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ELEMENTOS DE UN SISTEMA CONTABLE

La Jornalizacin de las Operaciones

Aqu veremos cmo la contabilidad realiza la registracin de los hechos econmicos, es


decir, de los datos que ingresaban al sistema. Estas registraciones son las que ayudarn
a emitir los informes de salida del sistema, los Estados Contables.

Si bien contablemente se utiliza el Libro Diario para efectuar las registraciones de las
operaciones, al no ser el objetivo de esta materia que el alumno aprenda a efectuar la
tcnica contable, sino que pueda comprender los Estados Contables y realizar un anlisis
de los mismos a fin de poder proyectar la situacin de la empresa, llevaremos otra forma
de registrar las operaciones mediante un cuadro ms sencillo, el cual nos permitir
determinar el saldo final de las cuentas, para de esta forma poder armar el Balance de
Sumas y Saldos y posteriormente el juego de Estados Contables.

A fin de poder realizar estas registraciones, debemos conocer en profundidad qu refleja


cada Cuenta, qu significa su saldo, cundo debo utilizar una cuenta u otra, cundo
aumenta su saldo y cundo disminuye.

Para esto, veremos en este mdulo el Manual de Cuentas, con las cuentas de aceptacin
generalizada y utilizacin habitual.

Es imprescindible para comprender estos temas, que tenga bien afianzados los conceptos
vertidos en el mdulo anterior, sobre todo la Ecuacin Patrimonial, los saldos de los
Componentes Patrimoniales, las Variaciones Patrimoniales y los Conceptos Contables
Fundamentales.

Como en el mdulo anterior vimos slo en forma conceptual qu era un Plan de cuentas,
veamos ahora un ejemplo de ste, con el listado de cuentas con el que luego
realizaremos el Manual de Cuentas. En primer lugar se identifica el Captulo o Cuenta
Recompuesta, luego el Rubro o cuenta Compuesta y por ltimo las Cuentas o Cuenta
Sinttica. Estas ltimas son las imputables, es decir, las que se utilizan al registrar las
operaciones; las primeras dos son no imputables, por lo tanto totalizan los saldos de las
cuentas que forman parte de estas, pero no se utilizan para el registro de hechos

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econmicos. Las cuentas que encuentre entre parntesis en el Plan de Cuentas,
significan cuentas regularizadoras, las cuales hemos explicado en el mdulo anterior y
completaremos su significado al analizar el Manual de Cuentas.

Ejemplo: Plan de Cuentas de la empresa MSG

1. ACTIVO

1.1. Caja y Bancos o Disponibilidades

1.1.1. Caja

1.1.2. Banco Nacin cuenta corriente

1.1.3. Banco Prov. de Crdoba cuenta corriente

1.2. Inversiones

1.2.1. Depsito a Plazo Fijo

1.2.2. (Intereses Ganados No Devengados de Plazo Fijo)

1.2.3. Acciones en cartera

1.2.4. Ttulos pblicos

1.3. Crditos por Ventas

1.3.1. Clientes, tambin denominada Deudores por Ventas

1.3.2. Documentos a Cobrar

1.3.3. (Intereses Ganados No Devengados de Doc. a Cobrar)

1.3.4. Deudores Morosos

1.3.5. Deudores en Gestin Judicial

1.3.6. (Previsin para deudores incobrables)

1.4. Otros Crditos

1.4.1. Anticipos de sueldo al Personal

1.4.2. Anticipos de Impuestos

1.4.3. Seguros Pagados por adelantado

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1.5. Bienes de Cambio

1.5.1. Mercaderas

1.5.2. Anticipo a Proveedores

1.6. Bienes de Uso

1.6.1. Muebles y tiles

1.6.2. (Depreciacin Acumulada Muebles y tiles)

1.6.3. Inmuebles

1.6.4. (Depreciacin Acumulada Inmuebles)

1.6.5. Rodados

1.6.6. (Depreciacin Acumulada Rodados)

1.7. Activos Intangibles

1.7.1. Patente de Invencin

1.7.2. (Depreciacin Acumulada Patentes de Invencin)

1.7.3. Marca registrada

1.7.4. (Depreciacin Acumulada Marca Registrada)

2. PASIVO

2.1. Deudas Comerciales

2.1.1. Proveedores

2.1.2. Documentos a Pagar

2.1.3. (Intereses Perdidos No Devengados de Doc. a Pagar)

2.1.4. Acreedores Varios

2.2. Deudas Financieras

2.2.1. Banco XX Prstamos Bancarios

2.2.2. (Intereses Perdidos No Devengados Prstamos Bancarios)

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2.3. Remuneraciones y Cargas Sociales

2.3.1. Sueldos a Pagar

2.3.2. Cargas Sociales a Pagar

2.4. Deudas Fiscales

2.4.1. Impuestos Nacionales a Pagar

2.4.2. Impuestos Provinciales a Pagar

2.4.3. Impuestos Municipales a Pagar

2.5. Previsiones

2.5.1. Previsin por Demandas Judiciales

2.5.2. Previsin para Despidos

2.5.3. Previsin por Garanta de productos vendidos

2.6. Anticipo de Clientes

2.6.1. Anticipos de Clientes

3. PATRIMONIO NETO

3.1. Aportes

3.1.1. Capital

3.2. Resultados Acumulados

3.2.1. Reservas

3.2.2. Resultados No Asignados

3.2.3. Resultado del Ejercicio

4. INGRESOS

4.1. Venta de Mercaderas Actividad Principal

4.1.1. Ventas

4.2. Otros Ingresos

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4.2.1. Intereses comerciales ganados

4.2.2. Intereses bancarios ganados

4.2.3. Recupero de Previsin

5. EGRESOS

5.1. Costo de la venta de mercaderas

5.1.1. Costo de Ventas

5.2. Gastos de Comercializacin

5.2.1. Depreciacin Rodados

5.2.2. Depreciacin Muebles y tiles

5.2.3. Depreciacin Inmuebles

5.2.4. Alquileres perdidos

5.2.5. Sueldos y Jornales

5.2.6. Cargas Sociales

5.2.7. Quebranto por Deudores Dudoso Cobro

5.2.8. Quebranto por Demandas Judiciales

5.2.9. Quebranto por Despidos

5.2.10. Quebranto por Garanta de productos vendidos

5.2.11. Deudores Incobrables

5.2.12. Publicidad y propaganda

5.2.13. Impuestos

5.2.14. Seguros

5.2.15. Gastos generales de comercializacin

5.3. Gastos de Administracin

5.3.1. Honorarios asesores externos

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5.3.2. Gastos de librera

5.3.3. Gastos bancarios

5.3.4. Telfono

5.3.5. Energa Elctrica

5.3.6. Servicios Varios

5.3.7. Gastos generales administracin

5.4. Gastos de Financiacin

5.4.1. Intereses comerciales perdidos

5.4.2. Intereses bancarios perdidos

5.5. Resultados Extraordinarios

5.5.1. Prdida por siniestro

Tenga en cuenta que este es slo un ejemplo de cuentas que podra necesitar una
empresa para realizar las registraciones contables correspondientes, pero de ninguna
forma es aplicable al universo de organizaciones, ni implica que sean todas las cuentas
que pudieran resultar necesarias en dichas organizaciones.

Manual de Cuentas

A travs de ste se estructura el Plan de Cuentas, indicando qu movimientos y


operaciones se deben registrar en cada cuenta, el saldo de estas, cundo se debitan y
cundo se acreditan. Recuerde que si el saldo de la cuenta es deudor, al debitar la misma
estaremos incrementando su saldo y acreditndola estaremos disminuyendo su saldo. Por
el contrario, si el saldo de la cuenta fuese acreedor, al hacer un dbito disminuye su saldo
y aumenta realizando un crdito.

Para poder comprender mejor las cuentas, las iremos clasificando segn su naturaleza.

Cuentas de Activo

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Recuerde que estas cuentas poseen saldo deudor.

Caja: representa el dinero en efectivo en moneda nacional que posee la empresa en


su patrimonio. Saldo habitual deudor. Se debita por el ingreso de efectivo en moneda
nacional al patrimonio de la empresa. Se acredita reflejando la salida de dinero de la
organizacin.

Banco XX cuenta corriente: en realidad genricamente se utiliza este nombre para la


cuenta, pero debe considerar que siempre en el nombre de la misma se debe aclarar
en qu banco es donde se posee la cuenta corriente; por ejemplo: Banco Prov. de
Crdoba cuenta corriente, Banco Nacin cuenta corriente, Banco Ciudad de Buenos
Aires cuenta corriente, por nombrar algunos ejemplos. Representa el monto de dinero
depositado en la cuenta corriente que posee la organizacin en una entidad bancaria,
el monto que posea la cuenta indicar el saldo que se posee en la cuenta corriente
bancaria. El Saldo habitual de la cuenta es deudor. Se debita por los depsitos que se
realicen en la cuenta y por las notas de crdito que nos efecte la entidad bancaria. Se
acredita por el retiro de fondos de la misma mediante la emisin de cheques y por las
notas de dbito que nos realice el banco.

Depsito a Plazo Fijo: representa el monto de dinero depositado en una entidad


bancaria a plazo fijo. Saldo Deudor. Se debita registrando el depsito de dinero al
pactar el plazo fijo. Se acredita al cobrar el plazo fijo.

Intereses Ganados No Devengados Plazo Fijo: cuenta Regularizadora de Activo.


Representa los intereses incluidos en el plazo fijo, pero que an no se han devengado.
Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de constituir el plazo fijo para reflejar
los intereses que no estn devengados. Se debita al ir devengando los intereses en
los distintos momentos de tiempo.

Acciones en cartera: representa la tenencia de acciones de otra sociedad, a modo de


inversin. Saldo habitual Deudor. Se debita al comprar acciones de otras empresas o
bien al incrementarse su valuacin en el mercado. Se acredita al vender o transferir las
acciones o al disminuir su valor de mercado.

