Analisis Grupo 3 Planeacion de Utilidades

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
Las decisiones de la administracin implica una seleccin entre los diferentes cursos de
accin por lo que los gastos y ventas juegan un papel muy importante en la toma de
decisiones, la relacin que existe entre ambos factores es importante ya que en su
forma ms simple constituye la definicin de utilidad.
Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las alternativas, se cuenta con una
indicacin acerca de cul es la alternativa ms conveniente desde un punto de vista
econmico, esto no representa necesariamente la decisin final, puesto que los factores
no cuantitativos, como por ejemplo, prestigio, relacin obrero patronal poltica a seguir
imagen de la entidad, tambin puede influenciar.
Al planear sus operaciones los ejecutivos de una empresa, tratan de cubrir el total de
sus costos y lograr as un excedente a los recursos que han puesto los accionistas al
servicio de la organizacin. El punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus
costos se llama punto de equilibrio.
El estudio del anlisis de equilibrio atrae a los contadores porque proporciona una visin
concisa de la conducta de los costos y de los ingresos de la empresa. Es una herramienta
de fcil comprensin e interpretacin por parte de la gerencia y es valiosa en el proceso
de planeacin. Quienes toman decisiones se encuentran siempre con decisiones
relacionadas con el precio, los costos variables de produccin y los costos fijos. Estas
decisiones pueden afectar actividades diarias o perodos ms largos de tiempo.
El anlisis del punto de equilibrio considera la relacin entre las ventas, los costos de
operacin fijos y variables, y la utilidad operativa de la empresa, para varios niveles de
produccin.
He aqu donde radica la importancia de la materia en estudio, y es as que hacemos

entrega del presente trabajo sobre el anlisis del punto de equilibrio.
ANLISIS DE PLANEACIN DE UTILIDADES

1
EN BASE AL PUNTO DE EQUILIBRIO.
TRMINOS INTRODUCTORIOS
Aunque la mayora de los estudiantes de contabilidad de costos pueden estar familiarizados con
los trminos empleados en este captulo, se lo definen a continuacin:
1. TOTAL DE INGRESO POR VENTAS:
El total de ingreso por ventas puede ser calculado en ms de una manera. En cualquier forma
en que se le calcule es el nmero de unidades vendidas, multiplicado por alguna medida til de
precio. El ingreso por ventas es el precio multiplicado por las unidades vendidas y no incluye
ingresos provenientes de actividades no operativas ni ingreso fijo alguno no asociado a la
produccin.
Ingreso Total:
Cantidad: 20 Unid.
Precio: s/.7.00
IT= Q * P
IT=20 * s/. 7
IT= s/. 140

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2. COSTOS VARIABLES:
Los costos variables son aquellos que varan en proporcin directa con los cambios en el
volumen; si el volumen se duplica, los costos variables se duplican. Ejemplos de ellos son las
materias primas, la mano de obra en un trabajo a destajo y los costos de energa que se basan
en el consumo.
Su grfica: varan en proporcin directa con el total de la produccin.
3. COSTOS FIJOS:
Los costos fijos son aquellos que no estn directamente asociados con la produccin pero que
se incurre al proporcionar la capacidad para hacer negocios. Se asume que estos costos son
constantes para cualquier rango relevante de produccin. Los costos fijos promedio por unidad
decrecen a medida que se incrementa el nivel de produccin. Los costos fijos promedio por
unidad decrecen a medida que se incrementa el nivel de produccin, ya que la cantidad
constante del total de costos fijos se distribuye entre un mayor nmero de unidades del
producto. Ejemplos de estos costos son los impuestos a la propiedad y los alquileres.
Existen los costos fijos promedio por unidad, estos disminuyen al aumentar el nivel de
produccin. Ejemplo:

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4. PUNTO DE EQUILIBRIO:
Es un mtodo de gran importancia soportado en la teora econmica, que toma como

epicentro el estudio, anlisis y aplicacin de los gastos en fijos y variables, para que con
ello se utilicen datos e informes con el objeto de tener bases para la toma de decisiones,
planeacin y control ms efectivos y lucrativos, el fin primordial de utilizar este costo
es proporcionar la informacin de una manera ms til para la administracin en su
proceso de la toma de decisiones.
CONCEPTO:
Es aquel punto de actividad (volumen de ventas) donde los ingresos totales y los gastos
totales son iguales, es decir, no existe ni utilidad ni prdida.
El punto de equilibrio es el nivel de ventas en el cual los ingresos son iguales a los egresos
y la utilidad es igual a cero.
Designa punto de equilibrio al vrtice donde se juntan las ventas y los gastos totales,
es decir, que no existen ni utilidades ni prdidas.

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CON QUE OTROS NOMBRES SE LE CONOCE AL PUNTO DE EQUILIBRIO
Punto de
Punto Neutro Punto Cero Punto Crtico
Empate
Relacin Costo-
Umbral de
Punto Muerto Volumen-
Rentabilidad.
Utilidad
5. MARGEN DE CONTRIBUCIN O GANANCIA:
El margen de contribucin se mide sobre una base unitaria.
Ejemplo propuesto:
Costo variable venta
1 Unid
s/.5.00 s/.7.00
2 Unid
s/.10.00 s/.14.00
Tambin incurre en un Seguro Mapfre: s/. 1.50
ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADOS
(1 unidad vendida) (2 Unid. Vendidas)
Ventas: 14.00
(2*s/.7)

5
(-)Costo
de ventas (10.00)
Ventas: 7.00
Variables
(1*s/.7)
(2*5.00)
(-)Costo
de ventas (5.00) (-)Costos 1.50
Variables fijos
(1*5.00) Utilidad 2.50
(-)Costos 1.50 bruta
fijos
Utilidad 0.50
bruta
Veo que solo varan las Ventas y los Costos Variables
La diferencia de estos como se Denominara?
Aplicando la frmula de margen de contribucin donde:
Como el margen de contribucin se mide sobre una base unitaria su frmula seria:
Precio de venta (por unidad)=Costo variable (por unidad=Margen de

