Objetivo 3 Proceso de auditoria

Proceso de Auditoria

Etapas de una Auditoria

Todas las etapas de la Auditora son muy importantes y por tal motivo no debemos
escapar ninguna en el proceso de Auditora, las mismas se comprenden en cinco partes y
son las siguientes:

Exploracin

La exploracin es la etapa en la cual se realiza el estudio o examen previo al inicio de la

Auditora con el propsito de conocer en detalle las caractersticas de la entidad a
auditar para tener los elementos necesarios que permitan un adecuado planeamiento del
trabajo a realizar y dirigirlo hacia las cuestiones que resulten de mayor inters de
acuerdo con los objetivos previstos.

Los resultados de la exploracin permiten, adems, hacer la seleccin y las

adecuaciones a la metodologa y programas a utilizar; as como determinar la
importancia de las materias que se habrn de examinar.

Tambin posibilita valorar el grado de fiabilidad del control interno (contable y

administrativo) as como que en la etapa de planeamiento se elabore un plan de trabajo
ms eficiente y racional para cada auditor, lo que asegura que la Auditora habr de
realizarse con la debida calidad, economa, eficiencia y eficacia; propiciando, en buena
medida, el xito de su ejecucin.

En la entidad se deben efectuar entrevistas con los principales dirigentes con el

propsito de explicarles el objetivo de la Auditora, y conocer o actualizar en detalle los
datos en cuanto a estructura, cantidad de dependencia, desenvolvimiento de la actividad
que desarrolla, flujo de la produccin o de los servicios que presta y, otros antecedentes
imprescindibles para un adecuado planeamiento del trabajo a ejecutar.

Planeamiento

El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se debe seguir en la

Auditora a acometer.

Lo anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que aseguren la
realizacin de una Auditora de alta calidad y que se logre con la economa, eficiencia,
eficacia y prontitud debidas.

Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la Auditora y considerando toda la

informacin obtenida y conocimientos adquiridos sobre la entidad en la etapa de
exploracin, el jefe de grupo procede a planear las tareas a desarrollar y
comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos de la Auditora.
Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van a auditar y
reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los elementos de que dispone.
Despus de que se ha determinado el tiempo a emplear en la ejecucin de cada
comprobacin o verificacin, se procede a elaborar el plan global o general de la
Auditora, el que se debe recoger en un documento que contenga como mnimo:

Definicin de los temas y las tareas a ejecutar.

Nombre del o los especialistas que intervendrn en cada una de ellas.
Fecha prevista de inicio y terminacin de cada tarea. Se considera desde la
exploracin hasta la conclusin del trabajo.

Igualmente se confecciona el plan de trabajo individual de cada especialista,

considerando como mnimo:

Nombre del especialista.

Definicin de los temas y cada una de las tareas a ejecutar.
Fecha de inicio y terminacin de cada tarea.

Cualquier ampliacin del trmino previsto debe estar autorizada por el supervisor u otro
nivel superior; dejando constancia en el expediente de Auditora.

Segn criterio del jefe de grupo, tanto el plan general de la Auditora, como el
individual de cada especialista, pueden incluirse en un solo documento en atencin al
nmero de tareas a ejecutar, cantidad de especialistas subordinados, etc.

Supervisin

El propsito esencial de la supervisin es asegurar el cumplimiento de los objetivos de

la Auditora y la calidad razonable del trabajo. Una supervisin y un control adecuados
de la Auditora son necesarios en todos los casos y en todas las etapas del trabajo, desde
la exploracin hasta la emisin del informe y su anlisis con los factores de la entidad
auditada.

Asimismo, debe garantizar el cumplimiento de las Normas de Auditora y que el

informe final refleje correctamente los resultados de las comprobaciones, verificaciones
e investigaciones realizadas.

Una supervisin adecuada debe asegurar que:

Todos los miembros del grupo de Auditora han comprendido, de forma clara y
satisfactoria, el plan de Auditora, y que no tienen impedimentos personales que limiten
su participacin en el trabajo.

La Auditora se ejecuta de acuerdo con las Normas de Auditora (Cap. II) y las prcticas
generalmente aceptadas para esta actividad.
Se sigue el plan de Auditora elaborado al efecto y se aplican los procedimientos
previstos, considerando las modificaciones autorizadas.
Los papeles de trabajo contengan evidencias que sustenten correctamente los
sealamientos en el informe final.
En el informe final de la Auditora se expongan las conclusiones, detalles y
recomendaciones que se consideren pertinentes de acuerdo con los resultados de las
revisiones efectuadas.
La supervisin tiene normalmente dos niveles de ejecucin: el que corresponde al que
se realiza sistemticamente por el jefe de grupo y el que acomete el funcionario del
Ministerio designado como supervisor.

