Lista selectiva de acte normative

Ordonana de urgen nr. 8/2014 pentru modificarea i
MODIFICARI IN LEGISLATIA
FISCALA 2013/2014
Conf. univ. dr. Adriana Florina Popa
Academia de Studii Economice Bucuresti
Departamentul Contabilitate si Audit
Lista selectiva de acte normative

OUG nr. 88/18 septembrie 2013 privind adoptarea unor masuri fiscal-
bugetare pentru indeplinirea unor angajamente convenite cu
organismele internationale, precum si pentru modificarea si
completarea unor acte normative

OG nr. 16/2013, pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 i
reglementarea unor msuri fiscal-bugetare, publicat n Monitorul
Oficial nr. 490/2 august 2013

Lege nr. 168 din 29/05/2013 de aprobare a OG nr. 8/2013

OG nr. 8/23 ianuarie 2013 pentru modificarea si completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiar-
fiscale (MO nr. 54 / 23 ianuarie 2013)

H.G. nr. 84/2013 pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice de aplicare a Codului fiscal
completarea unor acte normative i alte msuri fiscal-bugetare

OUG nr. 111 / 2013 pentru reglementarea unor msuri fiscale i
pentru modificarea unor acte normative (M. Of. nr. 809/19.12.2013)

OUG nr. 102/2013 pentru modificarea i completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-
fiscale

Hotrrea nr. 77/2014 pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004

Ordin ANAF nr. 235/2014 procedur modificare din oficiu vector
fiscal TVA

Ordin nr. 3883 / 2013 privind modificarea Ordinului preedintelui
ANAF nr. 52/2012 pentru aprobarea modelului i coninutului unor
formulare prevzute la titlul III din Legea nr. 571/2003 (M. Of. nr. 2
din 06.01.2014)

Ordinul ANAF nr. 3884/3013 (M. Of. nr. 10/08.01.2014) pentru
aprobarea modelului i coninutului formularului (097) Notificare
privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare

Legea nr. 340/2013 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul
2014
 Ordin nr. 3851/20.12.013 pentru modificarea Ordinului ANAF nr.
877/2013 privind aprobarea Procedurii de inregistrare fiscala a
contribuabililor nerezidenti care desfasoara activitate in Romania
Impozitul pe profit
prin unul sau mai multe sedii permanente, precum si a modelului si
continutului formularului 013 Declaratie de inregistrare
fiscala/Declaratie de mentiuni pentru contribuabilii nerezidenti care
desfasoara activitate in Romania prin unul sau mai multe sedii
permanente"

OUG 8/2014
Certificarea declaraiilor fiscale depuse la organele fiscale din Certificarea declaraiilor fiscale se realizeaz cu/fr rezerve
cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (art 831 CPF)
Documentele care se ncheie ca urmare a certificrii trebuie s
Contribuabilii pot opta pentru certificarea declaraiilor fiscale, inclusiv a cuprind obligatoriu explicaii cu privire la cuantumul i natura creanei
declaraiilor fiscale rectificative, anterior depunerii acestora la organul fiscale declarate, precum i, dup caz, cauzele care au generat
fiscal de ctre un consultant fiscal care a dobndit aceast calitate rectificarea, iar n cazul unei certificri cu rezerve, motivaia acesteia.
potrivit reglementrilor legale cu privire la organizarea i exercitarea
activitii de consultan fiscal i care este nscris ca membru activ n
Registrul consultanilor fiscali i al societilor de consultan fiscal.

Certificarea declaraiilor fiscale de ctre un consultant fiscal reprezint

un criteriu de evaluare n analiza de risc efectuat de organul fiscal n
scopul selectrii contribuabililor pentru inspecia fiscal
OUG nr. 102/2013

An fiscal diferit

Contribuabilii care au optat, n conformitate cu legislaia contabil
n vigoare, pentru un exerciiu financiar diferit de anul
calendaristic pot opta ca anul fiscal s corespund exerciiului
financiar.

Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul
calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi
a anului fiscal modificat, acesta reprezentnd un singur an fiscal.
Reguli de declarare i plat a impozitului pe profit -
OUG nr. 102/2013
Contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit trimestrial

anul fiscal modificat ncepe n a doua sau a treia lun
lun a trimestrului
calendaristic - prima lun / primele dou luni ale trimestrului
calendaristic va / vor constitui un trimestru => obligaia declarrii i
plii impozitului pe profit, pn la data de 25 inclusiv a primei luni
urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv

Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale modificarea
Prevederi valabile i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a
anului fiscal, cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de doua, respectiv n a treia lun a trimestrului IV al anului
nceputul anului fiscal modificat. calendaristic.

au obligaia s depun o declara

declaraie anual
anual de impozit pe profit i
s plteasc impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv,
pn la data de 25 a celei de- de-a treia luni inclusiv,
inclusiv, de la
nchiderea anului fiscal modificat.
modificat.

Ordinul ANAF nr. 3854/2014

Contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu
Formularul (014) Notificare privind modificarea anului fiscal
pli anticipate efectuate trimestrial

continu efectuarea plilor anticipate la nivelul celor stabilite Termenul de intrare in vigoare: 8 ianuarie 2014
nainte de modificare;

daca anul fiscal modificat ncepe n a II a / a III lun a trimestrului Se depune de catre contribuabili pentru efectuarea optiunii de
calendaristic - I lun
lun, respectiv primele dou
dou luni ale trimestrului modificare a anului fiscal.
calendaristic respectiv,
respectiv, vor constitui un trimestru => obligaia
declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din
impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pentru fiecare
lun a trimestrului, pn pe 25 inclusiv a primei luni urmtoare Se depune la organul fiscal competent cu cel putin 30 de
ncheierii trimestrului calendaristic respectiv zile calendaristice inainte de inceputul anului fiscal
modificat.

Aceste prevederi se aplic i n cazul n care anul fiscal
modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului
IV al anului calendaristic.
 Venituri neimpozabile - OUG nr. 102/2013
OUG 8/2014

dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan Se precizeaza in mod expres ca nu intr in categoria veniturilor
juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar neimpozabile cele rezultate din vnzarea/cesionarea titlurilor de
impozitului pe profit,
participare deinute la o persoan juridic romn de o persoan
juridic rezident ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat

veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o PJ convenie de evitare a dublei impuneri.
romn sau la o PJ strin

veniturile din lichidarea unei persoane juridice romne sau strine

Conditii:

PJ straina este dintr-un ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o
convenie de evitare a dublei impuneri,

la data inregistrrii/vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o
perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei
juridice la care are titlurile de participare/supuse operaiunii de lichidare

Cheltuielile reprezentnd pierderile din creane -

Norme de aplicare - HG 77/2014 HG 77/2014

Persoana juridic romn care primete dividendele trebuie s dein: sunt cheltuieli deductibile cheltuielile reprezentnd pierderile din
creane nregistrate ca urmare a aducerii creanelor preluate
a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei juridice prin cesionare de la valoarea nominal la costul de achiziie,
strine, emis de autoritatea competent din statul ter al crui potrivit reglementrilor contabile aplicabile.(pct nou introdus 143 din
rezident fiscal este;
Norme la art. 19 CF)
b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice strine din
care s rezulte c aceasta este pltitoare de impozit pe profit sau a
unui impozit similar impozitului pe profit n statul ter respectiv;

c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei de

deinere, pe o perioad nentrerupt de 1 an, a minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.
Cheltuieli cu dobnzile i cu pierderea net din
diferenele de curs valutar - OUG nr. 102/2013 OUG nr. 102/2013

cheltuielile cu sponsorizarea, mecenatul sau bursele private care nu

Dreptul de reportare al contribuabililor care i nceteaz existena ca sunt sczute din impozitul pe profit n anul curent se pot reporta n
efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare se transfer transfer urm
urmtorii 7 ani consecutivi.
consecutivi
contribuabililor nou-
nou-nfiin
nfiinai, respectiv celor care preiau patrimoniul
societ
societii absorbite sau divizate,
divizate dup caz, proporional cu activele i
pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit
proiectului de fuziune/divizare.