Contribucin por unidad
Generalizando la frmula del margen de contribucin tendramos:
Ingresos totales (ventas) - costo de ventas (variable) = Margen

de contribucin total
El ejemplo planteado anteriormente, en un Lapicero seria el margen de contribucin:

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Precio de venta (por unidad) - Costo variable (por unidad = Margen de

Contribucin por unidad
s/.7.00 - s/. 5.00 = s/.2.00
Comentario: Cada unidad vendida generar s/.2.00 por encima de los costos variables de
producirlas, sin considerar los costos fijos.
Ejemplo: Suponga que un producto se vende por s/.2 y que tiene un costo variable promedio de
s/. 1.50. El margen de contribucin (MC) unitario seria calculado as:
Precio de venta (Por unidad) .s/.2.00
Costo variable (Por unidad).s/.1.50
M.C Unidad....s/.0.50
Cada unidad vendida generara s/. 0.50 por encima de los costos variables de producirla. El
margen de contribucin total se aplica primero al cubrimiento de los costos fijos totales.
Cualquier exceso del margen de contribucin total por encima de los costos fijos se considera
ingreso. Si el margen de contribucin total es inferior a los costos fijos totales, se producir una
perdida. Por ejemplo, si el precio de venta fuese de s/. 2.00 por unidad y las ventas fuesen
500,000 unidades con el mismo costo variable de s/. 1.50 por unidad y con costos fijos de s/.
150,000, la utilidad sera igual a:
Total ingreso por ventas (500,000 x s/. 2) 1000,000.=
Total costos variables (500,000 x s/. 1.50).. 750,000.=
Margen de contribucin 250,000.=
Total de costos fijos.. 150,000.=
Utilidad...100,000.=

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METODOS PARA CALCULAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO
Para planear la utilidad es conveniente contar con un mapa que facilite al administrador
identificar niveles de ventas en los cuales se generarn utilidades, as como aquellos en que
los resultados arrojarn prdidas.
I. Margen de Contribucin
II. Mtodo Algebraico o de Ecuaciones
III. Mtodo por tanteo
IV. Mtodo Grafico
En cualquier caso, es necesario clasificar los Costos en Costos de Produccin, Gastos de

Ventas, Gastos Administrativos, y luego separarlos en dos grupos; Costos Fijos y Costos
Variables.
I. MTODO DEL MARGEN DE CONTRIBUCION
a) Punto de Equilibrio (En cantidad - Unidades): llamado tambin punto de
equilibrio contable.
Frmula:
Costos
Pe =
Fijos
PVU- CVU
Dnde:
PVU = Precio de Venta Unitario

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CVU = Costo Variable Unitario
b) Punto de Equilibrio (En Unidades monetarias Nuevos soles S/.):

Frmula:
Costos
Pe = Fijos
1 - CVU
PVU
Dnde:
PVU = Precio de Venta Unitario
CVU = Costo Variable Unitario
NOTA:
El margen de contribucin por unidad es la diferencia entre el Precio de Venta
Unitario y el Costo Variable Unitario.
El margen de contribucin tambin es conocido como:
Margen da Seguridad
Margen, de Aportacin
Contribucin Marginal
Ingreso Marginal, etc
CALCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO:

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a) En unidades:
Margen de Contribucin (MC) = PVU - CVU
MC = 60 35
MC = 25
Pe = Costos Fijos
PVU- CVU
Pe = 700
25
Pe 28
b) En nuevos soles
Costos
Pe = Fijos Pe = 700
1 - CVU 1 - 35
PVU 60
Pe = 1,680
Pe = S/. 1,680
Respuesta: Comercial SULLAN E.I.R.L. deber vender 28 pantalones (o S/. 1,680

Nuevos Soles) para no perder ni ganar.
II. MTODO ALGEBRAICO O DE ECUACIONES
Ingreso Total = Costo total ( Costos Fijos + Costos Variable)
IT=P*Q+700
60*Q=60*35+700
10
Q=28
Ingreso Total = 700 + (35*28)

Ingreso Total = 700+ 980
Ingreso Total = S/.1,680
ENFOQUE DEL ESTADO DE INGRESOS SIMPLIFICADOS O TANTEO
Con el enfoque del estado de ingresos simplificado se establece estados de ingresos proforma
en varios niveles de produccin con el fin de determinar el punto de equilibrio y la utilidad o
prdida a cada nivel. Por ejemplo, el estado de ingresos simplificado para 200000 unidades,
300000 unidades, y 100000 unidades se prepar de la siguiente manera (segn el ejemplo
presente).
NIVELES DE PRODUCCIN
INIDADES 300,000.00 400,000.00
200,000.00
VENTAS 600,000.00 800,000.00
400,000.00
MENOS GASTOS VARIABLES 450,000.00 500,000.00
300,000.00
MARGEN DE CONTRIBUCION 150,000.00 200,000.00
100,000.00
GASTOS FIJOS 150,000.00 150,000.00
150,000.00
UTILIDAD - PERDIDA (S/.50,000.00) S/. - S/.50,000.00
Ntese que con este mtodo el punto de equilibrio se encuentra en un volumen de ventas de
300000 unidades a S/. 600000.
1. PRESENTACIN GRFICA:

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Se presentarn presentaciones grficas con base en la informacin dada en los ejemplos

previos. Los grficos se pueden agrupar en dos tipos generales:
a) Los grficos bsicos.- O tambin llamados de lneas individuales, ya que slo

representan relaciones simples. Mostraremos la informacin bsica en el siguiente
cuadro:
INFORMACIN FRMULA
ITV = S/. 2.00 (u)
Ingreso total por ventas (ITV)
TCV = S/. 1.50 (u)
Total costos variables (TCV)
TCF = S/. 150 000
Total costos fijos (TCF)
CT = TCV + TCF
Costo Total (CT)
A. Ingreso total por ventas
B. Total costos
variables

