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Pasivo
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1. Pasivo
2. Reglas de valuacin
3. Reglas de presentacin
4. Extincin de pasivos
5. Mejor estimacin
6. Reembolsos
7. Reglas de presentacin

PASIVO
Un pasivo es el conjunto o segmento cuantificable, de las obligaciones presentes de una entidad,
virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades, como
consecuencia de transacciones o eventos pasados.
Pasivo a corto plazo: Su vencimiento es dentro de un ao en el ciclo normal de las operaciones. Y en el
pasivo a largo plazo su vencimiento es mayor a un ao o al ciclo normal de las operaciones.
Pasivo financiero: Cualquier compromiso que sea obligacin contractual para efectivo u otro activo
financiero a una entidad.
Instrumentos financieros de deuda: Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de
financiamiento temporal en la entidad emisora, se dividen en; colocados a descuento sin clausulas de
inters y con clausulas de inters que pueden colocarse con un premio o descuento.
Tasa efectiva de inters: Es la tasa anualizada que iguala al monto de los flujos de efectivo del futuro y el
valor presente del instrumento financiero de deuda.
Valor razonable: Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo.
Cuentas por pagar a proveedores: Son pasivos por bienes o servicios que han sido recibidos por la entidad.
Cuentas por pagar por obligaciones acumuladas: Son pasivos por la recepcin de servicios o beneficios
devengados a la fecha del balance general o por impuestos aplicables al periodo.
Las retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros, son pasivos.
Los anticipos de clientes son cobros anticipados a cuenta de futuras ventas o prestacin de servicios.
Las provisiones son pasivos en los que su cuanta o vencimiento son inciertos.
Un activo contingente es un beneficio econmico posible que surge de sucesos pasados, su existencia ser
confirmada por la ocurrencia o falta de ocurrencia de un evento incierto. Todas las provisiones son de
naturaleza contingente.
Un contrato de carcter oneroso es aquel cuyos costos exceden los beneficios econmicos que se esperan
del mismo.
Una reestructuracin es un programa planeado y controlado por la administracin, con objeto de cambiar
significativamente las actividades de una entidad.
Los compromisos representan acuerdos realizados para llevar a cabo acciones en el futuro.

REGLAS DE VALUACIN

RECONOCIMIENTO
Todos los pasivos son valuados y reconocidos en el Balance General.
PASIVOS FINANCIEROS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA
En el caso de prstamos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado. En
casos en que los pasivos incluyen el importe de los intereses por financiamiento el pasivo se reconoce por
el total, cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta complementaria de pasivo. En el
caso de que no se muestre la separacin entre el importe del prstamo y los intereses se debe contabilizar
el importe de los intereses como un gasto financiero conforme se devenguen.
La tasa efectiva de inters incluye los conceptos de gastos de emisin y la prima o el descuento de
colocacin.

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REDENCIN ANTICIPADA DE OBLIGACIONES

En el caso de redencin de las obligaciones antes de su vencimiento, debe ajustarse la amortizacin de los
gastos de emisin y del descuento o de la prima, con objeto de aplicar a los resultados, dentro de las
partidas especiales. Cuando se redimen anticipadamente obligaciones por decisin de la entidad emisora,
generalmente es necesario pagar un premio a los tenedores de las obligaciones; el importe del premio debe
reconocerse como partida especial del ejercicio. La excepcin a esta regla se da en el caso de que la
redencin se efecte como consecuencia de una nueva emisin de obligaciones. El tratamiento contable de
los montos que se venan amortizando es el siguiente:
a) Cuando el valor presente de los flujos futuros del nuevo instrumento, descontados a la nueva tasa
efectiva de inters, no difiera en ms de 10% del valor presente de los flujos futuros del instrumento
original, descontado a la tasa efectiva de inters original, se entender que no se tiene un nuevo
instrumento y por lo tanto los gastos los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se
amortizan durante la vida remanente del nuevo instrumento. En este caso, los gastos y primas o
descuentos del instrumento anterior se amortizan durante la vida remanente del nuevo instrumento.
En este caso los gastos y primas o descuentos efectuados para llevar a cabo la nueva emisin
deben ser reconocidos en los resultados del periodo en que se incurran, como partidas especiales.
b) En caso de que la diferencia entre los flujos futuros descontados sea mayor al 10%, se entender
que se dio origen a un nuevo instrumento. En este caso, los gastos y primas o descuentos del
instrumento anterior se deben cancelar en su totalidad contra los resultados del periodo dentro de
partidas especiales; mientras que los gastos y primas o descuentos incurridos para llevar a cabo la
nueva emisin deben ser amortizados en la vida remanente del instrumento, dentro del resultado
integral de financiamiento. Las obligaciones redimidas deben reconocerse como una disminucin al
pasivo.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA CONVERTIBLES EN ACCIONES

En el caso de instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones del emisor, cuando el tenedor
corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se debe considerar que se trata de un instrumento
de capital y los rendimientos que generen dichos instrumentos deben ser reconocidos como dividendos. Por
el contrario cuando el tenedor no corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se trata de un
instrumento de deuda y los rendimientos deben ser considerados como gasto por inters en el ejercicio en
que se devenguen.