Dreptul de reportare al contribuabililor care nu i nceteaz existena

ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul
acestora, transferat ca ntreg, se mparte ntre aceaceti contribuabili i
cei care preiau parparial patrimoniul societ
societii cedente,
cedente dup caz,
proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice
beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute
de persoana juridic cedent.

OUG nr. 102/2013 ORDIN Nr. 3.851 /20.12.2013

Dac o PJ straina rezident ntr-un SM al UE sau ntr-un stat Formularului 013 Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de
din Spaiul Economic European i desfoar activitatea n mentiuni pentru contribuabilii nerezidenti care desfasoara activitate in
Romnia printr-un sediu permanent i acel sediu permanent Romania prin unul sau mai multe sedii permanente.
ob
obine venituri dintr-
dintr-un alt SM al UE sau dintr-
dintr-un alt stat din
Spa
Spaiul Economic European,
European iar acele venituri sunt impozitate  se completeaza cu ocazia primei inregistrari, de regula cu ocazia
att n Romnia,
Romnia, ct i n statul unde au fost ob obinute declararii primului sediu permanent pe teritoriul Romaniei.
veniturile,
veniturile atunci impozitul pltit n statul de unde au fost
obinute veniturile, fie direct, fie indirect prin reinerea i
virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit  trebuie sa se depuna in de 30 de zile de la data producerii
ce se determin potrivit Titlului II CF credit fiscal acestora modificari,deci 30 ianuarie 2014, potrivit codului de
procedura fiscala.
 Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
- OG 102/2013
Impozitul pe veniturile
Mentinerea plafonului anual de venituri impozabile n sum de 65.000
microntreprinderilor euro.

O microntreprindere poate realiza venituri din consultan i

management n procent de pn la 20% din total venituri.

Veniturile neimpozabile de la microntreprinderi se extind i pentru:

- veniturile din diferene de curs valutar;
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.

Sunt supuse impozitului pe venitul microntreprinderii i urmtoarele:

- reduceri comerciale primite ulterior facturrii;
- diferena favorabil calculat n trimestrul al IV-lea ntre veniturile
din diferene de curs valutar i cheltuielile cu diferene de curs
valutar.

Baza impozabil a impozitului pe veniturile

microntreprinderilor - OUG nr. 102/2013

Veniturile din orice surs, din care se scad:

Pentru ncadrarea n condiia privind nivelul veniturilor realizate n

711 (veniturile af. costurilor stocurilor de produse); anul precedent, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie

722 (veniturile af. costurilor serviciilor n curs de execuie); baza impozabil, iar cursul de schimb pentru determinarea

Gr 72; echivalentului n euro este cel de la nchiderea aceluiai exerciiu

Gr. 74, 7584 (anterior doar de exploatare);
exploatare); financiar.

781,786;

7581 (veniturile din restituirea / anularea unor dobnzi i/sau
penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile);

771 (veniturile din despgubiri, de la societile de
asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii);

765;

768 (venituri
(venituri rezultate din decontarea crean
creanelor i datoriilor n lei la
un curs valutar diferit de cel ini
iniial);
ial);

709 (reduceri
(reduceri comerciale acordate ulterior factur
facturrii).
rii).
Scurt istoric: OG 8/2013
Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu => n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse
nu mai este ndeplinit => ieirea din sistemul de impunere pe
Micro
Microntreprinderile pl
pltitoare de impozit pe profit sunt veniturile microntreprinderilor pn la data de 31 ianuarie inclusiv a
obligate la plata impozitului pe venit.
venit. anului fiscal respectiv.

Exceptie
Venituri n cursul unui an fiscal > 65.000 euro => aceasta va plati
impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de
la nceputul anului fiscal ncepnd cu trimestrul n care s-a depit
limita.

Impozit pe profit datorat = Impozit pe profit calculat de la nceputul

anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare - Impozit pe
veniturile microntreprinderilor datorat in cursul anului

Plata impozitului i depunerea declaraiilor

fiscale

Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz

trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru Impozitul pe venit
care se calculeaz impozitul.

Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a

impozitului D100, selectnd rndul impozit pe veniturile
microntreprinderilor.
Impozitul pe venitul din salarii Venituri din cedarea folosinei bunurilor -
- OG 102/2013 OG 102/2013

Deductibilitatea contributiilor la pensiile facultative n sum de
Contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea
pn la 400 euro / an din baza de calcul a impozitului pe folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea
venitul din salarii, numai n locul unde contribuabilul are n partid simpl
func
funcia de baz
baz

Din veniturile realizate anual din categoria venituri din cedarea
folosinei bunurilor, indiferent dac determinarea venitului net se

Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile aferente efectueaz n sistem real, pe baza normelor de venit sau prin
mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect utilizarea cotelor forfetare de cheltuieli, se deduc contribu
contribuiile de
instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu asigur
asigurri sociale de sntate prevzute la titlul IX2 datorate pentru
profesional, n limita nivelului dobnzii de referin a BNR, anul fiscal.
pentru mprumuturile n lei, i respectiv 9%, pentru cele n
valut. (Art. 641, alineat nou(31)

Venituri din premii i din jocuri de noroc -

OG 102/2013 Venituri obtinute agricultura - OG 102/2013

Posibilitatea de actualizare n cursul anului fiscal a preurilor medii

ale produselor agricole pentru determinarea venitului impozabil
Nu sunt venituri impozabile materialele publicitare, pliantele, mostrele, obinut de o persoan fizic sub form de arend primit n natur.
punctele bonus acordate cu scopul stimulrii vnzrilor persoanelor Se aplic ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare comunicrii
fizice. acestora ctre direciile generale regionale ale finanelor publice.

Abrogarea prevederilor referitoare la opiunea contribuabililor de a

determina venitul net din arend n sistem real.

Neimpozitarea veniturilor obinute din cultivarea terenurilor cu plante

furajere graminee i leguminoase pentru producia de mas verde
destinate furajrii animalelor deinute de contribuabilii pentru care
venitul se determin pe baza normelor de venit sau care obin
venituri neimpozabile din activiti agricole.

Dispare tabelul cu normele din Codul fiscal.

OUG 8/2014 Scurt istoric: OG 8 /2013
Contribuabilii / Asocierile fr personalitate juridic care desfoar Venituri impozabile - venituri din activiti agricole, silvicultur i
activiti agricole pentru care venitul se stabilete pe baz de norme de piscicultur
venit i dein suprafee destinate produciei agricole vegetale/animale n
localiti diferite vor opta pentru stabilirea localit
localitii sau localit
localitilor
unde vor beneficia de ncadrarea n limitele veniturilor neimpozabile.
neimpozabile Venituri din activitati agricole realizate incepand cu data de 1 februarie
2013 - veniturile obtinute individual sau intr-o forma de asociere, fara
personalitate juridica, din:
Opiunea se exercit prin completarea corespunztoare a Declaraiei
privind veniturile din activiti agricole impuse pe norme de venit. a. cultivarea produselor agricole vegetale;
b. exploatarea plantatiilor viticole, pomicole, arbustilor fructiferi si
Art. 74 alin (21) CF nou introdus altele asemenea;
c. cresterea si exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea
produselor de origine animala, in stare naturala.