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C. Total costos fijos
D. Costo total

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b) Grfico de equilibrio:
Para ayudar a comprender las diferentes relaciones se describir la informacin requerida, la
frmula de equilibrio y los pasos en la construccin del grfico. Los datos en las ecuaciones
previas se usaran en la construccin de la figura.
Informacin requerida:
1. Ingreso total por ventas en soles (ITV)
2. Total costos variables (TCV)
Formula:
Pasos para la construccin del grafico de equilibrio:
1. Lnea vertical:
Dibuje una lnea vertical (Eje y) para mostrar el nmero de soles en miles).
2. Lnea horizontal:
Dibuje una lnea horizontal (eje x) para mostrar el nmero de unidades (en miles), debe
intersectar la lnea vertical en el punto cero.

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3. Lnea de ingreso total por ventas:
Escoja cualquier nmero de unidades (mayor que cero) en la lnea horizontal (eje x) y
multiplquelo por s/.2.00 (el precio de venta por unidad).El resultado sera el ingreso
total por ventas (ITV) para ese nmero de unidades. Si se hubiese escogido el nmero
de 450 000 unidades. Si se hubiese escogido el numero de 450,000 unidades ITV
resultante sera s/.900 000.00 (450000X s/. 2).A continuacin coloque el punto en el
grafico donde las 450 000 unidades sobre el eje x intersectan los s/. 900 000 sobre el eje
y. Se puede ahora trazar una lnea recta que representa el ITV desde el punto cero al
punto s/. 900 (s/. 900 000).

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4. Lnea de costos totales:

La lnea de costos totales (CT) es el total de costos fijos y variables en cualquier particular del
grfico. Se supone que los costos fijos de s/. 150 000 en este ejemplo permanecen constantes
en el rango comprendido entre 150 000 unidades (El rango relevante: un rango de volumen
sobre el cual los costos fijos y la tasa de costos variables por unidad permanecen constantes).Los
costos variables (CV) son s/. 1.50 por unidad. Escogiendo 450 000 unidades y multiplicndolas
por s/. 1.50 resultaran unos costos variables totales de s/. 675 000 a un volumen de produccin
de 450 000 unidades. Los costos totales para el volumen de 450 000 unidades son por lo tanto
s/. 825 000 (s/.150 000 de CF +s/. 675 000 de CV).A continuacin coloque el punto en el grafico
donde 450 000 unidades. Los costos totales para el volumen de 450 000 unidades son por lo
tanto s/. 825 000 (s/.150 000 de CF +s/. 675 000 de CV). A continuacin coloque en el grafico
donde 450 000 unidades en el eje x intersectan a los s/. 825 000 en el eje y. Puede trazarse una
lnea recta que representen los costos totales (CT), al cual va desde s/. 1.50(s/.150 000) sobre el
eje y (proporcin de costos fijos) hasta s/. 825 (s/.825 000).

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5. Punto de equilibrio:
La lnea de costos totales (CT) intersecta la lnea de ingresos totales por ventas (ITV) en
el punto de equilibrio. Las ventas son s/. 600 000 y los costos totales son s/. 600 000 para
un volumen de 300 000 unidades.

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PUNTO DE EQUILIBRIO EN VARIOS PRODUCTOS

Cuando una empresa, comercializa varios productos, se efecta el siguiente tratamiento
para hallar el punto de equilibrio.
CASO PRCTICO
La Empresa LIMPIEX S.A. apoyada en la experiencia pasada, plantea para el siguiente

perodo que la participacin de las ventas de cada producto est compuesto de la siguiente
manera con relacin al total de las ventas del perodo.
LIMPIEX S.A.
Adems:
Sus costos fijos totales son S/. 183,024
El Valor de Venta de cada producto y sus costos variables son:
PRODUCTOS VENTAS
DETERGENTES UNIDADES %
ACE 400 40
ARIEL 300 30
INVICTO 100 10
APANCHA 200 20
Total Ventas 1000.00 100

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PRODUCTOS
DETALLE
ACE ARIEL INVICTO APANCHA
Valor de venta S/.4.00 S/.4.50 S/.3.50 S/.3.00
Costo Variable 2.2 3.1 1.9 1.3
Margen de
1.8 1.4 1.6 1.7
Contribucin
Participacin 40% 30% 10% 20%
Se pide:
a) Calcule el punto de equilibrio en unidades.
b) Cuntas unidades debern venderse de cada lnea para ubicarse en

el punto de equilibrio?
SOLUCION
a) Calculo del Punto de equilibrio en unidades
ACE ARIEL INVICTO APANCHA

(S/. 1.8 x 0.4) (S/. 1.4 x 0.3) (S/. 1.6 x 0.1) (S/. 1.7 x 0.2)
0.72 0.42 0.16 0.34
Margen de Contribucin
Promedio Ponderado:S/ 0.72+S/0.42 + S/0.16 + S/.0.34

Promedio Ponderado: S/1.64

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183,02 =111,60
Pe= Costo fijo = Costo fijo = 4 0 Unidades
M. de
PVU - CVU Contribucin 1.64
b) Unidades que deben venderse de cada lnea, para alcanzar el punto de

equilibrio.
A continuacin se relacionan las 111,600 unidades con los porcentajes de participacin

de cada producto para determinar la cantidad que hay que vender de cada uno de ellos,
a fin de lograr el punto de equilibrio.
ACE 111600 0.4 44640 Unidades

