CMO OPERA LA RESERVA TRIBUTARIA?

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIN

Una de los derechos que todo contribuyente cuenta es el secreto de la informacin tributaria
relacionada con la cuanta y la fuente de sus rentas, al igual que la determinacin de la base imponible
o cualquier dato relacionado a los elementos antes indicados. Lo antes mencionado se le conoce como
secreto o reserva tributaria.

Ello implica que nadie puede acercarse a la Administracin Tributaria para averiguar cmo se
originaron los ingresos de una determinada persona, conocer cul es el monto del tributo que le
corresponde cancelar y que base imponible tiene.

En este aspecto al existir la reserva tributaria, el fisco debe velar por mantener oculta esta informacin
protegiendo al contribuyente. Sin embargo, este proceso de ocultamiento no es total, ya que existen
ciertos supuestos en los cuales se debe levantar la reserva tributaria.

As, el presente informe analizar cuales son los supuestos en los cuales es posible o no que se pueda
levantar la reserva tributaria, al amparo de lo dispuesto en el texto del artculo 85 del Cdigo
Tributario.

2. QU ENTENDEMOS POR RESERVA TRIBUTARIA?

2.1 EL CONCEPTO DE RESERVA

Un primer elemento por analizar es el vocablo Reserva, el cual admite mltiples significados, sin
embargo para efectos del presente informe tomaremos los ms relevantes.

En este sentido, al efectuar una consulta al Diccionario de la Lengua Espaola, el cual es editado por
la Real Academia Espaola RAE, en su versin por internet se sealan los siguientes significados
del trmino RESERVA: 1. f. Guarda o custodia que se hace de algo, o prevencin de ello para que
sirva a su tiempo.2. f. Reservacin o excepcin de una ley comn. 3. f. Prevencin o cautela para
no descubrir algo que se sabe o piensa. 4. f. Discrecin, circunspeccin, comedimiento[1].

Al consultar el Diccionario Jurdico Elemental de Cabanellas, observamos que el

trmino RESERVA. Significa Custodia, guarda, defensa. Provisin y prevencin de algo. Ahorro.
Excepcin. Exencin. Salvedad. Cautela o cuidado para que algo no se sepa. Moderacin,
circunspeccin[2].

2.2 EL CONCEPTO DE RESERVA TRIBUTARIA

Cuando se habla de Reserva Tributaria, dicho trmino estar vinculado con el hecho de guardar el
conjunto de informaciones que cualquier Administracin Tributaria (sea de Gobierno Central o de
Gobierno Local), obtenga de los contribuyentes y que solo puede ser utilizada para sus fines propios.

Sobre el tema BRAVO CUCCI indica que La reserva tributaria, que se encuentra soportada en el
derecho a la intimidad econmica, puede ser concebida como el rgimen aplicable a las relaciones
jurdicas instituidas entre el fisco y el contribuyente, en virtud del cual, i) por un lado, el rgano
administrador del tributo tiene la obligacin de no divulgar a terceros ajenos a dicha relacin, la
informacin obtenida del contribuyente o del resultado de los procesos de fiscalizacin, o por la
informacin proporcionada por terceros; y ii) por otro lado, el derecho a la confidencialidad de
dicha informacin que el contribuyente posee[3].
Es interesante apreciar la opinin de HUAMANI CUEVA quien afirma con respecto al tema lo
siguiente La disposicin bajo comentario, si bien limitada, tiende a asegurar la confidencialidad
de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria y la que esta obtenga por cualquier
medio de los contribuyentes , responsables o terceros, pudiendo nicamente ser utilizada por tal
administracin para sus fines propios; tal confidencialidad, adems, est considerada como un
derecho de los deudores tributarios (inciso j) del artculo 92 del Cdigo Tributario)[4].

REVOREDO PALACIOS nos indica que La Reserva Tributaria existe, tambin, en inters de la
sociedad ya que sta incentiva el incremento de los ingresos tributarios del Estado. En efecto, el
deudor tributario est ms dispuesto a manifestar sus circunstancias personales cuanto ms
garanta tenga de que la Administracin utiliza todos los hechos por ella conocidos para fines
impositivos. Este motivo psicolgico tiene un trasfondo jurdico real. Dado que nadie est obligado
a exponerse a s mismo al riesgo de la persecucin penal, la obligacin jurdico-impositiva de
cooperacin e informacin del deudor tributario termina all donde cesa la proteccin mediante la
reserva tributaria[5].

3. LA RESERVA TRIBUTARIA EN EL ORDENAMIENTO CONSTITUCIONAL

El tema de la Reserva Tributaria se encuentra consagrado en la Constitucin Poltica del Per de 1993.
Existen dos lugares donde se nombra tal figura jurdica, conforme apreciamos a continuacin:

3.1 LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA

Apreciamos que en el numeral 5) del artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per, perteneciente al
Captulo I: Derechos Fundamentales de la persona.

