UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA ACADEMICA PROFECIONAL DE CONTABILIDAD

DICTAMEN DE AUDITORIA
I. INTRODUCCIN
La principal funcin del auditor y la mayor responsabilidad que sobre el recae en la
actividad independiente es la expresin de una opinin profesional sobre los estados
financieros examinados.
Esta opinin profesional se conoce como informe de auditora o dictamen, y nace de las
normas de auditoria relativas a la rendicin de informes.
El dictamen de auditoria es el documento formal por medio del cual el Contador Pblico
otorga confiabilidad al producto de sistema de informacin financiera y valida ante
terceros este producto, utilizando la figura de la Fe Publica. De esta manera los usuarios
pueden tomar decisiones depositando la confianza en el emisor del dictamen.
II. ANTECEDENTES
El dictamen estndar de Auditora tiene su origen en los Estados Unidos en la dcada
de la Gran Depresin, cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange) y el
Instituto Americano de Contadores Pblicos (American Institute of Certified Public
Accountants AICPA), unieron sus propsitos para lograr uniformar todos los dictmenes
de los Contadores Pblicos que eran presentados acompaando a los Estados
Financieros de la Compaas inscritas en la Bolsa.
Los trminos en los cuales se estableci en ese entonces el informe de Auditora
permanecieron estticos hasta 1948 cuando se le introdujeron unos ligeros cambios.
Este dictamen fue adoptado por todos los pases latinoamericanos y fue el vigente hasta
enero de 1989, cuando en los Estados Unidos se expidi la Declaracin sobre Normas
de Auditora 58 (Statement on Auditing Standard SAS-58), la cual modific
sustancialmente el dictamen estndar, el cual como es obvio cay en desuso
inmediatamente en el citado pas, pero no puede decirse lo mismo de los restantes
pases cuyo proceso de adopcin ser un poco ms lento, pero indefectiblemente
llegarn a usar el mismo modelo de dictamen.

La Declaracin Profesional nmero 6 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica

acerca de las Normas Relativas a la Rendicin de Informes sobre Estados Financieros,
emite el siguiente concepto sobre el dictamen del Contador Pblico:

El resultado de un examen de estados financieros es una opinin que se

conoce como dictamen. Cuando esta opinin o dictamen no tiene limitaciones
o salvedades se le conoce como dictamen limpio.

El dictamen del Contador Pblico es el documento formal que suscribe el

Contador Pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la
naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados
financieros del ente. La importancia del dictamen en la prctica profesional es
fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su
trabajo. [CTCP, 1999]

De acuerdo a lo anterior, el dictamen de Auditora, es entonces, el documento de tipo

formal que suscribe el Contador Pblico una vez finalizado su examen. Este documento
se elabora conforme a las normas de la profesin y en l se expresa la opinin sobre la
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razonabilidad del producto del sistema de informacin examinado una vez culminado el
examen. En el dictamen de Auditora de Estados Financieros se comunica crticamente
la conclusin a que ha llegado el auditor sobre la presentacin de los mismos y se
explican las bases para su conclusin.

III. IMPORTANCIA
La expresin de una opinin independiente y experta acerca de lo razonable de los
Estados Financieros es el servicio ms importante y valioso prestado por la profesin
de la Contadura Pblica. Esta opinin independiente puede ser expresada por medio
de un informe corto o de un informe largo, pudiendo tambin ser emitidos ambos tipos
de informes con relacin a un solo trabajo de Auditora.
Por lo tanto, el informe o certificado del auditor independiente se emite nicamente
despus de una revisin de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su
posicin financiera y resultados de sus operaciones tal como se muestran en
los estados financieros publicados.
IV. NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN

En el Per rigen los pronunciamientos que emite la IFAC (la federacin internacional de
contadores pblicos), denominadas Normas Internacionales de Auditora NIA las
mismas que deben ser aplicadas en toda auditora independiente que se realice en
entidades siempre y cuando est dirigido para expresar una opinin.
Sin embargo, las NIAs no se superponen a las convenciones locales que regulan la
auditora en un pas.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa al informe)
establecen lo siguiente: El dictamen contendr ya sea la expresin de opinin con
respecto a los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveracin en el sentido
de que no puede expresarse una opinin. Cuando no se puede expresar una opinin en
que el nombre del auditor est relacionado con estados financieros, el dictamen debe
contener una indicacin clara y concisa de la naturaleza del examen del auditor y el
grado de responsabilidad que est asumiendo.

V. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN

Titulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Prrafo del alcance
Prrafo de la opinin
Fecha y firma del dictamen

1. TITULO: Dictamen de los auditores independientes.

Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinin y que obviamente el
examen se llev a cabo de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas.
No es aplicable utilizar la denominacin Dictamen de los Auditores Externos porque no
menciona la calidad de independiente que es fundamental y muy importante.

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2. DESTINATARIO

El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que

normalmente son los accionistas y los directores o cargos similares que ha dispuesto la
contratacin de los servicios profesionales de auditores independientes. En casos
especiales la auditoria se practica a determinada empresa o entidad y el dictamen se
dirige a la entidad que efectu el contrato como por ejemplo los organismos
internacionales que contratan directamente los servicios de los auditores
independientes para examinar determinado proyecto o entidad- Aun cuando es obvio,
es conveniente mencionar que la razn social debe ser la misma que figura en
la escritura de constitucin y documentacin oficial y no siglas comerciales.

3. PARRAFO INTRODUCTORIO
Este primer prrafo tiene la redaccin que se menciona a continuacin:
"Hemos efectuado una auditora al balance general de la EMPRESA COMAX SAC al 31
de diciembre de 2002 y a los correspondiente estados de ganancias y prdidas de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esta fecha
los cuales fueron ajustados para reflejar el efecto de las variaciones en
el poder adquisitivo de la moneda peruana siguiendo la metodologa descrita en la nota
X.
La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la
EMPRESA COMAX SAC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre
estos estados financieros incluidos en base a la auditora que efectuamos".
3.1. Identificacin de los estados financieros examinados
Corresponde a la denominacin de los estados financieros auditados incluidos en
su informe, en la misma forma como la empresa los presento para el examen del
auditor. Estos estados financieros pueden ser en moneda nacional o extranjera;
ajustados por inflacin e incluso tener otras denominaciones.
Es importante incluir aquellos estados financieros auditados y que forma parte del
informe del auditor. En nuestro pas normalmente se consideran cuatro estados
financieros bsicos:
Balance general
Estados de Ganancias y Prdidas
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estados de Flujos de Efectivo

3.2. Responsabilidad de la gerencia por los estados financieros

examinados.
Este es el concepto ms importante de la modificacin del nuevo dictamen de auditoria,
porque en forma explcita reafirma que, tanto los estados financieros examinados como
las correspondientes notas explicativas, son manifestaciones preparadas y de absoluta
responsabilidad de la gerencia de la empresa o entidad auditada, y que forma parte
integrante del informe de auditora.
En nuestro pas, como otros de Amrica Latina, sobre todo en empresas pequeas o
medianas es muy comn que los auditores independientes participen y colaboren como
asesores en la preparacin de algunos de los estados financieros como el de cambios

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en el patrimonio neto y el de flujos de efectivo, o en la redaccin de las notas de los

estados financieros.
Esta costumbre, que por aos se mantiene, ha originado en algunas oportunidades, que
no est muy clara donde termina la responsabilidad de la empresa y se inicia la del
auditor.
La carta de gerencia o de representacin que suscribe la empresa examinada y dirigida
a los auditores independientes, deja muy en claro donde termina la responsabilidad de
la empresa y se inicia la del auditor. La carta de gerencia o de representacin que
suscribe la empresa examinada y dirigida a los auditores independientes, deja muy en
claro esta delimitacin de responsabilidades, sin embargo, solo es de
conocimiento interno entre el auditor y la gerencia de la empresa auditada.
3.3. Responsabilidad por la expresin de la opinin sobre los estados
financieros examinados.
Este concepto incluido en el prrafo introductorio, complementa el concepto anterior.
Mientras que la gerencia de la empresa auditada es responsable por los estados
financieros examinados, el auditor es responsable por la opinin que emite basado
indudablemente en el trabajo objetivo y profesional que realiza, concordante
con normas de auditoria generalmente aceptadas. Este concepto tambin respalda
el inters que puede existir en la finalidad de la auditoria contratada de tal forma que la
responsabilidad sea clara y explcita.
4. PARRAFO DE ALCANCE
El segundo prrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la redaccin
siguiente (dictamen estndar o limpio).
"Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente
aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria con la
finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan
errores importantes. Una auditoria comprende el examen basado en comprobaciones
selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en
los estados financieros. Una auditoria tambin comprende una evaluacin de
los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas
por la Gerencia de la compaa; as como una evaluacin de la presentacin general de
los estados financieros.
Consideramos que nuestra auditoria constituye una base razonable para fundamentar
nuestra opinin"
El objetivo principal para incluir la mencin al cumplimiento de las normas de auditoria
generalmente aceptadas es declarar, en forma muy explcita, que el auditor no garantiza
la absoluta exactitud de los estados financieros examinados, sino expresa que existe un
"grado razonable de seguridad de que los estos financieros examinados no contienen
errores significativos (materialidad)". En tal sentido el termino razonabilidad debe
entenderse como equitativamente, imparcialmente, objetividad pero en ningn caso
como una certificacin de exactitud. Los usuarios del dictamen, deben entenderse los
lmites de la responsabilidad del auditor, en funcin de la aplicacin de las normas de
auditoria generalmente aceptadas.
Asimismo, el dictamen debe hacer la precisin de que la auditoria ha sido planeada y
ejecutada con el fin de obtener una seguridad razonable acerca de si los estados
financieros estn o no libres de alguna distorsin material. El dictamen debe describir
el trabajo efectuado indicando que:

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El examen se ha efectuado sobre la base de comprobaciones de pruebas, de las

evidencias sustentatorias de los importantes y revelaciones conformantes de los
estados financieros.
Evaluacin de los principios de contabilidad y mtodos de evaluacin aplicados
en la preparacin de los estados financieros.
Evaluacin de los estimados significativos efectuados por la gerencia al preparar
los estados financieros.
Evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.
Adems debe concluir que el examen efectuado constituye una base razonable para la
expresin de la opinin del auditor.
5. PARRAFO DE LA OPINION
El texto del prrafo de opinin del dictamen es de la forma siguiente:
"En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en
todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la Compaa Grafitecnia
S.A. al 31 de diciembre de 2002, y los resultados de sus operaciones
6. FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN
La firma es la del Contador Pblico Colegiado (CPC) que suscribe el informe y la firma
de auditores a la cual pertenece.
La fecha ser el ltimo da del trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe
comprender los hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados
financieros, de acuerdo con normas de auditoria y procedimientos que se aplican
normalmente.

VI. CAMBIOS EN EL DICTAMEN DE AUDITORIA

En 2013 tanto el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) como
el Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB), emitieron proyectos de
nuevas normas que incluyen cambios importantes en el modelo de opinin del auditor
externo. En junio del mismo ao el IAASB, despus de varias reuniones con diversos
organismos que establecen las normas nacionales de varios pases, emiti el proyecto
de nuevo informe y la International Standards on Auditing (ISA), respectivos para
auscultacin; el proyecto fue revisado en junio de 2014 y publicado, en su versin final,
en enero de 2015.
RESUMEN DEL NUEVO MODELO DE INFORME SEGN NIAS
Entre los principales cambios a la ISA 700 se incluyen:

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Asuntos de auditoria clave

El cual es requerido para compaas listadas en las bolsas de valores, cuando es
requerido por alguna ley, regulacin o alguna razn especfica por la cual el auditor
decidiera incluirla.

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Responsabilidad de los auditores por la auditoria de los estados financieros

Los objetivos son obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros en su
conjunto estn libres de errores significativos ya sea por fraude o por error, y emitir un
informe de auditora que incluya la opinin del auditor. Una seguridad razonable es un
alto nivel de seguridad, pero no es una garanta de que una auditora realizada de
acuerdo a las NIA siempre detectara una representacin errnea importante cuando
exista. Las representaciones errneas pueden surgir de fraude u error y se consideran
materiales si de forma individual o en conjunto, podran influir razonablemente en las
decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de estos estados
financieros.

La adicin de una seccin denominada Otra informacin.

En abril de 2015 el IAASB emiti la ISA 720 (revisada) Responsabilidad del auditor
sobre Otra informacin, la cual cubre las responsabilidades que tiene el auditor en
relacin con Otra informacin financiera o no financiera que es incluida en el reporte
anual de las compaas pblicas.
La ISA 720 requiere que el auditor lea y revise que la Otra Informacin sea consistente
con los estados financieros auditados, ya que, en caso de haber inconsistencias, estas
podran indicar que los estados financieros tienen errores o que la Otra Informacin
adicional los tiene, lo cual puede generar dudas de credibilidad de los estados
financieros y del dictamen del auditor. Asimismo, los errores materiales pueden propiciar
decisiones econmicas errneas de los usuarios del dictamen.
La ISA 720 orienta al auditor sobre el cumplimiento de los requerimientos ticos
asociados con la Otra informacin, en caso de contener afirmaciones falsas o falta de
revelaciones, omisiones, etc. Esta ISA no se aplica para lo siguiente:

Informacin financiera preliminar.