ARIEL 111600 0.3 33480 Unidades
INVICTO 111600 0.1 11160 Unidades
APANCHA 111600 0.2 22320 Unidades
TOTAL 111600 Unidades
Debo vender como mnimo esta cantidad de productos, para no ganar, ni perder.
Es necesario analizar si, de acuerdo con esta composicin, se logra el punto de equilibrio
PRODUCTOS IMPORTE
DETALLE
ACE ARIEL INVICTO APANCHA TOTAL
Ventas (1) S/.178,560 S/.150,660 S/.39,060 S/.66,960 S/.435,240
Costo s Variables (2) 98208 103788 21204 29016 S/.252,216
Margen de Contribucin 80352 46872 17856 37944 S/.183,024
Costo s Fijos 183024
Utilidad 0

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(1) Valor de Ventas por 400 x 450 x

unidades 44640 33480 350 x 11160 3x 22320
(2) Costo Variable por 220 x 310 x
unidades 44640 33480 1.9 x 11160 3 x 22320
PLANEACIN CON DATOS DE COSTO-VOLUMEN-

UTILIDAD
En las secciones precedentes de este captulo se han discutido los conceptos y las ventajas de
anlisis de equilibrio. Muchas compaas no obtienen el beneficio ms importante del anlisis
de equilibrio, cual es la comprensin de las interrelaciones de todos los factores que afectan las
utilidades particularmente, la conducta de los costos cuando cambia el volumen. Este
conocimiento es esencial cuando la gerencia planeando las futuras operaciones como en el caso
de la elaboracin del presupuesto de operaciones del ao siguiente.
1. ANALISIS COSTO VOLUMEN UTILIDAD (CVU):
El anlisis costo volumen utilidad (CVU) proporciona una visin financiera panormica
del proceso de planeacin. El CVU est constituido sobre la simplificacin de los supuestos con
respecto al comportamiento de los costos.
Tambin se puede decir: es un modelo que ayuda a la administracin a determinar

las acciones que se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que en el caso de
las empresas lucrativas es llamado utilidades. Este elaborado para servir como apoyo
fundamental de la actividad de planear, es decir, disear las acciones a fin de lograr
el desarrollo integral de la empresa.
Este modelo ayuda a implantar la ltima etapa del modelo de planeacin estratgica, facilita la
toma de decisiones y la puesta en prctica de acciones concretas.

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En la actualidad la nica de la tres variables que la empresa tendr bajo su control ser la de los
costos y por ello se le dirigirn todos los esfuerzos, habr de pensar la forma de reducirlos a
travs un sistema de administracin de costos.
La gerencia puede desear conocer, por ejemplo qu efecto tendr sobre el ingreso neto los
siguientes cambios esperados un incremento del 45% en el precio, un 10% de incremento en el
volumen y s/.300 de incremento en los costos fijos. Preguntas semejantes se discuten en los
prrafos siguientes:
2. ELEMENTOS DEL COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD:

Los principales elementos en las relaciones del costo - volumen utilidad (CVU)
1. Precio de venta
2. Volumen de ventas
3. Costos variables
4. Costos fijos
La interrelacin de los factores anteriores es la consideracin ms importante, se debe hacer en

las decisiones gerenciales relacionadas con precios de productos, cantidad de produccin,
planes de publicidad e introduccin de los productos. La interrelacin en alguna forma afecta
prcticamente las decisiones de la gerencia. Tiene un impacto muy importante sobre el
potencial de utilidades y aun sobre el xito de la compaa.
La relacin costo-volumen-utilidad (CVU) es la siguiente:
VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS + UTILIDAD
La diferencia bsica entre la ecuacin costo-volumen-utilidad y la ecuacin de equilibrio es la

adicin de la utilidad. Con el fin de ilustrar los efectos de los cambios en los factores anteriores
se presenta a continuacin un ejemplo prctico:

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La empresa El Avaro tiene la concesin de vender Lapiceros en unos colegios. El producto neto
de este negocio se emplea en varios servicios escolares y comunitarios y en proyectos de
caridad. El club tiene los siguientes datos de costos unitarios, en un colegio tiene:
COSTO
ITEM %
UNITARIO
Precio de un Lapicero 0.60 100
Costos Variables:
Tinta 0.22
Caa 0.07
Bolilla 0.04 0.33 55
0.27 45
Margen de Contribucin:
Costos Fijos:
Sueldos de Oficina: 190.00
Alquiler de local 100.00
Sguro 7.00
TOTAL: 297.00
El primer paso es computar el punto de equilibrio. Cuntas Lapiceros es necesario vender para
alcanzar el equilibrio? Puede calcularse utilizando la ecuacin CVU:
VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS + UTILIDAD
0.60X =0.33X + 297 +0
0.27X =297
X= 1100 lapiceros.
Como puede observarse, es necesario vender 110 lapiceros para cubrir los costos totales. Para
encontrar las ventas requeridas en soles para estar en equilibrio, se puede hacer el siguiente
clculo:
1100 Lapiceros x 0.60 = s/. 660

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En algunos casos puede que se conozca la relacin porcentual pero no la relacin en soles. En
tales casos, la relacin porcentual indicada en el cuadro anterior puede usarse de la manera
siguiente:
X = 0.55x + 297 + 0
0.45x = 297
X = s/. 660
El estado de ingresos aparecer as:
Los empresarios que se encuentran planeando un periodo futuro deben tratar de lograr algo
ms que el simple equilibrio. Deben tambin obtener rendimiento o utilidad en las operaciones
o tendrn que dejar el negocio en un periodo no muy lejano.
Deben, por lo tanto, fijar un precio al producto lo suficientemente alto como para cubrir todos
los costos y proveer una utilidad. Cuantas debern venderse para obtener una utilidad de
s/.300? Se puede emplear la misma ecuacin CVU que se emple antes y adicionar s/. 300 de
utilidad.
0.60X =0.33X + 297 + 300
0.27X =597 + 300
X= 2211 Lapiceros
Para estar en equilibrio es necesario vender 1100 Lapiceros; sin embargo, para obtener una
utilidad de s/. 300, es necesario vender 2211 Lapiceros.