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Ttulos Pblicos: representa la tenencia de ttulos pblicos, a modo de inversin. Saldo
habitual Deudor. Se debita al comprar los ttulos pblicos o bien al incrementarse su
valuacin en el mercado. Se acredita al vender o transferir los ttulos o al disminuir su
valor de mercado.

Clientes: refleja el derecho a cobrar que posee el ente, por haber realizado ventas de
mercaderas a plazo (en cuenta corriente comercial), sin documentar. Saldo habitual
Deudor. Se debita al realizar la venta de mercaderas en cuenta corriente y por las
notas de dbito cargadas al comprador. Se acredita al cobrar el importe adeudado, por
Notas de Crdito emitidas por la empresa que disminuyen el importe a cobrar y por el
pasaje de la deuda a otra categora de deudor (moroso, en gestin judicial o
incobrable).

Documentos a Cobrar: su saldo indica el importe a cobrar que posee la organizacin


por haber realizado venta de mercadera documentada (recibiendo un pagar). Saldo
habitual Deudor. Se debita al registrar la recepcin del documento. Se acredita cuando
se recibe el cobro del documento, es decir, el mismo es cancelado.

Intereses Ganados No Devengados Documentos a Cobrar: cuenta Regularizadora de


Activo. Representa los intereses incluidos en el documento, pero que an no se han
devengado. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de la recepcin del
documento, para reflejar los intereses que no estn devengados. Se debita al ir
devengando los intereses en los distintos momentos de tiempo.

Deudores Morosos: es otra categora de cliente que se encuentra atrasado en su


pago. Representa el derecho a cobrar, pero de clientes que se encuentran en mora
con su pago. Saldo habitual Deudor. Se debita al entrar en mora un derecho a cobrar.
Se acredita al recibirse el pago correspondiente o bien al transferir su saldo a otra
categora de deudor.

Deudores en Gestin Judicial: su saldo refleja los derechos a cobrar a los cuales se le
han iniciado acciones de cobro por va judicial. Saldo habitual Deudor. Se debita al
pasar el cobro por va judicial de alguna deuda. Se acredita al recibirse el cobro
correspondiente o bien por su pasaje a otra categora de deudor.

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Previsin para deudores incobrables: cuenta Regularizadora de Activo. Representa el
monto de las deudas que se estima ser incobrable de la cartera actual de clientes.
Saldo habitual Acreedor. Se acredita al constituirse la previsin correspondiente. Se
debita al utilizar la previsin por un deudor que resulte incobrable definitivamente o
bien por su recupero en caso de que se haya previsionado en exceso, es decir, que
los incobrables resultaran menores a los estimados.

Anticipos de sueldo al personal: su saldo refleja los anticipos de sueldo entregados al


personal con relacin de dependencia, a cuenta de su devolucin contra los futuros
haberes; es decir representa el derecho que posee la empresa de que el empleado le
devuelva el monto anticipado. Saldo habitual Deudor. Se debita al otorgar un anticipo
de sueldo a algn personal dependiente de la organizacin. Se acredita al descontarle
al personal de sus haberes el anticipo otorgado con anterioridad.

Anticipo de Impuestos: representa los anticipos realizados a cuenta de impuestos


Nacionales, Provinciales o Municipales; su saldo refleja el derecho que posee la
empresa contra el Estado, por haber abonado a cuenta de impuestos que se
determinarn en el futuro. Saldo habitual Deudor. Se debita al abonar el anticipo. Se
acredita al utilizar el anticipo contra el impuesto a ingresar, determinado segn
declaracin jurada.

Seguros pagados por adelantado: representa los importes abonados en concepto de


seguros, en forma anticipada; es decir, correspondientes a perodos que an no se
han devengado. Refleja el derecho que posee el ente contra la compaa
aseguradora, de que esta le brinde la cobertura correspondiente. Saldo habitual
Deudor. Se debita al realizar el pago anticipado de la cobertura de seguro. Se acredita
al irse devengando los perodos correspondientes.

Mercaderas: refleja los bienes que la empresa posee en stock, a fin de


comercializarlos en el mismo estado en que estos fueron adquiridos. Saldo habitual
Deudor. Se debita por la adquisicin de los bienes destinados a la venta en el mismo
estado en que fueron adquiridos. Se acredita al determinar el costo de los bienes que
han sido vendidos, reflejando de esta forma la salida de mercaderas.

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Anticipo a Proveedores: su saldo refleja los importes anticipados a los proveedores de
la organizacin, a cuenta de mercadera que se recibir en el futuro. Saldo habitual
Deudor. Se debita al pagar a un proveedor en concepto de anticipo por mercaderas a
recibir en el futuro. Se acredita cuando el proveedor nos enva la mercadera
correspondiente, por lo que se descuenta de la operacin el monto anticipado.

Muebles y tiles: representa el valor de origen de los muebles y elementos generales


que posee la empresa, a fin de poder cumplir con su actividad, y cuyo desgaste no se
produce en el momento de su utilizacin. Saldo habitual Deudor. Se debita al
incorporar el mobiliario en el patrimonio de la empresa, o por mejoras realizadas a
estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la
organizacin.

Depreciacin Acumulada Muebles y tiles: cuenta Regularizadora de Activo.


Representa la prdida de valor acumulada (depreciaciones), que ha ido sufriendo el
mobiliario propiedad de la empresa, a lo largo de su vida til. Saldo habitual Acreedor.
Se acredita al registrar la prdida de valor del bien de uso, generalmente al finalizar el
ejercicio econmico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de
la organizacin.

Inmuebles: representa el valor de origen de los inmuebles que posee la empresa, es


decir que son propiedad de la misma, a fin de poder cumplir con su actividad, por
ejemplo edificios, galpones, oficinas, terrenos, entre otros. Saldo habitual Deudor. Se
debita al incorporar el inmueble al patrimonio de la empresa o por mejoras realizadas a
estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la
organizacin.

Depreciacin Acumulada Inmuebles: cuenta Regularizadora de Activo. Representa la


prdida de valor acumulada (depreciaciones), que han ido sufriendo los inmuebles
propiedad de la empresa, a lo largo de su vida til, en la proporcin en que
corresponde depreciarlos (esta aclaracin se debe a que la parte correspondiente a
terreno dentro del inmueble, no se encuentra sujeta a depreciacin). Saldo habitual
Acreedor. Se acredita al registrar la prdida de valor del bien de uso, generalmente al

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finalizar el ejercicio econmico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del
patrimonio de la organizacin.

Rodados: representa el valor de origen de los vehculos que posee la empresa, a fin
de poder cumplir con su actividad, y que son de su propiedad. Saldo habitual Deudor.
Se debita al incorporar el vehculo en el patrimonio de la empresa o por mejoras
realizadas a estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de
la organizacin.

Depreciacin Acumulada Rodados: cuenta Regularizadora de Activo. Representa la


prdida de valor acumulada (depreciaciones), que ha ido sufriendo el vehculo
propiedad de la empresa, a lo largo de su vida til. Saldo habitual Acreedor. Se
acredita al registrar la prdida de valor del bien de uso, generalmente al finalizar el
ejercicio econmico. Se debita al realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de
la organizacin.

Patente de Invencin: los activos intangibles no son bienes materiales ni derechos


contra terceros, pero poseen un valor econmico que para existir depende de su
posibilidad de generar ingresos futuros. Esta cuenta representa el derecho de uso
exclusivo de procesos productivos o frmulas al titular de la patente. Saldo habitual
Deudor. Se debita al momento de efectivizarse la patente. Se acredita por la venta o
baja del patrimonio.

Depreciacin Acumulada Patente de Invencin: cuenta Regularizadora de Activo. Al


otorgarse la patente por un perodo de tiempo determinado, se va amortizando a lo
largo de la vida til que posee, al igual que los bienes de uso. Saldo habitual Acreedor.
Se acredita al registrar la prdida de valor del activo intangible, generalmente al
finalizar el ejercicio econmico. Se debita al realizarse la venta o baja del patrimonio
de la organizacin.

Marca registrada: es otro ejemplo de Activo Intangible. Representa el derecho de uso


exclusivo de una determinada marca. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de
registrarse la marca correspondiente. Se acredita por la venta o baja del patrimonio.

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Depreciacin Acumulada Marca Registrada: cuenta Regularizadora de Activo. Al
otorgarse el derecho sobre la marca por un perodo de tiempo determinado, se va
amortizando a lo largo de la vida til que posee, al igual que los bienes de uso. Saldo
habitual Acreedor. Se acredita al registrar la prdida de valor del activo intangible,
generalmente al finalizar el ejercicio econmico. Se debita al realizarse la venta o baja
del patrimonio de la organizacin.

Cuentas de Pasivo

Recuerde que estas cuentas poseen saldo acreedor.

Proveedores: su saldo refleja los importes que se deben cancelar, por compra de
mercaderas que hacen a la actividad principal de la empresa, a plazo y sin
documentar, en cuenta corriente comercial. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al
realizar la compra de mercaderas en cuenta corriente y por las notas de dbito
recibidas por la empresa por parte del proveedor, por el importe de estas. Se debita al
cancelar el importe adeudado al proveedor y por Notas de Crdito emitidas por el
proveedor y a favor de la empresa, las cuales disminuyen el importe a cancelar.

Documentos a Pagar: representa los documentos (pagars) firmados por la empresa,


a favor de terceros. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de otorgar un
pagar a un tercero para documentar una operacin. Se debita en el momento de la
cancelacin de la deuda documentada por parte de la empresa.

Intereses Perdidos No Devengados de Documentos a Pagar: cuenta Regularizadora


de Pasivo. Representa el monto correspondiente a intereses incluido en el documento
otorgado a un tercero, que an no se han devengado. Saldo habitual Deudor. Se
debita al momento de entregar el pagar a un tercero, documentando una operacin.
Se acredita al irse devengando el inters en los distintos perodos.

