NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NIA 200. OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

DESARROLLO DE UNA AUDITORA DE ACUERDO A LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORA.

Esta Norma Internacional de Auditora establece las responsabilidades globales

del auditor cuando desarrolla una auditora de estados financieros de acuerdo a
las mismas. Concretamente, establece los objetivos generales del auditor y explica
la naturaleza y alcance de una auditora diseada para permitir al auditor alcanzar
dichos objetivos.

Tambin expone el alcance, la autoridad y la estructura de las Normas

Internacionales de Auditora e incluye los requisitos para establecer las
responsabilidades generales del auditor en cualquier auditora, incluida la
obligacin de cumplir con las Normas.

NIA 210 TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y dar

lineamientos sobre:

(a) el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y

(b) la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos
de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certeza.

El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos
acordados con el cliente necesitaran ser consignados en una carta compromiso
de auditora u otra forma apropiada de contrato.

Esta Norma Internacional de Auditora pretende ayudar al auditor en la

preparacin de cartas compromisos relativos a auditoras de estados financieros,
Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha
de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos,
contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado.
En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del
auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede
todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.

NIA 220 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORA.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas

y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad:

a. Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de

auditora en general; y

b. Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora

particular.

Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto

al nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular.

En esta NIA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye
enseguida:

a. "El auditor" significa la persona con la responsabilidad final por la auditora;

b. "Firma de auditora" significa ya sea los socios de una firma que proporciona
servicios de auditora o un practicante nico que proporciona servicios de
auditora, segn sea apropiado;

c. "Personal" significa todos los socios y personal profesional involucrado en la

prctica de auditora de la firma; y

d. "Auxiliares" significa personal involucrado en una auditora particular, distintos

del auditor.

NIA 230. DOCUMENTACIN DEL TRABAJO (PAPELES DE TRABAJO)

La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son
importantes en la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin
del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditora. Los papeles
de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, pelculas,
medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento de datos.
La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de
trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retencin de
ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al
auditor.

NIA 240. FRAUDE Y ERROR EN LOS ESTADOS CONTABLES

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la

existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen.

La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de

errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la
auditora, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe
respectivo.

La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas.

Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la direccin del ente por la
prevencin y deteccin de los fraudes y errores que pudieran existir.

NIA 250. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR FRENTE A LAS LEYES Y

REGLAMENTOS EN LA AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES

Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de
auditora y b) en la evaluacin y comunicacin de los resultados de su trabajo,
debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y
regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables sujetos a
examen.

A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la direccin del ente por el

cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligacin del auditor de
considerar la actitud de la organizacin frente a esas regulaciones y el riesgo
involucrado. En orden al plan de auditora, el auditor debe obtener una
comprensin general de la estructura legal y reglamentaria a la que est sujeta
tanto la entidad como el ramo de actividades en la que acta y cmo ella cumple
con ese marco.

NIA 260. COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORA CON LOS

ENCARGADOS DE MANDO.
 El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre la comunicacin de asuntos de auditoria que
surgen de la auditora de los estados financieros entre el auditor y los encargados
del mando de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de
auditora de inters del mando segn se define en esta NIA. Esta NIA no
proporciona lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera
de la entidad, por ejemplo, a las entidades de vigilancia y control.

El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters del mando que
surjan de la auditora de los estados financieros a aquellos encargados del mando
de una entidad.

NIA 265. COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO.

El objetivo del auditor es comunicar apropiadamente a aquellos encargados de la

administracin o aquellos con autoridad de las deficiencias de control interno que
el auditor ha identificado durante la auditoria y que de acuerdo con el juicio
profesional del auditor son de suficiente importancia para merecer su respectiva
atencin.

NIA 300 PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas

y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una auditora de estados
financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditoras
recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar extender el
proceso de planeacin ms all de los asuntos que aqu se discuten.

El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea

desempeada en una manera efectiva.

"Planeacin" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado

para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor
planea desempear la auditora en manera eficiente y oportuna.