Ejecucin

El propsito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que sustenten las
opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna
manera, del trabajo de campo, esta depende grandemente del grado de profundidad con
que se hayan realizado las dos etapas anteriores, en esta se elaboran los Papeles de
Trabajo y las hojas de nota, instrumentos que respaldan excepcionalmente la opinin del
auditor actuante.
Informe

En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un documento los resultados a los

cuales llegaron los auditores en la Auditora ejecutada y dems verificaciones
vinculadas con el trabajo realizado.

Comunicar los resultados al mximo nivel de direccin de la entidad auditada y otras

instancias administrativas, as como a las autoridades que correspondan, cuando esto
proceda.

El informe parte de los resmenes de los temas y de las Actas de Notificacin de los
Resultados de Auditora (parciales) que se vayan elaborando y analizando con los
auditados, respectivamente, en el transcurso de la Auditora.
La elaboracin del informe final de Auditora es una de las fases ms importante y
compleja de la Auditora, por lo que requiere de extremo cuidado en su confeccin.
El informe de Auditora debe tener un formato uniforme y estar dividido por secciones
para facilitar al lector una rpida ubicacin del contenido de cada una de ellas.

El informe de Auditora debe cumplir con los principios siguientes:

Que se emita por el jefe de grupo de los auditores actuantes.
Por escrito.
Oportuno.
Que sea completo, exacto, objetivo y convincente, as como claro, conciso y fcil de
entender.
Que todo lo que se consigna est reflejado en los papeles de trabajo y que responden
a hallazgos relevantes con evidencias suficientes y competentes.
Que refleje una actitud independiente.
Que muestre la calificacin segn la evaluacin de los resultados de la Auditora.
Distribucin rpida y adecuada.