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El resumen de ingresos aparecer ahora as:
3. MARGEN DE CONTRIBUCIN UNITARIO Y RAZN UTILIDAD /
VOLUMEN O RAZN DE MARGEN DE CONTRIBUCIN
El procedimiento del margen de contribucin total es una

herramienta vital para todo empresario.
p Para realizar un anlisis an ms efectivo, se puede

emplear el margen de CONTRIBUCIN UNITARIO.
Tenemos:
M.DE CONTRIBUCION UNITARIO = PRECIO UNITARIO DE VENTA - COSTO UNITARIO VARIABLE
EJEMPLO: EL AVARO
El margen de contribucin unitario para el AVARO es s/ 0.27 (s/. 0.60 de precio de venta -
$0.33 de costo variable). Ya que el margen de contribucin es el exceso de las ventas sobre los
costos variables, el punto de equilibrio se presenta cuando el exceso, o margen de contribucin,
iguala los costos fijos. El punto de equilibrio en unidades puede por lo tanto computarse
dividiendo el total de costos fijos .El punto de equilibrio en unidades puede por lo tanto

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computarse dividiendo el total de costos fijos entre el margen de contribucin unitario. La

ecuacin es la siguiente:
CANTIDAD DE EQUILIBRIO
Esta ecuacin puede emplearse para determinar el punto de equilibrio para el Key Club:
Con frecuencia el margen de contribucin unitario se presenta en forma porcentual, cuando

esto ocurre recibe la denominacin de razn utilidad/volumen (U/V) o razn del margen de
contribucin (MC). La ecuacin es:
RAZN UTILIDAD/VOLUMEN O RAZN DE MARGEN DE CONTRIBUCION
AVARO tiene una razn U/V de 45% (computada a un nivel de ventas de 1100 unidades.)

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Mientas que el margen de contribucin unitaria puede usarse para determinar el punto de
equilibrio de unidades, la razn U/V o (MC) puede emplearse para determinar el punto de
equilibrio en soles:
PRECIO TOTAL DE EQUILIBRIO
Para EL AVARO el punto de equilibrio en dlares se puede calcular ahora as:
4. PLANEACION DE CAMBIOS:
Cuando queremos anticipar las operaciones del siguiente ao o siguiente periodo, las personas
encargadas de administrar un negocio deben tomar en cuenta los cambios que habr en el
siguiente periodo por lo que deben anticipar tales cambios como por ejemplo:
Cambios en los precios de venta.

Cambio en el volumen de venta.
Cambios en los costos variables.
Cambios en los costos fijos, etc.
Son de comn concurrencia en los negocios y los planes deben reconocerlos.
A continuacin se presenta una discusin y ejemplos del efecto que sobre las utilidades tienen
los cambios en los diversos factores.

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4.1 CAMBIO EN EL PRECIO DE VENTA:
Es uno de los cambios ms frecuentes, especialmente en los periodos de costos

crecientes, por lo que tenemos que tomar en cuenta en cuanto va a afectar este cambio
en las utilidades, por lo que anticipando estos cambios conlleva a una mejor toma de
decisiones.
Continuando con el ejemplo anterior:
EL AVARO est considerando incrementar el precio de los lapiceros de S/. 0.60 a S/. 0.70.
Con un volumen de ventas de 2211 lapiceros el resumen de ingresos seria:
VALOR %
Ventas (2211 x S/. 0.70) S/. 1548 100
Costos Variables a S/. 0.33 730 47
Margen de Contribucin 818 53
Costos Fijos 297 19
Utilidad 521 34
Con mucha frecuencia se presenta una resistencia a aceptar el incremento en el precio, por lo
que el volumen de venta tiende a decrecer. EL AVARO estima que habr una reduccin del 10%
de productos vendidos.
2211 221 = 1990
Por lo tanto solo 1990 Lapiceros se vendern. El resumen de ingresos mostrara entonces lo
siguiente:

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VALOR %
Ventas (1990 x S/. 0.70) S/. 1393 100
Costos Fijos 297 21
Utilidad 439 32
La diferencia entre las utilidades mostradas en los 2 resmenes anteriores es de S/.82

correspondiente a la utilidad antes de la reduccin (S/. 521) menos la utilidad despus de la
reduccin (S/. 439). Las 2 utilidades son proyectadas despus del incremento del precio.
Con frecuencia los empresarios se hacen la pregunta Cunto puede disminuir el volumen de
ventas, despus de un incremento en precios, sin afectar las utilidades actuales?
Esto se responde utilizando la misma ecuacin utilizada anteriormente.
Suponiendo una utilidad deseada de S/. 300.
= + +
/. 0.70 = 0.33 + 297 + 300
/.0.37 = 597
= 1614
Entonces si se incrementa el precio de venta de S/.0.60 a S/.0.70, el volumen total d ventas

puede declinar del volumen presente de 2211 a 1614 y el AVARO obtendr una utilidad aun de
S/. 300.
A continuacin se muestra la comparacin entre el resumen de ingresos anterior de S/. 0.60 y

el nuevo de S/. 0.70.