Acreedores Varios: refleja las deudas con terceros que posee la empresa, por compra
de bienes que no hacen a la actividad principal de la misma, cuyas operaciones no
han sido documentadas. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de contraer
la obligacin con un tercero y por nota de dbito que emita este para cargar algn

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concepto a la empresa. Se debita al momento de cancelar la deuda contrada o por
notas de crdito emitidas por los acreedores, disminuyendo el importe a cancelar.

Banco XX Prstamos Bancarios: representa el monto adeudado a una entidad


bancaria, por el otorgamiento de un prstamo por parte de esta a la empresa. Saldo
habitual Acreedor. Se acredita al momento de recibir el prstamo, reflejando el importe
que se le adeuda a la entidad bancaria. Se debita cuando se cancela la obligacin
mantenida con la entidad.

Intereses Perdidos No Devengados Prstamos Bancarios: cuenta Regularizadora de


Pasivo. Representa el monto correspondiente a intereses incluidos en el prstamo
otorgado por el banco, que an no se han devengado. Saldo habitual Deudor. Se
debita al momento de tomar el prstamo en la entidad bancaria. Se acredita al irse
devengando el inters en los distintos perodos.

Sueldos a Pagar: su saldo refleja los importes que se le adeudan al personal


contratado en relacin de dependencia, en concepto de remuneracin. Saldo habitual
acreedor. Se acredita al producirse el devengamiento de los sueldos correspondientes
al personal, generalmente el ltimo da de cada mes. Se debita al cancelarse la
obligacin mantenida con el personal de la organizacin, es decir, al pagarse los
sueldos.

Cargas Sociales a Pagar: representa los importes adeudados a los organismos de


Seguridad Social, por los conceptos de aportes del empleado retenidos de su sueldo y
contribuciones patronales (del empleador). Saldo habitual Acreedor. Se acredita al
momento de devengarse las cargas sociales correspondientes a las remuneraciones
del perodo. Se debita al cancelarse la obligacin con los organismos de Seguridad
Social por parte de la empresa.

Impuestos Nacionales a Pagar: representa la obligacin que posee el ente a favor del
Estado Nacional, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor.
Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada perodo. Se debita al
cancelarse la obligacin respectiva.

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Impuestos Provinciales a Pagar: representa la obligacin que posee el ente a favor del
Estado Provincial, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor.
Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada perodo. Se debita al
cancelarse la obligacin respectiva.

Impuestos Municipales a Pagar: representa la obligacin que posee el ente a favor del
Estado Municipal, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor.
Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada perodo. Se debita al
cancelarse la obligacin respectiva.

Previsin por Demandas Judiciales: representa montos estimados para hacer frente a
contingencias, las cuales podran originar obligaciones para el ente, afectando de esta
forma su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado para hacer frente a
demandas judiciales en contra del ente en el prximo ejercicio econmico. Saldo
habitual acreedor. Se acredita al momento de constituir la previsin. Se debita por su
utilizacin frente a la ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no
producirse el hecho contingente.

Previsin para Despidos: representa montos estimados para hacer frente a


contingencias, las cuales podran originar obligaciones para el ente, afectando de esta
forma su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado para hacer frente a las
indemnizaciones correspondientes al personal despedido de la organizacin en el
prximo ejercicio econmico. Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de
constituir la previsin. Se debita por su utilizacin frente a la ocurrencia de la
contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contingente.

Previsin por Garanta de productos vendidos: representa montos estimados para


hacer frente a contingencias, las cuales podran originar obligaciones para el ente,
afectando de esta forma su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado
para cubrir potenciales devoluciones de productos vendidos, utilizando la garanta de
los mismos en el prximo ejercicio econmico. Saldo habitual acreedor. Se acredita al
momento de constituir la previsin. Se debita por su utilizacin frente a la ocurrencia
de la contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contingente.

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Anticipos de Clientes: su saldo refleja los importes anticipados por los clientes de la
organizacin, a cuenta de mercadera que recibirn o servicios que se le prestarn en
el futuro, en otras palabras, representa la obligacin que posee el ente para con sus
clientes, de entregarle mercadera por los montos anticipados por estos. Saldo habitual
Acreedor. Se acredita al recibir el pago de un cliente en concepto de anticipo por
mercaderas a recibir en el futuro. Se debita cuando se realiza el envo de la
mercadera correspondiente, momento en el cual se descuenta de la operacin el
monto anticipado.

Cuentas de Patrimonio Neto

Recuerde que estas cuentas poseen saldo acreedor.

Capital: su saldo refleja el valor nominal de los aportes realizados por los propietarios
de la organizacin, al momento de su constitucin y los sucesivos aportes realizados
con posterioridad. Saldo habitual Acreedor. Se acredita cuando los propietarios
realizan los aportes de capital, reflejando dicho aporte. Se debita por las disminuciones
de capital decididas por los propietarios, con alguna afectacin especfica.

Reservas: representa el monto de resultados positivos que han sido retenidos y


asignados a constituir reservas por parte de la organizacin. Saldo habitual Acreedor.
Se acredita al momento de constituirse la reserva correspondiente. Se debita cuando
se desafecta el importe de la reserva.

Resultados No Asignados: su saldo representa los resultados de ejercicios anteriores,


que se han ido acumulando al no darles una asignacin especfica. Saldo habitual
Acreedor, pero puede ser Deudor en el caso de que se hayan ido acumulando
quebrantos de ejercicios. Se acredita por el importe de los resultados positivos
obtenidos en los ejercicios y que no se les haya dado una asignacin especfica. Se
debita por su asignacin en un momento de tiempo (la cual puede ser la distribucin
de utilidades entre los propietarios) o por el importe de resultados negativos obtenidos
en los ejercicios econmicos y que no hayan sido absorbidos.

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Resultado del Ejercicio: su saldo representa el resultado obtenido en el ejercicio
econmico que ha finalizado, se determina al cierre de ejercicio. Su saldo puede ser
Acreedor o Deudor, dependiendo de si en el ejercicio econmico que se ha cerrado la
empresa obtuvo una ganancia o una prdida. Se acredita al determinarse una
ganancia en el ejercicio cerrado, al haber sido las cuentas de Resultado Positivo
mayores a las de Resultado Negativo. Se debita al determinarse una prdida o
quebranto en el ejercicio cerrado, al haber sido las cuentas de Resultado Negativo
mayores a las de Resultado Positivo.

Cuentas de Ingresos

Recuerde que estas cuentas poseen saldo acreedor.

Ventas: su saldo refleja los importes de las ventas realizadas a clientes en el ejercicio,
de mercaderas que corresponden a la actividad principal de la empresa. Saldo
habitual Acreedor. Se acredita al momento de perfeccionar la venta, por el importe de
la misma. Se debita al determinar el resultado del ejercicio y por la cancelacin de las
devoluciones de ventas efectuadas por los clientes.

Intereses comerciales ganados: representa los intereses que ha ganado la empresa,


por recargos financieros efectuados a sus clientes en operaciones a plazo. Saldo
habitual Acreedor. Se acredita en el momento del devengamiento de los intereses. Se
debita al determinar el resultado del ejercicio.

Intereses bancarios ganados: representa el monto de los intereses que ha ganado la


empresa, por operaciones financieros con entidades bancarias. Saldo habitual
Acreedor. Se acredita en el momento del devengamiento de los intereses. Se debita al
determinar el resultado del ejercicio.

Recupero de la Previsin: su saldo refleja el importe previsionado en exceso en el


ejercicio anterior y recuperado en el presente al no haberse producido la contingencia,
o bien al haberse producido pero la obligacin resultante de esta haber sido menor a la
previsionada. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de reflejar la ganancia
surgida de no haberse producido la contingencia previsionada o bien al haberse

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producido y ser menor la obligacin resultante al importe de la previsin. Se debita al
determinar el resultado del ejercicio.

Cuentas de Egresos

Recuerde que estas cuentas poseen saldo deudor.

Costo de Ventas: representa el valor de costo de la mercadera que ha sido vendida


en el presente ejercicio. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de calcularse el
costo de la venta realizada, por el importe del mismo. Se acredita al momento de
determinar el resultado del ejercicio.

Depreciacin Rodados: representa la prdida de vida til del bien de uso en el ejercicio
cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor. Se debita
por el monto de la prdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse la misma.
Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Depreciacin Muebles y tiles: representa la prdida de vida til del bien de uso en el
ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor.
Se debita por el monto de la prdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse
la misma. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Depreciacin Inmuebles: representa la prdida de vida til del bien de uso en el


ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor.
Se debita por el monto de la prdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse
la misma. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Alquileres Perdidos: su saldo refleja el egreso en concepto de alquileres de bienes


utilizados por la empresa y que son propiedad de terceros. Saldo habitual Deudor. Se
debita al momento de devengarse (y por lo tanto reconocerse) el alquiler
correspondiente. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Sueldos y Jornales: representa la prdida en concepto de remuneraciones del


personal contratado en relacin de dependencia por la empresa. Saldo habitual
Deudor. Se debita al momento de devengarse los sueldos correspondientes al

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 17 -


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personal, generalmente el ltimo da de cada mes. Se acredita al momento de
determinar el resultado del ejercicio.

Cargas Sociales: representa el resultado negativo en concepto de contribuciones


patronales a los organismos de Seguridad Social, correspondientes al personal
contratado en relacin de dependencia por la empresa. Saldo habitual Deudor. Se
debita al momento de devengarse las cargas sociales correspondientes al perodo,
generalmente el ltimo da de cada mes. Se acredita al momento de determinar el
resultado del ejercicio.

Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro: su saldo refleja la prdida generada por la
estimacin de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que
podra producir una disminucin en el Activo de la organizacin. Saldo habitual
Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsin. Se acredita al
momento de determinar el resultado del ejercicio.

Quebranto por Demandas Judiciales: su saldo refleja la prdida generada por la


estimacin de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que
podra producir la generacin de una obligacin hacia un tercero (un Pasivo), por parte
de la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y
registrarse la previsin. Se acredita al momento de determinar el resultado del
ejercicio.