Art. 71 alin (1) lit. a) -c) CF

OG 8 /2013 OG 8 /2013 - Reguli de impunere

Veniturile din silvicultur sistem real pe baza datelor din

Nu sunt venituri impozabile veniturile obinute de
i piscicultur contabilitatea n partid simpl
persoanele fizice din valorificarea n stare natural a
produselor culese sau capturate din flora i fauna
Veniturile prevazute la pe baz de norm de venit
slbatic. art. 71 alin (1) lit. a) -c)
CF
Excepii:

Veniturile din activiti agricole sunt venituri neimpozabile
n anumite limite. Se supun impunerii n sistem real:
Veniturile obinute din valorificarea
produselor din activiti agricole n
alt
alt modalitate dect n stare natural
natural

Veniturile pentru care nu au fost

stabilite norme de venit
OG 8 /2013
Veniturile din activiti agricole impuse anterior datei de 1 februarie
2013 n sistem real trec prin efectul legii la impunerea pe baz de
norme de venit, n situaia n care sunt stabilite norme de venit
pentru grupele de produse vegetale i animale.
Atentie
Veniturile din activiti agricole menionate la art. 71 alin. (1) lit. a) -
c) CF, pentru care sunt stabilite norme de venit, sunt impozabile
indiferent dac
dac se face sau nu dovada valorific
valorificrii produselor.
produselor
Important
Platitorii de venit nu au obligatia calculului, platii si declararii nici a
impozitului pe venit si nici a contributiei de asigurari sociale de
sanatate, acestea revenind persoanei fizice in functie de situatia in
care se incadreaza.
In aceeasi linie au fost modificate si prevederile Cap. II Titlul IX2
CF referitoare la contributia de asigurari sociale de sanatate
datorata de persoanele fizice.
OG 8 /2013

Nu sunt impozabile veniturile realizate din valorificarea bunului mobil
din patrimoniul personal, precum masa lemnoas exploatat n regie
proprie de persoanele fizice potrivit prevederilor Codului silvic sau prin
intermediul formelor de proprietate asociative, din pdurile pe care
contribuabilii le au n proprietate n volum de maxim 20 m3/an.

Veniturile realizate de persoanele fizice din valorificarea acesteia direct
sau prin intermediul formelor de proprietate asociative sunt venituri
neimpozabile
220 Declaraie privind venitul estimat/norma de venit - se depune
de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual sau ntr-o
form de asociere, venituri n bani i/sau n natur din Romnia,
provenind din:
- activiti agricole impuse n sistem real;
- silvicultur i piscicultur.
221 Declaraie privind veniturile din activiti agricole impuse pe
norme de venit -se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz,
n mod individual, venituri din Romnia, din activiti agricole pentru
care venitul net se determin pe baz de norme de venit, provenind
din:
cultivarea produselor agricole vegetale;
exploatarea pepinierelor viticole, pomicole i altele asemenea;
creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea
produselor de origine animal, n stare natural.
Termene de plata OG 102/2013
Norme de venit
Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din:

activiti independente,
50% din impozit pn la data de 25 octombrie inclusiv
cedarea folosinei bunurilor i
50% din impozit pn la data de 15 decembrie inclusiv.
din activiti agricole, silvicultur i piscicultur
se reporteaz
reporteaz i se compenseaz
compenseaz cu venituri obinute din aceea
aceeai surs
surs
Sistem real de venit din urmtorii 5 ani fiscali. (art 80 alin (3) CF)

Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 n cazul n care n perioada de prescripie a obligaiilor fiscale organele
inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru: de inspec
inspecie fiscal
fiscal constat
constat nedepunerea declara
declaraiei de venit,
venit
25 martie termenul scadent al obligaiei de plat stabilite n urma verificrilor este
termenul-
termenul-limit
limit prev
prevzut pentru emiterea deciziilor anuale de impunere
25 iunie
stabilit prin ordin al preedintelui ANAF. (art 841 CF)
25 septembrie
25 decembrie
Plata impozitului anual se efectueaz potrivit deciziei de impunere.

Ordin nr. 3883 / 2013

A fost modificat continutul declaratiilor de impozit pe venit
pentru persoane fizice dar si al formularul pentru declararea
impozitului retinut la sursa:

formular 200 Declaratie privind veniturile realizate din
Romania, cod 14.13.01.13, si Anexa nr. . . . . la Declaratia
privind veniturile realizate din Romania

formular 201 Declaratie privind veniturile realizate din
strainatate, cod 14.13.01.13/7

formular 204 Declaratie anuala de venit pentru asocierile
fara personalitate juridica si entitati supuse regimului
transparentei fiscale, cod 14.13.01.13/2i

formular 205 Declaratie informativa privind impozitul retinut
la sursa si castigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de
venit, cod 14.13.01.13/I
Formularul 200

Se delimiteaza doua perioade fiscale pentru anul 2013 pentru
contribuabilii care au realizat venituri din activitati agricole in
sistem real incepand cu 1 ianuarie 2013 si pentru care,
incepand cu data de 1 februarie 2013, se impun pe baza
normelor de venit:

01 ianuarie 31 ianuarie 2013

01.februarie 31 decembrie 2013

se includ doua noi categorii de venituri:

veniturile realizate din piscicultura si

veniturile realizate din silvicultura.

Au fost modificate instructiunile privind completarea si

depunerea formularului 200 Declaratie privind veniturile
realizate din Romania
Romania
 Formularul 205

Important!

separarea veniturilor realizare in Romania de veniturile realizate in

Nu au obligatia depunerii declaratiei persoanele fizice care au
strainatate.
realizat venituri din activitati agricole cu impunere finala, intre
1 ianuarie - 31 ianuarie 2013, din valorificarea produselor
agricole obtinute dupa recoltare, in stare naturala, de pe
Modificari la capitolul V date informative privind impozitul pe
terenurile agricole proprietate privata ori luate in arenda, catre veniturile din salarii cu defalcare pe:
unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare
industriala sau catre alte unitati pentru utilizare ca atare.
A. Veniturile din salarii platite pentru activitatea salariala
desfasurata in Romania

Persoanele fizice care realizeaza venituri in cadrul unei B. Veniturile din salarii platite pentru activitatea salariala
asocieri fara personalitate juridica, constituita intre persoane desfasurata in strainatate.
fizice, acestea completeaza declaratia avand in vedere venitul
net distribuit, care le revine din asociere.