Seguimiento

En esta etapa se siguen, como dice la palabra, los resultados de una Auditora,
generalmente una Auditora evaluada de Deficiente o mal ,as que pasado un tiempo
aproximado de seis meses o un ao se vuelve a realizar otra Auditora de tipo recurrente
para comprobar el verdadero cumplimiento de las deficiencias detectadas en la
Auditora.
La Evidencia de Auditoria
El auditor obtendr la certeza suficiente y apropiada a travs de la ejecucin de sus
comprobaciones de procedimientos para permitirle emitir las conclusiones sobre las que
fundamentar su opinin acerca de la informacin financiera.
La fiabilidad de la evidencia est en relacin con la fuente de la que se obtenga interna y
externa, y con su naturaleza, es decir, visual, documental y oral. No obstante, aunque la
fiabilidad depende de las circunstancias en las que se obtiene, se pueden utilizar los siguientes
puntos al evaluarla:
La evidencia externa es ms fiable que la interna.
La evidencia interna es ms fiable cuando los controles internos relacionados
con ellos son satisfactorios.
La evidencia obtenida por el propio auditor es ms fiable que la obtenida por la empresa.
La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es ms fiable
que la procedente de declaraciones orales.
El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de diferentes
fuentes diferentes fuentes sea coincidente.
Debe existir una razonable relacin entre el coste de obtener una evidencia y la utilidad de la
informacin que suministra.
Un elemento fundamental se centra en el contenido definido como evidencia suficiente y
adecuada, en la que el auditor determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias
para su obtencin.
Evidencia suficiente se entiende por suficiente, aquel nivel de evidencia que el auditor debe
obtener a travs de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre las
cuentas anuales que se someten a examen. Este profesional no pretende obtener toda la
evidencia existente, sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su
examen. En este sentido, se puede llegar a una conclusin sobre un saldo,
transaccin o control, realizando pruebas de auditora mediante muestreo, pruebas analticas o
a travs de una combinacin de ellas.
El nivel de evidencia a obtener por el auditor, referido a los hechos econmicos y otras
circunstancias, debe estar relacionado con la razonabilidad de los mismos y proporcionarle
informacin sobre las circunstancias en que se produjeron, con el fin de formarse el juicio
profesional que le permita emitir una opinin.
El juicio del auditor con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de evidencia se
ve afectado por factores como:
El riesgo de que existan errores en las cuentas.
La importancia relativa de la partida analizada con el conjunto de la informacin financiera.
La experiencia adquirida en auditoras precedentes en la entidad.
Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditora, incluyendo fraudes o errores
que hayan podido ser descubiertos.
La calidad de la informacin econmico-financiera disponible.
La confianza que le merezcan la direccin de la entidad y sus empleados.
Evidencia adecuada Es una caracterstica cualitativa, est relacionada con su relevancia y
fiabilidad.
Es necesario confiar en evidencias que son ms convincentes que concluyentes, por tanto, con
frecuencia puede buscar evidencia de diferentes fuentes o de distinta naturaleza para apoyar
un mismo hecho o dato. La evidencia es adecuada cuando sea pertinente para que el auditor
emita su juicio profesional.
El auditor en tal situacin debe valorar que los procedimientos que aplica para la obtencin de
la evidencia sean los convenientes en cada circunstancia.
Las normas de auditora ponen de manifiesto que el auditor deber obtener la evidencia
suficiente y adecuada para conseguir una base razonable que le permita formarse una opinin
sobre la informacin financiera examinada.
El auditor deber obtener la evidencia para la auditora a travs de:
Las pruebas sustantivas: que tratan de obtener esa evidencia referida a la informacin
financiera auditada. Estn relacionadas con la integridad, la exactitud y la validez de la
informacin financiera auditada.
Las pruebas de cumplimiento, que tratan de obtener evidencia de que se estn cumpliendo y
aplicando correctamente los procedimientos de control interno existentes. Una prueba de
cumplimiento, es el examen de la evidencia disponible de que una o ms tcnicas de control
interno estn en operacin o actuando durante el perodo auditado. Estas pruebas tratan de
obtener evidencia de que los procedimientos de control interno, en los que el auditor basa su
confianza en el sistema, se aplican en la forma establecida.
La evidencia de auditora se obtiene, a travs de pruebas de cumplimiento y substantivas,
mediante el uso de uno o ms de los siguientes mtodos:
Inspeccin: consiste en la revisin de la coherencia y concordancia de los registros contables,
as como en el examen de los documentos y activos tangibles.
La observacin: consiste en ver la ejecucin de un proceso o procedimiento efectuado por
otros. En este sentido un ejemplo es cuando el auditor puede observar cmo el personal de la
entidad realiza un inventario fsico o la aplicacin de un control.
Las preguntas: obtienen informacin apropiada de las personas de dentro y fuera de la
entidad. Las preguntas abarcan desde las formuladas por escrito a terceros ajenos a la entidad
hasta las hechas oralmente al personal de la misma. Las respuestas a estas preguntas pueden
corroborar la evidencia obtenida anteriormente o proporcionar informacin que no se posea,
sin perjuicio de su posterior contraste si el auditor lo considera necesario.
Las confirmaciones: mediante ellas se obtiene corroboracin, normalmente por escrito, de
una informacin contenida en los registros contables, as como la carta con las manifestaciones
del cliente. Por ejemplo, el auditor, normalmente, deber solicitar confirmacin de saldos o
transacciones a travs de la comunicacin directa con terceros (clientes, proveedores,
entidades financieras, etc.).
Los clculos: comprueban la exactitud aritmtica de los registros contables y de los clculos
y anlisis realizados por la entidad o en la realizacin de clculos independientes.
Las tcnicas de examen analtico: comparan los importes registrados con las expectativas
desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que razonablemente pueden
esperarse entre las distintas partidas de la informacin financiera auditada, estudio de los
ndices y tendencias ms significativos, investigacin de variaciones y transacciones atpicas,
anlisis de regresin, clculos globales de razonabilidad de saldo respecto a ejercicios
anteriores y presupuestos, etc.
La evidencia obtenida se deber recoger en los papeles de trabajo de auditora como
justificacin y soporte del trabajo efectuado. Un matiz importante y particular, dentro de la
problemtica de la Evidencia en general, es aquel que determina los aspectos determinantes
de una Evidencia relativa y riesgo probable.
Tipos de Evidencia
Evidencia fsica: se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de las actividades,
bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografas,
grficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Cuando la evidencia fsica es decisiva para
lograr los objetivos de la Auditora Interna, debe ser confirmada adecuada y oportunamente
por los auditores internos.

