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Si bien contablemente se utiliza el Libro Diario para efectuar las registraciones de las
operaciones, al no ser el objetivo de esta materia que el alumno aprenda a efectuar la
tcnica contable, sino que pueda comprender los Estados Contables y realizar un anlisis
de los mismos a fin de poder proyectar la situacin de la empresa, llevaremos otra forma
de registrar las operaciones mediante un cuadro ms sencillo, el cual nos permitir
determinar el saldo final de las cuentas, para de esta forma poder armar el Balance de
Sumas y Saldos y posteriormente el juego de Estados Contables.
Para esto, veremos en este mdulo el Manual de Cuentas, con las cuentas de aceptacin
generalizada y utilizacin habitual.
Es imprescindible para comprender estos temas, que tenga bien afianzados los conceptos
vertidos en el mdulo anterior, sobre todo la Ecuacin Patrimonial, los saldos de los
Componentes Patrimoniales, las Variaciones Patrimoniales y los Conceptos Contables
Fundamentales.
Como en el mdulo anterior vimos slo en forma conceptual qu era un Plan de cuentas,
veamos ahora un ejemplo de ste, con el listado de cuentas con el que luego
realizaremos el Manual de Cuentas. En primer lugar se identifica el Captulo o Cuenta
Recompuesta, luego el Rubro o cuenta Compuesta y por ltimo las Cuentas o Cuenta
Sinttica. Estas ltimas son las imputables, es decir, las que se utilizan al registrar las
operaciones; las primeras dos son no imputables, por lo tanto totalizan los saldos de las
cuentas que forman parte de estas, pero no se utilizan para el registro de hechos
1. ACTIVO
1.1.1. Caja
1.2. Inversiones
1.5.1. Mercaderas
1.6.3. Inmuebles
1.6.5. Rodados
2. PASIVO
2.1.1. Proveedores
2.5. Previsiones
3. PATRIMONIO NETO
3.1. Aportes
3.1.1. Capital
3.2.1. Reservas
4. INGRESOS
4.1.1. Ventas
5. EGRESOS
5.2.13. Impuestos
5.2.14. Seguros
5.3.4. Telfono
Tenga en cuenta que este es slo un ejemplo de cuentas que podra necesitar una
empresa para realizar las registraciones contables correspondientes, pero de ninguna
forma es aplicable al universo de organizaciones, ni implica que sean todas las cuentas
que pudieran resultar necesarias en dichas organizaciones.
Manual de Cuentas
Para poder comprender mejor las cuentas, las iremos clasificando segn su naturaleza.
Cuentas de Activo
Clientes: refleja el derecho a cobrar que posee el ente, por haber realizado ventas de
mercaderas a plazo (en cuenta corriente comercial), sin documentar. Saldo habitual
Deudor. Se debita al realizar la venta de mercaderas en cuenta corriente y por las
notas de dbito cargadas al comprador. Se acredita al cobrar el importe adeudado, por
Notas de Crdito emitidas por la empresa que disminuyen el importe a cobrar y por el
pasaje de la deuda a otra categora de deudor (moroso, en gestin judicial o
incobrable).
Deudores en Gestin Judicial: su saldo refleja los derechos a cobrar a los cuales se le
han iniciado acciones de cobro por va judicial. Saldo habitual Deudor. Se debita al
pasar el cobro por va judicial de alguna deuda. Se acredita al recibirse el cobro
correspondiente o bien por su pasaje a otra categora de deudor.
Rodados: representa el valor de origen de los vehculos que posee la empresa, a fin
de poder cumplir con su actividad, y que son de su propiedad. Saldo habitual Deudor.
Se debita al incorporar el vehculo en el patrimonio de la empresa o por mejoras
realizadas a estos bienes. Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de
la organizacin.
Cuentas de Pasivo
Proveedores: su saldo refleja los importes que se deben cancelar, por compra de
mercaderas que hacen a la actividad principal de la empresa, a plazo y sin
documentar, en cuenta corriente comercial. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al
realizar la compra de mercaderas en cuenta corriente y por las notas de dbito
recibidas por la empresa por parte del proveedor, por el importe de estas. Se debita al
cancelar el importe adeudado al proveedor y por Notas de Crdito emitidas por el
proveedor y a favor de la empresa, las cuales disminuyen el importe a cancelar.
