UNIDAD 7

a) Clasificacin de los tributos. Criterios de clasificacin. La tributacin como fenmeno jurdico,

econmico, poltico, moral y social. Capacidad contributiva. Presin Fiscal.

Tributos

El tributo es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado exige, en ejercicio de su
poder de imperio, en virtud de ley.

Tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en
virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines" (Villegas).

a) Prestaciones en dinero o en especie: generalmente es en dinero, aunque algunas legislaciones admiten

que la prestacin tributara sea en especie.

b) Exigidas en ejercicio del poder de imperio: elemento esencial del tributo es la coaccin, que el Estado
ejerce en virtud de su poder de imperio (potestad tributaria). La coaccin se manifiesta especialmente en
la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le ser exigible.

c) En virtud de una ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual significa un lmite formal a
la coaccin ("nullum tributum sine lege").

La norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia
fctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Esa circunstancia fctica
hipottica y condicionante puede consistir en un hecho (p. ej., realizar una venta), un conjunto de hechos
(p. ej., ejercer una actividad lucrativa habitual), en un resultado (p. ej., las ganancias percibidas en un
perodo), en una situacin en que el obligado se halla (p. ej., ser propietario de un inmueble), o en una
situacin que se produce a su respecto (p. ej., recibir una herencia, ganar un premio), pudiendo, a veces,
integrarse la circunstancia fctica, con una actividad o gasto estatal (p. ej., pavimentacin de la calle en
que est situado el inmueble del obligado, inscripcin de un bien del obligado en el registro respectivo).
Tal circunstancia fctica hipottica y condicionante se denomina hecho imponible, y su acaecimiento en
el mundo fenomnico trae como consecuencia potencial que una persona deba pagar al Estado la
prestacin tributaria

d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: el objetivo del tributo es fiscal, es
decir que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le
demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas; pero el tributo puede perseguir tambin fines
extrafiscales, o sea, ajenos a la obtencin de ingresos.

Clasificacin de los tributos

La clasificacin ms aceptada por la doctrina y el derecho positivo, divide a los tributos en

impuestos, tasas y contribuciones especiales. Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero.

Otra clasificacin, divide a los tributos en vinculados y no vinculados:

En los tributos vinculados la obligacin depende de que ocurra un hecho generador, que es siempre el
desempeo de una actuacin estatal referida al obligado. Conforme a esta clasificacin, seran tributos
vinculados la tasa y la contribucin especial.

1
El hecho imponible est estructurado en forma tal, que consiste en una actividad o gasto a cargo del
Estado que de alguna forma se particulariza en el obligado o repercute en su patrimonio en forma
beneficiante.

En los tributos no vinculados, en cambio, el hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier
tipo de actuacin estatal. El impuesto sera, por lo tanto, un tributo no vinculado.

No existe conexin del obligado con actividad estatal alguna que se singularice a su respecto o que lo
beneficie. Por ello, l hecho imponible consistir en un hecho o situacin que, segn la valoracin del
legislador, tenga idoneidad abstracta como ndice o indicio de capacidad contributiva (p. ej., percibir una
renta, poseer un patrimonio, realizar un gasto). En tal caso, la obligacin tributaria ser
cuantitativamente graduada conforme a los criterios que se crea ms adecuados para expresar en cifras
concretas, cul ser la dimensin adecuada de su obligacin.

La tributacin como fenmeno jurdico, econmico, poltico, moral, y social

Como fenmeno jurdico: el tributo crea relaciones jurdicas entre el estado y los particulares. Desde el
momento que estas relaciones entran en juego se hace indispensable la existencia de normas que la
regulan.

Como fenmeno econmico: ya que hay un traspaso de riqueza, del particular a favor del estado.

Como fenmeno poltico: el tributo tiene carcter esencialmente poltico.

Como fenmeno moral: ya que muchas veces los tributos persiguen objetivos de moralidad pblicos.
Ejemplo: Impuesto al alcohol para bajar su consumo.

Como fenmeno social: ya que tiene por fin el bienestar general de la sociedad.

Capacidad contributiva

Tambin llamada capacidad de pago, consiste en la aptitud econmico-social para contribuit al

sostenimiento del Estado. Si bien se la vincula con el principio del sacrificio, puede enfocarse tambin
considerando las posibilidades objetivas de un individuo, ms que su sacrificio. En cambio, este ltimo
tiene carcter subjetivo.

La capacidad contributiva se mide por ndices (patrimonio, renta) o por indicios (gastos, salarios
pagados, transacciones, etc.).

Es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos
pblicos.

Se lo ha definido tambin como la diferencia entre la renta bruta del contribuyente y la suma consistente
en las erogaciones indispensables para su consumo ms un adecuado porcentaje para su ahorro y
capitalizacin.

A tales efectos, en los impuestos patrimoniales debera tenerse en cuenta la renta bruta potencial que
puede obtenerse del patrimonio, ya que, en general, la fuente econmica de esos gravmenes consiste en
la renta, no en el patrimonio. De lo contrario, se producira la descapitalizacin del contribuyente.

Muchos pases han incluido la capacidad contributiva en sus constituciones. En nuestro pas si bien la
Constitucin Nacional no lo menciona expresamente, surge implcitamente ya que el principio de
igualdad fiscal, surgida de la formula la igualdad es la base del impuesto, equivale a la capacidad
contributiva.

2
La constitucin cuando se refiere a los tributos, emplea trminos que permiten interpretar que la
intencin fue que los tributos sean pagados equitativamente segn la capacidad econmica de los
ciudadanos, as vemos a) artculo 4 Constitucin Nacional habla de contribuciones que equitativa y
proporcionalmente imponga el congreso. B) artculo 16 Constitucin Nacional igualdad es la base del
impuesto; c) artculo 75 inciso 2 cuando faculta al congreso a excepcionalmente imponer contribuciones
indirectas, dice que estas deben ser proporcionalmente iguales en todo el territorio.

En sntesis el espritu de la constitucin quiere que cada persona contribuya a la cobertura de los gastos
estatales, en equitativa proporcin a su capacidad contributiva.

Tanto Bidart Campos como Ekmedijian afirman que en ningn caso el tributo puede exceder la razonable
capacidad contributiva de las personas.

Presin Fiscal

Procura determinar el grado de detraccin de la riqueza o cul es la magnitud de la carga soportada por
las economas particulares.

La presin tributaria es la relacin entra la cantidad de tributos (directos, indirectos, nacionales,

provinciales, municipales) que soportan los particulares, un sector econmico o toda la Nacin y su
cantidad de riqueza o renta. De ah surgen los conceptos de presin tributaria individual, sectorial y
nacional. Esta ltima es la relacin entre la cantidad total de recursos tributarios percibidos por un
Estado, en un perodo determinado, y la suma total de bienes y servicios producidos en ese Estado en tal
perodo.

En virtud de las dificultades para establecer las mediciones, frecuentemente se limita el concepto a la
presin tributaria nacional:

Total de la recaudacin tributaria

Monto del producto bruto

La frmula ideal debe restar de la tributacin de los gastos pblicos respecto de los contribuyentes,
porque representan ventajas, tornando ms soportable o ligera la presin. De ah que propicia que la
presin tributaria sea:

T - G (tributacin menos gastos)

R (o PBI) (renta o producto bruto interno)

Sin embargo, los efectos especficos de la exaccin fiscal deben ponerse de manifiesto
independientemente de los gastos, para analizar el problema con claridad, en virtud de que es muy difcil
precisar los efectos de los gastos pblicos en los distintos sectores de la poblacin. Conviene resaltar que
pese a la relatividad del concepto de presin tributaria, se debe tener en cuenta que la exagerada presin
tributaria produce evasin, emigracin de capitales y decaimiento de la produccin.

b) Condiciones de un buen sistema tributario. Principios doctrinarios: 1) Justicia, certeza,

comodidad, economa (Adam Smith); 2) Neutralidad; 3) Finalidades extrafiscales. El magisterio
social de la Iglesia acerca de la tributacin. tica y tributacin.

Condiciones de un buen sistema tributario. Adam Smith

1) Principio de justicia o proporcionalidad

Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms
cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la

3
proteccin del Estado. De la observancia o menosprecio de esta mxima depende lo que se llama equidad
o falta de equidad de los impuestos.

Es decir, que existir igualdad en la tributacin si el deber de los habitantes, de contribuir al

sostenimiento del gobierno, se cumple en la medida ms cercana a sus capacidades econmicas. De lo
contrario, el resultado sera la desigualdad en la imposicin, prctica nada saludable en un sistema
tributario, por la inconformidad que despierta en el contribuyente. Un impuesto es justo o equitativo,
slo cuando es general y uniforme. Es por eso que el principio de Justicia se ramifica a su vez en:
Generalidad y Uniformidad.

El subprincipio de Generalidad se refiere a que el impuesto comprenda a todas las personas cuya
situacin coincida con la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal. Es decir, que debern
pagar impuesto todas aquellas personas que se encuentren comprendidas en la hiptesis normativa
prevista en la ley. Constituyendo como nica excepcin, todas aquellas personas que carezcan de
capacidad contributiva.

Por su parte el subprincipio de Uniformidad consiste en que todas las personas deben ser iguales frente
al impuesto. Es decir que establece que todos deben de contribuir al gasto pblica en base a su capacidad
contributiva. De esta forma se justifica el origen de los impuestos progresivos, pues a mayor capacidad
contributiva, mayor ser el impuesto a pagar.

2) Principio de certidumbre o certeza

El principio de Certidumbre consiste segn Smith en que:

El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser fijo y no arbitrario. La fecha del pago, la
forma de realizarse, la cantidad a pagar deben ser claras y patentes para el contribuyente y para
cualquier otra persona. Cuando esto no ocurre todos los que estn sujetos al impuesto se encuentran
ms o menos a merced del recaudador, que puede recargar al contribuyente que a l le molesta o
arrancarle por miedo a tal recargo algn regalo o propina. La inseguridad del impuesto estimula toda
insolencia y favorece la corrupcin de una categora de personas que son por naturaleza impopulares,
incluso cuando no son insolentes o corrompidos. La certeza de lo que cada individuo debe pagar en
cuestin de impuestos es asunto de importancia tal que yo creo, y lo prueba la experiencia de todas las
naciones, que la importancia de un notable grado de desigualdad no es un mal tan grande como la de un
grado pequesimo de incertidumbre.

