CENTRO DE ENSINO SUPERIOR DO CEAR

FACULDADE CEARENSE

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

A CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA DE GESTO: ANLISE DO

CONTROLE INTERNO DE UMA ENTIDADE SEM FINS LUCRATIVOS.
IGREJA EVANGLICA ASSEMBLIA DE DEUS.

MARIA LAURICE MAGALHAES DE FREITAS

FORTALEZA - CE
2013
 MARIA LAURICE MAGALHAES DE FREITAS

A CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA DE GESTO: ANLISE DO

CONTROLE INTERNO DE UMA ENTIDADE SEM FINS LUCRATIVOS.
IGREJA EVANGLICA ASSEMBLIA DE DEUS.

Monografia apresentada Faculdade Cearense,

requisito obrigatrio para a obteno do ttulo de
Bacharel em Cincias Contbeis.

Prof.Orientadora: Francileite Cavalcante Furtado

Remgio

FORTALEZA_CE
2013
 MARIA LAURICE MAGALHES DE FREITAS

A CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA DE GESTO: ANLISE DO

CONTROLE INTERNO DE UMA ENTIDADE SEM FINS LUCRATIVOS.
IGREJA EVANGELICA ASSEMBLEIA DE DEUS.

Esta monografia foi submetida Coordenao do Curso de Cincias

Contbeis, como parte dos requisitos necessrios obteno do ttulo de
Bacharel em Cincias Contbeis, outorgado pela Faculdade Cearense - FAC e
encontra-se disposio dos interessados na Biblioteca da referida
Universidade.

A citao de qualquer trecho desta monografia permitida, desde que

feita de acordo com as normas de tica cientfica.

Aprovado em ____/____/____

Prof. Esp. Francileite Cavalcante Furtado Remgio

(Orientadora)

_Prof.Esp. Mercdio Gonalves Filho

Membro da banca examinadora

Prof. Ms. Elenito Elias da Costa

Membro da banca examinadora
Dedico este trabalho a uma Grande Mulher
Guerreira, que com sua integridade, coragem e
determinao me serviu como exemplo de vida:
Francisca Gomes de Oliveira. Minha Me.
 AGRADECIMENTOS

A Deus, por ser a razo da minha existncia e est comigo em toda

minha caminhada, me dando graa e sabedoria para poder vencer mais um
desafio.
A minha me, Francisca Gomes de Oliveira, que com muito esforo fez
com que chegasse at aqui, sempre me dando fora em todas as minhas
conquistas.
A Minha orientadora Francileite Cavalcante Furtado Remgio, que
abraou este trabalho com muita determinao, seriedade e profissionalismo,
me fez ver que qualquer pessoa capaz de desenvolver um trabalho
monogrfico e at mais que isso.
Aos professores que faro parte da banca examinadora, que Deus
possa iluminar a todos na hora da avaliao, no s da avaliao do meu
trabalho mais sim de todos que passarem pela banca.
E por fim a todos que contriburam de forma direta ou indiretamente para
a realizao deste trabalho.
 A nossa maior glria no reside
no fato de nunca cairmos, mas sim em
levantarmo-nos sempre depois de cada
queda.

Confcio
 RESUMO

As instituies sem fins lucrativos esto sendo uma rea de destaque e

merecendo cuidados, demonstram sua importncia nos cenrios das pessoas
jurdicas de direito privado. Este trabalho tem como objetivo evidenciar a
importncia na gesto contbil e dos controles internos financeiros da entidade
sob o olhar dos controles de caixa, controle bancrio, contas a pagar. Estudo
que tem muita relevncia para uma instituio, buscando a organizao dos
controles interno, contribuindo para uma melhor tomada de decises dentro
dos parmetros legais da entidade, evidenciado na analise descritiva da
entidade, Igreja Evanglica Assemblia de Deus. Conclui- se que a entidade
no utiliza as informaes aqui estabelecidas, por no estar adequada a sua
realidade, sugerindo acrscimos as suas ferramentas de controles internos
para cumprimento de suas atividades.

Palavras- chave: Gesto Contbil, Controle Interno, Fluxo de caixa, Controle

bancrio, contas a pagar.
 ABSTRACT

The nonprofit, is a prominent area deserving care and demonstrate its

importance in scenarios of legal entities of private law. This paper aims to
highlight the importance of management accounting and financial internal
controls of the entity under the gaze of the box controls, control banking,
accounts payable. Study that has much relevance to an institution, seeking the
organization of internal controls, contributing to better decision-making within
the legal parameters of the entity, as evidenced in the case study organization
Evangelical Church Assembly of God. We conclude that the entity does not use
the information set forth herein because they are not appropriate to their reality,
suggesting increases their tools internal controls for compliance of their
activities.

Keywords: Management Accounting, Internal Control, Cash Flow, Control

banking accounts payable.
 LISTA DE SIGLAS

ONGS- Organizaes Sociais

OSCIP- Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico
 LISTA DE ILUSTRAES

Figura 1- Representao do Fluxo de caixa ..................................................... 25

Figura 2- Organograma da Igreja Evanglica................................................... 35
Quadro 1- Setores Sociopolticos ..................................................................... 17
Quadro 2- Modelo de fluxo de caixa................................................................. 27
Quadro 3- Modelo de Conciliao bancaria ..................................................... 29
Quadro 4- Modelo de Controle de Contas a receber........................................ 31
Quadro 5- Modelo de Controle de Contas a pagar........................................... 32
 Sumrio

1 INTRODUO ..................................................................................................12
1.1 Tema e Problema ..............................................................................................12
1.2 Objetivos ...........................................................................................................13
1.2.1 Objetivo Geral....................................................................................................13
1.3 Justificativa ........................................................................................................13
1.4 Metodologia .......................................................................................................14
1.5 Delimitao e limitao da pesquisa ..................................................................15
1.6 Organizao do trabalho....................................................................................16

2 MISSO E OBJETIVO DAS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS ...............16

2.1 Terceiro Setor ....................................................................................................17
2.2 Origem dos Recursos do Terceiro Setor ............................................................19
2.3 Imunidade Tributria e Iseno..........................................................................20

3 CONTROLE INTERNO......................................................................................21
3.1 Conceito Controle Interno ..................................................................................21
3.2 Principais mtodos e relatrios de controle interno ............................................22
3.2.1 Mtodo Fluxo de Caixa ......................................................................................24
3.2.2 Controle bancrio ..............................................................................................28
3.2.3 Contas a receber ...............................................................................................31
3.2.4 Contas a pagar ..................................................................................................32

4 ANALISE DESCRITIVA DA ENTIDADE ...........................................................34

4.1 Caracterizao da Entidade em Estudo .............................................................34
4.1.1 Organizao e Funcionamento ..........................................................................35
4.2 Funcionamento ..................................................................................................36
4.2.3 Finalidade da comisso de contas .....................................................................38
4.2.4 Papel do Vice- presidente ..................................................................................38
4.2.5 Papel dos Tesoureiros .......................................................................................39
4.2.6 Papel do comit fiscal ........................................................................................40
4.3 Assemblia Geral ..............................................................................................41
4.4 Descries dos controles internos financeiros ...................................................41
4.4.1 Fluxo de Caixa ...................................................................................................42
4.4.2 Controle bancrio ..............................................................................................42
4.4.3 Contas a receber ...............................................................................................43
4.4.4 Contas a pagar ..................................................................................................43

5 CONCLUSES E RECOMENDAOES .........................................................44

6 BIBLIOGRAFIA .................................................................................................47
 12

1. INTRODUO

Pode ser evidenciado na sociedade hoje, a atuao das entidades sem

fins lucrativos, buscando est inseridas no mercado competitivo de maneira
slida, o terceiro setor em geral tais; como as ONGs - Organizaes No
Governamentais, as OSCIPs - Organizaes da Sociedade Civil de Interesse
Pblico, Organizaes Sociais, associaes Civis, e as Organizaes
Religiosas. Assumindo papis que deveriam ser a cargo do governo, onde
muitas dessas instituies esto para ajudar ao Estado, como em recuperao
de vidas, buscando melhorias dignas das pessoas, em educao, sade, entre
outros. Muitas dessas organizaes surgem de pessoas que se organizam em
um fim comum, ou seja, ajudar, sem o interesse de retorno financeiro.
importante que as organizaes tenham um eficiente controle financeiro
independente a que fins se destinem.
Dentro da entidade, existe o setor financeiro no qual a pea de
grande importncia para firmeza da entidade no mercado, onde existem
todos os registros de operaes e de informaes que iro ser necessrias
para as devidas tomadas de decises.
A entidade no funciona sem o seu bem, que o capital, para
criao e desenvolvimento dos projetos da instituio. Assim, necessrio que
haja os devidos controles, para garantir a aplicao correta.

