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1 Questões propostas para resolução...................................................................................... 1
2 Gabarito................................................................................................................................. 7
3 Questões resolvidas e comentadas ....................................................................................... 7
3.1 Questão 46 – divulgação de informações ..................................................................... 7
3.2 Questão47 – Depreciação – método linear .................................................................. 9
3.3 Questão 48 – subscrição e integralização de capital .................................................. 11
3.4 Questão 49 – atos e fatos contábeis ........................................................................... 11
3.5 Questão 50 – lançamentos contábeis ......................................................................... 12
3.6 Questão 51 – Atos e Fatos Contábeis ......................................................................... 14
3.7 Questão 52 – Regime de Competência ....................................................................... 15
3.8 Questão 53 – Classificação de contas – empréstimos a diretores .............................. 15
3.9 Questão 54 - DFC ......................................................................................................... 16
3.10 Questão 55 – Operações com Mercadorias ................................................................ 17
3.11 Questão 56 – Operações com Mercadorias ................................................................ 18
3.12 Questão 57 – Operações com Mercadorias ................................................................ 19
3.13 Questão 58 - DVA ........................................................................................................ 20
3.14 Questão 59 – Reconhecimento de ativos ................................................................... 22
3.15 Questão 60 – Operações com duplicatas .................................................................... 23
3.16 Questão 65 - Leasing ................................................................................................... 25
3.17 Questão 66 – Valor recuperável de ativo .................................................................... 26
47. A depreciação de uma máquina, pelo método linear, relativa ao ano de 2008, adquirida
por R$ 100.000,00, em 01 de julho de 2008, com vida útil estimada de 10 anos, valor residual
de 5% do valor histórico, e que trabalha em dois turnos, é
(A) R$ 14.250,00
(B) R$ 10.000,00
(C) R$ 7.125,00
(D) R$ 5.000,00
(E) R$ 4.750,00
ENUNCIADO
55. O valor das compras de 2008 é, em R$,
(A) 1.200.000,00
(B) 1.000.000,00
(C) 500.000,00
(D) 300.000,00
(E) 200.000,00
ENUNCIADO
(A) 1.000.000,00
(B) 800.000,00
(C) 500.000,00
(D) 150.000,00
(E) 50.000,00
2 Gabarito
Item Descrição Gabarito
1 Questão 46 – divulgação de informações E
2 Questão47 – Depreciação – método linear C
3 Questão 48 – subscrição e integralização de capital D
4 Questão 49 – atos e fatos contábeis C
5 Questão 50 – lançamentos contábeis A
6 Questão 51 – Atos e Fatos Contábeis E
7 Questão 52 – Regime de Competência B
8 Questão 53 – Classificação de contas – empréstimos a diretores D
9 Questão 54 - DFC A
10 Questão 55 – Operações com Mercadorias B
11 Questão 56 – Operações com Mercadorias E
12 Questão 57 – Operações com Mercadorias C
13 Questão 58 - DVA D
14 Questão 59 – Reconhecimento de ativos C
15 Questão 60 – Operações com duplicatas A
16 Questão 65 - Leasing A
17 Questão 66 – Valor recuperável de ativo E
Nesse mercado a inadimplência é próxima de zero em decorrência do setor ser bastante forte.
Com o objetivo de ampliar seus negócios, a empresa passou a atuar, no último ano, no
seguimento de casas populares, em que o ganho é maior e o risco de inadimplência, também.
O faturamento nesse primeiro ano representou 2% do total. A empresa deve divulgar essa
informação por ser
(A) material e permitir a avaliação do patrimônio líquido.
(B) neutra e não modificar a análise do usuário.
(C) essencial para o encerramento das demonstrações contábeis.
(D) direcionadora para tomada de decisões a favor da empresa.
(E) relevante e afetar a avaliação de riscos e oportunidades.
COMENTÁRIOS E RESOLUÇÃO
A presente questão trata de critérios e motivos para a divulgação de informações sobre a
atividade da entidade.
