1.

Principio de Legalidad:

En latn este principio es expresado bajo la siguiente frase: Nullum tributum sine
lege; que significa no hay tributo sin ley. Este principio se explica como un
sistema de subordinacin a un poder superior o extraordinario, que en el derecho
moderno no puede ser la voluntad del gobernante, sino la voluntad de aquello
que representa el gobernante, es decir de la misma sociedad representada.
Recordemos que es esta representacin lo que le da legitimidad al ejercicio del
poder del Estado, y por lo mismo a la potestad tributaria del Estado. As el
principio de Legalidad, o de Reserva de la Ley, delimita el campo y legitimidad del
obrar del Estado para imponer tributos. No cualquier rgano puede imponer
tributos, sino slo aquellos que pueden o tienen la potestad para ello, y slo la
tienen si estn autorizados por ley, que resulta decir, estn autorizados por la
sociedad, puesto que la ley es la voluntad y/o autorizacin de la sociedad. Eso es
lo que cautela este principio. En un Estado moderno la ley no es la boca del
soberano, sino la boca de la sociedad. Este principio es, pues, un medio de
garantizar cierta estabilidad y respeto por los derechos de toda la sociedad,
fundados en el pacto social, y esta se expresa a travs de la ley.

Toda ley, entonces, tiene en la forma, en su forma de creacin, un sistema de

seguridad. Es decir, no se acaba en ser representacin o boca de la sociedad
como dijimos-, sino en constituirse en un medio de seguridad, un principio de
certeza y predictibilidad de todo fenmeno jurdico. As que al lado de la
delimitacin de los rganos que tienen la facultad para crear, modificar o extinguir
tributos, est el contenido interno que en s lleva la ley. Y cul es ese contenido
interno? Que todo est conforme a cierta razonabilidad, a cierto mtodo que
suponga un determinado orden social, que responda a una concepcin jurdica, a
un ordenamiento jurdico determinado temporal y espacialmente. La legalidad es
pues la representacin del sentimiento csmico, interno, de un tipo de visin
social, de cierto paradigma social de vida. La legalidad responde, pues, a un orden
poltico social e histrico. Lo jurdico en el principio de legalidad, es aquello que
enlaza diversas dimensiones: poltica, sociedad, historia y juridicidad. Pero las
enlaza a travs del derecho positivo. De algo que puede crear certeza, seguridad, y
capacidad de verificacin, prueba, revisin, etc.
Por eso este principio se propone como mtodo de discriminacin a priori de
actos incorrectos de creacin de tributos. Es un acto previo. Es un conveniente
sistema y mecanismo de proteccin contra el poder tributario del Estado. Es un
acto que convierte los hechos en objetos de derecho.

En un concepto tcnico Rubio Correa escribe, La reserva de la ley, que quiere

decir que slo las normas con rango de ley pueden crear, modificar, suprimir o
exonerar tributos. Nadie puede arrogarse esa funcin. Y por qu slo las normas
con rango de ley? Pues porque son estas normas con rango de ley una atribucin
o facultad legislativa. Slo pueden son normas con rango de ley aquellas que
derivan de rganos que tienen potestad legislativa, es decir, de potestad para
crear normas. Y quines tienen potestad legislativa? Pues slo la sociedad
representada. As, crean leyes aquellas instituciones que representan a la
sociedad como, por ejemplo, el Gobierno Central, el Gobierno Regional, y el
Gobierno Local, que tienen por tal motivo potestad tributaria, y puesto que se
constituyen como entes que representan a la sociedad. La potestad tributaria por
eso la tienen quienes tienen facultad legislativa. No depende del rgano que las
crea, sino de la facultad que tiene este rgano, facultad legislativa para crear
tributos.

Luis Hernndez Berenguel escribe que el principio de legalidad Acta como un

lmite formal al ejercicio del poder tributario. La sujecin a dicho principio supone
que el poder tributario sea ejercido por quien la posee, y no por cualquiera. Es la
forma la que determina la jurisdiccin, y/o competencia para crear tributos, y es
esta creada por ley.