3) Principio de comodidad

El principio de Comodidad de acuerdo a lo que escribi Smith consiste en que:

Todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en la que es ms probable que convenga su
pago al contribuyente. Un impuesto sobre la renta de la tierra o de las casas , pagadero en el tiempo en
que, por lo general, se pagan dichas rentas, se recauda precisamente cuando es ms conveniente el pago
para el contribuyente o cuando es ms probable que disponga de los medios para pagarlo . Los impuestos
sobre gneros perecederos, como son los artculos de lujo, los paga todos en ltimo trmino el
consumidor y, por lo general, en una forma que es muy conveniente para l. Los paga poco a poco y a
medida que compra los gneros. Cmo est en libertad de comprarlos o no, a su voluntad, si esos
impuestos le ocasionan inconvenientes es por su propia falta.

En este caso el legislador tiene a su cargo la tarea de facilitar al contribuyente la forma del entero del
impuesto. Aligerando de cierta forma el sacrificio que significa para el particular el hecho de pagar
impuestos. Esto a travs del establecimiento de fechas y perodos de pago que de acuerdo al impuesto de

4
que se trate resulten ms benficas para el contribuyente, logrando con ello incrementar la recaudacin y
disminuir la evasin fiscal.

Adems toma en cuenta los aspectos relacionados con el procedimiento de pago. Lo cual implica hacer
alusin a los lugares en donde ste deber llevarse a cabo. Actualmente las autoridades fiscales han
tomado cartas en el asunto, estableciendo el programa de facilidades a los contribuyentes, que permite
cumplir con el pago de las contribuciones en determinadas Instituciones Bancarias as como el pago por
correo. Y ahora incluso se ha incursionado, en el mundo moderno, la presentacin de declaraciones y el
pago de impuestos va internet.

Otro aspecto que supuestamente justifica la evasin fiscal por parte del contribuyente, es el hecho de que
los documentos que debe presentar al momento del entero del impuesto resultan complicados. Por eso,
las autoridades fiscales tienen a su cargo la tarea de buscar mtodos ms sencillos respecto de la forma
de pago. A travs de la simplificacin de declaraciones y de la emisin de formularios que resulten ms
sencillos para el sujeto pasivo.

4) Principio de economa

A. Smith dice que: Los impuestos pueden sacar o impedir que entre en los bolsillos de la poblacin, una
cantidad mucho mayor de la que hacen ingresar en el tesoro pblico.... Todo impuesto requiere ser
productivo y de gran rendimiento, pero adems debe ser econmico en cuanto a su administracin y
control. La frmula para dar cabal cumplimiento a ste principio consiste en que la diferencia entre la
suma recaudada y la que verdaderamente entre a las arcas del pas debe ser la menor posible.

La inobservancia de este principio redunda en la violacin a los motivos que justifican la existencia de la
relacin jurdica tributaria. Ya que sta nace con la finalidad de que el Estado perciba los recursos, que
posteriormente habrn de ser devueltos a los ciudadanos en forma de servicios pblicos. Efectuando as
una mejor redistribucin de la riqueza. De forma que si el costo de la recaudacin de las contribuciones
supera el producto obtenido por la misma, no habr manera de efectuar esa devolucin de ingresos a la
sociedad a travs de los servicios que presta el Estado. Eliminando por tanto el motivo causa que justifica
la relacin jurdico tributaria.

Respecto de este principio, A. Smith, seala cuales son las cuatro causas por las que se califica de
antieconmico un impuesto:

a) El empleo de un gran nmero de funcionarios para el cobro de los impuesto: puesto que resulta
perjudicial pues con la sola nmina de los mismos se va la mayor parte del producto recaudado con
motivo del impuesto. Es decir, que la retribucin de dichos funcionarios, puede convertirse en una
contribucin adicional para el contribuyente.

b) Los impuestos opresivos a la industria: ya que son aquellos que desaniman al sector inversionista
tanto nacional como extranjero. Obviamente esto implica un impedimento para la creacin de fuentes de
empleo.

c) Las confiscaciones y penalidades: ambas establecidas con la finalidad de limitar la evasin fiscal.
Aunque estas medidas van dirigidas exclusivamente al ente evasor, tambin la poblacin sufre
indirectamente sus efecto. Debido a que con la ruina de aqul, se elimina automticamente la posible
inversin de su capital. Evitando as el surgimiento de nuevas fuentes de trabajo y con ello el benfico
que implicara para la comunidad.

d) Las visitas y fiscalizacin por parte de los recaudadores, ya que la mayora de las veces hacen
resultan molestas para el contribuyente. Puesto que a travs de ellas se le victimiza, hacindolo blanco de
opresiones por parte del visitador.

5
Neutralidad

Los tributos deben emplearse solamente con fines fiscales, no debiendo alentar ni desalentar actividades
econmicas determinadas. Pero, en razn de las funciones distributivas y estabilizadoras asignadas al
Estado moderno, y a que los tributos difcilmente son totalmente neutros, el principio ha sido corregido
en el sentido de que no deben alentar o desalentar otras actividades que las deseadas por la poltica
econmica elegida, o bien por las finalidades extrafiscales expresamente buscadas de antemano.

Finalidades extrafiscales

El objetivo del tributo es fiscal, es decir que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener
ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este
objetivo puede no ser el nico. El tributo puede perseguir tambin fines extrafiscales, o sea, ajenos a la
obtencin de ingresos. As vemos los casos de tributos aduaneros protectores, de impuestos con fines de
desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas, etc.

Sin embargo, este objetivo extrafiscal adicional (aun siendo la motivacin prevaleciente de alguna
determinada medida tributaria) no constituye la esencia jurdica de la institucin del tributo, sino la
utilizacin para objetivos econmico-sociales de una herramienta de intervencionismo. El Estado puede
intervenir activamente en la economa nacional orientndola en virtud de medidas tributarias, y es lgico
que as lo haga si de ello se generan beneficios a la comunidad organizada.

c) Momentos de la imposicin. Percusin, traslacin o repercusin, incidencia y difusin.

Traslacin y obligacin tributaria.

Efectos econmicos de los impuestos

Hemos visto que el impuesto es exigido a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley
como hechos imponibles. Esa persona obligada a tributar por estar comprendida en el hecho generador
es el "contribuyente de jure", o sea, la persona designada por la ley para pagar el impuesto. Pero suele
ocurrir que quien paga el impuesto no es en realidad quien soporta su carga. Esta carga recae en un
tercero, a quien se denomina "contribuyente de jacto". Por esta razn, es necesario conocer cmo se
reparte de hecho el impuesto, para intentar saber sobre qu economas recae en definitiva la exaccin
fiscal.

La trasferencia de la carga impositiva (traslacin) a veces es prevista por el legislador; as, la mayor parte
de los impuestos al consumo son soportados por el comprador, pero son pagados al fisco por el vendedor
que los carga en los precios. En otros casos la traslacin se produce sin estar prevista por el Estado e
incluso contra su voluntad, ya que aquellos a quienes se quiere cargar con el peso impositivo logran
transferirlo a otra persona.

En la mayor parte de los casos es casi imposible determinar con exactitud quin soporta el impuesto.
Slo se sabe: a) que algunos contribuyentes rio pueden trasladar el impuesto, salvo casos excepcionales
(p.ej., los impuestos directos que recaen sobre asalariados); b) que otros impuestos pueden ser
trasladados fcilmente (p.ej., los impuestos indirectos a los productores); c) que existen otros impuestos
que slo muy dificultosamente pueden ser trasladados (p.ej., los impuestos directos sobre profesionales
o agricultores), sin que ello sea imposible.

A) Fenmenos de la percusin, traslacin, incidencia y difusin

Para estudiar la reparticin de hecho de los impuestos, es necesario considerar:

a) Percusin: es el acto por el cual el impuesto recae sobre el "contribuyente de jure", o sea, aquel que
por estar comprendido en el hecho imponible, debe pagar por designacin y coaccin legislativa. Si este

6
contribuyente soporta efectivamente el peso del impuesto, se dice que el contribuyente percutido
(contribuyente de jure) es tambin el contribuyente incidido (contribuyente de facto), ya que no se
verifica la traslacin del impuesto.

b) Traslacin: es el fenmeno por el cual "el contribuyente de jure" consigue trasferir el peso del
impuesto sobre otra persona (contribuyente de facto). Esta trasferencia est regulada exclusivamente
por la economa y se efecta con total prescindencia de disposiciones legales que expresamente faculten
el traspaso de la carga impositiva. Ej., productor gravado por un impuesto que trasfiere al consumidor
aumentando el precio del artculo que le vende.

c) Incidencia: este fenmeno significa el peso efectivo que grava al contribuyente de facto o definitivo.
Puede producirse por va directa cuando el contribuyente de jure es incidido, y por va indirecta cuando
se verifica la traslacin de ese contribuyente de jure hacia la persona incidida, que es quien sufre en
realidad el sacrificio impositivo.

d) Difusin: la difusin es la irradiacin en todo el mercado de los efectos econmicos del impuesto
mediante lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones, tanto en la demanda como en la oferta de
mercaderas y tambin en los precios. Como consecuencia del impuesto se verifican variaciones en los
consumos, en las producciones y en el ahorro.

B) Formas de la traslacin

1. Traslacin hacia adelante, hacia atrs y oblicua: la traslacin hacia adelante (o protraslacin) es
aquella que sigue la corriente de los bienes en el circuito econmico. Ej., el productor trasfiere el
impuesto al consumidor mediante aumento de precios.

La traslacin hacia atrs (o retrotraslacin) es aquella que ligue el proceso inverso al de la corriente
de los bienes en el circuito econmico. P.ej., el comerciante que compra una mercadera o el industrial
que adquiere una materia prima gravada por un impuesto obtiene de su suministrador una reduccin del
precio en compensacin con ese impuesto. La traslacin hacia atrs es menos frecuente que la traslacin
hacia adelante.

La traslacin es oblicua o lateral cuando el contribuyente de jure trasfiere el peso del impuesto a sus
compradores o proveedores de bienes diferentes a aquellos que fueron gravados con el tributo.

2. Traslacin simple y de varios grados: traslacin simple es la que se cumple en una sola etapa. Una
persona traslada a otra el peso impositivo, y esta ltima es la que sufre la respectiva carga. Pero puede
suceder que esta segunda persona trasfiera a su vez esa carga impositiva a una tercera persona, sta a
una cuarta, y as sucesivamente. En este ltimo caso estaremos ante una traslacin de varios grados.

