OG nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr.

REGLEMENTARI FISCALE 571/2003 privind Codul fiscal

HG nr. 1071/2012 pentru modificarea si completarea Normelor

ACTUALIZATE

metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004

OUG nr. 24/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr.

Suport

571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri
financiar-fiscale
Noiembrie 2012

HG nr. 670/2012 pentru modificarea Normelor Metodologice de
aplicare a Codului Fiscal

Observatie: Prevederile HG intr n vigoare ncepnd cu 13 iulie

2012, cu excepia celor referitoare la impozitul pe veniturile
nerezidenilor, aplicabile de la 1 ianuarie 2013.

OUG nr. 125/2011 privind modificarea si completarea

Codului Fiscal
Modificari Cod fiscal 2012 2013 (OG nr. 15/2012)

HG nr. 50/2012 pentru modificarea si completarea
Modificari reglementri contabile (OMF nr. 1.118/2012)
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr.
44/2004
Modificari Cod procedura fiscala (OG 16/2012)

Ordin nr. 1529 din 10 octombrie 2012 pentru aprobarea
Alte modificari legislative
modelului si continutului formularului (097) "Notificare
privind aplicarea/incetarea aplicarii sistemului TVA la
incasare"

Modificri privind
impozitul pe profit

regulile de deducere, termenii i expresiile utilizate, condiiile n
care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se
consider a fi utilizate exclusiv n scopul activitii economice sunt
cele prevzute la pct. 451 din normele metodologice date n
aplicarea art. 1451 din Codul fiscal din titlul VI Taxa pe valoarea
adugat.
Reguli fiscale valabile in 2012
Noi reguli privind deducerea cheltuielilor aferente
vehiculelor (combustibil, reparatii, intretinere) la
determinarea impozitului pe profit

50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care
nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o
mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i
care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i
scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina
contribuabilului. (Art. 21 alin. 4) lit. t))
(OUG 24/2012)

Utilizarea n scopul activitii economice a unui vehicul
cuprinde, fr a se limita la acestea:
- deplasri n ar sau n strintate la clieni/furnizori, pentru
prospectarea pieei,
- deplasri la locaii unde se afl puncte de lucru, la banc, la
vam, la oficiile potale, la autoritile fiscale,
- utilizarea vehiculului de ctre personalul de conducere n
exercitarea atribuiilor de serviciu,
- deplasri pentru intervenie, service, reparaii,
- utilizarea vehiculelor de test-drive de ctre dealerii auto.
Atentie
Este obligaia persoanei impozabile s demonstreze c sunt
ndeplinite toate condiiile legale pentru acordarea deducerii

Un vehicul utilizat pentru transportul angajailor la i de la
locul de munc este utilizat n scopul activitii economice atunci
Uzul personal = utilizarea unui vehicul n folosul propriu de ctre
cnd exist dificulti evidente n folosirea altor mijloace de transport angajaii unei persoane impozabile ori pentru a fi pus la dispoziie n
adecvate: vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri
- lipsa mijloacelor de transport n comun, dect desfurarea activitii sale economice.
- decalajul orarului mijloacelor de transport n comun fa de
programul de lucru al persoanei impozabile etc.
Un vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul activitii

Vehicul utilizat de angajator pentru transportul angajailor la economice n situaia n care, pe lng utilizarea n scopul activitii
i de la locul de munc - pentru transportul angajailor de la economice, vehiculul este utilizat ocazional sau de o manier continu
reedina acestora/locul convenit de comun acord la locul de munc, i pentru uz personal.
precum i de la locul de munc la reedina angajailor/locul convenit
de comun acord.

Persoana impozabil care aplic deducerea limitat de 50% nu

Angajai - salariaii, administratorii societilor comerciale, directorii trebuie s fac dovada utilizrii vehiculului n scopul activitii
care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs.
potrivit legii i persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente
detaate, potrivit legii, n situaia n care persoana impozabil
suport drepturile legale cuvenite acestora.

Transportul la i de la locul de munc al angajailor n alte condiii =
uz personal al vehiculului.

Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate rezult, n funcie
de fiecare situaie n parte, din informaii cum sunt:
- obiectul de activitate al persoanei impozabile,
- dovada c persoana impozabil are personal angajat cu calificare
n domeniile prevzute de excepii,
- foile de parcurs care trebuie s conin cel puin elementele
prevzute in Codul fiscal.
- orice alte dovezi care pot fi furnizate.
Informaii necesare:
- categoria de vehicul utilizat,
- scopul i locul deplasrii,
- kilometrii parcuri,
- norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
 ncadrarea vehiculelor ntr-o categorie se realizeaz de fiecare
persoan impozabil lund n considerare criteriile prevzute de CF
i de normele metodologice.
 Dac situaia de fapt constatat de organul fiscal este diferit de
situaia prezentat de persoana impozabil - organul fiscal este
ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor ce i
revin, relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis
de lege, ntemeiat pe constatri complete asupra tuturor
mprejurrilor edificatoare n cauz, cf CPF.

Cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii Atentie
fiscale - cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la
nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing:
determinarea profitului impozabil se efectueaz i asupra TVA pentru
care nu s-a acordat drept de deducere.
- impozitele locale,
- RCA,
Exemplu 1
- inspeciile tehnice periodice,
Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i
- rovinieta,
reparaiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul
- chiriile,
activitii economice
- partea nedeductibil din taxa pe valoarea adugat,
- cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 1.850 lei
- dobnzile, - partea de TVA nedeductibil - 222 lei
- comisioanele, - baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i
- diferenele de curs valutar etc. reparaiile
2.072 lei (1.850 + 222)
- valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile 2.072 x
50% = 1.036 lei

Exemplu 2
Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care

Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele
aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii categorii:
economice
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de
Cheltuieli privind combustibilii - 800 lei paz i protecie i servicii de curierat;
Partea de TVA nedeductibil - 96 lei
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat,
Baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind
inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
combustibilii
896 lei (800 + 96) 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv
pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de
ctre colile de oferi;
Valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilii
5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
896 x 50% = 448 lei
 Definitii utile

vehiculele utilizate de agenii de vnzri - utilizate n cadrul
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi de mai sus nu
activitii unei PI de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal includ cheltuielile privind amortizarea.
cu prospectarea pieei, desfurarea activitii de merchandising,
negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii
bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvnzare i
monitorizarea clienilor. Exercitarea dreptului de deducere se
limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vnzri;

vehiculele utilizate de agenii de achiziii - utilizate n cadrul

activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care
se ocup n principal cu negocierea i ncheierea de contracte pentru
cumprarea de bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a
furnizorilor poteniali sau existeni, ntocmirea documentelor
administrative pentru cumprri, analizarea cererilor de cumprare i
propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea performanelor
furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate, costuri, termene.
Exercitarea dreptului de deducere se limiteaz la cel mult un
vehicul utilizat de fiecare agent de achiziii;

vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat - cele

care contribuie n mod esenial la prestarea direct a serviciilor cu
plat i fr de care serviciile nu pot fi efectuate.

Conditii pentru deductibilitatea provizioanelor/ajustarilor
pentru deprecierea creantelor preluate de la institutiile de
credit in vederea recuperarii acestora
Provizioanele/ajustrile pentru deprecierea creanelor preluate de la
instituiile de credit n vederea recuperrii acestora, n limita diferenei
dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma de achitat
cedentului, pentru creanele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
 sunt cesionate i nregistrate n contabilitatea cesionarului dup
data de 1 iulie 2012 inclusiv;
 sunt transferate de la o persoan sau datorate de o persoan care
nu este afiliat contribuabilului cesionar;
 au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului cesionar.

instituii de credit = persoanele juridice romne, inclusiv
sucursalele din strintate ale acestora i sediile permanente ale
instituiilor de credit din alte state membre, respectiv din state
tere, aa cum acestea sunt prevzute de OUG nr. 99/2006
privind instituiile de credit i adecvarea capitalului.

Condiia de includere a creanelor n venituri impozabile se
consider ndeplinit dac cesionarul nregistreaz ca venit
diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma
de achitat cedentului.
(Norme)

((OUG 24/2012 - Art. 22 m) Provizioane i rezerve)



Cheltuielile inregistrate la scoaterea din gestiune a creantelor
asupra clientilor, determinate de aplicarea unui plan de
reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca,
cf. Legii insolventei = cheltuieli in scopul realizarii de venituri
impozabile
(Norme)
Reguli de declarare si plata
Ordonan nr. 30/2011 (incepand cu anul 2013)
Introducerea posibilitatii de a opta intre sistemul de plata
trimestriala a impozitului pe profit si sistemul de plata anuala

Incepand cu 1 ianuarie 2013, agentii economici, altii decat
institutiile de credit, pot opta pentru plata impozitului pe profit anual
cu plati anticipate trimestriale:
 in suma de o patrime din impozitul datorat in anul precedent;
 sunt actualizate cu indicele de inflatie (decembrie fa de luna
decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului
iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate;
 data platii - pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului
pentru care se efectueaz plata.

Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se
determin plile anticipate, este impozitul pe profit datorat
conform declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul
precedent, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an.
OG 15/ 23 august 2012
 Deducerea pierderii fiscale
Pierderea fiscala inregistrata de contribuabili care isi inceteaza
existenta in urma unei operatiuni de fuziune sau divizare se
recupereaza de contribuabilii care preiau patrimoniul societatii
absorbite sau divizate, proportional cu activele si pasivele
transferate. (art. 26 alin. (2))
In cazul operatiunilor de fuziune, divizare, divizare partiala,
transferurilor de active si schimburilor de actiuni in care sunt
implicate societati din doua sau mai multe state membre, in situatia
in care societatea cedenta inregistreaza pierdere fiscala, aceasta se
recupereaza de catre sediul permanent al societatii beneficiare situat
in Romania. (art. 271 alin. (3) pct. 13 (3))

Optiunea pentru sistemul anual de declarare si plata a impozitului
pe profit se efectueaza la inceputul anului fiscal si este obligatorie
pentru cel putin 2 ani fiscali consecutivi.

Iesirea din sistemul anual de declarare si plata a impozitului se
efectueaza la inceputul anului fiscal pentru care se solicita aplicarea
sistemului trimestrial.

Contribuabilii comunica organelor fiscale teritoriale modificarea
sistemului anual/trimestrial de declarare si plata a impozitului pe
profit, potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala, pana la
data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv.

Nu pot opta pentru sistemul de declarare si plata anuala a
impozitului pe profit cu efectuarea de plati anticipate:
- Organizaiile nonprofit;
Contribuabilii care obtin venituri majoritar din cultura cerealelor si a
-
plantelor tehnice, pomicultur si viticultur.

Aplica sistemul de declarare si plata trimestriala a impozitului
Verificarea ponderii veniturilor obinute din cultura cerealelor i a
pe profit contribuabilii (altii decat organizatiile nonprofit si cei care plantelor tehnice, pomicultur i viticultur se face la sfritul
obtin venituri din activitati agricole), care in anul precedent se aflau in fiecrui an fiscal;
una din urmatoarele situatii:

a. nou-infiintati;
Daca veniturile majoritare se obin din alte activiti dect cele
menionate se va aplica sistemul trimestrial pentru anul fiscal
b. inregistreaza pierdere fiscala la sfarsitul anului fiscal precedent; urmtor .
(HG nr. 50/2012)
c. s-au aflat in inactivitate temporara sau au declarat pe propria
raspundere ca nu desfasoara activitati la sediul social/sediile secundare,
situatii inscrise, potrivit prevederilor legale, in registrul comertului sau in
registrul tinut de instantele judecatoresti competente, dupa caz;

d. au fost platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor.

Nu sunt considerati contribuabili nou-infiintati cei care se inregistreaza ca

efect al unor operatiuni de reorganizare efectuate potrivit legii.

Impozitul pe profit Reguli specifice de determinare a

Exemplu platilor anticipate in cazul reorganizarilor (fuziuni, divizari)
Fuziune prin = impozitul pe profit pentru anul precedent

Impozit pe profit 2012 = 24.000 lei absorbie absorbant + absorbit/absorbiti ncepnd cu

Plata anticipata trimestrial (o patrime din impozit) (absorbant) trimestrul n care operaiunile respective produc
= 24.000 / 4 = 6.000 lei efecte
Fuziune prin = suma impozitului pe profit datorat pentru anul

Indicele de inflatie = 3% contopire precedent de societile cedente
n situaia n care toate societile cedente
nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent,

Plata anticipata trimestrial actualizat = 6.000 * 103% = 6.180 contribuabilii nou-nfiinai determin plile
lei anticipate la nivelul sumei rezultate din aplicarea
cotei de impozit asupra profitului contabil al
perioadei pentru care se efectueaz plata
anticipat.
Contribuabilii care = recalculeaz impozitul pe profit datorat pentru
transfer o parte anul precedent proporional cu valoarea activelor
din patrimoniu i pasivelor meninute de ctre persoana juridic
uneia sau mai care transfer activele ncepnd cu trimestrul n
multor societi care operaiunile respective produc efecte.
beneficiare
Contribuabilii = impozitul pe profit datorat pentru anul precedent
nfiinai prin de societatea cedent se imparte proporional cu
divizarea unei
persoane juridice
romne
valoarea activelor i pasivelor transferate, conform
proiectului ntocmit. Impozitul pe venit
n situaia n care societatea cedent nregistreaz
pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii
nou-nfiinai determin plile anticipate la nivelul
sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit
asupra profitului contabil al perioadei pentru care
se efectueaz plata anticipat.
Contribuabilii = impozitul pe profit datorat de acetia + impozitul
care primesc pe profit datorat pentru anul precedent de
active i pasive societatea cedent, recalculat proporional cu
prin operaiuni de valoarea activelor i pasivelor transferate, conform
divizare a unei proiectului ntocmit, ncepnd cu trimestrul n care
persoane juridice operaiunile respective produc efecte.
romne

OG 15/23 august 2012

obligatiile de retinere la sursa a impozitului pe veniturile platite in
baza contractelor/conventiilor civile
- nu sunt supuse procesului de retinere la sursa platile efectuate
catre contribuabili inregistrati fiscal ce desfasoara activitati
economice in mod independent sau exercita profesii libere

Nu se retine impozit pe venit pentru platile catre:
- asocierile fara personalitate juridica cat si persoanele juridice
care conduc contabilitate in partida simpla si pentru care plata
impozitului pe venit se face de catre fiecare asociat, pentru
venitul sau propriu;
OUG 24/2012
Data punere in aplicare: 01 iulie 2012

50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt
utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii i a cror mas total
maxim autorizat nu depete 3.500 kg i nu au mai mult de 9 scaune de
pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietate sau n folosin.
Exceptie (deductibilitate integrala):
- vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i
protecie i servicii de curierat;
- vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
- vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv
pentru serviciile de taximetrie;
- vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru
nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de
oferi;
- vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.

- Persoanele fizice in cazul veniturilor obtinute din cedarea
In cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate n proprietate sau n folosin,
folosintei bunurilor din patrimoniul afacerii. care nu fac obiectul limitrii deducerii cheltuielilor se vor aplica regulile
generale de deducere.
(art. 52 CF, incepand cu 01.09.2012)
HG nr. 670/2012 pentru modificarea Normelor
Metodologice de aplicare a Codului Fiscal

noi exemple cu privire la formele de sprijin acordate persoanelor
fizice, considerate venituri neimpozabile
- alte forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit
Programului Naional pentru Dezvoltare Rural 2007-2013,
aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2008) 3.381 din
16 iulie 2008;
- forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului
Operaional pentru Pescuit 2007-2013, aprobat prin Decizia
Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664 din 14 decembrie 2007.
- formele de sprijin acordate n cadrul operaiunilor finanate prin
Programul operaional sectorial Dezvoltarea resurselor umane
2007-2013, n bani i n natur, primite de ctre cursani
pentru participarea la cursuri, precum i bursele acordate n
cadrul acestui program
- (Norme)
CONTRIBUTII SOCIALE
OG 15/23 august 2012 - incepand cu 01.09.2012

PF rezidente si nerezidente care isi desfasoara activitatea in
Romania si obtin venituri sub forma de salarii de la angajatori din
state care nu intra sub incidenta regulamentelor UE privind
coordonarea sistemelor de securitate sociala sau din state cu care
Romania nu are incheiate conventii sau acorduri in domeniul
securitatii sociale si care datoreaza contributii sociale obligatorii
pentru salariatii lor, depun declaratia 112 direct sau printr-un
reprezentant fiscal/imputernicit si achita contributiile sociale atat la
nivel de angajator cat si de angajat, numai daca exista incheiat un
acord cu angajatorul in acest sens.
(Art. 29619 alin (19))

Clarificri cu privire la tratamentul fiscal aplicabil veniturilor realizate
din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul
afacerii de ctre contribuabilii care au ca obiect de activitate
colectarea i valorificarea de deeuri
sunt venituri impozabile cf art. 78 alin 2) cF, veniturile obinute din
valorificarea deeurilor prin centrele de colectare a deeurilor de
metal, hrtie, sticl i altele asemenea, cu urmtoarele excepii:
a) partea din venituri finanat din fonduri publice n cazul bunurilor
mobile care fac obiectul programelor naionale finanate din
bugetul de stat sau din alte fonduri publice care sunt venituri
neimpozabile;
b) veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma
deeurilor din patrimoniul afacerii de ctre contribuabilii care au
ca obiect de activitate colectarea i valorificarea de deeuri; n
acest caz nu sunt aplicabile prevederile art. 53 alin. (2) i art.
79 din Codul fiscal, veniturile respective fiind considerate venituri
din activiti independente i supuse impunerii potrivit regulilor
proprii acestei categorii, respectiv cap. II Venituri din activiti
independente."