1.1. Tema e Problema

O setor financeiro como em qualquer outra organizao o

responsvel por controlar e registrar a movimentao de entrada e sada de
recursos. Sem um controle eficiente a organizao pode incorrer em diversos
prejuzos. As entidades precisam adotar sistemas que evidenciem toda a
organizao de movimentos a ela disponvel, tais como os recebimentos, os
pagamentos, as projees de recebimentos e de despesas, e mostrar ao gestor
 13

a situao real da entidade para uma boa tomada de decises a ele

competente.
Uma organizao sem um controle financeiro eficiente no consegue
tomar decises com segurana, tambm, no tem uma viso geral da sua
situao, no sabe se est operando com folga ou falta de recursos e se os
seus custos esto elevados, ou seja, se est obtendo dficit ou supervit.
Diante do apresentado, temos a seguinte indagao: Nas entidades
sem fins lucrativos, a contabilidade com foco na gesto, haveria
necessidade dos controles internos?

1.2. Objetivos

.
1.2.1. Objetivos Gerais

O objetivo principal nesta pesquisa verificar a utilizao da

informao contbil, atravs dos controles internos, como ferramenta no auxilio
a gesto das instituies sem fins lucrativos, para a tomada de deciso.

1.2.2. Objetivos especficos

- Conceituar uma entidade sem fins lucrativos e a sua vinculao ao

Terceiro Setor.
- Apresentar os conceitos de controle interno e gesto contbil.
- Descrever os mtodos e controle financeiros.
- Analisar os controles internos da literatura estudada, com a
pesquisada.

1.3. Justificativa

O Desenvolvimento do presente trabalho busca mostrar a

movimentao contbil e financeira de uma entidade sem fins lucrativos,
mesmo sendo uma entidade que no vise lucro, mas sendo importantes seus
controles e demonstrao de funcionamento. Uma vez que sua gesto deve
 14

primar pela transparncia, podendo identificar as melhorias encontradas e

planejamento futuro.
Com grande importncia no cenrio das pessoas jurdicas essas
instituies esto com papel de destaques, existem muitos seminrios,
debates, congressos que evidenciam no terceiro setor, dentro do mesmo as
instituies sem fins lucrativos. As entidades influenciam no contexto social e
poltico do estado. Diante desta grande responsabilidade das instituies,
requerem mais transparncia no momento de empregar seus recursos, suas
finalidades para atingir seus objetivos, que ajuda social para um bem estar
comum, sem haver desperdcios ou desvios. Nem todas as entidades esto
adequadas a sua real situao possui controle interno, mas nem todos esto
atentos a adequao da mesma.
Este estudo resume-se em observar a importncia dos devidos
controles internos dentro das organizaes, procurando identificar quais
controles internos so adequados para uma entidade sem fins lucrativos,
contribuindo para uma melhor organizao contbil e financeira.
Observa-se que, h uma grande necessidade que as entidades
precisam de um controle interno eficiente evitando futuros problemas na qual
podendo haver sua descontinuidade, necessrio que haja um bom controle
interno dentro das organizaes para uma boa empregabilidade dos recursos e
gastos feitos pela as devidas entidades.

1.4. Metodologia

O tipo de pesquisa que se classifica como "descritiva", tem por

premissa buscar a resoluo de problemas melhorando as prticas por meio da
observao, anlise e descries objetivas, atravs de entrevistas com peritos
para a padronizao de tcnicas e validao de contedo (THOMAS; NELSON;
SILVERMAN, 2007.
O trabalho no qual est sendo desenvolvido integrante da pesquisa
descritiva, onde suas caractersticas nos indicam sua finalidade que
descrever os controles internos da instituio, na qual est sendo estudada a
 15

fim de se conhecer como so utilizadas e conferir se esto sendo adequadas

as necessidades da organizao.
Segundo Gil (1994), as pesquisas deste tipo tm como objetivo
primordial a descrio de determinada populao ou fenmeno ou o
estabelecimento de relaes entre as variveis, utilizando tcnicas
padronizadas de coletas de dados.
A principal finalidade deste trabalho de descrever os controles
internos financeiros da entidade estudada, esta tem carter qualitativo, no qual
se estudam os fluxos e sistemas utilizados no setor financeiro de uma entidade
sem fins lucrativos, sem a aplicao de mtodos estatsticos.
Quanto ao procedimento, utilizado neste trabalho o estudo descritivo
de uma Igreja Evanglica, localizada na cidade de Fortaleza-Ce. O critrio para
escolha deste caso se deu pelo acesso e a inteno de uma melhoria na
utilizao dos dados.
Para a coleta de dados foi utilizada a analise documental. A
pesquisadora faz um trabalho de assessoria na referida entidade, por esse
motivo utilizou a entidade para esse estudo. utilizado nesta pesquisa um
estudo descritivo.

1.5. Delimitao e limitao da pesquisa

Ficando restrita a referida Pesquisa ao setor financeiro e gesto contbil

da Entidade, considerando os controles internos de fluxo de caixa, contas a
receber, contas a pagar e bancos. No esto sendo abordados outros tipos de
anlise, tais como custos e demonstrativos contbeis, no qual se tornaria o
estudo muito abrangente e de difcil concluso do trabalho.
 16

1.6. Organizao do trabalho

Esta monografia est dividida em cinco captulos, observa-se

que no primeiro captulo menciona a introduo, as consideraes acerca do
tema e problema, objetivos gerais e especficos, justificativa, metodologia,
delimitao e limitao da pesquisa, e organizao do trabalho.
No segundo captulo os assuntos em pauta so os conceitos de
Terceiro Setor, controle interno e os principais mtodos e relatrios de
controle financeiro.
O terceiro captulo apresenta o estudo descritivo, com descrio
das caractersticas da entidade em estudo e as formas de controle e relatrios
no setor financeiro.
O Quarto captulo Descrio da entidade estudada e sua
funcionalidade e organizao.
Por fim, no quinto captulo, tem-se uma concluso e
recomendaes para futuros trabalhos.

2. MISSO E OBJETIVO DAS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS

As entidades sem fins lucrativos so organizaes que no se agrega

fins econmicos, essas entidades tem supervit ou dficit, diferentemente das
empresas comerciais na qual visam lucro. Este captulo conceitua-se com o
Terceiro setor e sucessivamente os conceitos de controles e mtodos de
relatrios sero abordados: fluxo de caixa, controle bancrio, contas a receber
e contas a pagar. O crescimento do terceiro Setor est em evidencia com
inteno de prestar servios comunidade.