En dicho texto se establece que toda persona tiene derecho a:

Solicitar sin expresin de causa la informacin que requiera y a recibirla de cualquier entidad
pblica, en el plazo legal, con el costo que suponga el pedido. Se exceptan las informaciones que
afectan la intimidad personal y las que expresamente se excluyan por ley o por razones de seguridad
nacional.

El secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido del juez, del fiscal de la
Nacin, o de una comisin investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refieran
al caso investigado.

Por lo que se puede apreciar de los prrafos citados anteriormente, solo podrn levantar la reserva
tributaria:

1. a) Los Jueces. En los procedimientos sobre tributos, alimentos, disolucin de la sociedad

conyugal o en los procesos penales.
2. b) El Fiscal de la Nacin. En los casos de presuncin de delito.

Aqu es pertinente citar a GALVEZ VILLEGAS con relacin a la solicitud del levantamiento de la
reserva tributaria. El menciona que:

En algunos casos, por ejemplo, el levantamiento de la reserva tributaria nace de un informe

policial que trae como consecuencia el pedido por parte del Ministerio Pblico que finalmente es
acogido por el Juez de turno que no necesariamente ser el que conocer la investigacin en sede
judicial, generando que cuando se remita la informacin tributaria solicitada o algn tipo de
consulta de la Administracin, la informacin jams llegue al expediente o llegue en forma
inoportuna; por lo que sera pertinente sealar expresamente a qu entidad se le tiene que entregar
dicha informacin, consignando los datos completos y la respectiva direccin , segn corresponda
al caso concreto; de tal manera que si la judicatura que ordena el levantamiento de la reserva
tributaria, dispone que la informacin sea remitida a otra autoridad distinta al Juzgado (Ministerio
Pblico), deber redactarse la orden judicial de forma precisa, clara y expresa, sealando el nombre
del Despacho de esa otra autoridad, as como la direccin a donde la Administracin Tributaria
deber remitir la informacin.

Por otro lado, no se puede olvidar que el pedido tiene que llevar siempre la firma del Juez que
ordena la medida o del Fiscal de la Nacin, de ser el caso; n o es pertinente que el secretario o
asistente de la judicatura enve un oficio mencionando que existe una resolucin o acta judicial en
la que se dispone el Levantamiento de la reserva tributaria lo cual sera tambin motivo de
consultas, generando el mismo efecto dilatorio mencionado anteriormente[6].

1. c) Comisin Investigadora del Congreso. Con acuerdo de la comisin respectiva, con arreglo
a ley y siempre que se refieran al caso investigado.

3.2 FUNCIONES DEL PODER LEGISLATIVO

Adicionalmente el tema de la Reserva Tributaria se encuentra regulado en el citado texto

constitucional en el artculo 96, perteneciente al Captulo I: Del Poder Legislativo en donde se
establece que:

Cualquier representante a Congreso puede pedir a los Ministros de Estado, al Jurado Nacional de
Elecciones, al Contralor General, al Banco Central de Reserva, a la Superintendencia de Banca y
Seguros, a los Gobiernos Locales y a las instituciones que seala la ley, los informes que estime
necesarios.

Para el cumplimiento de sus fines, dichas comisiones pueden acceder a cualquier informacin, la
cual puede implicar el levantamiento del secreto bancario y el de la reserva tributaria; excepto la
informacin que afecte la intimidad personal. Sus conclusiones no obligan a los rganos
jurisdiccionales.

4. LA RESERVA TRIBUTARIA EN EL CODIGO TRIBUTARIO

4.1 NOCIN DE RESERVA TRIBUTARIA EN EL CDIGO TRIBUTARIO

El primer prrafo del artculo 85 del Cdigo Tributario[7] precisa lo siguiente:

Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la Administracin
Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible
o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as
como la tramitacin de las denuncias a que se refiere el Artculo 192.

Lo anteriormente sealado nos indica que ser el fisco quien conservar para s determinada
informacin que no participar con los terceros, particulares y los contribuyentes, ello porque la
informacin le puede servir a sta para sus fines propios, ms an si estos se encuentran relacionados
con el proceso de fiscalizacin y verificacin de deudas.

Debemos precisar que la reserva tributaria no es infalible ya que admite ciertos supuestos que califican
como excepciones y que se encuentran detallados en el texto del artculo 85 del Cdigo Tributario.