PF rezidente si nerezidente care isi desfasoara activitate in Romania
si obtin salarii de la angajatori nerezidenti care nu au sediul social
sau reprezentanta in Romania si care datoreaza contributii sociale
obligatorii pentru salariatii lor, potrivit instrumentelor juridice
internationale la care Romania este parte, au obligatia depunerii
declaratiei 112 si achitarea tuturor contributiilor sociale numai daca
exista incheiat un acord cu angajatorul in acest sens.
(Art. 29619 alin. (110), (111))
In cazul in care nu exista acordul dintre angajat si angajator,
obligatia declararii si achitarii contributiilor sociale revine
angajatorului nerezident (potrivit instrumentelor internationale la
care Romania este parte).
Declaratia se depune direct de angajator sau de un reprezentant
fiscal/imputernicit.
(Art. 29619 alin. (110), (111))
OUG 125/2011

Capitolul I: Contributii sociale obligatorii privind persoanele care
realizeaza venituri din salarii, venituri asimilate salariilor si
venituri din pensii, precum si persoanele aflate sub protectia sau
in custodia statului

Capitolul II: Contributii sociale obligatorii privind persoanele care
realizeaza venituri din activitati independente, activitati agricole si
asocieri fara personalitate juridica

Capitolul III: Contributia de asigurari sociale de sanatate privind
persoanele care realizeaza alte venituri, precum si persoanele
care nu realizeaza venituri

Prevederile capitolelor II i III se aplic ncepnd cu 1 iulie 2012
Platitorii de venituri vor calcula, retine si vira contributii sociale
pentru PF care realizeaza venituri pentru care impozitul se retine la
sursa, altele decat cele care desfasoara activitati economice in mod
independent sau executa profesii libere si sunt inregistrate fiscal.
(art. 29624 alin. (51))
Exceptie:
Pltitorii de venit calculeaz, rein i vireaz contribuiile sociale
pentru persoanele fizice care realizeaz venituri n baza contractelor
de agent.
(art. 29624 alin. (52))

trecerea competenei de administrare a contribuiilor sociale
obligatorii reglementate de capitolele II i III CF si datorate de
persoanele fizice asupra ANAF.

contribuiile sociale datorate de persoanele fizice prevzute la
capitolele II i III din titlul IX2 al Codului fiscal se achit la
unitile Trezoreriei Statului din cadrul organelor fiscale n raza
crora sunt luai n administrare contribuabilii, n conturi de
venituri bugetare distincte, codificate cu codul de identificare
fiscal al contribuabililor.
Intreprinderi individuale (II), intreprinderi familiale (IF),
persoane fizice autorizate (PFA) (art. 29621 alin. (1) lit. a) - c))
CAS CASS * Venitul declarat poate fi:
Se suport: DA DA
 venitul realizat n anul precedent, rmas dup scderea din totalul
Baza de Venitul declarat* Venitul net**/Valoarea lunar veniturilor ncasate a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii acestor
calcul: a normei de baz venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuii sociale, raportat
la numrul lunilor de activitate din cursul anului, n cazul
Limite:
Minim 35% * Ctig
Minim un salariu de baz contribuabililor care desfoar activiti impuse n sistem real;
salarial mediu brut minim brut, dac acest venit  venitul estimat a se realiza potrivit art. 81 alin. (1) din Codul fiscal, n
cazul contribuabililor care i ncep activitatea n cursul anului fiscal;

Maxim 5 * Ctig salarial este singurul asupra cruia se
 valoarea lunar a normelor de venit, obinut prin raportarea normelor
mediu brut calculeaz contribuia anuale de venit la cele 12 luni ale anului dup aplicarea coreciilor

Dac venitul net lunar este prevzute la art. 49 din Codul fiscal, n cazul contribuabililor care
desfoar activiti impuse pe baz de norme de venit
mai mic dect ctigul
salarial mimim brut nu se
** Venitul net reprezint diferena dintre totalul veniturilor ncasate i
suporta CAS. cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv
Alte Pli anticipate Pli anticipate cheltuielile reprezentnd contribuii sociale.
aspecte: Baza de calcul lunar Baza de calcul lunar
Plata trimestrial Plata trimestrial

Drepturi de proprietate intelectual partida simpl

Profesii libere (art. 29621 alin. (1) lit. d)) (art. 29621 alin. (1) lit. e))
CAS CASS
CAS CASS
Se DA
NU, dac are si alte activiti
Se suport: DA DA suport: menionate la capitolul I sau II
Baza de Venitul declarat Venitul net/Valoarea lunar a Titlul IX2 din Codul Fiscal
calcul: normei de baz
DA, n caz contrar

Limite:
Minim 35% * Ctig
salarial mediu brut

Maxim 5 * Ctig salarial
mediu brut

Dac venitul net lunar este
mai mic dect ctigul
salarial mimim brut nu se
suporta CAS.
Alte Pli anticipate
aspecte: Baza de calcul lunar
Plata trimestrial

Minim un salariu de baz
minim brut, dac acest venit
este singurul asupra cruia se
calculeaz contribuia
Pli anticipate
Baza de calcul lunar
Plata trimestrial
Baza de Venitul declarat Venitul net/Valoarea lunar a
calcul: normei de baz
Limite:
Minim 35% * Ctig salarial
Minim un salariu de baz minim
mediu brut brut, dac acest venit este

Maxim 5 * Ctig salarial singurul asupra cruia se
mediu brut calculeaz contribuia

Dac venitul net lunar este
mai mic dect ctigul
salarial mimim brut nu se
suporta CAS.
Alte Pli anticipate Pli anticipate
aspecte: Baza de calcul lunar Baza de calcul lunar
Plata trimestrial Plata trimestrial
Venituri cu reinere la surs prevzute la art. 52 alin. (1) din Codul fiscal *** Venituri cu reinere la surs prevzute la art. 52 alin. (1) din Codul fiscal ***
Asocierile fr personalitate juridic (art. 13 lit. e) din Codul fiscal) Asocierile fr personalitate juridic (art. 13 lit. e) din Codul fiscal)
(art. 29621 alin. (1) lit. f)) (art. 29621 alin. (1) lit. f))
CAS CASS Baza de
Venitul brut stabilit prin
Venitul brut stabilit prin
Se DA, art 52 alin (1) lit a)-c) DA calcul: contractul ncheiat ntre pri sau contractul ncheiat ntre pri sau
suport: Excepii: Excepii
Diferena dintre venitul brut si
Diferena dintre venitul brut si

art. 52 alin. (1) lit. d)
venituri din drepturi de proprietate cota forfetar sau cota forfetar sau

asocierile fr personalitate intelectual dac realizeaz venituri
Venitul din asociere
Venitul din asociere

juridic prevzute la art. 13 de natura celor menionate la cap.

lit. e) I,

venituri sub forma indemnizaiilor
de omaj,

venituri din pensii mai mici de 740
lei,

venituri de natura celor menionate
la art. 29621alin. (1) lit. a)-d), g) i
h), art. 52 alin. (1) lit. b)-d) i din
asocierile fr personalitate juridic
prevzute la art. 13 lit. e).
Limite: Maxim echivalentul a de 5 ori
ctigul salarial mediu brut utilizat
la fundamentarea bugetului
asigurrilor sociale de stat pentru
veniturile de la art. 52 lit. a) c)
Alte
Pli anticipate
aspecte:
Contribuie final reinut de
Contribuie final reinut de
ctre pltitorii de venit

Plata lunar sau trimestriala n
funcie de perioada fiscal aleas
de pltitorul de venit
Minim un salariu de baz minim
brut pe ar, dac acest venit
este singurul asupra cruia se
calculeaz contribuia

Pli anticipate
ctre pltitorii de venit

Plata lunar sau trimestriala n
funcie de perioada fiscal aleas
de pltitorul de venit

Venituri din activiti agricole art. 71 lit. a) c)

(art. 29621 alin. (1) lit. g)) ****
*** CAS CASS
Venituri cu reinere la surs prevzute la art. 52 alin. (1) CF intr : Se suport: NU (Art. 29623 alin. DA
(1))
a. din drepturi de proprietate intelectual;
Baza de Venitul net lunar determinat potrivit
calcul: art. 72,73 si 48 CF
b. dinactiviti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile
Limite: Minim 1/3 salariul de baz minim brut
ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent; dac realizeaz un venit mai mic de
salariul minim
c. din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i Alte Pli anticipate
extrajudiciar; aspecte: Baza de calcul lunar
Plata semestrial (25 septembrie, 25
d. obinute de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan noiembrie)
juridic contribuabil, potrivit titlului IV1, care nu genereaz o
persoan juridic.
 Venituri din activiti agricole art. 71 lit. d)
(art. 29621 alin. (1) lit. h)) *****
CAS CASS
****
Se NU (Art. 29623 alin. (1)) DA
Veniturile din activiti agricole prevzute la art. 71 alin. a) c) CF suport:
sunt urmtoarele:
Baza de
Venitul brut stabilit prin contractul
calcul: ncheiat ntre pri sau
 cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n
Venitul brut - Cota forfetar sau
sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem
Venitul din asociere
irigat; Limite: Minim 1/3 salariul de baz minim brut
dac realizeaz un venit mai mic de
 cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i salariul minim
ciupercilor; Alte
Pli anticipate
aspecte:
Contribuie final reinut de ctre
 exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele pltitorii de venit
asemenea.
Plata lunar sau trimestriala n funcie
de perioada fiscal aleas de pltitorul
de venit

***** Cotele de contribuie pentru contribuabilii prevzui anterior

Venituri din activiti agricole (art. 71 alin. d) CF): cele rezultate din
valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare
natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n
arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de
procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare.
(art. 29621) sunt cele prevzute la art. 29618 alin. (3),
respectiv:
a. cota integral, pentru contribuia de asigurri sociale,
corespunztoare condiiilor normale de munc, potrivit
legii;
b. cota individual, pentru contribuia de asigurri sociale de
sntate.

Contribuabilii cu regim de reinere la surs a impozitului pe

venit datoreaz contribuia individual de asigurri sociale.

(Art. 29626 CF)

 Important

Exceptie
Formularul 112 se depune de persoanele fizice care i desfoar
activitatea n Romnia i care obin venituri din salarii de la
Persoanele care sunt asigurate ale sistemului public de pensii, angajatori din state tere, care nu au ncheiate cu Romnia
conform art. 6 alin. (1) pct. I lit. a)-c), pct. II, III i V din Legea acorduri sau convenii n domeniul securitii sociale. (Norme)
nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, precum i
cele care beneficiaz de una din categoriile de pensii acordate n
sistemul public de pensii nu datoreaz contribuia de asigurri
sociale pentru veniturile obinute ca urmare a ncadrrii n una
sau mai multe dintre situaiile prevzute n tabelul de mai sus.