A. Dateinformative privind impozitul pe veniturile din salarii
platite pentru activitatea salariala desfasurata in Romania
Se completeaza de catre platitorii de venituri din salarii, pentru
fiecare persoana fizica care realizeaza venituri din salarii sau
asimilate acestora, la functia de baza ori in afara functiei de
baza, cu datele prevazute de formular referitoare la veniturile
din salarii platite de catre sau in numele unui angajator care
este rezident in Romania ori are sediul permanent in Romania,
pentru activitatea salariala desfasurata in Romania.
Romania
B. Date informative privind impozitul pe veniturile din
salarii platite pentru activitatea salariala desfasurata in
strainatate.
Se completeaza de catre platitorii de venituri din salarii, pentru
fiecare persoana fizica care realizeaza venituri din salarii sau
asimilate acestora, la functia de baza ori in afara functiei de
baza, cu datele prevazute de formular referitoare la veniturile din
salarii platite de catre sau in numele unui angajator care este
rezident in Romania ori are sediul permanent in Romania,Romania
pentru activitatea salariala desfasurata in strainatate.
NOTA:

se vor evidentia, distinct, elementele de calcul al impozitului si

Se inscriu sumele cuprinse in statul de salarii sau alte impozitul retinut, in functie de locul de desfasurare a activitatii,
documente prevazute de lege, aferente perioadei impozabile
si platite angajatului pana la data-limita de depunere a potrivit tabelelor de la lit. A, respectiv lit. B, din formular in cazul:
declaratiei.

persoanelor fizice rezidente romane cu domiciliul in Romania si

Stabilirea impozitului anual pe veniturile din salarii si asimilate
acestora se face de catre platitor, pentru fiecare
angajat/beneficiar de venit, prin insumarea impozitului aferent
persoanelor fizice nerezidente care ndeplinesc condiiile de
venitului fiecarei luni din anul fiscal, indiferent de numarul de reziden prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b)sau c) pentru
luni din anul de raportare in care angajatul respectiv a realizat
venituri din salarii sau asimilate acestora de la platitor. anul de raportare,

care desfasoara activitate salariala in strainatate si sunt platite

pentru activitatea salariala desfasurata in strainatate de catre sau in
numele unui angajator care este rezident in Romania ori de un
sediu permanent in Romania.

Legea nr. 340/2013 a bugetului asigurrilor

sociale de stat pe anul 2014 Contributii
sociale
1. Pentru angajator:
Contributii sociale - contribuia de asigurri sociale pentru condiii:
a) normale de munc: 20,8%;
b) deosebite de munc: 25,8%;
c) speciale de munc: 30,8%;

- contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli

profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, ntre 0,15
i 0,85%,
- contribuia de asigurri de sntate: 5,2%;
- contribuia pentru concedii i indemnizaii: 0,85%;
- contribuia datorat la bugetul asigurrilor pentru omaj: 0,5%;
- contribuia datorat la Fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale: 0,25%.
 Contributii sociale - OUG nr. 88/2013

2. Pentru angajat:
CASS la veniturile din cedarea folosinei bunurilor

contribuia individual de asigurri sociale: 10,5%,
indiferent de condiiile de munc; Obligatii declarative: => Platitorul de venit

contribuia individual de asigurri de sntate: 5,5%;

D112 (impozitul pe venit si lista nominala a persoanelor asigurate)

contribuia individual datorat la bugetul asigurrilor

pentru omaj: 0,5%.

Ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea

bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2014 este n
sum de 2.298 lei.

Venituri din cedarea folosinei bunurilor (art.

29621 alin. (1) lit. i)

CAS CASS
Plati anticipate: 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie, 25 decembrie

Se suport: NU DA
Baza de - venitul brut - cheltuiala deductibil 25% Exceptie: 25 iulie si 25 noiembrie
calcul: diferena dintre totalul veniturilor ncasate i cheltuielile
Veniturile din arendarea bunurilor agricole n regim de reinere la
efectuate n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv surs a impozitului
cheltuielile reprezentnd contribuii sociale, sau

Veniturile din inchirierea in scopuri turistice
valoarea anual a normei de venit, dup caz, raportat
la cele 12 luni ale anului

Limite: - Min un salariu minim dac acest venit este singurul

n cazul persoanelor fizice care obin venituri din nchirieri pentru care
asupra cruia se calculeaz contribuia. impunerea i reinerea CASS se fac prin stopaj la surs, declararea
Max 5*salariul mediu acestor obligaii fiscale se face de ctre pltitorul de venit prin
depunerea formularului D112.
Alte - Pli anticipate
aspecte: Baza de calcul lunar
Plata trimestrial
Ordin nr. 117 / 28 ianuarie 2014
Formular 650 Decizie de impunere privind platile anticipate cu titlu
de contributii de asigurari sociale de sanatate pentru veniturile din
cedarea folosintei bunurilor
Se va comunica contribuabilului de catre fisc.
Observatie
Impozitul pe veniturile din arenda obtinute de persoanele fizice se
calculeaza, in 2014, prin retinere la sursa de catre platitorii de
venit, arendasii, la momentul platii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului net, impozitul fiind final.
De asemenea, venitul net din arenda se stabileste la fiecare plata prin
deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei
de 25% asupra venitului brut.
CASS se calculeaza prin aplicarea cotei asupra bazei de calcul, care, lunar,
reprezinta diferenta dintre venitul brut si cheltuiala deductibila, determinata
prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut, si care nu poate fi mai mica
decat un salariu de baza minim brut pe tara, daca acest venit este singurul
asupra caruia se calculeaza contributia, dar nici mai mare decat valoarea de 5 ori
a castigului salarial mediu brut.

Comentariu: Nu este precizata posibilitatea deducerii CASS din venitul net in

timpul anului, acest lucru cazand in sarcina organului fiscal.
ART. 64^1 (2) Contribuiile de asigurri sociale de sntate prevzute la titlul
IX^2 - Contribuii sociale obligatorii datorate n cursul anului se deduc din
veniturile realizate din categoria venituri din cedarea folosinei bunurilor numai de
organul fiscal competent la stabilirea obligaiilor fiscale anuale.

Art. 116 CF
Impozitul pe venitul
Cota de impozit mai favorabila se aplica doar in relatia cu statele
nerezidentilor membre ale Uniunii Europene, respectiv cu statele cu care Uniunea
European are ncheiate acorduri de stabilire a unor msuri
echivalente. (anterior si statele membre ale Asociaiei Europene a
Liberului Schimb)

n cazul n care s-au fcut reineri de impozit ce depesc cotele din

conveniile de evitare a dublei impuneri, respectiv din legislaia Uniunii
Europene, suma impozitului reinut n plus se restituie potrivit
prevederilor Codului de procedur fiscal (anterior la cererea
beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente.)
OG 102/2013
Reducerea perioadei de deinere a minimum 10% din capitalul social al
persoanei juridice romne de la 2 ani la 1 an pentru acordarea scutirii
de impozit a veniturilor de natura dividendelor pltite de persoanele
juridice romne ctre persoane juridice nerezidente.
Taxa pe valoarea
adaugata
OG 102/2013
Reguli de stabilire a bazei de calcul a veniturilor impozabile pentru
persoanele fizice rezidente ntr-un stat membru al Uniunii
Europene sau ntr-un stat din Spaiul Economic European
Se aplica aceleai deduceri ca i persoana fizic rezident la stabilirea
bazei de calcul pentru veniturile impozabile obinute din Romnia.
Conditie: Sa prezinte documente justificative i sa nu fie deduse n
statul de reziden al persoanei fizice.
Baza de calcul se determin dup regulile proprii fiecrei categorii de
venit, n funcie de natura acestuia.
Nota:
Nota: Art. 881 a fost introdus prin pct. 30 din OUG 102/2013 ncepnd
cu 01.01.2014
OUG 8/2014
Sunt definite serviciile de telecomunica
telecomunicaii = serviciile ce au ca obiect
transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i
sunete sau informaii de orice natur, prin cablu, radio, mijloace optice
sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de
utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii.
Serviciile de telecomunicaii cuprind, de asemenea, i furnizarea
accesului la reeaua mondial de informaii.
(pct 261nou introdus La articolul 1251 alineatul (1))
OUG 8/2014
Exceptie (art 133 alin 5 lit. h) CF modificat):
modificat
Locul prestarii serviciilor ctre o persoan neimpozabil (B2C)

Regula de baza (art 133 alin 3 CF) Locul urmtoarelor servicii este considerat a fi locul unde beneficiarul
este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit, n cazul
locul unde prestatorul i are stabilit sediul activit
activitii sale economice.
economice urmtoarelor servicii prestate ctre o persoan neimpozabil:

locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl

afl sediul
sediul fix,
fix sunt prestate
de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dect locul n care persoana 1. serviciile de telecomunicaii;
impozabil i-a stabilit sediul activitii economice.
2. serviciile de radiodifuziune i televiziune;

locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul 3. serviciile furnizate pe cale electronic.
stabil sau re
reedin
edina obi
obinuit
nuit in absena unui sediu al activit
activitii sale economice
sau sediu fix

OUG 8/2014
PI nestabilit n UE:
Regimul special pentru serviciile electronice, de  nu are sediul activitii economice
telecomunica
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune  nu dispune de un sediu fix pe teritoriul UE i
prestate de ctre persoane impozabile nestabilite n  care nu are obligaia s fie nregistrat n scopuri de TVA pentru alte
operaiuni dect cele supuse regimului special
Uniunea European
(Modificare art 1524 CF)  poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, de
telecomunica
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune prestate ctre
persoane neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil sau
reedina obinuit n UE.