Es ste principio un mtodo de razonabilidad, de tal manera que si mediante ley

se da poder de crear tributos, etc., pues tambin mediante ley se tiene que
ponerle lmites a este poder, o facultad o potestad. De tal forma que se le opone a
esta facultad tributaria una fuerza igual y superior que es la propia ley

2.Principio de proporcionalidad y equidad

La proporcionalidad radica, medularmente, en que los sujetos pasivos deben

contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad econmica,
debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o
rendimientos. Conforme a este principio, los gravmenes deben fijarse de acuerdo
con la capacidad econmica de cada sujeto pasivo, de manera que las personas
que obtengan ingresos elevados tributen en forma cualitativa superior a los de
medianos y reducidos recursos. El cumplimiento de este principio se realiza a
travs de tarifas progresivas, pues mediante ellas se consigue que cubran un
impuesto en monto superior los contribuyentes de mas elevados recursos.
Expresado en otros trminos, la proporcionalidad se encuentra vinculada con la
capacidad econmica de los contribuyentes que deba ser gravada
diferencialmente, conforme a tarifas progresivas, para que en cada caso el
impacto sea distinto, no solo en calidad, sino en lo tocante al mayor o menor
sacrificio reflejado cualitativamente en la disminucin patrimonial que proceda, y
que debe encontrarse en proporcin a los ingresos obtenidos. El principio de
equidad radica medularmente en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos
los sujetos pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben
recibir un tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin,
acumulacin de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pagos, etc.,
debiendo nicamente variar las tarifas tributarias aplicables, d acuerdo con la
econmica de cada contribuyente, para respetar el principio de proporcionalidad
antes mencionado. La equidad tributaria significa, en consecuencia, que los
contribuyentes de un mismo impuesto deben guardar una situacin de igualdad
frente a la norma jurdica que lo establece y regula.

Luego entonces, por proporcionalidad entendemos, como el principio de origen

axiolgico, en virtud del cual todas los ordenamientos jurdicos relativos a los
tributos, por mandato Constitucional, de acuerdo con la interpretacin jurdica
anterior deben establecer cuotas, tasas o tarifas progresivas que graven a los
contribuyentes en funcin de su capacidad econmica, es decir, afectar
fiscalmente una parte justa y razonable de los ingresos, utilidades o rendimientos
obtenidos por cada contribuyente de forma individual; y, distribuir
equilibradamente entre todas la fuentes de riqueza existentes y disponibles, el
impacto global de la carga tributaria, a fin de que la misma no sea soportada por
una o varias fuentes en particular.
La equidad se puede definir como aquel principio derivado del valor de la justicia
en virtud del cual, por mandato de nuestra Ley Fundamental, de acuerdo con las
interpretaciones anteriores, las leyes tributarias deben otorgar un tratamiento
igual a todos los contribuyentes que se encuentren en la misma hiptesis fiscal en
todos los aspectos de la relacin tributaria ( causacin, objeto gravable, fecha de
pago, gastos deducibles, sanciones, etctera), con excepcin del relativo a las
tasas, cuotas o tarifas que deber encontrarse inspirado en criterios de
progresividad.

Como regla general se colige, que la proporcionalidad es siempre en razn de

progresividad y la equidad es razn de igualdad del pago del impuesto.

Como es sabido recientemente el Congreso de la Unin aprob, entre otras

reformas al derecho positivo, la creacin de dos nuevos impuestos llamados:
Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) y el Impuesto a los depsitos en efectivo
(IDE), dichos tributos pueden afectar al contribuyente de forma autoaplicativa
heteroaplicativa, es decir se puede actualizar la hiptesis jurdica de forma
autoaplicativa a partir del 01 de enero del 2008 para el IETU y 01 de Julio del 2008
para el IDE. De forma heteroaplicativa seria hasta que la autoridad ejerza sus
facultades y estas recaigan sobre la esfera jurdica de la persona fsica o jurdica
colectiva.

Del anlisis de dichos impuestos encontramos diversas violaciones a los principios

Constitucionales citados con anterioridad que bien podran ser resueltas por el
Poder Judicial de la Federacin, entre las que se encuentran las siguientes:

El IETU restringe deducciones de inversiones realizadas en aos anteriores, lo

cual resulta desproporcional.

La no deducibilidad de los salarios por que afecta la capacidad contributiva de

las empresas, pues se niega la deduccin de un gasto necesario, mientras que si
capta otras.