Para HUAMANI CUEVA En los casos de denuncias de terceros consideradas dentro del artculo
192, asumiendo la eventual aplicacin del artculo 18 del Decreto Legislativo N 815, si las
manifestaciones obtenidas sirven de sustento a los valores que se emitan como consecuencia de la
Fiscalizacin, la Administracin deber informar detalladamente a la contribuyente sobre el
contenido de las mismas en la parte pertinente, omitiendo los datos del denunciante y aquella
informacin que permita identificarlo, a fin de garantizar el derecho de defensa[8].
Para PEREZ UNZUETA La reserva tributaria puede ser conceptualizada como secreto tributario
y es aquella institucin en cuya virtud los datos, los informes y los dems elementos relacionados
con la situacin econmica de los contribuyentes, slo pueden utilizarse para fines propios de la
Administracin Tributaria, considerndose para todo lo dems que tiene carcter de reservado o
sea, que no puede ser utilizado en otros sectores de la Administracin. A su vez constituye una
garanta a favor del contribuyente, con excepciones explicables por la naturaleza de los asuntos
como por ejemplo en los casos de proceso penal por delito tributario, alimentos y dems que la ley
seale[9].

4.2 LAS EXCEPCIONES A LA RESERVA TRIBUTARIA

Como se observa, la reserva tributaria constituye una garanta a favor del contribuyente pero tambin
se convierte en una facultad inherente al fisco para poder acumular informacin y procesarla en su
lucha contra la evasin tributaria en procesos vinculados con delitos tributarios.

Luego de haber efectuado una revisin a la doctrina observamos que el tema de la reserva tributaria
se encuentra desarrollado en el Cdigo Tributario, especficamente en el artculo 85. En dicho texto
se establece que tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la
Administracin tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base
imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros.

En dicha norma se establece que se encuentran exceptuadas de la reserva tributaria las siguientes
situaciones:

4.2.1 PRIMERA EXCEPCIN

1. a) Las solicitudes de informacin,exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias

que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito, o
las Comisiones investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva y
siempre que se refiera al caso investigado.

Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite copias completas de

los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario.

Lo antes indicado necesariamente debe estar relacionado con procesos de investigacin en donde se
observe la posibilidad de presuncin de delito, lo cual de por s es un elemento que puede reflejar
intencionalidad o dolo para cometer algn hecho ilcito que se encuentre sancionado de acuerdo con
la legislacin penal.

4.2.2 SEGUNDA EXCEPCIN

1. b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado

resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea con fines de investigacin o estudio
acadmico y sea autorizado por la Administracin Tributaria.

Cuando se hace mencin a una resolucin consentida, ello implica que sobre el pronunciamiento que
existe en ella no se interpuso algn medio impugnatorio, ya sea por omisin (por no haberlo presentado
a tiempo la impugnacin) o de manera voluntaria y con conocimiento de causa (es el ejercicio del
derecho de no impugnar).

Lo antes mencionado guarda estrecha relacin con aspectos procesales en la parte judicial pero puede
ser aplicado en el presente caso, cuando se indica que si la sentencia qued consentida, pues en ese
supuesto se renunci a su posterior cuestionamiento, demostrando que se va a aceptar los efectos
de lo resuelto[10].
En este caso, podran incluirse aqu los expedientes tributarios que se utilizan para la sustentacin del
ttulo de abogado[11] en las universidades, ya sean stas pblicas o privadas.

La Resolucin de Superintendencia N 140-2006/SUNAT es la que aprueba el procedimiento para

solicitar el prstamo de los expedientes de la SUNAT[12].

4.2.3 TERCERA EXCEPCIN

1. c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos,

siempre que por su carcter global no permita la individualizacin de declaraciones,
informaciones, cuentas o personas.

En este caso estaran las publicaciones que SUNAT realiza con datos estadsticos, como es la
denominada Nota Tributaria.

En dicha publicacin se analizan diversos temas como (i) ingresos; (ii) actividad econmica; (iii)
informes mensuales; (iv) estadsticas por regiones; (v) estadsticas de comercio exterior; (vi) marco
macroeconmico multianual; entre otros datos.

Sunat tiene dentro de su pgina web una seccin denominada Estadsticas y Estudios[13], donde se
puede apreciar la informacin mencionada en el prrafo anterior.

4.2.4 CUARTA EXCEPCIN

1. d) La informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la

Administracin Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.

Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18 del Artculo
62 y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la Administracin
Tributaria sean objeto de impugnacin.

Para informacin de los lectores, el numeral 18 del artculo 62 del Cdigo Tributario contiene reglas
relacionadas con la aplicacin de los precios de transferencia, especficamente cuando el fisco permite
el acceso a informacin de terceros independientes:

Numeral 18) del artculo 62 del Cdigo Tributario

Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das hbiles contados a
partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que se les solicite la
sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria. El requerimiento
deber dejar expresa constancia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin a
la que se refiere el prrafo anterior.

La informacin a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales, diseos industriales,
modelos de utilidad, patentes de invencin y cualquier otro elemento de la propiedad industrial
protegidos por la ley de la materia. Tampoco comprende informacin confidencial relacionada con
procesos de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere este numeral no
podr identificar la razn o denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que corresponde al tercero
comparable.

La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural que tendr acceso

directo a la informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse obligatoriamente por escrito
ante la Administracin Tributaria.

Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del escrito al que se refiere el prrafo
anterior, para efectuar la revisin de la informacin.

Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrn sustraer o fotocopiar
informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.

4.2.5 QUINTA EXCEPCIN

e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto a la informacin
contenida en las declaraciones referidas a los regmenes y operaciones aduaneras consignadas en
los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales
declaraciones. Por decreto supremo se regular los alcances de este inciso y se precisar la
informacin susceptible de ser publicada.

El Decreto Supremo que se menciona en el prrafo anterior es el D.S. N 226-2009-EF, el cual fuera
publicado en el Diario Oficial El Peruano el 6.10.2009 y se encuentra vigente a partir del da 7.10.2009.
El artculo 1 de dicha norma indica que Artculo 1.- Informacin que puede ser publicada por la
SUNAT

La siguiente informacin contenida en la declaracin aduanera de mercancas que sirva para el

despacho de la mercanca as como en sus anexos referidos a los regmenes aduaneros, puede ser
publicada por la SUNAT en su Portal Institucional, medios electrnicos o cualquier otro medio,
conforme a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 85 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF y modificatorias:

4.2.6 SEXTA EXCEPCIN

f) La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias, pendientes
o canceladas, por tributos cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su
necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto Supremo.

En dicho literal se precisa que se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:

1. La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central, con la finalidad
de distribuir el canon correspondiente.

Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas, en representacin del

Gobierno Central, previa autorizacin del Superintendente Nacional de Administracin Tributaria.

2. La informacin requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central para la
defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales
este ltimo sea parte. La solicitud de informacin ser presentada por el titular de la
dependencia competente del Gobierno Central a travs del Ministerio de Economa y
Finanzas para la expedicin del Decreto Supremo habilitante. Asimismo la entrega de dicha
informacin se realizar a travs del referido Ministerio.
Cabe indicar que el Decreto Supremo N 058-2004-EF, aprob el Reglamento de la excepcin a la
reserva tributaria en el caso de informacin requerida para la defensa de los intereses del Estado
peruano en procesos judiciales o arbitrales.

El artculo 2 del Reglamento indicado en el prrafo anterior indica cuales son los requisitos de la
solicitud de remisin de informacin.

All se indica que Para efecto que las dependencias competentes del Gobierno Central puedan
obtener la informacin sobre tributos cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT y que
se requiera para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales
en los cuales este ltimo sea parte, de conformidad con lo establecido en el numeral 2 del segundo
prrafo del inciso f) del Artculo 85 del Cdigo Tributario, debern presentar por escrito una
solicitud dirigida al MEF, que contendr los siguientes requisitos:

1. La denominacin y domicilio de la dependencia competente del Gobierno Central que

solicite la remisin de informacin.
2. Nombres y apellidos completos, domicilio y nmero de Documento Nacional de Identidad
del titular de la dependencia competente del Gobierno Central que solicite la remisin de
informacin, o quien haga sus veces. Asimismo, deber indicarse el nmero y fecha de
aprobacin de la resolucin correspondiente que lo design como titular de dicha
dependencia.
3. Nombres y apellidos completos, o denominacin o razn social, nmero de Registro nico
del Contribuyente RUC y domicilio del deudor tributario respecto del cual se solicita la
remisin de informacin. Si se ignora esta ltima, se expresar esta circunstancia bajo
juramento que se entender prestado con la presentacin de la solicitud.
4. El petitorio de la solicitud, que comprende la determinacin clara y concreta de la
informacin que se pide, sealando el nmero del expediente o resolucin, orden de pago
u otro documento o dato que permita conocer su estado, de contarse con ello.
5. El nmero del informe tcnico.
6. Lugar, fecha y firma del solicitante.
7. Otros que puedan establecerse por Resolucin Ministerial del MEF.

4.2.7 SETIMA EXCEPCIN

g) La informacin reservada que intercambien los rganos de la Administracin Tributaria, y que

requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante
y bajo su responsabilidad.

Este intercambio al que se refiere el prrafo anterior alude al hecho que sea la propia SUNAT y no el
contribuyente quien pueda realizar las labores de intercambio de informacin. Por ejemplo, podra ser
que el rea de la recaudacin de la deuda necesita conocer con mayor detalle el monto de la cuanta
del tributo adeudado por una determinada rama de actividad econmica, siendo por ello necesario
acceder a las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes que se encuentren dentro de
dicho rubro y que son resguardadas por otra rea de la propia Administracin Tributaria.

4.2.8 OCTAVA EXCEPCIN

h) La informacin reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros

pases en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales.

Este sera el caso en el cual, el fisco peruano otorga informacin solicitada por una Administracin
Tributaria extranjera de un pas con el que tenemos celebrado algn convenio de intercambio de
informacin tributaria como es los Estados Unidos de Norteamrica.
Aqu podra mencionarse el texto del numeral 4.8 del artculo 4 del Convenio entre el Per y los
Estados Unidos de Norteamrica para el intercambio de informacin tributaria.

