REFORMA FISCAL

Recurso de revocacin y
juicio exclusivo de fondo

El recurso de revocacin exclusivo de fon-

do tiene las mismas caractersticas que el
10 nuevo proceso denominado juicio de
resolucin exclusiva de fondo. Es decir, am-
bos se sustentan en los principios de ora-
lidad y celeridad; se tramitarn a peticin
del recurrente; se aplicarn las disposicio-
nes del juicio contencioso administrativo,
cuando en el captulo respectivo no se pre-
vea alguna disposicin, entre otras. Estas
figuras surgieron con el objetivo de que se
emitan resoluciones de manera rpida e
imparcial, y esto se lograr haciendo a un
Lic. Jos Luis Meja Soto,
Socio del rea Fiscal y
lado el exceso de formalismos procesales,
Legal de Garrido Licona buscando resolver las cuestiones de fondo
y Asociados, S.C. que realmente interesan a las partes

Marzo 2017
INTRODUCCIN
C
omo parte de las iniciativas presentadas en
2016 por el Ejecutivo Federal y Diputados
del Grupo Parlamentario, y una vez conclui-
do el proceso legislativo, el 27 de enero de 2017 se
public en el DOF el Decreto por el que se reforman
y adicionan diversas disposiciones de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo y al C-
digo Fiscal de la Federacin, mediante el cual se
adicionaron dos figuras jurdicas: el juicio de reso-
lucin exclusiva de fondo y el recurso de revocacin
exclusivo de fondo, las cuales son una nueva mo-
dalidad tanto del juicio contencioso administrativo,
como del recurso de revocacin.
En este contexto, el juicio de resolucin exclu-
siva de fondo y el recurso de revocacin exclusivo
de fondo surgen con el objetivo de que se emitan
resoluciones de manera rpida e imparcial, y esto se
lograr haciendo a un lado el exceso de formalismos
procesales, buscando resolver las cuestiones de fon-
do que realmente interesan a las partes.
En ese sentido, a continuacin se comentan de
manera general los aspectos ms relevantes en
torno al juicio de resolucin exclusiva de fondo y al
recurso de revocacin exclusivo de fondo. Asimismo,
mencionar algunos temas que pudieran causar con-
troversia en la aplicacin de esta reforma.
JUICIO DE RESOLUCIN EXCLUSIVA DE FONDO
Hasta el 27 de enero de 2017, en el juicio conten-
cioso administrativo existan tres modalidades:
1. Juicio en la va tradicional.
2. Juicio en la va sumaria.
3. Juicio en lnea.
Con la reforma se adiciona un nuevo proceso de-
nominado juicio de resolucin exclusiva de fondo,
cuyas caractersticas principales son:
1. Se sustenta en los principios de oralidad y ce-
leridad.
2. Se tramitar a peticin del actor.
3. Se aplicarn las disposiciones del juicio conten-
cioso administrativo, cuando en el captulo respectivo
no se prevea alguna otra disposicin.
4. Una vez que se haya optado por el juicio de re-
solucin exclusiva de fondo, no se podr cambiar de
opcin.
5. No se deber garantizar el inters fiscal durante
su tramitacin.
Procedencia del juicio
1. Proceder contra resoluciones definitivas que
deriven de facultades de comprobacin, ya sea por
revisin de gabinete, visita domiciliaria o revisin
electrnica.
2. La cuanta del asunto debe ser mayor a 200
veces la Unidad de Medida y Actualizacin (UMA),
elevada al ao, vigente al momento de la emisin
de la resolucin que se impugne (actualmente as-
ciende a $5510,770).
3. nicamente procedern conceptos de impug-
nacin relativos al fondo del asunto.
Concepto de impugnacin de fondo
Son conceptos de impugnacin de fondo aquellos
que se refieran al sujeto, objeto, tasa o tarifa, en los que
se controvierta:
1. Hechos u omisiones de fondo.
2. La aplicacin o interpretacin de normas.
3. El incumplimiento de requisitos formales o de
procedimiento que impacten o trasciendan al fondo.
4. La valoracin de pruebas. 11
Improcedencia del juicio
El juicio no ser procedente cuando se actualice
alguno de los siguientes supuestos:
1. Cuando se haya interpuesto recurso administra-
tivo y que ste haya sido desechado, sobresedo o se
haya tenido por no presentado.
2. Cuando en la demanda se formulen conceptos
de impugnacin de forma o procedimiento, y no re-
lativos al fondo del asunto.