Acreditamiento parcial de inversiones realizadas al 31 de diciembre del 2007 por

que es desproporcional, ya que reconoce un beneficio adquirido en el pasado. (La
perdida de un derecho).
 El IETU es inequitativo por que no reconoce las perdidas ni los inventarios
acumulados al cierre del 2007.

Acreditamiento parcial de inversiones por que no permite deducir las realizadas

antes de 1998.

La no deduccin de las regalas pagadas a una empresa por su subsidiaria, pues

es desproporcional.

El no poder acreditar hacia el futuro el IETU pagado, genera una carga fiscal
excesiva.

El IDE no grava una manifestacin real de riqueza por el solo hecho de depositar
dinero.

En la exposicin de motivos se establece que el IDE nace con la finalidad de

combatir la informalidad, empero, el fin Constitucional de los impuestos es el de
contribuir al gasto publico.

Las diferentes tasas que se aplicaran durante tres aos no garantiza la

proporcionalidad del impuesto.

Una tasa nica no garantiza que se tome en cuenta de manera individual la

capacidad de contribuir al gasto pblico.

3.Principio de generalidad

La generalidad tributaria es un principio del Derecho tributario que implica que no

haya discriminaciones arbitrarias a la hora de imponer los tributos, y que stos
alcancen a todos aquellos comprendidos en las mismas circunstancias. No
significa que todas las personas deben pagar impuestos, ni todos en la misma
proporcin, sino que todos aquellos que estn comprendidos en los supuestos
contemplados en la norma legal soporten la imposicin sin excepciones injustas.
Esto no significa que no puedan concederse legalmente exenciones o rebajas,
pero por motivos fundados. Aquellas personas sin capacidad contributiva no
deben pagar impuestos, y quienes ms tienen deben abonar ms. El principio de
igualdad y el de progresividad deben conjugarse con el de generalidad para que la
carga impositiva cumpla adems con el principio de justicia.

Imponer tributos es un derecho y un deber del Estado, ya que necesita de esos

fondos para que todos los habitantes puedan acceder a sus necesidades bsicas
de salud, justicia, educacin y seguridad, y es deber de los ms beneficiados
econmicamente contribuir a que todos vivan dignamente en una sociedad
solidaria.

Las leyes son las que imponen las cargas contributivas, y tienen carcter general,
caracterstica de todas las leyes, no solamente las tributarias, y por lo tanto
alcanza sin excepcin a todos los sujetos comprendidos en su normativa. Todos
aquellos (personas fsicas o jurdicas) que generen el hecho imponible previsto por
la norma, que d lugar a la imposicin, deben tributar sin excepciones arbitrarias.

Excluye tambin la aplicacin de tributos a personas determinadas en

consideracin a circunstancias discriminatorias, lo que se garantiza al obligarse
que deba ser la ley la que establezca el impuesto, el modo y la cantidad a abonar,
respetando adems la no confiscatoriedad, estableciendo as la seguridad jurdica
de los contribuyentes.

4.Principio de Igualdad

La igualdad es un valor jurdico, que Regis Debray resume en la siguiente

frase: sin discriminacin a priori. Este concepto no alude a la igualdad de los
sujetos, no dice que los seres humanos son iguales, sino que deben ser tratados
sin discriminacin a priori por su desigualdad racial, sexual, social, etc. El
concepto de igualdad se afianz en la modernidad, con la Revolucin Francesa y
alocucin a la Libertad, Igualdad y Fraternidad. Consista, pues, en una estrategia
contra la discriminacin del rgimen anterior, de la Monarqua; y contra los
privilegios, que segn Friedrich Hayek, tenan los conservadores del rgimen
anterior a la independencia. La igualdad, para Hayek habra significado, entonces,
sin privilegios a priori por la condicin racial, social, sexual, etc.

