C O N T R OL I N T E R N O

La Resolucin Tcnica N 7 de la
FA.C.P.C.E. establece que para reunir los
elementos de juicio vlidos y suficientes
que le permitan respaldar su informe el
auditor debe realizar:
2.51.- Evaluacin de las actividades de
control de los sistemas pertinentes

NATURALEZA DEL CONTROL INTERNO

El trmino control se entiende como las
medidas tendientes a determinar la
veracidad de las afirmaciones y/o
normalidad de los actos que realizan otros
individuos.

DEFINICION DE CONTRO INTERNO

Muchas y muy variadas son las formas
con que se ha pretendido definir lo que se
entiende por control interno, a tal punto que
prcticamente podemos decir que cada
autor tiene su propia definicin respecto de
lo que entiende por Control Interno. Por
ello podemos decir que, en un sentido
amplio, el control interno comprende la
estructura organizativa, las polticas y
procedimientos y las cualidades del
personal de una empresa, con el propsito
de:
1.- Proteger los activos.
2.- Proveer informacin confiable y
oportuna.
3.- Promover la eficiencia en las
operaciones.
4.- Estimular la adhesin a las polticas
de la empresa.

1.- Proteccin de los activos

1.1.- Servicio de vigilancia : (prevenir
robos e incendios; control de entrada y
salida del personal; visitas y transporte
de mercaderas; control de cargas y su
documentacin respaldatoria; control
de que el personal se encuentre
abocado a sus tareas habituales y
especficas; control de la hermeticidad
de los depsitos; etc.).
1.2.- Sistema de proteccin contra
incendios: (ubicacin de mangueras,
matafuegos, baldes, etc.; establecer
sistemas de alarma; control de
equipos; establecer instrucciones por
escrito y grado des responsabilidad;
realizar simulacros).
1.3.- Mantenimiento preventivo:
(establecer un programa y que el
mismos se cumpla).
1.4.- Separacin de funciones y
responsabilidades: (evitar que una
misma persona realice las actividades
de manejo, registro y custodia. Ni
siquiera dos de ellas.)
1.5.- Poltica de seguros: (ver la
conveniencia de contratar seguros con
terceros o la posibilidad de hacer un
autoseguro).
1.6.- Comprobantes y formularios
prenumerados: (anulacin, prdidas o
sustracciones; inutilizacin o desuso;
identificacin de las personas
autorizadas a mantener los formularios
y la cantidad adecuada).
1.7.- Registros de firmas y rgimen de
autorizaciones: (saber quines
autorizan las operaciones ms
importantes y cules son sus
facultades).
1.8.- Depsito total de los ingresos
monetarios: ( se deben depositar los
ingresos en la misma forma que fueron
recibidos).
1.9.- Emisin de un cheque por cada
egreso: (evitar que se engloben los
egreso para permitir un mejor control).
1.10.- Cheques con mas de una firma:
(las mismas deben estamparse en el
momento previo al pago).
1.11.- Compromisos u obligaciones de la
empresa con terceros: (necesidad de
que firmen los documentos ms de un
funcionario).
1.12.- Archivos: Su conservacin y
cuidado es muy importante, ya que
almacenan la historia de la empresa y
los diferentes elementos que pueden
servir de prueba en algn caso
controvertido.
2.- Proveer informacin confiable y
oportuna
La informacin, adems de confiable,
debe ser completa y oportuna para que
sirva a los fines de la toma de decisiones.
2.1.- Manual de cuentas contables: la
codificacin debe ser abierta, la parte
literal debe tratar de evitar problemas
semnticos, debe tener una
descripcin de los elementos que
rene (para que un mismo hecho,
ocurrido en momentos diferentes, se
encuentre siempre contabilizado dentro
de una misma cuenta), que contenga
una parte de hechos analticos y otra
sinttica.
2.2.- La sumatoria de la informacin
analtica debe ser igual a la sinttica:
como la contabilizacin es siempre
 analtica y mediante distintos
procedimientos se va generando
informacin condensada, es necesario
que exista una permanente conciliacin
de la informacin analtica y la
sinttica. (Cuentas corrientes con
mayor de deudores).
2.3.- Instrucciones que determinen
conceptos de uniformidad: La
homogeneidad es importante para
lograr datos comparable entre dos o
ms perodos.
2.4.- Fuente de informacin diversa o
informacin cruzada: La informacin
puede ser chequeada consultando a
otro sector de la empresa, conciliando
ambos datos. (Cobranzas con
depsitos).
2.5.- Comparacin de datos actuales con
datos histricos: Cuando existe
 homogeneidad en los datos y
uniformidad en la elaboracin de la
informacin, se pueden hacer
comparaciones con datos histricos
que resultan de utilidad.
2.6.- Comparacin de la informacin
propia con la de terceros: Para
garantizar la informacin propia se
suele conciliarla con la de terceros.
(Resmenes de cuentas).
2.7.- Informacin fluida, constante,
regular: Se deben evitar cuellos de
botella, ya que en estos casos es muy
probable que se salteen cierto
controles, hacindola no confiable o
que, por dichos cuellos de botella, sea
extempornea. Es aconsejable tener
un cronograma de la informacin que
debe procesarse.
 2.8.- Comparacin de la informacin real
con la pronosticada: Cuando exista
informacin preelaborada o
pronosticada, debe hacerse
peridicamente una comparacin con
la informacin real para analizar las
variaciones y extraer las conclusiones
respectivas.
2.9.- Comprobantes y formularios
prenumerados: Al hablar de que la
informacin debe ser completa, la
numeracin juega un rol importante.
(Remitirse a lo expresado en 1.6.-).

