IV Aplicacin Prctica

NIIF 13 Medicin del valor razonable (Parte I)

Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
Otras niif que requieren el uso
Ttulo : NIIF 13 Medicin del valor razonable (Parte I) del valor razonable
Fuente : Actualidad Empresarial N. 349 - Segunda
Quincena de Abril 2016
Es aplicable cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable o
informacin a revelar sobre mediciones a valor razonable.

Reflexin inicial
No hay duda que la contabilidad experi- NIC 16 NIC 18 NIC 19 NIC 32
menta un momento de grandes transfor- Propiedades, Ingreso de Beneficios a los Instrumentos
maciones. Planta y Equipo Actividades Empleados Financieros:
As como en el siglo XV la profesin contable Ordinarias Presentacin
incorpor el sistema de doble entrada:
Partida Doble ; y a principios del siglo
XX adopt los sistemas de contabilidad de NIC 39 NIC 37
NIC 38 NIC 40
costos. Instrumentos Provis.,Pasivos Con-
Activos Intangibles Propiedades de
Hoy, en el siglo XXI, se exige que la contabili- Financieros: tingentes y Activos
Inversin
Reconoc. y Med. Conting-.
dad incorpore el Fair Value o valor razonable
para darle vida o valor agregado a los
estados financieros. NIIF 1
NIC 41 NIIF 3
NIIF 4
Adopcin por Combinaciones de
Agricultura Contratos de
Primera Vez de Negocios
Aspectos generales la NIIF
seguros

Objetivo
Definir, establecer un marco normativo NIIF 5
para su medicin y solicitar la informa- Activos no ctes. mantenidos para la
cin a revelar sobre mediciones a valor venta y operac. discont.
razonable.

Alcance
La NIIF 13 es aplicable cuando otra NIIF
requiera o permita mediciones a valor
razonable o informacin a revelar sobre
mediciones a valor razonable.
Valor razonable
El criterio de medicin VALOR RAZONA-
BLE planteado en el modelo contable
de las NIIF representa un desafo para
la profesin contable, dado que tradi-
cionalmente la teora de la contabilidad
ha tenido como pilar fundamental el
concepto del COSTO HISTRICO, que
no necesariamente refleja en los estados
financieros los valores ms recientes de las
transacciones de las empresas, expresados
en trminos monetarios, en un momento
determinado.
La vigencia de la NIIF 13 Medicin
del Valor Razonable se constituye
en el ms importante avance en la
CONVERGENCIA CONTABLE inter-
nacional del proyecto conjunto que
NIIF desarrollan el IASB responsable de
13 las NIIF y el FASB que tiene a su car-
go los USGAAP en el propsito de
lograr ARMONIZAR los criterios de
la medicin del VALOR RAZONA-
BLE y los requisitos de revelacin
en los estados financieros.
NIC 16 Propiedades, planta y equipo
En la permuta con carcter comercial
de un activo no monetario por otro,
el costo del citado bien se medir por
su valor razonable.
Con posterioridad a su reconocimien-
to como activo, un elemento de PPE
que pueda medirse con fiabilidad se
contabilizar por su valor revaluado,
que es su valor razonable en el mo-
mento de la revaluacin.
NIC 18 Ingresos de Actividades Or-
dinarias
Las ingresos de actividades ordinarias
se medirn al valor razonable de la
contraprestacin recibida o por reci-
bir.
En los ingresos con permutas de ser-
vicios de publicidad -sin intercambio
de efectivo ni otra compartida- se
medirn segn el valor razonable de
los servicios publicitarios que propor-
ciona con referencia a transacciones
que no sean permutas.
NIC 19 Beneficios a los empleados
Los pasivos por beneficios a los
empleados en todas sus formas de
contraprestacin por los servicios por
los empleados o por indemnizaciones
por cese, ser medidos por el valor
presente de la obligacin de ser en
largo plazo.
Los activos compartidos con planes
de beneficios postempleo si los
hubiera sern medidos a su valor
razonable.
NIC 32 y 39 Instrumentos Financieros
La reclasificacin de un instrumen-
to de patrimonio como un pasivo
financiero desde la fecha en que el
instrumento deje de tener todas las
caractersticas; por lo que el pasivo
financiero deber medirse al valor
razonable del instrumento en la fecha
de la reclasificacin.
La diferencia entre el valor en libros
del instrumento de patrimonio y el
valor razonable del pasivo financiero,
se reconocer en patrimonio en la
fecha de la reclasificacin.
NIC 38 Activos Intangibles
Un activo intangible cuando se ad-
quieren en una combinacin de nego-
cios, su costo ser su valor razonable
en la fecha de la adquisicin.