Dentro del Derecho Tributario Luis Hernndez Berenguel afirma que existen
tres aspectos fundamentales en este principio: a) Imposibilidad de otorgar
privilegios personales en materia tributaria, es decir la inexistencia de
privilegios. Nadie puede pagar menos tributos por cuestiones raciales, sociales,
sexuales, sino en relacin directa con su condicin econmica. Aqu la igualdad
est en determinar la condicin econmica, y eludir o negar cualquier diferencia
poltica. b) Generalidad y/o universalidad de los tributos. Por tal la norma
tributaria debe aplicarse a todos los que realizan el hecho generador de la
obligacin. Otra vez la razn de la imputacin tributaria es en la generacin de la
riqueza, en las rentas o en actos que tienen que ver con un factor econmico. c)
Uniformidad. La uniformalidad supone que la norma tributaria debe
estructurarse de forma tal que se grave segn las distintas capacidades
contributivas, lo que a su vez admite la posibilidad de aplicar el gravamen
dividiendo a los contribuyentes en grupos o categoras segn las distintas
capacidades contributivas que posean y que se vean alcanzadas por el tributo..
La relacin establecida debe ser entre capacidad contributiva y tributo. Para
Marcial Rubio Correa este principio de la Igualdad se define como la aplicacin
de los impuestos sin privilegios, a todos aquellos que deben pagarlos, segn se
establezca en la ley

5.Principio de irretroactividad de la ley

Uno de los principios mas elementales que rigen la aplicacin de la ley es su

irretroactividad, que significa que esta no debe tener efectos hacia atrs en el
tiempo; sus efectos solo operan despus de la fecha de su promulgacin.

Desde los canonistas antiguos -V.gr. Pedro Lombardo-, se consideraba que, para
que una ley fuese retroactiva, deba tener unas razones muy especiales que
ameritaran tal efecto extraordinario. Los estudiosos del derecho cannico
estimaban la irretroactividad como derecho divino, al paso que la retroactividad
era de derecho humano.

La irretroactividad nace en el derecho romano y se extiende luego por el mundo,

convirtindose en un principio de aplicacin de la ley aceptado universalmente; es
decir, vlido en todos los tiempos y en todos los lugares.
Hay que plantearse tres interrogantes acerca de la irretroactividad de la ley: en
primer lugar, cul es su fundamento; en segundo lugar, cul es su esencia y, en
tercer lugar, cul es su finalidad. As puede darse un concepto ntido sobre la
naturaleza jurdica del principio de irretroactividad.

Fundamento de la irretroactividad

El fundamento es la base sobre la cual se asienta o estriba una realidad, y cuando

se pregunta cul es la base que funda la realidad jurdica del principio de
irretroactividad, se observa que es la necesidad de dar estabilidad al
ordenamiento jurdico. Porque sin el mencionado principio se presentan
confusiones sobre la oportunidad de regulacin, de suerte que en muchas
ocasiones con una conveniencia presente se regulaba una situacin pasada, que
resultaba exorbitante al sentido de la justicia, por falta de adecuacin entre el
supuesto de hecho y la consecuencia jurdica.

En general -escribe Valencia Zea-, el efecto retroactivo est prohibido por razones
de orden pblico. Las personas tienen confianza en la ley vigente, y conforme a
ella celebran sus transacciones y cumplen sus deberes jurdicos. Dar efecto
retroactivo a una ley equivale a destruir la confianza y seguridad que se tiene en
las normas jurdicas. Adems especialmente cuando se trata de la reglamentacin
de toda una institucin jurdica, existe verdadera imposibilidad para regular el
efecto retroactivo

El orden pblico exige, en materia tributaria, la existencia del principio de

irretroactividad. Y lo tiene que exigir, porque la nocin de orden es la armona de
las partes entre s y de stas con el todo. Y no puede haber armona si no existe
adecuacin jurdica y sentido de oportunidad de la ley en su aplicacin en el
tiempo. Si la eficacia de una norma es fuera de oportunidad, es inadecuada, y al
serlo se torna en inconveniente; y lo que es contrario al principio de conveniencia
regulativa es tambin contrario, por lgica coherencia, al orden pblico, pues ste
rie con toda falta de armona.

El tiempo, dimensin necesaria para el entendimiento humano, determina

siempre, directa o indirectamente, el sentido de la oportunidad normativa. Es
evidente que la ley tributaria debe tener una eficacia tempora; de ah que, sobre
todo cuando se impone una obligacin de hacer, el aspecto temporal es
substancial, y entonces el acto de retrotraer abstractamente los efectos reales a
situaciones de hecho, que en su momento generaron consecuencias jurdicas
proporcionadas a las circunstancias de tiempo, modo y lugar, equivale a otorgar
un efecto no adecuado a la verdadera causa.