NIA 315. COMPRENSIN DEL ENTE Y SU AMBIENTE Y EVALUACIN DEL

RIESGO DE ERRORES SIGNIFICATIVOS
El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido
el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores
significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y
que sea suficiente para disear y ejecutar los procedimientos de auditora
apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debera ejecutar para obtener
el conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran la indagacin oral a la
direccin y otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar y la
observacin e inspeccin. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el
auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy
explcitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este
importante cometido. En particular, la graduacin de los riesgos observados, los
controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditora
que disear para obtener suficiente seguridad en su opinin sobre los estados
contables objeto del examen.

NIA 320. IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORA.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas

y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin
con el riesgo de auditora.

El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de

auditora cuando conduzca una auditora.

"Importancia Relativa" es definida en "Marco de Referencia para la Preparacin y

Presentacin de Estados Financieros" del Comit Internacional de Normas de
Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: "La informacin es de importancia
relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones
econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La
importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las
circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la
importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms
que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para
ser til".

NIA 330. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA RESPONDER A LOS

RIESGOS EVALUADOS

La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de

los riesgos de errores significativos en los estados contables a travs de la
aplicacin de los procedimientos de auditora. Estos procedimientos de auditora
estn dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones
contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen
los riesgos evaluados y, en su caso, la determinacin de naturaleza extensin y
oportunidad de la aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados.
Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los
elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en
papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados.

400 499 CONTROL INTERNO

NIA 400. EVALUACIN DE RIESGOS Y CONTROL INTERNO

El propsito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtencin de una

comprensin y prueba del sistema de control interno, la evaluacin del riesgo
inherente y de control y la utilizacin de estas evaluaciones para disear
procedimientos sustantivos que el auditor utilizar para reducir el riesgo de
deteccin a niveles aceptables.

NIA 402. CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A ENTIDADES

QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas

y proporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organizacin de
servicio. Esta NIA tambin describe los informes del auditor de la organizacin de
servicio que pueden ser obtenidos por los auditores del cliente.

El auditor deber considerar cmo afecta una organizacin de servicio a los

sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la
auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.

Un cliente puede usar una organizacin de servicio, como una que ejecute
transacciones y mantenga una responsabilidad de rendir cuentas y de registrar
transacciones relacionadas y procese datos relacionados (por ejemplo,
organizacin de servicio de sistemas por computadora). Si un cliente usa una
organizacin de servicio, ciertas polticas, procedimientos y registros mantenidos
por la organizacin de servicio pueden ser relevantes a la auditora de los estados
financieros del cliente.

NIA 450 EVALUACIN DE LAS DISTORSIONES IDENTIFICADAS DURANTE

LA AUDITORIA

Plantea la responsabilidad del auditor al evaluar el efecto de los errores

identificados en la auditora y de los errores no corregidos, si los hubiese en los
estados financieros.
NIA 500 EVIDENCIAS DE AUDITORA

El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas

y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora
que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora.

El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder

extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.

La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de

control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia
puede ser obtenida completamente de los procedimientos .

NIA 501 - EVIDENCIA DE AUDITORA

Consideraciones Adicionales para Partidas Especficas. El propsito de esta

Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA Evidencia de auditora, con
respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras
revelaciones.

La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudar al

auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los
estados financieros y otras revelaciones consideradas.

Esta NIA comprende las siguientes partes:

Parte A: Asistencia a conteo fsico del inventario

Parte B: Confirmacin de cuentas por cobrar

Parte C: Investigacin respecto de litigios y reclamaciones.

Parte D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo.

Parte E: Informacin por segmentos

NIA 505. CONFIRMACIONES EXTERNAS

La norma seala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones

externas es necesario para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para
respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe
considerar la significacin de las partidas por confirmar, su evaluacin de los
riegos inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de auditora
planeados pueden reducir el riesgo de error en la afirmaciones de los estados
contables a un nivel bajo que sea aceptable.

La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre

las confirmaciones y la evaluacin que hace el auditor de los riesgos inherentes y
de control; qu tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cmo
se disean los pedidos de confirmacin; el uso de confirmaciones positivas y
negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus
efectos; las caractersticas que debe poseer quien responde a los pedidos; el
proceso de confirmacin propiamente dicho; la evaluacin de los resultados de
ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha
anterior a la de cierre del ejercicio.