3. Cuando en la demanda se formulen conceptos
de impugnacin contra la notificacin de la resolu-
cin que se impugne.
Marzo 2017
 Suspensin de la ejecucin del acto impugnado
Una vez que la demanda haya sido admitida, se
suspender la ejecucin del acto impugnado, sin que
se garantice el inters fiscal. De esa manera, la sus-
pensin operar hasta en tanto se dicte la resolucin
que ponga fin al juicio.
Requisitos de la demanda
Adems de los requisitos previstos en el juicio con-
tencioso administrativo, la demanda deber contener:
1. La manifestacin de que se opta por la modali-
dad del juicio de resolucin exclusiva de fondo.
2. La expresin de la controversia de fondo y la
propuesta de litis.
3. Sealar el origen de la controversia.
4. Manifestar la forma en la cual se apreciaron he-
chos u omisiones; la interpretacin o aplicacin de
normas; los efectos atribuidos al incumplimien-
to de requisitos formales o de procedimiento que
transciendan al fondo del asunto; los conceptos de
impugnacin de fondo.
Documentos que se deben
adjuntar a la demanda
Se debern adjuntar a la demanda los siguientes
documentos:
1. El acto impugnado.
2. La constancia de notificacin del acto impug-
12
nado.
3. Las pruebas que se ofrezcan, relacionndolas
con lo que se pretenda acreditar.
4. Dictamen pericial, en su caso.
Efectos ante el incumplimiento de
conceptos de impugnacin de fondo
Existen dos supuestos de incumplimiento de con-
ceptos de impugnacin de fondo:
El primero de ellos se actualiza cuando en la
demanda se formulen conceptos de impugnacin de
forma o procedimiento, y no relativos al fondo.
En este caso, la demanda se remitir a la Ofi-
ciala de Partes Comn del Tribunal Federal de
Justicia Administrativa (TFJA), para que se ingrese
en la va tradicional, tomndose en cuenta la fecha
de presentacin de la demanda.
Marzo 2017
El segundo supuesto ocurre cuando en la demanda
se formulen conceptos de impugnacin de fondo y
forma o procedimiento.
En este caso, los conceptos de impugnacin de for-
ma o procedimiento se tendrn por no formulados,
y slo se resolvern los que versen sobre el fondo.
Sustanciacin
1. Fijacin de la litis
En el juicio de resolucin exclusiva de fondo, tan-
to la parte actora, como la autoridad demandada,
debern sealar cul es su propuesta de litis del
juicio.
La actora deber referir expresamente cul es la pro-
puesta de litis, en su escrito inicial de demanda, as
como en su escrito de ampliacin de demanda, cuando
ste sea el caso.
Por su parte, la autoridad demandada en su escrito
de contestacin de demanda y, en su caso, en su
escrito de contestacin a la ampliacin de demanda,
deber sealar si coincide o no con la propuesta de
litis del juicio.
Cabe destacar que en caso de no coincidir con esa
propuesta, entonces deber sealar cul es su pro-
puesta de litis.
Se citar a las partes dentro de los 20 das siguientes
a la recepcin de la contestacin de la demanda o a la
contestacin de la ampliacin de demanda, para cele-
brar la audiencia de fijacin de litis, la cual se desaho-
gar de manera oral ante la presencia del magistrado
instructor.
2. Audiencia privada
Adems de la audiencia de fijacin de litis, duran-
te el procedimiento, las partes podrn solicitar una
audiencia privada con el magistrado instructor o con
alguno de los magistrados de la Salas Regionales
Especializadas.
Esta audiencia deber celebrarse con ambas par-
tes, sin embargo, en caso de que alguna de ellas no
acuda, la audiencia se efectuar con la parte que se
encuentre presente.
3. Pruebas admisibles
Sern admisibles nicamente las pruebas que ha-
yan sido ofrecidas y exhibidas en:
 a) Procedimiento de fiscalizacin.
b) Acuerdo conclusivo, o
c) Recuso administrativo.