Quebranto por Despidos: su saldo refleja la prdida generada por la estimacin de una
contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podra producir la
generacin de una obligacin hacia un tercero (un Pasivo), por parte de la empresa.
Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsin.
Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Quebranto por Garantas de productos vendidos: su saldo refleja la prdida generada


por la estimacin de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y
que podra producir la generacin de una obligacin hacia un tercero (un Pasivo), por
parte de la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y
registrarse la previsin. Se acredita al momento de determinar el resultado del
ejercicio.

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 18 -


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Deudores Incobrables: su saldo refleja el monto de los crditos por cobrar que tena el
ente, y que por distintos motivos los mismos se han transformado en incobrables, por
lo tanto ha dejado de existir el derecho a favor del ente, transformndose entonces lo
que inicialmente era un Activo para la organizacin, en una prdida del ejercicio. Saldo
habitual Deudor. Se debita en el momento en el cual se determina la incobrabilidad de
un derecho que tena la empresa. Se acredita al momento de determinar el resultado
del ejercicio.

Publicidad y Propaganda: representa los gastos realizados en concepto de publicidad


y propaganda por parte de la empresa, en el presente ejercicio. Saldo habitual Deudor.
Se debita en el momento de devengarse el resultado negativo correspondiente a este
gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Impuestos: representa el resultado negativo correspondiente a los tributos devengados


a favor del Estado Nacional, Provincial o Municipal. Saldo habitual Deudor. Se debita
por el importe del tributo en el momento de su devengamiento. Se acredita al momento
de determinar el resultado del ejercicio.

Seguros: su saldo refleja las prdidas devengadas del ejercicio, por la contratacin de
seguros con las compaas correspondientes. Saldo habitual Deudor. Se debita al
momento de registrar el devengamiento del seguro correspondiente a ese perodo y
por el importe correspondiente. Se acredita al momento de determinar el resultado del
ejercicio.

Gastos generales de comercializacin: en esta cuenta se imputan todos los gastos de


comercializacin devengados en el ejercicio y que no corresponde registrar utilizando
ninguna de las otras cuentas, ya sea que por su monto o por su importancia no sea
necesario individualizar a los mismos. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de
devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del
ejercicio.

Honorarios asesores externos: su saldo refleja la prdida correspondiente al pago de


asesoramiento externo a la organizacin en el presente ejercicio econmico. Saldo
habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el asesoramiento respectivo

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 19 -


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y por lo tanto la prdida correspondiente al mismo. Se acredita al momento de
determinar el resultado del ejercicio.

Gastos de Librera: representa los gastos incurridos en librera, papelera, etc., a fin de
poder cumplir con la actividad del ente; en insumos que se agotan con su utilizacin.
Dependiendo la cantidad y la necesidad de identificacin del gasto, las fotocopias
pueden ser incluidas en esta cuenta o bien individualizarlas con una cuenta separada.
Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto.
Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

Gastos bancarios: representa los gastos por actividades relacionadas con entidades
bancarias, a fin de poder cumplir con la actividad del ente. Saldo habitual Deudor. Se
debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de
determinar el resultado del ejercicio.

Telfono: su saldo refleja la prdida del ejercicio econmico, por la utilizacin del
servicio telefnico durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento
de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado
del ejercicio.

Energa Elctrica: su saldo refleja la prdida del ejercicio econmico, por la utilizacin
del servicio de electricidad durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el
momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el
resultado del ejercicio.

Servicios Varios: representa la prdida en concepto de servicios utilizados por la


empresa, para poder realizar normalmente su actividad, como luz, agua, telfono, etc.
La eleccin entre la utilizacin de esta cuenta o bien la discriminacin individual del
servicio (como hemos visto en las dos cuentas anteriores) depender de la
importancia de stas y de la necesidad de su individualizacin. Saldo habitual Deudor.
Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento
de determinar el resultado del ejercicio.

Gastos generales de administracin: en esta cuenta se imputan todos los gastos de


administracin devengados en el ejercicio y que no corresponde registrar utilizando

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 20 -


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ninguna de las otras cuentas, ya sea que por su monto o por su importancia no sea
necesario individualizar a los mismos. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de
devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del
ejercicio.

Intereses comerciales perdidos: representa los intereses que ha perdido la empresa,


por recargos financieros efectuados por sus proveedores o acreedores en operaciones
a plazo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento del devengamiento de los
intereses. Se acredita al determinar el resultado del ejercicio.

Prdidas por siniestro: representa un resultado extraordinario del ejercicio. Se pueden


incluir dentro de la misma cuenta o bien individualizarla por separado los robos o
hurtos sufridos por la empresa o identificar en forma individual los distintos siniestros
que se pudieren producir, como incendio, destruccin, derrumbe, entre otros. El
concepto de Resultado Extraordinario, es un hecho que de manera concurrente
cumple con los siguientes requisitos: es atpico y excepcional, de concurrencia
infrecuente en el pasado, se espera igual comportamiento en el futuro (que su
concurrencia sea infrecuente) y que est fuera del control del ente (es decir, no se
produce por ninguna decisin tomada por el ente, ni este lo pudo haber evitado de
ninguna forma). Saldo habitual Deudor (salvo, en el caso de que nos estemos
refiriendo a un resultado extraordinario que produce una ganancia, en cuyo caso sera
un saldo acreedor). Se debita en el momento del devengamiento del resultado
extraordinario. Se acredita al determinar el resultado del ejercicio.

Como se ha aclarado con anterioridad, ste no es un listado exhaustivo de todas las


cuentas contables que pudiere llegar a necesitar una empresa, para registrar la totalidad
de las operaciones. Si usted recuerda cuando vimos el Plan de cuentas en el mdulo
anterior, uno de los requisitos que deba cumplir es el de ser flexible, es decir, ser posible
realizarle agregados de cuentas en el futuro, de acuerdo a la necesidad de la empresa
para poder registrar su operatoria. Si analiza la forma en que se ha presentado el Plan de
cuentas, con un esquema numerado, se dar cuenta de que es totalmente posible
realizarle agregados al mismo. Siempre teniendo presente que el cdigo o numeracin
que se le ha asignado a una cuenta en el pasado, no puede ser asignado a otra cuenta

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 21 -


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por ms que le primera ya no sea utilizada, ya que en este caso se producira una
duplicacin de cuentas para un mismo cdigo, lo que acarreara problemas en el futuro al
analizar la informacin contable.

Registracin de operaciones mediante dbitos y crditos

Si usted ha prestado atencin y ha estudiado el Manual de Cuentas en profundidad, ya se


estar dando una idea de cmo realizar las registraciones, utilizndolas. Dependiendo la
operacin que queramos registrar, sern las cuentas que debemos utilizar, siempre
respetando los principios contables, principalmente el Mtodo de la Partida Doble, por lo
tanto en todo momento y luego del registro de cualquier operacin, deber respetarse la
igualdad de la Ecuacin Patrimonial, el cual estableca que:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Veamos ahora la registracin de las operaciones con un ejercicio MUY sencillo:

Jos y Esteban deciden abrir una empresa comercial, para lo cual Jos aporta Efectivo
por $ 1000, Mercaderas por $ 1500 y Esteban aporta Efectivo por $ 2000 y dos
escritorios y 8 sillas por $ 2000.

Operaciones realizadas durante el ejercicio econmico:

1. Se abre una cuenta corriente en el Banco Nacin, en la cual se depositan $ 500.

2. Se paga con cheque de la cuenta corriente, el alquiler del local comercial por $ 250.

3. Se realiza y se cobra en efectivo una venta de mercaderas por $ 700, el costo de


dicha venta es de $ 400.

4. Se realiza una venta por $ 500, a cobrar a 30 das de plazo. El costo de la mercadera
de esta venta es de $ 200.

5. Se pagan $ 80 en efectivo, en concepto de publicidad en una revista.

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 22 -


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6. Se cobra en efectivo el monto correspondiente a la operacin 4, ms un inters del 5%
por pago fuera de trmino.

7. Se devengan y se abonan en efectivo en el mismo momento, los sueldos del perodo


por $ 600 como as tambin las cargas sociales correspondientes, las cuales totalizan
$ 200.

8. Los Muebles y tiles se deprecian un 10% por cada ejercicio econmico.

Ahora bien, si tuviramos que registrar estas operaciones, lo podramos realizar en el


Libro Diario. Como ya aclaramos anteriormente, al exceder el tema registraciones a los
conceptos que usted necesitar para su actuacin profesional, lo veremos solamente a
modo de ejemplo. Luego, utilizaremos un cuadro para anotar las operaciones y determinar
el saldo de las cuentas, el cual le ser de utilidad a usted para poder cumplir con los
trabajos prcticos en esta parte de la asignatura, para luego de comprendidos estos
conceptos bsicos, nos adentremos en el anlisis de los Estados Contables.

OPERACIN CUENTA DEBE HABER

CAJA 3000

0 MERCADERAS 1500

MUEBLES Y TILES 2000

CAPITAL 6500

1 BANCO NACION CUENTA CORRIENTE 500

CAJA 500

2 ALQUILERES PERDIDOS 250

BANCO NACION CUENTA CORRIENTE 250

3 CAJA 700

VENTAS 700

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 23 -


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3 COSTO DE VENTAS 400

MERCADERAS 400

4 CLIENTES 500

VENTAS 500

4 COSTO DE VENTAS 200

MERCADERAS 200

5 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 80

CAJA 80

6 CAJA 525

CLIENTES 500

INTERESES COMERCIALES GANADOS 25

SUELDOS Y JORNALES 600

7 CARGAS SOCIALES 200

CAJA 800

8 DEPRECIACIN MUEBLES Y TILES 200

DEPRECIACIN ACUMULADA MUEBLES Y TILES 200

Ahora bien, usted ya tiene una idea de la forma en que se pueden realizar las
registraciones, pero le propongo como desafo que intente completar el siguiente cuadro,
registrando en el mismo todas las operaciones del enunciado. Adems, a fin de repasar
un poco los conceptos incorporados en el mdulo anterior, deber identificar en cada
operacin, qu tipo de variacin patrimonial se produce.