(modificare prin OG 15/2012)

Ordinul comun al Viceprim-ministrului, MFP nr. 1045/31.07.2012, al MMFPS

nr. 2084/06.08.2012, al MS nr. 793/08.08.2012, pentru aprobarea modelului,
continutului, modalitatii de depunere si de gestionare a declaratiei 112

Anexa nr. 2 (Creante fiscale) - s-a modificat si s-a completat cu urmatoarele
creante (pana la 30.06.2012 s-au declarat in formularul 100):
In baza lunara a contribuiei la Fondul de garantare pentru
plata creanelor salariale se iau n calcul i:
- rd. 35 Impozit pe veniturile din drepturi de proprietate intelectuala;
- sumele reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de
rd. 36 Impozit pe veniturile din activitati desfasurate in baza
-
contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil, precum si a
sntate (OUG nr. 158/2005), numai pentru primele 5
contractelor de agent; zile de incapacitate suportate de angajator;

- rd. 37 Impozit pe veniturile din activitatea de expertiza contabila si - cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de
tehnica, judiciara si extrajudiciara;
incapacitate temporar de munc drept urmare a unui
accident de munc sau a unei boli profesionale
rd. 38 Impozit pe veniturile persoanelor fizice dintr-o asociere cu o
(Legea nr. 346/2002), numai pentru primele 3 zile de
-
persoana juridica contribuabil, potrivit Titlului IV indice 1 din Legea nr.
571/2003, care nu genereaza o persoana juridica; incapacitate suportate de angajator.

rd. 39 Impozit pe veniturile din activitati agricole potrivit prevederilor art.

-
71 lit. d) din Legea nr. 571/2003.
(Norme)

incepand cu obligatiile aferente lunii iulie 2012, cu termen de depunere pana

la 25 august 2012 inclusiv.
Procedura unitar pentru aplicarea prevederilor art. 52
din Codul fiscal (Ordin nr. 247 din 17/02/2012)

PF care desfoar activiti independente fiind organizate ca PFA, II i IF,
precum i persoanele fizice care realizeaz venituri din profesii libere,
individual sau ntr-o form de asociere - pli anticipate cu titlu de
impozit n cursul anului pe baza venitului anual estimat sau a venitului net
realizat n anul precedent.
Platitorii de venit nu au obligaii privind :
- calculul, reinerea i virarea impozitului reprezentnd plat anticipat n
contul impozitului anual;
- retinerea contributiilor sociale.
Procedura unitar pentru aplicarea prevederilor art. 52
din Codul fiscal (Ordin nr. 247 din 17/02/2012)

venituri platite in baza contractelor de comision, mandat
comercial si de consignatie, calificate drept contracte civile
dupa data de 1 octombrie 2011, precum si in cazul contractului
de agent
Platitorii de venituri:
- au obligatia de a calcula, retine si vira impozit prin retinere la
sursa (art. 52 alin. (1) lit. b) din CF) 10%/16%
- Nu au obligatia retinerii contributiilor sociale pan la 01 iulie 2012

PF care desfoar activiti independente i care realizeaz venituri din

cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul afacerii - pli anticipate
trimestriale pe baza deciziei de impunere.
Platitorii de venit nu au obligaii privind :
- calculul, reinerea i virarea impozitului reprezentnd plat anticipat n
contul impozitului anual;
- retinerea contributiilor sociale.

venituri platite in baza contractelor/conventiilor civile, care atat
inainte cat si dupa intrarea in vigoare a CC au aceeasi natura
juridica
Platitorii de venit au obligatii privind:
- retinerea la sursa a impozitului pe venit
- Retinerea contributiilor sociale

Explicatii suplimentare
Contributii Contributii 1 CAS individual este limitata la de 5 ori ctigul salarial mediu brut.
individuale unitate
Activitati Neangajat CAS1, CASS3 Nu este cazul 2 CAS unitate este limitata la de 5 ori ctigul salarial mediu brut * nr
profesionale de angajati.
Angajat Nu este cazul Nu este cazul 3 CASS cade in sarcina persoanei fizice.
Pensionar CASS5 Nu este cazul
4 CCI este limitata la numrul asiguraiilor * 12 salarii minime brute.
Activitati Angajat normal CAS, CFS, CAS2, CFS,
5 Daca pensionarul are pensia peste 740 lei.
dependente CASS CASS, FR,
CCI4, FG
6 Daca nu este deja platitor (angajat). Venitul lunar asigurat nu
Pensionar CAS, CASS CAS, CASS, FR, poate fi mai mic de 35% din valoarea salariului mediu brut stabilit
CCI, FG prin legea asigurarilor sociale de stat (2.117 x 35% = 742 lei)
PFA Simplu CAS6, CASS7 CAS
7 5,5% din venitul net
Angajat CASS7 Nu este cazul

Pensionar CASS7 Nu este cazul

 Exemplu
Cenzor Presedinte Administrator
(art 55 alin 2) f)) asociatie
(art 55 alin 2)
(art 55 alin 2) j)) IMPOZIT PE VENITURILE
d2)) NEREZIDENILOR
Impozit pe venit 16% DA DA DA
Contributii individuale art 2964 (1) g) art 2964 (1) n) art 2964 (1) j)
-CAS DA DA DA
-CASS DA DA DA
-Somaj (art.29616 c1) NU NU NU
CAS DA DA DA

CASS DA DA DA

Somaj (art.29616 c1) NU NU NU

CCI (art 29616 d1) NU NU NU

FR (art 29616 e2) NU NU NU

Reguli aplicabile nerezidenii care obin venituri din Romnia i au

deschise conturi de custodie la ageni custode ncepnd cu 1
ianuarie 2013
- vor depune originalul certificatului de reziden fiscal la agenii
custode.
Taxa pe valoarea adaugata
- agentul custode va transmite o copie legalizat a certificatului
de reziden fiscal, nsoit de o traducere autorizat n limba
romn, fiecrei persoane care a efectuat pli ctre
beneficiarul de venituri nerezident n vederea aplicrii CDEI sau
a legislaiei UE.

agent custode (definitie conform legii romne) - agent de

compensare si decontare colectiva, prin care o banca imputernicita
in acest sens de CNVM poate oferi, pe baza de contracte, servicii
specifice de custodie:
- pastrarea in siguranta a activelor clientilor;
- servicii de administrare a valorilor mobiliare si a numerarului;
- decontarea tranzactiilor cu valori mobiliare etc.
Sistemul de TVA la incasare
OG 15/23 august 2012 - incepand cu 01 ianuarie 2013
Cine il aplica Persoane eligibile:
 PI inregistrate in scopuri de TVA cu sediul activitatii economice in
RO cu CA in anul precedent <= 2.250.000 lei;
 PI cu au sediul activitatii economice in RO, care se inregistreaza in
scopuri de TVA in cursul anului calendaristic curent, incepand cu
data inregistrarii in scopuri de TVA

Masuri tranzitorii
PI cu sediul activitatii economice in RO a caror CA in perioada 1
octombrie 2011 30 septembrie 2012 inclusiv, nu depaseste plafonul
de 2.250.000 lei
Exceptii:
 PI care fac parte dintr-un grup fiscal unic
 Orice persoana care nu are sediul activitatii economice in RO (chiar daca
are in RO un sediu fix)
 PI care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA in RO
Determinarea cifrei de afaceri pentru plafonul de TVA
(1)

valoarea totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii
taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, precum si a
operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul
livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, realizate in cursul
unui an calendaristic

Nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de
bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care
persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
Regula generala:
Exigibilitatea TVA intervine la data :
 la care are loc faptul generator (la data livrarii de bunuri sau
prestarii de servicii) sau
 emiterii unei facturi inainte de data faptului generator
Exceptie:
Exigibilitatea TVA intervine la data incasarii contravalorii
integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii.
Limitare:
Daca contravaloarea totala/partiala a livrarii de bunuri/prestarii de
servicii nu s-a incasat in termen de 90 de zile calendaristice de la
data emiterii facturii, exigibilitatea TVA aferenta contravalorii
neincasate intervine :
 in cea de-a 90-a zi calendaristica, de la data emiterii facturii sau
 in cea de-a 90-a zi calendaristica de la termenul limita pentru
emiterea facturii, daca aceasta nu a fost emisa in termenul
prevazut de lege.
Determinarea cifrei de afaceri pentru plafonul de TVA
(2)
Exemplu
O SC realizeaza in cursul anului 2013 urmatoarele operatiuni:
- Livrari de bunuri taxabile 920.000 lei;
- Prestari de servicii scutite cu drept de deducere 450.000 lei;
- Prestari de servicii scutite fara drept de deducere 310.000 lei.
CA calculata pentru depasirea plafonului = 920.000 + 450.000 =
1.370.000 lei
SC va aplicare regimul de TVA la incasare incepand cu 1 ianurarie
2014.
Regulile principale de aplicare a sistemului Dreptul de deducere TVA
Furnizor Beneficiar Momentul

Persoanele obligate s aplice sistemul: exigibilitatii TVA
Aplica sistemul Aplica sistemul La plata facturii
- vor colecta TVA la ncasarea facturilor, dar nu mai trziu
de 90 de zile.