Acreedores Varios: refleja las deudas con terceros que posee la empresa, por compra
de bienes que no hacen a la actividad principal de la misma, cuyas operaciones no
han sido documentadas. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de contraer
la obligacin con un tercero y por nota de dbito que emita este para cargar algn
Impuestos Nacionales a Pagar: representa la obligacin que posee el ente a favor del
Estado Nacional, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor.
Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada perodo. Se debita al
cancelarse la obligacin respectiva.
Impuestos Municipales a Pagar: representa la obligacin que posee el ente a favor del
Estado Municipal, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor.
Se acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada perodo. Se debita al
cancelarse la obligacin respectiva.
Previsin por Demandas Judiciales: representa montos estimados para hacer frente a
contingencias, las cuales podran originar obligaciones para el ente, afectando de esta
forma su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado para hacer frente a
demandas judiciales en contra del ente en el prximo ejercicio econmico. Saldo
habitual acreedor. Se acredita al momento de constituir la previsin. Se debita por su
utilizacin frente a la ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no
producirse el hecho contingente.
Capital: su saldo refleja el valor nominal de los aportes realizados por los propietarios
de la organizacin, al momento de su constitucin y los sucesivos aportes realizados
con posterioridad. Saldo habitual Acreedor. Se acredita cuando los propietarios
realizan los aportes de capital, reflejando dicho aporte. Se debita por las disminuciones
de capital decididas por los propietarios, con alguna afectacin especfica.
Cuentas de Ingresos
Ventas: su saldo refleja los importes de las ventas realizadas a clientes en el ejercicio,
de mercaderas que corresponden a la actividad principal de la empresa. Saldo
habitual Acreedor. Se acredita al momento de perfeccionar la venta, por el importe de
la misma. Se debita al determinar el resultado del ejercicio y por la cancelacin de las
devoluciones de ventas efectuadas por los clientes.
Cuentas de Egresos
Depreciacin Rodados: representa la prdida de vida til del bien de uso en el ejercicio
cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor. Se debita
por el monto de la prdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse la misma.
Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.
Depreciacin Muebles y tiles: representa la prdida de vida til del bien de uso en el
ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor.
Se debita por el monto de la prdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse
la misma. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.
Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro: su saldo refleja la prdida generada por la
estimacin de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que
podra producir una disminucin en el Activo de la organizacin. Saldo habitual
Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsin. Se acredita al
momento de determinar el resultado del ejercicio.
Quebranto por Despidos: su saldo refleja la prdida generada por la estimacin de una
contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podra producir la
generacin de una obligacin hacia un tercero (un Pasivo), por parte de la empresa.
Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsin.
Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.
Seguros: su saldo refleja las prdidas devengadas del ejercicio, por la contratacin de
seguros con las compaas correspondientes. Saldo habitual Deudor. Se debita al
momento de registrar el devengamiento del seguro correspondiente a ese perodo y
por el importe correspondiente. Se acredita al momento de determinar el resultado del
ejercicio.
Gastos de Librera: representa los gastos incurridos en librera, papelera, etc., a fin de
poder cumplir con la actividad del ente; en insumos que se agotan con su utilizacin.
Dependiendo la cantidad y la necesidad de identificacin del gasto, las fotocopias
pueden ser incluidas en esta cuenta o bien individualizarlas con una cuenta separada.
Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto.
Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.
Gastos bancarios: representa los gastos por actividades relacionadas con entidades
bancarias, a fin de poder cumplir con la actividad del ente. Saldo habitual Deudor. Se
debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de
determinar el resultado del ejercicio.
Telfono: su saldo refleja la prdida del ejercicio econmico, por la utilizacin del
servicio telefnico durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento
de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado
del ejercicio.
Energa Elctrica: su saldo refleja la prdida del ejercicio econmico, por la utilizacin
del servicio de electricidad durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el
momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el
resultado del ejercicio.
Jos y Esteban deciden abrir una empresa comercial, para lo cual Jos aporta Efectivo
por $ 1000, Mercaderas por $ 1500 y Esteban aporta Efectivo por $ 2000 y dos
escritorios y 8 sillas por $ 2000.
2. Se paga con cheque de la cuenta corriente, el alquiler del local comercial por $ 250.
4. Se realiza una venta por $ 500, a cobrar a 30 das de plazo. El costo de la mercadera
de esta venta es de $ 200.