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 24 -


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Activo PN Ingresos Egresos
Mov. Var. Caja Bco Nac c/c Mercaderas Ms. y tiles Depr Ac M y U Clientes Capital Ventas Int. comerc gdos Costo Vtas Alquileres perd Publicidad Sdos y Jorn Cs Sociales Depr M y U
0
1
2
3
3
4
4
5
6
7
8
Total 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Total Activo 0,00


Total Patrimonio Neto 0,00
Total Ingresos 0,00
Total Egresos 0,00

ACTIVO = PN + INGRESOS - EGRESOS


0,00 0,00 0,00 0,00
0,00 0,00

En el cuadro usted debe realizar a nivel de filas las distintas operaciones que tiene en el
enunciado del ejemplo y a nivel de columnas determinar cada cuenta objeto de alguna
imputacin. A su vez, en la segunda columna del cuadro, debe establecer el tipo de
variacin que se produce en el Patrimonio de la organizacin. Las cuentas en las
columnas, estn divididas segn su clasificacin por la naturaleza de las mismas. A su
vez, abajo del cuadro, se han colocado los totales de los componentes patrimoniales, a fin
de pasarlos luego a la Ecuacin Patrimonial y controlar que la misma se mantenga.

Seguramente usted ya lo ha solucionado en forma correcta, pero para poder controlar el


resultado, veamos el cuadro con la solucin:

Activo PN Ingresos Egresos


Mov. Var. Caja Bco Nac c/c Mercaderas Ms. y tiles Depr Ac M y U Clientes Capital Ventas Int. comerc gdos Costo Vtas Alquileres perd Publicidad Sdos y Jorn Cs Sociales Depr M y U
0 DO 3.000,00 1.500,00 2.000,00 6.500,00
1 P -500,00 500,00
2 M -250,00 250,00
3 M 700,00 700,00
3 M -400,00 400,00
4 M 500,00 500,00
4 M -200,00 200,00
5 M -80,00 80,00
6 M 525,00 -500,00 25,00
7 M -800,00 600,00 200,00
8 M -200,00 200,00
Total 2.845,00 250,00 900,00 2.000,00 -200,00 0,00 6.500,00 1.200,00 25,00 600,00 250,00 80,00 600,00 200,00 200,00

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Total Activo 5.795,00
Total Patrimonio Neto 6.500,00
Total Ingresos 1.225,00
Total Egresos 1.930,00

ACTIVO = PN + INGRESOS - EGRESOS


5.795,00 = 6.500,00 1.225,00 -1.930,00
5.795,00 = 5.795,00

La Mayorizacin de las Operaciones

La mayorizacin es el proceso mediante el cual se logra disponer de informacin


resumida acerca de los saldos de las cuentas en particular. Es decir, en este caso nos
enfocamos en un anlisis de cuenta por cuenta, analizando las operaciones de las cuales
form parte y computando los dbitos y crditos a la misma. De la suma algebraica de
estos dbitos y crditos, obtenemos el saldo final de la cuenta.

Habitualmente se trabaja con las denominadas cuentas T; en las cuales se identifica la


cuenta que se est mayorizando en la parte superior de la T, en la parte izquierda se
computan los dbitos a la cuenta y en la parte derecha los crditos efectuados a la
cuenta. Finalmente, en la parte inferior de la T, se determina el saldo final.

Veamos en un esquema esta cuenta T:

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Caja
Nombre 1200,00
de la 900,00
Cuenta 600,00
200,00
500,00
Dbitos 200,00 Crditos
350,00
2500,00 1450,00
1050,00
Suma de Suma de
Dbitos Crditos

Saldo
Final

Ahora intente realizar por su cuenta la mayorizacin del ejemplo que habamos utilizado
para las registraciones, utilizando para esto la cuenta T.

La solucin de esta actividad es la siguiente:

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Caja Bco Nacin c/c Mercaderas Muebles y t.
3000,00 500,00 1500,00 2000,00
500,00 250,00 400,00
700,00 200,00
80,00
525,00
800,00
4225,00 1380,00 500,00 250,00 1500,00 600,00 2000,00 0,00
2845,00 250,00 900,00 2000,00

Depr. Ac M y U Clientes Capital Ventas


200,00 500,00 6500,00 700,00
500,00 500,00

0,00 200,00 500,00 500,00 0,00 6500,00 0,00 1200,00


200,00 0,00 6500,00 1200,00

Int comer gdos Costo Ventas Alquileres perd Publicidad


25,00 400,00 250,00 80,00
200,00

0,00 25,00 600,00 0,00 250,00 0,00 80,00 0,00


25,00 600,00 250,00 80,00

Sueldos y Jorn Cargas Sociales Depr Ms y tiles


600,00 200,00 200,00

600,00 0,00 200,00 0,00 200,00 0,00


600,00 200,00 200,00

Con toda seguridad ha resuelto correctamente el ejercicio a manera de ejemplo. Ahora,


se detuvo a analizar que el saldo final de cada cuenta, es igual a los totales por cada
cuenta del cuadro de las registraciones? Por esta razn es que para la presente
asignatura, trabajaremos directamente con el cuadro puesto de ejemplo (tomando en
cuenta que habitualmente ste les resulta de ms fcil comprensin), ya que en el mismo
usted puede registrar las distintas operaciones y a su vez el total que coloca en la ltima
fila de la planilla, le indicar el saldo final que posee la cuenta.

El Balance de Saldos

El Balance de Saldos es un cuadro de libros auxiliares, es decir, no forma parte del juego
de Estados Contables que viramos como informes de salida del Proceso Contable.
Entonces Por qu se elabora? La utilidad del mismo radica en que nos va a permitir

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 28 -


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verificar la igualdad entre la totalidad de los dbitos y los crditos (corroborando de esta
forma que hemos cumplido con el Mtodo de la Partida Doble) y determinar el saldo de
cada una de las cuentas en forma de resumen, lo cual nos simplifica la tarea de
confeccionar luego los Estado Contables.

El Balance de Sumas y Saldos, tambin conocido como Balance de Saldos, consta de 5


columnas. En la primera indicaremos la cuenta, en las siguientes dos transcribiremos las
Sumas de los dbitos y crditos efectuados a cada una de estas cuentas y en las ltimas
dos los Saldos de las cuentas, ya sea Deudor o Acreedor.

Veamos este cuadro grficamente:

Sumas Saldos
Cuenta
Dbitos Crditos Deudor Acreedor

Totales XX XX YY YY

Los Totales de las Si hemos cumplido


Sumas deben ser con el Mtodo de la
iguales, a fin de Partida Doble,
corroborar que hemos entonces los Totales
cumplido con el de los Saldos tambin
Mtodo de la Partida sern iguales.
Doble

Ahora veamos, siguiendo con el ejercicio que venimos trabajando, cmo quedara el
correspondiente Balance de Sumas y Saldos; si usted lo desea y con el fin de practicar e
incorporar conocimientos, puede probar confeccionar el Balance de Saldos, antes de ver
el resultado y luego comparar ambos:

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 29 -


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Sumas Saldos
Cuenta
Dbitos Crditos Deudor Acreedor
Caja 4225,00 1380,00 2845,00
Banco Nacin c/c 500,00 250,00 250,00
Mercaderas 1500,00 600,00 900,00
Muebles y tiles 2000,00 0,00 2000,00
Depr Acum Ms y tiles 0,00 200,00 200,00
Clientes 500,00 500,00 0,00
Capital 0,00 6500,00 6500,00
Ventas 0,00 1200,00 1200,00
Intereses comerc gdos 0,00 25,00 25,00
Costo de Ventas 600,00 0,00 600,00
Alquileres Perdidos 250,00 0,00 250,00
Publicidad 80,00 0,00 80,00
Sueldos y Jornales 600,00 0,00 600,00
Cargas Sociales 200,00 0,00 200,00
Depr Muebles y tiles 200,00 0,00 200,00
Totales 10655,00 10655,00 7925,00 7925,00

Fjese como en este Balance de Saldos, se cumplen los requisitos de que tanto los totales
de sumas, como de saldos, sean iguales entre s. En caso de que no resultara de esta
forma, debera revisar las registraciones que he efectuado. Ya que podra suceder que en
alguna de las registraciones no haya cumplido con el Mtodo de la Partida Doble, que me
haya equivocado al efectuar el pasaje al mayorizar o bien la equivocacin puede estar al
realizar el pasaje al Balance de Saldos. Por lo tanto debo descubrir en dnde se ha
cometido el error. Obviamente, en la actualidad y contando con algn software, la mayora
de estos problemas no los tendr. De todas formas, tengo que tener muy en claro el
proceso de stos, ya que en caso contrario nunca podr descubrir dnde se encuentra el
error.

El Estado de Situacin Patrimonial

Si bien en el mdulo anterior abordado su concepto, ahora lo profundizaremos, a fin de


tener un conocimiento acabado sobre el contenido del mismo, la informacin que me
proporciona y cmo se clasifican sus componentes

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 30 -


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Concepto

Recuerda el concepto del Estado de Situacin Patrimonial?

El Estado de Situacin Patrimonial nos muestra justamente la situacin patrimonial del


ente a una fecha determinada, esta fecha determinada es la del cierre de ejercicio
econmico del ente. Por esto se dice que es un estado esttico, ya que podramos decir
que es una foto en un momento determinado (el de cierre) y nos muestra la estructura
patrimonial de la organizacin a ese momento. Vendra a ser la radiografa del paciente
en un momento, la cual debe ser completada con otros estudios, en materia contable esos
otros estudios son los dems Estados Contables.

Contenido

El Estado de Situacin Patrimonial, est compuesto por la estructura de inversin de la


empresa (el Activo) y la estructura de financiacin de la misma (Pasivo ms Patrimonio
Neto), es decir, la forma en que se ha financiado ese Activo.