- nu vor deduce TVA pentru toate achiziiile efectuate Nu aplica sistemul Aplica sistemul La plata facturii
dect atunci cnd i vor plti furnizorii (indiferent
dac furnizorii sunt sau nu n sistemul TVA la
ncasare) Aplica sistemul Nu aplica sistemul La plata facturii

Beneficiarii (indiferent dac sunt sau nu n sistemul TVA la

ncasare) vor deduce TVA pentru achiziiile efectuate de la Nu aplica sistemul Nu aplica sistemul La data facturii
contribuabilii care aplic TVA la ncasare numai la
momentul achitrii acestor facturi chiar dac
depesc termenul de plat de 90 de zile.

Operatiuni excluse de la aplicarea sistemului de TVA

Colectarea TVA la incasare

Furnizor Beneficiar Momentul exigibilitatii TVA

livrarile de bunuri sau prestarile de servicii pentru care
beneficiarul este persoana obligata la plata TVA
Aplica sistemul Aplica sistemul La ncasarea facturii, dar nu
mai trziu de 90 de zile de la
data emiterii
livrarile pentru care sunt aplicabile masurile de simplificare

Nu aplica sistemul Aplica sistemul La data emiterii facturii
livrarile de bunuri / prestari de servicii scutite de TVA

operatiunile supuse regimurilor speciale pentru ageniile de

Aplica sistemul Nu aplica sistemul La ncasarea facturii, dar nu turism, pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte
mai trziu de 90 de zile de la de colecie si antichiti si pentru aurul de investiii.
data emiterii
Nu aplica sistemul Nu aplica sistemul La data emiterii facturii

livrarile de bunuri/prestarilor de servicii catre parti afiliate
 Obligatii declarative

livrrile de bunuri/prestrile de servicii a cror
Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la
contravaloare este ncasat, parial sau total, cu numerar incasare.
de ctre persoana impozabil eligibil pentru aplicarea
sistemului TVA la ncasare de la beneficiari:
Inscrierea si radierea in/din acest registru se face prin
depunerea unei notificari.
- persoane juridice,
Exceptie:
- persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA,
PI inregistrate in scopuri de TVA in cursul anului calendaristic,
- persoane fizice autorizate, care sunt inregistrate din oficiu de la data inregistrarii in
- liber profesioniti i scopuri de TVA.
- asocieri fr personalitate juridic.
!! Obligatia depunerii unei notificari pana la 25 octombrie
2012 inclusiv.
! Precizari suplimentare in norme

Reguli aplicabile Incasarea unei facturi

Determinarea TVA aferente ncas ncasrii /pl
/plii contravalorii
ncasarea unei facturi - orice modalitate prin care obinem
integrale sau par
pariale a livr
livrrii de bunuri/
bunuri/prest
prestrii de servicii contrapartida de la beneficiar sau de la un ter:
Fiecare ncasare total sau parial se consider c include
i taxa aferent - plata n bani (nu n numerar),
- 24 x 100 / 124 - plata n natur,
- 9 x 100 / 109
- compensarea,
- 5 x 100 / 105
- cesiunea de creane,

TVA la ncasare meniune obligatorie pe facturile - utilizarea unor instrumente de plat.
emise pentru operaiunile pentru care se aplic sistemul. (precizari in Norme)

Beneficiarii i vor amna dreptul de deducere pn la plat,

chiar dac furnizorii / prestatorii nu nscriu pe facturi
meniunea TVA la ncasare, dac acetia figureaz n
Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare.
 Cesiunea de creane Exemplu

La furnizor:
05.02.2013
Data cesiunii data la care este ncasat ntreaga A vinde lui B marfuri 10.000 + TVA 2.400 lei
contravaloare a facturilor nencasate pn n acel moment.

20.03.2013

La beneficiar: A cesioneaza catre C creanta fata de B 8.000 lei

Indiferent de faptul c furnizorii au cesionat creanele, n
cazul beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare,
15.04.2013
precum si a celor care nu aplic acest system ns au A incaseaza 8.000 lei de la C
achiziionat bunuri/servicii de la entiti care aplic sistemul
TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de A aplica sistemul de TVA la incasare
deducere a TVA este amnat pn la data plii facturilor.

Exigibilitatea intervine la 15.03.2013.

Societatea A colecteaza 2.400 lei TVA

4428=4427 2.400 lei

Compensri Instrumente de plat

Furnizorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit,
contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total Instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec,
sau parial datoriile, respectiv: cambie i bilet la ordin

 n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data Data ncasrii:

compensrii;

 n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este
data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat
persoan juridic, la data semnrii unui proces-verbal de acestuia, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic
compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l
- denumirea prilor; ncaseaz/sconteaz.
- codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare
- fiscal;
data girului
numrul si data emiterii facturii;
! Se pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care a fost
-

valoarea facturii, inclusiv TVA;

girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care
-

valoarea compensat;
a fost girat instrumentul de plat.
-

- semntura prilor si data semnrii procesului-verbal de compensare.

ncasarea cu numerar

Daca se ncaseaz parial n numerar contravaloarea unei
facturi, este exclus de la aplicarea sistemului doar suma
ncasat, nu ntreaga factur.

Sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul
bancar al furnizorului nu sunt considerate ncasri/pli n
numerar.
Exemplu
O SC inregistrata in scopuri de TVA care realizeaza in 2013 cu CA
<= 2.250.000 lei, cu perioada fiscala luna:
- va aplica sistemul de TVA la incasare incepand cu 1 februarie
2014
- depune notificare pana la data de 25 ianuarie 2014
Exemplu
O SC inregistrata in scopuri de TVA care realizeaza in 2013 cu CA
<= 2.250.000 lei, cu perioada fiscala trimestrul :
- va aplica sistemul de TVA la incasare incepand cu 1 aprilie 2014
- depune notificare pana la data de 25 ianuarie 2014.
Intrarea in sistem Reguli generale (1)

PI care in anul precedent nu a aplicat regimul de TVA la
incasare, dar a carei CA pentru anul respectiv < 2.250.000
lei => aplica sistemul de TVA la incasare incepand cu
prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul
urmator celui in care nu a depasit plafonul
Intrarea in sistem Reguli generale (2)

PI care se inregistreaza in scopuri de TVA in cursul anului -
incepand cu data inregistrarii in scopuri de TVA
Exemplu
O SC inregistrata in scopuri de TVA in luna februarie 2013:
- va aplica sistemul de TVA la incasare incepand cu luna
februarie 2013.
- nu depune notificare.
Intrarea in sistem Reguli speciale pentru 2013 (1)
Pentru persoanele nregistrate n scopuri de TVA nainte de 1
oct. 2012

Se ia n calcul CA pentru perioada 1 oct. 2011 30
sept.2012.

Dac nu s-a depit plafonul:
- trebuia depusa notificarea pn pe 25 oct. 2012;
- se aplic sistemul de ncepnd cu 1 ian. 2013.

Nu se ine cont de CA realizat n anul calendaristic 2012.
Exemplu
O SC inregistrata in scopuri de TVA in noiembrie 2012 cu CA <=
2.250.000 lei in perioada noiembrie 2012 decembrie 2012, cu
perioada fiscala luna:
-va aplica sistemul de TVA la incasare incepand cu 1 februarie 2013;
-depune notificare pana la data de 25 ianuarie 2013.
Exemplu
O SC inregistrata in scopuri de TVA in noiembrie 2012 cu CA <=
2.250.000 lei in perioada noiembrie 2012 decembrie 2012, cu
perioada fiscala trimestrul :
-va aplica sistemul de TVA la incasare incepand cu 1 aprilie 2013;
-depune notificare pana la data de 25 ianuarie 2013.
Intrarea in sistem Reguli speciale pentru 2013 (2)
Pentru persoanele nregistrate n scopuri de TVA n perioada 1
oct. 2012 31 dec. 2012
 Se ia n calcul CA realizat n anul 2012, n perioada n
care a fost nregistrat n scopuri de TVA.
 Dac nu se depete plafonul de 2.250.00 lei, se depune
notificarea pn pe 25 ian. 2013.
 Se aplic sistemul ncepnd cu prima zi a urmtoarei
perioade fiscale (1 februarie sau 1 aprilie)
Intrarea in sistem Reguli speciale pentru 2014
n anul 2014, persoanele sunt obligate la aplicarea sistemului
TVA la ncasare dup cum urmeaz:
 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2014, dac a aplicat sistemul TVA
la ncasare i n anul 2013;
 ncepnd cu cea ce-a doua perioad fiscal a anului 2014, dac
cifra de afaceri n anul 2013 nu va depi plafonul;

persoana are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn
la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra
de afaceri din anul 2013 nu depete plafonul;
 ncepnd cu data nscris n decizia de nregistrare, dac persoana
este nscris din oficiu n registru;
 ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, n cazul
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n cursul anului 2014.
Intrarea in sistem Inregistrarea din oficiu
n perioada cuprins ntre data la care persoana eligibil avea
obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data
nregistrrii din oficiu n registru:
 dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de
ctre persoana impozabil este amnat pn n momentul
n care taxa aferent bunurilor/serviciilor care i-au fost
livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului;
 exigibilitatea TVA aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de
servicii efectuate de ctre persoana impozabil intervine
conform regulilor generale.
Iesirea din sistem - Depasirea plafonului
Dac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a
persoanelor impozabile depete plafonul, sistemul TVA la
ncasare se aplic dup cum urmeaz:
 pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care
plafonul a fost depit;

persoana are obligaia s depun la organele fiscale
competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul, o
notificare din care s rezulte cifra de afaceri realizat,
n vederea schimbrii sistemului aplicat;
 pn la data nscris n decizia de radiere din registru,
dac persoana este radiat din oficiu din registru.

