UNIDAD III: Fondo de Utilidades Tributables

Normas de determinacin del FUT

Aprendizaje Esperado:
Reconocer los conceptos bsicos de FUT.
Contenido
INTRODUCCIN ........................................................................................................... 3
I. Objetivos del FUT .................................................................................................. 4
1.1 Descripcin ..................................................................................................... 4
1.2 Qu se registra en el FUT? ........................................................................... 4
1.3 Estructura del FUT .......................................................................................... 5
1.4 Orden de imputacin ..................................................................................... 6
II. Concepto de incremento y crdito ....................................................................... 6
III. Cuadratura del FUT ........................................................................................... 7
RESUMEN ................................................................................................................... 10
INTRODUCCIN

El FUT es un libro de control que debe ser llevado por los contribuyentes que
declaren rentas efectivas en primera categora, demostradas a travs de
contabilidad completa y balance general, en el cual se encuentra la historia de
las utilidades tributables y no tributables, generadas por la empresa y percibidas
de sociedades en que tenga participacin.

Con respecto a las anotaciones que considera el FUT, se encuentran, entre otras,
la renta lquida imponible, participaciones y dividendos percibidos y retiros o
distribucin de dividendos.

Dicho libro debe ser timbrado por el SII y su implementacin es obligatoria para
los contribuyentes indicados anteriormente.

Simplificando, se puede decir que el esquema de tributacin actual funciona

como sigue:

Las empresas pagan un impuesto de primera categora sobre sus rentas

devengadas.

El Impuesto pagado por las empresas le sirve a sus dueos como crdito para
pagar su Impuesto Global Complementario.

Los propietarios de las empresas pagan impuesto (Global

Complementario) solo sobre las utilidades que RETIRAN. Si no retiran,
significa que postergan su tributacin.

El libro FUT tiene como objeto llevar un control de todos los aspectos bsicos
de este esquema de tributacin
I. Objetivos del FUT

1.1 Descripcin
El FUT es un Registro obligatorio para los contribuyentes sujetos al impuesto
de primera categora, que determinen su renta efectiva, sobre la base de un
balance general segn contabilidad completa.

El Objetivo del FUT es Controlar las utilidades pendientes de tributar y los

crditos por Impuesto de Primera categora asociados a ellos, por lo tanto es
fundamental saber que se registra en el FUT.

Tiene por finalidad, llevar el control de las utilidades tributarias acumuladas

en la empresa y que son susceptibles de retiro, distribucin o remesa a sus
propietarios, socios o accionistas, para afectarse o no con los impuestos
global complementario o adicional.
Tambin es aplicable para efectuar el debido control de los crditos
asociados a dichas utilidades.

Dentro de los Contribuyentes no obligados a llevar el registro FUT,

podremos mencionar: Los contribuyentes de la Primera Categora que
declaren la renta efectiva mediante contabilidad simplificada, Los de la
Primera Categora que declaren sobre la base de una renta presunta, Los de
Segunda Categora, etc.

Es un registro en el cual est la historia de las utilidades generadas por la

propia empresa o por terceros en el caso de utilidades de origen en
participaciones sociales, en sociedades de personas o dividendos
distribuidos por S.A. Como tambin las utilidades recibidas por la empresa
por concepto de Inversiones.

1.2Qu se registra en el FUT?

Se debe anotar la RLI de primera Categora o prdida tributaria del ejercicio,
agregndose las rentas exentas del Impuesto de 1 percibidas o devengadas,
que sin formar parte de la RLI estn afectos a los impuestos del Global,
cuando se retiren o distribuyan.

Se deducirn las partidas que no queden afectas a Global Complementario o

Impuesto nico del 35%
Se adicionara o deducir, segn sea el caso los remanentes de utilidades
tributarias o el saldo negativo de ejercicios anteriores debidamente
actualizados.

Al trmino del ejercicio se deducirn tambin, los retiros o distribuciones

efectuados debidamente reajustados.

En el mismo libro, pero en forma separada, tambin se debern anotar las

cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas del Impuesto del
Global Complementario. (FUNT).

1.3 Estructura del FUT

En trminos simples, la Estructura del FUT sera de la siguiente manera.
 El Fut puede estar compuesto por Utilidades propias a travs de la RLI de la
empresa, o de utilidades ajenas compuesta por reinversiones, retiro de
utilidades de otras empresas, o utilidades devengadas. Por otra parte, el Fut
puede contener otros anexos como el FDA Fondo de Depreciacin Acelerada
que es la Diferencia de la depreciacin normal, versus la acelerada o la
Instantnea. Finalmente, tenemos un anexo llamado FUNT, Fondo de
Utilidades No Tributables, donde se registran las Utilidades Exentas de
Impuestos Finales o Ingresos No Renta.

1.4 Orden de imputacin

El orden de imputacin de los retiros deben ser primero al FUT, a las
utilidades ms antiguas, primero las con crdito, luego las sin crdito,
despus FDA y finalmente el FUT.

II. Concepto de incremento y crdito

Utilidad Bruta: Es la utilidad tributaria que incluye el Impuesto de 1

Categora

Utilidad Neta: Es la Utilidad tributaria a la cual se le ha deducido el Impuesto

de 1 Categora.
 Impto. 1 Categora: Es un anticipo contra los Impuestos Finales (Global
Complementario o Adicional). El Crdito de Primera Categora se otorga
sobre la misma Base de la Primera Categora.

Incremento: Es una forma de compensar en la Base, el monto faltante para

completar la Base afectada a nivel de la Primera Categora.

Los conceptos antes mencionados, son fundamentales para poder entender

la mecnica el Fondo de Utilidades Tributables, ya que las rentas que
ingresan o salen de dicho registro, pueden estar compuestas por los
conceptos mencionados.

III. Cuadratura del FUT

Determinacin de la Utilidad Libre de Impuesto

Registro FUT Analtico

RESUMEN

El FUT es el Fondo de Utilidades Tributarias, registro en el cual se anotan las

utilidades o prdidas de los negocios generados por las empresas que declaran
impuesto a la renta de primera categora, por la renta efectiva que demuestren,
segn contabilidad completa.

A partir de ao 1984 (mediante la Ley 18.293) nace un nuevo sistema que

consiste en que los propietarios de las sociedades de personas y empresarios
individuales deben empezar a declarar impuesto global complementario slo
por los retiros que efecten desde sus empresas (esto es lo que se denomina
tributacin sobre base percibida). En consecuencia, se hace necesario llevar un
control de estos retiros, razn por la cual el SII, en el ao 1985 crea el registro de
renta lquida imponible y de las utilidades tributables.

Posteriormente, la ley 18.985 de 1990 reconoce legalmente la existencia del

FUT. Con este nuevo sistema, si bien las empresas de primera categora deben
declarar impuestos por la renta efectiva que se haya devengado (tributacin
sobre base devengada), demostrada segn contabilidad completa, en la medida
que los dueos de la empresa no retiren utilidades no deben pagar impuesto
global complementario o adicional. Por otra parte, el Impuesto de Primera
Categora que paga la empresa (con tasa 21% ao comercial 2014, que
corresponde al ao tributario 2015) no se pierde a favor del Fisco, pues este
tributo les sirve a los dueos de las empresas para pagar su impuesto Global
Complementario o adicional, es decir es un crdito, el cual incluso se puede
devolver.

En este registro se anotan las entradas y salidas de retiros de utilidades. Estas

salidas tienen asociado un crdito contra los impuestos personales (global
complementario o adicional). Este crdito surge del impuesto de primera
categora pagado por la empresa.