Vindolo grficamente como un cuadro, lo podramos representar de la siguiente manera:

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 31 -


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ESTRUCTURA DE ESTRUCTURA DE
INVERSIN FINANCIACIN

PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO
NETO

Un punto importante a tener en cuenta sobre el Estado de Situacin Patrimonial, es que


en el mismo se exponen los Rubros pertenecientes al Activo, los Rubros pertenecientes al
Pasivo, es decir, en ningn caso se detallan las Cuentas que forman parte de los mismos,
estas se expondrn en la Informacin Complementaria, mediante la utilizacin de las
Notas a los Estados Contables.

En cuanto al Patrimonio Neto, se expone en un solo rengln, sin ninguna aclaracin de


sus componentes, con la leyenda segn Estado correspondiente; este estado contable
es el de Evolucin del Patrimonio Neto, el cual analizaremos ms adelante.

Veamos ahora nuevamente el modelo de un Estado de Situacin Patrimonial:

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 32 -


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DENOMINACION:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL :
Comparativo con el ejercicio anterior
ACTIVO Ao X Ao X-1 PASIVO Ao X Ao X-1

Caja y Bancos (Nota ) Deudas Comerciales (Nota )

Inversiones (Nota ) Deudas Financieras (Nota )

Crditos por Ventas (Nota ) Remuneraciones y Cs Sociales (Nota )

Otros Crditos (Nota ) Deudas Fiscales (Nota )

Bienes de Cambio (Nota ) Anticipos de Clientes (Nota )

Previsiones (Nota )
TOTAL ACTIVO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE

Deudas Comerciales (Nota )


Bienes de Uso (Nota )
Deudas Financieras (Nota )

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE


TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO s/ Estado corresp.
TOTAL DEL ACTIVO TOTAL PASIVO + PATRIMONIO NETO

Como puede observar, del lado izquierdo tenemos el Activo, y del lado derecho las dos
fuentes de financiamiento de este, el Pasivo y el Patrimonio Neto. En la ltima fila del
cuadro, tenemos los totales, los cuales obviamente tienen que ser iguales para respetar la
Ecuacin Patrimonial que establece que el Activo, es igual a la suma del Pasivo ms el
Patrimonio Neto.

Estimo que tambin le habr llamado la atencin, la discriminacin tanto dentro del Activo
como del Pasivo, entre Corriente y No Corriente. A continuacin explicaremos esta
clasificacin y la forma de ordenar los rubros dentro del Estado de Situacin Patrimonial.

Clasificacin de sus componentes en Corrientes y No Corrientes

Calculo que se habr preguntado a esta altura cmo s si un Activo o un Pasivo son
corrientes o no corrientes? Bueno, veamos la respuesta a esta inquietud.

Se considera Activo Corriente a aquel que puede realizarse, o sea, hacerse lquido, antes
de los 12 (doce) meses contados desde la fecha de cierre de ejercicio al que se refiere el
Estado de Situacin Patrimonial y ser no corriente el que se realizar despus de los
doce meses siguientes a la fecha de cierre de ejercicio. Por ejemplo, si el da 01 de
noviembre de 2005 vendemos mercadera a un cliente en cuenta corriente, a un plazo de

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 33 -


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seis meses, es decir, nos pagar esta deuda el 01 de mayo de 2006. Supongamos que la
empresa cierra sus ejercicios econmicos el da 31 de diciembre de cada ao. Al 31 de
diciembre de 2005 debemos determinar si el crdito se expondr como corriente o no
corriente en el Estado de Situacin Patrimonial. Para esto contamos doce meses desde la
fecha de cierre de ejercicio, si el crdito se realizar antes de esa fecha, entonces ser
corriente, como es el caso de este ejemplo. Ahora, si el crdito se fuera a realizar
pasados estos doce meses, se debera exponer como No corriente. Supongamos ahora
que debemos decidir cmo exponer un Bien de Uso, por ejemplo un vehculo que fue
adquirido el 15 de octubre de 2005, a fin de utilizarlo en la actividad habitual para realizar
el reparto de mercadera por la empresa, se estima una vida til para el bien de 5 aos.
En el Estado de Situacin Patrimonial correspondiente al cierre de ejercicio del 31 de
diciembre de 2005, analizamos la situacin del mismo. En este caso, el activo se realizar
pasados los doce meses desde la fecha de cierre, por lo que el mismo deber exponerse
como No corriente.

Pero dentro del Activo Corriente y el Activo No Corriente, en qu orden coloco los
Rubros pertenecientes a stos?

Los Rubros se deben ordenar en base a su grado de liquidez, en forma descendente, es


decir, desde el ms lquido al menos lquido. Cul sera el Activo ms lquido de todos?
Obviamente el dinero en efectivo, que tiene liquidez inmediata ya que es dinero en este
momento. Por esto el primer Rubro que usted encuentra dentro del Activo es Caja y
Bancos, el ms lquido de todos los rubros.

En cuanto al Pasivo, su clasificacin entre Corriente o No corriente depender de cundo


ser exigible el mismo, as los pasivos que sern exigibles en un plazo inferior a los doce
meses contados desde la fecha de cierre de ejercicio, a la cual se refieren los Estados
Contables, ser considerado Pasivo Corriente. Como contrapartida, en el caso de que el
plazo de exigibilidad del pasivo supere los doce meses, desde la fecha de cierre de
ejercicio, entonces ser considerado Pasivo No Corriente.

Vemos esto con un ejemplo. El da 01 de noviembre de 2006 se compran mercaderas en


cuenta corriente a un proveedor por $ 1.000. La obligacin con el proveedor posee fecha
de cancelacin el da 01 de junio de 2007. El 31 de diciembre de cada ao la empresa

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 34 -


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cierra sus ejercicios econmicos. Por lo tanto, el 31 de diciembre de 2006 se deben
exponer los Estados Contables. Al realizar el Estado de Situacin Patrimonial debemos
decidir si esta obligacin la consideraremos como Corriente o No corriente. Para esto
contamos los doce meses desde esa fecha, que sera el 31 de diciembre de 2007, al ser
exigible la deuda con el proveedor el 01 de junio, es decir, antes de esa fecha, la
debemos considerar un Pasivo Corriente. Por lo tanto la debemos exponer en el Rubro
Deudas Comerciales, dentro del Pasivo Corriente.

12 meses

31/12/06 01/06/07 31/12/07

Cierre Cierre
Ejercicio Vencimiento Ejercicio
2006 Obligacin 2007
con el
Proveedor

En el grfico podemos ver como la fecha en que se deber cancelar la obligacin con el
proveedor, el 01 de junio de 2007, cae dentro de los doce meses contados a partir de la
fecha de cierre de ejercicio. Por lo tanto no habr ninguna duda de que debe exponerse
en el Pasivo Corriente.

Vemoslo en el Estado de Situacin Patrimonial correspondiente al cierre de ejercicio del


31 de diciembre de 2006, tomando el supuesto de que los dems rubros no poseen
ningn saldo y slo teniendo esta deuda con el proveedor, cmo se debera exponer en el
mismo:

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PASIVO 2.006 2.005

Deudas Comerciales (Nota ) 1.000,00

Deudas Financieras (Nota )

Remuneraciones y Cs Sociales (Nota )

Deudas Fiscales (Nota )

Anticipos de Clientes (Nota )

Previsiones (Nota )
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 1.000,00

Deudas Comerciales (Nota )

Deudas Financieras (Nota )

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 0,00


TOTAL DEL PASIVO 1.000,00

Ahora, si en el Activo ordenaba los Rubros en base a su grado de liquidez, cmo debo
ordenar los Rubros pertenecientes al Pasivo? Estos se ordenan en base a su exigibilidad,
en nivel descendente, es decir, desde el ms exigible al menos exigible.

Informacin que proporciona el Estado de Situacin Patrimonial

Como dijimos anteriormente, me muestra la estructura patrimonial de una organizacin, a


una fecha determinada, la cual ya aclaramos que es la de cierre de ejercicio econmico.

Es una foto del ente en un momento, en la cual yo puedo ver cmo est compuesto su
Activo, entre Corriente y No Corriente y entre los distintos Rubros pertenecientes al
mismo. Es decir, puedo analizar si el Activo de la empresa es ms bien lquido (en caso
de que el corriente posea mayor peso) o bien si este es inmvil (en el caso de que el no
corriente posea mayor participacin). A su vez, puedo analizar qu tipos de activos posee
la organizacin, si estn concentrados en Crditos por nombrar algn rubro, qu nivel de
inventarios posee la empresa, cunto de su activo est destinado a la actividad principal,
y qu porcentaje tiene en actividades secundarias (Rubro Inversiones), slo por nombrar
algunos ejemplos. Es importante que usted aqu tenga en claro que reflejan cada uno de
los rubros y qu significa que sea corriente o no corriente. Luego cuando sigamos

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 36 -


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avanzando con la asignatura, en los prximos dos mdulos veremos el anlisis
correspondiente.

Asimismo, el Estado de Situacin Patrimonial me mostrar cmo se encuentra financiado


el activo, podr ver qu porcentaje de participacin posee la fuente de financiamiento
propia (Patrimonio Neto) y qu porcin se encuentra financiada por terceros (Pasivo). El
Patrimonio Neto especficamente no lo podr analizar con este Informe, para esto debo
analizar el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto, que veremos ms adelante. En
cuanto al Pasivo si podr analizar sus Rubros, ver que parte de mis obligaciones hacia
terceros ser exigible antes de los doce meses (Pasivo corriente). A su vez podr analizar
qu tipo de deuda posee mayor incidencia dentro de mi pasivo; por ejemplo, si la empresa
se financia mucho comercialmente o en otro caso si se financia principalmente con
entidades bancarias, por nombrar slo algunos casos. Todo esto, tambin lo veremos en
profundidad en los captulos correspondientes a Anlisis de Estados Contables.

Recuerde que en el Estado de Situacin Patrimonial no exponemos las Cuentas, sino los
Rubros. A las primeras las podremos ver detalladas en la Informacin Complementaria.