Sobre este assunto, cabe referência à Estrutura Conceitual Básica para Elaboração de
Demonstrações Financeiras, do Comitê de Pronunciamentos Contábeis.
(1) sobre notas explicativas às demonstrações financeiras, elas poderão incluir informações
sobre riscos e incertezas que afetem a entidade, bem como efeito de mudanças:
21. As demonstrações contábeis também englobam
notas explicativas, quadros suplementares e outras
informações. Por exemplo, poderão conter informações
adicionais que sejam relevantes às necessidades dos
usuários sobre itens constantes do balanço patrimonial
e da demonstração do resultado. Poderão incluir
divulgações sobre os riscos e incertezas que afetem a
entidade e quaisquer recursos e/ou obrigações para os
quais não exista obrigatoriedade de serem
reconhecidos no balanço patrimonial (tais como
reservas minerais). Informações sobre segmentos
industriais ou geográficos e o efeito de mudanças de
preços sobre a entidade podem também ser fornecidos
sob a forma de informações suplementares.
(2) sobre a relevância da informação, é afirmado que se deva reportar um novo segmento em
que a entidade tenha passado a operar e que poderá afetar a avaliação dos riscos e
oportunidades com que a entidade se depara, independentemente da materialidade dos
resultados atingidos pelo novo segmento no período abrangido pelas demonstrações
contábeis:
29. A relevância das informações é afetada pela sua
natureza e materialidade. Em alguns casos, a natureza
das informações, por si só, é suficiente para determinar
a sua relevância. Por exemplo, reportar um novo
segmento em que a entidade tenha passado a operar
poderá afetar a avaliação dos riscos e oportunidades
com que a entidade se depara, independentemente da
materialidade dos resultados atingidos pelo novo
segmento no período abrangido pelas demonstrações
contábeis. Em outros casos, tanto a natureza quanto a
materialidade são importantes; por exemplo: os valores
GABARITO
COMENTÁRIOS E RESOLUÇÃO
Para resolver esta questão é necessário considerar as presunções admitidas pela legislação
tributária (aplicáveis subsidiariamente aos critérios da entidade de depreciação).
A taxa de depreciação é o percentual, que deverá ser aplicado sobre o valor depreciável a cada
período, para fins de apuração do valor do respectivo encargo de depreciação. Para
determinação desse percentual, é necessário conhecer dois elementos: (1) a vida útil do bem e
(2) o critério de cálculo da taxa. A vida útil do bem está definida no enunciado como 10 anos e
o critério de cálculo também – linear. Assim, a taxa é calculada como o inverso da vida útil:
( ) a unidade 1
(/) vida útil 10 anos
(=) taxa 10% ao ano
Resta definir o valor depreciável. Por valor depreciável, entende-se o valor de aquisição,
deduzido do valor residual:
( ) valor de aquisição 100.000,00
(-) valor residual (5.000,00) 5%
(=) valor depreciável 95.000,00
Calculados a taxa e o valor depreciável, é possível apurar o encargo da depreciação no ano:
( ) valor depreciável 95.000,00
(*) taxa 10%
(=) encargo anual 9.500,00.
Ocorre que o ativo somente teve seu uso iniciado em julho de 2008 e, assim, teremos encargos
para apenas seis meses do ano (metade).
( ) encargo anual 9.500,00
(*) metade 50%
(=) encargo do período 4.750,00
Finalmente, cabe lembrar que (conforme colocado no enunciado) a máquina está sendo
operada em dois turnos e que – nessa situação – a legislação tributária permite presumir que o
encargo será multiplicado por 1,5 – nos termos a seguir:
Depreciação Acelerada Contábil
Art. 312. Em relação aos bens móveis, poderão ser adotados, em função do número de horas
diárias de operação, os seguintes coeficientes de depreciação acelerada (Lei nº 3.470, de 1958,
artigo 69):
I - um turno de oito horas............................1,0;
II - dois turnos de oito horas.......................1,5;
III - três turnos de oito horas.......................2,0.