NIA 510. PRIMERA AUDITORA. SALDOS INICIALES

Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes respecto de que: 1) los saldos iniciales no contengan errores
significativos que pudieran afectar los saldos del perodo corriente; 2) los saldos
del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en
su caso, han sido ajustados; 3) las polticas contables del ente son apropiadas y
han sido uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y
adecuadamente expuestos. La norma detalla, adems, los procedimientos para
cumplir estos propsitos y los efectos en las conclusiones y en el informe de
auditora.

NIA 520. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin analtica

en las etapas de planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio es decir
como pruebas sustantivas y a la finalizacin de la auditora como una revisin
global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analticas por
ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo con un
conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una gua sobre la
investigacin de partidas inusuales y la obtencin de evidencias corroborativas de
las desviaciones determinadas.

NIA 530. MUESTREO DE AUDITORA Y OTRAS PRUEBAS SELECTIVAS

La norma expresa que cuando el auditor disea sus procedimientos de auditora

debe determinar medios apropiados para seleccionar los tems que va a probar
como as tambin los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los
objetivos de las pruebas de auditora.

La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que

conforman tanto los muestreos con base estadstica como los denominados a
criterio. Define los elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de
controles como de las pruebas sustantivas y cmo el auditor debe usar su juicio
profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo de error.

La norma establece que usar un muestreo estadstico o no estadstico es una

cuestin de juicio del auditor. Trata en particular 1) la manera de disear la
muestra para lo cual trata cuestiones tales como: poblacin, estratificacin y
seleccin de acuerdo con la ponderacin del valor de los tems; 2) el tamao de la
muestra; 3) la seleccin de la muestra; 4) los procedimientos de auditora sobre
los tems seleccionados; 5) la naturaleza y causa de los errores detectados; 6) la
proyeccin de los errores y 6) la evaluacin de los resultados del muestreo.

NIA 540. AUDITORA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES

Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la direccin

del ente tales como previsiones para incobrables, vidas tiles de bienes de uso e
intangibles, previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la
norma establece que el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes para sustentar las estimaciones de la administracin del ente. En tal
sentido proporciona los procedimientos de revisin que debe seguir el auditor y
que incluyen: el anlisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la
comparacin con elementos independientes o la revisin de los hechos
posteriores que confirmen la estimacin efectuada y, finalmente, la evaluacin de
los resultados de sus procedimientos.

NIA 550. PARTES RELACIONADAS

El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora tendientes a obtener

elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de la identificacin y exposicin
que la direccin ha hecho de las partes relacionadas y del efecto de las
transacciones significativas hechas por el ente con las partes relacionadas. Una
cuestin clave es la integridad en la medicin y exposicin de transacciones con
partes relacionadas. A tal efecto la norma seala qu procedimientos de auditora
debe ejecutar el auditor para satisfacerse de la integridad de la informacin
referida a partes relacionadas. Asimismo, la norma requiere que el auditor obtenga
adecuadas representaciones de la direccin sobre esta materia. Finalmente, la
norma determina que si el auditor tiene dudas sobre la obtencin de elementos de
juicio vlidos y suficientes sobre este punto, debe modificar apropiadamente la
opinin que emita sobre los estados contables del ente.

NIA 560. HECHOS POSTERIORES

La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos
posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados
contables y sobre su informe de auditora.

La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos: 1) ocurridos

hasta la fecha del informe de auditora; 2) los descubiertos despus de la fecha del
informe de auditora pero antes de que los estados contables hayan sido emitidos
y 3) los descubiertos despus que los estados contables fueron emitidos. Como
caso especial, trata estas situaciones en empresas que hacen oferta pblica de
sus ttulos valores.

