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Definiciones
Contabilidad: Disciplina tcnica que, en base a reglas, normas y procedimientos genera
informacin til para determinar la situacin patrimonial, econmica y financiera de un ente, dando los
elementos que permiten a la toma de decisiones.
Ente: todo lo que es, existe o puede existir.
Cdigo Civil:
Art. 30: Son personas todos los entes susceptibles de adquirir derechos y contraer
obligaciones.
Art. 32: todos los entes susceptibles de adquirir derechos o contraer obligaciones, que no son
personas de existencia visible, son personas de existencia ideal o personas jurdicas.
Bienes Propios: un bien es propio cuando la persona dispone libremente de l, cuando ste se
encuentra bajo su voluntad y accin.
Bienes Ajenos: son aquellos en los que la propiedad se reconoce en otra persona.
A P = PN
A = P + PN
P = A PN
Activo: recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la
empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Pasivo: obligacin actual de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos.
Patrimonio Neto: parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos los
pasivos.
Patrimonio: conjunto del activo, pasivo y patrimonio neto.
Variaciones Patrimoniales
Tanto el activo como el pasivo pueden tener variaciones de distinta naturaleza, cuantitativas y
cualitativas, que pueden o no hacer variar al patrimonio neto.
Esos cambios se denominan Variaciones Patrimoniales, y son consecuencia de la actividad
normal o extraordinaria del ente. Estas variaciones pueden ser generadas por el mismo en sus
operaciones habituales o por hechos ajenos, que impactan en el patrimonio y que la contabilidad debe
reflejar.
Clasificacin de las Variaciones Patrimoniales
Permutativas: provocan variaciones Cualitativas en la estructura del patrimonio, sin modificar
el patrimonio neto.
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Resumen de Contabilidad Bsica y de Gestin
Prof Julio Tortone / Guillermo Vanden
A = P + PN + (R+ R)
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La partida doble debe su nombre al hecho de que , para mantener la igualdad, base fundamental,
ser necesaria por lo menos una registracin en el debe y otra en el haber.
Documentacin Respaldatoria
El documento, tambin llamado comprobante, constituye la base escrita de la registracin
contable, y es la principal fuente de la registracin contable.
Los comprobantes cumplen distintas funciones:
Contables: asegura y respalda la correcta registracin en los libros de contabilidad.
Jurdicas: constituyen principios de prueba y otorgan la proteccin legal.
Control: posibilita la revisin y fiscalizacin de los hechos y actos econmicos.
Toda registracin contable debe realizarse en base a uno o varios comprobantes.
Cuentas
Concepto: las cuentas son los elementos utilizados por la registracin contable, para dejar
constancia escrita de los hechos y actos que inciden en el patrimonio del ente. Una cuenta es un
conjunto de anotaciones relacionadas con el mismo objeto.
Libros de Contabilidad
Libro Diario
Dice el Cdigo de Comercio: En el Libro Diario se asentarn da a da, y segn el orden en que
se vayan efectuando, todas las operaciones que haga el comerciante ...
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La registracin en el Libro Diario se puede realizar en forma directa (cuando se asienta cada
operacin), o indirecta, por medio de los llamados, Subdiarios, cuyo nmero y modelo queda a
criterio del usuario, transcribiendo al Libro Diario resmenes mensuales que se obtienen de los
Subdiarios.
En general se suelen utilizar Subdiarios para todas aquellas operaciones repetitivas tpicas,
como comprar, vender, cobrar y pagar.
Los asientos siempre deben balancear, es decir, que deben sumar lo mismo del lado del debe
que del lado del haber, deben mantener la igualdad.
DEBE = HABER
Plan de Cuentas
El plan de cuentas es la estructura ordenada de un ente, con un esquema completo y detallado
del conjunto de cuentas que, suponemos, usar el ente. Se trata de un agrupamiento ordenado de
cuentas. El plan de cuentas facilita la registracin de operaciones y la elaboracin de la informacin.
Requisitos del Plan de Cuentas:
Global: debe cubrir la mayor cantidad de hechos posibles, teniendo en cuenta el objeto del
ente.
Flexible: debe prever la incorporacin de nuevas cuentas.
Completo: debe incluir todas las cuentas necesarias para registrar los movimientos del ente.
Ordenado: debe tener un orden predeterminado racional.
Claro: debe ser de fcil utilizacin para la imputacin de las operaciones en la cuenta
correspondiente.