Documentos que ofrezcan valores negociables en bolsa, incluyendo los
prospectos relativos.
La responsabilidad del auditor, con base en esta ISA, no constituye un trabajo de
aseguramiento sobre la Otra informacin, ni impone obligacin al auditor de obtener
aseguramiento sobre la misma.

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En caso de que alguna ley o regulacin imponga obligaciones adicionales al auditor en

relacin con la Otra informacin que acompaa a los estados financieros, dichas
obligaciones estn fuera del alcance de la ISA 720. Esta ISA entrar en vigor a partir de
los periodos que terminan el 15 de diciembre de 2016 o posteriores.

Objetivos de la ISA 720 (revisada)

El objetivo de esta ISA es que el auditor lea la Otra informacin que se incluye en los
estados financieros para:
Revisar que no haya inconsistencias materiales entre la Otra informacin y los
estados financieros.
Asegurarse de que no haya inconsistencias materiales entre la Otra
informacin y el conocimiento del auditor obtenido durante la auditora.
Responder adecuadamente cuando el auditor identifica dichas inconsistencias
materiales, en caso de existir, o cuando el auditor llegase a identificar
informacin que parece errnea.
Reportar de acuerdo con esta ISA.

A continuacin se detallan las acciones que la ISA 720 (revisada) requiere que lleve a
cabo el auditor:
Definir, junto con la Administracin, cules documentos comprenden el reporte
anual, as como el plan y el calendario para la emisin de los mismos.
Obtener oportunamente (preferentemente antes de la fecha del reporte de
auditora) la versin final de los documentos que comprenden el reporte anual.
Cuando algunos o todos los documentos que comprenden el reporte anual no
estn disponibles, sino hasta despus de la fecha del reporte de auditora, debe
solicitar a la administracin una carta de representacin, indicando que la versin
final del reporte anual ser entregado al auditor cuando estn disponibles y antes
de que sea emitido por la compaa, de manera que que le permita al auditor
llevar a cabo los procedimientos requeridos por la ISA 720.

Informe del auditor

Este deber incluir una seccin con el ttulo Otra informacin, a la fecha de la opinin
de los estados financieros, para:
Auditoras de estados financieros de entidades listadas en alguna bolsa de
valores, cuando el auditor ha obtenido o espera obtener la Otra informacin.
Auditoras de estados financieros de otras entidades adicionales a las listadas
en las bolsas de valores, en donde el auditor ha obtenido parte o toda la Otra
informacin.

Cuando en el informe del auditor se le requiera incluir la seccin Otra informacin, de

acuerdo con los prrafos anteriores, esta deber contener:

La declaracin de que la administracin es responsable de la Otra informacin.

Una identificacin de que:

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La Otra informacin, en caso de aplicar, fue obtenida por el auditor antes

de la fecha del reporte de auditora.
La Otra informacin se espera sea obtenida despus de la fecha del
reporte de auditora, en caso de aplicar, para las auditoras de estados
financieros de compaas listadas en las bolsas de valores;
La declaracin de que la opinin del auditor no cubre la Otra informacin y, por lo
tanto, no expresa opinin ni alguna conclusin sobre la misma.
Una descripcin de sus responsabilidades relativas a la lectura, evaluacin e
informacin incluida en la Otra informacin, requeridas por la ISA 720.
Cuando la Otra informacin se haya obtenido antes de la fecha de la opinin de
auditora:

Una declaracin de que no se tiene nada que reportar.

Una revelacin que describa el error material no corregido relativo a la Otra
informacin, si el auditor ha concluido que lo hay.

Derivado de la modificacin anterior, el IAASB emiti la ISA 701, la cual

establece los aspectos que el auditor debe considerar, a su juicio, para
determinar los asuntos importantes de auditora. Los cambios
mencionados a las ISA, relativas a la opinin de auditora, estarn vigentes
para periodos que terminan el 15 de diciembre de 2016 o posteriores.

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