Evidencia documental: puede ser de carcter fsica o electrnica. Pueden ser externas o
internas a la organizacin.
Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de proveedores, contratos,
auditoras externas y otros informes o dictmenes y confirmaciones de terceros.
Las evidencias internas tienen su origen en la organizacin, incluye, entre otros, registros
contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo, planes,
presupuestos, informes internos, polticas y procedimientos internos.
La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relacin con los
objetivos de la Auditora Interna.
Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el
curso de investigaciones o entrevistas.
Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no siempre cabe obtener
a travs de otras formas de trabajo en las auditoras internas.
Se requiere la confirmacin si van a utilizarse como prueba, por medio de la:
Confirmacin por escrito del entrevistado;
El anlisis de mltiples fuentes independientes que revelen o expliquen los hechos
analizados;
comprobacin posterior en los documentos.
Evidencia analtica: surge del anlisis y verificacin de los datos.
El anlisis puede realizarse sobre clculos, indicadores de rendimiento y tendencias reportadas
en los informes financieros o de otro tipo de la organizacin u otras fuentes que pueden ser
utilizadas.
Tambin pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o ni-veles propios del
sector al que pertenece la organizacin.

Evidencia informtica: puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones, instalaciones y

soportes, tecnologas y personal informtico. Para determinar la confiabilidad de la evidencia
informtica, el Auditor Interno:
Puede efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas automatizados y de
los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya to-das las pruebas que sean
permitidas; y
si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que
esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros
procedimientos.
Los requisitos bsicos de la evidencia estn referidos a la suficiencia, competencia y relevancia.
La evidencia es suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el
auditor interno pueda adquirir certeza razonable de que los hechos revelados se encuentran
satisfactoriamente comprobados.
La suficiencia es la medida de la cantidad de pruebas, comprobaciones o verificaciones a
efectuar, con respecto a determinados criterios y su confiabilidad.
Los factores que indican la fuerza de las pruebas, comprobaciones o verificaciones a efectuar
pueden estar vinculados, entre otros, a:
Nivel de importancia del asunto a comprobar.
Grado de riesgo asociado con la adopcin de una conclusin errnea.
Resultados mostrados en el Expediente nico.
Sensibilidad de la organizacin al asunto a comprobar.
La competencia se refiere a que la evidencia debe ser vlida y confiable. El auditor
interno debe considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de la validez e
integridad de la evidencia.
De ser as, debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin como una limitacin en el
alcance de la Auditora Interna. La validez, confiabilidad e integridad de la evidencia puede
evaluarse tomando en consideracin los siguientes factores:
La evidencia que se obtiene de fuentes externas es ms confiable que la obtenida de la
propia organizacin;
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno
adecuado es ms confiable que aqulla que se obtiene cuando el sistema de control interno es
deficiente o no se ha establecido;
La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin, clculo o
inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta;
Los documentos originales son ms confiables que sus copias;
Las evidencias orales comprobadas por escrito son ms confiables que las evidencias orales;
y
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a la persona
expresarse libremente merece ms crdito que aqulla que se obtiene en circunstancias
comprometedoras.
La relevancia de la evidencia se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La
informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho es relevante si guarda una
relacin lgica y patente con ese hecho.
Tambin est muy relacionada con los objetivos previstos en la Auditora Interna y el vnculo
directo y claro que debe existir entre stos y la evidencia analizada.
Los criterios que actan en la suficiencia, competencia y relevancia de la evidencia a obtener y,
en consecuencia, en la realizacin del trabajo de los auditores internos, son los de Importancia
relativa y Riesgo probable.
La identificacin del nivel de Importancia relativa y de Riesgo probable por parte de los
auditores internos es un asunto de juicio profesional, que puede determinarse teniendo en
cuenta, entre otras, las cuestiones siguientes:
La sensibilidad, el inters estratgico o nacional, el impacto social de los productos, servicios,
actividades u operaciones de la organizacin;
Requerimientos legales y reguladores aplicables;