Factores a considerar al confeccionar el plan de cuentas:
Actividad y tipo del ente: objetivos, ramo, y actividades determinan las cuentas a utilizar,
Tamao del ente, y
Normas tcnicas y legales, especialmente su naturaleza jurdica (tipo de sociedad).
Codificacin del plan de cuentas
Codificar un plan de cuentas significa adicionarle a cada cuenta y rubro, smbolos que se
expresan en letras, nmeros o combinaciones de ambos. La finalidad de la codificacin es facilitar la
identificacin de las cuentas.
La asignacin del cdigo permite una localizacin ms rpida de la cuenta, entrega una
tabulacin ms simple y permite intercalar cuentas.
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Manual de cuentas
Se utiliza para explicar de forma detallada el concepto y significado de cada una de las cuentas
que se detallan en el plan de cuentas.
Aclarar las razones de lo dbitos y los crditos de cada cuenta, recomendaciones respecto a
controles internos, y todo aquello que se considere necesario para un buen funcionamiento del sistema
contable.
Anlisis de cuentas
Concepto
Analizar cuentas es poder leer e interpretar con claridad y precisin que contiene cada una,
cmo se la clasifica, el porqu de sus dbitos y crditos, que significa cada uno de ellos y que
representa su saldo.
Debemos saber:
Qu representa la cuenta que se analiza: concepto y clasificacin,
Cundo se debita,
Cundo se acredita,
Cul es saldo por regla general, qu representa el saldo
Utilidad del anlisis
El conocimiento pormenorizado de cmo y cundo se debita y acredita una cuenta, qu
representa su saldo, y cules son los motivos de tal o cual registracin, facilitar la utilizacin de la
cuenta adecuada.
El anlisis de cuentas, facilitar asimismo la lectura e interpretacin de las registraciones y de
los informes contables de cualquier naturaleza.
Estados contables
Frmula para determinar el costo de la Mercadera Vendida (CMV), que suele denominarse
Por Diferencia de Inventarios:
Consto de mercaderas vendidas = Existencia Inicial + Compras Existencia Final
Datos:
Existencia Inicial: inventario de mercaderas al cierre del ejercicio anterior.
Existencia Final: dato que surge del inventario fsico al cierre del perodo considerado.
Compras: obtenemos la informacin de la misma cuenta de movimiento, por el perodo del que
deseamos determinar el costo.
Amortizacin de bienes de uso: salvo excepciones, los bienes de uso se amortizan por la prdida
de valor que sufren por tres razones:
El transcurso del tiempo,
El uso, y
El avance tecnolgico.
Amortizacin Rodados: es una cuenta de resultado negativo o prdida
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Amortizacin acumulada rodados: es una cuenta regularizadora de activo, tiene saldo acreedor y
regulariza el valor de la cuenta rodados de la siguiente manera:
Rodados
Amortizacin acum.
= Valor contable al cierre
Las cuentas regularizadoras intentan reflejar una situacin patrimonial lo ms cercana posible a
la realidad del ente, tienen un gran componente subjetivo, criterio profesional para determinar el monto
de la regularizacin.
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Destinatarios externos
Acreedores a Corto Plazo: concurren a atender las necesidades financieras del ciclo operativo,
y se enfatizan en los aspectos siguientes:
Determinacin de la capacidad de pago a acorto plazo (Liquidez),
Nivel actual de autogeneracin de fondos (rentabilidad), y
Posicin crediticia y regularidad en el cumplimiento de las obligaciones
Acreedores de Largo Plazo: (Financistas, Debenturistas, Bancos, Proveedores de bienes de
uso) por su calidad de permanencia como fuente de financiacin de la empresa, se encuentran ligados
en mayor medida a los riesgos de la empresa. As, el anlisis se centra no slo en la posicin actual de
la empresa, sino tambin en las capacidades y limitaciones de su desenvolvimiento futuro, reflejado
por:
Rendimiento histrico, actual y proyectado de las inversiones,
Magnitud del capital de trabajo en relacin a los requerimientos del volumen operativo,
Estructura financiera balanceada de capital propio y ajeno,
Capacidad de generacin interna de fondos para atender los servicios de deudas e intereses,
Ajustes de la poltica de dividendos a los requerimientos de reinversin de utilidades,
equilibrada con el necesario estmulo a los inversores,
Polticas de inmovilizacin y financiacin de activos fijos,
Rentabilidad y crecimiento de las ventas e incidencia de los gastos de estructura, y
Grado de exposicin de la empresa a los riesgos por: devaluacin monetaria, inflacin,
regulaciones estatales, y otros elementos del contexto.