3. Traslacin aumentada: el contribuyente de jure traslada e1 impuesto con exceso aumentando sus
beneficios, o sea, valindose del impuesto para incrementar sus ganancias. Naturalmente, estas ganancias
derivadas del impuesto no son escrupulosas y dependen de las condiciones del mercado.

C) La traslacin en condiciones estticas y dinmicas

1) Suponiendo un mercado en situacin esttica, son varias las condiciones que influyen aislada o
conjuntamente sobre la traslacin.

a) Segn el tipo impositivo. Un impuesto general sobre todas las riquezas imponibles es ms difcil de
trasladar que un impuesto especial que afecte a parte de las riquezas de la colectividad. Ello, porque en el

7
caso de impuestos especiales, puede producirse una traslacin oblicua por parte de los productores (de
bienes gravados a bienes no gravados). Un impuesto de monto bajo puede ser soportado por los
productores para no contraer la demanda, pero cuando el impuesto es alto existe mayor tendencia a
trasladarlo.

Los impuestos indirectos sobre la produccin, venta, adquisicin y consumo son los ms trasladables,
mientras los impuestos directos sobre el patrimonio y la renta lo son menos. Los impuestos
extraordinarios que no se repiten, son ms difciles de trasladar que los ordinarios, los cuales al irse
reiterando todos los aos crean una situacin consolidada que ofrece mayores perspectivas de
trasferencia. En el primer caso, la corta duracin del perodo en que se aplica el impuesto, no es
suficiente para hacer los ajustes necesarios a fin de adecuar un aumento de precio al ritmo del mercado.
En el segundo caso, y en el curso de un perodo de larga duracin, es ms factible efectuar esos ajustes y
trasladar el impuesto sin que la suba de precios haga descender la demanda en forma desventajosa.

b) Segn las condiciones de demanda y oferta. El mecanismo de la demanda y oferta tiene

preponderante influencia en todo lo relativo a la traslacin. La demanda de un bien es elstica cuando
frente a un aumento en el precio, la cantidad demandada disminuye sensiblemente. En este caso, la
traslacin es dificultosa, siendo mucho ms fcilmente trasferible la carga impositiva si la demanda es
poco elstica o rgida, ya que el consumidor no puede reducir la demanda (son bienes que satisfacen
necesidades ineludibles) aunque se incorpore a su precio el importe del impuesto.

Con relacin a la oferta, vemos que tratndose de mercadera perecedera que el vendedor est obligado a
enajenar en un corto lapso, le ser difcil imponer un precio y trasladar, por ello, el impuesto. Lo
contrario sucede con mercaderas que pueden ser almacenadas largo tiempo.

c) Segn el sistema de mercado. Si se trata de un mercado de libre concurrencia, debe tenerse en

cuenta la situacin del productor marginal, es decir, el que produce a mayor costo obteniendo un mnimo
de ganancia. Si la ganancia del productor es la mnima, es forzoso que traslade el impuesto, pues de lo
contrario dejar de obtener ganancias y no seguir produciendo. Al trasferir este productor marginal el
impuesto, tambin lo hacen los que obtienen ganancias superiores al mnimo, y entonces los precios
aumentan.

Si el rgimen es de monopolio debe tenerse en cuenta que el productor fija el precio a su voluntad, y en
forma tal de obtener el mayor beneficio posible. Una traslacin impositiva que aumente los precios
disminuir el nmero de unidades vendidas. Es decir que no siempre ser conveniente para el
monopolista trasladar el impuesto.

2) Con respecto a las condiciones dinmicas

a) En un perodo de prosperidad en que la economa est pujante, la demanda es intensa y, por tanto, la
traslacin de los impuestos por los vendedores a los compradores ser extremadamente fcil.

b) En un perodo de crisis, en que la economa est estancada y la demanda es inferior a la oferta. Aqu, la
traslacin se torna difcil, y es posible que si la crisis es grave, los vendedores, necesitando urgentemente
dinero, acepten soportar total o parcialmente el peso de los impuestos.

D) La difusin y sus formas

La forma en que la carga impositiva se irradia en todo el mercado puede asumir diferentes formas, que
dependen principalmente del modo en que reaccione el contribuyente de hecho o incidido.

1) El contribuyente de facto, como consecuencia de aumento de precios, puede reducir sus consumos, y
ello se traducir en una disminucin de la demanda. Esa disminucin de demanda tender a reducir los

8
precios, reducindose las ganancias de los vendedores. Estas rebajas de precios pueden, en alguna
medida, compensar, al menos en parte, el sacrificio de los contribuyentes incididos por los impuestos.

2) Tambin puede suceder que los contribuyentes reduzcan sus ahorros. Esto producir una escasez de
dinero ahorrado que conducir a un incremento de la tasa de inters. Este aumento de precio del dinero
incrementa los costos de produccin y los precios tienden a subir, en cuyo caso es an mayor el sacrificio
de los contribuyentes de hecho.

3) Por ltimo, el impuesto puede inducir a los contribuyentes a aumentar la produccin o perfeccionar
sus mtodos para alejar la carga tributaria o soportarla mejor. Al haber mayor oferta disminuyen los
precios, y los sacrificios de los contribuyentes de hecho pueden quedar en alguna medida compensados.

Amortizacin y capitalizacin de los impuestos

La amortizacin y capitalizacin de los impuestos son dos fenmenos contrarios producidos por la
aplicacin o derogacin de un impuesto sobre un inmueble o un bien de capital que produzca renta.

a) La amortizacin consiste en que la aplicacin de un nuevo impuesto sobre los bienes mencionados
supra, disminuye su renta y consiguientemente su valor venal. Por ejemplo, un inmueble alquilado
produce determinada renta anual (el importe del alquiler que paga el inquilino, menos los gastos de
manutencin del inmueble). Si surge un nuevo gravamen antes inexistente o se incrementa un gravamen
preexistente, la renta del inmueble se ve disminuida. Como, a su vez, el valor venal de los inmuebles se
establece teniendo en cuenta, entre sus pautas fundamentales, la renta que ellos producen, es lgico
deducir que a menor rendimiento, menor valor patrimonial.

b) La capitalizacin, inversamente, consiste en el incremento que se produce en el valor de un bien de

capital, como consecuencia de la supresin o disminucin de un impuesto que gravaba su renta.
Rendimiento y valor venal estn ntimamente relacionados, y a mayor renta, mayor precio del bien.

d) Los impuestos. Naturaleza Jurdica. Impuestos directos e indirectos; reales y personales;

ordinarios y extraordinarios; de cuota, proporcionales y progresivos; sobre consumos, rentas y
capitales.

Los impuestos

Concepto

Es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio,
exige, en virtud de ley, sin que se obligue a una contraprestacin, respecto del contribuyente,
directamente relacionada con dicha prestacin (Garca Vizcano).

Entre los elementos de los impuestos, se pueden mencionar:

1) la prestacin: en dinero o en otros bienes;

2) el sujeto activo: el Estado, nacional o provincial;

3) sujeto pasivo: persona humana o jurdica que realiza actos imponibles;

4) su fuente fctica, que es la realizacin de hechos imponibles;

5) su fuente legal;

6) la coercin, al significarse la obligacin del pago por disposicin legal, sin dar otra alternativa ni
requerir acuerdo voluntario por el obligado.

9
Los impuestos se emplean para solventar principalmente gastos o servicios indivisibles, siendo suficiente
que los contribuyentes puedan recibir un beneficio potencial o eventual, para quedar obligados.
*Moreira.

Naturaleza jurdica

Las teoras privatistas lo asimilaban a un derecho real (o a un canon patrimonial), o a una carga o
gravamen real, especialmente respecto de los impuestos inmobiliarios.

La concepcin de derecho real se refera a la estructura del tributo cuando los fundos de los bienes
fiscales eran cedidos a los colonos, que pagaban cierto vectigal.

La segunda opinin parte de la idea de que el Estado, al ejercer su poder de imperio sobre las
personas, lo extiende tambin a las cosas inmuebles, muebles y a los bienes incorporables (o sea, a la
riqueza en sus diversas manifestaciones), y que la relacin, real en un principio, se transforma despus
en una relacin personal; es personal esta relacin pero derivativa.

Crtica: el equvoco de esta teora radica en confundir el objeto con el sujeto del impuesto y en tomar la
garanta real, incluso para los impuestos reales, como elemento esencial y caracterstico del impuesto,
siendo as que existen impuestos desprovistos de garanta real.

Otra doctrina antigua consideraba la relacin tributaria en forma semejante a la que originaba una
obligatio ob rem del derecho romano: la obligacin nace de la posesin de la cosa, pero sta no se halla
sujeta a un derecho real del acreedor, por lo cual la obligacin es puramente personal y afecta al deudor
con todos sus bienes, muebles e inmuebles.

Crtica: la deuda tributaria es personal y no puede asimilarse a institucin alguna del derecho privado.
Anlogas reflexiones se hacen extensivas a las teoras contractuales.

Los impuestos (especie de los tributos) constituyen obligaciones unilaterales, establecidas

coercitivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Su fundamento jurdico es, pues, la
sujecin al poder de imperio del Estado (Garca Vizcano).

Clasificacin de los impuestos

a) Segn la relacin entre el tipo de impuesto y el contribuyente

Cuando se sanciona un impuesto, se establecen una serie de relaciones mediatas o inmediatas entre: 1) el
Estado como sujeto activo; 2) las manifestaciones de riqueza gravadas que vienen a constituir el hecho
imponible; y 3) las personas, que son contribuyentes de derecho y de hecho,

Esto permite clasificar los impuestos segn las relaciones que se establecen por lo menos entre dos de
dichos elementos:

1) Impuestos ordinarios y extraordinarios

Impuestos ordinarios: un impuesto que integre en forma sistemtica y constante cualquier sistema
tributario, es un impuesto ordinario o de recaudacin ordinaria. Constituyen normalmente los
gravmenes de mayor peso recaudatorio aunque ello no es una condicin esencial. Lo que importa es su
regularidad.