29
VALOR VALOR
Ventas (2211 x S/. 0.60) S/. 1327 Ventas (1614 x S/. 0.70) S/. 1130
Costos Variables a S/. 0.33 730 Costos Variables a S/. 0.33 533
Margen de Contribucin 597 Margen de Contribucin 597
Costos Fijos 297 Costos Fijos 297
Utilidad 300 Utilidad 300
4.2 CAMBIOS EN EL VOLUMEN DE VENTAS:
Gracias a que el mercado frecuentemente est en crecimiento surgen tambin cambios en el

volumen de ventas, lo cual aumenta el volumen de venta y por lo tanto no es necesario el
aumento de precios para generar ms utilidades.
Previniendo estos cambios podemos ayudar a la mejor toma de decisiones para el bienestar de
la empresa o negocios en general.
Continuando con el ejemplo anterior:
La concesin obtenida por EL AVARO ha sido hasta ahora exitosa y parece que pronto de
expandir. El colegio acaba de incrementar en 25% el nmero de aulas y se espera que el
volumen de ventas se incremente de forma proporcional. El nmero de lapiceros vendidos se
espera que crezca en un 25% de 2211 a 2764 o sea un incremento de 553 unidades. Por lo que
el incremento en el precio a S/ 0.70 ya no es necesario.
A continuacin se presenta un resumen de ingresos que muestra el incremento en el volumen

de ventas.
VALOR %
Ventas (2764 x S/. 0.60) S/. 1658 100
Costos Fijos 297 18

30
Utilidad 449 27
Se sugiere que con el fin de hacer frente a la mayor capacidad de alumnos se contraten 3
estudiantes para realizar las ventas en las aulas. A cada estudiante se le pagara S/ 21 por venta.
Se estima que los estudiantes vendern 700 unidades adicionales de Lapiceros en cada aula.
Adicionalmente al anlisis del resumen de ingresos empleado en los ejemplos pendientes se

puede usar la razn de U/V o anlisis incremental de la forma que a continuacin se describe.
4.2.1 PROPORCION U/V:
La proporcin U/V del 45% (computada anteriormente) puede multiplicar por el incremento en
ventas para determinar el incremento en el margen de contribucin. Los costos fijos deben
despus deducirse, ya que la proporcin U/V no tiene en consideracin los costos fijos (recuerde
que la proporcin U/V se calcula basndose en el exceso de las ventas sobre los costos variables).

/ =

Margen de utilidad incrementado S/.

700 Lapiceros a S/ 0.60 420
Proporcin U/V 45%
Incremento en margen de contribucin (420*45%) 189
Incremento de costos fijos: 63

Estudiante en S/ 21 cada uno
Utilidad adicional 126

31
4.2.2 ANALISIS INCREMENTAL:
Empleando el mtodo del anlisis incremental se usa la cifra de ventas totales y se deduce de
esta los costos variables normales y los costos fijos adicionales.
Continuando con el ejemplo anterior a continuacin se ilustra este mtodo:
Ingreso incremental
700 lapiceros a S/ 0.60 420
Costos incrementales: 294
Variables: 700 Lapiceros a S/0.33 = 231
Fijos: 3 estudiantes a S/ 21 = 63
Utilidad adicional 126
4.3 CAMBIO EN LOS COSTOS VARIABLES
Las empresas siempre tienen que estar a la expectativa de los cambios de precios de los
materiales que utilizan para su produccin por lo que, en un mercado inestable es necesario
tener presente los CAMBIOS DE LOS COSTOS VARIABLES.
Teniendo presente esto se tomara mejores decisiones para la mejor productividad de la

empresa o negocio.
Por lo tanto cuando se produce un cambio en los costos variables, cambia el margen de
contribucin y el punto d equilibrio.
Por ejemplo, si el costo del Lapicero, incluido en los datos de costos del ejemplo inicial, cambia
de s/. 0.22 a s/. 0.30, qu efecto tendr sobre el punto de equilibrio y sobre el nmero de?
Unidades que debern ser vendida para alcanzar el equilibrio? .Un incremento de s/. 0.08 en
costo de la torta de Lapicero incrementara los costos variables totales, a s/. 0.41 (s/. 0.33 +

32
0.08). Al mismo tiempo reducira el margen de contribucin de s/. 0.27 a s/. 0.19 al precio de
venta de s/. 0.60.
El punto de equilibrio en unidades cambiaria de 1100 (s/.297 de costes- fijos v 0.27 de margen
de contribucin) a 1563 (s/. 297 / s/. 0.19). Se requiere entonces un incremento de venta de
463 Lapiceros para alcanzar el equilibrio. Si por algn suceso de costo extrao el costo de un
de Lapicero disminuyera en s/. 0.08, el margen de contribucin se incrementara en la misma
utilidad y llegara a ser s/. 0.35. El punto de incremento decrecera en 1100 unidades de venta
a solo 849(s/. 297 / s/. 0.35)
Si se desea mantener la utilidad de s/. 300 como en casos anteriores, cuantos Lapiceros tendrn
que venderse suponiendo un incremento de costos variables de s/. 0.08 usando la misma
ecuacin CVU empleada antes se tiene:
Ventas = costos variables +costos fijos + unidad
s/. 0,60x = s/. 0.41 + s/.297 + 300
S/.0, 19x = s/. 597
X = 3142 Lapiceros
Con el fin de obtener s/. 300 de utilidad, 3142 Lapiceros deben ser emitidos en situacin
presente, en vez de los 2211 que se necesitaban antes. De esta forma 931 Lapiceros adicionales
deben presentarse al precio de s/. 0.60. En este punto debe presentarse atencin a la
posibilidad de incrementar el precio a s/. 0.70.
4.4 CAMBIO EN LOS COSTOS FIJOS
Con la ampliacin de la capacidad de las aulas, fue 1 conveniente ampliar el local con el fin de
hacer frente a ventas mayores. El costo de ampliar el puesto de ventas de Lapiceros producir
un incremento estimado en el alquiler de s/. 60 a s/. 160 por aula.
Cul ser el efecto sobre el punto de equilibrio de un incremento en alquiler del puesto de
ventas? Cuantos Lapiceros debern venderse para mantener una unidad de s/.300 % los costos
fijos cambiaran de s/. 297 a s/. 357. El cambio en los costos no tendra efectos sobre el margen
de contribucin de s/. 0,27. De esta forma, dividiendo los nuevos costos fijos de s/. 357 por s/.