Reguli privind cursul de schimb utilizat

Iesirea din sistem - Radierea din oficiu
n perioada cuprins ntre data la care persoana eligibil avea
obligaia de a nu mai aplica sistemul TVA la ncasare i data
radierii din oficiu din registru:
 dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate
de ctre persoana impozabil este amnat pn n
momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor care i-
au fost livrate/prestate a fost pltit
furnizorului/prestatorului;
 ultimul curs de schimb comunicat de BNR,
 ultimul curs de schimb comunicat de Banca Centrala
Europeana sau
 cursul utilizat de banca prin care se fac decontarile,
valabil la data la care ar fi intervenit exigibilitatea TVA pentru
operatiunea in cauza, daca nu ar fi fost supusa sistemului TVA la
incasare

 exigibilitatea TVA aferente livrrilor de bunuri/prestrilor

de servicii efectuate de ctre persoana impozabil
intervine conform regulilor generale.
Exemplu
O SC care aplica sistemul TVA la incasare, efectueaza o livrare de
bunuri la data de 20 februarie 2013, in valoare de 8.000 EUR, TVA
24%. Factura este emisa la aceeasi data.
Clientul este incasat integral pe 10 aprilie 2013.
Cursul de schimb valabil la data livrarii = 4,5 lei/eur
Cursul de schimb aplicabil fiind de 4.6 lei/eur
Situatia la 20 februarie 2013
Valoare neta livrare = 8.000 * 4,5 = 36.000 lei
TVA neexigibila = 36.000 * 24% = 8.640 lei
Situatia la 10 aprilie 2013
TVA neexigibila devine exigibila => TVA colectata = 8.640 lei
TVA = 12.000 * 24%= 2.880 eur
20 ianuarie
ianuarie (data emiterii facturii )
TVA neexigibila = 2.880 * 4,2 = 12.096 lei
18 februarie
TVA colectata = 12.096 /3= 4.032 lei
30 martie = 4,5 lei/eur
TVA colectata = 12.096 /3= 4.032 lei
21 aprilie
TVA colectata = 12.096 /3= 4.032 lei
30 aprilie
Exemplu

O societate efectueaza o livrare in suma de 12.000 eur,
TVA 24%, pe 20 ianuarie. Creanta va fi incasat in trei
transe egale in datele de 18 februarie, 30 martie si 30
aprilie. Evolutia cursului de schimb a fost urmatoarea:
- 20 ian (data emiterii facturii ) = 4,2 lei/eur
- 18 februarie = 4,3 lei/eur
- 30 martie = 4,5 lei/eur
- 30 aprilie = 4,4 lei/eur
Regula:
Exigibilitatea TVA - la data incasarii contravalorii facturii, dar
nu mai tarziu de cea de-a 90-a zi calendaristica de la data
emiterii facturii
Iesirea din sistem - Depasirea plafonului in cursul
anului

Daca in cursul anului calendaristic curent CA a PI care aplica
regimul de TVA la incasare depaseste plafonul de 2.250.000
lei, sistemul de TVA la incasare se aplica pana la sfarsitul
perioadei fiscale urmatoare celei in care plafonul a fost depasit

Exemplu:
O SC PI cu sediul activitatii economice si inregistrata in scopuri de TVA
in Romania, aplica sistemul de TVA la incasare incepand cu 1 ianuarie
2013. La 30 aprilie a depasit plafonul de 2.250.000 lei
I. Perioada fiscala utilizata este luna.
-Nu mai aplica sistemul TVA la incasare incepand cu 1 iunie 2013
-Depune notificare pana la 25 mai 2013
II. Perioada
Perioada fiscala este trimestrul.
trimestrul.
-Nu mai aplica sistemul TVA la incasare incepand cu 1 octombrie 2013.
-Depune notificare pana la 25 iulie 2013.
Facturi emise inainte de intrarea in sistemul TVA la
incasare (2)
Se aplica regulile sistemului de TVA la incasare pentru diferentele ce
vor fi facturate dupa intrarea in sistemul de TVA la incasare.
Exemplu
O SC va aplica regimul TVA la incasare incepand cu 1 ianuarie 2013. In
decembrie 2012 emite o factura pentru o valoare partiala de 50% din
totalul unei livrari de bunuri in suma de 10.000 lei care se va efectua
in ianuarie 2013, cand va avea loc si incasarea. Diferenta de 50% se
factureaza la data de 20 ianuarie 2013, iar incasarea are loc in 14
februarie 2013.
Solutie:
Factura emisa in decembrie 2012 pentru 50% se va supune regimului
normal de TVA: TVA colectata = 24%*(50% * 10.000) = 1.200 lei
Factura emisa in 20 ian 2013: 1.200 lei reprezentand TVA bunuri se va
supune regimului de TVA la incasare (exigibilitatea TVA intervine la 14
februarie 2013).
Facturi emise inainte de intrarea in sistemul TVA la
incasare (1)
Nu se aplica sistemul de TVA la incasare, indiferent daca
acestea sunt sau nu incasate, pentru care faptul generator
intervine dupa intrarea in sistemul de TVA la incasare
Exemplu
O SC va aplica regimul TVA la incasare incepand cu 1 ianuarie
2013. In decembrie 2012 emite o factura pentru o livrare de
bunuri care se va efectua in ianuarie 2013, cand va avea loc si
incasarea.
Solutie:
Factura emisa in decembrie 2012 se va supune regimului
normal de TVA, nu sistemului TVA la incasare.
Facturi emise inainte de iesirea din sistemul TVA la
incasare (1)

Se continua aplicarea sistemului de TVA la incasare, indiferent
daca factura este incasata sau nu.
Exemplu:
O SC depaseste cifra de afaceri in cursul trimestrului I la data
de 30 aprilie. La data de 26 mai 2013 emite o factura pentru o
livrare de bunuri in valoare de 6.000 lei, TVA 24%. Livrarea va
avea loc pe 10 iunie, iar incasarea se va face pe 20 iunie 2013.
25 mai 2013 depunerea notificarii
26 mai 2013 TVA neexigibil 1.440 lei
1 iunie 2013 iesire din sistem
20 iunie 2013 TVA colectata 1.440 lei
Facturi emise inainte de iesirea din sistemul TVA la
incasare (2) Exercitarea dreptului de deducere (1)

Se aplica regulile sistemului doar pentru contravaloarea
Regula generala
partiala a livrarilor facturate inainte de iesirea din sistem. Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii TVA.

Exemplu:
O SC depaseste cifra de afaceri in cursul trimestrului I la data
de 30 aprilie. La data de 26 mai 2013 emite o factura in
valoare de 6.000 lei, TVA 24%, reprezentand 60% din totalul
unei livrari de bunuri. Livrarea va avea loc pe 10 iunie, cand
se emite si factura pentru diferenta de 40%, respectiv 4.000
lei, TVA 24%. Incasarea se va face pe 20 iunie 2013.
25 mai 2013 depunerea notificarii
26 mai 2013 TVA neexigibil 6.000 * 24% = 1.440 lei
1 iunie 2013 iesire din sistem
10 iunie 2013 - TVA colectata 4.000 * 24% = 960 lei
20 iunie 2013 TVA colectata 1.440 lei
Exceptie I:
Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de o PI de
la o PI care aplica sistemul de TVA la incasare este amanat pana in
momentul in care aceasta TVA a fost platita furnizorului sau.
Exceptie
O SC X, PI care nu aplica sistemul de TVA la incasare, achizitioneaza
bunuri de la o alta PI Y, care aplica acest sistem, in suma de 12.000
lei, TVA 24% la data de 16 februarie, cand se emite si factura. Plata
o face la data de 20 martie.
X are dreptul sa deduca TVA la data platii (20 martie)
Y are obligatia colectarii TVA la data incasarii
Atentie la documentul justificativ: extras cont

Exercitarea dreptului de deducere (2) Ajustarea bazei de impozitare

Exceptie II:
Anularea totale a unei operatiuni inainte de
Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de o PI care livrare/prestare:
aplica sistemul de TVA la incasare de la o PI care nu aplica sistemul
de TVA la incasare este amanat pana in momentul in care aceasta
TVA a fost platita furnizorului sau. =>exigibilitatea TVA intervine la data anularii operatiunii,
pentru contravaloarea pentru care a intervenit
Exceptie exigibilitatea TVA
O SC X, PI care aplica sistemul de TVA la incasare, achizitioneaza
bunuri de la o alta PI Y, care nu aplica acest sistem, in suma de
12.000 lei, TVA 24% la data de 16 februarie. Plata o face la data de =>se opereaza anularea TVA neexigibilia aferenta pentru
20 martie. contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea
TVA
X are dreptul sa deduca TVA la data platii (20 martie)
Y are obligatia colectarii TVA la data facturii (16 februarie)

Atentie la documentul justificativ: extras cont

Exemplu

01 martie 2013
Refuzuri totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori
Factura de avans emisa pentru o livrare de bunuri 5000 lei + preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum
1200 lei TVA, cu incasare ulterioara i n cazul anulrii totale ori pariale a contractului pentru
TVA neexigibila = 1.200 lei livrarea sau prestarea n cauz:

10 martie 2013 exigibilitatea TVA intervine la data anularii operatiunii,

Incasare partiala 4960 lei pentru contravaloarea pentru care a intervenit
TVA exigibila = 960 lei exigibilitatea TVA

5 aprilie 2013 se opereaza anularea TVA neexigibilia aferenta pentru

Stornare integral operatiune (factura storno) contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea
TVA exigibila -960 lei TVA
TVA neexigibila -240 lei

Exemplu 1

rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre
01 martie 2013

acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor: Factura emisa pentru o livrare de bunuri 5000 lei + 1200 lei
TVA
Termen de incasare 01 mai
 se opereaz reducerea taxei neexigibile aferente TVA neexigibila = 1.200 lei (4428)
contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea
taxei;
20 martie 2013
Reducere de cantitate acordata clientului 250 lei+60 lei
 pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data Reducere TVA neexigibila = -60 lei
anulrii operaiunii, n situaia n care cuanatumul taxei
aferente anulrii depete taxa neexigibil.
01 mai 2013
Exigibilitatea TVA la incasare:
baza de impozitare 4.750
TVA 1.140 lei
Exemplu 2 Exemplu 3

01 martie 2013
A1 (aplica sistemul) cumpara materii prime de la un furnizor
Factura emisa pentru o livrare de bunuri 5000 lei + 1200 lei TVA 1.000 lei. Operatiunea este supusa sistemul de simplificare.
Termen de incasare 01 mai
TVA neexigibila = 1.200 lei (4428)

A1 vinde produse finite unui client A2 (aplica sistemul) 1.800 lei +

20 martie 2013 432 lei.
Incasare 2480 lei
TVA exigibila = 480 lei

A2 vinde marfuri catre A3 (aplica sistemul) 2.500 lei + 600 lei.