Igualmente, la seguridad jurdica es requisito para la configuracin del orden

pblico. Si no hay una estabilidad en cuanto a la consecuencia jurdica,
obviamente no pueden los destinatarios de la ley estar gozando del derecho a la
seguridad. La incertidumbre ante la actuacin del Estado impide la seguridad
debida a cada uno de los asociados. Si la ley tributaria modifica situaciones
jurdicas definidas por el mismo legislador, sin una finalidad de favorabilidad en
cuanto a las cargas tributarias, por ejemplo, incurre, no slo en una contradiccin,
sino en el desconocimiento del derecho adquirido y legtimamente constitudo. La
consecuencia, entonces, es que la actividad del legislador estatal deja de cumplir
con una finalidad esencial a su razn de ser: la seguridad y tranquilidad de los
asociados.

La esencia de la irretroactividad

La esencia del principio de irretroactividad de la ley tributaria es la imposibilidad

de sealar consecuencias jurdicas a actos, hechos o situaciones jurdicas que ya
estn formalizados jurdicamente, salvo que se prescriba un efecto ms perfecto
tanto para el sujeto de derecho, como para el bien comn, de manera
concurrente, caso en el cual la retroactividad tiene un principio de razn suficiente
para operar. Pues lo imperfecto siempre se sujeta a lo ms perfecto, dada la
naturaleza perfectible de la legalidad.

La finalidad de la irretroactividad

Es el sentido teleolgico del principio, es decir, el para qu existe. La respuesta es

para dar seguridad al ordenamiento jurdico. Al respecto son pertinentes las
anotaciones que trae Juan Jos Soler en la Enciclopedia Jurdica Omeba:
La irretroactividad de la ley es una medida tcnica escogida para dar seguridad al
ordenamiento jurdico. Su zona ontolgica no est, pues, en la filosofa jurdica
sino en la jurisprudencia o ciencia del derecho (). La irretroactividad es dentro
de la tcnica jurdica, un principio de aplicacin ms que de interpretacin previa.
La interpretacin y la aplicacin son operaciones de tracto sucesivo (). Un error
corriente que conviene disipar, es el de considerar a la irretroactividad como un
principio que solo sirve al inters privado. Esto explica su inclusin en casi todas
las constituciones del mundo entre las garantas y derechos individuales. Pero sin
negar su importancia en el Derecho Privado, resalta su trascendencia en el
derecho pblico. Sirve al individuo pero tambin a la colectividad, acaso en mayor
grado, porque tiende a dar firmeza al ordenamiento jurdico, que es de carcter
social.

La irretroactividad es un principio que reza con la relacin jurdica, la cual es

siempre intersubjetiva. De donde resulta un pleonasmo, decir que a la ley no hay
que darle efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna, como se lee en el
derecho mexicano, porque los beneficios o perjuicios de una retroaccin, recaen
exclusivamente sobre las personas, que son los sujetos activos y pasivos en todo
negocio jurdico, y nunca sobre las cosas.

La irretroactividad puede estar consignada en la ley fundamental o en las leyes

ordinarias. En el primer caso se dice que es constitucional, y, en el segundo,
meramente legislativa. la diferencia salta a la vista. En la irretroactividad
constitucional, las restricciones, si las hay, son permanentes -dura lo que dura la
ley fundamental- en tanto que en la irretroactividad legislativa, las condiciones
son variables y quedan sometidas al libre criterio del legislador

La naturaleza jurdica del principio de irretroactividad es la premisa segn la cual,

en la generalidad de las circunstancias se prohibe, con base en la preservacin del
orden pblico y con la finalidad de plasmar la seguridad y estabilidad jurdicas,
que una ley tenga efectos con anterioridad a su vigencia, salvo circunstancias
especiales que favorezcan, tanto al destinatario de la norma como a la
consecucin del bien comn, de manera concurrente.
Lo anterior indica que no se trata de un principio absoluto, pues el universo
jurdico no admite posiciones de tal carcter, por ser una coordinacin de
posibilidades racionales. La racionalidad exige, pues, antes que formas nicas e
inflexibles, una sana adecuacin de la forma jurdica al contenido material que se
ha de ordenar.