PASIVOS POR PROVEEDORES, POR OBLIGACIONES ACUMULADAS, POR RETENCIN DE

EFECTIVO Y COBROS POR CUENTA DE TERCEROS Y POR ANTICIPOS DE CLIENTES
Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la compra de bienes, surgen y se deben reconocer en
el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos han sido transferidos a la entidad.
Los bienes por proveedores que tienen su origen en la contratacin de servicios, deben reconocerse en el
momento en que stos son recibidos por la entidad.
Los pasivos a favor de proveedores deben reconocerse deduciendo los descuentos comerciales, pero sin
reducir los descuentos por pronto pago, excepto en los casos en que la entidad tenga por norma
aprovecharlos regularmente y est en condiciones de continuar esta poltica, siempre y cuando aplique este
procedimiento de manera uniforme.
Cuando se suscriban documentos amparando compras a crdito, se reconoce tanto la adquisicin del activo
como el pasivo correspondiente por el importe total de la operacin.
Los pasivos generados por la retencin de montos de efectivo y cobros por cuenta de terceros se deben
reconocer en el momento que se genera la obligacin.
Los pasivos por obligaciones acumuladas deben ser reconocidos con cargo a los resultados de operacin.
Cuando no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo deben reconocerse estimaciones lo
ms cercanas posibles.
Los anticipos de clientes se deben reconocer como pasivos por el monto de efectivo o, en su caso, por el
valor razonable de los bienes o servicios recibidos en el momento de la transaccin.
EXTINCIN DE PASIVOS
a) El deudor paga al acreedor y es liberado de su obligacin con respecto a la deuda.
b) Se libera legalmente a la entidad de ser el deudor principal, ya sea por medios judiciales o por el
acreedor.

REGLAS DE PRESENTACIN

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Los rubros de pasivo se presentarn en el balance general de acuerdo a su exigibilidad, clasificados en

corto y largo plazo. El pasivo a corto plazo es el primero de los grupos de pasivo. En caso de que el ciclo de
las operaciones de la entidad sea mayor a un ao el pasivo a corto plazo incluir todos los adeudos que
sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y se hace mencin de esa situacin en las notas
complementarias y los estados financieros. Los adeudos cuyo vencimiento no est sujeto al control de la
entidad se deben clasificar como pasivo a corto plazo. La agrupacin de pasivos se hace de acuerdo a su
naturaleza que debe ser semejante as como las condiciones de exigibilidad e importancia relativa.

PASIVOS FINANCIEROS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA

Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo deben manifestarse por separado.
Dichos pasivos deben incluir obligaciones provenientes obligaciones provenientes de descuentos bancarios
de documentos por pagar.
La prima o descuento en la colocacin de obligaciones debe mostrarse dentro del pasivo, en el mismo
concepto que se origin. El importe de los gastos de emisin debe reconocerse como un cargo diferido.
Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deben excluirse, para fines
de presentacin, en el balance general.

CLASIFICACIN DE PASIVOS A CORTO PLAZO QUE SE ESPERA SEAN REFINANCIADOS

Un pasivo a corto plazo no debe clasificarse como tal cuando se tiene la intencin de refinanciarlo; existen
tres maneras de hacer esto:
a) Con posterioridad al cierre del ejercicio, antes de emitir los estados financieros la entidad ha
efectuado la contratacin de un pasivo a largo plazo o ha colocado instrumentos de capital para
refinanciar el pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo.
b) La misma situacin pero se celebra un convenio para refinanciar a largo plazo un pasivo de corto
plazo. El convenio incluye lo siguiente:

Vencimiento superior a un ao o al ciclo normal de operaciones, durante ese periodo no se puede

rescindir el acuerdo por parte del acreedor, el nuevo acreedor o inversionista, y las obligaciones no
se pueden exigir excepto solo por incumplimiento de las condiciones preestablecidas.
A la fecha de los estados financieros, la empresa no se encuentra en situacin de incumplimiento,
pues al refinanciar la deuda el acreedor renuncia a ese derecho.
El acreedor con el que se ha llevado el acuerdo tiene suficiente capacidad financiera para cumplir
con el convenio.
Si la capacidad de la entidad para refinanciarse es demostrada por la contratacin de un pasivo a largo
plazo o la colocacin de instrumentos de capital, el importe de pasivo a corto plazo a ser reclasificado no
debe exceder el obtenido por el nuevo pasivo o por los instrumentos de capital colocados.
Si la capacidad de la entidad para financiarse es demostrada por un convenio, el importe del pasivo a corto
plazo a ser reclasificado debe ser el monto, de acuerdo al convenio, hasta por el monto del pasivo a corto
plazo a ser refinanciado. Si hay informacin que indique que el monto disponible de refinanciamiento no
ser aplicable en su totalidad para liquidar el pasivo a corto plazo, slo se debe tomar el monto que se vaya
a aplicar. Si el monto disponible de refinanciamiento no es una cantidad fija, el monto a ser excluido del
pasivo a corto plazo debe ser limitado a una estimacin razonable del importe mnimo esperado a ser
disponible para liquidar el pasivo a corto plazo.
La entidad puede buscar una fuente alternativa de financiamiento, en lugar de ejercer sus derechos sobre el
convenio actual, cuando la obligacin a corto plazo venza. Para que la reclasificacin de la obligacin de
corto plazo proceda, la entidad debe seguir teniendo la intencin de utilizar dicho convenio.
CLASIFICACIN DE PASIVOS A LARGO PLAZO QUE SON EXIGIBLES POR EL ACREEDOR
Cuando una entidad que haya contratado pasivos a largo plazo ha dejado de cumplir con alguna de las
clausulas del contrato de crdito que le den el derecho al acreedor de hacer exigible inmediatamente el
adeudo la entidad debe clasificar dicho pasivo a corto plazo excepto:
a) El acreedor renuncia a ejercer su derecho durante un ao o en el ciclo normal de las operaciones, o
pierde con posterioridad a la fecha de incumplimiento el derecho de hacer exigible su adeudo.
b) En el periodo se pacto un periodo de gracia y en fecha subsecuente a los estados financieros, pero
anterior a la de su emisin.
PASIVOS POR PROVEEDORES, POR OBLIGACIONES ACUMULADAS, POR RETENCIN DE
EFECTIVO Y COBROS POR CUENTAS DE TERCEROS Y POR ANTICIPOS DE CLIENTES
No ser necesario presentar por separado los adeudos documentados a favor de proveedores de aquellos
que no lo estn.

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Los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores, deben
reclasificarse como cuentas por pagar o como inventarios, dependiendo de su procedencia o aplicacin
final.
Los pasivos a favor de compaas afiliadas, deben presentarse por separado, ya que la naturaleza de los
beneficiarios les confiere a estos pasivos una caracterstica especial en cuanto a su exigibilidad. Los pasivos
a favor de accionistas o funcionarios deben presentarse tambin por separado, si fuesen importantes.
Los pasivos por obligaciones acumuladas y por retenciones de efectivo y cobros por cuentas de terceros se
agrupan generalmente en un solo total. Se pueden mostrar en forma detallada de acuerdo a su importancia
relativa

EXTINCIN DE PASIVOS
Las ganancias o prdidas derivadas de la extincin de pasivos deben ser incluidas en el estado de
resultados, dentro de partidas especiales. No importa si la extincin del pasivo ocurre antes o despus de la
fecha de vencimiento.
REGLAS DE REVELACIN
Se deben revelar en las notas de los estados financieros elementos de importancia a los pasivos, y se debe
considerar:
a) La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de que moneda se trata.
b) Restricciones.
c) Garantas.
d) El pasivo a largo plazo se muestra con el detalle necesario.
e) La porcin de financiamientos an no dispuestos y sus obligaciones.
f) En el caso de obligaciones emitidas, informar las caractersticas.
g) Descripcin general del convenio financiero.
h) Los incumplimientos a las clausulas de contratos de crdito de largo plazo, as como sus efectos.
i) Descripcin de las transacciones de extincin de pasivos, cuyas ganancias o prdidas han sido
clasificadas en partidas especiales, identificando, cuando sea posible, el origen de los fondos
usados en la extincin.