4. Desahogo de pruebas
Tratndose del desahogo de la prueba pericial,
se deber exhibir el dictamen correspondiente, el
cual deber adjuntarse a la demanda, ampliacin o
contestacin. Al respecto, el magistrado instructor
tendr facultad para:
a) Valorar la idoneidad y alcance, tanto del dicta-
men como del perito que lo emite.
b) Citar a los peritos en una audiencia especial,
para responder dudas o cuestionamientos. Las par-
tes podrn acudir a la audiencia con el objetivo de
ampliar el cuestionario o formular repreguntas.
c) Designar un perito tercero, cuando los dictme-
nes de los peritos sean contradictorios.
d) Valorar la prueba pericial a su prudente apre-
ciacin, sujetndose al principio de proporcionali-
dad.
Efectos de la sentencia
Una vez sustanciado el procedimiento, se dictar
la sentencia, misma que podr:
1. Declarar la nulidad de la resolucin impugnada.
2. Reconocer la validez de la resolucin impug-
nada.
3. Modificar la cuanta de la resolucin impugna-
da, precisando el monto, alcance y trminos para su
cumplimiento.
4. Reducir el importe de las sanciones.
5. Reconocer al actor la existencia de un derecho
subjetivo y condenar el cumplimiento de la obliga-
cin correlativa, as como condenar al pago de daos
y perjuicios causados por servidores pblicos.
6. Otorgar o restituir al actor el goce de sus dere-
chos afectados.
Cabe sealar que contra la sentencia obtenida
procede: (i) el recurso de revisin fiscal por parte de
las autoridades fiscales o (ii) el amparo directo por
parte de los contribuyentes.
CUNDO PODRN SER PROMOVIDOS
LOS JUICIOS DE RESOLUCIN
EXCLUSIVA DE FONDO?
Los juicios de resolucin exclusiva de fondo po-
drn ser promovidos a partir del da hbil siguiente
a aqul en que las Salas Regionales Especializadas
en la materia inicien sus funciones, las cuales estarn
adscritas al TFJA a ms tardar el 30 de junio de 2017.
Es de resaltar que en relacin con los juicios que
se encuentren en trmite, a stos les aplicarn las
disposiciones vigentes al momento de interposicin
de su demanda.
Sin embargo, si se cumple con los requisitos de pro-
cedencia del juicio de resolucin exclusiva de fondo,
la parte actora podr solicitar que el juicio se remi-
ta a las Salas Regionales Especializadas, siempre y
cuando no se haya cerrado la instruccin y la solicitud
se realice dentro de los 10 das hbiles, contados a
partir de la fecha en que las Salas Regionales Espe-
cializadas iniciaron sus funciones.
TEMAS CONTROVERTIDOS DEL JUICIO DE
RESOLUCIN EXCLUSIVA DE FONDO
1. En mi opinin, no queda claro si los juicios de
resolucin exclusiva de fondo pueden ser aplicados
en la negativa de saldos a favor, cuando se hayan
ejercido facultades de comprobacin por parte de las
autoridades fiscales, en trminos del artculo 22-D
del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) en corre-
lacin con el artculo 42, fracciones II y III del mismo 13
ordenamiento, toda vez que la negativa justo deriva
del ejercicio de facultades de comprobacin.
2. El beneficio de no garantizar el inters fiscal
nicamente aplica hasta que concluya el juicio de
resolucin exclusiva de fondo, por lo que si el con-
tribuyente presenta demanda de amparo directo, o
bien, la autoridad fiscal presenta recurso de revisin
fiscal, en ese momento se deber exhibir la garan-
ta del inters fiscal. En este sentido, el beneficio en
realidad representara simplemente el diferimiento
del cumplimiento de este requisito, para suspender
el acto de ejecucin.
Adicionalmente, no queda claro cul es el pla-
zo para garantizar el crdito fiscal una vez que se
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El recurso de revocacin exclusivo de
fondo tiene las mismas caractersticas
que el juicio de resolucin exclusiva de
fondo.
obtenga la sentencia del juicio de resolucin ex-
clusiva de fondo, sobre todo en el caso de que la
autoridad fiscal sea la que presente el recurso de
revisin fiscal.
3. En la prctica, los contribuyentes pudieran en-
frentar problemas con la autoridad fiscal, en virtud
de que una vez que se resuelva el recurso de revo-
cacin, el pagador de impuestos deber garantizar
el inters fiscal dentro de los 10 das siguientes a
aqul en que haya surtido efectos la notificacin de
la resolucin. Sin embargo, se tienen 30 das para
presentar el juicio de resolucin exclusiva de fondo,
que origina precisamente el derecho a no exhibir tal
14 garanta.