Para Andrade (1991:310) entidades sem fins lucrativos so aquelas

instituies formadas com propsitos sociais, educacionais,
religiosos, de sade ou filantrpicos e aquelas em que, normalmente,
no existe interesse na transferncia da propriedade e seus
membros ou contribuintes no recebem qualquer ganho econmico
ou financeiro.
 17

A finalidade da existncia das entidades religiosas acarretar

mudanas no indivduo e, conseqentemente, na sociedade. Os resultados so
visto nos comportamentos, condies de vida, esperana, sade. A filosofia da
entidade definir clara e objetivamente porque (misso) e para que (objetivos
fundamentais) a entidade existe. A misso a razo de ser de uma entidade,
o motivo de sua existncia. (OLAK, 2010, pag.7).
Seus objetivos esto contidos em seus atos constitutivos.

2.1.Terceiro Setor

bem visvel o crescimento das entidades sem fins lucrativos, terceiro

setor, com intuito de prestar servios sociais ao pblico. Conforme Hudson
(2004, p.XI):

Terceiro Setor consiste em organizaes cujos objetivos principais so

sociais, em vez de econmicos. A essncia do setor engloba
instituies de caridade, organizaes e religiosas, entidades voltadas
para as artes, organizaes comunitrias, sindicatos, associaes
profissionais e outras organizaes voluntrias.

Considera-se entidade sem fins lucrativos a pessoa jurdica de direito

privado que no distribui, entre os seus scios ou associados, conselheiros,
diretores, empregados ou doadores, eventuais excedentes operacionais, brutos
ou lquidos, dividendos, bonificaes, participaes ou parcelas do seu
patrimnio, auferidos mediante o exerccio de suas atividades, e que os aplica
integralmente na consecuo do respectivo objetivo.

De acordo com Peyon (2004,p.12), os grupos se dividem em setores

sociopolticos e assim se caracterizam.

1 Setor-caracterizado pela Unio, estados distrito Federal, territrios. Municpios,

autarquias e demais entidades de carter pblico criadas por lei. Tambm se incluem
 18

neste setor pessoas jurdicas de direito privado que sejam controladas pela maquina
estatal,
2 setor, empresas- empresrios e sociedade empresariais com finalidade de lucro;
3 setor, entidades sem fins lucrativos- no so estatais e nem empresariais.

Abaixo quadro descritivo dos setores que envolvem a sociedade

empresarial:
Quadro 1: Setores Sociopolticos
1 SETOR 2 SETOR 3 SETOR
Estado/Governamental Mercado/Empresas ONGs
Entidades pblicas Entidades privadas Entidades privadas
Sem fins lucrativos Com fins lucrativos Sem fins lucrativos
rgos pblicos Empresrios/Sociedade Associao/Fundao
Organizao de a)Empresrios, a)Fins privados com
economia mista da b)Sociedade interesse coletivo de
administrao publica personificadas ou no- grupos sociais restritos,
indireta. personificadas, b)Fins pblicos com
c)Sociedade simples ou interesse geral de toda a
empresrias. populao.
Fonte: PEYON (2004,P.12)

Observa-se que a diferena de uma entidade de outra est

exatamente para que fim ela se destine, as de interesse coletivo representa
seus direitos, as de fins no lucrativos atendem as necessidades dos
indivduos.

Podemos ainda ser mencionados como entidades do terceiro setor:

- ONGs (organizaes no governamentais);
- OSCIPs (organizaes da sociedade civil de interesse pblico);
- Fundaes;
- Institutos;
- Entidades Beneficentes;
- Associao de classe;
- Cooperativas.
 19

De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade (CFC, 2004,

p.31), o Terceiro Setor apresenta as seguintes caractersticas bsicas:
a) promoo de aes voltadas para o bem-estar comum da
coletividade;

b) manuteno de finalidades no-lucrativas;

c) adoo de personalidade jurdica adequada aos fins sociais

(associao ou fundao);

d) atividades financiadas por subvenes do Primeiro Setor

(governamental) e doaes do Segundo Setor (empresarial, de fins

econmicos) e de particulares;

e) aplicao do resultado das atividades econmicas que porventura

exera nos fins sociais a que se destina;

f) desde que cumpra requisitos especficos, fomentado por renncia

fiscal do Estado.

Para mantimento dessas entidades, inclusive as de fins no

lucrativos so recebidos doaes, contribuies e muitas vezes subveno do
estado.

2.2. Origem dos recursos do terceiro setor

As instituies do terceiro Setor se desdobram para captao de

recursos e terem assim condies para atender a seus objetivos sociais.
Origem dos recursos prprio ou privado. Na entidade considerada de
Utilidade pblica portadora do certificado de entidade de fins filantrpicos,
cedido pelo Conselho nacional de Assistncia Social, podem receber
subveno peridicas ou extraordinrias governamentais. So exemplos de
entidade que recebem subvenes governamentais as de carter beneficente,
filantrpicos e caritativo; de assistncia sade e educao, dentre outras.
(Olak .2010, p.11)
Na instituio religiosa a captao de recursos se d atravs de
dzimos (dcima parte de seus ganhos) e ofertas (doaes voluntrias). O setor
 20

financeiro da instituio tem um tesoureiro no qual o responsvel por todos

os recebimentos e pagamentos da entidade, no qual se destina dez por cento
de suas rendas, que segue no para Deus, mas para manuteno da
instituio.

2.3. Imunidade tributaria e a iseno

Conforme a legislao vigente especifica para as entidades sem fins

lucrativos Lei 10.406 CF/1988 art. 150 VI b. Existe a chamada imunidade para
as instituies sem fins lucrativos sobre os impostos, tais como PIS sobre
faturamento, COFINS, IRPJ e CSLL, impostos federais, ISS- Imposto sobre
servios de qualquer natureza, sendo obrigatrio somente o pagamento de PIS
sobre Folha de pagamentos de funcionrios, as organizaes religiosas
tambm conhecidas como templos religiosos.
Para o gozo da imunidade as instituies precisam atender alguns
requisitos, caso contrrio, estar sujeitas aos devidos impostos comerciais.
Conforme lei 9.532/1997.

Art. 12. Para efeito do disposto no art. 150, inciso VI, alnea c, da
Constituio, considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia
social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os coloque
disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades
do Estado, sem fins lucrativos.

1. No esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de

capital auferido em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel.

2. Para o gozo da imunidade, as instituies a que se refere este artigo,

esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos:

a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios

prestados;

b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos

seus objetivos sociais;
 21

c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros

revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;

d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da

emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a
efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos
ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;

e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade

com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;

f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou

creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos
empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes;

g) assegurar destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s

condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou
de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico.

h) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o

funcionamento das entidades a que se refere este artigo.

3. Controle Interno

O controle interno baseia-se em controlar, averiguar os procedimentos

conforme estejam adotados no mbito interno da entidade representado em
uma organizao por conjunto de mtodos e rotinas, buscando resultados de
informaes confiveis.

3.1. Conceito

Para existir um bom Controle interno necessrio que tenha dentro

das organizaes pessoas que trabalhem comprometidas com sua misso.
Toda organizao almeja est dentro do ambiente na qual atua de maneira
slida e com seus recursos controlados. Controle interno baseia-se em verificar
e controlar os procedimentos na qual foram adotados para as devidas
 22

execues, buscando um melhor aproveitamento e empregabilidade dos

recursos.
Segundo o NBCT, (16.8,) O controle interno o conjunto de recursos,
mtodos e processos adotados pela entidade governamental, com a finalidade
de:

(a) assegurar a proteo dos ativos e a veracidade dos componentes

Patrimoniais;
(b) garantir a observncia da validade, legalidade e regularidade das transaes;
(c) promover e manter a confiabilidade do sistema de informaes contbeis;
(d) comprovar atos e fatos que afetem ou possam afetar o patrimnio;
(e) garantir a integralidade e exatido dos registros contbeis;
(f) prevenir prticas ineficientes e antieconmicas, erros, fraudes, malversao,
Abusos, desvios e outras inadequaes;
(g) possibilitar a eficcia da gesto e garantir a qualidade da informao;
(h) garantir a execuo dos planos e polticas definidas pela administrao;
(i) garantir aderncia das demonstraes contbeis aos princpios fundamentais
E normas brasileiras de contabilidade.