3.- Promover la eficiencia en las

operaciones
Para evaluar la efectividad con que se
realizan las operaciones se puede medir
el grado de cumplimiento de los fines que
tiene la empresa, es decir si alcanza, est
por alcanzar o no los fines que se
pretenden obtener.

3.1.- Estructura humana: El grupo

humano debe ser coherente con los
fines de la empresa y estar integrado
a la misma, por ello se debe: hacer
una adecuada seleccin de
personal, el personal debe tener
capacidad a corto y largo plazo,
debe haber una adecuada
integracin entre los miembros de
los equipos de trabajo, los
empleados deben conocer los fines
y objetivos de la empresa y
encontrarse identificados con los
mismos, buena remuneracin,
adecuado nivel jerrquico dentro y
fuera de la empresa.
 3.2.- Divisin del trabajo: Se puede
hacer por finalidad el trabajo
(produccin, comercializacin,
administracin, etc.) o por procesos
que requieran tcnicas de
conocimientos similares ( tesorera,
control de calidad, compras, etc.).
3.3.- Manuales de funciones y
procedimientos:
3.4.- Medios materiales y tecnolgicos:

4.- Estimular la adhesin a las

disposiciones gerenciales
Cuando el individuo acta bajo el
convencimiento que sus tareas coinciden
con lo pretendido de l por la empresa,
se logra que acte totalmente identificado
con las polticas de empresa.
4.1.- Manual de organizacin: Rene
los lineamientos generales de la
empresa, expresando los objetivos
principales a seguir, definiendo los
fines a alcanzar, detallando los
medios y estableciendo las polticas
a seguir.

4.2.- Organigrama: Grfico en el que se

determinan las lneas formales de
autoridad y dependencia de los
distintos sectores y de los individuos
que la ocupan. Marca niveles y
jerarquas dentro de la organizacin.

4.3.- Manual de funciones: comprende

una descripcin detallada que deben
desarrollar los individuos en los
distintos sectores de la organizacin.
Contiene las funciones propias a
 realizar, cules son las funciones a
supervisar y cules son las
funciones de control que se deben
realizar.

4.4.- Manual de procedimientos:

permite conocer desde que empieza
hasta que termina y, en caso de
cambio de personal, la posibilidad de
que el que entra pueda integrarse
rpidamente.

CLASIFICACION DEL CONTROL

INTERNO EN FUNCION DE SUS
OBJETIVOS

Teniendo en cuenta los objetivos, se

puede clasificar al control interno en:
 Contable: orientado hacia la proteccin
de los activos y la validez de la
informacin.
Operativo: orientado hacia la eficiencia
en las operaciones y la adhesin
a las polticas de la empresa.
Esta clasificacin no puede
plantersela en trminos absolutos, pues
se superponen y entremezclan.

COMO SE EJERCE EL CONTROL

INTERNO

El control se ejerce por medio de:

1.- La mera existencia del sistema:
segregacin de funciones (evitar el
manejo, registro y control).
2.- Actos de control
2.1.- Previos: sistema de control
presupuestario.
2.2.- Simultneos: examen de la
documentacin respaldatoria que
hace el funcionario autorizado para
firmar los cheques.
2.3.- Posteriores: (tambin suelen
ser llamados adicionales).
2.3.1.- De rutina: se efectan en
forma regular y como norma
general (conciliaciones,
balances del mayor general con
los submayores, arqueos
diarios del cajero).
2.3.2.- Selectivos independientes:
Son los que realizan personas
independientes de las
operaciones objeto de control y
en forma selectiva, con el
objeto de verificar si se cumple
con el resto de los controles.
Generalmente los hace la
 auditora interna (control de
controles). Tambin se los
llama potenciales, porque
valen por la mera posibilidad de
que sean ejercidos. (Arqueos
sorpresivos).