Impuestos extraordinarios: se sancionan para regir ordinariamente por un ao, excepcionalmente

poco ms de dos. Su principal funcin es asegurar una entrada de fondos adicional, necesaria en
presupuestos determinados. Asimismo, pueden gravar ciertas manifestaciones de riqueza que se generan
a raz de circunstancias extraordinarias.

10
No necesariamente deben identificarse los impuestos extraordinarios con los de emergencia. En
efecto, los extraordinarios pueden obedecer a la necesidad de aportar fondos adicionales en un
determinado presupuesto o para un determinado sector (ej., creacin de un fondo destinado a la mejora
de los salarios docentes) mientras que los de emergencia encuentran su justificacin en circunstancias
excepcionales (guerra, epidemias, crisis econmicas) y pueden prolongarse en el tiempo como tributo
ordinario. Ej., Impuesto a los Rditos creado en 1932 que an contina vigente, aunque con algunas
modificaciones, como Impuesto a las Ganancias.

2) Impuestos directos e indirectos

Esta clasificacin tiene suma importancia en el derecho argentino por cuanto la CN la ha elegido para
distribuir el poder tributario entre la Nacin y las Provincias (art. 75, inc. 2). Es la doctrina la que
caracterizar a un determinado impuesto como directo o indirecto. Como pautas de clasificacin se han
sealado:

a) la posibilidad de empadronar: los contribuyentes en catastros o padrones. Eran directos los

impuestos que perciban mediante padrones, e indirectos en caso contrario. Esta clasificacin fue
criticada atento a que no se puede depender de cmo las administraciones tributarias organicen la
aplicacin, percepcin y fiscalizacin de sus tributos. Asimismo, en la actualidad ha cado en desuso
debido a que la mayora de los impuestos se aplican perciben y fiscalizan mediante la utilizacin de
sistemas informticos.

b) el traslado del gravamen: se clasificaban como indirectos los impuestos que se trasladaban
normalmente, dando lugar a un contribuyente de derecho, que es el obligado jurdico y a un
contribuyente de hecho, que soporta la carga del gravamen como un componente del precio del artculo o
de la actividad gravada.

El impuesto directo no es naturalmente trasladable, existiendo una coincidencia entre contribuyente de

derecho y de hecho. El impuesto indirecto es normalmente trasladable, y los contribuyentes de derecho
son otras personas que los contribuyentes de hecho.

Esta distincin resulta criticable atento a que el fenmeno de traslacin tributaria es esencialmente
econmico y no jurdico, es decir, que el sujeto constituyente de iure traslada el componente impositivo
slo si lo desea al contribuyente de hecho, pero la misma constituye una facultad, no un deber, razn
por la cual no puede hacerse depender una clasificacin tan importante de la voluntad del obligado
tributario. Asimismo y en la prctica, la mayora de los tributos se trasladan obedeciendo a cuestiones
econmicas e independientemente de su diferenciacin como directos e indirectos.

c) mediatez o inmediatez en la manifestacin de la capacidad contributiva. Los tributos directos se

gravan manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva, como, p.ej., la ganancia; mientras que en
los indirectos se recurre a las manifestaciones mediatas, v.gr., el consumo. Es por ello que el Impuesto a
las Ganancias es una tpica imposicin directa, mientras que el Impuesto al Valor Agregado es indirecto.

3) Impuestos reales y personales

Los impuestos reales atienden solamente al monto o valor de la manifestacin de riquezas que les da
origen, sin tener en cuenta la calidad personal del contribuyente. Ej., impuesto sobre la propiedad
inmueble, o sobre los automotores, en donde solo se toman en cuenta las caractersticas objetivas de los
inmuebles o automotores.

Los impuestos personales se tienen en cuanta no slo el valor gravado, sino tambin las condiciones
personales del contribuyente. Y ello conduce a que similares montos iniciales generen distinto monto del
gravamen, cuando las condiciones personales son diferentes. Ej., impuesto a las ganancias, en donde el

11
contribuyente puede deducir montos que son particulares de cada uno en concepto de cargas de familia,
gastos de ltima enfermedad, gastos de sepelio, etc.

La personalizacin de los gravmenes est ligada a la justicia tributaria, y en general, se consideran ms

justos los impuestos personales porque respetan en mayor grado la capacidad contributiva de cada uno.
Por eso, la tendencia moderna es personalizar los impuestos reales.

b) Segn la relacin entre el monto imponible y el monto de gravamen

Esta clasificacin atiende a la relacin que puede existir entre el monto imponible y el monto del
gravamen, que son elementos que se encuentran dentro del impuesto mismo.

El impuesto puede crecer o no crecer el monto imponible. Asimismo, el crecimiento del gravamen puede
ser proporcionalmente mayor que el crecimiento del monto imponible, o bien menor:

1) Impuesto fijo

Es aquel que grava con una suma igual a todos los contribuyentes, sin atender a sus variantes personas o
de riquezas.

Su monto es de fcil determinacin, y para las administraciones fiscales antiguas, su recaudacin se

reduca a conseguir una determinada cantidad de dinero por habitante, basado en un censo de poblacin.
Como inconveniente, se le criticaba su falta de justicia al tratar en igual medida a quienes eran social y
econmicamente diferentes, por lo que un gravamen de este tipo recae con mayor presin fiscal sobre
unos que sobre otros. Hoy se lo calificara de regresivo. En la actualidad est prcticamente abandonado.

2) Impuestos de cuotas graduables

El sistema exige la agrupacin de los contribuyentes en categoras, generalmente por zonas geogrficas
que presenten una cierta uniformidad econmica y que permiten presumir que sus habitantes tienen
igual capacidad econmica y contributiva. A una de las zonas se les impone una carga contributiva bsica
o estndar, tipo, con la que se grava a sus habitantes. Dicha base aumenta o disminuye para otras zonas
consideradas de mayor o menor capacidad econmica.

Dentro de cada una de las zonas se aplica el mismo monto a cada habitante o a cada propietario, sin tener
en cuenta sus diferencias personales y familiares con relacin a otras personas de la misma zona.

3) Impuestos proporcionales

La alcuota o cuota del gravamen crece en forma proporcional al monto imponible, razn por la cual la
alcuota es nica para la materia imponible al mantenerse una relacin constante entre su cuanta y el
valor de la riqueza gravada.

4) Impuestos progresivos

La relacin de cuanta aumenta a medida que crece el monto gravado. La alcuota del gravamen crece en
mayor proporcin que el monto imponible.

Monto Imponible Alcuota Impuesto Total Diferencia

100 10 % 10 -
200 12 % 24 14
300 14 % 42 18
400 16 % 64 22

12
El impuesto progresivo es aceptado sin mayores resistencias. Se justifica porque permite exigir ms a
quien ms tiene y redistribuye la riqueza. Ej., Impuesto a las Ganancias.

Las crticas que se hace a estos tipos de impuestos son: 1) impiden o dificultan la capacidad de ahorro y
de inversin, pudiendo ser inconvenientes en pases subdesarrollados que necesitan capitales; 2)
desalientan la asuncin de actividades riesgosas, especiales, ms capacitadas, todas ellas generalmente
mejor remuneradas, ya que puede llegarse al punto en que no existe utilidad suficiente.

Los gravmenes producidos pueden disminuir la productividad y la produccin. Como remedio se ha

sealado la conveniencia de disminuir la presin fiscal provocada por la progresividad.

5) Impuestos regresivos

La alcuota decrece en mayor proporcin que lo hace el monto imponible, actuado en forma opuesta al
anterior.

Monto Imponible Alcuota Impuesto Total Diferencia

100 16 % 16 -
200 14 % 28 12
300 12% 36 8
400 10 % 40 4

c) Clasificacin de los impuestos segn la materia imponible

Tradicionalmente, aparecen tres materias imponibles suficientemente diferenciadas: 1) la renta; 2) el

capital; y 3) el consumo.

1) La renta como materia imponible

Se entiende por renta a los rendimientos peridicos, constante en una actividad humana (sueldos,
jornales, etc.) o de un capital material o inmaterial (intereses, regalas, utilidades, etc.) o de un capital
material o inmaterial (intereses, regalas, utilidades, etc.).

Si bien el concepto impositivo de los trminos rentas y ganancias no ha sido unvoco a travs del
tiempo, hoy se emplean como sinnimos.

Las dos principales teoras sobre el alcance econmico del hecho imponible de estos gravmenes son:

a) La teora de la fuente, o de la renta flujo, o de la renta producto: la renta o ganancia imponible es

el producto peridico y habitual de una fuente permanente. En este criterio conceptual, quedan de lado
las ganancias producidas por incorporacin de capitales, premios, herencias, legados, etc.;

b) La teora de la renta acumulacin, o del acrecentamiento de las riquezas: la renta o ganancia

imponible es la suma de riquezas producidas durante un lapso por fuentes estables o eventuales, a lo que
suma el monto del consumo. Al contrario de la teora anterior, comprende las rentas habituales y las no
habituales provenientes de la realizacin de capitales, de premios, herencias, legados, etc.

c) La teora legal: debe sealarse que el derecho positivo difcilmente acepta una teora con absoluta
pureza. Generalmente muestra una tendencia clara hacia una de las doctrinas sealadas, pero presenta
en su texto excepciones que lleva a los autores a afirmar que existe una tercer teora, que es la legal,
cuyas caractersticas deben encontrarse en la ley misma que se aplica.

13
Ventajas: las imposiciones sobre la renta tienen un elevado rendimiento en la recaudacin y se adapta a
los criterios de justicia social mediante sus deducciones personales, su progresividad y discriminacin de
las fuentes de ingresos.

Desventajas: como contrapartida, si se aplican altas tasas de imposicin sobre la renta se obstaculizan el
ahorro, la capitalizacin de las empresas y obra en forma negativa con relacin al deseo de los
contribuyentes de producir ms (porque ms se gana, ms se lleva el Estado). Este tipo de tributo alienta
el xodo de capitales y (en lo que constituye una cuestin tcnica fiscal) se ha sostenido que la mayora
de las veces los criterios de progresividad son exagerados mientras que la deducciones personales son
irrisorias. Adems son afectados por el fenmeno inflacionario, posibilitando la gravabilidad de rentas
ficticias lo cual motiva que se deban efectuar ajustes peridicos incrementando los montos no
imposibles, disminuyendo la tasa o empleando sistemas de revaluos de los bienes, de amortizaciones
deducibles, etc.