De acuerdo con lo anterior, existira incertidum-
bre jurdica para los contribuyentes durante el lapso
que transcurra desde que se resuelva el recurso de
revocacin, particularmente a partir del da del 11 y
hasta en tanto no se presente el juicio de resolucin
exclusiva de fondo.
4. No se regulan en el juicio de resolucin ex-
clusiva de fondo, supuestos de diferimiento de la
audiencia de fijacin de litis. Esto, personalmente
considero que debera ser regulado en caso de que
pudiera existir una causa fundada.
5. Se seala que se considerarn nicamente las
pruebas que se ofrecieron en el procedimiento de
fiscalizacin, sede administrativa y recurso de revo-
cacin; sin embargo, no queda claro qu pasa con
otro tipo de pruebas, tales como la prueba pericial,
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cuando no se haya exhibido en el recurso de revo-
cacin, pudindolo haber hecho con base en las re-
formas al CFF.
6. Indebidamente, en los efectos de la sentencia
se hace referencia a declarar la nulidad del acto
o resolucin administrativa de carcter general,
toda vez que para que proceda el juicio de resolucin
exclusiva de fondo, la resolucin deber derivar del
ejercicio de facultades de comprobacin, por lo que
sera inaplicable la nulidad de una resolucin admi-
nistrativa de carcter general, en virtud de que si se
pretende combatir una resolucin administrativa de
esa naturaleza, tendra que llevarse el juicio en la va
tradicional o en lnea.
RECURSO DE REVOCACIN
EXCLUSIVO DE FONDO
Caractersticas
El recurso de revocacin exclusivo de fondo tiene
las mismas caractersticas que el juicio de resolucin
exclusiva de fondo. Es decir, se sustenta en los prin-
cipios de oralidad y celeridad; se tramitar a peticin
del recurrente; se aplicarn las disposiciones del re-
curso de revocacin, cuando en el captulo respectivo
no se prevea alguna otra disposicin; una vez que se
haya optado por el recurso de revocacin exclusivo
de fondo, no se podr cambiar de opcin.
Procedencia del recurso
El recurso de revocacin exclusivo de fondo ser
procedente cuando se cumplan los siguientes requi-
sitos:
1. Cuando se impugnen resoluciones definitivas
que deriven de facultades de comprobacin, ya sea
por revisin de gabinete, visita domiciliaria o revisin
electrnica.
2. La cuanta del asunto debe ser mayor a 200
veces la UMA, elevada al ao, vigente al momento
de la emisin de la resolucin que se impugne (ac-
tualmente es de $5510,770).
3. Se formulen agravios relativos al fondo del asunto.
Concepto de agravio de fondo
Son conceptos de agravios de fondo aquellos
que se refieran al sujeto, objeto, tasa o tarifa, en
los que se controvierta:
 1. Hechos u omisiones de fondo.
2. La aplicacin o interpretacin de normas.
3. El incumplimiento de requisitos formales o de
procedimiento que impacten o trasciendan al fondo.
4. La valoracin de pruebas.
Requisitos del recurso de revocacin
Adems de los requisitos previstos en los artculos
18 y 122 del CFF, el escrito deber contener:
1. La manifestacin de que se opta por el recurso
de revocacin exclusivo de fondo.
2. La expresin de los agravios de fondo que se
plantean.
3. Sealar el origen del agravio.
4. La forma en que se apreciaron hechos u omi-
siones.
5. La interpretacin o aplicacin de normas.
6. Los efectos atribuidos al incumplimiento de re-
quisitos formales o de procedimiento que transcien-
dan al fondo del asunto.
Audiencia oral
Con la finalidad de precisar el fondo del asunto,
el recurrente deber manifestar en su escrito de
recurso de revocacin, que requiere el desahogo de
una audiencia, para exponer las razones por las cua-
les considera le asiste la razn, y sea escuchado por
la autoridad encargada de resolver.
Esa audiencia deber celebrarse dentro de los 20
das hbiles siguientes a la admisin del recurso de
revocacin exclusivo de fondo, y tendr verificativo en
las instalaciones de la autoridad administrativa com-
petente para resolver el recurso, estando presente
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sta y la autoridad que haya emitido la resolucin
recurrida.
En caso de inasistencia del recurrente, la audiencia
no se podr reprogramar, excepto en el caso de que
con cinco das de anticipacin, se solicite nueva fecha
para su celebracin.
Dictamen pericial
Cuando en el escrito de recurso, se exhiba el dic-
tamen pericial, la autoridad administrativa tendr
facultad para:
1. Valorar la idoneidad y alcance, tanto del dicta-
men como del perito que lo emite.