REGLAS DE VALUACIN (PROVISIONES)

Debe reconocerse una provisin cuando se cumplan las siguientes condiciones:
a) Exista una obligacin presente resultante de un evento pasado.
b) Es probable que se presente una salida de recursos para liquidar dicha obligacin.
c) La obligacin pueda ser estimada razonablemente.
El reconocimiento de una provisin conlleva a la admisin una contrapartida en el estado de resultados o en
el activo. Una provisin es una obligacin presente que puede ser probable, posible o remota.

EVENTO QUE DA ORIGEN A LA OBLIGACIN

Un evento que origina una obligacin es aquel que trae como consecuencia atender el pago de la obligacin
creada por tal suceso. Este ser el caso slo si:
a) El pago de la obligacin puede ser exigido por la ley.
b) El caso de una obligacin asumida.
Las nicas obligaciones reconocidas por la entidad sern aquellas que existen ya en la fecha del balance
general. Se reconocern como provisiones slo aquellas obligaciones surgidas a raz de sucesos pasados,
cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad. Una obligacin siempre implica la
existencia de un tercero con el que se ha contrado la misma y no es preciso conocer su identidad.
Cualquier decisin de la direccin general o del consejo de administracin de la entidad no dar lugar a una
obligacin asumida en la fecha del balance general, a menos que tal decisin haya sido comunicada antes
de ese periodo a los terceros. En el caso de proyectos de nuevas leyes, una obligacin surgir solo cuando
sea seguro que la redaccin final tendr unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido.

SALIDA DE RECURSOSO ECONMICOS

Para reconocer una obligacin debe existir la obligacin presente y la probabilidad de que haya una salida
de recursos econmicos para liquidar la obligacin. Cuando no sea probable que exista la obligacin, la
entidad proceder a informar, por medio de notas, sobre el pasivo contingente, salvo que la eventualidad de
que haya una salida de recursos se considere remota.
ESTIMACIN RAZONABLE DE LA OBLIGACIN

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La entidad ser capaz de determinar un rango de desenlaces posibles de la situacin incierta y podr, por
tanto realizar una estimacin para el importe de la obligacin lo suficientemente confiable para ser utilizado
en el reconocimiento de la provisin. En los casos excepcionales en que no se pueda hacer ninguna
estimacin confiable, se estar ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. Este pasivo ser
revelado como un pasivo contingente. A menos que la salida de recursos sea remota.

MEJOR ESTIMACIN
El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, a la fecha del balance general, del
desembolso necesario para liquidar la obligacin presente. Estar constituida por el importe evaluado, en
forma racional, que la entidad tendr que utilizar para:
a) Liquidar la obligacin en la fecha del balance general.
b) Para transferir a un tercero en esa fecha.
Cuando la provisin que se est cuantificando se refiera a una poblacin importante de casos individuales,
la obligacin presente se estimar ponderando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades
asociadas. El nombre de este mtodo estadstico es el de valor esperado. En el caso de que el rango de
desenlaces posibles sea un continuo y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro, se
utilizar el valor medio del intervalo. Cuando se est evaluando una obligacin aislada, la mejor estimacin
es el desenlace individual ms probable aunque la entidad considerar otros desenlaces posibles.
La provisin se reconoce antes de impuestos.
Para realizar la mejor estimacin de la provisin deben tomarse en cuenta la variabilidad en los desenlaces
posibles (riesgo) y la incertidumbre sobre la cuanta o el vencimiento. Un ajuste por la existencia de un
riesgo puede aumentar el importe en que se cuantificar una obligacin; se sugiere precaucin al realizar
juicios cobre la cuantificacin, en condiciones de incertidumbre, no sobrevaluar ni subvaluar.
VALOR PRESENTE
Debido al valor del dinero a travs del tiempo, una provisin que se refiere a salidas de efectivo, cercanas a
la fecha de cierre, resulta ms onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual importe en
fechas ms lejanas. El importe de las provisiones, por tanto, ser objeto de descuento cuando el efecto de
hacerlo sea significativo. Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el
importe de la provisin debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para
cancelar la obligacin. La tasa o las tasas de descuento tienen que ser consideradas antes de impuestos y
deben reflejar las evaluaciones correspondientes del valor del dinero a travs del tiempo, de acuerdo a las
condiciones del mercado a la fecha del balance general y al riesgo especfico del pasivo correspondiente. La
tasa o tasas de descuento deben ser nominales y no deben reflejar los riesgos que hayan sido objeto de
ajuste al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisin.
Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisin, el valor en libros de la
misma aumentar en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se debe reconocer como
un gasto por intereses.
Cuando el valor presente de una provisin sea modificado como consecuencia de cambios en las tasas de
descuento utilizadas, esta variacin se debe considerar como un gasto o un producto por inters.