Parágrafo único. O encargo de que trata este artigo será registrado na escrituração comercial.
Assim, o encargo de 2008 será:
( ) encargo do período 4.750,00
(*) coeficiente de aceleração 1,5
(=) encargo acelerado 7.125,00
Apuramos o valor de R$ 7.125,00 – conforme alternativa C, gabarito da questão.
GABARITO
Luiz Eduardo Santos Página 10
Prova de Contabilidade Geral – Fiscal ICMS/SP – ago/2009
COMENTÁRIOS E RESOLUÇÃO
A conta capital social é composta por duas subcontas: (a) capital subscrito e (b) capital a
integralizar (ou a realizar). Esta segunda subconta é redutora da primeira, de forma que a
soma algébrica das duas represente o capital social realizado, conforme apresentado abaixo:
( ) Capital social subscrito
(-) Capital social a integralizar
(=) Capital social integralizado
O capital subscrito é o valor PROMETIDO PELOS SÓCIOS A EMPRESA.
O capital a integralizar é a parte que AINDA NÃO FOI ENTREGUE pelos sócios à empresa.
O capital integralizado, portanto, é a diferença entre o que foi prometido e o que ainda não foi
entregue, representando o montante que os sócios JÁ ENTREGARAM para formação do
patrimônio da empresa.
No caso, dois dos sócios ficaram de entregar o valor subscrito (ou seja, prometido quando da
assinatura do contrato social) posteriormente.
Esse valor deve ser reconhecido na conta CAPITAL SOCIAL A INTEGRALIZAR (também
conhecida por capital social a realizar), conforme alternativa D – gabarito da questão.
GABARITO
3 Questão 48 – subscrição e integralização de capital D
COMENTÁRIOS E RESOLUÇÃO
Os fatos contábeis são eventos (acontecimentos) que têm relevância para o patrimônio, seja
do ponto de vista de seu valor como um todo (que pode aumentar o diminuir), seja do ponto
de vista de sua configuração (pode ocorrer uma troca de valores entre elementos do
patrimônio).
Os fatos contábeis são classificados conforme a seguir:
a) permutativos (qualitativos) ⇒ são Fatos que somente alteram a distribuição de valores
entre bens, direitos e obrigações, sem alterar o montante do Patrimônio Líquido, como, por
exemplo, a compra de mercadorias;
b) modificativos (quantitativos) ⇒ são Fatos que alteram o valor do Patrimônio
Líquido. Os Fatos Modificativos são classificados em aumentativos ou diminutivos:
b.1) aumentativos (positivos) ⇒ são Fatos modificativos que aumentam o Patrimônio
Líquido como, por exemplo, uma receita de aluguel (que corresponde diretamente a
um aumento de recursos ou a uma redução de obrigações);
b.2) diminutivos (negativos) ⇒ são Fatos Modificativos que diminuem o
Patrimônio Líquido como, por exemplo, as despesas (que correspondem diretamente a
aumento de obrigações ou a redução de recursos);
c) mistos1 ⇒ são Fatos que, ao mesmo tempo, são permutativos
e modificativos, ou seja, há troca de valor entre elementos patrimoniais (bens, direitos ou
obrigações) e alteração do valor do PL, com lucro ou prejuízo. Os Fatos Mistos são
classificados em aumentativos ou diminutivos:
c.1) aumentativos (positivos) ⇒ venda com lucro, por exemplo;
c.2) diminutivos (negativos) ⇒ venda com prejuízo, por exemplo.
Na situação descrita no enunciado, a empresa troca (a) dinheiro em caixa, pela (b) propriedade
de frota de ônibus. Veja que há diminuição do ativo CAIXA e surgimento do ativo FROTA DE
VEÍCULOS. Isso enseja mera alteração de valor entre elementos do patrimônio
(especificamente do ativo) sem que ocorra modificação (aumento ou redução) em seu valor
como um todo.
