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Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
Neste caso, a aplicao de alquotas progressivas no tempo, isto , majoradas a cada ano, funciona
como uma espcie de penalidade pela falta de aproveitamento ou aproveitamento inadequado de
imvel urbano. O IPTU progressivo no tempo objeto de um Caderno Tcnico distinto, estando,
portanto, fora do escopo deste trabalho.3
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Caderno Tcnico de Regulamentao e Implementao
Quer seja entendido como um instrumento tributrio, quer seja utilizado tambm como um
instrumento para promover o desenvolvimento urbano sustentvel e a construo de cidades mais
justas, h uma srie de caractersticas marcantes e virtudes associadas instituio do IPTU, so
elas:
um imposto sobre o patrimnio e funo do valor do imvel, que o principal componente
de riqueza para a maioria das famlias. 4
um imposto exigido diretamente dos cidados e, por sua alta visibilidade, um imposto que
favorece o controle social.
A sua base tributvel ampla, na medida em que incide sobre a propriedade, posse ou titularidade
do domnio til dos imveis urbanos, bens necessrios para a habitao, comrcio, prestao de
servios e produo.
Exceto por situaes de iseno, imunidade ou demais
4 casos de no incidncia, um tributo que
afeta a grande maioria dos indivduos. Associada a sua alta visibilidade, a universalidade do
imposto contribui para promover a cidadania fiscal, na medida em quealerta sobre a
responsabilidade dos cidados com o financiamento dos gastos pblicos e, consequentemente,
sobre os seus direitos em relao aos servios pblicos.
Devido a sua estabilidade como fonte de receitas, o IPTU um instrumento adequado para o
financiamento sustentvel das cidades no que tange aos gastos pblicos de carter contnuo, tais
como: manuteno da pavimentao, limpeza das vias e preservao de praas e parques. A
estabilidade da receita relacionada periodicidade do imposto, sua baixa sensibilidade a
flutuaes econmicas cclicas e reduzida mobilidade da base tributria.
A evaso fiscal pode ser facilmente evitada por meio de um processo efetivo de fiscalizao, pois
invivel ocultar a terra e suas construes. Alm disso, o imvel serve como garantia em casos de
inadimplncia, podendo ser inclusive levado a leilo pblico para a quitao da dvida tributria.
4 O Captulo Regulamentao do IPTU examina em detalhes a incidncia do IPTU e a responsabilidade pelo seu
pagamento .
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Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
FONTE: WWW.CONDOMINIOVENTOLESTE.COM.BR
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Cabe ainda mencionar a existncia de um possvel crculo virtuoso em relao instituio, em nvel
municipal, de impostos sobre o valor dos imveis, pois a receita arrecadada que aplicada em
equipamentos de infraestrutura urbana e servios pblicos locais tende a ser capitalizada em
incrementos nos preos dos imveis beneficiados, ampliando assim a base sobre a qual o tributo ir
incidir.
IPTU: condomnio da cidade
Em termos clssicos, o IPTU classificado como um imposto que incide sobre a riqueza, sendo,
portanto, um imposto patrimonial, cuja fundamentao fortemente embasada no princpio da capaci-
dade contributiva objetiva, na qual o valor venal do imvel um smbolo presuntivo de riqueza.
Contudo, na circunscrio municipal, pode-se afirmar que existe graduao do IPTU em termos
globais de acordo com os benefcios urbanos providos pelo Setor Pblico no municpio (princpio do
benefcio). Alm disso, depreende-se do chamado critrio espacial que a incidncia do IPTU est
relacionada proviso de servios pblicos e infraestrutura. Tanto que no h incidncia do imposto
em situaes nas quais no h a proviso de servios pblicos. Por sua universalidade, isto , por incidir
sobre um grande nmero de famlias, o imposto atua na promoo da cidadania, na medida em que
alerta para a responsabilidade dos cidados com o financiamento dos gastos pblicos. Devido a estas
caractersticas, o IPTU frequentemente reconhecido como o "condomnio da cidade". o que
explica de forma ldica, o gibi "Jacinto Ben Fcio e o IPTU", publicado pelo Ministrio das Cidades,
Lincoln Institute of Land Policy e Caixa Econmica Federal.
FOTO: CLUDIA DECESARE, 2015
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Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
c. Legislao aplicvel
Os tributos so regulados por normas jurdicas tributrias (leis, decretos, e instrues normativas), que
disciplinam a incidncia tributria, considerando critrios de natureza material, espacial, temporal,
pessoal e quantitativa.
Legislao estruturadora
Constituio Federal de 1988;
Lei 5.172/1966: Cdigo Tributrio Nacional (CTN);
Lei 10.257/2001: Estatuto da Cidade;
Leis, decretos e instrues normativas municipais pertinentes.
