NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

y NIC 2 Inventarios
Por: CPC Pascual Ayala Zavala
1. Introduccin

En el presente artculo presentamos dos temas relacionados con la aplicacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, la NIIF 15 y la NIC 2 Inventarios. Respecto a los ingresos, la NIIF 15 describe los criterios
que se deben tomar en cuenta para reconocer los ingresos que se encuentran identificados en un contrato, y aquellas
operaciones que no cumplen estas condiciones, mostrando un caso prctico para explicar el momento en que se
deben reconocer y registrar los ingresos. As mismo, se muestran los costos vinculados con las compras, la NIC 2
describe los criterios que se deben considerar para determinar el costo de los inventarios al momento de la
adquisicin, mostrando un caso prctico para explicar los conceptos que se incluyen como componente de dicho
costo.
Para tal fin, hemos transcrito algunos prrafos de las NIIF que estn relacionados con los temas propuestos.
2. Operaciones que no son ingresos

NIIF 15

Identificacin del contrato

Prrafo 9
Una entidad contabilizar un contrato con un cliente que queda dentro del alcance de esta Norma solo cuando
se cumplan todos los criterios siguientes:
(a) las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de acuerdo con otras prcticas
tradicionales del negocio) y se comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones;
(b) la entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir;
(c) la entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a transferir;
(d) el contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo, calendario o importe de los flujos
de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del contrato); y
(e) es probable que la entidad recaude la contraprestacin a la que tendr derecho a cambio de los bienes o
servicios que se transferirn al cliente. Para evaluar si es probable la recaudacin del importe de la
contraprestacin, una entidad considerar solo la capacidad del cliente y la intencin que tenga de pagar esa
contraprestacin a su vencimiento. El importe de la contraprestacin al que la entidad tendr derecho puede
ser menor que el precio establecido en el contrato si la contraprestacin es variable, porque la entidad puede
ofrecer al cliente una reduccin de precio (vase el prrafo 52).

Prrafo 10
Un contrato es un acuerdo entre dos o ms partes que crea derechos y obligaciones exigibles. La exigibilidad
de los derechos y obligaciones de un contrato es una cuestin del sistema legal. Los contratos pueden ser
escritos, orales o estar implcitos en las prcticas tradicionales del negocio de una entidad. Las prcticas y
procesos para establecer contratos con clientes varan entre jurisdicciones legales, sectores industriales y
entidades. Adems, pueden variar dentro de una entidad (por ejemplo, pueden depender de la clase de cliente
o de la naturaleza de los bienes o servicios comprometidos). Una entidad considerar esas prcticas y
procesos para determinar s y cundo un acuerdo con un cliente crea derechos y obligaciones exigibles.

Prrafo 12
A efectos de la aplicacin de esta Norma, un contrato no existe si cada parte del contrato tiene el derecho,
exigible unilateralmente, de terminar un contrato totalmente sin ejecutar, sin compensar a la otra parte (o
partes). Un contrato est totalmente sin ejecutar si se cumplen los dos criterios siguientes:
(a) la entidad no ha transferido todava ningn bien o servicio al cliente; y
(b) la entidad no ha recibido, y todava no tiene derecho a recibir, contraprestacin alguna a cambio de los
bienes o servicios comprometidos.
Caso prctico

La empresa Incoresa SA, dedicada a la venta de artculos de ferretera al por mayor, ha realizado un contrato con
la empresa vila SA para que venda mercaderas bajo la modalidad de consignacin, actuando como COMITENTE
la empresa Incoresa SA y CONSIGNATARIO la empresa vila SA. En el contrato se estipul que la venta se
realizar a nombre del COMITENTE, cobrando el consignatario una comisin del 30 % del total de las ventas.

a) Empresa Incoresa

1. Se enva mercaderas a vila SA para ser vendido en consignacin valorado en S/ 25,600.00.

2. Se enva nuevas mercaderas vila SA para ser vendidas en consignacin de acuerdo al contrato por S/
20,000.00.
3. Se ha recibido el informe del consignatario vila SA por las mercaderas vendidas hasta la fecha, y
contabilizando el depsito recibido en bancos.
4. Se ha girado un cheque por el 30 % de la comisin de ventas acordada a la empresa vila SA ms IGV.
5. Se recibe el saldo de las mercaderas entregadas en consignacin a la empresa vila SA al culminarse el
contrato de CONSIGNACIN.
Incoresa SA
Diario

1. Por el envo de la mercadera en consignacin

2. Por el envi de las nuevas mercaderas

3. Por la mercaderas vendida, segn liquidacin
4. Por el pago del 30 % de la comisin de ventas

5. Por los saldos recibidos de las mercaderas en consignacin

b) Empresa vila SA

1. Se recibe mercadera en consignacin de la empresa Incoresa SA por S/ 25,600.00 para ser vendidas a
nombre del consignante.