El Estado de Resultados

Concepto

El Estado de Resultados me informar el resultado del ejercicio econmico. De acuerdo a


las Normas Contables de nuestro pas, me mostrar cmo llegamos a ese resultado, es
decir las causas que lo originaron.

En este caso decimos que se trata de un estado dinmico, ya que no me muestra una foto
a un momento determinado, sino que podemos ver los resultados obtenidos a lo largo de
todo el ejercicio econmico.

Contenido

Dentro del Estado de Resultados, veremos todas las partidas de resultados, con los
importes correspondientes al ejercicio que se est cerrando. A su vez, se dividen los

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 37 -


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resultados Ordinarios de los Extraordinarios. Recordemos que los Resultados
Extraordinarios son aquellos atpicos o excepcionales, que no suceden en forma frecuente
y sobre los cuales el ente no posee ningn tipo de control.

Veamos un modelo de cmo se debera exponer este estado:

DENOMINACION:
ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL:
Comparativo con el ejercicio anterior
CONCEPTO Ao X Ao X-1

Ventas
Costo de Ventas

RESULTADO BRUTO

Gastos de Administracin (Nota )


Gastos de Comercializacin (Nota )
Otros Ingresos y Egresos (Nota )

UTILIDAD ANTES DE INT E IMP

Resultado Financieros y por Tenencia


- Originados en Activos
- Originados en Pasivos
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

Impuesto a las Ganancias (Nota )

RESULTADO ORDINARIO

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS (Nota )

RESULTADO DEL EJERCICIO

Organizacin de su Estructura

El Estado de Resultados, de acuerdo a las Normas Contables vigentes, se organiza de tal


forma, que me permite determinar las causas que originaron el resultado del ejercicio. Es
decir, si el resultado se obtuvo principalmente por la actividad principal del ente, cmo
influyeron las actividades de apoyo, la actividad financiera, cmo impact el impuesto a la

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 38 -


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renta, cmo influyeron los resultados extraordinarios del perodo, por nombrar algunos
ejemplos.

Veamos grficamente cmo podemos diferenciar las distintas actividades dentro del
Estado de Resultados (lo que se encuentra entre parntesis, significa que va restando):

Ventas Actividad Principal

(Costo de Ventas)

UTILIDAD BRUTA

(Gastos de Comercializacin)

(Gastos de Administracin) Actividad de Apoyo

UTILIDAD OPERATIVA (UOp)

Otros Ingresos

(Otros Egresos)

UTILIDAD ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS (UAiI)

Ingresos Financieros Actividad Financiera

(Gastos Financieros)

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS (UAI)

(Impuestos a las Ganancias) Impuesto

UTILIDAD ORDINARIA

Ganancias Extraordinarias

(Prdidas Extraordinarias)

UTILIDAD NETA (UN) = RESULTADO DEL EJERCICIO

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 39 -


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Informacin que proporciona

Como se mencion anteriormente, me brindar informacin acerca de las causas que


originaron el resultado del ejercicio. Es decir, descomponemos el resultado entre las
distintas partidas de resultados, para ver cmo se arrib al mismo. Recuerde que el
detalle de las Cuentas lo encontraremos en la Informacin Complementaria, en el Estado
veremos las partidas de resultados.

Vea ahora tres ejemplos distintos de Estados de Resultados, e indique en cada caso cul
es la principal causa que origina el respectivo resultado del ejercicio:

SITUACIN A

CONCEPTO Ao X

Ventas 1.500.000,00
Costo de Ventas -780.000,00

RESULTADO BRUTO 720.000,00

Gastos de Administracin (Nota ) -25.000,00


Gastos de Comercializacin (Nota ) -90.000,00
Otros Ingresos y Egresos (Nota ) 0,00

UTILIDAD ANTES DE INT E IMP 605.000,00

Resultado Financieros y por Tenencia


- Originados en Activos 100.000,00
- Originados en Pasivos -130.000,00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 575.000,00

Impuesto a las Ganancias (Nota ) -201.250,00

RESULTADO ORDINARIO 373.750,00

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS (Nota ) 0,00

RESULTADO DEL EJERCICIO 373.750,00

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 40 -


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SITUACIN B

CONCEPTO Ao X

Ventas 1.500.000,00
Costo de Ventas -1.400.000,00

RESULTADO BRUTO 100.000,00

Gastos de Administracin (Nota ) -25.000,00


Gastos de Comercializacin (Nota ) -90.000,00
Otros Ingresos y Egresos (Nota ) 220.000,00

UTILIDAD ANTES DE INT E IMP 205.000,00

Resultado Financieros y por Tenencia


- Originados en Activos 380.000,00
- Originados en Pasivos -10.000,00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 575.000,00

Impuesto a las Ganancias (Nota ) -201.250,00

RESULTADO ORDINARIO 373.750,00

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS (Nota ) 0,00

RESULTADO DEL EJERCICIO 373.750,00

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 41 -


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SITUACIN C

CONCEPTO Ao X

Ventas 1.500.000,00
Costo de Ventas -780.000,00

RESULTADO BRUTO 720.000,00

Gastos de Administracin (Nota ) -25.000,00


Gastos de Comercializacin (Nota ) -90.000,00
Otros Ingresos y Egresos (Nota ) 220.000,00

UTILIDAD ANTES DE INT E IMP 825.000,00

Resultado Financieros y por Tenencia


- Originados en Activos 380.000,00
- Originados en Pasivos -10.000,00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 1.195.000,00

Impuesto a las Ganancias (Nota ) -418.250,00

RESULTADO ORDINARIO 776.750,00

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS (Nota ) -403.000,00

RESULTADO DEL EJERCICIO 373.750,00

Podr haber apreciado que si bien el resultado del ejercicio es el mismo en los tres casos,
varan las causas que originan este resultado. En la Situacin A est dado
principalmente por la Actividad Principal de la empresa, es decir, la venta de mercaderas.
En la Situacin B encontramos una fuerte incidencia de las Actividades de Apoyo y la
Actividad Financiera, siendo muy bajo el margen sobre las ventas. En la Situacin C el
Resultado del Ejercicio hubiese sido una ganancia mucho mayor a los dos casos
anteriores, pero termina siendo igual debido a un Resultado Extraordinario, como pudiera
ser un siniestro en la sede de la empresa por ejemplo. Es importante identificar estos
acontecimientos extraordinarios, ya que estimamos que no se volvern a producir en el
futuro.

Continuemos con la asignatura y avancemos hacia el anlisis de los Estados Contables.

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 42 -


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Estado de Evolucin del Patrimonio Neto

Concepto

En el mdulo anterior habamos dicho que este informe era esttico y dinmico. Decimos
que es esttico ya que nos mostrar el saldo y composicin del Patrimonio Neto al inicio y
al cierre de ejercicio; pero a su vez es dinmico, ya que tambin muestra la evolucin del
Patrimonio Neto, es decir, cules fueron las causas que originaron la modificacin del
Patrimonio Neto. Para analizarlo, necesitamos tomar informacin de este informe, ya que
en el Estado de Situacin Patrimonial lo exponamos slo en un rengln, sin desagregar
sus componentes. En este caso, lo tendremos discriminado entre los Aportes y los
Resultados Acumulados, que seran los dos grandes grupos o rubros que componen el
Patrimonio Neto.

Contenido

Como aclaramos en el punto anterior, el mismo mostrar tanto el saldo inicial como final
del Patrimonio Neto, pero a su vez las variaciones entre estos. Asimismo, encontraremos
en distintas columnas los Aportes de los propietarios, de los Resultados Acumulados. En
este caso tambin se realiza en forma comparativa con el ejercicio anterior, pero
solamente a nivel de Total de Patrimonio Neto, es decir, no se hace comparativo para
cada una de sus partes integrantes.

Veamos un ejemplo del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto:

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 43 -


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DENOMINACION:
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Por el Ejercicio finalizado el : Comparativo con el ejercicio anterior
APORTES DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS
Rdos No TOTAL Ao X TOTAL Ao X-1
Capital Otros Aportes TOTAL Reservas TOTAL
Asignados
Patrimonio Neto Inicial

Variaciones:

Patrimonio Neto Final

Informacin que proporciona

Podemos ver en el ejemplo anterior, cmo identifica cada uno de los componentes del
Patrimonio Neto e informa sobre los mismos.

Aclaremos con mayor detalle qu representa cada uno de sus componentes:

Aportes de los Propietarios

Capital: es el Capital suscripto por los dueos de la empresa al


momento de su constitucin. Es decir, el aporte inicial que realizaron.

Otros aportes: incluye aportes adicionales que realicen los


propietarios, una vez que hayan comenzado con la actividad
econmica.

Resultados Acumulados

Ganancias reservadas o Reservas: son ganancias que el ente ha


decidido retener, ya sea por disposiciones legales (Ley de
Sociedades Comerciales), determinadas por el Estatuto o bien
Facultativas.

Resultados No Asignados: estos son resultados que se han ido


acumulando, sin tener ninguna asignacin especfica. Tenga en
cuenta que estos resultados que se acumularon pueden ser positivos
(ganancias) o negativos (prdidas). En este ltimo caso, encontrar

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 44 -


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que los Resultados No Asignados estarn restando dentro del
Patrimonio Neto, ya que poseen saldo deudor.