IV-6 Instituto Pacfico N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
intangible puede ser contabilizado por su valor revaluado,
que es un valor razonable en el momento de la revaluacin. Ejemplo N. 1
El valor razonable se medir por referencia a un mercado
activo.
Se adquiri en la Bolsa de Valores bonos por S/ 5,000 mantenidos
NIC 40 Propiedades de Inversin para negociacin instrumento financiero. Transcurrido un mes
En la permuta con carcter comercial de una propiedad de de la compra, tiene la cotizacin de S/ 4,750.
inversin por otro, el costo de la dicha propiedad de inver-
sin se medir a su valor razonable. 1. Compra de bonos
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, se ele- x DEBE HABER
gir como poltica contable el modelo del valor razonable
o el modelo del costo. 11 INVERSIONES FINANCIERAS
Se recomienda a las entidades la medicin en el modelo del 1111 Inversiones manten. para negoc.-costo 5,000
valor razonable, pero no se les obliga a medir el valor razo- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
nable a partir de una tasacin por experto independiente. 1041 Cuentas corrientes operativas 5,000
NIC 41 Agricultura
Un activo biolgico se medir tanto en su reconocimiento
inicial como al final del periodo sobre el que se informa, 2. Reconocimiento de prdida
a su valor razonable, menos costo los costos estimados
(5,000 4750 = 250)
en el punto de venta.
Similar criterio se aplicar por los productos agrcolas cose- x DEBE HABER
chados o recolectados que proceden de activos biolgicos
de una entidad. 67 GASTOS FINANCIEROS
677 Prdida por medicin de activos y
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las NIIF pasivos financieros al valor razonable 250
Se permite a una entidad designar un activo financiero 11 INVERSIONES FINANCIERAS
reconocido anteriormente como activo financiero medido 1112 Inversiones mantenidas para
al valor razonable con cambio en resultados. negociacin-valor razonable 250
Se permite a una entidad designar un pasivo financiero
reconocido anteriormente como pasivo financiero al valor
razonable con cambios en resultados.
Si en su estado de situacin financiera de apertura, una enti-
dad usa el valor razonable como costos atribuidos para una
partida de Propiedad, Planta y Equipo un pasivo financiero Ejemplo N. 2
o un activo financiero, los primeros estados financieros con-
forme a la NIIF revelaron, para cada partida del estado de
situacin financiera de apertura, el total acumulado de tales
valores razonables. Se adquiri en la Bolsa de Valores 1,000 acciones a S/ 10.00
cada una clasificando la inversin como mantenida para nego-
NIIF 3 Combinacin de Negocios ciacin. Transcurrido 10 das de la compra, fecha de los estados
financieros, el valor burstil de cada accin es S/ 11.20.
En una combinacin de negocios la adquiriente medir los
activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos a sus 1. Compra de acciones
valores razonables en la fecha de su adquisicin.
(S/ 10.00 x 1,000 = S/ 10,000)
NIIF 4 Contratos de Seguros
1 DEBE HABER
La NIIF 9 instrumentos Financieros requiere que una asegu-
radora separe algunos derivados implcitos de sus contratos 11 INVERSIONES FINANCIERAS
anfitriones, los mida por su valor razonable e influya los 1111 Inversiones manten. para negociacin 10,000
cambios en su valor razonable en el resultado del periodo.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta 1041 Cuentas corrientes operativas 10,000
Los activos no corrientes mantenidos para la venta que
cumplan los criterios de la NIIF 5 sern valorados al menor
valor entre su importe en libros y su valor razonable menos
los costos por su venta. 2. Reconocimiento de ganancia
(S/ 11.20 S/ 10.00) x 1,000 = S/ 1,200
Ejemplos de medicin al valor razonable
2 DEBE HABER
Requeridos por otras NIIF