NIA 570. EMPRESA EN MARCHA

El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de

auditora, la validez de la asuncin por parte de la direccin de la condicin de
empresa en marcha del ente cuyos estados contables estn siendo objeto de
auditora. Es decir, que los estados contables han sido preparados teniendo en
cuenta que la entidad est siendo vista como un negocio que contina en un futuro
predecible sin la intencin de la direccin ni la necesidad de su liquidacin,
cesacin de actividades o en estado de insolvencia. En consecuencia, los activos
y pasivos se miden bajo condiciones normales de realizacin y cancelacin,
respectivamente.

La responsabilidad del auditor sobre el anlisis de la evaluacin de la gerencia

sobre la condicin de empresa en marcha comienza en la fase de planeamiento
de la auditora y en su caso, debe determinar como afecta el riesgo de auditora.
El auditor debe considerar el perodo que utiliza la gerencia para estimar esta
condicin pero si este fuera menor de doce meses, el auditor deber pedir a la
gerencia que extienda sus estimaciones al perodo de doce meses a contar de la
fecha de cierre del balance examinado.

La norma incluye los procedimientos de auditora por ejecutar cuando ciertos

sucesos o condiciones sobre el particular se identifican y cmo afectan sus
conclusiones y el correspondiente informe de auditora por emitir.

NIA 580. REPRESENTACIONES DE LA DIRECCIN O GERENCIA

El auditor debe obtener evidencia respecto de que la direccin del ente reconoce
su responsabilidad sobre la presentacin razonable de los estados contables de
acuerdo con las normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente.
Para ello, el auditor debe obtener una carta de representacin escrita de la
direccin que incluya las afirmaciones significativas, tanto explcitas como
implcitas, que contienen los estados contables, cuando ninguna otra evidencia
apropiada es razonable pensar que pueda existir. Por ello, esta carta no sustituye
los procedimientos de auditora que debe efectuar el auditor. La norma provee un
ejemplo de carta de representacin.

Si la direccin se rehusara a proporcionar esta carta de representacin, ello

constituira una limitacin al alcance del trabajo y por lo tanto el auditor debera
emitir una opinin con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar.
NIA 600. USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el
auditor principal debe determinar cmo el trabajo del otro auditor afectar la
auditora. La primera cuestin que debe considerar el auditor principal es si su
participacin como tal es suficiente para actuar en ese carcter. En otras palabras,
si la porcin de la auditora que asume es suficientemente significativa, si es
adecuado su conocimiento de todos los componentes del negocio; si evalu el
riesgo de errores significativos en esos componentes; si seran necesarios
procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro auditor, etc.

La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la consideracin

que ste debe hacer de los hallazgos significativos del otro auditor; la cooperacin
entre los auditores; las consideraciones sobre el informe de auditora y las guas
sobre la divisin de responsabilidades.

NIA 610. CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE LA AUDITORA INTERNA

La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditora interna del
ente. En efecto, el auditor externo debera considerar las actividades de la
auditora interna y sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditora
externa. Ciertas partes del trabajo de los auditores internos podran ser de utilidad
para el auditor externo.

La norma describe el alcance y objetivos de la auditora interna; las relaciones

entre el auditor interno y el externo; la comprensin del trabajo del auditor interno y
la evaluacin preliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si
puede tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditora para que sta resulte
ms efectiva. Finalmente, la norma trata de la evaluacin y prueba por parte del
auditor externo de los trabajos especficos del auditor interno que podran ser
adecuados para propsitos de auditora externa.

NIA 620. USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos

de juicios vlidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los propsitos de
la auditora.

La primer cuestin es determinar si necesita usar los servicios de un experto y en

qu casos; luego evaluar la competencia y objetividad del experto; seguidamente,
analizar el alcance del trabajo del experto; a continuacin, evaluar el trabajo
realizado por el experto y, finalmente, evaluar si ser necesario modificar su
informe de auditora haciendo referencia al trabajo del experto ya que si no hiciera
tal referencia el informe slo podra ser favorable y sin salvedades.

NIA 700. EL INFORME DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES

La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los
estados contables auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones
derivadas de los elementos de juicio obtenidos que sustentan su opinin. La
opinin debe se escrita y referirse a los estados en su conjunto.