Para obter resultados na organizao ao que se refere aos seus

controles internos, necessrio alm de um bom sistema ter pessoas
capacitadas para exercer a funo.

3.2. Principais mtodos e relatrios de controle interno

Atravs do controle interno observa- se que se obtm informaes

sobre como esto sendo utilizada a maneira, de constatar, detectar e corrigir
possveis falhas nos mtodos de trabalho.
Assim, Silva (1977, p. 80), diz que:

Controle o processo administrativo que consiste em verificar se tudo

est sendo feito de acordo com o que foi planejado e as ordens dadas,
bem como assinalar as faltas e erros, a fim de repar-los e evitar sua
repetio
 23

A prtica de se utilizar controles bem organizados favorece ao tomador

de decises mais confiana e tranqilidade na administrao dos negcios e
uma viso detalhada da real situao da organizao.
Conforme Trabalho Magnus,Oliveira Cristina. 2007 Dissertaes (Graduao
em Cincias Contbeis)- Faculdade de cincias contbeis. Universidade
Federal de Santa Catarina, santa Catarina, 2007. Disponvel em:
<tcc.bu.ufsc.br/contabeis293891>Acesso em:31demaio2013, no qual foi citado
o autor Crepaldi (1998), os controles internos podem ser classificados segundo
suas finalidades em:

- Controles organizacionais inclusive segregao de funes

consistem em designar responsabilidade e delegar autoridade por
meio da definio de linhas e instrues de operao documentada
em manuais de organizao, organogramas e descries de cargos.
A correta segregao de funes considerada o elemento mais
importante de um sistema eficaz de controle interno. Consiste em
no atribuir o controle de todas as etapas de uma transao a uma
s pessoa, evitando assim atos fraudulentos e permitindo a outras
pessoas efetuarem uma verificao cruzada das informaes;
- Controle de sistemas de informao controle obtido mediante a
prestao de informao aos nveis adequados da administrao.
Refere-se qualidade e relevncia da informao que chega aos
responsveis pela tomada de decises e a capacidade dos mesmos
em compreender seu significado e adotar medidas corretivas, se
necessrio;
- Controle de procedimentos controle obtido mediante
observao de polticas e procedimentos dentro da organizao. So
implementados para que se alcance eficincia operacional e se
atinjam os objetivos empresariais. Devem ser adequados estrutura
organizacional,bem definidos e documentados, fceis de interpretar
e aplicar.

A contabilidade tambm se utiliza dessa ferramenta de controle

contbil, guardando suas informaes contidas nos livros e documentos.
Dentro desses controles bem evidenciado o controle pelo financeiro, que
uma parte primordial dentro de qualquer instituio.
Dentre destes controles esto os fluxos de caixa, o controle bancrio,
contas a pagar e contas a receber.
Segundo Benicio (2000, p. 45), nos controles deve ser registradas
todas as opes financeiras da organizao de tal forma que, quando
necessrio, possa ter uma viso clara, detalhada e simplificada de como a
organizao manuseia seus recursos diariamente. Dentre os principais
mtodos utilizados para o controle financeiro destacamos o fluxo de caixa, o
controle bancrio, contas a receber e contas a pagar.
 24

3.2.1. Mtodo Fluxo de Caixa

O fluxo de caixa serve para anlise das empresas em geral, um

instrumento no qual as entidades necessitam para ter uma viso geral de suas
obrigaes e seus recursos disponveis para sua futura necessidade.
O fluxo de caixa conceituado pelos autores Assaf Neto e Silva (2002,
p. 39) como [...] um instrumento que relaciona os ingressos e sadas
(desembolsos) de recursos monetrios no mbito de uma empresa em
determinado intervalo de tempo.
Sendo o fluxo de caixa um instrumento essencial para que a empresa
possa ter agilidade e segurana em suas atividades financeira, a mesma
dever preservar sua liquidez imediata essencial sua manuteno no
mercado. Um fluxo de caixa bem elaborado evita muitas situaes
desagradveis organizao. Como por exemplo, a falta de recursos
disponveis para cumprir com suas obrigaes na data prevista. Esta mesma
forma tem como planejar o saldo de caixa, pois dinheiro deveria estar investido
na entidade e no parado em caixa.

De acordo com Campos Filho (1999, p.25) a estrutura da

Demonstrao de fluxo de caixa de fcil entendimento e serve para todos os
tipos de empresas, sendo que: A estrutura da Demonstrao dos Fluxos de
Caixa (DFC) compe-se de quatro grandes grupos, que so:
Disponibilidades;
Atividades Operacionais;
Atividades de Investimentos;
Atividades de Financiamentos.
Sendo um importante demonstrativo onde evidencia a situao
financeira deve demonstrar as necessidades da organizao e apresentar de
forma a ser facilmente interpretado por qualquer usurio e trazer informaes
que contribuam para melhorar o processo de tomada de deciso. O importante,
segundo Frezatti (2000), que ele atenda aos seguintes aspectos:
 25

_ Funcionalidade - um modelo que seja entendido e utilizado de

maneira simples e fcil;
_ Exeqibilidade - possibilidade de realizao;
_ Clareza quanto aos objetivos - deve-se ter em mente para qual
objetivo o fluxo de caixa est sendo elaborado;
_ Custo de obteno, custo-benefcio gerado - no se deve gastar mais
que o Benefcio gerado pelo relatrio.
Cada empresa dever elaborar e manter seu fluxo de caixa para as
necessidades existentes e acompanhar seus controles das atividades
operacionais da empresa.
Figura 1- Representao do Fluxo de caixa

CAIXA

INGRESSOS DE DESEMBOLSOS DE
RECURSOS RECURSOS

1 2 3 4 5 6 ....... N 1 2 3 4 5 6 ..... N

Fonte: ZDANOWICZ (1995)

Um fluxo de caixa bem construdo evita muitas situaes em que

qualquer organizao no desejaria ter tais como; falta de recursos para
cumprir suas obrigaes em dia, tambm servindo para planejar o saldo de
caixa, no deixando dinheiro parado e procurando investir na organizao.
Segundo, Matarazzo (2010, p.234) atravs da demonstrao do Fluxo
de Caixa a pode-se saber se a empresa foi auto-suficiente no financiamento de
seu giro, e qual sua capacidade de expresso com recursos prprios gerados
pelas operaes, ou seja, a independncia financeira da empresa posta em
cheque. Os principais objetivos da Demonstrao do Fluxo de caixa so:
a) Avaliar alternativas de investimentos.
 26

b) Avaliar e controlar ao longo do tempo as decises importantes que

so tomadas na empresa, com reflexos monetrios.
c) Avaliar as situaes presente e futura do caixa na empresa,
posicionando-a para que no chegue a situaes de liquidez.
d)Certificar que os processos momentneos de caixa esto sendo
devidamente aplicados. Determinar quanto de recursos prprios a
empresa dispe em dado perodo, e aplic-los de forma mais
rentvel possvel, bem como analisar os recursos de terceiros que
satisfaam as necessidades da empresa;

A entidade que apresenta um demonstrativo de caixa com eficincia

diferencia-se das demais, ter um excelente demonstrativo, que servir como
auxiliar nas decises.
Atravs do fluxo de caixa, podem-se determinar antecipadamente os
objetivos e metas a serem alcanadas pela empresa e o que se tem a receber
e a pagar, conforme quadro abaixo:

Quadro 2 : Modelo de Fluxo de Caixa

Meses Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Total
Receita/gastos
1-Receitas
Saldo disponvel 0 300,00 2580,00 350,00 200.00
A Receber 10000,00 2000,00 0 3000,00 2000,00
Subtotal 10.000,00 2.300.00 2580,00 3350.00 2200.00
2-Gastos
Pessoal
Encargos
sociais
Subtotal
3.Saldo
Disponvel ao
Final do Ms (1-
2)
Fonte: Manual de procedimentos contbeis e prestao de contas das entidades de interesse social.