Es por ello que el principio de irretroactividad no rie con la necesidad de

mutaciones normativas, que impiden la petrificacin de un orden jurdico que ha
de ser dinmico, y que en materia tributaria debe amoldarse a las exigencias de la
equidad tributaria, en el sentido de ajustar a las condiciones y circunstancias
actuales tanto el valor de las deudas, como otros factores determinables por la
realidad fiscal del momento, sin que esto implique el desconocimiento de
situaciones jurdicas definidas de acuerdo con la ley, ni la vulneracin de los
derechos adquiridos.

6.Principio de garanta de audiencia

La garanta de audiencia establece Ral Rodrguez Lobato ha sido definida por la

Corte como un derecho que tienen los particulares frente a autoridades
administrativas y judiciales para que tengan oportunidad de ser odos en defensa
de sus derechos antes de ser estos afectados, es decir, que todo acto que se
considere de afectacin debe prever el procedimiento por medio del cual, se
puedan or los argumentos de la parte afectada, as como dejar que se aporten las
pruebas necesarias que ayuden a esclarecer los hechos, que11provocaron ese
acto de afectacin, ya que pueden haber sido considerados errneamente por
parte de la autoridad.

Relacionando esta garanta a la materia tributaria se expresa:La garanta de

audiencia con respecto a la materia tributaria es el derecho de ser odo
previamente a un acto de privacin o de molestia por parte de las autoridades
fiscales. El Poder Judicial Federal se ha pronunciado en que aun cuando existen
ciertas excepciones, hay ciertas situaciones en que esta garanta debe respetarse
como lo es el caso del desarrollo de una visita domiciliaria.
Como se ver al llevarse a cabo una visita se faculta a los inspectores en ciertos
casos, a asegurar el inters fiscal, como en el caso de los artculos 145 y 41,
fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin. Se ha considerado que al no
preverse la posibilidad de que el contribuyente visitado pueda ser odo en defensa
legal, previamente al acto de molestia y de privacin, dichas disposiciones
contravienen expresamente lo dispuesto por el artculo14 Constitucional.Esta
garanta ser retomara posteriormente en el anlisis del embargo precautorio en
materia fiscal, dando el significado de acto de privacin y de molestia para as
llegar a una conclusin de si este tipo de embargo constituye un acto de molestia
o un acto de privacin y consiguientemente saber los requisitos que estos actos
deben contener. Tambin analizaremos lo dicho por la Corte y las posturas de
otros doctrinarios sobre si el embargo precautorio puede ser violatorio o no de la
garanta de audiencia.

En lo referente al establecimiento de las contribuciones, Hugo Carrasco seala que

la Corte ha emitido el criterio de que en materia tributaria no es necesario que se
cumpla con la garanta de previa audiencia ya que la naturaleza del impuesto es
ser una prestacin unilateral y obligatoria, y la audiencia que se debe otorgar en
este aspecto es siempre posterior a la aplicacin del impuesto, y basta con que se
de el derecho de combatir lafijacin del gravamen, una vez que ha sido
determinado, pero que si es necesario que los afectados sean odos antes de ser
privados de sus propiedades, posesiones o derechos.Es decir, que entre las
excepciones que marca la Corte con respecto al otorgamiento de garanta de
previa de audiencia, la encontramopeticin

potestad que tiene el estado de fijar contribuciones, por la potestad misma que le
da el imperio de fijar estas contribuciones, adems de ser necesarias para que el
Estado cumpla con los fines pblicos que tiene encomendados, pero todo esto
seala la corte no quiere decir que en un acto de afectacin ode privacin no se
tenga que cumplir con dicha garanta como consideramos lo sera el caso del
embargo precautorio en materia fiscal, pero reiteramos en que volver a ser esto
objeto de estudio en un capitulo posterior.

7.Principio de derecho de peticin

Para concretizar este derecho a la materia fiscal mencionaremos la definicin que
sobre aqul nos enuncia Humberto Delgadillo: Es una facultad que todo
individuo tiene para solicitar la intervencin de las autoridades fiscales a fin de
que se cumpla la ley fiscal

De acuerdo con esta definicin se puede decir que hasta el realizar una consulta a
la autoridad fiscal, es pedirle de alguna forma su intervencin en la solucin de
nuestras interrogantes.