Disposies complementares
Lei Complementar 101/2000: Lei de Responsabilidade Fiscal;
Lei 10.406/2002: Cdigo Civil;
Decreto-Lei 57/1966: Lanamento e cobrana do Imposto sobre a Propriedade Territorial
Rural e arrecadao da dvida ativa;
Lei 5.868/1972: Sistema Nacional de Cadastro Rural, regulamentada pelo Decreto
72.106/1973;
Lei 6.830/1980: Lei de Execuo Fiscal.
Alm disso, a Portaria do Ministrio das Cidades 511/2009 introduz recomendaes, de carter no
compulsrio, para estruturar e qualificar o cadastro territorial multifinalitrio e as avaliaes de
imveis realizadas para fins tributrios.
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Legalidade
A funo de editar a legislao para a instituio do IPTU cabe exclusivamente ao Poder Legislativo
Municipal, cujas regras devem ser formuladas em consonncia com o disposto na Constituio Federal
e normas gerais de direito tributrio constantes no CTN. O Captulo 3 relaciona os dispositivos a serem
regulados para a instituio de um tributo, quais sejam: fato gerador, sujeito passivo, base de clculo,
alquotas, isenes e outros benefcios fiscais.
Anterioridade
Como os demais tributos, a instituio ou aumento do IPTU deve respeitar o princpio da anterioridade,
que limita os efeitos da lei ao exerccio fiscal seguinte. Alm disto, deve ser respeitada a anterioridade
nonagesimal, que exige, no mnimo, 90 dias aps a data da publicao da lei para que entre em vigor.
O princpio da anterioridade no impede a criao nem a majorao de tributos. Contudo, os efeitos
destas medidas so regrados temporalmente (Gomes e Antonelli, 2005, p.132). O objetivo deste
princpio garantir que a lei tributria seja conhecida com antecedncia, de modo que os contribuintes
saibam, com certeza e segurana, a que tipo de gravame eles estaro sujeitos no futuro imediato
(Coelho, 2005, p. 213).
5 Atividade vinculada aquela em cujo desempenho a autoridade administrativa no goza de liberdade para apreciar a
convenincia nem a oportunidade de agir (Machado, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 27. ed. So Paulo:
Saraiva, 2006, p. 82).
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Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
DATA DA LEI
SITUAO REGRA
PUBLICAO VIGNCIA
De modo geral, por ser funo do valor do imvel, pode-se considerar que o IPTU, por si mesmo,
atende ao princpio da capacidade contributiva na medida em que contribuintes que possuem imveis
de maior valor contribuem mais em termos absolutos.
Devido a preocupaes com as desigualdades sociais, comum em diversos municpios 7 a aplicao de
alquotas progressivas que crescem com o crescimento do valor dos imveis.8 De uma forma geral, a
progressividade dos impostos justificada como concretizao de uma poltica de redistribuio,
visando reduzir as desigualdades sociais (Costa, 1990).
7 Como observa Carrazza (1992), o princpio da capacidade contributiva no caso do IPTU no pode ser aplicado nem em
funo da renda nem da soma do valor dos imveis do sujeito passivo para evitar sua desnaturao.
8 O Item Base de clculo e alquotas, no captulo sobre regulamentao do IPTU, examina com maior profundidade os
tipos de alquotas que podem ser aplicadas para a cobrana do IPTU.
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No entanto, a distribuio da carga tributria do IPTU com base em uma alquota proporcional ao valor
dos imveis no garante necessariamente a progressividade do imposto em relao renda, que est
presente quando os contribuintes com maior renda contribuem mais em relao aos seus rendimentos
do que os demais contribuintes. Isso acontece porque nem sempre existe uma relao direta entre a
renda da famlia (capacidade contributiva) e o valor de seu imvel (capacidade econmica).
A vedao de tributo com efeito de confisco exige que a tributao respeite a capacidade contributiva
mxima do contribuinte, impedindo que a riqueza deixe de existir diante de seu confisco por meio da
tributao, e que com isto haja a inviabilizao do prprio sistema tributrio, eis que restaria
prejudicada a sua prpria manuteno" (Fernandes, 2005). Sugere-se que o imposto deva ser inferior a
renda10 (aluguel) que possa ser extrada do imvel. Cabe salientar que so raras as situaes nas quais
existe a necessidade de avaliar se a incidncia do IPTU confiscatria no contexto brasileiro.
9 Em um sistema perfeito, o quociente entre o valor avaliado e o valor de mercado das propriedades seria constante (Paglin e
Fogarty, 1973).
10 Em seu livro, 'Progress and Poverty', publicado em 1879, Henry George explica que a renda da terra pura valorizao e
no uma consequncia de qualquer ao econmica dos proprietrios.
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