EVENTOS FUTUROS
Pueden afectar el importe necesario para liquidar una obligacin, deben ser reflejados en el monto de la
provisin cuando exista suficiente evidencia objetiva de que ocurrirn. Las expectativas sobre eventos
futuros pueden ser importantes en la cuantificacin de las provisiones, pero para tomarlo en cuenta debe
haber suficiente evidencia objetiva.
En la determinacin de las provisiones nos se deben considerar las ganancias esperadas por la venta de
activos, an cuando stos tengan estrecha relacin con el suceso que da origen a la provisin.

REEMBOLSOS
En caso de que la entidad espere que parte de parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar
la provisin le ser reembolsado por un tercero, tal reembolso ser objeto de reconocimiento
cuando sea segura su recepcin si la entidad liquida la obligacin objeto de provisin, el reembolso en tal
caso debe ser tratado como un activo, el importe reconocido como activo no debe exceder el de la provisin.
La entidad puede considerar el hecho de que un tercero se har cargo de la totalidad o parte del

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desembolso requerido para liquidar una provisin por la entidad, el tercero puede reembolsar los importes
pagados por la entidad o pagarlos directamente, la entidad responder en su totalidad si el tercero no paga.
En algunos casos la entidad no ser responsable de los pagos, si el tercero los dejara de realizar, no tendr
obligacin presente y no se registra la provisin. Una obligacin por la que la entidad es responsable de
forma conjunta como solidaria es un pasivo contingente.

CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES

Las provisiones deben ser objeto de revisin en cada fecha de balance general, y ajustadas, en su caso,
para reflejar la mejor estimacin existente en el momento.
La provisin debe ser revertida si ya no es probable que se requiera la salida de recursos econmicos para
liquidar la obligacin.

REGLAS DE APLICACIN PARA LAS PROVISIONES

Cada provisin debe ser utilizada slo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente
reconocida. No debe crease, incrementarse o disminuirse con cargo a crdito a los resultados, provisiones
para fines indeterminados o no cuantificables en forma razonable, pues esto traera como consecuencia que
las utilidades pasaran de un perodo a otro, violando los principios de contabilidad de realizacin y del
periodo contable. No deben reconocerse provisiones por prdidas futuras derivadas de operaciones.

CONTRATOS DE CARCTER ONEROSO

Si la entidad tiene un contrato de carcter oneroso, las obligaciones presentes que se deriven del mismo
deben ser reconocidas y medidas como provisiones.

REESTRUCTURACIN
Se debe reconocer una provisin por costos de reestructuracin. Surge para la entidad una obligacin
asumida, por causa de reestructuracin solo cuando:
a) Tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuracin.
b) Cuando ha producido una expectativa vlida entre los afectados, ya sea por haber comenzado a
implantar el plan o por anunciar sus principales caractersticas.
Una obligacin asumida se genera por la decisin tomada por la direccin general de la entidad, por
negociaciones con representantes de los trabajadores o con posibles compradores. No surge obligacin
alguna para la entidad por causa de expectativas de venta de sus operaciones, hasta que esta se haya
comprometido a vender.
La provisin por reestructuracin debe incluir solo los desembolsos que surjan directamente de la misma
son:
a) Necesariamente ocasionados por la reestructuracin.
b) No asociados con las actividades que continan en la entidad.
Y no incluye:
a) Nueva capacitacin o reestructuracin de personal.
b) Comercializacin o publicidad.
c) Inversin en nuevos sistemas informticos o redes de distribucin.

REGLAS DE PRESENTACIN
Las provisiones deben presentarse en el balance general por separado del resto de los pasivos, clasificados
en corto o largo plazo. En caso de que se espere recibir reembolso, este se presentar como un activo y, en
estado de resultados, el gasto relacionado con la provisin podr ser objeto de presentacin como
reembolso a recibir. Las provisiones se agruparn o segregarn dependiendo de su importancia.

REGLAS DE REVELACIN
Para cada tipo de provisin la entidad debe informar acerca de:
a) El valor en libros al principio y al final del periodo.
b) Las provisiones constituidas en el periodo, incluyendo los incrementos en las provisiones existentes.
c) Los importes utilizados.
d) Los importes no utilizados revertidos.
e) El aumento por los intereses generados en el periodo en las provisiones descontadas a valor
presente, as como el efecto que haya tenido cualquier cambio en la tasa de descuento.

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f) El efecto en los cambios en la estimacin del monto de la provisin.

Autor:
NIIF
the_blackangel_016@hotmail.com

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