Por meio deste modelo possvel planejar antecipadamente todo o

fluxo monetrio da organizao. feita uma estimativa das receitas e gastos
para os meses subseqentes, a fim de se ter uma programao de quanto,
aproximadamente, estar disponvel para a realizao de novos projetos ou se
haver necessidade de captao de novos recursos.
 27

Segundo Frezatti (2000):

a projeo de fluxo de caixa deve ser revista periodicamente a fim de
apresentar confiabilidade, pois quanto maior o nvel de acurcia das
informaes, melhor o aproveitamento do fluxo de caixa

Por meio do caixa so recebidos valores provenientes de vrias fontes.

Para Tung (1993, p. 294), so quatro as fontes de recebimentos de caixa:
1. Recebimentos vista;
2. Recebimentos atravs de cobradores;
3. Depsitos bancrios de clientes contra duplicatas;
4. Cheques nominais recebidos pelo correio.

Os valores recebidos no caixa da organizao, devem ser depositados

em conta corrente ou aplicados conforme necessidade da organizao.
Segundo Bencio (2000), a organizao poder manter um fundo de
caixa para pagamento de pequenas despesas. O valor deste fundo ser
determinado de acordo com o volume dirio de despesas, sendo importante
manter um montante razovel que se mantenha pelo menos por uma semana,
para evitar constantes reposies ou falta de recursos para cobrir eventuais
despesas. Este fundo fixo poder ser controlado parte conforme Quadro 3:

Quadro 3: Modelo de Movimento de Caixa

MOVIMENTO DE CAIXA
Data Movimentao Doc. N. Entradas Sadas Saldo
De transporte X-X-X-X
X-X-X-X
X-X-X-X
X-X-X-X
X-X-X-X
DETALHE DO SALDO
Saldo anterior
Dinheiro
Cheques Saldo atual
Vales
Fundo fixo%
Outros Valores

Fonte: BENICIO (2000)

 28

Neste modelo de movimentao de caixa so lanadas todas as

movimentaes ocorridas diariamente, tanto de entrada como de sada de
recursos. O saldo apurado tomando-se o valor do saldo anterior mais as
entradas e subtraindo-se as sadas de recursos.
Pode acontecer tambm de serem retirados vales ou adiantamentos
para despesas. Estas retiradas tambm devem ser devidamente registradas no
movimento de caixa.
Bencio (2000) assevera que, para se efetuar qualquer despesa, ideal
que seja encaminhada uma autorizao por meio de um documento assinado
por pessoa autorizada que instrua o gestor acerca da fonte de recursos a ser
utilizada, pois facilitar a elaborao de relatrios futuros e servir de amparo
auto-explicativo em caso de dvidas posteriores.
O fluxo de caixa um meio de manter a empresa constantemente
informada sobre seus recursos financeiros, e possibilita um acompanhamento
dirio, a fim de garantir a correta aplicao de seus recursos e intervenes
quando necessrio.
Os valores transitados pelo fluxo de caixa podem ser mantidos nos
cofres da prpria organizao ou depositados em bancos. Um dos meios
utilizados no controle dos recursos financeiros o controle bancrio, que ser
relatado a seguir.

3.2.2. Controle bancrio

O importante e essencial, que a instituio possua um controle

eficiente dos valores movimentados atravs dos bancos, em que a organizao
possua contas. Atravs dessa movimentao, identificam-se os valores
recebidos por meio de prprios depsitos, ou atravs de doaes ou
recebimentos diversos e saques.
Geralmente o controle de banco um movimento dirio, recebendo
deposito, sacando cheques, recebendo avisos bancrios, cobrana de
duplicatas.
 29

A organizao tem a liberdade de abrir quantas contas bancrias achar

necessrio, pois em determinadas situaes, poder necessitar de contas
correntes individualizadas para receber certo tipo de recurso financeiro, como
por exemplo, convnios, subvenes, etc. Conforme a Almeida (2007):

o controle bancrio o conjunto de operaes de Registro, que tem

por objetivos controlar o movimento financeiro da empresa, analisar
e conferir, individualmente, as operaes efetuadas junto aos
estabelecimentos bancrios. Tambm salienta a importncia do
controle de caixa e bancos no sentido de:
- determinar o movimento de dinheiro na conta em um determinado
perodo;
- facilitar a avaliao bancria;
- determinar o valor disponvel em uma conta para investimento na
empresa.

A organizao poder adotar um modelo para registrar sua

movimentao bancria, evidenciando os cheques emitidos por conta bancria,
a destinao, a data e valor. Para maior controle, os extratos bancrios
devero ser conciliados diariamente a fim de poder evidenciar, ao final do dia, a
posio correta dos valores nos registros internos da entidade. Por meio da
conciliao bancria, que o confronto dos valores registrados no extrato
bancrio com os lanamentos efetuados na organizao, podem-se apontar
possveis divergncias nos registros e corrigi-las em tempo hbil.
A seguir modelo de conciliao bancaria conforme quadro 4:
 30

Quadro 4: Modelo de Conciliao Bancria

CONCILIAO BANCRIA
Nome da Entidade: Igreja Evanglica assemblia de Deus em Fortaleza
Banco: Caixa Econmica Federal
Conta-corrente: 234.1145-1 Conta do razo: 1.1.1.021
Saldo em conta corrente em 31/12/X1 500,00
2. Mais ( + )
2.1. Dbitos contabilizados e no constantes no extrato 60,00
3. Menos ( - )
3.1. Cheques emitidos e no compensados 20,00
4. Saldo bancrio ajustado (1+2-3) 540,00
5. Saldo Contbil 540,00
Cheques Emitidos e No Compensados
Cheque Emitido em Compensado em Histrico Valor
12001 23.12x1 03.01.x2 Material de 30,00
Expediente
12003 28.12.x1 05.01.x2 Servio de 30,00
manuteno
TOTAL 60,00
Observaes:
Local e data: Responsvel Visto
Braslia, 10.01.x2
Fonte: Manual de procedimentos contbeis e prestao de contas das entidades de interesse
social.

Para uma maior clareza, e com a finalidade de evitar desconfianas, os

cheques sero nominais ao credor, emitidos com uma cpia e, muitas vezes,
assinados por duas pessoas. Quando for feita a reposio do fundo fixo de
caixa, que so valores destinados a pagamento de despesas de pequeno valor,
o cheque ser emitido ao portador para que seja recomposto o saldo de caixa.
Em muitos casos, os depsitos s podem ser efetuados com a
autorizao dos gestores, conforme normas da instituio, a pessoal
responsvel pelo movimento financeiro encaminha os valores para os devidos
 31

bancos com seus comprovantes de depsitos, as movimentaes bancrias do

tipo, transferncias bancrias e dbitos em conta corrente, devero ser
autorizados previamente por meio de documento assinado por pessoa que
responda pela entidade.
Atravs do controle bancrio so evidentes os valores nele contido,
evidenciando os recursos que esto na conta corrente, afim de programao
de investimento e aplicao buscando retorno para a mesma.
Utiliza-se o controle de contas a receber com o propsito de programar
e cumprir suas obrigaes.

