Contabilizacin del leasing Financiero

Concepto y definicin de leasing.

Termino ingles que puede traducir por arrendamiento financiero. Frmula que permite a la

empresa tomar unos bienes en arrendamiento y pagar un Canon a la sociedad arrendadora.

La sociedad de leasing ofrece adems una opcin e compra del bien por un valor residual.

Operacin constituida a travs de un contrato de naturaleza mercantil en virtud del cual la

compaa leasing entrega a los usuarios o arrendatarios a ttulo de leasing la tenencia de un

bien para que estos lo usen y lo disfruten pagando un canon mensual durante el perodo de

duracin del contrato, y a su terminacin si as lo deciden, opten por adquirirlo previa la

cancelacin de la opcin de adquisicin pactada.

Leasing financiero

El artculo 127-1 Del Estatuto tributario establece que:

()

2. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, en la parte que correspondan a

terreno, cualquiera que sea su plazo; los contratos de lease back o retroarriendo,

cualquiera que sea el activo fijo objeto de arrendamiento y el plazo de los mismos; y los

contratos de arrendamiento financiero que versen sobre los bienes mencionados en el

numeral anterior, pero cuyos plazos sean inferiores a los all establecidos (inmuebles cuyo

plazo sea igual o superior a 60 meses; maquinaria, equipo, muebles y enseres, cuyo

plazo sea igual o superior a 36 meses; vehculos de uso productivo y equipo de

computacin, cuyo plazo sea igual o superior a 24 meses); tendrn para efectos

contables y tributarios, el siguiente tratamiento: [Negrilla fuera de texto]

a. Al inicio del contrato, el arrendatario deber registrar un activo y un pasivo por el valor total

del bien objeto de arrendamiento. Esto es, por una suma igual al valor presente de los

cnones y opciones de compra pactados, calculado a la fecha de iniciacin del contrato, y a

la tasa pactada en el mismo. La suma registrada como pasivo por el arrendatario, debe

coincidir con la registrada por el arrendador como activo monetario, en la cuenta de bienes

dados en leasing. En el evento de que el arrendatario vaya a hacer uso del descuento del

impuesto a las ventas previsto en el artculo 258-1 (Artculo derogado por el artculo 134

de la ley 633 de 2000) del Estatuto Tributario, deber reclasificar el activo en tal monto, para

registrar el impuesto a las ventas a descontar como un anticipo del impuesto de renta.

[Negrilla fuera de texto]

b. El valor registrado en el activo por el arrendatario, salvo la parte que corresponda al

impuesto a las ventas que vaya a ser descontado, tendr la naturaleza de activo no

monetario, sometido a Ajustes por inflacin. En el caso de que el bien objeto de

arrendamiento financiero sea un activo depreciable o amortizable, el activo no monetario

registrado por el arrendatario se depreciar o amortizar, utilizando las mismas reglas y

normas que se aplicaran si el bien arrendado fuera de su propiedad, es decir, teniendo en

cuenta la vida til del bien arrendado. En el caso de que el bien arrendado sea un activo no

depreciable o no amortizable, el arrendatario no podr depreciar el activo no monetario

registrado en su contabilidad.

c. Los cnones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario, debern

descomponerse en la parte que corresponda a abono a capital y la parte que corresponda a

intereses o costo financiero. La parte correspondiente a abonos de capital, se cargar

directamente contra el pasivo registrado por el arrendatario, como un menor valor de ste. La

parte de cada canon correspondiente a intereses o costo financiero, ser un gasto deducible

para arrendatario.