2) Los capitales como materia imponible

Desde el punto de vista fiscal, el patrimonio de las personas humanas o jurdicas se presenta como una
fuente de ingresos no desechables, porque exterioriza una capacidad contributiva, que es medible con
relativa facilidad.

Esta imposicin es avalada doctrinariamente bajo el argumento que la recaudacin es ms estable

porque no reacciona con rapidez a los cambios de coyuntura (inflacin, deflacin, etc.) agregndose que,
en casos de crisis, ello es ms porque evita la disminucin drstica de los ingresos tributarios cuanto
ms falta hacen siendo asimismo eficaz para la redistribucin de la riqueza de parte de los sectores ms
pudientes hacia los que no son menos. En contra se ha sostenido que se atenta contra el ahorro y la
inversin estimulando como contrapartida el consumo.

Se puede observar que su nivel y consecuente importancia recaudatoria es baja atento a que no se puede
gravar el patrimonio con altas tasas, caso contrario se tornara en confiscatorio. Asimismo este tipo de
tributos es de fcil evasin o elusin mediante la reduccin del valor de los bienes, utilizacin de
prestanombres, dispersin del patrimonio entre varios sujetos.

Relaciones entre los impuestos sobre las rentas y los impuestos sobre capitales: econmicamente se
haba advertido que era posible relacionar el valor de un capital con las rentas que produca. O sea, que
una cosa vala ms o menos segn produjera mayores o menores rentas. Y viceversa, un determinado
capital, deba producir una determinada cantidad de rentas.

Pero esta teora puede admitir las crticas fundadas en la prctica, pues la renta de un capital depende de
muchos factores socio-econmicos e individuales, algunos manejables y otros inmanejables por el dueo,
circunstancias que han quitado viabilidad prctica a la idea.

3) El consumo como materia imponible

El consumo es el desgaste o destruccin de bienes, o el empleo de servicios para satisfacer necesidades

humanas, en forma inmediata o mediata.

En las economas modernas, en gran parte, se presentan precedido o acompaado con transferencias de
bienes o riquezas, y dando lugar a distintas actividades econmicas (industrial, comercial, financiera,
etc.) sumamente difundidas.

Presenta as varias ventajas, que lo convierte en una importante fuente de tributos.

14
Las actividades humanas relacionadas con el consumo con numerosas, y afectan o alcanzan,
prcticamente, a toda la sociedad. Son comnmente onerosas y se pagan con dinero, que es el elemento
de cambio universal.

Como estos gravmenes son fcilmente trasladables, el consumidos annimo es el contribuyente de

hecho, sin perjuicio que puedan ser contribuyentes de derecho quienes se encuentran ms cerca de la
produccin que del consumo del bien. Esto facilita la recaudacin al achicarse el universo de los
contribuyentes de derecho.

A travs del fenmeno del traslado, la poblacin entera concurre a aportar fondos para los tesoros
pblicos, cumplindose en esa forma uno de los principios de la tributacin: el de generalidad.

a) El hecho imponible: uno de los problemas que plantea estos gravmenes, es la eleccin del momento
de la imposicin. Esto influye en la definicin del hecho imponible.

La dificultad reside en que, de hecho, entre la fabricacin de un bien de consumo y la destruccin de

dicho bien por el consumo mismo, median una serie de actos o de etapas econmicas. Adems, ese
mismo camino est afectado por tcnicas industriales y comerciales, y por los usos y costumbres sociales.

Tericamente, y dado que se trata de un impuesto al consumo, el gravamen ser ms ajustado cuanto
ms cerca del consumo se encuentre el hecho elegido como imponible. Pero prcticamente, es muy difcil,
cuando no imposible, controlar a los consumidores por su nmero, en tanto que es muy fcil controlar a
los productores o fabricantes. De all que el momento ms elegido sea la fabricacin del producto o sus
primeras etapas de comercializacin.

b) Los productos gravados: un producto de demanda no elstica, es ideal como fuente de recursos
fiscales porque su consumo no podr ser sustituido por el de otro producto, al menos masivamente.

Otros productos, en cambio, podrn ser sustituidos y generar menos recaudacin. Los bienes consumidos
en la fabricacin de otros bienes, exigen un tratamiento impositivo particular, ya que el impuesto que lo
grave se trasladar seguramente al precio, pudiendo por eso descolocar en el mercado a los productos
finales.

Tratndose de productos suntuarios, como los perfumes, el precio final puede tolerar esa elevacin, pero
no as productos destinados a otros usos, como calefaccin, medicamentos, etc. En estos casos se opta
por disminuir el gravamen, y el control del uso se efecta por otros medios tales como controles en la
fbrica del producto final para evitar desvos o desnaturalizacin con productos qumicos, etc.

Formas de gravabilidad: los impuestos al consumo adoptan generalmente dos formas: 1)el de
impuestos generalizados al consumo, que tienden a gravar la totalidad de los bienes y servicios, salvo los
expresamente excluidos por razones de poltica econmica o fiscal. 2) Los impuestos selectivos al
consumo, que separan ciertos productos y servicios a los que aplican tasas propias, generalmente
elevadas por finalidades extrafiscales (Impuestos Internos Unificados a los alcoholes, tabaco, etc.,
Derechos de importacin y exportacin, etc.).

Valoracin y crtica: los impuestos al consumo presentan la ventaja de proporcionar una recaudacin
elstica, que crece con el consumo y con la demanda de cada bien o servicio gravado. Y que, en caso de
decrecer, puede corregirse mediante la elevacin de las tasas.

En otro orden, pueden llenarse finalidades extrafiscales con facilidad. Ej., derechos aduaneros, para
alentar o desalentar actividades econmicas internas; altos gravmenes al consumo de alcohol, bebidas
alcohlicas, tabaco, etc.

15
Se critica a los impuestos al consumo ser: 1) regresivos; 2) no tener en cuenta la capacidad contributiva
de los contribuyentes de hecho.

e) La tasa. Naturaleza Jurdica. Finalidad. Cuanta. Clasificacin. Servicios pblicos cubiertos

mediante tasas. Diferencia entre tasa y precio.

La tasa

La tasa es un tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad del Estado divisible e
inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente
(Villegas).

La tasa es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio, exige, en virtud de ley, por un servicio o actividad estatal que se particulariza o individualiza en
el obligado al pago (Garca Vizcano).

La tasa es la prestacin pecuniaria exigida compulsivamente por el Estado, en virtud de ley, por la
realizacin de una actividad que afecta especialmente al obligado (Fonrouge).

Elementos

a) Sujeto activo: el Estado.

b) Sujeto pasivo: persona humana o jurdica que reciben una prestacin proveniente de un servicio
pblico, o de una actividad pblica.

c) la existencia de un servicio o actividad pblica, es condicin primera para la exigencia de una tasa,
pues nadie es contribuyente de la misma mientras no lo reciba individualmente.

d) su fuente es la ley: la tasa, como todo tributo, est alcanzado por el principio de legalidad y se basa en
el poder de imperio del Estado.

Caractersticas esenciales

1) La circunstancia de tratarse de una prestacin exigida coactivamente por el Estado, es justamente lo

que asigna a la tasa carcter de tributo, ya que de lo contrario nos hallaremos con un precio.

2) El mismo carcter de tributo de la tasa torna esencial que nicamente pueda ser creada por ley.

3) Su hecho generador se integra con una actividad que el Estado cumple y que est vinculada con el
obligado al pago. Es de la naturaleza de la tasa que su cobro corresponda siempre a la concreta, efectiva e
individualizada prestacin de un servicio relativo al contribuyente.

Jarach, afirma que le parece inaceptable que la tasa pueda justificarse en un servicio individualizado pero
meramente potencial. Alguna doctrina, sin embargo, est en contra de esta posicin, sosteniendo que la
tasa puede surgir tanto de la prestacin efectiva como "potencial" del servicio.

4) El producto de la recaudacin sea exclusivamente destinado al servicio respectivo.

Unos han sosteniendo que no se concibe que el producto de una tasa se destine a fines ajenos a aquellos
para cuyo funcionamiento constituye su nico presupuesto. Si se establece un tributo en ocasin del
funcionamiento de un servicio para destinarlo a otro, ese tributo no es una tasa.

16
Otros, en cambio, creen que una cosa es el tributo y otra diferente lo que el Estado haga con los fondos
que mediante ese tributo se recauden. Las tasas son tributos cuyo producto debe ser empleado para
financiar los gastos del Estado en general, sin afectaciones particulares.

5) Es fundamental para la nocin de la tasa el hecho de que el servicio sea "divisible", aunque, en
realidad, esta caracterstica surge implcita de la naturaleza "particularizada" del servicio estatal que da
lugar al tributo en estudio. En tal sentido, es evidente que la divisibilidad es necesaria, dado que si el
servicio que da lugar a la tasa no puede fragmentarse en unidades de uso o consumo, ser imposible su
particularizacin a persona alguna.

6) La actividad estatal vinculante debe ser inherente a la soberana estatal.

a) Alguna doctrina se pronuncia en contra de la exigencia segn la cual los servicios que dan lugar a tasas
deben ser inherentes a la soberana del Estado. As, Jarach, se pregunta cules son, en la moderna
doctrina constitucional y poltica, los fines inherentes al Estado.

b) La teora opuesta sostiene, por el contrario, que slo los servicios inherentes a la soberana estatal
pueden dar lugar a tasas. Aun admitiendo la moderna concepcin intervencionista que ampla el campo
de accin del Estado y que torna indispensable su obligacin de actuar promoviendo el bienestar general.

Creemos factible efectuar una clara divisin segn la diferente entidad de las necesidades pblicas que el
Estado debe satisfacer. Algunas, como la defensa de la soberana ante ataques externos, la administracin
de justicia y el orden interno, son necesidades pblicas absolutas, y si el Estado no las satisface, deja de
existir como tal.

Las actividades que interesan al progreso y al bienestar general (necesidades pblicas relativas) se
cumplen tambin obligatoriamente en el Estado moderno, pero dentro de los lmites de las posibilidades
materiales y sin que la falta de cumplimiento afecte su subsistencia, desde el plano jurdico. Dejando de
lado la actuacin relativa a la defensa externa de la soberana, que es indivisible, encontramos dos tipos
de actividades inherentes a la soberana que al ofrecer la posibilidad de divisibilidad pueden dar lugar a
tasas. Ellas son las actuaciones relativas al poder de polica (actos administrativos en sentido estricto) y
las referidas a la administracin de justicia con poder de imperio.