Otro caso en el cual se puede intercambiar informacin bajo los parmetros antes indicados es con
Brasil, con el cual tenemos a la fecha un Convenio para evitar la doble imposicin vigente. En este
punto resulta interesante revisar lo indicado por

Respecto al convenio suscrito con Brasil, si bien en trminos generales est basado en el modelo
MCOCDE, puede advertirse una mayor tendencia a la imposicin de fuente, as como algunas otras
diferencias, como ocurre con el tema del intercambio de informacin, el mismo que figura en el
artculo 25 y no en el 26 como sucede con los otros CDI. Ahora bien, sobre la inclusin del
numeral 5 de la clusula 26 del MCOCDE, este CDI s contiene una disposicin similar a la prevista
en dicho numeral, aunque con ciertas limitaciones. En efecto, este convenio prev que las
autoridades competentes de los Estados podrn obtener y proveer informacin que posean las
entidades financieras, mandatarios o personas que actan como representantes, agentes o
fiduciarios, siempre que se observen los lmites constitucionales y legales as como la reciprocidad
de tratamiento. Como se ver ms adelante, la constitucin de Per contempla el secreto bancario,
razn por la cual, para efectos de acceder a esta informacin, se requerir cumplir con los
procedimientos previos que establecen las leyes internas.

Cabe anotar tambin que, a diferencia de los otros CDI, el convenio suscrito con Brasil es el nico
que tiene la referencia expresa a la fiscalizacin simultnea de impuestos. Adems, en relacin a
la inclusin de la clusula 27 del Modelo MCOCDE, referido a la asistencia en la recaudacin de
impuestos, debe indicarse que los CDI suscritos por Per no contemplan esta clusula[14].

4.2.9 NOVENA EXCEPCIN

i) La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas, para evaluar, disear,

implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En
ningn caso la informacin requerida permitir la identificacin de los contribuyentes.

Esta excepcin guarda coherencia con lo mencionado en el comentario del punto 4.2.7 del presente
anlisis, al existir la necesidad de informacin de parte del Ministerio de Economa con respecto a la
revisin de la informacin tributaria de los contribuyentes para la formulacin de polticas tributarias.

5. SE EXTIENDE LA OBLIGACIN DE MANTENER LA RESERVA TRIBUTARIA?

Conforme a lo indicado por los ltimos prrafos del artculo 85 del Cdigo Tributario si existe la
obligacin de mantener la reserva tributaria, la cual se extiende a quienes accedan a la informacin
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo, inclusive a las entidades
del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracin Tributaria de acuerdo
al Artculo 55, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.

Recordemos que el texto del artculo 55 del Cdigo Tributario indica que Es funcin de la
Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir
el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrn
incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administracin[15].

6. EXCEPCIONES ADICIONALES A LA RESERVA TRIBUTARIA

Los ltimos prrafos del artculo 85 del Cdigo Tributario indican lo siguiente:
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tributos, la Administracin Tributaria,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, podr incluir dentro de la reserva
tributaria determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nmero, y en general, cualquier otra informacin que obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud
a dicha facultad no podr incluirse dentro de la reserva tributaria:

1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyentes y/o

responsables, sus representantes legales, as como los tributos determinados por los citados
contribuyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas tributarias materia de
fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose por esta ltima, aqulla
a la que se refiere el Artculo 115. La publicacin podr incluir el nombre comercial del
contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
2. La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior, siempre que por su
carcter general no permitan la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o
personas.

Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los

contribuyentes, responsables o terceros la informacin que pueda ser materia de publicacin al amparo
de los numerales 1 y 2 del presente artculo.

No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracin Tributaria que

divulguen informacin no reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo, ni aqullos que
se abstengan de proporcionar informacin por estar comprendida en la reserva tributaria.

7. PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL SOBRE LA

RESERVA TRIBUTARIA

Sobre el tema es interesante revisar el prrafo 11 de la Sentencia del Tribunal Constitucional signada
con el N 009-2001-AI/TC, el cual determina que La reserva tributaria constituye un lmite a la
utilizacin de los datos e informaciones por parte de la Administracin Tributaria, y garantiza que
en dicho mbito, esos datos e informaciones de los contribuyentes, relativos a la situacin
econmica y fiscal, sean conservadas en reserva y confidencialidad, no brindndosele otro uso que
el que no sea para el cumplimiento estricto de sus fines, salvo en los casos sealados en el ltimo
prrafo del inciso 5) del artculo 2 de la Constitucin y con respeto del principio de
proporcionalidad[16].