 Regimul special permite, printre altele, nregistrarea unei PI

nestabilite n UE ntr-un singur SM.

 Pt RO - o declaraie de ncepere a activitii la organul fiscal

competent n format electronic => un cod de nregistrare special n
scopuri de TVA
  o declara
declaraie special
special de TVA prin mijloace electronice (in termen de
20 de zile de la sfritul fiecrui trimestru calendaristic): Regimul special pentru serviciile electronice, de
a) codul special de nregistrare in scopuri de TVA;
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune
b) valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii electronice,
de telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune efectuate n prestate de ctre persoane impozabile stabilite n
cursul perioadei fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile i Uniunea European, dar ntr-un alt stat membru dect
valoarea corespunztoare a taxei datorate fiecrui SM de consum
n care taxa este exigibil; statul membru de consum
c) valoarea total a taxei datorate n UE. (Art 1524 CF nou introdus)

PI nestabilit n UE care utilizeaz regimul special:

nu poate deduce TVA prin declaraia special de tax (art. 1471),
va putea exercita acest drept prin rambursarea taxei aferente
importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n Romnia (art.
1472 alin. (1) lit. b)), chiar dac o PI stabilit n Romnia nu ar avea
dreptul la o compensaie similar n ceea ce privete taxa sau un alt
impozit similar, n condiiile prevzute de legislaia rii n care i are
sediul PI nestabilit.

PI nestabilit n statul membru de consum: are sediul activitii
economice sau un sediu fix pe teritoriul UE, dar nu are sediul activitii
economice i nu dispune de un sediu fix pe teritoriul SM de consum
SM de consum: SM n care are loc prestarea de servicii electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune
poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune prestate ctre PI
stabilite, au domiciliul stabil sau reedina obinuit n SM de consum,
dac PI nu este stabilit n aceste SM
declaraie de ncepere a activitii sale supuse regimului special
persoana impozabil utilizeaz doar codul de nregistrare n
scopuri de TVA alocat de statul membru de nregistrare
va fi exclus de la aplicarea acestui regim de ctre organul fiscal
competent, n oricare dintre urmtoarele situaii:
a) PI informeaz organul fiscal c nu mai presteaz servicii
electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau
televiziune;
b) organul fiscal competent constat c operaiunile taxabile ale PI
s-au ncheiat;
c) PI nu mai ndeplinete cerinele pentru a i se permite utilizarea
regimului special;
d) PI ncalc n mod repetat regulile regimului special.
 OUG 111/2013

Sistemul TVA la ncasare - Principalele modificri

 o declara
declaraie special
special de TVA prin mijloace electronice (in termen de 20 de
zile de la sfritul fiecrui trimestru calendaristic):

optional incepand cu 01.01.2014;
a) codul special de nregistrare in scopuri de TVA;

nu mai exista o conditionare de plata a TVA la 90 de zile - exigibilitatea
b) valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii electronice, de TVA intervine n momentul ncasrii contravalorii totale sau pariale a
telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune efectuate n cursul facturii emise;
perioadei fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile i valoarea
corespunztoare a taxei datorate fiecrui SM de consum n care taxa
este exigibil;
modificarea prevederilor privind determinarea cifrei de afaceri care
servete drept referin pentru aplicarea sistemului;
c) valoarea total a taxei datorate n SM de consum.

eliminarea excepiei referitoare la sumele ncasate n numerar.
d) valoarea total a prestrilor de servicii care fac obiectul acestui regim
special, calculat pentru fiecare SM n care persoana deine un sediu,
cu precizarea numrului individual de identificare n scopuri de TVA
sau a codului de nregistrare fiscal al sediului respectiv, i defalcat
pe fiecare SM de consum in cazul n care PI de deine unul sau mai
multe sedii fixe, n alte SM, de la care sunt prestate servicii.

pot opta pentru aplicarea sistemului persoanele impozabile nregistrate CA pentru calculul plafonului = valoarea total a livrrilor/prestrilor
n scopuri de TVA, care: realizate n cursul unui an calendaristic:

au sediul activitii economice n Romnia i taxabile

scutite de TVA cu drept de deducere

cifra de afaceri realizat n anul precedent nu depete plafonul de scutite fr drept de deducere (NOU!)
2.250.000 lei;
care nu au locul n Romnia conform art. 132 i 133 din Codul fiscal

persoanele impozabile care au sediul activitii economice n
Romnia, se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului i Atenie!
opteaz pentru aplicarea sistemului ncepnd cu data nregistrrii n Cifra de afaceri pentru anul 2013 se calculeaz potrivit noilor
scopuri de TVA prevederi.

76
La calculul cifrei de afaceri:
se are n vedere baza de impozitare de pe rndurile din deconturi
(inclusiv rndurile de regularizri) corespunztoare operaiunilor
taxabile, scutite i a celor care au locul n afara Romniei;
nu se iau n considerare rubricile informative, cum ar fi facturile emise
dup inspecia fiscal, informaiile privind TVA neexigibil sau
nedeductibil;
se iau n considerare doar perioadele n care persoanele impozabile
sunt nregistrate n scopuri de TVA (n cazul micilor ntreprinderi i n
cazul persoanelor re-nregistrate dup ce li s-a anulat codul de TVA).

se va aplica ncepnd cu prima zi a celei de-de-a doua perioade
fiscale din anul urmtor celui n care nu a fost depit plafonul.
Exemplu:
Exemplu:
Notificarea se depune in luna ianuarie => nu se mai aplica TVA
la incasare de la:

1 februarie pentru TVA lunar (perioada fiscala luna
calendaristica)

1 aprilie pentru TVA trimestrial (perioada fiscala trimestrul)

77

Notificare pn
pn la data de 25 ianuarie
Ordinul ANAF nr. 3884/3013 - noul model al notificarii 097

=>a fost inclus un nou camp care permite renuntarea la sistem prin
optiune, chiar daca contribuabilul indeplineste conditiile de
eligibilitate.