En ambos casos, el Estado tiene la obligacin jurdica de prestar los servicios, porque es imprescindible
que lo haga y porque as surge de las normas constitucionales y legales pertinentes. Ese carcter de
actividades que no puede dejarse de prestar, lleva, por lgica consecuencia, al principio de la presuncin
de su gratuidad. Porque si el Estado debe prestar esos servicios tan trascendentales que afectan su
propia subsistencia, no puede subordinar su prestacin a que sean retribuidos o no. Pero s puede
establecer gravmenes en ocasin del cumplimiento de tales actividades y hacerlos pagar a las personas
concretas con respecto a las cuales la actividad de algn modo se singulariza.

Diferencia con el impuesto

La diferencia ms evidente consiste en la vinculacin de la tasa con una actividad estatal cuyas
caractersticas hemos descrito, actividad, sta, que no existe en el impuesto.

Diferencias con el precio

a) Algunos tericos sostienen que hay precio cuando la prestacin del servicio deja margen de utilidad, y
tasas cuando el producto se limita a cubrir el costo del servicio (Einaudi y Cammeo).

b) Otro criterio sostiene que cuando el Estado presta el servicio en condiciones de libre competencia nos
hallamos ante un precio, y que en cambio, cuando lo hace en monopolio, da lugar a tasas (Duverger).

17
c) Segn otra posicin, el carcter de tasa o de precio debe deducirse esencialmente del modo en que la
relacin aparezca legalmente disciplinada, teniendo en cuenta sobre todo su desenvolvimiento histrico.
Se sostiene que segn el rgimen jurdico que se haya adoptado para regular determinada relacin, se
desprender si sta ha sido configurada con arreglo al esquema del contrato (precio) o de una obligacin
emanada no de la voluntad de las partes sino directamente de la ley (tasas). (Fonrouge).

d) Una ltima posicin diferencia "tasa" de "precio", afirmando que la ejecucin de actividades
inherentes a la soberana (que tengan la posibilidad de ser divisibles), slo puede dar lugar a tasas, y que
todas las otras sumas que el Estado exija como contraprestacin de un bien, la concesin de un uso o
goce, la ejecucin de una obra o la prestacin de un servicio no inherente, da lugar a un precio, que podr
ser un precio pblico, pero que no es el tributo denominado "tasa".

Para esta concepcin, las sumas de dinero que se exigen, por ejemplo, con motivo de servicios postales,
telegrficos, telefnicos, y de comunicaciones en general, de provisin de electricidad y energa, de
provisin de gas natural, de agua corriente y servicios cloacales, de instruccin pblica, de trasporte
estatizados, etc., no son otra cosa que precios pblicos.

Se puede aceptar desde el plano conceptual esta ltima posicin, aunque reconocemos que en nuestro
derecho positivo varias actividades que no pueden considerarse inherentes a la soberana dan lugar a
prestaciones que los legisladores denominan "tasas".

As, en la legislacin argentina suele considerarse tasas las de barrido y limpieza de las calles, de
recoleccin de basura, alumbrado pblico, correo y comunicaciones, no as las sumas pagadas en
retribucin de trasportes y energa elctrica, existiendo grandes dudas y discrepancias jurisprudenciales
sobre la provisin de aguas corrientes y desages cloacales. Pero los criterios de distincin son
caprichosos y no responden a ningn concepto jurdico racional.

Clasificacin

1) Tasas judiciales

a) De jurisdiccin civil contenciosa (juicios civiles propiamente dichos, comerciales, rurales, mineros,
contencioso-administrativos, etc.).

b) De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, informaciones sumarias, habilitaciones de edad,

venias supletorias, etc.).

c) De jurisdiccin penal (procesos de derecho penal comn y derecho penal contravencional).

2) Tasas administrativas

a) Por concesin y legalizacin de documentos y certificados (autenticaciones, legalizaciones,

documentos de identidad, pasaportes, etc.).

b) Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, seguridad en las
construcciones, etc.).

c) Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificacin, de conducir, de caza y pesca, de

espacio para puestos de venta o para publicidad en la va pblica, etc.).

d) Por inscripcin en los registros pblicos (registro civil, del automotor, prendario, de propiedades,
etc.).

e) Por actuaciones administrativas en general (sellado por trmites y actuaciones en va administrativa).

18
El primer grupo deriva de la actividad jurisdiccional con poder de imperio, que slo al Estado incumbe,
mientras que las segundas emanan del poder de polica en sentido amplio y entendiendo como tal el
complejo de medidas reguladoras del orden interno y tendientes primordialmente a proteger la
seguridad y sanidad pblicas.

Monto o cuanta de la tasa

El monto de la tasa no est relacionada con su naturaleza, sino con la cuanta de la contraprestacin real
recibid por el contribuyente, por cuanto, si lo excede en demasa, puede desnaturalizarla. De all que se
haya sostenido sistemticamente, que debe mediar proporcin entre la cantidad, la calidad y el costo del
servicio especial prestado.

El punto de partida para medir la cuanta de las tasas, puede ser el costo del servicio, que ordinariamente
implica una serie de gastos mensurables. De all que se sostenga que una distribucin de este costo entre
los usuarios, permite arribar a la medida aplicable a cada uno, sea en igualdad matemtica, o bien en
proporcin a la utilidad que les preste el servicio. Lo primero puede ser injusto y lo segundo difcil de
hallar.

Adems, por prescripcin constitucional, la tasa, como cualquier tributo no puede ser confiscatorio. Por
eso un servicio pblico cuyo costo conduzca a tasas confiscatorias, debe financiarse por otros medios,
especialmente por impuestos. Adems, razones del mismo servicio pueden obligar a uniformar montos,
aunque por adelantado se sepa que para algunos contribuyentes el monto es exiguo y para otros
excesivo.

Por aplicacin de la teora de la capacidad contributiva se admite que un mismo servicio, que por ende
tiene un mismo costo, como ocurre con la inscripcin de un inmueble en un registro, se costea con tasas
proporcionales o progresivas calculadas sobre la valuacin fiscal de la propiedad. Tambin se admite que
se divida en zonas a una ciudad, gradundose las tasas municipales segn la riqueza aparente de los
propietarios. Y por igual principio, se justifican tasas menores, cuando no exenciones, como lo es el
beneficio de litigar sin gastos.

Desde el punto de vista econmico, las tasas muy elevadas producen fenmenos de evasin fiscal. Pero
adems, pueden provocar otros fenmenos indeseables, acompaados de una tolerancia individual o
social hacia situaciones jurdicas irregulares (p.ej., sociedades irregulares por falta de inscripcin, bienes
registrables cuyas trasferencias no se denuncias y anota, continuando a nombre del anterior propietario,
etc.).

Desde el punto de vista jurdico, el monto de la tasa tiene dos limitaciones: 1) la confiscatoriedad de la
tasa en cada caso particular como limitante constitucional; y 2) el costo total del servicio.

Desnaturalizacin de la tasa: la necesidad o avidez de recursos que tienen los Estados modernos, ha
conducido a la desnaturalizacin de la tasa, por diversos medios o formas.

El requerimiento de tasas sin mediar contraprestacin de servicios; la prestacin en mnima cantidad de

los servicios correspondientes; los montos elevados y desproporcionados respecto a los servicios
prestados, vienen a otorgar una real naturaleza impositiva, chocando contra la doctrina que sostiene que
en materia tributaria importa ms la esencia financiera del instituto que el nombre que se le asigne.

f) Las contribuciones de mejoras. Naturaleza Jurdica. Finalidad. Cuanta. Servicios pblicos

cubiertos mediante esta contribucin.

Contribuciones especiales

19
Lo mismo que el impuesto y las tasas, las contribuciones especiales derivan del poder de imperio del
Estado, pero a diferencia de aqullos, hallan su justificacin en los beneficios o ventajas obtenidos por
personas o grupos sociales como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales. Las tasas no se fundan en los beneficios o ventajas derivados de la prestacin de servicios
estatales, en tanto que ello constituye la razn de ser de las contribuciones especiales.

Adoptamos la expresin contribuciones especiales, y no simplemente contribuciones porque en nuestro

pas es frecuente hablar de contribuciones con el sentido genrico de tributos, lo que podra generar
confusiones.

Se caracteriza por surgir de una ventaja especial que obtiene el contribuyente, o de un mayor gasto que el
ente pblico realiza provocado por aqul, de manera que la deuda no surge al faltar la ventaja o no
realizarse el pago, y su medida es proporcional precisamente a la ventaja o al gasto.

La contribucin especial se caracteriza por la existencia de un beneficio actual o fututo, que puede
derivar de la realizacin de una obra pblica o de actividades o servicios estatales especiales, destinados
a aprovechar a un particular determinado o a grupos sociales. Cuando se realiza una obra pblica
(camino, puente, etc.) se produce, o as lo supone el legislador, una valoracin de sus bienes o un
beneficio personal de otra ndole; y lo mismo ocurre en el caso de organizar un rgimen de seguridad
social o al crear entes de regulacin econmica o para fomento de actividades determinadas.

Puede definirse la contribucin especial como la prestacin obligatoria debida en razn de beneficios
individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas o de especiales
actividades del Estado.

Incluimos en esta categora los tributos relacionados con objetivos particulares pero de inters general
que se contabilizan separadamente de los impuestos generales y, en ocasiones, para entes autrquicos
con funciones estatales o paraestatales, y cuyos beneficios para los particulares o grupos sociales no
aparecen en todos los casos con la misma nitidez:

1) La contribucin de mejoras por valorizacin derivada de obras pblicas.

2) Contribuciones para vialidad, que incluyen:

a) las relacionadas con la construccin o mantenimiento de la red caminera;

b) el peaje;

3) Contribuciones con fines sociales o econmicos, que corresponden a la llamada parafiscalidad,

tales como:

a) contribuciones de seguridad social;

b) contribuciones sindicales y profesionales;

c) contribuciones para fomento y obras especiales (educacin, tcnica, salud pblica, transporte,
turismo, etc.);

d) contribuciones con fines de propulsin econmica (juntas relacionadas con actividades

agrcolas o ganaderas, fondos compensatorios, etc.).

