1.

Prezentai pe scurt coninutul seciunii a 8-a din Codul etic

naional al profesionitilor contabili din Romnia.
Raspuns:
Exemplele arata cum trebuie sa fie aplicate masurile de protejare de catre
societate pentru a satisface cerintele de independenta fata de clientii de audit sau de non
audit.
Societatea nu trebuie sa aiba nici o participare financiara directa sau indirecta la
capitalul propriu al clientului.
Furnizeaza ghidul conceptual pentru protejarea independentei.
Cele 3 pri care compun Codul se aplic dup cum urmeaz:
- partea A tuturor profesionitilor contabili;
- partea B numai profesionitilor contabili liber- profesioniti;
- partea C numai profesionitilor contabili angajai.
Sectiunea a 8-a din acest Cod stabileste cadrul general conceptual pentru conditiile
privind independenta* profesionistului contabil in cazul misiunii de audit si servicii
conexe (Assurance engagemente), potrivit standardului international; in consecinta, nici
unui organism membru sau cabinet, societate, nu ii este permisa aplicarea unor standarde
mai putin riguroase decat cele prevazute in aceasta sectiune.
Introducere
8.1. Este in interesul publicului si totodata este cerut de acest Cod etic, ca membrii
echipelor de audit si servicii conexe, ai cabinetelor sau societatilor de profil si daca este
cazul, ai societatilor din cadrul grupului, sa fie independenti de clientii misiunilor de
audit si servicii conexe.
8.2. Nivelul asigurarii (certitudinii) auditului si serviciilor conexe este destinat a creste
credibilitatea informatiei privind un obiectiv oarecare, prin evaluarea faptelor care atesta
ca obiectivul examinat este conform criteriilor adecvate, sub toate aspectele sale
importante.
Pentru a obtine o intelegere completa a obiectivelor si elementelor unei misiuni privind
exprimarea unei opinii este necesara consultarea tuturor Standardelor internationale de
audit.
8.3. Misiunea de exprimare a unei opinii este o activitate speciala; ea depinde de
urmatoarele elemente:
a. - o relatie intre trei parti implicand:
b. o problema abordata
i. un profesionist contabil
ii. o parte responsabila; si
iii. un utilizator anume precizat.
c. - un obiectiv
d. - criterii adecvate
e. modalitatea de realizare; si
f. - o concluzie.
Partea responsabila si utilizatorul anume precizat pot fi sau nu din aceeasi entitate clienta.
De pilda, o intreprindere mama poate cere auditarea informatiilor furnizate de catre una
din filialele sale. Relatia dintre partea responsabila si utilizatorul anume precizat este
necesar a fi privita in contextul unui contract specific.
8.4. Exista o gama larga de misiuni (contracte) care furnizeaza un nivel inalt sau mediu
de certitudine (asigurare).
Acestea pot fi misiuni (contracte) care cuprind obiective privind:
- auditarea sau revizia unei game largi de informatii financiare (situatii financiare
anuale) si informatii nefinanciare (note explicative ale situatiilor financiare)
- atestari si raportari directe
- raportari interne si externe
- sectorul privat sau public.
8.5. Obiectivul unei misiuni (contract) de exprimare a unei opinii poate fi constituit din:
- Date (de pilda, informatii financiare istorice sau prospective, informatii statistice,
indicatori de performanta);
- Sisteme si proceduri (de pilda, controale interne) sau
Diagnostic de comportament (de pilda: conducerea corporativa, respectarea unor
reglementari, practicile privind resursele umane).
8.6. Nu toate misiunile (contractele) profesionistilor contabili au ca finalitate exprimarea
unei opinii (asigurare) a clientului privind asertiunile conducerii entitatii.
Misiunile executate frecvent de profesionistii contabili, care nu sunt misiuni (contracte)
de audit (deci de non-audit)cuprind:
- proceduri convenite;
- compilarea situatiilor financiare sau a altor informatii financiare;
- pregatirea lucrarilor de rambursare a taxelor si impozitelor, cand nu este exprimata nici
o concluzie si consultanta fiscala;
- consultanta privind managementul;
- alte servicii de consultanta.
8.7. Aceasta sectiune a Codului etic prevede un cadru, constituit din principii, pentru
identificarea, evaluarea si masurile de preintampinare a amenintarilor la adresa
independentei.
Cadrul stabileste principiile pe care membrii echipei de profesionisti contabili in
audit si servicii conexe, cabinetele, societatile de profil si grupurile, trebuie sa le utilizeze
pentru a identifica amenintarile la adresa independentei si a evalua importanta acestor
amenintari si masurile necesare eliminarii sau reducerii lor la un nivel acceptabil. Este
necesara aplicarea rationamentului profesional pentru a determina care sunt masurile
necesare cele mai indicate.
Exemplele prezentate sunt destinate a ilustra aplicarea principiilor din aceasta
sectiune, neexistand o lista exhaustiva a tuturor circumstantelor care pot crea amenintari
la adresa independentei.
In consecinta nu este suficient ca un membru al echipei de profesionisti contabili
in audit si servicii conexe, sau membrii cabinetelor, societatilor de profil sau grupului sa
identifice situatii similare cu cele exemplificate, ci sa caute continuu sa aplice principiile
acestei sectiuni la circumstantele particulare pe care le intampina.
Mai mult, Codul se bazeaza pe aceea ca, daca nu se prevede in mod special o
limitare, obiectivele si principiile fundamentale sunt valabile in mod egal pentru toti
profesionistii contabili, indiferent daca ei practica in calitate de liber-profesionisti sau ca
angajati in industrie, comert, sectorul public sau invatamant.
Exemplele arata cum trebuie sa fie aplicate masurile de protejare de catre societate pentru
a satisface cerintele de independenta fata de clientii de audit sau de non audit.
Societatea nu trebuie sa aiba nici o participare financiara directa sau indirecta la capitalul
propriu al clientului.