3.2.3 Contas a receber

Os valores recebidos se originam principalmente da atividade em que

a organizao exerce, e podem ser resultantes de vendas de produtos,
servios prestados, ou tambm de outras fontes de recursos, como
contribuies, subvenes, doaes, etc.
necessrio ter um controle eficiente para que se tenha um sistema
organizado, e minimizem o Maximo possvel de atrasos.
essencial que a entidade tenha pessoas responsveis pelo controle e
organizao das contas a receber, com intuito de definir estratgias e
programar atuais e futuros desembolsos.
Precisam ser evidenciadas as contas a receber por clientes, com data
de vencimento.
Os valores referentes a direitos que a empresa tem sobre terceiros, e
que no forem recebidos vista, devero constar em planilhas que evidenciem
com clareza a natureza da operao, a data de recebimento e toda informao
necessria, para o devido controle e registro dessas transaes, conforme
modelo evidenciado no Quadro 5:
 32

Quadro 5: Modelo de Controle de Contas a Receber

EMPRESA:
FORMULRIO DE CONTAS A RECEBER
CONTAS A RECEBER MS:
DATA DATA OBS:
VALOR
DATA CLIENTE N.DOC VALOR DE DE
RECEBIDO
VENC REC

Fonte: ALMEIDA(2007)

A organizao dos controles de contas a receber, importante para o

conhecimento dos devidos clientes que pagam em dia, observar o montante
recebido, o perfil de cada um dos clientes, ajuda na cobrana dos
inadimplentes e fornece informao para ajuda do fluxo de caixa.
Para evitar atraso nos recebimentos e manter controle dos valores a
receber necessrio a entidade possuir um controle com eficincia.

3.2.4 Contas a pagar

As contas a pagar so importantes na organizao, porque tm o

objetivo de controlar, verificar e processar os pagamentos, quando houver a
necessidade de desembolso, a fim de ter um gerenciamento dos gastos e
controle de contas pagas. Dentro destas obrigaes esto os impostos,
federais e trabalhistas.
de fundamental importncia o controle de contas a pagar, para que
se possua em mos uma previso dos desembolsos por vencimento, para uma
melhor administrao das disponibilidades de recursos necessrios, para que
os seus compromissos sejam cumpridos, de forma mais vantajosa para a
organizao.
 33

Segundo Almeida (2007), o controle de contas a pagar serve para:

- que a empresa conhea quais so os seus principais fornecedores

e quais respondem pela maior parte de seus abastecimentos;
- conhecer o montante a pagar para um determinado perodo,
possibilitando prever o volume de receita necessria para cumprir os
compromissos financeiros da empresa junto aos fornecedores;
- ajudar a programar os pagamentos diversos; lembrar e controlar os
compromissos a saldar;
- ajudar a fornecer informaes que ajudaro a priorizar os
pagamentos da empresa;
- fornecer informaes para a elaborao do fluxo de caixa da
empresa.

Devero estar bem claros todos os compromissos que a entidade

assumiu com suas contas a pagar, evitando transtornos.

Quadro 6: Modelo de Controle de contas a pagar

MS/ANO JUNHO/2013
CREDOR TIPO NUM.DOC BANCO DATA DATA DATA VALOR OBSERVAO
EMISSAO VENC PAGAMENTO PAGO

Fonte: Adaptado de Gesto de Finanas SEBRAE-SC (2005)

Como se pode perceber este demonstrativo muito importante e serve

como um guia na hora da previso dos gastos. Com ele visualiza-se com
clareza quanto se tem a desembolsar e quando pode se dispor de recursos
para cumprir as obrigaes firmadas com terceiros.

Conforme o SEBRAE (2005):

uma forma bastante utilizada para controlar os pagamentos da
empresa lanar os documentos que se tem a pagar e arquiv-los
em uma pasta sanfonada, com divisrias relativas aos dias do ms,
separando os documentos por dia, de acordo com a data de
vencimento. Quando forem pagos, faz-se o lanamento de baixa no
sistema.

Cada empresa montar o seu mtodo de controle de contas a pagar,

como melhor lhe convier. O essencial que permita evidenciar claramente
todos os compromissos a serem pagos, evitando assim atrasos nos
pagamentos e permitindo uma previso dos recursos a serem desembolsados.
 34

Concluda a fundamentao terica passa-se a apresentar a anlise descritiva

da entidade.

No prximo captulo a entidade em estudo, buscando evidenciar seu

funcionamento e controle financeiro. Sero descrito as formas de controle
interno e comparando com os controles estudados.

4. ANLISE DESCRITIVA DA ENTIDADE

4.1 Caracterizao da entidade em estudo

A empresa cujos dados foram utilizados para esta anlise descritiva a

Igreja Evanglica, situada em Fortaleza. uma entidade de direito privado,
sem fins lucrativos, foi fundada em 1998 caracterizada como Templo Religioso.
Ao longo dos anos essa religio se expandiu com uma igreja em cada
municpio do estado. Tendo um presidente, um tesoureiro e uma comisso
fiscal (Estatuto de fundao) a manuteno da entidade se d pelas rendas de
dzimos e ofertas e doaes de seus membros. Conforme seu Estatuto; Art.15
So direitos comuns a todos:
I- Participar de reunies de carter religioso nos templos, para
fins de adorao, comunho, evangelizao, discipulado, vigilncia e
orao.
II- Receber assistncia espiritual atravs da orao, ensino bblico
e aconselhamento;
III- Participar de atividades administrativas na IEADTC de acordo
com o seu dom e talento, por designao da Diretoria.
IV- Solicitar transferncia para outra igreja de mesma Fe e ordem
ou desligamento do Rol de Membros.
Art.16 So direitos dos membros;
I- Votar nos cargos ou funes previstos neste estatuto, bem
como fazer uso da palavra em reunies de Assemblia Geral;
II- Ser ordenados, consagrados ou separados para o servio do
Evangelho de nosso Senhor Jesus Cristo, respeitando as condies
previstas nos artigos 8 a 10 e 33 a 46 do estatuto.
 35

Para um melhor atendimento aos membros congregados a instituio

possui um presidente mais dez colaboradores diretos.
Em seguida ser apresentado um organograma da entidade.

4.1.1 Organizao

A Administrao da instituio feita pelo presidente, conforme

est escrito no Estatuto da Entidade e em suas atas, juntamente com a
comisso de tica, elegido pelos membros congregados. Organizao da
entidade conforme organograma abaixo:
Organizao Administrativa- A Organizao administrativa da Igreja
compreender a Administrao Eclesistica e Civil.
Administrao Eclesistica o conjunto de atos e cerimnias de cunho
essencialmente espiritual, que ser exercida pelo Pastor presidente,
coadjuvado pelos demais ministros e presbteros.
 36

Figura 2- Organograma da Igreja Evanglica

Administrao
Eclesistica

Presbtero Dicono Auxiliares Comisses

Organizao Civil

Diretoria Presbitrio Comisso de Contas Assemblia Comit Fiscal

Geral

Presidente

Primeiro Vice-
Presidente

Segundo Vice-
Presidente

Primeiro Secretrio

Segundo Secretrio

Primeiro Tesoureiro

Segundo Tesoureiro

Figura 2- Organograma da Igreja Evanglica

Fonte: Estatuto da Entidade Igreja Evanglica

4.1.2 Funcionamento

A responsabilidade do presidente que o pastor, em relao s finanas da

sua igreja, a de incentivar a criao do comit administrativo, ou outro nome
que prefira e dedicar-se ao seu ministrio. Segundo o estatuto, dentre eles so:
 37

I-presidir a Assemblia Geral

II-presidir as reunies do Ministrio Local;
III-presideir as reunies da diretoria;
IV-coordenar e supervisionar toadas as atividades;
V-escolher e apresentar os Membros da Diretoria;
VI-escolher os seus auxiliares, de conformidade com o Estatuto;
VII-designar os dirigentes de Congregao
VIII-partcipar de qualquer reunio independente de qualquer
convocao;
IX-Indicar o Co-pastor que exercer a funo de auxiliar o pastor
Presidente nas realizaes das cerimnias.

O papel do Dicono, separado para o ofcio eclesistico de servo,

devotar-se- no cumprimento das atribuies eclesisticas prevista no estatuto,
exercendo suas atividades que foram delegadas Segundo o estatuto, dentre
eles so:
I- auxiliar os supervisores de congregao, nas atividades que
lhes forem delegadas
II- atender as necessidades sociais da Igreja;
III- visita aos enfermos e carentes da Igreja;
IV- cooperar na distribuio dos elementos da santa ceia ;
V- colaborar para a manuteno da ordem nos cultos;
VI-realizar a coleta das contribuies da igreja.

O presbtero o membro que consagrado para auxiliar o Pastor

presidente, no ensino da palavra de Deus, dar assistncia as congregaes,
exercendo atividade e atribuies, Segundo o estatuto, dentre eles so:

I- dirigir congregaes e outros rgos da entidade;

II- ministrar a palavra de pregao e ensino ou aconselhamento
III- ministrar a uno aos enfermos;
IV - celebrar outras cerimnias por designao do pastor presidente;
 38

4.2.3 Finalidade da comisso de contas

A Comisso de contas tem a finalidade, Segundo o estatuto:

I- verificar os documentos referentes ao movimento financeiro da
igreja;
II- analisar as contas que compem as demonstraes contbeis e
financeiras da igreja, podendo solicitar informaes sobre qualquer
ponto que necessite de esclarecimento;
III- proceder analise da movimentao pecuniria quando
eventualmente solicitada pela diretoria
IV- comunicar imediatamente, ao pastor presidente as incorrees
ou falhas que por ventura forem encontradas;
V- elaborar relatrios da Diretoria, para aprovao do resultado a
analise das contas aludidas no estatuto.

4.2.4. O papel do vice-presidente

Como papel principal dentro da comisso de contas e segundo estatuto, tm:

I - instituir, interinamente o presidente, nas suas faltas ou

impedimentos ocasionais;
II - auxiliar o presidente no que for necessrio;
III- exercer outras atividades que lhe forem designadas pelo
presidente;
IV- assinarem documentos e fazerem movimentao bancria
inclusive assinar cheques juntamente coma tesouraria na ausncia
do pasto presidente.
Atribuies dos secretario;
I- secretariar as assemblias, lavrar as atas e as ler para aprovao,
providenciando, quando necessrio, o seu registro em cartrio;
II- manter sob sua guarda e responsabilidade os registros de Atas,
de casamentos, batismo em guas, cadastro de rol de membros.
III- assessorar o presidente no desenvolvimento das assemblias;
IV- manter atualizado o rol de membros e cadastro de congregaes
V- expedir e receber correspondncias relacionadas a movimentao
de membros;
 39

VI-elaborar, expedir ou receber outros documentos ou

correspondncias;
VII- manter em boa ordem os arquivos e documentos a cargo da
secretaria
VIII- nas reunies da Diretoria, assessorar o presidente, elaborando
as respectivas atas, e anotando as propostas que deve ser
encaminhada a Assemblia;
IX- elaborar e apresentar relatrios da secretaria quando solicitado
pelo presidente;
X- exercer outras atividades afins designadas pelo presidente.

4.2.5 papel dos tesoureiros

Os tesoureiros desempenham os papis, conforme descrito no

estatuto, como:
I- assinar juntamente com o presidente documentos relativos s
operaes financeiras;
II - propor diretoria medidas administrativas que concorrem para um
melhor desempenho financeiro;
III- propor diretoria medidas administrativas que concorrem para
um melhor desempenho financeiro;
IV- receber ofertas, dzimos e quaisquer outros valores trazidos a
entidade com documentos comprobatrios;
V- efetuar pagamentos e proceder quitao de compromissos
financeiros, de acordo com a programao financeira da entidade;
VI-manter devidamente organizado todo o servio da Tesouraria;
VII- informar a Comisso de Contas, quando requisitado, a respeito
de qualquer assunto relacionado tesouraria;
VI II toda contabilidade da igreja, fornecendo-lhe informaes e
apresentando os documentos quando solicitados;
IX- manter sob sua guarda todos os livros e documentos contbeis
da Igreja;
X- exercer outras atividades afins designadas pelo presidente.
 40

4.2.6 Papel do comit fiscal

A importncia e atuao de um comit fiscal. O Comit fiscal tem um

olhar crtico, sobre as decises de utilizao dos recursos, bem como sua
comprovao, incluindo aladas estabelecidas, fiscalizando no somente o
tesoureiro ou contador, mas tambm o prprio comit administrativo. De certa
forma, ele um auditor interno que presta servio aos membros da igreja.

Existe um papel bem relevante as entidades sem fins lucrativos,

adquirindo um papel de destaque na sociedade tanto no contexto econmico
como no social, e automaticamente influenciando na poltica do pas.
fundamental que seus recursos sejam corretamente empregados na busca de
suas finalidades, e de seus objetivos, sem desperdcios ou desvios. Para isto,
ganha visibilidade o papel desempenhado por seus controles internos, uma vez
que os recursos disponveis so escassos, e precisam ser otimizados por meio
de eficientes mtodos de controle, os quais fornecero subsdios para a
tomada de deciso.
Nem todas as entidades esto bem estruturadas, faltando em muitas
delas um controle interno e administrativo, falta muitas vezes conhecimento e
preparao de seus administradores, precisando se adequar a realidade,
realidade essa bem visvel aos olhos de todos, inclusive diante do fisco. O
interesse pelo tema escolhido faz parte da qual a pesquisadora fazer parte do
quadro de colaboradores da entidade estudada, e ter interesse em aplicar os
conhecimentos adquiridos na Universidade, contribuindo, desta forma, para um
controle mais eficiente dos recursos financeiros, arrecadados pela organizao.
No estudo em pauta consiste em ver a importncia da gesto contbil e do
controle interno nas organizaes, identificando administrativamente um
caminho para melhorar e para aplicao de seus controles, procurando evitar
futuros problemas.
 41

4.3. Assemblia Geral

A assemblia geral, um rgo soberano da vontade social,

constituda por todos os membros da Igreja, que no estejam sofrendo
restries de seus direitos na forma prevista no estatuto, em gozo de plena
comunho com a Igreja, sendo suas resolues devidamente registradas em
atas e consideradas julgadas. As deliberaes e resolues da Assemblia
Geral devero ser decididas por aclamao da maioria, simples membros
presentes.

4.4. Descrio dos controles internos financeiros

A contabilidade da instituio feita por uma empresa contbil

terceirizada, j o setor financeiro conforme o organograma apresentado fica ao
cargo da coordenao financeira, que o responsvel pelo movimento
financeiro da entidade.
Os recebimentos e os pagamentos so feitos pela mesma pessoa, o
tesoureiro. Existe a necessidade de uma equipe administrativa, com preparo
para execuo dos controles. As despesas e receitas da igreja um ponto
delicado por muitas vezes ser solicitados por vrias pessoas e os valores as
mais variveis, outro ponto tambm ligado a transparncia. Em muitos casos
ainda os tesoureiros por falta de conhecimento deixam de solicitar documentos
idneos, para a contabilidade, procedimento no qual indispensvel, a
verificao documental, a fim de confirmar, inclusive, a veracidade do gasto, o
que deve ser feito periodicamente pelo comit fiscal, eleito entre os membros.
O tesoureiro, portanto, deve sempre ter uma posio rigorosa em
relao comprovao, no abrindo mo da exigncia legal. Os
demonstrativos financeiros de uma igreja devem ser de forma mais
transparente possvel, e numa periodicidade, quanto mais curta, melhor,
atravs de demonstrativos e relatrios.
 42

Separar, a funo de pastor da funo de administrao ou gesto, que

deve ser composto por vrias pessoas. Definir regras adequadas e claras para
despesas, com o estabelecimento de aladas e limites. Que tenha o hbito de
disponibilizar, e que os membros saibam que esto disponveis os relatrios da
tesouraria e controladoria. E, finalmente, que tenha um olhar sobre a misso e
viso da igreja, comparando com a utilizao de recursos destinados a cumprir
essa misso, para alinhar o foco dentro dos objetivos.