10 aprilie 2013
Incasare 3100 lei
TVA exigibila = 600 lei
A3 vinde marfurile catre A4 (nu aplica sistemul) 3.000 lei + 720
lei.

15 aprilie 2013
Reducere comerciala 12%

A4 exporta marfuri in suma de 4.000 lei.
Reducere a bazei de impozitare 600 lei + 144 lei TVA
Anulare TVA neexigibila in sold 120 lei
Reducere TVA colectata pentru diferenta 24 lei (144-120) Decontarile nu se fac in luna tranzactiilor.

Exemplu 4
A1 (aplica sistemul)
A1 (aplica sistemul) cumpara materii prime de la un furnizor
TVA dedusa si colectata la achizitie =240 lei 1.000 lei + 240 lei TVA.
TVA neexigibila la livrare = 432 lei

A1 vinde produse finite unui client A2 (nu aplica sistemul) 1.800
A2(aplica sistemul)
lei + 432 lei.
TVA neexigibila la achizitie = 432 lei
TVA neexigibila la livrare = 600 lei

A2 vinde marfuri catre A3 (aplica sistemul) 2.500 lei + 600 lei.
A3 (aplica sistemul)
TVA neexigibila la achizitie = 600 lei
A3 vinde marfurile catre A4 (nu aplica sistemul) 3.000 lei + 720
TVA neexigibila la livrare = 720 lei lei.
A4 (nu aplica sistemul)
TVA neexigibila la achizitie = 720 lei
A4 exporta marfuri in suma de 4.000 lei.
Nu colecteaza TVA (export)
Decontarile nu se fac in luna tranzactiilor.

A1 (aplica sistemul)
TVA neexigibila la achizitie =240 lei
TVA neexigibila la livrare = 432 lei
A2 (nu aplica sistemul)
TVA neexigibila la achizitie = 432 lei
TVA colectata = 600 lei
A3 (aplica sistemul)
TVA neexigibila la achizitie = 600 lei
TVA neexigibila la livrare = 720 lei
A4 (nu aplica sistemul)
TVA neexigibila la achizitie = 720 lei
Nu colecteaza TVA (export)
 valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil
i TVA exigibil corespunztoare sumei ncasate sau, dup
caz, la expirarea termenului limit de 90 de zile, se
evideniaz dac exist diferene de sume nencasate, care
devin exigibile, precum i baza impozabil i TVA exigibil
corespunztoare sumei respective;
 diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil;
 facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi
preluate n fiecare JV pn cnd toat taxa aferent devine
exigibil ori ca urmare a ncasrii, sau, dup caz la
expirarea termenului limit de 90 de zile, cu menionarea
tuturor informaiilor de mai sus (acolo unde este cazul).
Informatii in jurnalele pentru vnzri
= se trec facturile emise pentru livrri de bunuri/prestri de
servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la
ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada
fiscal n care a fost emis factura, n care se nscriu i
urmtoarele informaii n cazul acestor operaiuni:
 numrul i data documentului de ncasare sau, data la care a
expirat termenul limit de 90 de zile;
 valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de
servicii, inclusiv TVA;
 baza impozabil i TVA aferent;
Informatii in jurnalele pentru cumparari

facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii
pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la
ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv deductibilitatea
taxei, nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis
factura;

Contribuabilii eligibili nregistreaz n jurnalul pentru
cumprri facturile primite pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii chiar dac taxa nu este
deductibil n perioada fiscal n care a fost emis factura;
 OG 15/23 august 2012 Alte modificari

Jurnalele pentru cumprri vor include i urmtoarele
informaii:

 numrul i data documentului de plat;

 valoarea integral a contravalorii achiziiei de
bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
 baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
 valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza
impozabil i TVA exigibil;
 diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil;
 facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi
preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd
toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu
menionarea tuturor informaiilor de mai sus (acolo unde
este cazul).

Bunuri constatate lipsa din gestiune Reguli de facturare

- nu se mai consider livr
livrri de bunuri asimilate livr
livrrilor cu
standardizarea anumitor informaii care trebuie s apar pe
plat
plat pentru care se colecteaz TVA, intrnd, cu anumite facturi
excepii, sub incidena prevederilor privind ajustarea
deducerii
Exemple:
- scopul livrrilor ctre sine este s asigure tratamentul egal - dac beneficiarul este persoana obligat la plata taxei, pe
n cazul unui operator economic care retrage bunuri din
activele activitii economice pentru a le utiliza n alte facturi se nscrie meniunea taxare invers
scopuri dect activitatea economic sau care le transfer cu
titlu gratuit spre utilizare n scopuri legate sau nu de
activitatea economic - dac se aplic regimul special pentru agenii de turism
meniunea regimul marjei angenii de turism etc.
- ajustarea dreptului de deducere este conceput pentru a
asigura o mai mare precizie a deducerilor i implicit
caracterul neutru al TVA, rezultatul fiind acela c
operaiunile efectuate ntr-o etap anterioar continu s
dea natere dreptului de deducere numai msura n care
sunt folosite pentru operatiuni supuse TVA
Reguli de facturare
 stabilirea de reguli clare privind normele de facturare aplicabile n
Facturi simplificate
funcie de locul operaiunilor i de locul de stabilire al
furnizorilor/beneficiarilor
PI pot emite facturi simplificate atunci cand valoarea livrarilor de
bunuri sau a prestarilor de servicii nu depaseste 100 EUR.
Reguli generale:

n urma consultrii cu Comitetul TVA, MFP poate aproba ca PI care
- dac locul impozitrii este Romnia, facturarea face obiectul are obligaia/dreptul de a emite facturi s poat emite facturi
legislaiei romneti; simplificate n urmtoarele cazuri:

- valoarea facturii, inclusiv TVA > 100 EURO, dar < 400 EURO;
- dac locul impozitrii este n afara Romniei, facturarea
face obiectul legislaiei statului de impozitare;
- n cazul n care practica administrativ sau comercial din
sectorul de activitate implicat sau condiiile tehnice de emitere a
Au fost stabilite o serie de exceptii de la aceasta regula. facturilor fac ca respectarea tuturor obligaiilor privind facturarea
s fie extrem de dificil.

Nu pot fi emise facturi simplificate pentru operatiuni precum livrari

la distanta sau LIC de bunuri.

Facturarea electronica

Arhivarea electronica
Autenticitatea originii, integritatea continutului si
lizibilitatea unei facturi, indiferent ca este pe suport de Facturile pot fi stocate pe suport hartie sau in format
hartie sau in format electronic, trebuie garantate de la electronic, indiferent de forma originala in care au fost
momentul emiterii pana la sfarsitul perioadei de stocare a trimise sau puse la dispozitie.
facturii.
Fiecare PI stabileste modul de garantare a autenticitatii
originii, a integritatii continutului si a lizibilitatii facturii, cu
anumite exceptii.

utilizarea altor tehnologii dect semntura electronic i

EDI pentru garantarea autenticitii i integritii facturilor
electronice (clarificri referitoare la metodele de garantare
a ndeplinirii acestor cerine)

Au fost introduse reguli specifice in cazul facturilor emise

prin mijloace electronice de furnizori / prestatori stabiliti in
afara UE.
Alte modificari TVA la import

Locul prestarii serviciilor de inchiriere de mijloace de
plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele
transport impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153,
Locul de inchiriere, inclusiv leasing, cu exceptia inchirierii pe care au obinut certificat de amnare de la plat, n
termen scurt, a unui mijloc de transport unei persoane
neimpozabile este locul in care clientul este stabilit, isi are condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
domiciliul stabil sau resedinta obisnuita, cu anumite exceptii.
Derogarea privind locul utilizarii efective a acestor servicii a
De la data de 1 ianuarie 2017, prin excepie de la
fost abrogata.
prevederile alin. (3), nu se face plata efectiv la organele
vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n

Exigibilitatea pentru LIC scutite de TVA
scopuri de TVA conform art. 153.
Nu mai exista obligatia emiterii de facturi pentru incasarea
de avansuri pentru livrari intracomunitare de bunuri scutite
de TVA.

Cursul de schimb
A fost introdusa posibilitatea utilizarii cursului de schimb
comunicat de Banca Centrala Europeana.