Este derecho se encuentra consagrado en el artculo 854 de la ley suprema y

constituye un derecho de los particulares, de que a toda peticin que se haga a las
autoridades debe recaer en un acuerdo que debe hacerse en breve plazo,
independientemente de que las autoridades resuelvan en algn sentido en
especfico, ya que la propia constitucin no establece alguna limitante sobre el
sentido en el que dichos acuerdos deben ser formulados. 13

En lo que se refiere a breve plazo la Constitucin no determina cual debe ser

considerado el mismo, pero en el artculo 37 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
al13insertarse este principio, si se establece cual ser el plazo que debe considerar
la autoridad como breve, que es de 3 meses y se menciona en ese mismo artculo
que de no haber una respuesta esta debe entenderse en sentido negativo para los
efectos a que se pudiera proceder. 13

8.Principio de destinacin de los productos a satisfacer los gastos pblicos

En cuanto a el destino de los impuestos las S.C.J.N. ha sostenido el siguiente

criterio jurisprudencial:

Impuestos: destino de los, en relacin con los obligados a pagarlos.- De acuerdo

con el articulo 31 Fraccin IV , de la Carta Magna, para la validez Constitucional de
un impuesto se requiere la satisfaccin de tres requisitos fundamentales: primero,
que sea proporcional, segundo, que sea equitativo, y tercero, que se desine al
pago de los gastos pblicos. Si falta alguno de esto requisitos, necesariamente el
impuesto ser contrario a lo estipulado por la constitucin, ya que esta no
concedi una facultad omnmoda para establecer las exacciones que, a juicio del
Estado, fueren convenientes, si no una facultad limitada por esos tres requisitos.
Adems, la Suprema Corte ha definido que debe entenderse por gastos pblicos,
en tesis jurisprudencial, de la manera siguiente:

Tesis 118. Gastos Pblicos: Por Gastos Pblicos no debe entenderse todos los que
pueda hacer el Estado, si no aquellos destinados a satisfacer las funciones y
servicios pblicos.

El principio de destinacin de los tributos a satisfacer los gastos pblicos,

contenido tambin en el artculo 31, fraccin IV de la ley suprema es de acuerdo
como lo ha considerado la Corte: Una condicin de validez constitucional de los
tributos.

Para que una ley fiscal sea constitucional tiene que cumplir con este requisito y a
efecto de cumplirlo, lo que se recaude de las contribuciones establecidas en la ley
de ingresos debe destinarse a sufragar los gastos pblicos, y para saber que se
entiende por gastos pblicos Sergio Francisco de la Garza cita a Fraga quien
considera que debe entenderse por tales: los que se destinan a la satisfaccin
atribuida al Estado de necesidad colectiva, quedando por tanto excluidos los que
se destinan a la satisfaccin de una necesidad individual.

9.Principio de no confiscacin de bienes

Este derecho esta contenido en el artculo 22 de la ley suprema y se establece

como excepcin y por lo que no se considerar confiscacin de bienes la
aplicacin de los bienes de una persona para el pago de impuestos o multas, lo
que permite a la autoridad fiscal hacer efectivo el cobro tanto de las
contribuciones como de las multas, evitndose as, el que los particulares evadan
su pago.

Para relacionar sta prohibicin a la materia que nos ocupa seala Rodrguez
Lobato que la misma consiste en la prohibicin que se hace de establecer
tributos que en si mismos sean confiscatorios por que absorban gran parte o la
totalidad de ingresos de un contribuyente.De esta manera podemos recordar lo
que se establece en el artculo 31, fraccin IV, de nuestra ley suprema sobre los
requisitos que una ley debe satisfacer, y especficamente en relacin a esta
prohibicin, es de mencionarse el de proporcionalidad ya analizado
anteriormente. 15

Es importante resaltar que el precepto ya mencionado, tambin prohbe las

multas excesivas, y debe entenderse por tales todas aquellas sanciones
pecuniarias que rebasen el lmite de lo ordinario y razonable o estn en
desproporcin con la gravedad del ilcito fiscal. Al respecto mencionado se deben
considerar ciertos factores como son: la gravedad del ilcito cometido, el monto
del negocio o contribucin omitida, la capacidad econmica del infractor y la
reincidencia en su caso.

De lo anterior se deduce, que cuando la autoridad deba aplicar una multa debe
tomar en cuenta los factores mencionados a fin no violentar el dispositivo que nos
ocupa. 15