La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe: ttulo adecuado;
destinatario; prrafo de introduccin que incluye la identificacin de los estados
auditados y de la responsabilidad de la direccin sobre su preparacin; prrafo de
alcance que describe la naturaleza de una auditora y la referencia a las NIA
aplicadas en la auditora; prrafo de opinin que refiere a las normas contables
vigentes; fecha del informe; direccin del auditor y firma del auditor.

Respecto de la opinin, la norma establece que la opinin no es calificada cuando

el auditor concluye en que los estados contables presentan razonablemente la
informacin de acuerdo con las normas contables en vigor. En cambio, se
considera que un informe es modificado cuando contiene una o ms de las
siguientes cuestiones: a) un prrafo de nfasis (utilizado bsicamente en casos de
incertidumbres incluidas las cuestiones de empresa en marcha) y que no
modifica la opinin principal; b) cuando contiene asuntos que afectan la opinin y
que pueden resultar en una salvedad originada en una discrepancia en la
aplicacin de las normas contables vigentes que afectan ciertas afirmaciones de
los estados contables o en limitaciones al alcance (para la RT 7 seran las
denominadas determinadas e indeterminadas respectivamente), abstencin de
opinin (usualmente por limitaciones significativas al alcance), u opinin adversa
(por discrepancias significativas que afectan a los estados contables en su
conjunto).

Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser
adecuadamente explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos.

NIA 705. MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL INFORME INDEPENDIENTE

DE AUDITORA

Esta Norma Internacional de Auditora aborda la responsabilidad del auditor de

emitir un informe adecuado en circunstancias en las que al formarse una opinin
de acuerdo a la NIA 700 (reformulada) Formarse una Opinin e Informar sobre los
estados financieros, el auditor concluye que se necesita una modificacin en la
opinin del auditor.

NIA 706. PRRAFOS DE NFASIS EN UN TEMA Y PRRAFOS DE OTROS

ASUNTOS EN EL INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE.

Esta Norma Internacional de Auditora trata sobre la comunicacin adicional en el

informe de auditora cuando considera que es necesario: (a) traer la atencin de
los usuarios a un asunto o asuntos que presentados o revelados en los estados
financieros que son de tal importancia que son esenciales para entender los
estados financieros por parte de los usuarios; o (b) traer la atencin de los
usuarios a cualquier asunto o asuntos diferentes a los presentados o revelados en
los estados financieros que adems son relevantes para el conocimiento de la
auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora por parte de
los usuarios.

NIA 710. COMPARATIVOS

La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan

estados contables comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe
determinar, sobre la base de elementos de juicio vlidos y suficientes recopilados,
si la informacin comparativa cumple en todos sus aspectos significativos con las
normas contables vigentes.

La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones:

Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior se incluyen como parte
integrante de los estados del corriente ao y, usualmente, no se presentan
completas, el informe de auditora slo se refiere a los estados contables del
corriente ejercicio del cual forman parte los datos comparativos.

Si la informacin de perodos precedentes se incluye a efectos meramente

comparativos en los estados contables corrientes, en ocasiones completos, pero
sin formar parte integrante de ellos, el informe de auditora se refiere a cada uno
de los estados contables, pudiendo expresar opiniones diferentes para cada uno
de ellos.

NIA 720. OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN

ESTADOS CONTABLES AUDITADOS

La norma trata de la relacin entre el auditor externo e informacin adjunta a los

estados contables sobre la cual no tiene la obligacin de auditar (Vg. La memoria
del directorio). En tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra
informacin para identificar, si existieran, inconsistencias significativas respecto de
los estados contables auditados. Si ello ocurriera, debe determinar si son los
estados contables o la otra informacin los que necesitan ser corregidos. En caso
que la entidad se rehusara a efectuar las correcciones, si ellas afectan los estados
contables, el auditor debe expresar una opinin con salvedades o adversa, lo que
correspondiere. Si, en cambio, afectara la otra informacin, el auditor debera
manifestar la inconsistencia en el prrafo de nfasis y, en su caso, tomar otras
acciones (retirarse del trabajo, solicitar consejo legal, etc.)