CAJA 3000
0 MERCADERAS 1500
CAPITAL 6500
CAJA 500
3 CAJA 700
VENTAS 700
MERCADERAS 400
4 CLIENTES 500
VENTAS 500
MERCADERAS 200
5 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 80
CAJA 80
6 CAJA 525
CLIENTES 500
CAJA 800
Ahora bien, usted ya tiene una idea de la forma en que se pueden realizar las
registraciones, pero le propongo como desafo que intente completar el siguiente cuadro,
registrando en el mismo todas las operaciones del enunciado. Adems, a fin de repasar
un poco los conceptos incorporados en el mdulo anterior, deber identificar en cada
operacin, qu tipo de variacin patrimonial se produce.
En el cuadro usted debe realizar a nivel de filas las distintas operaciones que tiene en el
enunciado del ejemplo y a nivel de columnas determinar cada cuenta objeto de alguna
imputacin. A su vez, en la segunda columna del cuadro, debe establecer el tipo de
variacin que se produce en el Patrimonio de la organizacin. Las cuentas en las
columnas, estn divididas segn su clasificacin por la naturaleza de las mismas. A su
vez, abajo del cuadro, se han colocado los totales de los componentes patrimoniales, a fin
de pasarlos luego a la Ecuacin Patrimonial y controlar que la misma se mantenga.
Saldo
Final
Ahora intente realizar por su cuenta la mayorizacin del ejemplo que habamos utilizado
para las registraciones, utilizando para esto la cuenta T.
El Balance de Saldos
El Balance de Saldos es un cuadro de libros auxiliares, es decir, no forma parte del juego
de Estados Contables que viramos como informes de salida del Proceso Contable.
Entonces Por qu se elabora? La utilidad del mismo radica en que nos va a permitir
Sumas Saldos
Cuenta
Dbitos Crditos Deudor Acreedor
Totales XX XX YY YY
Ahora veamos, siguiendo con el ejercicio que venimos trabajando, cmo quedara el
correspondiente Balance de Sumas y Saldos; si usted lo desea y con el fin de practicar e
incorporar conocimientos, puede probar confeccionar el Balance de Saldos, antes de ver
el resultado y luego comparar ambos:
Fjese como en este Balance de Saldos, se cumplen los requisitos de que tanto los totales
de sumas, como de saldos, sean iguales entre s. En caso de que no resultara de esta
forma, debera revisar las registraciones que he efectuado. Ya que podra suceder que en
alguna de las registraciones no haya cumplido con el Mtodo de la Partida Doble, que me
haya equivocado al efectuar el pasaje al mayorizar o bien la equivocacin puede estar al
realizar el pasaje al Balance de Saldos. Por lo tanto debo descubrir en dnde se ha
cometido el error. Obviamente, en la actualidad y contando con algn software, la mayora
de estos problemas no los tendr. De todas formas, tengo que tener muy en claro el
proceso de stos, ya que en caso contrario nunca podr descubrir dnde se encuentra el
error.
Contenido
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO
NETO
Previsiones (Nota )
TOTAL ACTIVO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE
Como puede observar, del lado izquierdo tenemos el Activo, y del lado derecho las dos
fuentes de financiamiento de este, el Pasivo y el Patrimonio Neto. En la ltima fila del
cuadro, tenemos los totales, los cuales obviamente tienen que ser iguales para respetar la
Ecuacin Patrimonial que establece que el Activo, es igual a la suma del Pasivo ms el
Patrimonio Neto.
Estimo que tambin le habr llamado la atencin, la discriminacin tanto dentro del Activo
como del Pasivo, entre Corriente y No Corriente. A continuacin explicaremos esta
clasificacin y la forma de ordenar los rubros dentro del Estado de Situacin Patrimonial.
Calculo que se habr preguntado a esta altura cmo s si un Activo o un Pasivo son
corrientes o no corrientes? Bueno, veamos la respuesta a esta inquietud.
Se considera Activo Corriente a aquel que puede realizarse, o sea, hacerse lquido, antes
de los 12 (doce) meses contados desde la fecha de cierre de ejercicio al que se refiere el
Estado de Situacin Patrimonial y ser no corriente el que se realizar despus de los
doce meses siguientes a la fecha de cierre de ejercicio. Por ejemplo, si el da 01 de
noviembre de 2005 vendemos mercadera a un cliente en cuenta corriente, a un plazo de
Pero dentro del Activo Corriente y el Activo No Corriente, en qu orden coloco los
Rubros pertenecientes a stos?