Inversores (Accionistas): masa de financiacin estable que afronta en forma absoluta el riesgo
empresarial, siendo su retribucin funcin de los resultados.
Destinatarios internos
Utilizan en anlisis de estados contables como herramienta de informacin gerencial, con los
fines especficos de:
Apoyar la elaboracin de polticas operativas,
Determinar la eficiencia por reas y lneas de productos,
Medicin de la racional utilizacin de los capitales, y
Evaluar la factibilidad de los proyectos de inversin
Fuentes de informacin
El herramental bsico para un anlisis e interpretacin de estados contables se integra con:
Balance General: permite caracterizar estticamente la posicin patrimonial y financiera de la
empresa a una fecha determinada.
En base a un nmero representativo de ejercicios anuales brinda pautas de comportamiento
evolutivo, y conforme a presupuestos econmico - financieros a corto y mediano plazo, permite
establecer conclusiones proyectivas.
Estado de resultados: indica en qu medida las polticas y estrategias trazadas y la accin
concreta desarrollada durante un perodo determinado se han traducido en la obtencin de utilidades.
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Estado de Evolucin del Patrimonio Neto: refleja la evolucin ocurrida en el capital, las
reservas y ganancias a distribuir, permitiendo fijar pautas sobre el financiamiento de la inversin y
polticas de reinversin de utilidades.
Informacin complementaria del Balance General y Estado de Resultados: ampliacin del
esquema sinttico que se formula en el Balance General y Estado de Resultados.
Estado de Origen y aplicacin de fondos: refleja las fuentes y direccin del flujo de fondos
que originan las modificaciones en activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa. Permite evaluar
las polticas de financiacin del capital de trabajo y activos fijos e lustra la participacin en este
proceso de las fuentes de generacin interna y externa.
Presupuestos econmicos y financieros: proyeccin de las situacin actual como expresin
cuantitativa del plan integral de operaciones futuras. En el plano financiero el presupuesto permite
anticipar las necesidades de efectivo, identificar posibles excedentes de fondos, y enmarcar situaciones
crticas de carcter transitorio o permanente en el flujo de fondos.
El anlisis del cumplimiento de los presupuestos permite el seguimiento de la gestin operativa,
detectando, a travs de los desvos, problemas de orden econmico o financiero.
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Tasas de rentabilidad
La tasa de rentabilidad relaciona beneficios e inversiones, establece la remuneracin del capital
y mide la eficiencia empresarial. Constituye el ndice fundamenta para diagnosticar la situacin
econmica de la empresa, atendiendo las necesidades y objetivos siguientes:
Abonar a los accionistas dividendos que tornen atractivos la reinversin parcial de las
utilidades y el aporte de nuevos capitales,
Atender los requerimientos normales de capital de trabajo,
Mantener un ritmo regular de expansin, y
Atraer fondos del mercado financiero complementarios a los autogenerados.
La tasa de rentabilidad es una marca prioritaria para evaluar la situacin esttica y proyectiva de
la empresa en un marco tanto econmico como financiero. Es la fuente clsica de autogeneracin de
fondos. El proceso de reinversin de utilidades permite mantener un ritmo de crecimiento.
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Frmula:
Utilidad neta del ejercicio x 100 = %
Patrimonio Neto al inicio + Patrimonio Neto al cierre
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Frmula:
Utilidad neta del ejercicio + resultados financieros por largo plazo x 100 = %
(PN Inicio + PN Cierre) + (P No Cte Inicio + P No Cte Cierre)
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Frmula:
Utilidad neta del ejercicio + resultados financieros por largo plazo x 100 = %
(PN Inicio + PN Cierre) + (Pasivo Inicio + Pasivo Cierre)
2 2
Efecto Palanca
Efecto palanca corto y largo plazo = Rentabilidad del patrimonio neto
Rentabilidad de a inversin total
Efecto palanca largo plazo solamente = Rentabilidad del patrimonio neto
Rentabilidad de la inversin permanente
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Conclusiones:
Si el resultado es igual a uno, el costo del capital ajeno es igual al rendimiento que produce, la
participacin del capital ajeno en la financiacin no producir variacin en el nivel de rentabilidad del
patrimonio neto, el efecto palanca es neutro.
Si el resultado es mayor a uno, el costo del capital ajeno es menor al rendimiento que produce,
la mayor participacin del capital ajeno producir un aumento en la rentabilidad del patrimonio neto, el
efecto palanca es positivo.