Activos y pasivos financieros generan ganancia o prdida 11 INVERSIONES FINANCIERAS

por medicin al valor razonable 1112 Inversiones mantenidas para negociacin 1,200
77 INGRESOS FINANCIEROS
Comprende el mayor o menor valor reconocidos en resulta-
777 Ganancia por medicin de activos y
dos del periodo de los instrumentos financieros primarios en pasivos financieros al valor razonable 1,200
comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados
financieros, cuando son medidos a su valor razonable.

N. 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicacin Prctica
1. Medicin por cambio de valor razonable

Ejemplo N. 3 Valor
razonable
Cantidad
barriles
US$
c/u
US$
total
S/
T. C.
S/
Total
Actual 3,000 58 174,000 3.10 539,400
Anterior 3,000 70 210,000 3.10 651,000
Disminucin (12) (36,000) (111,600)
Una empresa tiene una deuda de S/ 3000,000 segn libros
representada por bonos emitidos, valorizados actualmente en el
mercado burstil en S/ 2400,000; por lo que decide comprar, 2. Reconocimiento de prdida
antes de la fecha de redencin, el 60 % de la referida obligacin X DEBE HABER
financiera.
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS
Los citados instrumentos financieros estn registrados en la NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
cuenta 4531 Bonos emitidos.
6611 Mercaderas 111,600
20 MERCADERAS
1. Clculo de los bonos comprados
2011 Mercaderas manufacturadas
valor razonable 111,600

Valor en el mercado S/ 2400,000 100 %

Parte de bonos adquiridos S/ 1440,000 60 %

Ejemplo N. 2
2. Efecto en resultados de los bonos comprados

Una empresa posee como propiedad un inmueble cuyo valor es

S/ de S/ 150,000 que alquila a un tercero como inversin inmo-
Valor en libros: 60 % de S/ 3000,000 = 1800,000 biliaria, el cual en el mercado de inmuebles, a la fecha de los
Valor pagado por la parte comprada de bonos = 1440,000 estados financieros, est valorizado en S/ 180,000.
Ganancia = 360,000
1. Medicin por cambio de valor razonable
Valor razonable S/

3. Reconocimiento de la ganancia Actual 180,000

Anterior 150,000
X DEBE HABER Aumento 30,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4531 Bonos emitidos 1800,000
2. Reconocimiento de ganancia

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO X DEBE HABER

1011 Cuentas corrientes operativas 1440,000
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medicin de activos y
pasivos financieros al valor razonable 360,000
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
3121 Edificaciones-valor razonable 30,000
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
7621 Inversiones inmobiliarias 30,000

Activos no financieros generan ganancia o prdida

por medicin al valor razonable
Comprende los incrementos o disminuciones de valor recono-
cidos en resultados del periodo de los activos no financieros
en comparacin con su valor en libros cuando son medidos a
su valor razonable.
Ejemplo N. 1
Una empresa comercial tiene en stock 3,000 barriles de petrleo
a US$ 70 cada barril, siendo la tasa de cambio a la fecha de
adquisicin S/ 3.10 por dlar.
A la fecha de los estados financieros se mantiene el mismo stock
de barriles, siendo su cotizacin en el mercado internacional del
petrleo de US$ 58 el barril; en tanto que la tasa de cambio
sigue invariable.
Ejemplo N. 3
Una empresa ganadera posee ganado vacuno de su propiedad,
especie animal que transcurrido un ao ha experimentado un
incremento de valor en S/ 10,000 por evolucin biolgica (cam-
bio de categora) a la fecha de los estados financieros.
Reconocimiento de ganancia
X DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS
35111 Activo biolgico de origen animal-valor
razonable 10,000
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
7622 Activos biolgicos 10,000
Continuar en la siguiente edicin

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