2. Citar a los peritos en una audiencia especial,
para que respondan dudas o cuestionamientos.
Las partes podrn acudir a la audiencia para ampliar
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 el cuestionario y la autoridad podr formular pre-
guntas.
3. Designar un perito distinto, para tener un mejor
conocimiento de los hechos controvertidos.
Efectos de la resolucin
La resolucin al recurso de revocacin exclusivo
de fondo se emitir en cualquiera de los siguientes
sentidos:
1. Confirmar el acto recurrido.
2. Dejar sin efectos el acto recurrido.
3. Modificar el acto recurrido.
4. Dictar una nueva resolucin.
CUNDO PODRN SER PROMOVIDOS
LOS RECURSOS DE REVOCACIN
EXCLUSIVOS DE FONDO?
Los recursos de revocacin exclusivos de fondo
pueden ser promovidos desde el 28 de febrero de
2017.
Por otra parte, a los recursos que se encuentren
en trmite les aplicarn las disposiciones vigentes al
momento de interposicin de su escrito. Sin embar-
go, si se cumple con los requisitos de procedencia
del recurso de revocacin exclusivo de fondo, el recu-
rrente podr solicitar que ese recurso se tramite bajo
esta nueva modalidad, siempre y cuando la solicitud
se realice dentro de los 10 das hbiles, contados a
16 partir de la entrada en vigor de la reforma, es decir,
a ms tardar el 14 de marzo de 2017.
CONCLUSIONES
En mi opinin, existen dos modificaciones desafor-
tunadas que se realizaron durante el proceso legisla-
tivo. La primera, en la propuesta del Ejecutivo Federal
no se planteaba la oportunidad de que las autorida-
des fiscales pudieran interponer recurso de revisin
en contra de las sentencias obtenidas en el juicio de
resolucin exclusiva de fondo, cuestin que se cam-
bi durante el proceso. Esto, sin duda, aplazar los
tiempos para que las sentencias causen ejecutoria.
La segunda, consecuentemente afectar a esta
reforma, el hecho de que la suspensin del acto, sin
exhibicin de la garanta del inters fiscal, operar
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nicamente hasta que se resuelva el juicio de reso-
lucin exclusiva de fondo.
Esa situacin genera que eventualmente se tenga
que exhibir la garanta en una segunda instancia,
pues en la prctica la mayora de los asuntos termi-
nan en Tribunales Colegiados de Circuito.
Por otro lado, no es del todo claro si el juicio de
resolucin exclusiva de fondo es aplicable tratndose
de resoluciones que nieguen devoluciones de saldos
a favor, en las que se hayan ejercido facultades de
comprobacin.
No obstante, en mi opinin debiera proceder el
nuevo juicio de resolucin exclusiva de fondo, si
atendemos a lo dispuesto en los artculos 22-D, en
correlacin con el 42, fracciones II y III, todos del CFF.
Es importante destacar que en las disposiciones
jams se hace referencia a crditos fiscales, por lo
que bien pudiera ser aplicable.
Considero que es afortunado el hecho de que se
d certeza jurdica de que las pruebas ofrecidas du-
rante el procedimiento de acuerdo conclusivo, sean
consideradas por las Salas Especializadas, pues en
las dems modalidades del juicio contencioso admi-
nistrativo, no precisamente est del todo regulado
(en el caso en que no se presente recurso de revoca-
cin), pues las documentales aportadas en un acuer-
do conclusivo se presentan fuera del procedimiento
fiscalizador, por lo que atendiendo al principio de
litis abierta que se rige en el artculo 1 de la Ley Fe-
deral del Procedimiento Contencioso Administrativo
(LFPCA) y la jurisprudencia 2a/J.73/2013, parecera
que las documentales aportadas fuera del procedi-
miento fiscalizador, no forman parte de las pruebas
que deben ser consideradas por el TFJA.
Finalmente, se espera que con el recurso de revo-
cacin exclusivo de fondo sea mayor el nmero de
casos en los cuales las autoridades fiscales revoquen
o modifiquen las resoluciones emitidas por sus in-
feriores jerrquicos, debido a que en la prctica y
sobre todo, en ltimos tiempos, es muy complicado
que se revoquen las resoluciones emitidas, lo cual
genera que los asuntos concluyan en fase jurisdic-
cional.