33
0.27 se obtendr si se requiere vender 1322 Lapiceros con las nuevas condiciones para alcanzar
el equilibrio.
Esta cifra representa un incremento de 222 unidades sobre el requerimiento original de 1100.
Cuntas Lapiceros tendrn que ser vendidos ahora para obtener utilidad deseada de s/. 300?
Se usaran los datos originales, pasndose por los cambios ilustrados en los ejemplos
procedentes. Se usara la misma filiacin CVU empleada con anterioridad.
Ventas = costos variables + costos fijos + utilidad
s/. 0.60X = s/. 0.33X + s/. 357 + s/. 300
s/. 0.27 X = s/. 657
X = 2433 Lapiceros
Con el fin de obtener una utilidad de $ 300, deben venderse ahora 2433 Lapiceros en vez de los
2211 que se requeran antes del incremento en costos fijos.
5. PLANEACIN DE LAS UTILIDADES E IMPUESTOS AL INGRESO:
Cuando una norma desea determinar el volumen de ventas necesario para lograr una cifra
especifica de utilidad de utilidad despus de impuestos, debe darse una consideracin a los
impuestos sobre el ingreso. En los ejemplos previos se trabaj con la utilidad antes de los
impuestos. Cuando se desea una cifra de utilidad despus de los impuestos, primero se debe
convertir la utilidad despus de los impuestos a una cifra de utilidad antes de los impuestos
mediante la divisin de la cifra de utilidad despus de los impuestos por 1 menos la tasa de
impuestos (1 t) una vez que se hace este ajuste, el anlisis es similar al que se hizo en los
ejemplos anteriores. Los impuestos sobre los ingresos no lo consideran en el anlisis de
equilibrio a que no debido a q no hay impuestos al ingreso cuando ste es cero.

34
Por ejemplo, suponga que una compaa desea alcanzar una cifra de utilidades despus de
impuestos de s/. 60 000. El margen de contribucin por unidad es de s/.20 los costos fijos de s/.
200000 y el impuesto a la renta de la sociedad 40%. El nmero de unidades que deben venderse
para producir una utilidad despus de impuestos de s/. 60 000 se calcula as:
utilidad deseada despues de impuestos

=
1 tasa de impuestos
$ 60 000
= 10.4
= /. 100 000
Unidades necesarias para alcanzar una utilidad despus de impuestos de $ 60 000
s/.200 000 + /. 100 000

= 15 000
$ 20
Por lo tanto, a un volumen de 15 000 unidades la utilidad deseada despus de impuestos de

s/.60000 resultara as:

35
PRCTICA DE NILISIS DE EQUILIBRIO
La empresa EL BUEN SABOR se dedica a vender cebiche de pescado y le

alcanza la siguiente informacin:
HAGA LOS CLCULOS CORRESPONDIENTES, PARA RESPONDER LAS SIGUIENTES

PREGUNTAS:
1.- Determinar el margen de contribucin.
MARGEN DE CONTRIBUCIN
Precio de venta S/. 8.00
Costo variable (S/ 4.38)
MC (por und.) S/ 3.62

36
2.- Cuantos son los costos fijos:
Predios local S/. 30.00

Depreciacin S/. 50.00
Sueldos S/. 300.00
Costos fijo S/. 380.00
3.- Cuantos platos deben vender para estar en equilibrio (en unidades y en importes)
380
= 84.38 = 105
INTERPRETACION: Se debe vender 105 platos de cebiche para estar en equilibrio.

=

1
380
=
4.38
1 8
= /. 840
INTERPRETACION: Para estar en quilibrio debo de obtener en soles
s/. 840.00

37
4.- Cuanto debe vender para obtener en utilidad de 400.
8() = 4.38() + 380 + 400
3.62() = 780
= 216
ESTADO INTEGRAL DE COSTOS
VENTAS (8 x 216 unid.) S/. 1728.00 100%

Costo Variables (4.38 x 216 unid.) S/. 946.00 (54.75%)
Margen de contribucin S/. 782.00 45.25%
Costos Fijos S/. 380.00 (21.99%)
Utilidad S/. 402.00 23.26%
INTERPRETACIN: Se debe vender 216 platos de cebiche para tener una utilidad
de s/. 402 soles
5.- Cuanto ser la utilidad si cambia el precio de venta a S/ 9.00.

9(216) = 4.38(216) + 380 +
1944 = 1326 +
= /. 618

38
VENTAS (9 x 216 unid.) S/. 1944.00 100%

Costos Fijos S/. 380.00 (19.55%)
Utilidad S/. 618.00 31.79%
INTERPRETACION: Si el precio de venta se incrementa a S/ 9.00 soles, la utilidad seria de

S/618.00 soles
6.- Cuanto seria la utilidad si hubiese una reduccin del 15% de las unidades vendidas
cuando el precio subi a S/ 9.00
9(184) = 4.38(184) + 380 +
1656 = 1186 +
= /. 470
VENTAS (9 x 184 unid.) S/. 1656.00 100%

Costos Fijos S/. 380.00 (22.95%)
Utilidad S/. 470.00 28.38%
INTERPRETACION: Si hay una reduccin de und. del 15%, la utilidad seria de s/470.00
soles.