Limitarea dreptului de deducere - OUG 24/2012

se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente Exceptii:
cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau
leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente  vehiculele rutiere motorizate avnd o mas total maxim autorizat
cheltuielilor legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n care depete 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul
folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt oferului.
utilizate exclusiv n scopul activitii economice. (art 1451)
 Urmtoarele categorii de vehicule rutiere motorizate:
Atentie a. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i

Limitarea se aplic inclusiv n situaia n care au fost emise facturi protecie i servicii de curierat;
i/sau au fost pltite avansuri, pentru contravaloarea parial a
bunurilor i/sau serviciilor, nainte de data de 1 iulie 2012, dac b. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
livrarea/prestarea intervine dup aceast dat.
c. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv
pentru serviciile de taximetrie;
d. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru
instruire de ctre colile de oferi;
e. vehiculele utilizate pentru nchiriere sau a cror folosin este transmis
n cadrul unui contract de leasing financiar ori operaional;
f. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.


n cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitrii dreptului de
deducere), fiind utilizate exclusiv n scopul activitii economice,
precum i a celor exceptate de la limitarea deducerii se vor aplica
regulile generale de deducere stabilite la art. 145 i art. 146-1471.
Prevederi tranzitorii
PI infiintate anterior anului 2012
Daca au depasit plafonul de 119.000 lei in perioada 1 ianuarie 30
iunie 2012- obligatia solicitarii inregistrarii in scopuri de TVA
- daca nu au depasit plafonul de 119.000 lei in perioada 1 ianuarie
30 iunie 2012 , persoanele impozabile trebuie sa solicite
inregistrarea in scopuri de TVA, daca depasesc plafonul de 220.000
lei pana la data de 31 decembrie 2012.
La determinarea plafonului de 220.000 de lei se ia in calcul si cifra de
afaceri realizata in perioada 1 ianuarie - 30 iunie 2012.
Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici -
OUG 24/2012

cifra de afaceri anual, declarat sau realizat < 65.000 euro
(220.000 lei) =>PI poate aplica scutirea de tax (regim special de
scutire)

cursul de schimb BNR la data aderrii

Excepie: livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi,
scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b)
PI infiintate in perioada 1 ianuarie 30 iunie 2012:

daca au depasit in perioada 1 ianuarie 30 iunie 2012 plafonul de
119.000 lei determinat proportional cu perioada ramasa de la
infiintare si pana la sfarsitul anului, fractiunea de luna
considerandu-se o luna calendaristica intreaga au avut obligatia
solicitarii inregistrarii in scopuri de TVA

daca nu au depasit in perioada 1 ianuarie 30 iunie 2012 plafonul
de 119.000 lei, trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA
daca depasesc plafonul de 220.000 lei pana la data de 31
decembrie 2012.

PI infiintate incepand cu data de 1 iulie 2012, au obligatia
solicitarii inregistrarii in scopuri de TVA, daca depasesc
plafonul de scutire de 220.000 lei, in perioada 1 iulie 31
decembrie 2012

Solicitarea de scoatere din evidenta platitorilor de TVA - formularul
096 Declaratie de mentiuni privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA
in cazul persoanelor impozabile, inregistrate in scopuri de TVA conform art.
153, care in cursul unui an calendaristic nu depasesc plafonul de scutire
prevazut la art. 152 din CF.
Formularele se vor depune intre data de 1 si 10 a fiecarei luni urmatoare
perioadei fiscale aplicate de persoana impozabila.
Anularea inregistrarii in scopuri de TVA va fi valabila de la data comunicarii
deciziei privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA.
Conform actului normativ publicat, organele fiscale competente au obligatia
de a solutiona solicitarile de scoatere a persoanelor impozabile din evidenta
persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, cel tarziu pana la finele lunii
in care a fost depusa solicitarea.
Ultimul decont de tax prevzut la art. 1562, indiferent de perioada fiscal
aplicat conform art. 1561, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care
a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA.
n ultimul decont de tax depus, persoanele impozabile au obligaia s
evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor de
tax

PI inregistrate in scopuri de TVA in perioada 1 ianuarie 30 iunie
2012, ca urmare a depasirii plafonului de scutire, au putut solicita
incepand cu data de 1 iulie 2012 scoaterea din evidenta cu
conditia ca la data solicitarii sa nu fi depasit plafonul de scutire de
220.000 lei.

PI inregistrate in scopuri de TVA anterior anului 2012, pot solicita
scoaterea din evidenta dupa data de 1 iulie 2012, inclusiv, daca
nu au depasit plafonul de scutire de 119.000 lei din anul
precedent, respectiv anul 2011, si daca pana la data solicitarii
scoaterii din evidenta nu au depasit plafonul de scutire de
220.000 lei.
Anularea inregistrarii in scopuri de TVA
Reguli PI cu perioada fiscala luna calendaristica - incepand cu
decontul aferent lunii iulie 2012

anularea inregistrarii in scopuri de TVA pentru nedepunerea
niciunui decont de taxa pentru 6 luni consecutive.
Anularea - din prima zi a lunii urmatoare celei in care a
intervenit termenul de depunere al celui de-al saselea decont
de taxa.

anularea inregistrarea in scopuri de TVA daca in deconturile de taxa
depuse pentru 6 luni consecutive nu au fost evidentiate achizitii
de bunuri/servicii si nici livrari de bunuri/prestari de servicii,
realizate in cursul acestor perioade de raportare.
Anularea codului de TVA - din prima zi a lunii urmatoare celei in
care a intervenit termenul de depunere al celui de-al saselea
decont de taxa.

Reguli PI cu perioada fiscala trimestrul - incepand cu decontul
aferent trimestrului III al anului 2012

anularea inregistrarii in scopuri de TVA daca nu s-a depus niciun
decont de taxa pentru doua trimestre calendaristice
consecutive.
Anularea codului de TVA - din prima zi a lunii urmatoare celei in
care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea
decont de taxa.

anularea inregistrarii in scopuri de TVA daca in deconturile de taxa
depuse pentru doua trimestre calendaristice consecutive nu au fost
evidentiate achizitii de bunuri/servicii si nici livrari de bunuri/prestari
de servicii, realizate in cursul acestor perioade de raportare.
Anularea codului de TVA - din prima zi a lunii urmatoare celei in care
a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de taxa.
Conditii de depunere a declaratiei informative privind
livrarile de bunuri, prestarile de servicii si achizitiile,
formular 392A

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art.
153, a cror cifr de afaceri, astfel cum este prevzut la art. 152
alin. (2), realizat la finele unui an calendaristic este inferioar
sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare
scris organelor fiscale de care aparin, pn la data de 25 februarie
inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre
persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153,
precum i suma taxei aferente;
b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre
persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform
art. 153, precum i suma taxei aferente.
Consecintele anularii din oficiu a codului de TVA

PI nu mai are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor de bunuri/servicii

PI are obligatia de plata a TVA, in situatia in care desfasoara activitati
economice in perioada in care nu sunt inregistrati in scopuri de TVA.

Beneficiarii care cumpara bunuri/servicii de la PI cu cod de TVA anulat nu
vor avea posibilitatea deducerii TVA, cu exceptia achizitiilor de bunuri
efectuate in cadrul procedurii de executare silita.

PI cu cod de TVA a fost anulat trebuie sa depuna o declaratie privind
taxa colectata care trebuie platita pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrari de
bunuri/prestari de servicii efectuate si/sau pentru achizitii de bunuri si/sau
servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, efectuate in
perioada in care persoana impozabila nu are un cod valabil de TVA.
Conditii de depunere a declaratiei informative
privind livrarile de bunuri, prestarile de servicii si
achizitiile, formular 392B
PI nenregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153 cu cifr de afaceri,
realizat la finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de
220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor
fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului
urmtor, urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre
persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153;
b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre
persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art.
153;
c) suma total i taxa aferent achiziiilor de la persoane nregistrate
n scopuri de TVA, conform art. 153;
d) suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n
scopuri de TVA, conform art. 153.

Locatarul care execut n cursul unui an fiscal lucrri de
reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere
asupra unei cldiri, a cror valoare individual este sub 25%, dar
IMPOZITE LOCALE cumulat depete 25% din valoarea cldirii, are obligaia de a
comunica locatorului valoarea total n termen de 30 de zile de la
data la care se atinge acest nivel.

Valoarea de proiect declarat n cererea pentru eliberarea

autorizaiei de construire, n baza creia se calculeaz taxa
aferent de 1%, include instalatiile aferente si nu include TVA.

Clarificari cu privire la impozitele pe mijloacele de transport

Clarificari cu privire la termenul de plata al impozitelor pentru

cladirile achizitionate in lunile septembrie si octombrie ale anului
fiscal

Cazul I: Dreptul de proprietate se dobndete n luna septembrie

Impozitul pe cldiri datorat se calculeaza proporional cu perioada rmas
pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 octombrie, respectiv:
21 lei/lun x 3 luni = 63 lei.

Plata si depunerea declaratiei fiscale - pn la expirarea perioadei de 30 de

zile de la dobndire, dar nu mai trziu de ultima zi a lunii octombrie a anului
fiscal respectiv.

Cazul II: Dreptul de proprietate se dobndete n luna octombrie

Impozitul pe cldiri datorat se calculeaza proporional cu perioada rmas
pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 noiembrie, respectiv:
21 lei/lun x 2 luni = 32 lei.

Plata si depunerea declaratiei fiscale - pn la expirarea perioadei de 30 de

zile de la dobndire, dar nu mai trziu de ultima zi a lunii noiembrie a anului
fiscal respectiv.