NIA 800. EL INFORME DEL AUDITOR EN COMPROMISOS DE AUDITORAS

DE PROPSITOS ESPECIALES

Las auditoras de propsitos especiales se efectan sobre: estados contables

preparados sobre bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o
componentes de los estados contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales
y sobre estados contables resumidos. En estos casos, la norma establece que el
auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de los elementos de juicio
obtenidos durante estos compromisos especiales de auditora como una base
para expresar su opinin que debe constar claramente en un informe escrito.

La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y

el propsito del compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. En general,
la estructura del informe es similar al informe sobre los estados contables,
lgicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la especial naturaleza
de estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos para cada uno de estos
informes especiales.

NIA 805 CONSIDERACIONES ESPECIALES

Para la auditora de estados contables individuales o de elementos especficos,

cuentas o tems de los estados contables (componentes), la NIA 805 dispone que
el auditor debe darle especial consideracin a las particularidades contenidas en la
Norma respecto de la aceptacin del compromiso, el planeamiento y la ejecucin
del trabajo y la consiguiente formacin de la opinin plasmada en el informe.

NIA 810 EL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas

y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre
informacin financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para
los mejores estimados y supuestos hipotticos. Esta NIA no aplica al examen de
informacin financiera prospectiva expresada en trminos generales o narrativos,
como la encontrada en la discusin y anlisis por la administracin en el informe
anual de una entidad, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu
puedan ser adecuados para dicho examen.
NIA 1000 PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS
DIPA 1000. Procedimientos para las confirmaciones de saldos y otras
transacciones entre bancos, sea que estos aparezcan en los estados contables
como aquellos tems que estn en notas o directamente fuera del balance.`

NIA 1004 LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES

EXTERNOS

DIPA 1004. Esta declaracin se refiere a la relacin que debe mantener el auditor
externo de un banco con los dems supervisores externos de una entidad
bancaria, tal como en la Argentina la que efecta el Banco Central. La norma
sugiere mecanismos de efectiva coordinacin y dilogo entre las partes y
establece las responsabilidades de la direccin del banco.

NIA 1005 CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORIA DE

ENTIDADES PEQUEAS.

DIPA 1005. El objetivo de esta declaracin es describir las caractersticas

comnmente encontradas en las pequeas empresas e indicar como ellas afectan
la aplicacin de las normas de auditora.

NIA 1006 AUDITORIAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS

DIPA 1006. El propsito de esta declaracin es proveer guas adicionales a los

auditores para amplificar e interpretar las normas de auditora en el contexto de
una auditora de bancos comerciales internacionales.

NIA 1010 LA CONSIDERACIN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

DIPA 1010. Esta declaracin se refiere a la influencia que las cuestiones del medio
ambiente (proteccin de recursos naturales, contaminacin del aire o del agua,
emisiones de gas nocivo, etc.) tienen en la auditora de los estados contables y
que deben ser consideradas por el auditor a la luz de las leyes y reglamentos
existentes, tanto en la etapa de planeamiento como de ejecucin de la auditora.

NIA 1012 AUDITORIA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

DIPA 1012. Auditora de instrumentos financieros derivados. La norma provee
guas para la planificacin y auditora de las afirmaciones de los estados contables
respecto de los instrumentos financieros derivados (futuros, opciones, swaps, etc.)
y sus variaciones, tanto respecto de su medicin como de su exposicin.

NIA 1013 COMERCIO ELECTRNICO EFECTO EN LA AUDITORIA DE

ESTADOS FINANCIEROS

DIPA 1013. Esta declaracin se refiere a los efectos en la auditora de estados

contables cuando el ente auditado utiliza medios electrnicos para la
comercializacin de sus bienes o servicios.

NIA 1014 INFORME DE LOS AUDITORES EN CUMPLIMIENTOS CON

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

DIPA 1014. El propsito de esta declaracin es proveer guas adicionales cuando

el auditor tiene que expresar una opinin sobre estados contables preparados por
la direccin sobre la base de las normas internacionales de contabilidad o en
combinacin con las normas locales.

http://www.monografias.com/trabajos81/normas-internacionales-auditoria/normas-
internacionales-auditoria2.shtml#ixzz3T9DKBCjO