2. Obligaiile etice ale expertului contabil n cursul unei misiuni de

consultan fiscal.
Raspuns:
In cursul unei misiuni de consultanta fiscala expertul contabil trebuie:
- sa respecte principiul independetei
- sa respecte legislatia fiscala in domeniu
- sa ajute clientul la interpretarea legii in favoarea sa.

3. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de

audit statutar.
Raspuns:
- are un dublu rol instrument de comunicare al auditorului cu utilizatorii sit
financiare (nu cu intreprinderea)
- instrument de stabilire a responsabilitatilor
Are 7 elemente de baza :
1.Titlul raportului Raport de auditor independent
2.Destinatarul intotdeauna Consiliul de Administratie sau Consiliul de Supraveghere,
cel care are responsabilitati fata de terti
3. Paragraful introductiv cuprinde identificarea situatiilor financiare analizate si
identificarea responsabilitatilor (idem contract)
4. Intinderea lucrarilor de audit cuprinde obligatoriu standardele aplicabile, o mentiune
ca in audit au fost folosite cele mai potrivite tehnici si proceduri, o mentiune ca auditul s-
a bazat pe sondaje, precum si o asigurare rezonabila ca in situatiile financiare auditate nu
exista erori semnificative
5. Paragraful opiniei opinia in audit poate fi de 4 tipuri :
a) fara rezerve se emite atunci cand auditorul nu are contatari cu impact
semnificativ asupra situatiilor financiare, sau daca are, intreprinderea a rectificat situatiile
financiare (au ramas fara obiect) (opinia curata). O derivata : opinia fara rezerve, dar cu
paragraf de observatii. Se emite atunci cand auditorul are unele constatari care, desi nu
sunt de natura a influenta semnificativ sit financiare, el considera ca trebuie cunoscute
aceste constatari de urilizatorii sit financiare.
b) cu rezerve (opinie calificata) se emite atunci cand auditorul nu a participat la
inventariere si nici nu s-a asigurat prin metode alternative de control de certitudinea
stocurilor la 31 decembrie, precum si atunci cand exista constatari cu impact semnificativ,
dar intreprinderea a refuzat rectificarea situatiilor financiare.
c) nefavorabila (opinie calificata) se emite atunci cand exista constatari cu
impact semnificativ asupra sit financiare, bazate pe dezacorduri grave cu conducerea
intreprinderii in ceea ce priveste aplicarea principiilor si regulilor contabile
d) imposibilitatea emiterii unei opinii se emite atunci cand, din diferite motive,
auditorul a fost impiedicat sa aplice tehnicile si procedurile de audit pe care le-a
considerat necesare.
6. Data raportului
7. Semnatura personala sau sociala si personala

4. Elementele posterioare nchiderii exerciiului.

Raspuns:
Standardul International de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabileste tratamentul n
situatiile financiare a evenimentelor favorabile si nefavorabile care survin dupa data
nchiderii exercitiului, care pot fi de doua tipuri:
evenimente care furnizeaza informatii n legatura cu fapte care existau la
data nchiderii exercitiului; sunt acele evenimente care aduc o mai ampla
confirmare a circumstantelor existente la data nchiderii;
evenimente care furnizeaza informatii bazate pe fapte survenite dupa data
nchiderii exercitiului; sunt evenimente care indica circumstante noi,
aparute dupa data nchiderii.
Standardul International de Audit (ISA) nr. 560 stabileste obligatiile pentru
auditor de a lua n considerare incidentele evenimentelor posterioare nchiderii
exercitiului, att asupra situatiilor financiare ct si asupra raportului sau, distingndu-se
trei etape:
fapte descoperite pna la data raportului de audit;
fapte descoperite dupa data raportului de audit, dar naintea publicarii
situatiilor financiare;
fapte descoperite dupa publicarea situatiilor financiare.

5. Faze i etape n executarea unei misiuni de audit de baz.

Raspuns:
1. Faza initiala;
1 - Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit;
2 - Orientarea si planificarea auditului.
2. Faza executarii lucrarilor;
3 - Aprecierea controlului intern;
4 - Controlul conturilor;
5 - Examenul situatiilor financiare.
3. Faza finala.
6 - Evenimente posterioare inchiderii exercitiului;
7 -Utilizarea lucrarilor altor profesionisti;
-Alte lucrari
-Raportul de audit
-Documentarea lucrarilor de audit.

6. Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?

Raspuns:
Prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul
consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta atat regularitatea si
sinceritatea situatiilor financiare, ct si imaginea fidel a rezultatului, a situatiei financiare si
a patrimoniului intreprinderii.
 La inceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificatie este necesar pentru
a determina domeniile i sistemele semnificative.
In cursul misiunii, stabilirea unor praguri de semnificatie permite:
-orientarea mai bun i planificarea misiunii;
-evitarea lucrrilor inutile;
-justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
La sfarsitul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile
constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei mentiuni in raport, dac
intreprinderea refuz s le corijeze.
Ca urmare,
Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utilizate diferite elemente de
referin: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificatie permite auditorului nc de la inceputul
activitatii (misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele si conturile susceptibile s
contina erori sau inexactitati semnificative, iar la sfarsitul misiunii s aprecieze dac
anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate in cadrul exercitiului, in scopul de
a putea emite o opinie fr rezerve.