Tomaremos un ejemplo simplificado, a fin de comprender mejor la informacin que nos


suministra. Supongamos que en el Ao X partimos con un Patrimonio Neto inicial de
$34.000, compuesto por $ 20.000 de Capital; $ 4.000 de Reservas; y $ 10.000 de
Resultados No Asignados. Se anima a completar el cuadro? Intntelo y luego corrobore
la solucin. En este perodo la Asamblea de Accionistas ha aprobado la distribucin de
utilidades (distribucin de resultados pendientes de asignacin de ejercicios anteriores),
por un valor de $ 3.000, a su vez de los mismos resultados sin asignacin ha decidido
incrementar sus Reservas en $ 1.000. El Resultado de este ejercicio, segn el Estado de
Resultados del mismo, ha sido una ganancia de $ 3.500. Veamos ahora cmo quedara
armado el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto correspondiente:

DENOMINACION:
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Por el Ejercicio finalizado el :
APORTES DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS
Rdos No TOTAL Ao X TOTAL Ao X-1
Capital Otros Aportes TOTAL Reservas TOTAL
Asignados
Patrimonio Neto Inicial 20.000,00 0,00 20.000,00 4.000,00 10.000,00 14.000,00 34.000,00 24.000,00

Variaciones:
Dividendos en Efectivo -3.000,00 -3.000,00 -3.000,00
Reserva Result No Asign 1.000,00 -1.000,00 0,00 0,00

Resultado del Ejercicio 3.500,00 3.500,00 3.500,00

Patrimonio Neto Final 20.000,00 0,00 20.000,00 5.000,00 9.500,00 14.500,00 34.500,00 34.000,00

Fjese en el Total del Patrimonio Neto final para el Ao X de $ 34.500. A este monto
podemos arribar tanto sumando verticalmente esa columna de Total Ao X; como as
tambin sumando en forma horizontal los Totales de Aportes y Resultados
Acumulados. Es una forma de corroborar que hayamos armado correctamente el cuadro.

Recuerda la Ecuacin Patrimonial, cuando la expresbamos discriminando el Patrimonio


Neto en el mdulo I? Bien, ahora comprender mejor la misma e incluso notar cmo
podemos extraer datos con ella.

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 45 -


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Supongamos que el nico movimiento del Patrimonio Neto durante el ejercicio ha sido el
resultado del mismo. Entonces, si no contramos con otra informacin, podramos decir
que el Resultado del Ejercicio ser igual a la diferencia entre el Patrimonio Neto final y el
Patrimonio Neto inicial:

Resultado del Ejercicio = PN final PN inicial

Nosotros sabemos tambin que el Patrimonio Neto es igual al Activo, menos el Pasivo,
entonces podramos calcular tambin el Resultado del Ejercicio (RE) de la siguiente
manera:

RE = (Activo final- Pasivo final) (Activo inicial Pasivo inicial)

El Estado de Origen y Aplicacin de Fondos

Si bien en el programa de la asignatura y en numerosa bibliografa que no se encuentra


actualizada usted lo encontrar con este nombre, actualmente el estado correspondiente
es el de Flujo de Efectivo.

Si bien no lo utilizaremos en esta asignatura al realizar el anlisis de estados contables,


por exceder a la misma, es importante que usted tenga presente su existencia y que
comprenda correctamente qu informacin nos proporciona y sus caractersticas.

Concepto

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 46 -


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El Estado de Flujo de Efectivo nos mostrar desde una perspectiva financiera, cmo se
han obtenido los fondos y en qu se han aplicado, durante el ejercicio econmico.

Contenido

VARIACIONES DEL EFECTIVO


Efectivo al inicio del ejercicio
Variacin del efectivo
Efectivo al cierre del ejercicio
CAUSAS DE VARIACION DEL EFECTIVO
Actividades Operativas
Ventas cobradas
Menos: egresos ordinarios pagados
Ms: otros ingresos ordinarios cobrados
Fondos aplicados a operaciones extraordinarias
Efectivo originado en (o aplicado a) las
operaciones
Actividades de Inversin
Cobro por venta de bienes de uso
Pago por adquisicin de bienes de uso
Compras de inversiones permanentes
Efectivo originado en (o aplicado a) las
inversiones
Actividades de Financiacin
Aportes de los propietarios
Nuevas deudas a largo plazo
Nuevas deudas a corto plazo
Pago de deudas a corto plazo
Pago anticipado de deudas a largo plazo
Retiros de propietarios
Pago de dividendos
Efectivo originado en (o aplicado a) las
actividades de financiacin
AUMENTO (O DISMINUCIN) DE EFECTIVO

Un dato que debemos tener presente, es que el Estado de Flujo de Efectivo no se elabora
teniendo en cuenta el Criterio contable de lo Devengado, sino que en el mismo
colocaremos los ingresos y salidas de fondos efectivamente percibidos, ya que
analizamos la variacin en el efectivo de la empresa.

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Informacin que proporciona

Nos brinda informacin sobre las variaciones de efectivo y las causas que originaron
estas variaciones. Estas causas a su vez, se discriminan entre causas originadas en
Actividades Operativas, Actividades de Inversin o Actividades de Financiacin. Es decir,
vemos cmo est utilizando sus fondos la organizacin y cunto est ingresando a la
misma.

La Informacin Complementaria

Concepto

A fin de conocer con mayor profundidad la composicin patrimonial de la empresa y de


sus resultados, necesitamos ampliar la informacin que brindan los Estados Contables, ya
que stos se exponen en forma sinttica.

Contenido

La Informacin Complementaria debe contener principalmente:

Criterios con los cuales se han valuado los Activos y Pasivos del ente.

Composicin o evolucin de los distintos Rubros.

Identificacin de los bienes sobre los cuales el ente tenga una disponibilidad
restringida.

Contingencias que no hayan sido contabilizadas.

Indicar en caso que hubiere restricciones para la distribucin de ganancias.

Si bien es ms amplia la informacin que debemos incluir, se considera que stos son los
puntos ms sobresalientes. Para ampliar puede consultar la Resolucin Tcnica N 9 de
la FACPCE (www.facpce.org.ar) u otra bibliografa de las indicadas para la asignatura.

Al exceder la mayora de los puntos a los necesarios para el cursado de la materia, nos
centraremos principalmente como Informacin Complementaria, en las Notas a los
Estados Contables. Si recuerda, en el Estado de Situacin Patrimonial slo se exponen

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 48 -


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los Rubros, por lo tanto para saber cmo estn compuestos los mismos, debemos
consultar la Informacin Complementaria.

A continuacin se presenta en un esquema cmo podran ser estas Notas:

Notas del Estado de Situacin Patrimonial al:

Nota 1. Caja y Bancos Nota 5: Deudas comerciales


Caja 2.000,00 Proveedores 1.500,00
Banco xx cuenta corriente 1.000,00 Total Rubro 1.500,00
Total Rubro 3.000,00
Nota 6: Remuneraciones y Cargas Sociales
Nota 2: Inversiones Sueldos a Pagar 400,00
Acciones en cartera 500,00 Cargas Sociales a Pagar 200,00
Total Rubro 500,00 Total Rubro 600,00

Nota 3: Crditos por ventas


Clientes 1.200,00
Total Rubro 1.200,00

Nota 4: Bienes de Cambio


Mercaderas 1.000,00
Total Rubro 1.000,00

Debe notar cmo se identifican las Notas con un nmero, la misma referencia a ese
nmero debe estar colocada en el Estado de Situacin Patrimonial.

De acuerdo a las Notas puestas como ejemplo, el Estado de Situacin Patrimonial


debera tener la siguiente estructura:
ACTIVO Ao X PASIVO Ao X

Caja y Bancos (Nota 1) 3.000,00 Deudas Comerciales (Nota 5) 1.500,00

Inversiones (Nota 2) 500,00 Remuneraciones y Cs Sociales (Nota 6) 600,00

Crditos por Ventas (Nota 3) 1.200,00

Bienes de Cambio (Nota 4) 1.000,00 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 2.100,00

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 5.700,00

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 0,00


TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 0,00 TOTAL DEL PASIVO 2.100,00
PATRIMONIO NETO s/ Estado corresp. 3.600,00
TOTAL DEL ACTIVO 5.700,00 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO NETO 5.700,00

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Informacin que proporciona

Como se indic con anterioridad, ampla la informacin sinttica de los Estados


Contables, a fin de comprender mejor la situacin patrimonial y de resultados del ente.

Un ejemplo servir para comprender mejor este punto. Suponga que el saldo del Rubro
Crditos por Ventas es de $ 30.000, para dos empresas dedicadas a la misma actividad.
Esta es la informacin que usted vera en los respectivos Estados de Situacin
Patrimonial y por lo tanto dira que poseen la misma calidad en su cartera de clientes.

Empresa A Empresa B

Nota : Crditos por ventas Nota : Crditos por ventas

Clientes 25.000,00 Clientes 10.000,00


Deudores Morosos 5.000,00 Deudores Morosos 30.000,00
Deudores en Gestin Judicial 5.000,00 Deudores en Gestin Judicial 20.000,00
Previsin por Deudores Incobrables -5.000,00 Previsin por Deudores Incobrables -30.000,00
Total Rubro 30.000,00 Total Rubro 30.000,00

Ahora que puede analizar la Informacin Complementaria y por lo tanto las Notas a los
Estados Contables tienen la misma calidad en su cartera de clientes las dos empresas?

Obviamente que no es as. La empresa A tiene a la mayora de sus clientes en fecha de


pago y solamente ha previsionado que los deudores a los cuales se les ha iniciado el
cobro por va judicial se podran tornar incobrables. En la empresa B, la mayora de sus
clientes se encuentran atrasados en el pago o se les ha iniciado el cobro por va judicial. A
su vez, se ha previsionado que la totalidad de los deudores en gestin judicial, ms una
parte de los morosos, podran volverse crditos incobrables en el siguiente ejercicio
econmico.

Conclusin

En el mdulo 2, hemos seguido avanzando con los conocimientos contables bsicos. En


este momento usted se encuentra en la mitad de la asignatura, ya ha adquirido estos
conocimientos y se encuentra listo para avanzar hacia el anlisis de esta informacin. Ya

Materia: Contabilidad Bsica y de Gestin - 50 -


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conoce acabadamente la informacin que brindan los distintos Estados Contables y la
forma de su exposicin. Asimismo, conoce las cuentas que debe utilizar para realizar las
registraciones de los distintos hecho econmicos que afectan al patrimonio de las
organizaciones. Para profundizar el contenido de este mdulo, le sugiero ver los captulos
correspondientes de la bibliografa recomendada.

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