DUBLA IMPUNERE INTERNAIONAL

Cea mai veche i n acelai timp cea mai important resurs financiar a statului este
impozitul, originile sale aparinnd perioadei de statornicire a organizaiei statale.
n accepiune general impozitul reprezint o prelevare a unei pri din veniturile sau
averea unei persoane fizice sau juridice, fcut de ctre stat n vederea acoperirii cheltuielilor
publice. Trebuie menionat c acest tip de prelevare se face n mod obligatoriu, fiind
nerambursabil, statul nefiind obligat la o contraprestaie n schimbul acesteia. Aadar fiecare
persoan fizic sau juridic este obligat s transmit ctre stat o parte mai mic sau mai mare
din veniturile obinute.
Exercitndu-i suveranitatea fiscal, n baza cruia statul este nengrdit s instituie i
s ncaseze impozitele i taxele pe teritoriul suveran, fiecare stat are libertatea de a stabili
propriul sistem fiscal, de a defini impozitele ce compun acel sistem, de a preciza subiecii
impunerii, de a determina baza de impozitare, de a dimensiona cotele de impunere, de a fixa
termenele de plat, de a stabili sanciuni fiscale .a.
n urma dezvoltrii i perfecionrii mijloacelor de producie i a tehnologiilor, a
adncirii diviziunii sociale a muncii, a lrgirii pieelor, a amplificrii schimburilor de mrfuri
intermediate dincolo de graniele statului, a extinderii i diversificrii tranzaciilor comerciale,
apar tot mai des situaii n care acelai individ se afl n legtur economic, politic sau
social fa de dou sau mai multe state.
Se pune aadar ntrebarea cum procedeaz statul n situaia tot mai des ntlnit n care
un cetean al su obine venituri ntr-un alt stat, sau n situaia n care un cetean al altui stat
obine venituri pe teritoriul Romniei. Acelai lucru se poate ntmpla i cu o anumit avere,
n sensul c statul pe teritoriul cruia se afl bunul va pretinde un impozit asupra acestuia,
acelai impozit fiind impus i de statul pe teritoriul cruia domiciliaz sau al crui cetean
este proprietarul averii respective.
Apare astfel riscul ca veniturile acelei persoane s fie supuse impozitrii de dou ori:
att n statul n care aceasta le obine (statul surs) ct i n statul de reedin al respectivei
persoane, fenomen cunoscut drept dubl impunere internaional.
Se pune deci problema stabilirii autoritii publice competente s procedeze la
impunerea veniturilor realizate i a averilor deinute de persoane fizice sau juridice n alte ri,
deoarece o astfel de situaie nu este benefic nici pentru cei care obin venituri n alt stat dect
statul lor de reedin, nici pentru statele implicate, respectiv statul surs i cel de reedin,
deoarece s-ar crea un obstacol n calea circulaiei capitalurilor, al proceselor de amplificare a
cooperrii interstatale i de intensificare a relaiilor economice i financiare dintre ri.
Prin urmare, fiecare stat a reglementat problematica impozitrii fiscale nu numai pentru
cetenii si, dar i pentru acele persoane care n mod temporar sau ocazional realizeaz
venituri pe teritoriul su, deoarece dup aderarea Romniei la Uniunea European i n
condiiile economiei contemporane, numeroase persoane fizice i juridice desfoar activiti
din care obin venituri sau dein averi n mai multe ri.
Dac nu ar reglementa problema dublei impuneri internaionale, statele implicate ar
avea un conflict permanent privind propriul drept de a impozita veniturile realizate pe
1
teritoriul lor, privind protecia pe care trebuie s le-o acorde propriilor ceteni care realizeaz
venituri n alte state, existnd chiar riscul ca la nivel global s fie frnat dezvoltarea liber a
comerului, criteriile diferite de aplicare a impunerii fiscale ducnd la apariia dublei impuneri
fiscale internaionale.
Cnd statele aplic principii diferite de impozitare sau cnd acestea aplic acelai
principiu, ns n baza unor criterii diferite, apare conflictul de interese.
Criteriile de impozitare sunt urmtoarele:
a)
b)
c)
Dar cum reglementeaz statele problema dublei impuneri internaionale innd cont c
fiecare stat are propriul sistem legislativ, diferit ntr-o oarecare msur de sistemele celorlaltor
state, crendu-se astfel dificulti semnificative n asigurarea certitudinii juridice a relaiilor
comerciale internaionale?
Putem porni de la ideea conform creia la originea fenomenului de dubl impunere
internaional se afl aciunea a dou sau mai multor suveraniti fiscale, sau concurena a cel
puin dou competene fiscale, contribuabilul fiind constrns astfel s suporte o datorie fiscal
superioar celei pe care ar fi avut-o de pltit dac se gsea ntr-o situaie de apartenen fiscal
n raport cu un singur stat.

Aici intervin conveniile pentru evitarea dublei impuneri internaionale, la baza

colaborrii statelor n domeniul fiscal stnd cele patru modele de convenii elaborate sub
egida Ligii Naiunilor n anul 1928, acestea viznd:
a) Evitarea dublei impuneri n cazul impozitelor directe;
b) Evitarea dublei impuneri n cazul motenirilor;
c) Administrarea impunerii;
d) Colectarea impozitelor.
Sunt elaborate mai apoi alte convenii, i anume:
a) Conveniile-tip ale OECD privind evitarea dublei impuneri a veniturilor i
capitalurilor, din 1963, 1977, cu modificrile ulterioare;
b) Convenia-model a OECD privind evitarea dublei impuneri referitoare la impozitele
pe avere i moltenire, din 1966;
c) Convenia-model a OECD referitoare la acordarea ajutorului reciproc n ntrebrile
fiscale, din 1981;
d) Convenia-model a OECD privind averea imobiliar, motenirea i donaia, din 1982;
e) Convenia-model a ONU pentru aprarea rilor n curs de dezvoltare, din 1980, cu
schimbrile din anul 1995;
f) Acordul-model al Organizaiei Naiunilor Britanice, din 1964; etc.
Aceste convenii reprezint o form superioar de reglementare juridic, fa de legea
fiscal a unei ri anume, prin intermediul acestor convenii fiindule asigurat persoanelor
fizice respectiv juridice faptul c veniturile i capitalurile lor nu vor fi supuse dublei impuneri,
fiind protejai n acest fel mpotriva discriminrii fiscale n strintate, n acelai timp
organelor fiscale fiindu-le asigurat posibilitatea exercitrii controlului asupra activitii
internaionale a contribuabililor lor.

2
3