Para los efectos de este literal, el contrato debe estipular, tanto el valor del bien en el

momento de su celebracin, incluyendo el impuesto sobre las ventas, como la parte del valor

de los cnones peridicos pactados que corresponde a cada uno de los conceptos de

financiacin y amortizacin de capital.

d. Al momento de ejercer la opcin de compra, el valor pactado para tal fin se cargar contra
el pasivo del arrendatario, debiendo quedar ste en ceros. Cualquier diferencia se ajustar

contra los resultados del ejercicio. En el evento de que el arrendatario no ejerza la opcin de

compra, se efectuarn los ajustes en su renta y patrimonio, deduciendo en la declaracin de

renta del ao en que haya finalizado el contrato, la totalidad del saldo por depreciar del activo

no monetario registrado por el arrendatario. Por su parte, el arrendador har los ajustes del

caso.

e. Los valores determinados de acuerdo con los literales anteriores, sern utilizados por el

arrendatario para: declarar el valor patrimonial del activo; realizar el clculo de la

depreciacin, cuando ella sea procedente; aplicar los ajustes por inflacin; determinar el

saldo del pasivo y su amortizacin; y, calcular el monto de los costos financieros deducibles.

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Contabilizacin del leasing financiero (Arrendatario)

De lo anteriormente trascrito, podemos concluir tres cosas:

1. El arrendatario debe contabilizar el bien adquirido mediante leasing financiero, como un

activo y un pasivo.

2. El canon mensual de arrendamiento se debe dividir en abono a capital y en gasto

financiero.

Contabilizacin del arrendamiento financiero por tres aos de un vehculo por

40.000.000, incluida una opcin de compra por 4.000.000.

Contabilizacin de la adquisicin
162535* 40.000.000
211520 40.000.000

Contabilizacin mensual del canon de arrendamiento.

(Suponemos un canon mensual fijo de 1.000.000, de los cuales, 200.000 corresponden al

gasto financiero)**
522040 200.000
2408 32.000***
211520 800.000
1110 1.032.000

Contabilizacin de la depreciacin mensual

526510 666.667
169830 666.667

Contabilizacin del uso de la opcin de compra****

211520 4.000.000
1110 4.000.000
154005 40.000.000
169830 24.000.000
159235 24.000.000

*. Un activo adquirido mediante la modalidad de leasing financiero, se debe contabilizar como

un derecho (Intangible), puesto que el domino jurdico del bien, aun pertenece al arrendador;

el arrendatario slo es poseedor de un derecho para ejercer la compra del bien, y hasta

tanto no haga uso de ese derecho, el activo no se puede contabilizar en la cuenta 15.

**. Por simplicidad en los ejemplos, slo se ha calculado y contabilizado el primer mes. Para

el clculo de los meses siguientes, se debe tener claro que se trata de una amortizacin de

un crdito, por lo que se deben aplicar los conceptos de matemticas financieras, lo que

significa que el segundo mes, la amortizacin de capital es superior al primer mes, y el costo

financiero es menor al primer mes, as sucesivamente hasta amortizar todo el valor.

***. La parte correspondiente al costo financiero (valor real del arrendamiento) genera Iva a la

tarifa general.

****. El valor de la opcin de compra es el valor que debe quedar como residuo una vez se

pague el ltimo canon de arrendamiento, por lo que sta no es objeto de amortizacin

durante la vida del contrato, slo se amortiza al ejercerse la opcin de compra.

Contabilizacin del leasing financiero (Arrendador)

La contabilizacin desde el punto de vista del arrendador, es ms sencilla puesto que no se

debe ni ajustar por inflacin ni depreciar.

La nica contabilizacin que debe hacer el reconocimiento del ingreso y del Impuesto a las

ventas generado, lo mismo que la amortizacin del abono a capital que el arrendatario ha

hecho. Bsicamente e la misma contabilizacin que la realizada por el arrendatario solo que

a la inversa: en lugar de gastos es ingreso, en lugar de Iva descontable es Iva generado y

en lugar de amortizar el pasivo, amortiza el activo (Bienes dados en leasing).

Conceptos para aclarar.

Arrendador: Es arrendador el que se obliga a ceder el uso de la cosa, ejecutar la obra o

prestar el servicio. Persona que da en arrendamiento aquello que le pertenece. Persona

jurdica propietaria del bien que se alquila o arrienda.

Arrendatario: Es arrendatario el que adquiere el uso de la cosa o el derecho a la obra o

servicio que se obliga a pagar. Persona que toma en arriendo alguna cosa. Persona fsica o
jurdica que alquila el bien.