12 meses
Cierre Cierre
Ejercicio Vencimiento Ejercicio
2006 Obligacin 2007
con el
Proveedor
En el grfico podemos ver como la fecha en que se deber cancelar la obligacin con el
proveedor, el 01 de junio de 2007, cae dentro de los doce meses contados a partir de la
fecha de cierre de ejercicio. Por lo tanto no habr ninguna duda de que debe exponerse
en el Pasivo Corriente.
Previsiones (Nota )
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 1.000,00
Ahora, si en el Activo ordenaba los Rubros en base a su grado de liquidez, cmo debo
ordenar los Rubros pertenecientes al Pasivo? Estos se ordenan en base a su exigibilidad,
en nivel descendente, es decir, desde el ms exigible al menos exigible.
Es una foto del ente en un momento, en la cual yo puedo ver cmo est compuesto su
Activo, entre Corriente y No Corriente y entre los distintos Rubros pertenecientes al
mismo. Es decir, puedo analizar si el Activo de la empresa es ms bien lquido (en caso
de que el corriente posea mayor peso) o bien si este es inmvil (en el caso de que el no
corriente posea mayor participacin). A su vez, puedo analizar qu tipos de activos posee
la organizacin, si estn concentrados en Crditos por nombrar algn rubro, qu nivel de
inventarios posee la empresa, cunto de su activo est destinado a la actividad principal,
y qu porcentaje tiene en actividades secundarias (Rubro Inversiones), slo por nombrar
algunos ejemplos. Es importante que usted aqu tenga en claro que reflejan cada uno de
los rubros y qu significa que sea corriente o no corriente. Luego cuando sigamos
Recuerde que en el Estado de Situacin Patrimonial no exponemos las Cuentas, sino los
Rubros. A las primeras las podremos ver detalladas en la Informacin Complementaria.
El Estado de Resultados
Concepto
En este caso decimos que se trata de un estado dinmico, ya que no me muestra una foto
a un momento determinado, sino que podemos ver los resultados obtenidos a lo largo de
todo el ejercicio econmico.
Contenido
Dentro del Estado de Resultados, veremos todas las partidas de resultados, con los
importes correspondientes al ejercicio que se est cerrando. A su vez, se dividen los
DENOMINACION:
ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL:
Comparativo con el ejercicio anterior
CONCEPTO Ao X Ao X-1
Ventas
Costo de Ventas
RESULTADO BRUTO
RESULTADO ORDINARIO
Organizacin de su Estructura
Veamos grficamente cmo podemos diferenciar las distintas actividades dentro del
Estado de Resultados (lo que se encuentra entre parntesis, significa que va restando):
(Costo de Ventas)
UTILIDAD BRUTA
(Gastos de Comercializacin)
Otros Ingresos
(Otros Egresos)
(Gastos Financieros)
UTILIDAD ORDINARIA
Ganancias Extraordinarias
(Prdidas Extraordinarias)
Vea ahora tres ejemplos distintos de Estados de Resultados, e indique en cada caso cul
es la principal causa que origina el respectivo resultado del ejercicio:
SITUACIN A
CONCEPTO Ao X
Ventas 1.500.000,00
Costo de Ventas -780.000,00
CONCEPTO Ao X
Ventas 1.500.000,00
Costo de Ventas -1.400.000,00
CONCEPTO Ao X
Ventas 1.500.000,00
Costo de Ventas -780.000,00
Podr haber apreciado que si bien el resultado del ejercicio es el mismo en los tres casos,
varan las causas que originan este resultado. En la Situacin A est dado
principalmente por la Actividad Principal de la empresa, es decir, la venta de mercaderas.
En la Situacin B encontramos una fuerte incidencia de las Actividades de Apoyo y la
Actividad Financiera, siendo muy bajo el margen sobre las ventas. En la Situacin C el
Resultado del Ejercicio hubiese sido una ganancia mucho mayor a los dos casos
anteriores, pero termina siendo igual debido a un Resultado Extraordinario, como pudiera
ser un siniestro en la sede de la empresa por ejemplo. Es importante identificar estos
acontecimientos extraordinarios, ya que estimamos que no se volvern a producir en el
futuro.