La consideracin de cuestiones tales como la actitud, la aptitud, la autoridad y la
responsabilidad de los dirigentes y el resto del personal; e
Involucran necesariamente consideraciones relacionadas con la calidad (naturaleza) y
cantidad (importe) de la evidencia examinada en su relacin con los objetivos previstos en la
Auditora Interna.
Procedimientos de Auditoria
Procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una
partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su
opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para
fundar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de
hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Por lo que, en la prctica,
la combinacin de dos o ms tcnicas de auditoria da origen a los denominados
Procedimientos de auditoria.
Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir de gua u
orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos
informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o emitir
su opinin.
Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de aplicacin
general que son recomendables para cualquier tipo de auditoria y entidad en que se practique;
y los de aplicacin especifica que tendrn que ser diseados ex profeso para cada tipo de
auditoria y, a su vez, adaptarlos en funcin de las caractersticas de la entidad sujeta a
intervencin.
Riesgo de Auditoria
El Riesgo en auditora representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin errada
en su informe debido a que los estados financieros o la informacin suministrada a l estn
afectados por una distorsin material o normativa.
Es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que garantice la correcta
evaluacin de los riesgos a los cuales estn sometidos los procesos y actividades de una
entidad y por medio de procedimientos de control se pueda evaluar el desempeo de la
misma.
Si consideramos entonces, que la Auditora es "un proceso sistemtico, practicado por los
auditores de conformidad con normas y procedimientos tcnicos establecidos, consistente en
obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los actos
jurdicos o eventos de carcter tcnico, econmico, administrativo y otros, con el fin de
determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales
vigentes y los criterios establecidos." es aquella encargada de la valoracin independiente de
sus actividades.
Por consiguiente, la Auditora debe funcionar como una actividad concebida para agregar valor
y mejorar las operaciones de una organizacin, as como contribuir al cumplimiento de sus
objetivos y metas; aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la
eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y direccin.
Los servicios de Auditora comprenden la evaluacin objetiva de las evidencias, efectuada por
los auditores, para proporcionar una conclusin independiente que permita calificar el
cumplimiento de las polticas, reglamentaciones, normas, disposiciones jurdicas u otros
requerimientos legales; respecto a un sistema, proceso, subproceso, actividad, tarea u otro
asunto de la organizacin a la cual pertenecen.
En general, esos riesgos se pueden representar por los componentes, explicados anteriormente
y asociados a la auditora;
Riesgo inherente (RI). Es el riesgo de que una afirmacin de los estados financieros contenga
un error significativo en funcin de la actividad de la entidad y de las caractersticas de la
cuenta o transaccin, con independencia de la mayor o menor bondad del sistema de control
interno. Por ejemplo, una empresa que realiza una actividad tpicamente empresarial y
retribuye a sus directivos en funcin de los beneficios obtenidos tiene ms riesgo que una
entidad estatal cuya actividad consiste en regular un determinado mercado y en la que, por
tanto, el resultado econmico que obtenga es un factor secundario en la evaluacin de su
gestin. El riesgo inherente es diferente en las distintas reas en que el auditor organiza el
trabajo. As, el registro de una provisin tcnica en una entidad del sector asegurador que
requiere un clculo complejo tiene ms riesgo de ser errneo que el registro de la factura del
suministrador de servicios telefnicos.
Riesgo de control (RC). Es el riesgo de que un error significativo que podra existir en los
estados financieros no sea detectado y evitado por el sistema de control interno de la entidad.
Debido a las limitaciones de cualquier sistema de control interno, siempre existir algn riesgo
de control.
Riesgo de deteccin (RD). Es el riesgo que el auditor no detecte un error material mediante la
aplicacin de sus procedimientos de auditora. Depende de la idoneidad y extensin de los
procedimientos de auditora y de su aplicacin por parte del auditor.
Importancia Relativa y Materialidad
Este principio Se refiere a la relativa significacin o mrito que pueda tener una cosa o evento.
La contabilidad debe reconocer y presentar los hechos econmicos de acuerdo a su
importancia relativa. Un hecho econmico es relevante o importante, si por si mismo puede
hacer cambiar de opinin a una persona sensata.

Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentacin de los hechos

econmicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa.
Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o cuanta, su conocimiento o
desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar
significativamente las decisiones econmicas de los usuarios de la informacin.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relacin al activo total,
al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los
resultados del ejercicio, segn corresponda.

Debe tenerse en cuenta que la importancia es relativa: lo que tiene importancia para una
unidad comercial puede no tenerla para la otra. La importancia relativa de un rubro del balance
puede depender no solamente de su valor, sino tambin de su naturaleza. Finalmente se puede
decir que una cosa tiene importancia relativa si existe la probabilidad razonable de que el
conocimiento que se tenga de ella haya de influir en las decisiones de las personas prudentes
que utilizan los estados financieros.

Este principio obliga a meditar acerca de las consecuencias que puede tener un evento y si es o
no pertinente hacerla figurar en la informacin financiera. Se trata de considerar la
organizacin de la informacin estimada desde el punto de vista de quien recibe los estados
financieros ya que, en muchas ocasiones, ella podra confundir en vez de aclarar. Es difcil
determinar parmetros sobre lo que es importante o no que no lo es. No puede afirmarse. Lo
que supere tal porcentaje puede considerarse importante. pues esto es de criterio relativo, de
ninguna manera absoluto.

En las Normas de Auditora este principio se conoce con el mismo nombre y se conceptualiza
as:

Materialidad (importancia relativa). Las evaluaciones y decisiones necesarias para la

preparacin de estados financieros deben basarse en lo relativamente importante, para
determinar lo cual se necesita emplear el buen juicio profesional. El concepto de materialidad
est estrechamente vinculado con el de revelacin completa, que solamente concierne a la
informacin relativamente importante.
Las Normas de Auditora del Sector Pblico aprobadas por la IGAE la definen del siguiente
modo: "La importancia relativa puede considerarse como magnitud o naturaleza de un error
(incluyendo la omisin) en la informacin que, ya sea individualmente o en su conjunto, hace
probable que el juicio de una persona razonable se hubiera visto influenciado o su decisin
afectada como consecuencia de ese error u omisin".
En auditora la importancia relativa o materialidad es, en sntesis, el grado de error a partir del
cual se considera que la imagen fiel de las cuentas est distorsionada. La fijacin de un nivel
determinado de materialidad es presupuesto necesario para que el riesgo de emitir una
opinin errnea sea asumible ya que, por razones de economa, es impensable que el auditor
realice comprobaciones sobre todas las operaciones y, por tanto, si el nivel de materialidad
fuera cero y cualquier error por pequeo que fuera distorsionara la imagen fiel de las cuentas,
las probabilidades de que el auditor emitiera una opinin errnea seran altsimas, dado que
en la prctica en el desarrollo de la auditora no se pueden detectar todos los errores
existentes, por la sencilla razn de que es antieconmico revisar todas las operaciones que
realiza la entidad auditada. Por otra parte, como veremos posteriormente, en auditora s
existen referencias orientativas que permiten al auditor discriminar aquellos importes que si
bien no estn contabilizados de acuerdo con los principios y normas contables, por su escasa
relevancia cuantitativa no distorsionan significativamente la imagen fiel.
Error Tolerable
Los ajustes en el error tolerable del rea se realizarn en funcin de la experiencia del auditor
en ejercicios anteriores respecto al control interno y error esperado, especficos del rea. El
clculo sera el resultado de aplicar al error tolerable inicial del rea un ndice basado en una
evaluacin del nivel de confianza en el rea y el error esperado.
El error tolerable ajustado es la referencia que se comparar con los resultados de auditora en
las pruebas realizadas mediante muestreo estadstico o revisin global analtica para evaluar si
dichos resultados son satisfactorios.
El clculo de un error tolerable a nivel de rea o particularizado a cuentas concretas, no implica
que el auditor de acuerdo con su juicio profesional no pueda decidir comprobaciones
exhaustivas sobre determinadas cuentas si considera que el riesgo es muy elevado, o en su
caso no realizar pruebas sobre las citadas cuentas si considera que el riesgo de auditora es
muy reducido y los saldos y/o movimientos de determinadas cuentas son irrelevantes.
El fraude es el delito ms creativo: requiere de las mentes ms agudas y podemos decir que es
prcticamente imposible de evitar. En el momento en que se descubre el remedio, alguien
inventa algo nuevo. Esta norma define el fraude y el error e indica que la responsabilidad de la
prevencin de los mismos radica en la administracin. El auditor deber planear la auditora de
modo de que exista una expectativa razonable de detectar anomalas importantes resultantes
del fraude y el error. Se sugieren procedimientos que deben considerarse cuando el auditor
tiene motivos para creer que existe fraude o error.
Error tolerable: se especifica generalmente como un componente de la precisin deseada.
El problema de los errores es el sistema de control debe ser adecuado para detectar errores,
as como desfalcos.

Tipos de Errores:
1. Errores de Omisin: no son intencionales, son errores humanos y los ms numerosos y
costosos en la industria, pues contribuyen en ms al gasto o la falta de beneficio.
2. Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros.
3. El Error de Muestreo. se produce cuando se utiliza incorrectamente el valor de una variable
incluida en la muestra.
Programa de Auditora
Cada miembro del equipo de auditora debe tener en sus manos el programa detallado de los
objetivos y procedimientos de auditora objeto de su examen. Ejemplo: si un auditor va a
examinar el efectivo y otro va a examinar las
cuentas x cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el
examen y los procedimientos que se corresponden para el logro de esos
objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditora para
la auditora del efectivo y un programa de auditora para la auditora de
cuentas x cobrar, y as sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditoria debe
contener dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y Procedimientos a aplicar
durante el examen de auditoria.
Tambin se pueden elaborar programas de auditoria no por reas especficas, sino por ciclos
transaccionales.