Contribuciones de mejoras

La contribucin de mejoras es una institucin para financiar obras pblicas, principalmente utilizada en
la pavimentacin de calles y caminos; y si bien ha perdido gran parte de su importancia en el orden

20
federal por haber sido reemplazada por impuestos o contribuciones especiales de otro tipo, an la
conserva en provincias y, en especial, en los municipios.

Las contribuciones de mejoras tienen como hecho generador el incremento de valor del inmueble
ubicado en las zonas beneficiadas directa o indirectamente por obras pblicas. Las obras pueden ser
mltiples, como p.ej., apertura ampliacin, pavimentacin, iluminacin, arborizacin, desages pluviales,
construccin y ampliacin de parques, campos de deportes, puentes, tneles y viaductos, construccin o
ampliacin de sistemas de trnsito rpido, etc.

La contribucin de mejoras no es la contraprestacin de un servicio pblico incorpreo, sino la

recuperacin del enriquecimiento obtenido por un propietario de una obra pblica efectuada en el lugar
de la situacin del inmueble.

Naturaleza jurdica

a) La contribucin de mejoras implica el ejercicio del poder tributario del Estado.

b) Tiene el carcter de un impuesto especial, ya que participa de la naturaleza de la tasa y del impuesto.

c) Difiere de los impuestos propiamente dichos en los principios en que se fundan y en los objetos a que
se destina.

d) Responde al concepto de tasa o retribucin de servicios, y no de impuesto.

e) Es una carga real que grava los inmuebles.

f) Como todos los tributos, constituye una obligacin personal que no puede equipararse a un derecho
real sobre la cosa, ni otorga al acreedor el jus persequendi.

La contribucin de mejoras constituye una obligacin ex lege creada por el Estado en ejercicio del poder
tributario. Es una obligacin personal, no equiparable a un derecho real sobre el bien, y las cargas que por
lo general crean las leyes locales sobre los inmuebles beneficiados con la valorizacin, sin simples medios
administrativos para objetivizar la responsabilidad del contribuyente sobre la cosa; ni puede ser
asimilada a la hipoteca, porque en nuestro derecho no hay hipotecas tcitas o legales, ni tampoco puede
incluirse en ninguna de las categoras de los derechos reales.

Es incuestionable el carcter personal de la obligacin, de manera que el deudor de ella es el dueo o

poseedor a ttulo de dueo de los inmuebles valorizaos por la obra pblica. Si la obra tuvo lugar antes de
la transmisin del dominio del inmueble, el deudor del tributo es el enajenante; en cambio, si la obra se
efectu con posterioridad a la trasmisin del dominio, el sujeto pasivo de la obligacin es el adquirente.

La fecha de expedicin de los certificados de cobro o del ttulo de ejecucin, carece de relevancia en la
materia, ya que la determinacin tiene efecto declarativo, y no constitutivo; la obligacin tributaria nace
con la ocurrencia del hecho generador o presupuesto fctico: la realizacin de la obra.

Como en todo tributo, rigen en el caso los principio de legalidad y de igualdad, entendido este ltimo
como el mismo tratamiento para quienes se hallan en anlogas condiciones, de modo que no hay
impedimento constitucional para que la contribucin por pavimentacin de una ruta sea exigida a los
frentistas y tambin a quienes no lo son pero tienen propiedades situadas en la zona de influencia del
camino y, por tanto, resultan valorizadas aunque en menor proporcin; a condicin, naturalmente, de
que el importe exigido a cada uno guarde razonable y discreta proporcin con la ventaja obtenida.

Fundamento

Radica en la supervala o beneficio logrado por el propietario.

21
Monto o cuanta

a) La contribucin no debe exceder el mayor valor o beneficio producido.

b) No debe absorber una parte sustancial de la propiedad, entendindose que ello ocurre cuando separa
la tercera parte del valor del bien.

c) La determinacin del valor es una cuestin de hecho, segn las particularidades de cada caso.

g) Peaje. Concepto. Naturaleza Jurdica y finalidad.

Contribuciones de vialidad

El desarrollo del transporte automotor y su importancia para la economa nacional, ha determinado la

necesidad de asegurar la financiacin de las obras de vialidad. Con esa finalidad se ha creado
contribuciones cuyo producido no ingresa a rentas generales sino a fondos especiales; adems, en la
ltima poca se han aplicado con gran xito contribuciones de peaje. Ej., peaje, Fondo Nacional de
Vialidad (derogado); Fondo nacional de autopistas (suspendido); Caminos de fomento agrcola

Contribucin de peaje

El peaje, su acepcin ms amplia y general, significa la prestacin dineraria que se exige por la
circulacin en una va de comunicacin vial o hidrogrfica (camino, autopista, puente, tnel subfluvial,
etc.).

El tributo conocido como derecho de peaje se utiliza en muchos pases para cubrir los gastos de
construccin, mantenimiento y administracin de obras pblicas, ya sean caminos, puentes, viaductos,
autopistas, tneles, y cuando se refiere a puentes toma el nombre de pontaje o pontazgo.

Constitucionalidad

En Argentina el peaje no era desconocido, pero desde la mitad del siglo XX se comenz a agitar la opinin
al respecto. Hasta entonces una anacrnica interpretacin de la CN sobre la circulacin interprovincial
haba difundido la errnea creencia de que el peaje estaba en pugna con ella; sin embargo, la cuestin fue
esclarecida (Fonrouge): 1) el rgimen constitucional argentino no prohbe ni impide que la Nacin o las
provincias en sus respectivas jurisdicciones, apliquen el sistema llamado de peaje; 2) es propio de este la
institucin en retribucin del costo de la obra; 3) la contribucin debe ser razonable, proporcionada en el
tiempo a la amortizacin del costo; 4) no debe asumir la naturaleza de un impuesto o renta general del
Estado; 5) el sistema es susceptible de aplicacin directa por el Estado o por concesionarios que se
ajusten a las normas administrativas regulatorias; 6) el rgimen de peaje es independiente de las
contribuciones al mayor valor, aplicables a los propietarios de bienes beneficiados por la obra.

El peaje es compatible con las disposiciones constitucionales, sin que procedan restricciones en cuanto a
la necesidad de asegurar otros medios de comunicacin que no exijan pago alguno, a condicin de que el
importe de la contribucin sea razonable y no se utilice como un medio normal de cubrir gastos
generales sino con destino especfico.

Villegas, tambin establece los puntos que considera necesario para que el peaje sea compatible con las
disposiciones constitucionales:

1) Que el quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable en relacin a los usuarios de la
obra pblica por cuyo aprovechamiento se cobra peaje. De tal forma, el tributo no se convertir en una
traba de tipo econmico a la libre circulacin.

2) Que el hecho imponible se integre por la sola circunstancia de circular en los vehculos que la ley
determine, con prescindencia de todo otro aspecto relativo al contribuyente. Consiguientemente, la base

22
imponible se fijar exclusivamente en funcin de cada unidad vehicular que utilice la obra pblica, con
prescindencia de otras circunstancias, como nmero de personas que viajan en los vehculos, o cantidad
o valor de mercadera trasportada.

3) Que exista va accesible de comunicacin alternativa, aunque no de la misma calidad de diseo, ni de

igual perfeccionamiento tcnico o aun cuando la va de utilizacin facultativa no sea directa. Pensamos
que sera muy difcil hablar de que el peaje no restringe la circulacin, si su percepcin se efecta con
respecto a una va de comunicacin que constituye el nico y exclusivo medio para llegar a determinado
punto geogrfico del pas (descartando el helicptero).

4) Que atento a su naturaleza jurdica de tributo, sea establecido por ley especial previa.

5) Que sea producto de una ley nacional si se trata de una va interprovincial, pudiendo ser facultad
provincial nicamente en cuanto a vas de comunicacin situadas dentro de su territorio.

No comparte, en cambio, la opinin segn la cual tambin es condicin de constitucionalidad del peaje
que su producto sea exclusivamente destinado a costear la construccin y mantenimiento de la obra. Por
supuesto que, conforme a la experiencia mundial (y tambin la de nuestro pas), la financiacin de estas
obras de infraestructura mediante la concurrencia del sistema del peaje, ha dado excelentes resultados y
es aconsejable, pero si lo que est en juego es la posibilidad de que el gravamen interfiera o no la libre
circulacin de bienes y personas, es indudable que la afectacin del producto a la obra con respecto a la
cual el peaje se cobra, en poco altera las cosas.

Naturaleza jurdica

El peaje corresponde a la suma de dinero que se paga por los beneficios logrados por los usuarios por la
utilizacin de una obra pblica, se llame ella camino, puente tnel, etc. Todos coinciden en que nos
hallamos ante un tributo, vale decir, de una prestacin en dinero que el Estado exige o autoriza en
ejercicio de su poder de imperio; por lo tanto, constituye una obligacin de derecho pblico, establecida
por ley para fines de inters general y de pago obligatorio.

Las discrepancias comienzan cuanto de trata de ubicar al peaje entre las categoras que integran el
gnero tributo: unos lo llaman derecho de peaje, otros, contribucin de peaje u otros, simplemente peaje.

Conforme a Fonrouge, el peaje es una forma de financiacin de obras pblicas, tales como caminos,
tneles, puentes, etc., y cuando tiene lugar mediante concesin a entes pblicos o particulares, origina un
contrato de concesin a entes pblicos o particulares, origina un contrato de concesin de obra pblica, y
no de concesin de servicios pblicos, aunque el trabajo satisfaga una necesidad de ndole general.
Siempre el peaje ser la retribucin de una obra y no de un servicio. El peaje es una contribucin especial
fundada en ley, de pago obligatorio por los usuarios de la obra pblica, en razn de los beneficios o
ventajas que obtiene por tal circunstancia.

Villegas, concuerda diciendo: Es un tributo por ser una prestacin pecuniaria que el Estado exige
coactivamente y ejerciendo su poder de imperio. Recordemos que las vas de comunicacin son bienes de
dominio pblico destinados al disfrute de la comunidad en su conjunto y por naturaleza gratuitos. La
alteracin de gratuidad puede, sin embargo, ser admisible ante determinadas circunstancias especiales, y
entonces el Estado, ejerciendo su poder de imperio, resuelve cobrar sumas de dinero por su uso
particularizado. Es una contribucin especial porque existe actividad estatal vinculante productora de un
beneficio individual que ciertas personas reciben como consecuencia del aprovechamiento de
determinadas obras pblicas de comunicacin.

h) Contribuciones no tributarias. La parafiscalidad. Ecologa y Tributacin. Tributos con finalidad

ecolgica. Derecho comparado.

