I rea Tributaria
Cul es el plazo de prescripcin de la renta de
quinta categora?
Ficha Tcnica
Autora : Jhoana Lilet Morales Daz(*)
Ttulo : Cul es el plazo de prescripcin de la renta
de quinta categora?
Informe N. : 072-2016-SUNAT/5D0000
Fuente : Actualidad Empresarial N. 352 - Primera
Quincena de Junio 2016
1. Materia
Se formulan las siguientes consultas:
1.1. Cul es el plazo de prescripcin
aplicable respecto del impuesto a la
renta de quinta categora de aque-
llos contribuyentes que perciben
exclusivamente este tipo de renta y a
quienes no se les hubiere efectuado
las retenciones correspondientes,
estando por ello obligados a pagar
directamente el impuesto a la renta
no retenido?
1.2. A partir de qu momento se debe
iniciar el cmputo de dicho plazo?
2. Base legal
Texto nico ordenado del Cdigo Tribu-
tario, aprobado por el Decreto Supremo
N. 133-2013-EF, publicado el 22-06-13
y normas modificatorias.
Texto nico ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado por el Decre-
to Supremo N. 179-2004-EF, publicado
el 08-12-04 y normas modificatorias.
3. Anlisis
3.1. En relacin con la primera consulta,
debe tenerse en cuenta que segn lo
dispuesto en el artculo 43 del TUO
del Cdigo Tributario, la accin de
la Administracin Tributaria para de-
terminar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago
y aplicar sanciones prescribe a los
cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos
para quienes no hayan presentado
la declaracin respectiva. Agrega
este artculo que dichas acciones
prescriben a los diez (10) aos
cuando el agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo
retenido o percibido.
Como se puede apreciar, el plazo
para que opere la prescripcin de
las acciones de la Administracin
Tributaria para determinar la deuda,
as como la accin para exigir su pago
(*) Miembro del staff de asesores tributarios de la revista Actualidad
Empresarial.
N. 352 Primera Quincena - Junio 2016
y aplicar sanciones, se establece en
funcin de si el deudor tributario
present o no la declaracin jurada
respectiva1; de tal manera que, si
el deudor tributario present la
declaracin jurada, dicho plazo ser
de cuatro (4) aos; caso contrario,
esto es, si el deudor no present la
declaracin respectiva, el plazo de
prescripcin de tales acciones ser
de seis (6) aos.
Sobre el particular, cabe mencionar
que respecto de la aplicacin del
plazo de prescripcin de seis (6)
aos cuando no se ha presentado la
declaracin jurada correspondiente,
en la Resolucin del Tribunal Fiscal
(RTF) N. 09217-7-2007 se afirma
lo siguiente:
[], la extensin del trmino prescriptorio
en caso no se haya presentado la declaracin
jurada respectiva, se justifica tratndose de
la accin de la Administracin para determi-
nar la deuda tributaria cuya declaracin se
omite, pues la omisin en la presentacin de
la declaracin jurada impide que la Adminis-
tracin tome conocimiento de la existencia
y cuanta de la deuda tributaria, razn por
la que se le otorga un mayor plazo para
que mediante su facultad de fiscalizacin
determine dicha deuda y exija su pago2.
En ese sentido, se puede sealar que
la aplicacin del plazo de prescrip-
cin de seis aos opera en los casos
en que la accin de la Administra-
cin Tributaria para determinar la
deuda tributaria es afectada por el
incumplimiento (omisin) de la obli-
gacin de presentar una declaracin
jurada; razn por la cual se puede
sostener que si no existe la obliga-
cin de presentar una declaracin
jurada, no se justificara la extensin
del plazo de prescripcin de cuatro
(4) a seis (6) aos3.
Ahora bien, el artculo 79 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que los contribuyentes
de dicho impuesto, que obtengan
rentas computables para los efectos
de la citada ley, debern presentar
1 Salvo que se trate de la determinacin de la deuda, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones vinculadas con el no pago de
tributos retenidos o percibidos, en cuyo caso, el plazo de prescripcin
es de 10 aos, independientemente de que se haya presentado o
no la declaracin jurada correspondiente; supuesto que no forma
parte de las consultas formuladas en el presente informe.
2 Es pertinente indicar que si bien la mencionada RTF ha establecido
un criterio de observancia obligatoria respecto del plazo de pres-
cripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar
las sanciones de las infracciones por no presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la obligacin tributaria dentro de
los plazos establecidos, la adopcin de dicho criterio se fundamenta,
en parte, en el anlisis aqu transcrito.
3 En el mismo sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en las
Resoluciones N.os 1049-2-2000, 01560- 5-2004, 014160-3-2010,
02677-8-2012, 12335-11-2014, entre otras.
Anlisis Jurisprudencial
declaracin jurada de la renta
obtenida en el ejercicio gravable;
y aade que no presentarn tal
declaracin los contribuyentes que
perciban exclusivamente rentas de
quinta categora.