Concepto
En el mdulo anterior habamos dicho que este informe era esttico y dinmico. Decimos
que es esttico ya que nos mostrar el saldo y composicin del Patrimonio Neto al inicio y
al cierre de ejercicio; pero a su vez es dinmico, ya que tambin muestra la evolucin del
Patrimonio Neto, es decir, cules fueron las causas que originaron la modificacin del
Patrimonio Neto. Para analizarlo, necesitamos tomar informacin de este informe, ya que
en el Estado de Situacin Patrimonial lo exponamos slo en un rengln, sin desagregar
sus componentes. En este caso, lo tendremos discriminado entre los Aportes y los
Resultados Acumulados, que seran los dos grandes grupos o rubros que componen el
Patrimonio Neto.
Contenido
Como aclaramos en el punto anterior, el mismo mostrar tanto el saldo inicial como final
del Patrimonio Neto, pero a su vez las variaciones entre estos. Asimismo, encontraremos
en distintas columnas los Aportes de los propietarios, de los Resultados Acumulados. En
este caso tambin se realiza en forma comparativa con el ejercicio anterior, pero
solamente a nivel de Total de Patrimonio Neto, es decir, no se hace comparativo para
cada una de sus partes integrantes.
Variaciones:
Podemos ver en el ejemplo anterior, cmo identifica cada uno de los componentes del
Patrimonio Neto e informa sobre los mismos.
Resultados Acumulados
DENOMINACION:
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Por el Ejercicio finalizado el :
APORTES DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS
Rdos No TOTAL Ao X TOTAL Ao X-1
Capital Otros Aportes TOTAL Reservas TOTAL
Asignados
Patrimonio Neto Inicial 20.000,00 0,00 20.000,00 4.000,00 10.000,00 14.000,00 34.000,00 24.000,00
Variaciones:
Dividendos en Efectivo -3.000,00 -3.000,00 -3.000,00
Reserva Result No Asign 1.000,00 -1.000,00 0,00 0,00
Patrimonio Neto Final 20.000,00 0,00 20.000,00 5.000,00 9.500,00 14.500,00 34.500,00 34.000,00
Fjese en el Total del Patrimonio Neto final para el Ao X de $ 34.500. A este monto
podemos arribar tanto sumando verticalmente esa columna de Total Ao X; como as
tambin sumando en forma horizontal los Totales de Aportes y Resultados
Acumulados. Es una forma de corroborar que hayamos armado correctamente el cuadro.
Nosotros sabemos tambin que el Patrimonio Neto es igual al Activo, menos el Pasivo,
entonces podramos calcular tambin el Resultado del Ejercicio (RE) de la siguiente
manera:
Concepto
Contenido
Un dato que debemos tener presente, es que el Estado de Flujo de Efectivo no se elabora
teniendo en cuenta el Criterio contable de lo Devengado, sino que en el mismo
colocaremos los ingresos y salidas de fondos efectivamente percibidos, ya que
analizamos la variacin en el efectivo de la empresa.
Nos brinda informacin sobre las variaciones de efectivo y las causas que originaron
estas variaciones. Estas causas a su vez, se discriminan entre causas originadas en
Actividades Operativas, Actividades de Inversin o Actividades de Financiacin. Es decir,
vemos cmo est utilizando sus fondos la organizacin y cunto est ingresando a la
misma.
La Informacin Complementaria
Concepto
Contenido
Criterios con los cuales se han valuado los Activos y Pasivos del ente.
Identificacin de los bienes sobre los cuales el ente tenga una disponibilidad
restringida.
Si bien es ms amplia la informacin que debemos incluir, se considera que stos son los
puntos ms sobresalientes. Para ampliar puede consultar la Resolucin Tcnica N 9 de
la FACPCE (www.facpce.org.ar) u otra bibliografa de las indicadas para la asignatura.
Al exceder la mayora de los puntos a los necesarios para el cursado de la materia, nos
centraremos principalmente como Informacin Complementaria, en las Notas a los
Estados Contables. Si recuerda, en el Estado de Situacin Patrimonial slo se exponen
Debe notar cmo se identifican las Notas con un nmero, la misma referencia a ese
nmero debe estar colocada en el Estado de Situacin Patrimonial.
Un ejemplo servir para comprender mejor este punto. Suponga que el saldo del Rubro
Crditos por Ventas es de $ 30.000, para dos empresas dedicadas a la misma actividad.
Esta es la informacin que usted vera en los respectivos Estados de Situacin
Patrimonial y por lo tanto dira que poseen la misma calidad en su cartera de clientes.
Empresa A Empresa B
Ahora que puede analizar la Informacin Complementaria y por lo tanto las Notas a los
Estados Contables tienen la misma calidad en su cartera de clientes las dos empresas?
Conclusin