23
Contribuciones no tributarias. La parafiscalidad

Contribuciones son fines sociales o econmicos

En los ltimos tiempos, especialmente despus de la segunda guerra mundial, se han desarrollado
numerosas contribuciones con fines econmicos y sociales, que suelen agruparse bajo la denominacin
genrica de parafiscalidad. Si bien son impuestas por el Estado, no figuran en el presupuesto general, y
de aqu deriva la expresin parafiscal, que da idea de algo paralelo, al lado o al margen de la actividad
estatal. Se trata, en efecto, de tributos establecidos en favor de entes pblicos o semipblicos, econmicos
o sociales, para asegurar su financiacin autnoma, teniendo como manifestacin ms importante los
destinados a fines de seguridad social.

Naturaleza jurdica

Para algunos autores las contribuciones parafiscales constituyen una categora de recursos con
caracteres tan especficos, que se hallaran fuera de los tributos aplicados por el Estado en ejercicio de su
poder de imperio. La parafiscalidad no puede vincularse con el viejo tronco del impuesto poltico por ser
de carcter social y econmico con finalidades especiales, y cuya originalidad radica en la necesidad de
dar participacin en ciertas funciones y en los organismos a los cuales stas son confiadas, a los
miembros que tienen intereses comunes, econmicos, morales y espirituales, excluyendo a los dems
integrantes de la sociedad poltica general para quienes el peso de la imposicin tradicional sera un
obstculo insuperable.

Otros, niegan que la parafiscalidad tuviera un fundamento terico distinto del que rige para los
impuestos calificados como polticos.

Resulta que, no hay uniformidad en cuanto a su ubicacin.

Autorizada doctrina considera las contribuciones parafiscales como impuestos, pero, en general, quienes
as opinan slo aceptan como categoras tributarias el impuesto y la tasa.

Otros tratadistas van por la misma senda, pero no son tan rotundos, p.ej.: unos admiten que participa de
la naturaleza del impuesto; otros que por su incidencia y por su repercusiones, estn muy cercanas al
impuesto; otros, creen que las contribuciones parafiscales participan de la naturaleza del impuesto por
su incidencia, por su afectacin a un fin general, econmico o social y por su carcter obligatorio, pero, en
cambio, no poseen todos los caracteres del impuesto y escapan al principio de legalidad.

Duverger las ubica en un lugar intermedio entre la tasa y el impuesto, pero estima que estn ms
prximos al impuesto.

Fonrouge concluye que:

1) Las contribuciones denominadas parafiscales no constituyen una categora jurdica distinta de la

tributacin general o poltica. El hecho de que respondan a finalidades especiales de carcter social o
econmico, cuya pretendida originalidad reposara en la necesidad de dar participacin en ciertas
funciones y organismos a grupos de personas con intereses comunes no basta para segregarlas del
tronco comn.

Puede afirmar, sin temor a errar que la regulacin econmica y la seguridad social constituyen
actualmente objetivos primordiales impuestos por la evolucin de los pueblos y hasta figuran como
exigencias ineludibles en algunas constituciones. La tributacin es un medio eficaz para el logro de tales
finalidades, los propsitos extrafiscales son corrientes y sera difcil de hallar un tributo que no influya de
alguna manera en lo socio-econmico. Lo socio-econmico est de tal manera fusionado con lo poltico

24
que es imposible la separacin. La palabra parafiscalidad slo es aceptable por comodidad de lenguaje o
con fines didcticos o metodolgicos.

2) El concepto de lo parafiscal es impreciso y se refiere a contribuciones de heterogneo contenido, en

algunos pases slo incluye aportes a entes pblicos no estatales, en otros tambin pueden serlo para
rganos del Estado, con o sin autarqua, en ciertos casos se identifica con las contribuciones de seguridad
social y en favor de entes profesionales, en tato que otras veces las excluye; adems, existen
contribuciones con fines de ordenacin econmica.

3) Se dan en el caso las caractersticas de los tributos, pues los aportes, cuotas, contribuciones o como se
los llames, son establecidos por el Estado en ejercicio de su poder de imperio; se aplican coactivamente y
son de observancia obligatoria por quienes se hallen en las situaciones previstas por el instituto creador,
se destinan a financiar objetivos estatales.

4) Incluimos la parafiscalidad en la categora de contribuciones especiales, por tratarse de prestaciones

obligatorias debidas en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de especiales
actividades del Estado.

5) El carcter tributario determina dos consecuencias: a) las contribuciones slo pueden ser creadas por
ley o por acto con fuerza de ley; b) el monto o cuanta de la obligacin tambin debe ser fijado por ley.

Caractersticas

a) no se incluye su producto en los presupuestos estatales (de la Nacin, provincias o municipios);

b) no son recaudadas por los organismos especficamente fiscales del Estado (Direccin General
Impositiva, Direcciones Generales de Rentas);

c) no ingresan en las tesoreras estatales, sino directamente en los entes recaudadores y administradores
de los fondos.

Finalidades

Han aparecido contribuciones destinadas a la previsin social, a cmaras agrcolas, a fondos forestales,
centros de cinematografa, bolsas de comercio, centros de estudios, colegios profesionales, etc., o sea, a
entidades de tipo social o de regulacin econmica.

La forma ms relevante de la parafiscalidad es la llamada parafiscalidad social, la cual est constituida

por los aportes de seguridad y previsin social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan
beneficios a trabajadores en relacin de dependencia, aportes de empresarios a cajas que les otorgan
beneficios, aportes de trabajadores independientes, profesionales, etc. Estos aportes se traducen en
beneficios que reciben esas personas y que consisten en jubilaciones, subsidios por enfermedad,
accidentes, maternidad, muerte, etc.

Se trata de una contribucin especial, tanto en la parte patronal como en la de obreros y empleados, por
entender que se dan condiciones que caracterizan esa categora jurdico-financiera. Hay un beneficio
indudable para unos y otros en la organizacin de la previsin y de la asistencia sociales, ms visible en el
caso de los empleados pero no menos real en el de los patronos.

Ecologa y tributacin

A nivel mundial se est trabajando para implementar un control efectivo sobre la contaminacin
ambiental. Las acciones conjuntas de mayor trascendencia, al menos en lo referente al reconocimiento de
la problemtica y de la declaracin de principios de un nmero importante de pases, son el Acuerdo de
Montreal referente a los gases que afectan la capa de ozono y la Conferencia de las Naciones Unidas sobre

25
el medio ambiente que se llev a cabo en 1992 en Ro de Janeiro. Ambos acuerdos han puesto metas en
cantidad y tiempo para disminuir los gases que ocasionan el efecto invernadero y afectan la capa de
ozono (si bien an no existen medios coercitivos para su cumplimiento, ms que la voluntad de los
firmantes).

La moderna corriente del derecho fiscal ambiental constituye sin ligar a dudas el mejor ejemplo de que la
ciencia de la tributacin est en constante evolucin y se vale de instituciones permanentes y de remoto
origen que cobran actualidad y se adecuan a los intereses que el hombre va privilegiando.

En este punto podemos plantearnos si el tributo puede constituir una herramienta til como elemento de
disuasin del comportamiento social ya que hay quienes sostienen que bastara con el dictado de leyes,
decretos reglamentos u ordenanzas protectoras sin necesidad de acudir a los denominados ecotributos.

En tal sentido podemos afirmar que, en comparacin con los reglamentos ambientales el tributo, como
instrumento de la economa de mercado, tiene la ventaja adicional de promover una mayor innovacin
en el campo de la tecnologa ambiental ya que lo recaudado debe aplicarse en la necesaria reconversin
tecnolgica de las empresas afectadas y por ende, constituirse en un incentivo permanente para las
mismas de modo que busquen productos ms ambientalmente inocuos.

Cuando se halla en juego la salud de la comunidad y la proteccin del medio ambiente (art. 41 CN) ya no
interesa la mayor recaudacin estatal. Por ende, resulta conveniente prever alicientes (beneficios
tributarios) para quienes disminuyan los elementos contaminantes.

Las medidas fiscales de carcter bonificador tienden a reducir la contaminacin y racionalizar el

aprovechamiento de los recursos ambientales, indirectamente mediante el impuso que determina a los
operadores econmicos a intervenir sobre los ciclos productivos con inversiones que favorezcan el
ahorro energtico y la reduccin de los elementos contaminante. En cambio, contra las tasas ecolgicas
han influido tanto motivos psicolgicos (p.ej., la hostilidad hacia la idea de que mediante impuestos se
pueda adquirir una especia de derecho a contaminar) como razones prcticas vinculadas a la
preocupacin de que la tasacin ambiental suscite ulteriores incrementos de la presin fiscal. Los
impuestos sobre la energa puede asumir el papel de impuestos ambientales, a fin de orientar no slo los
consumos, sino tambin los hbitos de vida de los contribuyentes hacia objetivos compartidos de calidad
ambiental.

Para que los eco-impuestos sean realmente eficaces, se debe reducir la posibilidad de traslacin, de modo
que la efectiva incidencia recaiga sobre los contaminantes, a fin de modificar sus comportamientos.

La poltica tributaria que tiene a mejorar el impacto ambiental modifica el comportamiento de los
agentes siendo menos costosos el pago de tributos que corregir la degradacin posteriormente. Ello es
as salvo que se establezcan impuestos con la finalidad especfica de mantener parques, espacios verdes y
dems mejoras ambientales.

Derecho comparado

En Europa se han aplicado tasas por alcantarillas, ms tarde a la recoleccin domiciliaria de basuras y
despus tributos que tiene por objeto financiar el tratamiento de residuos urbanos slidos y lquidos.
Adems, se han sometido a tributos todos los vertidos en una cuenca, establecindose un canon para
financiar la depuracin de los cursos, lo cual se ha aplicado primero en Francia, y luego en 1985, en
Espaa. Otras vas vehiculizan costos ambientales a travs de la recaudacin de las tarifas por
suministros de electricidad, lo que es el caso de los costosos dispositivos anticontaminantes de las
centrales de carbn, y en las centrales nucleares, la eliminacin de residuos de este origen. Es as que
todos los ciudadanos por la mera utilizacin de la electricidad cumplen rigurosamente y al margen de su
voluntad, con la carga de estos costos.

26