Sin embargo, el propio Tribunal Constitucional emiti posteriormente la Sentencia consignada con el
expediente N 02838-2009-PHD/TC, especficamente en el fundamento 14 donde se indica que
dado que ni el secreto bancario ni la reserva tributaria forman parte del contenido esencial del
derecho fundamental a la intimidad, nicamente se encuentran constitucionalmente proscritas
aquellas limitaciones cuyo propsito es el de quebrar la esfera privada del individuo y ocasionarle
perjuicios reales y/o potenciales de la ms diversa ndole, ms no aquellas que, manteniendo el
margen funcional del elemento de reserva que le es consustancial, sirvan a fines
constitucionalmente legtimos y se encuentren dentro de los mrgenes de lo informado por la
razonabilidad y la proporcionalidad[17].

Existe otro criterio sealado por el Tribunal Constitucional al emitirse las sentencias siguientes: STC
N. 4-2004-PI/TC, STC N. 2838-2009-PHD/TC, STC N. 831-2010-PHD/TC, donde indican
que mediante el secreto bancario y la reserva tributaria, se busca preservar un aspecto de la vida
privada de los ciudadanos, en sociedades donde las cifras pueden configurar, de algn modo, una
especie de biografa econmica del individuo, perfilndolo y poniendo en riesgo no slo su
derecho a la intimidad en s mismo configurado, sino tambin otros bienes de igual trascendencia,
como su seguridad o su integridad.
 8. PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE LA RESERVA
TRIBUTARIA

RTF N 00472-Q-2015

Se declara fundada el extremo de la queja presentada por la quejosa cuestionando el acceso total a un
expediente de fiscalizacin del cual es parte, respecto de documentos que por s solos no se aprecian
que contienen datos sobre la cuanta y fuente de las rentas, bases imponibles y gastos de terceros, por
lo que la Administracin debi otorgar acceso a ellos al momento en que se solicit la revisin del
expediente de fiscalizacin, e infundada en el extremo relacionado a otros documentos que si estn
referidos a datos sobre la cuanta y fuente de las rentas, bases imponibles y gastos de terceros,
protegidos por la reserva tributaria en los trminos establecidos en el artculo 85 del Cdigo
Tributario.

RTF N06220-1-2005

Se declara fundada la queja interpuesta, en el extremo vinculado con la denegatoria de las copias de los folios
8 al 10, 318, 327, 328 y 337 al 345 del expediente relacionado con la Orden de Fiscalizacin N
050083088140 solicitadas por la quejosa, Se seala que la informacin que stos refieren se encuentra
relacionada con el procedimiento de fiscalizacin iniciado a la quejosa, por lo que forman parte del
expediente de fiscalizacin, por lo que al no estar la informacin contenida en stos dentro de los alcances de
la reserva tributaria, procede que la Administracin permita el acceso de los mismos y expida las
correspondientes copias. Se declara infundada en los dems que contiene, Se indica que mediante las
Resoluciones Ns. 05610-A-2003 y 05509-5-2005, este Tribunal ha dejado establecido que la informacin
que contenga la conformacin de bases imponibles, cuanta y fuentes de ingresos o rentas de terceras
empresas se encuentra dentro de los alcances de la reserva tributaria a que hace referencia el citado artculo
85 y de acuerdo a lo sealado por la Administracin, los documentos obrante en los folios 174 al 213 del
expediente de fiscalizacin que no fueron proporcionados a la quejosa, estn vinculados con la cuanta y
fuente de rentas, bases imponibles y otros datos vinculados con ellos, al ser fotocopias del Libro Caja,
Resumen de Ingresos, Registro de Ventas y Libro Mayor de otra empresa con la que la Administracin
efectu un cruce de informacin, por lo que se encontraban dentro de la reserva tributaria, resultando
infundada la queja en dicho extremo.

RTF N 10873-1-2010

Se declara infundada la queja presentada contra la Municipalidad Provincial de Talara por vulnerar el
derecho a la reserva tributaria, debido a que segn se aprecia de la carta dirigida por la Administracin a un
tercero, sta contiene datos relativos al Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto
Predial y Arbitrios Municipales de varios aos y a un convenio de fraccionamiento, como tributo insoluto,
intereses, reajuste de las cuotas del fraccionamiento y gastos de cobranza, los cuales no se encuentran
comprendidos dentro de la informacin que es materia de reserva tributaria segn el artculo 85 del Cdigo
Tributario, dado que no se trata de la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos concernientes a stos, la base
imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, y que fueran contenidos en las declaraciones e
informaciones que la Administracin hubiera obtenido, as como tampoco sobre la tramitacin de las
denuncias a que se refiere el artculo 192 del mismo cdigo, de modo que no se ha violado la reserva
tributaria, por lo que no procede amparar este extremo de la queja. Asimismo, tampoco se advierte que la
Administracin haya infringido el derecho a contratar de la quejosa dado que segn se advierte de autos y lo
sealado por ella los inmuebles referidos ya fueron vendidos por sta al tercero, habiendo ejercido
plenamente tal derecho, por lo que corresponde declarar infundada la queja en este extremo.
RTF N 01683-3-2002