2. Se reciben nuevas mercaderas de la empresa Incoresa SA valorizada en S/ 20,000 para ser vendidas en
consignacin, de acuerdo al contrato.

3. Vende el 50 % de las mercaderas recibidas en consignacin por S/ 32,500.00 ms IGV al cliente Miguel
Guerra al que se le hace un descuento del 10 % al contado depositando el efectivo en bancos.
4. Se ha vendido el 30 % del saldo de las mercaderas recibidas en consignacin al cliente Mariela Morales
por 15,600.00 ms IGV segn factura N. 2033 al contado.
5. Se ha enviado un informe al consignante Incoresa SA con la liquidacin por las mercaderas vendidas a la
fecha, y una papeleta de depsito por el dinero depositado en su cuenta corriente.

6. Se cobra la comisin de las ventas efectuadas en consignacin de la empresa Incoresa SA de acuerdo con
el contrato firmado, ms IGV depositando el efectivo en bancos.

7. Se devuelve todas las mercaderas que no fueron vendidas a la empresa Incoresa SA al terminarse el
contrato de CONSIGNACIN.

vila SA
Diario

1. Por las mercaderas recibidas en consignacin

2. Por las nuevas mercaderas recibidas en consignacin

3. Por la venta de mercaderas en consignacin

4. Por la venta del 30 % de mercaderas en consignacin
5. Por el envo de la liquidacin de las venta a Incoresa SA
6. Por la cobranza de la comisin de las ventas

7. Por la devolucin de las mercaderas

 3. Gastos vinculados con las compras
NIC 2 INVENTARIOS
Prrafo 10
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as
como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Prrafo 11
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y
otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o
los deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Caso prctico
La empresa Prince SA, dedicada a la importacin de juguetes, ubicada en la av. Puno N. 13540 Cercado-Lima, ha
realizado una compra en la ciudad de Shanghi en China, habiendo efectuado las siguientes operaciones:
1. Se compra 100 cajas de juguetes varios a control remoto por $ 30,000 (Valor FOB), estando el tipo de
cambio del dlar a la fecha en S/ 2.79 por cada dlar.
2. Se cancela la factura por la compra de las 100 cajas de juguetes mediante una carta de crdito del Banco
de Crdito, que nos cobra por gastos $ 600, que es el 2 % del monto de la deuda. En la fecha el tipo de cambio
estuvo en S/ 2.88 por cada dlar.
3. A fin de asegurar la calidad de las mercaderas, la empresa realiza un contrato con una empresa supervisora
denominada VISCARD, cuya constatacin se realiza en el puerto de origen pagando por estos servicios $
1,500.00. El tipo de cambio a la fecha es de S/ 2.90 por cada dlar.
4. Se paga a la compaa de seguros Atlantic una pliza por los riesgos que pueda ser ocasionado en el
transporte de las mercaderas, el precio pactado fue de $ 2,000, estando el tipo de cambio a la fecha en S/
2.85.
5. Se logr un acuerdo con la empresa de transporte martimo Transmar, para que traslade las mercaderas,
pagando por flete martimo $ 1,800.00. El tipo de cambio es de S/ 2.95 por cada dlar.
6. La empresa llev a cabo la declaracin nica de importacin (DUI) para el pago de la tasa de aranceles 12
% sobre el valor CIF. El tipo de cambio a la fecha es de S/ 3.00 por cada dlar.

Dlares T/C Soles

Valor FOB 30,000 2.79 83,700

Ms fletes 1,800 2.95 5,310

Ms seguros 1,500 2.90 4,350

33,300 93,360

Tasa de arancel 12 % 3,996 3.00 11,988

7. Se pagan a la agencia de aduanas los servicios de despacho y otros gastos relacionados por S/ 12,500 ms
IGV.
8. Se ingresa la mercadera a los almacenes.
Desarrollo
1. Compra de mercaderas importadas
2. Cancelacin de factura de la mercadera importada ms gastos de carta de crdito
Continuacin

3. Gastos a empresas supervisora

4. Pago de seguros por las mercaderas importadas
5. Por el pago de transporte a una martima
6. Por el pago de los derechos aduaneros, 12 % valor CIF
7. Por el pago a la aduana por los servicios de despachos y otros gastos

8. Se ingresa las mercaderas a los almacenes