Si el resultado es menor a uno, el costo del capital ajeno es mayor que el rendimiento que
produce, la mayor participacin del capital ajeno producir una disminucin en el nivel de rentabilidad
del patrimonio neto, el efecto palanca es negativo.
Niveles de Rentabilidad
Para evaluar la posicin de rentabilidad de la empresa cabe formular la siguiente pregunta: cul
es el standard mnimo y qu niveles deben considerarse como de normal aceptacin?
Desde el punto de vista de utilizacin de los beneficios puede calificarse como razonable una
tasa que permita distribuir dividendos adecuados a los accionistas (por ejemplo 8 %) y adems
reinvertir una proporcin para la expansin de la empresa (por ejemplo 4 %), en correlacin con el
incremento del producto bruto interno del sector, a fin de poder mantener la participacin del mercado.
Conforme con lo expuesto, a nuestro criterio puede considerarse, en moneda constante, como
nivel mnimo de referencia la tasa de 8 % despus del impuesto a las ganancias, en tanto el nivel de
razonable aceptacin se ubicara entre 12 y 15 %.
La rentabilidad de la empresa puede compararse con la rentabilidad de otras empresas del
sector, para evaluar si la empresa es rentable para el sector, y con las expectativas de los socios, para
ver si cubre las mismas.
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realizacin de activos que resulta prcticamente imposible. Ello hace necesario contar con un margen
de seguridad constituido por un excedente de activo corriente sobre el pasivo corriente.
Para fines de anlisis interno, el capital de trabajo financiero debe permitir una actividad
operativa normal sobre bases econmicas y mnima tensin financiera, como as tambin afrontar
eventuales desvos sin comprometer el equilibrio de la empresa.
Es necesario profundizar la evaluacin del ndice a travs del examen de los aspecto particulares
de sus componentes referidos a plazos de realizacin de activos y exigibilidad de pasivos.
La amplitud y sentido del desfasaje determinar diferentes requerimientos de liquidez corriente.
Liquidez seca = Activo Corriente Bienes de Cambio = Caja y Bancos + Inversiones + Crditos
Pasivo Corriente Pasivo Corriente
Liquidez Absoluta
El ndice de liquidez absoluta supone, adems que la empresa no realiza ninguno de los cobros
relacionados con sus ventas pasadas.
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Liquidez Total
Evala la capacidad de la empresa de cumplir en trmino con los compromisos totales, con
prescindencia de la divisin en corto y Largo Plazo.
Liquidez Total = Activo Corriente + Crditos No Corrientes + Bienes de Cambio No Corrientes
Pasivo Corriente + Pasivo No Corriente
Frmula:
Crditos por venta Inicio + Crditos por ventas cierre
2 x 365 das = das
Ventas del ejercicio
Frmula:
Bienes de cambio Inicio + Bienes de cambio Cierre
2 x 365 das = das
Costo de ventas del ejercicio
Frmula:
Deudas corrientes Inicio + Deudas corrientes Cierre
2 x 365 das = das
compras bienes y servicios del ejercicio
Endeudamiento
El ndice de endeudamiento mide las respectivas participaciones de propietarios y terceros en la
financiacin de la inversin total (activo) de la empresa. Permite as evaluar la estructura de
financiacin, poniendo de relieve el grado de dependencia de la empresa respecto de terceros, la
poltica de aportes de capital y reinversin de ganancias.
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Endeudamiento = Pasivo .
Patrimonio Neto
Financiacin de la inmovilizacin
Este ndice evala la poltica de financiacin de los activos no corrientes para determinar en que
medida se los cubre con patrimonio neto, deudas no corrientes y deudas corrientes.
Corresponde establecer como normal un nivel de ndice igual al 100 % o sea que los recursos
propios financien la totalidad del activo no corriente. En la medida en que el ndice excede dicho valor,
demuestra una aplicacin de los recursos propios al capital de trabajo.
Las situaciones de ndices de inmovilizacin inferiores al 100 % se originan fundamentalmente
por las siguientes causas:
Insuficiente autogeneracin de fondos, y
Preferencia de los inversores a actuar como acreedores, en lugar de asumir a totalidad del
riesgo empresario en calidad de accionistas.
Esta realidad requiere ampliar la ecuacin:
Recursos Propios(*) x 100 + Pasivo No Corriente(*) x 100 + Pasivo Corriente(*) x 100 = 100 %
Activo No Corriente Activo No Corriente Activo No Corriente
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