Se declarara infundada la queja interpuesta en relacin al pedido de informacin de determinadas

empresas, por cuanto a efecto que la Administracin Tributaria proporcionara al quejoso la
informacin que solicitaba, era necesario que realizara el procedimiento de comunicacin de alta de
representante en el RUC, por cuanto slo as dicha entidad se encontraba facultada a proporcionarle
la informacin sobre la situacin tributaria de las empresas indicadas en sus escritos. Se declara sin
objeto la queja interpuesta en el extremo referido a la informacin solicitada respecto de una empresa,
por cuanto al figurar el quejoso como representante legal de dicha empresa, la Administracin
procedi a adjuntarle el extracto tributario y el estado de adeudos correspondientes, informacin que
haba solicitado.

9. INFORMES EMITIDOS POR SUNAT SOBRE LA RESERVA TRIBUTARIA

INFORME N 077-2001-SUNAT/K0000

La Administracin Tributaria podr proporcionar la informacin con fines estadsticos a los

ministerios y entidades competentes, de conformidad con los convenios suscritos para tal efecto; y
siempre y cuando dicha informacin no permita la identificacin e individualizacin de los
contribuyentes ni cualesquiera otros datos relativos a ellos como son la cuanta, la fuente de las rentas,
los gastos as como la base imponible.

INFORME N 183-2001-SUNAT/K0000

Tratndose de solicitudes de certificacin de autenticidad de comprobantes de pago, la Administracin

Tributaria podr proporcionar informacin en base a sus archivos, sistemas informticos o por
cualquier otro medio a su cargo.

No obstante, la informacin a entregar en ningn caso deber permitir establecer la cuanta y fuente
de las rentas de los contribuyentes, los gastos, la base imponible o cualesquiera otros datos relativos a
ellos; por lo que no resulta posible informar sobre el monto implicado en una transaccin determinada,
pues se violara la reserva tributaria.

INFORME N 174-2002-SUNAT/K00000

No procede otorgar a un tercero copia de los comprobantes de pago obtenidos en un procedimiento de

fiscalizacin, por cuanto la informacin contenida en los mismos se encuentra dentro de los alcances
de la reserva tributaria, salvo las excepciones expresamente contempladas en las normas sobre la
materia.

INFORME N 302-2002-SUNAT/K00000

La excepcin a la reserva tributaria relativa a las exhibiciones de documentos y declaraciones que

ordene el Poder Judicial en los procedimientos sobre alimentos no puede extenderse a procesos
laborales sobre beneficios sociales.

INFORME N. 231-2009-SUNAT/2B0000

1. La informacin que la SUNAT obtenga a travs del PDT 3540 Boletos de Transporte
Areo no se encuentra circunscrita a un objetivo concreto relacionado con dicho PDT, sino
que puede ser usada por esta Administracin en el control del cumplimiento de las diversas
obligaciones tributarias cuya recaudacin le compete.
 2. La SUNAT se encuentra impedida de proporcionar a un tercero la informacin protegida por
la reserva tributaria, como es el caso del valor de la retribucin del servicio prestado y el
monto del IGV que grava la operacin(1).

3. Esta Administracin Tributaria no est obligada a entregar a terceros, la informacin que se

encuentre protegida por el derecho a la intimidad personal y familiar, ni los datos a travs de
los cuales se pueda acceder a dicha informacin, como es el caso del apellido paterno, nombre
y el documento nacional de identidad del pasajero, as como el nmero de tarjeta de crdito.

Sin embargo, la SUNAT s podr proporcionar a terceros los datos que corresponden al Registro nico
de Contribuyentes -RUC- del Agente de Ventas o del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o
crdito fiscal, as como los datos referidos a la fecha de emisin del pasaje, el tipo de boleto emitido
y el sistema de tarjeta de crdito.

[1] Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina

web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=reserva.

[2] CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Novena edicin

actualizada, corregida y aumentada por Guillermo Cabanellas de las Cuevas. Editorial Heliasta SRL.
Undcima edicin.

[3] ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON,
Francisco Javier; BRAVO CUCCI, Jorge Antonio y VILLANUEVA GUTIERRREZ, Walker.
Cdigo Tributario Doctrina y comentarios. Volumen I. Pgina 714. Lima, 2016.

[4] HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores. Lima, setiembre
de 2007. Quinta edicin Pgina 537.

[5] REVOREDO PALACIOS, Abel. Derecho en General. Tema: La reserva tributaria. Informe
publicado el 26 de diciembre de 2007. Para poder apreciar esta informacin se debe ingresar a la
siguiente direccin web: http://derechogeneral.blogspot.pe/2007/12/la-reserva-
tributaria.html (consultado el 20 de julio de 2016).

[6] GALVEZ VILLEGAS, Toms Aladino. El delito de Lavado de activos. Editorial Instituto
Pacfico. Primera edicin, setiembre 2014. Lima. Pgina 559.