4.4.1. Fluxo de caixa

A entidade mantm um sistema informatizado, conforme mencionado

anteriormente, no qual so lanadas todas as movimentaes financeiras.
Diariamente so feitos os lanamentos de acordo com as informaes
apresentadas. Na maioria dos casos os valores so recebidos no caixa da
sede, e somente depois so depositados em contas bancarias, ou seja, feito
os depsitos.
Existe um fundo de caixa na entidade, onde so mantidas as pequenas
despesas e manuteno de pequenos valores. Para manuteno desse fundo
de caixa, feito cheque nominal em nome da prpria entidade, para repor os
gastos oriundos do caixa, cheque estes que so autorizados pela diretoria. Ao
final de cada ms emitido um relatrio de caixa, no qual constam todas as
movimentaes do perodo, e so arquivados todos os documentos
comprobatrios das movimentaes juntamente com este relatrio.

4.4.2.controle bancrio

A Entidade possui uma conta bancria, onde so recebidos os recursos

e depsitos e os devidos pagamentos, e toda transao que discerne a
movimentao bancria da mesma, necessitando de previa autorizao do
presidente e tesoureiro. So impressos diariamente e mensalmente os extratos
 43

para as devidas conferncias, tais como pagamentos, depsitos, tarifas e

saques e etc.
Ao final de cada ms, so conferidas tambm pela contabilidade as
movimentaes lanadas no sistema, com o extrato para apurar valores no
compensados e proporcionar segurana nos registros.
Geralmente no existem valores parados na instituio, todos so
investidos para manuteno do templo e seu patrimnio.

4.4.3 Contas a receber

Os valores a receber da entidade no so certos, de maneira a

trabalhar com ele antes do perodo recebido, a instituio deduz que ir
receber determinado valor todos os meses, no entanto por a entidade ter seus
recursos como ofertas e dzimos pode haver oscilao nesses valores, de
meses pra meses.
O controle desses recebimentos se d via comprovantes de
recebimentos de dzimos, pois no existe comprovante para recebimentos de
ofertas.

4.4.4. Contas a pagar

A Entidade lana todas as suas obrigaes, no sistema integrado de

caixa com seus devidos vencimentos. Sistema desenvolvido por tcnico de
informtica na qual foi desenvolvido para finalidade especifica da Entidade.
Todo movimento quando chega entidade, precisa ser conferido com o
tesoureiro, comprovando sua idoneidade depois lanados no sistema, para
suas devidas providencia de pagamento, com autorizao do presidente e o
tesoureiro.
A Entidade no possui nenhum recebimento oriundo dos rgos
Federais, Municipais ou estaduais, somente mantida atravs das ofertas e
 44

dzimos e doaes dos membros. No qual seus recebidos pode ser atravs via
bancos como recebimento em caixa.
Todas as despesas so efetuadas por meio de cheques nominais aos
credores, acompanhados da cpia dos cheques ou com autorizaes de dbito
em conta-corrente, devidamente assinados pelo presidente da Igreja e pelo
tesoureiro. Somente quando as despesas so de valores menores so pagas
com o fundo de caixa.
O devido sistema criado para a instituio emite relatrios com datas
de emisso, valores, tipo de despesas resumos por sede, e por congregaes
incluindo os recebimentos e pagamentos.

5. CONCLUSO E RECOMENDAES

Este trabalho procurou apresentar uma viso geral, da importncia da

gesto contbil, e financeira de uma instituio sem fins lucrativos (Igreja
evanglica), no qual h necessidade de uma organizao contbil e financeira
urgente, para as devidas obrigaes junto ao fisco.
Em vrias igrejas por desfrutarem da iseno tributria, da qual esto
apoiadas pela lei, pode levar a um descuido nos controles internos e na
prestao de contas. Quando o tesoureiro no tem a formao ou assessoria
adequada, e recebe a informao da iseno, corre o risco de aplicar a tudo,
incluindo relatrios e controles. Isso confirma a necessidade de uma equipe
administrativa bem conceituada. As despesas e receitas da igreja um ponto
delicado por muitas vezes ser solicitados por vrias pessoas, outro ponto
tambm ligado a transparncia. Em muitos casos ainda, os tesoureiros por falta
de conhecimento, deixam de solicitar documentos idneos, para a
contabilidade, procedimento no qual indispensvel, a verificao documental, a
fim de confirmar, inclusive, a veracidade do gasto, o que deve ser feito
periodicamente pelo comit fiscal, eleito entre os membros.
 45

Quanto aos objetivos gerais e especficos, foram alcanando na

medida em que se verificou na entidade de sem fins lucrativos, na descrio
apresentada de uma entidade religiosa, observando seus controles internos e
quais os adequados para o setor financeiro da entidade, sob a tica dos
controles de Fluxo de caixa, bancos, contas a receber e contas a pagar.
Demonstra-se com base nos documentos e literatura disponvel sobre o
assunto, os conceitos de Terceiro Setor, controle interno e os principais
mtodos de controle financeiro, utilizados nas organizaes e em seguida, na
anlise descritiva da entidade, descrevemos os controles internos utilizados no
setor financeiro da entidade estudada e, atravs de uma comparao com a
teoria e a realidade praticada na entidade, concluindo que devem manter
controles apropriados realidade.
Existe muita carncia de um planejamento eficaz. Planejar correto
preciso planejar com aes, no somente de resultados.
Os demonstrativos financeiros de uma igreja devem ser de forma mais
transparente possvel, e numa periodicidade, quanto mais curta melhor, atravs
de demonstrativos e relatrios, separar, a funo de pastor da funo de
administrador ou gestor, que deve ser composto por vrias pessoas. Definir
regras adequadas e claras para despesas, com o estabelecimento de aladas
e limites. Levando ao conhecimento de seus membros os relatrios da
tesouraria e controladoria. E, finalmente, que tenha um olhar sobre a misso e
viso da igreja, comparando com a utilizao de recursos destinados a cumprir
essa misso, para alinhar o foco dentro dos objetivos.
Tomando por base o conhecimento adquirido sobre o assunto e nas
caractersticas da entidade estudada, a avaliao feita sob a forma e sistema
encontrado no setor financeiro da entidade em questo, observou-se alguns
pontos vulnerveis em cada tipo de controle.
A organizao no utiliza integralmente as informaes geradas pelo
setor financeiro, por estas no estarem devidamente adequadas para o
atendimento de suas necessidades, ocasionando a falta de um controle
eficiente quanto previso de valores excedentes em caixa, que poderiam ser
aplicados, ou valores em falta, para cumprir obrigaes futuras.
 46

Foi sugerida a entidade uma adequao de seu fluxo de caixa junto s

adequaes disponvel para as entidades sem fins lucrativos, procurando
identificar as necessidades, e elaborao antecipada de seus planos e projetos
especficos. Sugesto para implantao de seu fluxo de caixa e do oramento
como uma ferramenta de planejamento, e controle das atividades financeiras.
Alm do que a Entidade j utiliza, ser essencial para suprir as deficincias
encontradas, e proporcionar um controle e uma gesto eficiente, confivel e
transparente dos recursos recebidos e utilizados na Entidade.
 47

6. BIBLIOGRAFIA

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