RELACIN DEL CONTROL INTERNO

CON LA AUDITORIA DE EECC
(Ver Slosse pgs. 82 y siguientes)

Los controles relacionados con la auditora

de EECC son:
1.- Ambiente de control
1.1.- Ver cul es el criterio que tiene la
gerencia o el propietario hacia el control y
la necesidad de tener informacin confiable
y oportuna para la toma de decisiones.
1.2.- Ver cul es la estructura y la
organizacin del ente.

2.- Controles directos

Estn diseados para evitar errores o
irregularidades que puedan afectar los
estados contables y las funciones de
procesamiento.
2.1.- Controles Gerenciales
 Los realizan personal de nivel superior
y quienes no participan en el proceso de
las operaciones.
2.1.1.- Controles presupuestarios
(preparacin, revisin, aprobacin y control
posterior)
2.1.2.- Informes por excepcin
(operaciones significativas, hechos
inusuales, etc.)
2.2.- Controles independientes
Los realizan personas diferentes de
las ejecutan el proceso de las
transacciones.
2.2.1.- Conciliaciones entre registros
contables y administrativos.
2.2.2.- Conciliaciones bancarias.
2.2.3.- Conciliaciones de resmenes de
cuenta enviados y recibidos.
2.2.4.- Recuentos fsicos.
 2.2.5.-Verificacin de secuencia y de
orden cronolgico.
2.2.6- Revisiones selectivas de
informacin, contabilidad y control
hecha por auditora interna.
2.3.- Controles o funciones de
procesamiento
Los realizan las personas que
participan en el proceso de las
transacciones.
2.3.1.- Preparacin de Informes de
Recepcin.
2.3.2.- Depsito ntegro de las
cobranzas.
2.3.3.- Aprobacin del legajo de
desembolso antes de su pago.
2.4.- Controles para proteger los activos
Se refiere a la custodia de bienes e
incluye medidas para resguardar y
 controlar la existencia fsica de los bienes,
etc.
2.4.1.- Controles de ingreso y salida de
mercaderas.
2.4.2.- Custodia de bienes, ttulos de
propiedad o inversiones.
2.4.3.- Entrada y salida del personal.
2.4.4.- Control de acceso al sistema
informtico y sus archivos.
3.- Controles Generales
Comprende la delimitacin de
responsabilidades y segregacin de
funciones. Ver empresas chicas: dueos o
socios.
Es muy importante que estn
claramente definidas y segregadas las
siguientes funciones:
- Iniciar o decidir las transacciones.
- Registro de las operaciones.
- Custodia de los activos.
4.- RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE
INFORMACION, CONTABILIDAD Y
CONTROL
Normalmente se realiza al principio y
previamente a la planificacin.
Se suele hacer en dos etapas:
Planificacin estratgica. Planificacin
detallada.
Primeras auditoras. Auditoras
recurrentes.
Conocer la empresa. Contrato o
estatuto. Manual de organizacin. Plan de
cuentas, etc.
Formas de documentar el relevamiento
de la informacin
4.1.- Mtodo descriptivo
4.2.- Cuestionarios especiales.
4.3.- Cursogramas o flujogramas.
Indicar ventajas y desventajas.
5.- EVALUACIN DE LOS CONTROLES Y
CONTROLES CLAVE

CONTROLS INTERNOS QUE INTERESAN

AL AUDITOR

CONTEXTO DE LOS CONTROLES

CONTROLES INTERNOS GENERALES

A) SECTOR CONTABLE
a) Controles de entrada: son los que se
aplican a los comprobantes antes del
proceso contable
b) Controles de salida: son los que se
aplican despus de ese proceso
c) Controles peridicos: son los que se
realizan en intervalos regulares para
comprobar la exactitud de los saldos
contables

1) Controles de Entrada
Tienen el propsito de determinar:
a) que no falte ningn comprobante
b) que los comprobante recibidos para
contabilizar:
1) no hayan sido contabilizados
anteriormente
2) contengan datos vlidos
3) cuenten con todos los datos
necesarios
4) contengan clculos previos correctos.

Cuando no se superen estos controles la

documentacin debe ser rechazada