[7] Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF y normas
modificatorias.

[8] HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario. Jurista Editores. Lima, octubre 2009.
Pgina 666.

[9] PEREZ UNZUETA, Karla Maciel. Las Excepciones a la Reserva Tributaria. Esta informacin
puede consultarse en la siguiente pgina
web: http://www.amag.edu.pe/webestafeta2/index.asp?action=read&idart=665&warproom=articles

[10] RIOJA BERMUDEZ, Alexander. Procesal Civil: Cosa Juzgada. Publicacin efectuada el 20
de enero de 2010. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: http://blog.pucp.edu.pe/blog/seminariotallerdpc/2010/01/20/cosa-juzgada/ (consultado el 20 de
julio de 2016).

[11] En mi caso personal la sustentacin que llev a cabo para la obtencin del ttulo de Abogado fue
el 4 de abril de 1995 en la Facultad de Derecho de la Pontifica Universidad Catlica del Per, con dos
expedientes, uno de los cuales era tributario relacionado con la aplicacin de los arbitrios municipales.
Las partes que intervenan eran: La Municipalidad Provincial del Callao y la Corporacin Peruana de
Aeropuertos y Aviacin Comercial CORPAC.

[12] Si se desea consultar el texto completo de esta norma se puede ingresar a la siguiente direccin
web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2006/140.htm (consultado el 20 de julio de 2016).

[13] Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin

web: http://www.sunat.gob.pe/estadisticasestudios/index.html (consultado el 20 de julio de 2016).

[14] VALDEZ LADRON DE GUEVARA, Patricia. Los Acuerdos de Intercambio de Informacin

Tributaria y su implementacin en el Per. Revista Derecho y Sociedad N 43. Tributacin
internacional. Pgina 428. Esta informacin tambin puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin
web: http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/derechoysociedad/article/viewFile/12587/13144(consulta
do el 20 de julio de 2016).

[15] El subrayado es nuestro.

[16] Puede revisarse la sentencia completa en la siguiente direccin

web: http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2002/00009-2001-AI.html

[17] Si se desea consultar el texto completo del pronunciamiento del Tribunal Constitucional debe
ingresar a la siguiente direccin web: http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2011/02838-2009-
HD.html (consultado el 19 de julio de 2016).

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con RESERVA TRIBUTARIA en 3 Agosto, 2016 por JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI.

Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI

Abogado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Contabilidad con
mencin en Poltica y Administracin Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Profesor del Curso de Especializacin Avanzada en Tributacin de la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Profesor del curso "Impuestos Especiales II - Impuesto a la Renta e IGV" de la Facultad de Derecho
y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor del Programa en Gestin
Tributaria Empresarial dictado en ESAN. Profesor de los cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y
"Planeamiento Tributario" del PEE DE DERECHO CORPORATIVO en ESAN. Coautor del Libro
"Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. Tomo I y II", del Libro "Detracciones, Retenciones y
Percepciones", del "Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller", del "Libro Homenaje a Luis Hernndez
Berenguel", del "Libro Homenaje a Francisco Escribano y del "Libro Homenaje a Victor Vargas
Caldern". Coautor del libro "Guia de Operaciones Societarias y Comerciales", del "Manual de
Detraciones, Retenciones y Percepciones", del libro "Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta:
Ejercicio 2015 - 2016". Autor del libro "Anlisis para la aplicacin del Crdito Fiscal". Autor del libro
"Anlisis prctico del Impuesto General a las Ventas". Autor del libro "Tratamiento tributario de las
empresas constructoras e inmobiliarias" Autor de artculos para revistas universitarias y profesionales
sobre diversos temas tributarios. Actualmente ocupa el cargo de Director de la Revista Actualidad
Empresarial.
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CONFORMACION DE UN TRUST UNA ESTRATEGIA PARA EVADIR IMPUESTOS?

Un pensamiento en CMO OPERA LA RESERVA TRIBUTARIA?

1. carola12 Octubre, 2016 en 1:30 pm

Muy interesante artculo, agradecer la eleccin del tema a tratar por cuanto la reserva
tributaria es a lo que se enfrenta todos los das la autoridad tributaria de los gobiernos
locales, lamentablemente el admitir que varios contribuyentes tributen en calidad de
propietarios sobre un mismo inmueble, genera entre unos y otros solicitudes de acceso a
la informacin, lo que lleva a su denegatoria por la restriccion de la reserva tributaria; sin
embargo, sera bueno repensar la situacin q varios contribuyentes que se pretenden
propietarios tributen sobre un mismo inmueble.
El tema tambien nos clarifica situaciones como en el caso de la red mafiosa de inmuebles
de Orellana, en la que los congresistas fiscalizadores solicitaban informacin sobre
determinado predio que en manos de testaferros de la red orellana.
De utilidad el articulo por los coceptos vertidos para saber cmo proceder en esos casos y
similares.

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