Atentie:
Atentie:
Nedepunerea notificarii se consider c a optat n mod tacit pentru
continuarea aplicrii sistemului
Optiuni
1. Contribuabilii care aplica deja sistemul de TVA la incasare

continua aplicarea sistemului, daca indeplinesc conditiile de
eligibilitate.

nu trebuie sa se depuna formularul 097 - lipsa solicitarii de
iesire din sistem echivaleaza cu optiunea pentru continuarea
aplicarii sistemului.
3. Contribuabilii nou infiintati au posibilitatea de a aplica
sistemul de TVA la incasare din momentul inregistrarii in
scopuri de TVA, prin depunerea formularului 097
Obligaie:

meninerea acestei opiuni pn la sfritul anului;

se poate renuna la aplicarea sistemului incepnd cu cel de-al
2-lea an, oricnd n cursul anului, ntre 1 i 25 ale lunii.
2. Contribuabilii care aplica sistemul de TVA la incasare, dar
doresc iesirea din sistem

pot opta pentru a nu mai aplica sistemul TVA la incasare
oricand in cursul anului 2014 prin depunerea formularului 097
intre data de 1 si data de 25 a oricarei luni,
luni pentru a fi radiati
din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA
la incasare
4. Contribuabilii care aplica sistemul de TVA la incasare si
care nu mai indeplinesc conditia privind cifra de
afaceri sunt obligati sa depuna formularul 097 pana la data
de 25 inclusiv a lunii urmatoare perioadei fiscale in care
persoana impozabila a depasit plafonul
n situaia n care persoana impozabil depete plafonul de
2.250.000 lei n cursul anului, sistemul se aplic pn la
sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a
fost depit
 Exemple:
Cazul I:
Data aplicare sistem TVA la ncasare: 01.02.2014
n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul de TVA la ncasare Livrare de bunuri: 28.01.2014
regimul de impozitare aplicabil este cel n vigoare la data la care Data emitere factura: 09.02.2014
intervine faptul generator.

Se va aplica regimul normal pentru c faptul generator (livrarea) a avut loc

Excepie: nainte de intrarea n sistem.
Situaiile n care se emite o factur sau se ncaseaz un avans, nainte
de data la care intervine faptul generator => se aplic regimul de
impozitare n vigoare la data emiterii facturii sau la data ncasrii Cazul II:
avansului, dup caz. Data iesire din sistem TVA la ncasare: 01.02.2014
Livrare de bunuri: 28.01.2014
Data emitere factura: 09.02.2014

Se va aplica TVA la ncasare, pentru c factul generator a avut loc nainte

85 de ieirea din sistem. 86

Reguli aplicabile pentru facturile emise pentru contavaloarea totala a Exemplu:

livrrii/prestrii nainte de intrarea n sistemul de TVA la ncasare:
ncasare
Data aplicare sistem TVA la ncasare: 01.02.2014
 nu se aplic sistemul n cazul facturilor emise pentru
contravaloarea total a livrrii/prestrii nainte de data intrrii n Data emitere factura: 20.01.2014
sistem, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care
faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistem (TVA a Data livrarii bunului: 10.02.2014
devenit deja exigibila) Data ncasrii facturii: 17.02.2014.

 Se aplic regimul normal de tax, ntruct TVA a fost deja colectat n

luna ianuarie cnd societatea aplica regimul normal.

87 88
Reguli aplicabile pentru facturile emise pentru contravaloarea par
parial
ial
a livr
livrrii/prest
rii/prestrii de persoanele impozabile nainte de intrarea n
sistemul de TVA la ncasare
 se aplica sistemul pentru diferenele care vor fi facturate dup
data intrrii n sistem n cazul facturilor pentru contravaloarea
parial a livrrii/prestrii emise nainte de data intrrii n sistem,
care au fost sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax
intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem.
Reguli aplicabile pentru facturile pentru contravaloarea total a
livrrii/prestrii emise nainte de ieirea din sistemul de TVA la
ncasare:
continu aplicarea sistemului TVA la incasare indiferent
 se continu
dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul generator
de tax intervine dup ieirea din sistem.
Exemplu:
Data aplicare sistem TVA la ncasare: 01.02.2014
Data emitere factura avans (25%) a unei livrri de bunuri: 20.12.2013
Data livrarii bunului: 10.02.2014
Valoare totala: 6000 lei + TVA 24%
Valoare partiala (25%): 1500 lei +TVA 24%
Factura de regularizare cuprinde:
 pentru diferena de 75%, respectiv 4500 lei + TVA 24% se
menioneaz TVA la ncasare,
 n dreptul avansului regularizat de 1500 lei + TVA 24% nu se nscrie
aceast meniune, nefiind supus sistemului TVA la ncasare.
89 90
Exemplu
O SC depaseste plafonul la data de 30 aprilie. La data de 16.05.2014
emite o factura pentru o livrare de bunuri in valoare de 6.000 lei, TVA
24%. Livrarea va avea loc pe 10.06.2014, iar incasarea se va face pe
20.06.2014.
16.05.2014TVA neexigibil 1.440 lei (se aplica in continuare sistemul)
25.05.2014 depunerea notificarii
01.06.2014 iesire din sistem
20.06.2014 TVA colectata 1.440 lei
Factura se ncaseaz n data de 20.06.2014, dat la care TVA devine
exigibil att la furnizor ct i la beneficiar.
91 92
 Exemplu

O SC depaseste plafonul la data de 30 aprilie. La data de 16.05.2014

Reguli aplicabile pentru facturile emise pentru contravaloarea par
parial
ial emite o factura in valoare de 6.000 lei, TVA 24%, reprezentand 60% din
totalul unei livrari de bunuri. Livrarea va avea loc pe 10.06.2014, cand se
a livr
livrrii/prest
rii/prestrii de persoanele impozabile nainte de ie
ieirea din emite si factura pentru diferenta de 40%, respectiv 4.000 lei, TVA 24%.
sistemul de TVA la ncasare Incasarea se va face pe 20.06.2014.

 se continua aplicarea sistemului numai pentru contravaloarea partiala 16.05.2014 TVA neexigibil 6.000 * 24% = 1.440 lei
facturat inainte de iesirea din sistem, pentru care faptul generator de 25.05.2014 depunerea notificarii
tax intervine dup data ieirii persoanei impozabile din sistem 01.06.2014 iesire din sistem
10.06.2014 - TVA colectata 4.000 * 24% = 960 lei
. 20.06.2014 TVA colectata 1.440 lei

Pe factura de regularizare se va meniona:

n dreptul sumei de 6.000 lei + 1.440 lei TVA la ncasare,
n dreptul diferenei de 40% , respectiv 4000 lei + 960 lei TVA nu se face
aceast meniune, aplicnd regimul normal de exigibilitate
93 94

Reguli de atribuire a plilor/ncasrilor la Exemplu

intrarea/ieirea din sistem Data aplicare sistem TVA la ncasare: 01.02.2014
Data emitere factura avans (25%) a unei livrri de bunuri: 20.12.2013
Valoare partiala (25%): 1500 lei +360 lei TVA
Pentru facturile pariale emise nainte de intrarea n sistemul TVA
la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de intrarea n
sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea n anul 2013 nu s-a ncasat contravaloarea facturii de avans.
furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai
nti prii din factur
factur ne
nencasate/nepl
ncasate/nepltite pn
pn la intrarea n sistem,
att la furnizor ct i la beneficiar Data emiterii facturii de regularizare: 18.02.2014
Valoare totala: 6000 lei + 1440 lei TVA
Pentru facturile pariale emise nainte de ieirea din sistemul TVA Diferenta facturata in 2014: 4500 lei + 1080 lei TVA neexigibila
la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de ieirea din
sistem, orice sum ncasat/pltit dup ieirea
furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai Data incasare partiala 4000 lei: 20.02.2014
nti prii din factur
factur ne
nencasate/nepl
ncasate/nepltite pn
pn la ie
ieirea din sistem,
sistem, - 1860 lei (1500 +360 lei TVA) pentru partea facturat n decembrie 2013;
att la furnizor, ct i la beneficiar - 2140 lei (1726+414 lei TVA) pentru partea facturat in februarie 2014.

Pentru facturile integrale dac beneficiarul nu indic furnizorului Din TVA neexigibili de 1080 lei s-a sczut suma de 414 lei
facturile pentru care a fcut plata se aplic
aplic prevederile Codul civil corespunztoare prii din ncasare atribuit prii facturate n februarie
privind imputa
imputaia pl
plii.
ii. 2014.
95 96
Ordinul 3806/2013

Modificare formular 394 Declaratie informativa privind
livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national
de persoanele inregistrate in scopuri de TVA.

Important:
Noul formular se aplica incepand cu facturile emise/primite in
ultima perioada fiscala de raportare din anul 2013, pentru
care exista obligatia de declarare de catre fiecare operator
inregistrat in scopuri de TVA.

Sectiuna C Rezumat a declaratiei a fost completata cu o
noua coloana Numar facturi,
facturi in care contribuabilii trebuie sa
raporteze, in functie de situatia lor particulara:

Numar total facturi emise pentru care
exista obligatia de declarare

Numar total facturi primite pentru care exista obligatia de
declarare

Numar total facturi emise pentru livrarile de bunuri/prestarile
de servicii efectuate, pentru care se aplica taxarea inversa.

Numar total facturi
primite pentru achizitiile de bunuri/prestarile de servicii
taxabile pentru care se aplica taxarea inversa
Util

Declaratia 394 se depune numai de contribuabilii inregistrati in
scopuri de TVA care au realizat, pe teritoriul Romaniei,
Romaniei in perioada
de raportare, prestari de servicii sau achizitii de bunuri si servicii de
la/catre alti contribuabili cu un cod valid de TVA.

Formularul nu trebuie depus de catre cei care nu au realizat astfel
de operatiuni deoarece 394 este o declaratie informativa, nu una
fiscala.

Atentie! Contribuabilii care nu au realizat astfel de operatiuni in
perioada de raportare nu depun declaratia pe zero.

Perioada de raportare a formularului 394 este perioada fiscala
declarata pentru decontul de TVA lunar, trimestrial, etc.
Scurt istoric: Ordinul Nr. 1992 /2012
Conditiile de declarare in declaratia 394
In 2012, declararea punea accent pe exigibilitatea taxei, respectiv: Incepand cu 2013:

- Declaratia se depune pentru orice operatiune taxabila pentru
..Declaratia se depune pentru orice operatiune taxabil pentru
care, conform titlului VI al Codului fiscal, este emisa o factura, care, conform titlului VI din Codul fiscal, este emis o
inclusiv pentru avansuri, si pentru care exigibilitatea intervine in factur, inclusiv pentru avansuri, precum si pentru operatiunile
perioada de raportare ; la care se aplic sistemul TVA la incasare.
Declaratia trebuie s contin toate facturile care au fost emise in
perioada de raportare, inclusiv cele care au inscris mentiunea

- Declaratia trebuie sa contina toate facturile care au fost emise taxare invers sau TVA la incasare.
in perioada de raportare, inclusiv cele care au inscrisa mentiunea
taxare inversa si pentru care exigibilitatea intervine in perioada
de raportare
..Declaratia trebuie s contin toate facturile care au fost primite
in perioada de raportare, inclusiv cele care au inscris mentiunea
taxare invers sau TVA la incasare.

- Declaratia trebuie sa contina toate facturile care au fost primite
in perioada de raportare, inclusiv cele care au inscrisa mentiunea Concluzie:
taxare inversa si pentru care exigibilitatea intervine in perioada
de raportare. Se declar facturile emise n perioada de raportare, inclusiv cele pentru
care se aplic sistemul de TVA la ncasare

Ordin nr. 2.986/9 septembrie 2013

OG 102/2013

Incepand cu operatiunile efectuate pe teritoriul national in luna august 2013,
Excluderea din baza de impozitare a TVA aferent serviciilor de
bonurile fiscale care indeplinesc conditiile unei facturi simplificate conform art. leasing a costului cu asigurarea bunului care face obiectul contractului
155 alin. (11), (12) si (20) din Codul fiscal, nu se mai declara in Formularul 394.
394 de leasing (recuperat de societile de leasing prin refacturare ctre
Aceasta prevedere se va aplica numai pana la 31 decembrie 2014. utilizatori) - sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n
contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia.
Reguli mentinute:

Declaraia se depune pentru orice operaiune taxabil pentru care, conform
titlului VI din Codul fiscal, este emis o factur, inclusiv pentru avansuri,
Potrivit jurisprudenei CJUE n cauza C-224/11 BGZ Leasing:
precum i pentru operaiunile la care se aplic sistemul TVA la ncasare.

Declaraia trebuie s conin toate facturile care au fost emise n perioada
de raportare, inclusiv cele care au nscris meniunea taxare invers sau costul asigurrii nu reprezint o cheltuial accesorie serviciului de
TVA la ncasare. leasing;

n declaraie nu se nscriu facturile emise prin autofacturare.

refacturarea de ctre societatea de leasing a costului exact al

Ordinul modifica pct. 1 din anexa nr. 2 la Ordinul ANAF nr. 3.596/2011 privind
declararea livrarilor/prestarilor si achizitiilor efectuate pe teritoriul national de asigurrii reprezint o operaiune de asigurare scutit de TVA,
persoanele inregistrate in scopuri de TVA si pentru aprobarea modelului si distinct i independent de operaiunea de leasing;
continutului declaratiei informative privind livrarile/prestarile si achizitiile
efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA.
Modificri aduse prin OUG 102/2013
OG 102/2013
Inlocuirea termenului de anulare cu desfiinare, referitor la situaiile n
Contribuabilii declarai inactivi sunt supui obligaiilor privind plata
care se ajusteaz baza de impozitare a TVA potrivit art. 138, lit. a) i b) impozitelor i taxelor prevzute de CF, dar, n perioada respectiv, nu
din CF. beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a TVA aferente
achiziiilor efectuate, chiar dac au obligaia colectrii TVA la livrrile de
Astfel, baza de impozitare se reduce: bunuri/prestrile de servicii.

a. n cazul desfiinrii totale sau pariale a contractului pentru livrarea de
bunuri sau prestarea de servicii, nainte de efectuarea acestora, dar
pentru care au fost emise facturi n avans;
b. n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori
preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul
desfiinrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau
prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca
urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma
unui arbitraj
105

La data reactivarii codului, i poate ajusta TVA n favoarea sa, pentru
bunurile i serviciile neconsumate, aflate n patrimoniu la acel moment,
respectiv pentru:
- stocuri i servicii neconsumate, constatate prin inventariere;
- active corporale fixe n curs de execuie;
- bunuri de capital i alte bunuri dect cele de capital, pentru care nu a
expirat perioada de ajustare a TVA.

Ajustarea TVA se efectueaz n primul decont depus sau ntr-un decont
ulterior.

OUG 102/2013
OG 102/2013
nu se ajusteaz taxa pentru bunurile de capital a cror achiziie face

Nu se ajusteaz TVA pentru bunurile furate, distruse sau pierdute, obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit art. 1451 CF
justificate n mod corespunz
corespunztor.
tor Pentru bunurile furate, actele (art. 149 alin. (4) lit. a), pct. 1)
doveditoare pot fi emise de organele judiciare, nemaifiind necesar
decizia instanei de judecat care s ateste furtul.

Aceasta regula se aplic i pentru bunurile de capital.

Rambursrile de TVA ctre persoanele impozabile nestabilite n

Romnia se vor acorda chiar dac TVA solicitat la rambursare nu
este achitat, sub rezerva ndeplinirii celorlalte conditii prevzute de
lege (art.1472 alin. (1), literele a) i b).

108
OG nr. 16/2013
Cota de TVA pentru anumite produse de panificaie

9% pentru anumite produse de panificaie, reprezentnd pinea i
produsele similare, faina, anumite tipuri de gru i secar incepnd
cu 1 septembrie 2013
Caz particular

Cota de TVA aplicabil serviciilor de restaurant i, implicit,
pentru toate componentele acestora n situaia n care acestea au n
componen i furnizarea de pine sau de produse de panificaie,
este de 24%, .

Cota standard de TVA de 24% se aplica chiar dac pe facturile sau
pe bonurile fiscale emise clienilor pentru prestarea serviciilor de
restaurant sau de catering se evideniaz n mod distinct elementele
componente ale serviciului prestat (care pot include i pinea sau
produsele de panificaie).
Nota:
Serviciile de restaurant sunt caracterizate printr-un complex de activiti
n care predomin serviciile, iar furnizarea de hran i/sau de buturi
este doar o component, conform pct. 142 din Normele metodologice
de aplicare a Titlului VI Codul Fiscal. + Regulamentul de punere n
aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire
a msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind
sistemul comun al TVA (Art. 6 )

Pinea = produsul preparat dintr-un aluat obinut din diferite sortimente de
fin, utilizate n amestec ori singure, cu sau fr alte ingrediente, frmntat
cu ap, afnat prin fermentaia drojdiei i precopt/copt, inclusiv n stare
congelat, dar la care nu s-au adugat miere, ou, brnz sau fructe i care
are un coninut de zahr n substan uscat de maximum 5% din greutate i
grsimi n substan uscat de maximum 5% din greutate
Covrigii se ncadreaz n n categoria produselor de panificaie pentru care se
aplic cota redus de 9%, indiferent de gramaj i indiferent dac sunt sau nu
afnai prin fermentaia drojdiei.

Cornuri, chifle, batoane, covrigi, minibaghete, franzelue i mpletituri,
care se ncadreaz n grupa produse de brutrie la codul CAEN/CPSA 1071 =
produsele de panificaie care au compoziia pinii.
Nu se aplic cota redus de 9% pentru oricare dintre aceste produse cu
umplutur de orice fel, ele nencadrandu-se n categoria produselor de
panificaie.
(Ordin nr. 1436/ 852 din 26 august 2013)
OG nr. 16/2013
Msuri de simplificare
ncepnd cu 1 septembrie 2013, taxarea invers pentru:

livrrile de energie electric efectuate de o persoan impozabil
nregistrat n scopuri de TVA n Romania ctre un comerciant
nregistrat n scopuri de TVA n Romania,

transferul de certificate verzi.
Completari in ceea ce priveste taxarea invers
pentru livrrile de energie electric - OG 28 / 27
august 2013

Comerciantul persoan impozabil - PI a crei activitate principal, n
ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint
revnzarea acesteia i al crei consum propriu de energie electric este
neglijabil.

Consum propriu neglijabil de energie electric - un consum de
maximum 1% din energia electric cumprat n perioada ianuarie-
noiembrie a fiecrui an calendaristic.

Are calitatea de comerciant persoan impozabil de energie electric
cumprtorul care deine licena pentru activitatea de operator al pieei
de energie electric eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare
n Domeniul Energiei, pentru tranzaciile pe piaa pentru ziua urmtoare
i pe piaa intrazilnic.

De asemenea, are calitatea de comerciant persoan impozabil de energie electric
i cumprtorul care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
1. deine o licen valabil de furnizare a energiei electrice eliberat de ANRDE -
dovada c este un comerciant de energie electric;
2. activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o
reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu din energia electric
cumprat este neglijabil.
- o declaraie pe propria rspundere la organul fiscal competent, valabil pentru toate
achiziiile de energie electric efectuate n anul calendaristic urmtor - pn pe 10
decembrie a fiecrui an.
ANAF afieaza pe site-ul su pn pe data de 31 decembrie a fiecrui an lista PI care
au depus declaraiile.
Pentru achiziiile de energie electric efectuate n anul n care cumprtorul obine o
licen valabil de furnizare a energiei electrice eliberat de ANRDE= dovada c
este un comerciant de energie electric.
Cumprtorul trebuie s transmit vnztorului o declaraie pe propria rspundere din
care s rezulte c activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de
energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu estimat
din energia electric cumprat este neglijabil (valabilitate 31 decembrie anul
respectiv)

Ordinul nr. 93/2014 pentru aprobarea modelului si

continutului unor formulare de declaratii
informative

392A (Declaratie informativa privind livrarile de bunuri si prestarile

de servicii) si
392B (Declaratie informativa privind livrarile de bunuri, prestarile de
Impozite si taxe locale
servicii si achizitiile efectuate).

Obligatia de depunere:

- declaratia 392A nu se depune daca persoanele impozabile nu au

desfasurat livrari de bunuri si prestari de servicii in anul de referinta
in interiorul tarii.

- declaratia 392B nu se depune in situatia in care persoanele

impozabile nu au desfasurat in anul de referinta livrari de bunuri si
prestari de servicii in interiorul tarii si/sau achizitii efectuate din tara.
OG 102/2013
Impozitul pe

n cazul cldirilor care aparin persoanelor juridice care aplic IFRS
i aleg ca metod de evaluare ulterioar modelul bazat pe cost,
valoarea impozabil a acestora este valoarea rezultat din raportul
constructii
de evaluare emis de un evaluator autorizat, depus la compartimentul
de specialitate al administraiei publice locale.

OG 102/2013 OG 102/2013

se aplic la toate construciile regsite n grupa 1 din catalogul

mijloacelor fixe, aprobat prin HG nr. 2139/2004
operaiunile de majorare sau diminuare a valorii soldului debitor al
conturilor corespunztoare construciilor se iau in calcul anul urmtor

se datoreaz acest impozit pentru toate construciile - speciale,
oproane, betoane sau alte construcii.
Procentul este de 1,5% din valoarea contabil brut a construciilor

Atentie:
Impozitul nu se datoreaz pentru:
Termen de declarare: 25 mai inclusiv, a anului pentru care se

valoarea cldirilor, inclusiv valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare,
datoreaz impozitul.
consolidare, modificare sau extindere pentru cldirile nchiriate/n
concesiune/aflate n administrare ori n folosin, pentru care se datoreaz
Contribuabilii nou-nfiinai datoreaz impozitul pe construcii
impozit pe cldiri; ncepnd cu anul fiscal urmtor.

valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare
sau extindere pentru construciile, aflate sau care urmeaz s fie trecute n
se achit n dou rate egale, n datele de 25 mai i, respectiv, 25
proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale; septembrie.

valoarea construciilor din subgrupa 1.2.9. "Terase pe teren arabil, plantaii
pomicole i viticole" din Catalog.
se datoreaz bugetului de stat i este n administrarea ANAF
ORDIN Nr. 35/14.01.2014 privind modificarea OMFP
nr. 262/2007 pentru aprobarea formularelor de
inregistrare fiscala a contribuabililor

Declaratia de inregistrare fiscala/declaratia de mentiuni pentru

persoanele juridice, asocieri si alte enititati fara personalitate juridica
formular 010 cuprinde doua noi obligatii fiscale:
Alte modificari
impozitul pe constructii;

taxa de autorizare/taxa de licenta pentru activitati din domeniul

jocurilor de noroc.

OUG 8/2014
Nivelul dobnzii este de 0,03% pentru fiecare zi de
ntrziere.