Considerando esto ltimo y siguien-
do lo sealado lneas arriba, se
puede afirmar que tratndose del
impuesto a la renta de contribu-
yentes que perciban exclusivamente
rentas de quinta categora, quienes
no tienen la obligacin de presentar
declaracin, el plazo de prescripcin
de la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la obli-
gacin tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sancio-
nes es de cuatro (4) aos4.
3.2. Por otro lado, cabe indicar que
de acuerdo con lo sealado en los
numerales 1 y 2 del artculo 44 del
TUO del Cdigo Tributario, el trmi-
no prescriptorio debe computarse
desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que la obligacin sea
exigible respecto de tributos que
deban ser determinados por el
deudor tributario y por los cuales
no existe obligacin de presentar
una declaracin anual5.
Ahora bien, cabe indicar que el
impuesto a la renta es un tributo de
periodicidad anual cuya obligacin
tributaria nace el 31 de diciembre,
habida cuenta que el inciso d) del
artculo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que
las rentas de quinta categora se
imputarn al ejercicio gravable en
que se perciben, por lo que dicho
ejercicio comienza el 1 de enero y
finaliza el 31 de diciembre.
Asimismo, en cuanto a la exigibilidad
de dicho tributo, es preciso sealar
que el inciso a) del quinto prrafo
del artculo 29 del TUO del Cdigo
Tributario prev que tratndose de
tributos que administra la Sunat o
cuya recaudacin estuviera a su cargo,
aquellos de periodicidad anual que se
devenguen al trmino del ao grava-
ble, se pagarn dentro de los tres (3)
primeros meses del ao siguiente.
Siendo ello as, el trmino pres-
criptorio respecto del impuesto a
la renta materia de consulta, debe
computarse desde el uno (1) de
4 De manera similar se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la Reso-
lucin N. 014160-3-2010.
5 Tal como se seala en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N.os 14972-
2-2010, 19741-4-2011, 01296-9- 2014, entre otras.
Actualidad Empresarial I-23
 I Anlisis Jurisprudencial
enero siguiente a la fecha en que la
obligacin sea exigible, es decir, el
uno (1) de enero del ao subsiguien-
te al que corresponde.
En consecuencia, con relacin a la
segunda consulta, el plazo de pres-
cripcin aplicable respecto del im-
puesto a la renta de quinta categora
no retenido de los contribuyentes
que perciben exclusivamente este
tipo de renta, se empieza a com-
putar desde el uno (1) de enero
del ejercicio subsiguiente al que
corresponde.
4. Conclusiones
4.1. El plazo de prescripcin aplicable
respecto del impuesto a la renta de
quinta categora de los contribu-
yentes que perciben exclusivamente
este tipo de renta y a quienes no se
les hubiere efectuado las retenciones
correspondientes, estando por ello
obligados a pagar directamente el
impuesto a la renta no retenido, es
de cuatro (4) aos.
4.2. Dicho plazo se computa a partir del
1 de enero del ao subsiguiente al
ejercicio a que corresponde dicho
impuesto.
5. Comentario
El artculo 34 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta establece que las rentas
de quinta categora son las obtenidas por
el trabajo personal prestado en relacin
de dependencia, incluidos cargos pbli-
cos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones
en dinero o en especie, gastos de repre-
sentacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
En estos ltimos aos la Sunat ha detec-
tado omisiones del pago de la renta de
quinta, que por cierto no son casos ais-
lados sino un buen nmero de deudores
tributarios, lo cual representa un perjuicio
para el fisco. Frente a ello, lo que hace es
enviar cartas inductivas a los trabajadores
exhortndolos a efectuar los pagos por
concepto de renta de quinta categora.
Una de las consultas ms frecuentes al
cierre del ejercicio es aquella referida a
los perceptores de renta de quinta, quie-
nes en el ejercicio han laborado en ms
de una empresa y no han cumplido con
informar al empleador dnde perciben la
mayor remuneracin. La interrogante es
quin debe regularizar. La Resolucin de
Superintendencia N. 036-98-SUNAT y
sus modificatorias seala la posibilidad de
regularizar hasta febrero, siempre que el
trabajador informe al empleador. En caso
contrario, el empleador no tiene forma de
conocer el monto que percibe el trabaja-
I-24 Instituto Pacfico
dor en la otra empresa, y de acuerdo al
inciso c) del artculo 44 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta en caso
de incumplimiento del trabajador de no
informar sobre otras planillas, el emplea-
dor es responsable de la retencin de las
remuneraciones que l abone.
Entonces, deslindada la responsabilidad
del empleador en el supuesto planteado,
vamos a sealar otra escenario, aquel en
el cual el empleador conoce de las remu-
neraciones que percibe el trabajador pero
que ha efectuado la retencin por debajo
del monto que corresponde. Al respecto,
debemos sealar que en ambos supuestos
planteados el trabajador debe cumplir
con el pago del impuesto, ya que es sujeto
del mismo, es decir, el trabajador es el
deudor tributario y la empresa, en caso
de que ha retenido en defecto, incurre
en la infraccin establecida en el numeral
13 del artculo 177 del Cdigo Tributario.
Por lo tanto, debe pagar la multa por no
efectuar la retencin.
La duda se presentaba por el plazo de
prescripcin para el pago del impuesto,
ya que segn el artculo 43 del TUO del
Cdigo Tributario es cuatro aos si se
presenta declaracin y seis aos si el deu-
dor tributario no presenta declaracin.
Entonces, de forma ligera, se seala que
al no presentar declaracin el perceptor
de rentas de quinta categora, el plazo de
prescripcin es de seis aos. Sin embargo,
es conveniente sealar que no lo hace por
faltar a una obligacin tributaria como
contribuyente sino que de acuerdo al
segundo prrafo del artculo 79 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta los con-
tribuyentes que perciban exclusivamente
rentas de quinta categora no se encuen-
tran obligados a presentar declaracin.
En tal sentido, coincidimos con el criterio
vertido por parte de la Administracin
Tributaria en el informe que es materia
de comentario al sealar que el plazo de
prescripcin no es de seis aos sino cuatro
respecto del impuesto a la renta de quinta
categora de los contribuyentes que perci-
ben exclusivamente este tipo de renta y
a quienes no se les hubiere efectuado las
retenciones correspondientes, ya que los
mencionados contribuyentes no presentan
declaracin porque la norma de forma
expresa lo seala y no como una omisin
frente al cumplimiento de una obligacin
ante la Administracin Tributaria.
Por otro lado, desde cuando se inicia
el cmputo del plazo de prescripcin,
revisamos la norma y encontramos que,
tal como refiere el presente informe, el
numeral 2 del artculo 44 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que se
inicia desde el 1 de enero siguiente a la fe-
cha que la obligacin sea exigible respecto
de tributos que son determinados por el
deudor tributario, respecto de los cuales
no presenta declaracin. Sobre ello, el
Cdigo Tributario seala que tratndose
de tributos de periodicidad anual deben
ser pagados dentro de los tres meses
siguientes al cierre del ejercicio; por ello,
la Sunat concluye en sealar que el inicio
del cmputo se inicia el 1 de enero del
ao subsiguiente al que corresponde el
impuesto. Es decir, que tratndose del
impuesto correspondiente al ejercicio del
2015 el cmputo de plazo de prescripcin
se inicia el 1 de enero del 2017.
Respecto de lo sealado en las conclu-
siones del informe que es materia de
comentario, debemos sealar que coin-
cidimos con el criterio vertido por parte
de la Sunat por las razones expuestas
lneas arriba.
A modo ilustrativo, cabe precisar que
Sunat, en virtud de la potestad de
sancionar discrecionalmente otorga-
da por el Cdigo Tributario mediante
Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta Operativa N. 025
-2016-SUNAT/600000 ha tenido a bien
no sancionar administrativamente a las
personas naturales perceptores de rentas
de quinta categora cuando incurran en
la infraccin establecida en el numeral 7
del artculo 177 del Cdigo Tributario, no
comparecer ante la Administracin Tri-
butaria o hacerlo fuera de plazo, cuando
fueren citados como consecuencia de una
accin inductiva.
Asimismo, la Sunat seala que ser de
aplicacin a las infracciones cometidas
o detectadas hasta antes de la fecha de
entrada en vigencia de la presente resolu-
cin, incluso si la resolucin de multa no
hubiere sido emitida o habindolo sido
no se hubiera notificado.
En atencin de ello, es importante co-
nocer que si Ud. ha realizado el pago
por la citada infraccin, no procede la
devolucin ni compensacin del pago
que hubiere realizado hasta antes de la
vigencia de la comentada resolucin.
Pero nos cuestionamos cul es el funda-
mento de esta norma. En respuesta de
ello, la Sunat seala que la sancin no
alienta la regularizacin voluntaria que
persigue la Administracin y que uno
de los principios institucionales de esta
es brindar un servicio de calidad que
comprenda y satisfaga las necesidades
del contribuyente. En el entendido de que
los trabajadores perceptores de rentas de
quinta categora representan un sector de
contribuyentes con escaso conocimiento
en materia tributaria, la finalidad es
orientarlos en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
Al respecto, debemos sealar que resulta
muy interesante el criterio de la Sunat
esbozado en la resolucin acotada ya que
el objetivo principal de su administracin
es la recaudacin. En ese sentido, es mu-
cho ms beneficioso para el fisco inducir
al trabajador al pago del impuesto que
nicamente sancionarlo.
N. 352 Primera Quincena - Junio 2016