Fica caracterizada, portanto, a ocorrência de fato contábil permutativo entre elementos do
ativo, nos termos da alternativa C – gabarito da questão.
GABARITO
4 Questão 49 – atos e fatos contábeis C
1
Também referidos por “Fatos Compostos”
50. A empresa Inova S.A. realizou aumento de capital para entrada de um novo sócio que
alugava o prédio da sede para a empresa.
O valor do aumento de capital foi de R$ 1.100.000 sendo R$ 1.000.000 integralizado com o
imóvel e o restante em dinheiro.
Esse evento tem como consequência um lançamento de
(A) crédito em Capital Social.
(B) débito no Patrimônio Líquido.
(C) crédito em Compensação.
(D) débito no Intangível.
(E) crédito no Disponível.
COMENTÁRIOS E RESOLUÇÃO
A conta capital social é composta por duas subcontas: (a) capital subscrito e (b) capital a
integralizar (ou a realizar). Esta segunda subconta é redutora da primeira, de forma que a
soma algébrica das duas represente o capital social realizado, conforme apresentado abaixo:
( ) Capital social subscrito
(-) Capital social a integralizar
(=) Capital social integralizado
No caso, houve subscrição de R$ 1.100.000,00, seguida da integralização desse valor, parte em
bens e parte em dinheiro.
Os lançamentos são:
(1) subscrição
D = capital a realizar
C = a capital subscrito 1.100.000,00
(2) integralização
D = diversos
C = a capital a realizar 1.100.000,00
D = caixa 100.000,00
D = imóveis 1.000.000,00
Como a realização e a integralização se deram no mesmo momento, é possível substituir os
dois lançamentos acima por um único lançamento, nos termos a seguir apresentados:
D = diversos
C = a capital subscrito 1.100.000,00
D = caixa 100.000,00
D = imóveis 1.000.000,00
De qualquer forma, teremos crédito na conta capital social – conforme alternativa A, gabarito
da questão.
GABARITO
COMENTÁRIOS E RESOLUÇÃO
Os fatos contábeis são eventos (acontecimentos) que têm relevância para o patrimônio, seja
do ponto de vista de seu valor como um todo (que pode aumentar o diminuir), seja do ponto
de vista de sua configuração (pode ocorrer uma troca de valores entre elementos do
patrimônio).
Os fatos contábeis são classificados conforme a seguir:
a) permutativos (qualitativos) ⇒ são Fatos que somente alteram a distribuição de valores
entre bens, direitos e obrigações, sem alterar o montante do Patrimônio Líquido, como, por
exemplo, a compra de mercadorias;
b) modificativos (quantitativos) ⇒ são Fatos que alteram o valor do Patrimônio
Líquido. Os Fatos Modificativos são classificados em aumentativos ou diminutivos:
b.1) aumentativos (positivos) ⇒ são Fatos modificativos que aumentam o Patrimônio
Líquido como, por exemplo, uma receita de aluguel (que corresponde diretamente a
um aumento de recursos ou a uma redução de obrigações);
b.2) diminutivos (negativos) ⇒ são Fatos Modificativos que diminuem o
Patrimônio Líquido como, por exemplo, as despesas (que correspondem diretamente a
aumento de obrigações ou a redução de recursos);
c) mistos2 ⇒ são Fatos que, ao mesmo tempo, são permutativos
e modificativos, ou seja, há troca de valor entre elementos patrimoniais (bens, direitos ou
obrigações) e alteração do valor do PL, com lucro ou prejuízo. Os Fatos Mistos são
classificados em aumentativos ou diminutivos:
c.1) aumentativos (positivos) ⇒ venda com lucro, por exemplo;
c.2) diminutivos (negativos) ⇒ venda com prejuízo, por exemplo.
Na situação descrita no enunciado, a empresa troca o direito de receber 100% do valor devido
pelo cliente, por apenas 95% desse mesmo valor e aceita PERDER 5%. Isso implica:
- troca de valor entre elementos do patrimônio (dinheiro e direito de cobrar do cliente);
2
Também referidos por “Fatos Compostos”
GABARITO
6 Questão 51 – Atos e Fatos Contábeis E
COMENTÁRIOS E RESOLUÇÃO
Pelo regime de competência, as despesas devem ser reconhecidas no patrimônio quando
incorridas, independentemente de seu pagamento. Considera-se incorrida uma despesa
quando a outra parte cumpre o que havia combinado com a empresa.
No caso descrito no enunciado, a outra parte é o banco, que combinou fazer cobrança de
títulos de terceiros, mediante o pagamento de 2,20 por título. Ora, pelo regime de
competência, a cada título cobrado pelo banco, a empresa incorre em uma despesa de R$
2,20.
Ocorre que está dito no enunciado que a empresa somente reconhece a respectiva despesa
quando de sua COBRANÇA pelo banco (ou seja quando o banco cobra, da empresa, o valor de
seu serviço prestado) ao final de cada mês. Isso não está de acordo com o regime de
competência, ao contrário, considera o regime de caixa – despesa no momento de seu
pagamento – conforme alternativa B, gabarito da questão.
GABARITO
7 Questão 52 – Regime de Competência B
COMENTÁRIOS E RESOLUÇÃO
Trata-se de empréstimo a diretores que, mesmo com prazo de 12 meses para pagamento,
deve ser reconhecido no ativo não circulante da entidade.
De acordo com a parte final do inciso II do art. 179 da Lei das S/A, os direitos derivados de
vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores,
acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na
exploração do objeto da companhia.
Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte
modo:
...
II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos ...
derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a
sociedades coligadas ou controladas (artigo 243),
diretores, acionistas ou participantes no lucro da
companhia, que não constituírem negócios usuais na
exploração do objeto da companhia;
Esse é o caso da questão. Portanto, o valor deve ser registrado no ativo não circulante,
conforme alternativa D – gabarito da questão.
GABARITO
8 Questão 53 – Classificação de contas – empréstimos a diretores D
COMENTÁRIOS E RESOLUÇÃO
A presente questão seria simples se não fosse por conta do vocabulário utilizado. Para que
seja possível o correto entendimento do enunciado, é necessário considerar que:
- Aumento de fontes de financiamento = geração de caixa por atividade de financiamento;
- Redução de fontes de financiamento = consumo de caixa por atividade de financiamento;
- Aumento de fontes de investimento = geração de caixa por atividade de investimento;
- Redução de fontes de investimento = consumo de caixa por atividade de investimento;
Com esse “glossário”, a resolução é simples, basta analisar cada fato contábil referido no
enunciado:
(1) venda de máquinas e equipamentos totalmente depreciados pelo valor de R$ 100.000,00
- atividade de investimento
- operação que gera caixa
aumento de fontes de investimento
(2) aumento de capital no valor de R$ 1.000.000,00
- atividade de financiamento
- operação que gera caixa
aumento de fontes de financiamento
(3) compra softwares ligados ao processo produtivo à vista
- atividade de investimento
- operação que consome caixa
redução de fontes de investimento
A partir do que foi acima exposto, verifica-se a ocorrência de aumento de fontes de
investimento, aumento de fontes de financiamento e redução de fontes de investimento,
conforme alternativa A – gabarito da questão.
GABARITO
9 Questão 54 – DFC A
ENUNCIADO
55. O valor das compras de 2008 é, em R$,
(A) 1.200.000,00
(B) 1.000.000,00
(C) 500.000,00
(D) 300.000,00
(E) 200.000,00
COMENTÁRIOS E RESOLUÇÃO
Trata-se de uma questão de resolução extremamente rápida, que demanda – tão somente – a
aplicação da equação fundamental dos estoques: CMV (=) Ei (+) Compras (-) Ef.
A partir desta equação, concluímos que Compras (=) Ef (+) CMV (-) Ei.
Aplicando a igualdade acima aos dados do enunciado, temos:
( ) Ef 800.000,00
(+) CMV 1.400.000,00
(-) Ei (1.200.000,00)
(=) Compras 1.000.000,00
De acordo com a memória de cálculo acima, as compras de 2008 alcançaram a cifra de
1.000.000,00, conforme alternativa B – gabarito da questão.
GABARITO
10 Questão 55 – Operações com Mercadorias B
ENUNCIADO
(A) 1.000.000,00
(B) 800.000,00
(C) 500.000,00
(D) 150.000,00
(E) 50.000,00
COMENTÁRIOS E RESOLUÇÃO
Trata-se de uma questão de resolução extremamente rápida, que demanda – tão somente – a
aplicação da equação fundamental dos estoques: CMV (=) Ei (+) Compras (-) Ef. Basta lembrar
que o estoque inicial de 2009 equivale ao estoque final de 2008.
A partir desta equação, concluímos que Ef (=) Ei (+) Compras (-) CMV.
Aplicando a igualdade acima aos dados do enunciado, temos:
( ) Ei 800.000,00
(+) Compras 300.000,00
(-) CMV (1.050.000,00)
(=) Ef 50.000,00
De acordo com a memória de cálculo acima, o estoque final de 2009 alcança a cifra de
50.000,00, conforme alternativa E – gabarito da questão.
GABARITO
11 Questão 56 – Operações com Mercadorias E
COMENTÁRIOS E RESOLUÇÃO
A QUESTÃO ESTÁ MUITO MAL FORMULADA. Assim, a resolveremos com base no critério do
examinador e, a seguir, faremos as necessárias críticas.
(1) resolução conforme critérios do examinador.
No critério PEPS, primeiro que entre, primeiro que sai. Saindo o material que foi comprado
antes, o que fica no estoque final é sempre o que foi comprado por último (que, teoricamente,
tem valor mais próximo ao da compra de reposição do que os elementos que já saíram dos
estoques). Assim, para que os estoques (finais existentes na data do balanço) estejam
avaliados por um valor mais próximo daquele que a empresa desembolsaria para os repor, o
critério de custeio mais adequado seria o método PEPS, que apresenta CUSTO DO ESTOQUE
mais próximo do preço de mercado – conforme alternativa C, gabarito da questão.
(2) críticas ao enunciado
A alternativa C, que é dada como gabarito da questão tem ambigüidade, vejamos:
“o método PEPS, que apresenta o custo mais próximo do preço de mercado.”
A referência a “custo” não especifica se é custo da mercadoria estocada ou custo da
mercadoria vendida.
Na literatura, há referência ao método UEPS como um método que tem o mérito de gerar
DESPESA com CMV próxima do valor de reposição do estoque. Ora, se o “custo” a que a
alternativa C estiver se referindo fosse o CMV, ela estaria errada.
Ocorre que, pelo contexto, é possível fazer a necessária ilação e concluir que o “custo” a que a
alternativa se refere seja o custo da mercadoria em estoque no final do exercício. Assim, em
que pese a crítica, entendo que a questão não mereça anulação.
GABARITO
12 Questão 57 – Operações com Mercadorias C
COMENTÁRIOS E RESOLUÇÃO
O grupo “Valores adicionados recebidos em transferência ou dados a outras entidades”
engloba os resultados que consistem, basicamente, em receitas operacionais, referentes a
atividades meio:
(a) resultados de equivalência patrimonial – aqui, temos tanto receitas quanto despesas
(dependendo do resultado, positivo ou negativo);
(b) receitas de dividendos de investimentos avaliados pelo método do custo,
(c) receitas financeiras,
(d) receitas de aluguéis e royalties.
Nesse sentido, cabe referência ao pronunciamento técnico CPC 09, item 14, a seguir
reproduzido:
Valor Adicionado recebido em transferência
Resultado de equivalência patrimonial - o resultado da equivalência pode representar receita ou despesa; se
despesa, deve ser considerado como redução ou valor negativo.
Receitas financeiras - inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variações cambiais ativas, independentemente
de sua origem.
Outras receitas - inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguéis, direitos de franquia, etc.
Repare que, de acordo com a norma acima, os itens (b)-dividendos e (d)-aluguéis e royalties,
estão referidos como “outras receitas - recebidas em transferência”.
Os investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial têm seu valor ajustado, a
cada período, conforme variação do saldo de Patrimônio Líquido da investida, com
conseqüente resultado positivo ou negativo de equivalência patrimonial. Esse resultado deve
ser demonstrado em linha própria da demonstração, conforme a seguir:
Dessa forma, conclui-se que o resultado de equivalência patrimonial deve ser reconhecido na
DVA como valor adicionado recebido ou dado em transferência, conforme alternativa D –
gabarito da questão.
GABARITO
13 Questão 58 – DVA D
COMENTÁRIOS E RESOLUÇÃO
Trata-se da definição de critérios para reconhecimento e avaliação de ativo.
Quando o ativo é definido como “recurso controlado pela entidade como resultado de eventos
passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade”,
podemos analisar o conceito da seguinte forma:
- recurso: qualquer elemento passível de avaliação econômica (independentemente da sua
qualificação jurídica), podendo estar relacionado a direitos reais ou pessoais;
- controlado pela entidade: cuja utilização possa ser realizada pela entidade,
independentemente do reconhecimento de propriedade;
- como resultado de eventos passados: já incorporado (no passado) ao patrimônio da entidade
- do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade - esses
benefícios (exemplificativamente, de uso, fruição, alienação, etc.) é que terão valor no
patrimônio.
Um item que se enquadre na definição de ativo deve ser reconhecido nas demonstrações
contábeis se: (a) for provável que algum benefício econômico futuro referente ao item venha a
ser recebido ou entregue pela entidade; e (2) ele tiver um custo ou valor que possa ser medido
em bases confiáveis. Quando não puder ser feita uma estimativa razoável, o item não deve
ser reconhecido no balanço patrimonial ou na demonstração do resultado. Por exemplo, o
valor que se espera receber de uma ação judicial pode enquadrar-se nas definições tanto de
um ativo como de uma receita, assim como nos critérios exigidos para reconhecimento;
todavia, se não é possível determinar, em bases confiáveis, o valor que será recebido, ele não
deve ser reconhecido como um ativo ou uma receita; a existência da reclamação deverá ser,
entretanto, divulgada nas notas explicativas ou demonstrações suplementares.
Repare que esse é o caso descrito no enunciado. Trata-se do direito de exploração (recebido a
custo zero) de um recurso que não é possível explorar (por falta de tecnologia adequada).
Assim, como não se pode fazer uma estimativa razoável, o item não deve ser reconhecido no
ativo, cabendo divulgação em notas explicativas, conforme alternativa C – gabarito da questão.
GABARITO
14 Questão 59 – Reconhecimento de ativos C
respectivos saldos:
Saldos Finais em R$ mil
Contas 2007 2008
Clientes 12.000,00 25.000,00
Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa 240,00 500,00
Perdas Com Clientes - 10,00
Despesas com Crédito de Liquidação Duvidosa 240,00 500,00
Recuperação de Perdas Com Clientes 12,00 -
COMENTÁRIOS E RESOLUÇÃO
Para resolução da presente questão, é necessário conhecer o procedimento de constituição da
provisão, sua realização e eventual reversão.
Ao final de cada período (para levantamento do balanço patrimonial) é realizada uma provisão
para registro da perda prevista no ano seguinte (no recebimento de créditos):
D = despesa com provisão (conta de resultado – despesa)
C = a PCLD (conta retificadora do ativo)
A conta retificadora do ativo permanece no patrimônio com esse saldo no início do exercício
seguinte. Durante o exercício seguinte, o saldo vai diminuindo, à medida de sua realização
(ou, em outras palavras, até que a perda seja confirmada):
D = PCLD
C = a duplicatas a receber
Repare que o lançamento acima logra reduzir o saldo da conta PCLD.
A partir dos conceitos acima e com base no enunciado, é possível verificar a situação do
Balanço Patrimonial de 2007: constituição de PCLD, no valor de 240,00 de perdas esperadas
para 2008.
Em 2008, é constituída nova provisão no valor de 500,00. Dessa forma, é esperado um saldo
de PCLD de 500,00 (+) 240,00 (=) 740,00. Ocorre que o saldo da conta é de apenas 500,00.
Isso indica que houve realização do total dos 240,00 iniciais.
Além disso, há – em 2008 – o registro de perdas com clientes (além da realização da provisão),
no montante de 10,00.
Dessa maneira, percebe-se que:
(1) a perda esperada (prevista ao final de 2007) para ocorrência no ano de 2008 é de 240,00;
(2) a perda efetiva foi de 240,00 (+) 10,00 (=) 250,00.
Assim, a perda esperada foi menor do que a perda efetiva, conforme alternativa A – Gabarito
da questão.
GABARITO
15 Questão 60 – Operações com duplicatas A
COMENTÁRIOS E RESOLUÇÃO
A questão estaria correta se a operação se enquadrasse dentro dos conceitos de leasing
financeiro. Nessa situação, ainda que não tivesse sido adquirida a propriedade dos caminhões,
pela aplicação do conceito da prevalência da essência sobre a forma, os caminhões, por
configurarem recursos controlados pela entidade que irão gerar benefícios futuros, seriam
reconhecidos como ativos.
Ocorre que a operação se enquadra na categoria de leasing operacional. A regra de registro de
leasing operacional é reconhecer a contraprestação como despesa. Dessa forma, a empresa
teria incorrido em erro.
Nesse sentido, cabe referir o Pronunciamento CPC 06, que, em seus itens 33 e 34, trata o
assunto, nos termos a seguir:
Arrendamento mercantil operacional
33. Os pagamentos da prestação do arrendamento mercantil
segundo um arrendamento mercantil operacional devem ser
reconhecidos como despesa em base linear durante o prazo
do arrendamento mercantil, exceto se outra base sistemática
for mais representativa do modelo temporal do benefício do
usuário.
34. Para os arrendamentos mercantis operacionais, os
pagamentos da prestação (excluindo os custos de serviços
tais como seguro e manutenção) são reconhecidos como
despesa em base linear, salvo se outra base sistemática for
representativa do modelo temporal do benefício do usuário,
mesmo que tais pagamentos não sejam feitos nessa base.
Repare que a regra é reconhecimento da despesa em base linear:
GABARITO
16 Questão 65 – Leasing A
COMENTÁRIOS E RESOLUÇÃO
Para resolução da questão, analisaremos – a seguir – cada assertiva em separado.
(A) o valor recuperável deve ser sempre avaliado em relação ao ativo individual.
Errado. O valor recuperável de ativo pode ser calculado (conforme o caso) separadamente ou
no âmbito de uma unidade geradora de caixa.
(B) os valores relativos a entradas de caixa decorrentes da reestruturação ou ganho de
produtividade devem ser considerados, quando for utilizado o método de fluxo de caixa
descontado.
Errado. Esses valores devem ser desconsiderados – a projeção é do fluxo de caixa gerado pelo
ativo nas condições atuais, nos termos do item 31 do pronunciamento CPC 01, a seguir:
31 Ao mensurar o valor em uso, a entidade deve:
...
(b) basear as projeções de fluxo de caixa nas previsões
ou nos orçamentos financeiros mais recentes que foram
aprovados pela administração, que, porém, devem
excluir qualquer estimativa de fluxo de caixa que se
espera surgir das reestruturações futuras ou da