39
7.- Cuanto debe vender si quiere mantener sus utilidades en S/ 400.00 en precio de
S/ 9.00
9() = 4.38() + 380 + 400
4.62() = 780
= /. 169
VENTAS (9 x 169 unid.) S/. 1521.00 100%

Costos Fijos S/. 380.00 (24.98%)
Utilidad S/.400.78 26.37%
INTERPRETACION: Debe vender 169 platos de cebiche para mantener sus utilidades en s/
400.00
8.- Cuanto seria la utilidad si hubiera un incremento del 30% de las unidades, sin
incrementar el precio.
216 Unidades + 216(30%) = 281u.
8 (281) = 4.38 (281) + 380 + U
2248 = 1611 + U
U = S/. 637.00

40
VENTAS (8 x 281 unid.) S/. 2248.00 100%

Costos Fijos S/. 380.00 (16.90%)
Utilidad S/. 637.00 28.34%
INTERPRETACION: La utilidad es de s/. 637.00
9.- Cuanto debe vendar si hubiese un aumento en el costo del pescado a S/ 4.00
Los costos variables se incrementan a 5.38 x und.
Los costos variables eran 4.38 pero como hay un supuesto que se ira incrementar el costo
del pescado en s/.1.00, entonces se incrementara este costo a 5.38 x unid.
8 (X) = 5.38 (X) + 380 + 401
2.62X = 781
X = S/. 298.00
VENTAS (8 x 298 unid.) S/. 2384.00 100%

Costos Fijos S/. 380.00 (15.94%)
Utilidad S/. 401.00 16.82%

41
INTERPRETACION: Debe vender 298 platos de cebiche por el aumento del costo del
pescado.
10.- Cuanto debe vender si hay un incremento en los sueldos a S/ 400.00
Los costos fijos se incrementan a S/. 480.00
Los costos fijos son de s/. 380.0., pero en el supuesto que los sueldos aumenten en s/.
100.00, habra un incremente de estos costos ascendiendo a s/. 480.00
8 (X) = 4.38 (X) + 480 + 401
2.62X = 881
X = S/. 336.00
VENTAS (8 x 336 unid.) S/. 2688.00 100%

Costo Variables (4.38 x 336 unid.)S/. 1472.00 (67.26%)
Costos Fijos S/. 480.00 (17.86%)
Utilidad S/. 400.00 14.88%
INTERPRETACION: Debe vender 336 platos de cebiche por los incrementos en el sueldo.

42

Analisis Grupo 3 Planeacion de Utilidades

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

He aqu donde radica la importancia de la materia en estudio, y es as que hacemos

ANLISIS DE PLANEACIN DE UTILIDADES

1. TOTAL DE INGRESO POR VENTAS:

IT= s/. 140

ANLISIS DE PLANEACIN DE UTILIDADES

Su grfica: varan en proporcin directa con el total de la produccin.

ANLISIS DE PLANEACIN DE UTILIDADES

Es un mtodo de gran importancia soportado en la teora econmica, que toma como

ANLISIS DE PLANEACIN DE UTILIDADES

CON QUE OTROS NOMBRES SE LE CONOCE AL PUNTO DE EQUILIBRIO

5. MARGEN DE CONTRIBUCIN O GANANCIA:

El margen de contribucin se mide sobre una base unitaria.

Costo variable venta

Tambin incurre en un Seguro Mapfre: s/. 1.50

ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADOS

(1 unidad vendida) (2 Unid. Vendidas)

ANLISIS DE PLANEACIN DE UTILIDADES

Veo que solo varan las Ventas y los Costos Variables

La diferencia de estos como se Denominara?

Aplicando la frmula de margen de contribucin donde:

Precio de venta (por unidad)=Costo variable (por unidad=Margen de

Generalizando la frmula del margen de contribucin tendramos:

Ingresos totales (ventas) - costo de ventas (variable) = Margen

El ejemplo planteado anteriormente, en un Lapicero seria el margen de contribucin:

ANLISIS DE PLANEACIN DE UTILIDADES

Precio de venta (por unidad) - Costo variable (por unidad = Margen de

s/.7.00 - s/. 5.00 = s/.2.00

Precio de venta (Por unidad) .s/.2.00

Costo variable (Por unidad).s/.1.50

Total ingreso por ventas (500,000 x s/. 2) 1000,000.=

Total costos variables (500,000 x s/. 1.50).. 750,000.=

Margen de contribucin 250,000.=

Total de costos fijos.. 150,000.=

ANLISIS DE PLANEACIN DE UTILIDADES

METODOS PARA CALCULAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO

En cualquier caso, es necesario clasificar los Costos en Costos de Produccin, Gastos de

I. MTODO DEL MARGEN DE CONTRIBUCION

a) Punto de Equilibrio (En cantidad - Unidades): llamado tambin punto de

ANLISIS DE PLANEACIN DE UTILIDADES

CVU = Costo Variable Unitario

b) Punto de Equilibrio (En Unidades monetarias Nuevos soles S/.):

El margen de contribucin tambin es conocido como:

CALCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO:

ANLISIS DE PLANEACIN DE UTILIDADES

Respuesta: Comercial SULLAN E.I.R.L. deber vender 28 pantalones (o S/. 1,680

II. MTODO ALGEBRAICO O DE ECUACIONES

Ingreso Total = Costo total ( Costos Fijos + Costos Variable)

Ingreso Total = 700 + (35*28)

ENFOQUE DEL ESTADO DE INGRESOS SIMPLIFICADOS O TANTEO

ANLISIS DE PLANEACIN DE UTILIDADES

Se presentarn presentaciones grficas con base en la informacin dada en los ejemplos

a) Los grficos bsicos.- O tambin llamados de lneas individuales, ya que slo

A. Ingreso total por ventas

ANLISIS DE PLANEACIN DE UTILIDADES

C. Total costos fijos

ANLISIS DE PLANEACIN DE UTILIDADES

2. Total costos variables (TCV)

Pasos para la construccin del grafico de equilibrio:

ANLISIS DE PLANEACIN DE UTILIDADES

3. Lnea de ingreso total por ventas:

ANLISIS DE PLANEACIN DE UTILIDADES

4. Lnea de costos totales: