Seminario Regional

Interamericano

Las NIIF y su impacto en el mundo de

los negocios

Julio 2013
 Diez preguntas sobre prcticas que aplican
al activo fijo
1. La depreciacin de sus activos fijos corresponde a sus vidas tiles?
2. Se revisan estas vidas tiles al cierre de cada ao? Quin?
3. Ha asignado valores residuales a sus activos fijos?
4. El costo de sus activos fijos incorpora los costos de desmantelarlos?
5. El registro inicial de sus bienes del activo fijo contempla si stos deben reconocerse
en componentes separados?
6. Se tiene previsto distinguir si los repuestos de su maquinaria califican como
existencias o como activo fijo? Los deprecia?
7. El registro inicial de sus bienes del activo fijo contempla si el costo incorpora el
concepto de mantenimiento mayor?
8. Sus sistemas le permiten agrupar sus activos fijos por segmentos de negocio? Por
unidades generadoras de efectivo?
9. Ha revaluado sus bienes del activo fijo? Se evalu si el excedente de revaluacin no
es en esencia la correccin de un error?
10. Cundo se produce el reemplazo de una parte del activo fijo se da de baja al costo del
elemento reemplazado?
3
Contenido
NIC 2 INVENTARIOS

NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

NIC 17 ARRENDAMIENTOS

NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

Expositor: Mario Chvez

NIC 2
Inventarios
Costo de inventarios
Tratamiento tributario:
Art. 20 LIR
Se considera costo computable de los bienes enajenados al de adquisicin,
produccin o construccin, o , en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o
el valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley.

Tratamiento contable
Costo de compra
Costo de transformacin
Otros costos para poner a las existencias en su ubicacin y condicin actual

Diferencia temporal?

6
Valor neto de realizacin

Valor de venta X
Valor Neto de Realizacin
Descuentos comerciales (X)
Es el valor estimado de venta Costos de terminacin (X)
de un activo en el curso
normal de la operacin menos Gastos de marketing,
los costos estimados para
terminar su produccin y los Venta y distribucin (X)
necesarios para llevar a cabo
la venta. Valor Neto de Realizacin X

7
Valor neto de realizacin
VALOR NETO DE REALIZACION
(Expresado en miles de nuevos soles)
Determinacin de
Al 31 de diciembre de 2012 Costo Provisin
Costo inicial del inventario 40,000
Valor de venta (55,000)
Menos:
Descuentos comerciales 5,000
Costos de terminacin 10,000
Gastos de venta 5,000 (35,000)
Gasto no deducible 5,000

Resultado de operacin Adicin

Al 31 de diciembre de 2013 Financiero Tributario (Deduccin)

Ventas 30,000 30,000

Costo de ventas (35,000) (40,000)

Utilidad (Prdida) (5,000) (10,000) (5,000)

8
Capacidad normal de produccin
NIC 2 prrafos 12 Y 13

La distribucin de los costos de produccin indirectos fijos se debe

efectuar sobre la base de la capacidad normal de produccin establecida
por la gerencia de acuerdo con su propia realidad y con las circunstancias
que afecten sus niveles de produccin.

Los costos de produccin indirectos fijos que no se atribuyan al costo de

las existencias por niveles anormalmente bajos de produccin se deben
reconocer en los resultados conforme se incurren a travs de la cuenta
costo de ventas

9
Capacidad normal de produccin
Costos indirectos 1,000

Produccin normal Produccin anormal

100 100 100 100 100 500 500

100 100 100 100 100

100 100

800 costo
de ventas

10
Prdidas Extraordinarias

Ley del Impuesto a la Renta Art.37(d)

Son deducibles las prdidas sufridas por caso fortuito, fuerza mayor o
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que no resulten cubiertos por indemnizaciones o
seguros, siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o se
acredite que es intil ejercitar la accin judicial.

RTF No.05509-2-2002
La copia de una denuncia policial no es suficiente para acreditar la ocurrencia de un
hecho y, por tanto, deben tenerse en cuenta otros elementos como Resoluciones
emitidas por la Fiscala o el Ministerio Pblico, sin necesidad que venza el plazo
prescriptorio de la correspondiente accin penal.

11
 Mermas y desmedros
Merma
Prdida cuantitativa en el volumen,
peso o cantidad de las existencias
por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
Ejemplos:
Prdida de tinta y papel
Vaporizacin de crudo en
tanques almacenamiento
Condensacin de gas en la
comprensin
Art. 37, inciso f) LIR
Art. 21, inciso c) del REG-LIR
Desmedro
Prdida cualitativa e irrecuperable en
los inventarios hacindolos
inutilizables para los fines a que
estaban destinados.
Ejemplos:
Medicamentos vencidos
Productos que no cumplieron
control de calidad.
Bienes obsoletos (Pentium I)
12
Mermas y desmedros
Acreditacin para su deducibilidad
Merma
Informe tcnico emitido por
profesional independiente,
competente y colegiado u
organismo tcnico competente
(metodologa y pruebas)
RTF N 1804-1-2006
El informe tcnico debe precisar en
qu consisti la evaluacin realizada,
e indicar especficamente, las
condiciones en que se realiz y la
oportunidad.
Artculo 21, inciso c) del REG-LIR
Desmedro
Destruccin de inventarios
efectuada ante Notario Pblico o
Juez de Paz.
Comunicacin a SUNAT (plazo: seis
das antes).
RTF N 3722-2-2004
Dado que los bienes estn en
situacin de desmedro pueden
comercializarse a un menor valor,
se exige que sean destruidos para
efectos de su deducibilidad.
13
NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo
Determinacin de la vida til

La depreciacin del activo fijo se calcula sobre la base

de los mximos permitidos por la legislacin tributaria.
Prctica
comn No se revisa la vida til de los bienes del activo fijo
despus de su reconocimiento inicial.

La vida til de los bienes del activo fijo se debe

determinar sobre la base de la expectativa de la
contribucin del activo a la generacin de ingresos
NIIF
futuros.
La vida til de los bienes del activo fijo se debe revisar al
cierre de cada ejercicio.

15
Determinacin de la vida til
Factores para la determinacin de la Vida til (Prrafo 56)

16
 Vida til de los activos fijos
Hasta el ejercicio 2010, la Compaa XYZ SAC depreciaba sus activos fijos
aplicando las tasas tributarias vigentes, no obstante que conoca que la vida til
de sus activos era distinta. Por el ejercicio 2011, la Compaa efecta una
correccin de la vida til de sus activos, a fin de reflejar los saldos correctos.

Costo Fecha de Tasa

Activo Vida til
histrico adquisicin tributaria
Vehculos 500,000 31/12/2008 20% 10 aos

17
 Vida til de los activos fijos
Tratamiento financiero vs. tratamiento tributario

Depreciacin

Costo
Depreciacin Tasa 2009 2010 2011 2012 2013
histrico

Financiera 20% 500,000 (100,000) (100,000) (100,000) (100,000) (100,000)

Tributaria 20% 500,000 (100,000) (100,000) (100,000) (100,000) (100,000)

18
Vida til de los activos fijos
Al efectuar la correccin de vidas tiles, se debe ajustar la depreciacin de
ejercicios anteriores.

T asa T asa
Costo Deprec. Deprec.
Depreciacin hasta desde
histrico 2009 2010
2010 2011
Financiera 1 0% 1 0% 500,000 50,000 50,000
Tributaria 20% ? 500,000 1 00,000 1 00,000
Diferencias (50,000) (50,000)

-----------------------------------x------------------------------------ Debe Haber

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39133 Equipo de transporte 100,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de ejercicios anteriores 100,000
x/x Por la correccin de la depreciacin acumulada de los aos 2009 y 2010.
-----------------------------------x------------------------------------

Este registro contable tiene incidencia tributaria?

19
 Vida til de los activos fijos
Cmo se calcula la depreciacin de 2010 en adelante?

Costo
Depreciacin 2,009 2,010 2,011 2,012 2013 a 2016 2,017 2,018
histrico

Financiera 500,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000

Tributaria 500,000 100,000 100,000 50,000 50,000 50,000 0 0
Diferencias (50,000) (50,000) 0 0 0 50,000 50,000

20
Determinacin del valor residual

Prctica La base de depreciacin de los bienes del activo fijo no

comn contempla su valor residual.

La base de depreciacin de los bienes del activo fijo

NIIF corresponde a su costo menos su valor residual.

21
 Valor residual de los activos fijos
Ejemplo

ABC S.A.C. deprecia el valor total de sus activos fijos, no obstante que ya conoca
que los mismos tenan un valor residual. A partir de 2011 ha optado por corregir
esta situacin.

Fecha de Costo de Valor Tasa de

Activo fijo adquisicin adquisicin residual depreciacin Vida til
Computadoras 01/01/2009 1,000,000 100,000 25% 4 aos

Depreciacin (incluye Depreciacin (No

VR) incluye VR)

250,000 225,000

22
Valor residual de los activos fijos
Ejemplo (continua)
Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario - ajustes

Tratamiento inicial
Depreciacin 2,009 2,010 2,011 2,012
Financiera 250,000 250,000 250,000 250,000
Tributaria 250,000 250,000 250,000 250,000
Diferencias 0 0 0 0

Tratamiento aplicando valor residual

Depreciacin 2,009 2,010 2,011 2,012 Total
Financiera 225,000 225,000 225,000 225,000 900,000
Tributaria 250,000 250,000 225,000 175,000 900,000
Diferencias (25,000) (25,000) 0 50,000 -

23
Componetizacin

Prctica El registro de los bienes del activo fijo no contempla

comn reconocerlos por componentes importantes.

Se debe depreciar de forma separada cada componente

NIIF de cada elemento de activo fijo que tenga un costo
significativo con relacin al costo total del elemento.

24
Componetizacin

Que vemos ac? Es solo una mquina?

25
Componetizacin
Se identifican cuatro componentes:

1.- Molino, funcin principal moler el 1 2

mineral a niveles de tratamiento (fino)
2.- Catalina - contra eje, canal de
transmisin de energa que proporciona el
movimiento al molino.
3.- Equipo de computo que gobierna la
maquina.
4.- Motor, primer transmisor de energa
hasta el reductor.

A nivel de costos la distribucin puede ser

la siguiente:

- Molino S/. 1000,000

- Catalina S/. 500,000
- Equipo de computo S/. 500,000 4 3
- Motor S/. 300,000

26
 Componetizacin de activos
Ejemplo

Molino: S/. 1000,000 (Vida til 5 aos)

Catalina: S/. 500,000 (Vida til 4 aos)
Equipos de cmputo: S/. 500,000 (Vida til 2 aos)
Motor: S/. 300,000 (Vida til 2 aos)
___________________________________________
Total: S/. 2300,000

Antes .
Maquinaria A Costo Tasa 2,010 2,011 2,012 2,013 2,014 2,019
Financiero 2,300,000 20% 460,000 460,000 460,000 460,000 460,000 0 0
Tributario 2,300,000 10% 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000
Total 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 (230,000) (230,000)

27
Componetizacin de activos
Ejemplo (continuacin)

Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario

Financiero Costo Tasa 2,009 2,010 2,011 2,012 2,013
Molino 1,000,000 20% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000
Catalina 500,000 25% 125,000 125,000 125,000 125,000 0
Equipos de cmputo 500,000 50% 250,000 250,000 0 0 0
Motor 300,000 50% 150,000 150,000 0 0 0
Total 2,300,000 725,000 725,000 325,000 325,000 200,000

Tributario Costo Tasa 2,010 2,011 2,012 2,013 2,014 2,019

Maquinaria A 2,300,000 10% 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000
Total 2,300,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000

Diferencias tem porales 495,000 495,000 95,000 95,000 (30,000) (230,000) (230,000)

Deduccin
condicionada al
registro del IR diferido
28
Costos por desmantelamiento

Los costos de desmantelamiento y retiro de los bienes

Prctica del activo fijo no se estiman ni se reconocen en la fecha
comn de su reconocimiento inicial.

La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento,

as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se
NIIF asienta, cuando constituyan obligaciones en las que
incurre la entidad como consecuencia de utilizar el
activo durante un determinado periodo, forman parte
del costo del activo.

29
Costo por desmantelamiento
Ejemplo

VA1: S/. VA: S/.

400,000 01/01/09 1000,000

01.01.2001 VA2: S/. 31.12.2021

500,000
Gasto financiero
VA1-VA2 = 100,000
S/. 12,500 por ao

VA:
Deprec. Anual (5%): S/. 20,000
S/.400,000

30
Costo computable

Por costo computable de los bienes enajenados se entender el costo de

adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio o el
valor del ultimo inventario, ms los costos posteriores de acuerdo con las
normas contables.

Costo computable
Costo de adquisicin
Costo de produccin o construccin
Valor de ingreso al patrimonio

En ningn caso los intereses formarn parte del costo computable

31
Mejoras de carcter permanente

RTF No.0313-1-2001 (Se remite a la NIC 16 anterior)

Deben considerarse como mejoras aquellas

modificaciones que incrementan la capacidad y
condiciones del activo, mas all del rendimiento
estndar que obtuvieron al adquirirse originalmente.

32
Costos posteriores (artculo 41 de la LIR)

Se entiende por:

(i) Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin o

construccin, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con
anterioridad al inicio de la afectacin del bien a la generacin de
rentas gravadas.

(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que

ha sido afectado a la generacin de rentas gravadas y que, de
conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se
deban reconocer como costo.

33
Costos posteriores (prrafos 12, 13 y 14
de la NIC 16)

(12) No se reconocer como activo, los costos derivados del

mantenimiento diario del elemento (reparaciones y conservacin)

(13) Ciertos componentes pueden necesitar ser reemplazados a

intervalos regulares (horno que requiere de revisiones y cambios,
componentes internos de una aeronave). Ciertos elementos son
adquiridos para que las sustituciones de equipos sean menos
frecuentes : Lo anterior debe capitalizarse como activo fijo.

(14) Inspecciones generales, independientemente de que las partes del

elemento sean sustituidas o no, podran tambin capitalizarse

34
NIC 17
Arrendamientos
 LEY No.27394 y DECRETO
LEGISLATIVO No.915

Bienes muebles o inmuebles que sean gasto o

costo
Deben usarse en actividad empresarial
Duracin mnima de 2 aos para bienes
LEASING
muebles y 5 para inmuebles
La opcin de compra slo puede ejercerse al
trmino del contrato

BENEFICIO: BIENES PUEDEN SER DEPRECIADOS EN

EL PLAZO DEL CONTRATO

PROBLEMA: Artculo 22, inciso c) Reg. LIR:

Contabilizacin

36
 LEY No.27394 y DECRETO
LEGISLATIVO No.915

RTF No. 00986-4-2006:

El rgimen tributario para la depreciacin de
los bienes objeto de arrendamiento financiero
previsto en el segundo prrafo del artculo 18
LEASING del Decreto Legislativo N 299, modificado por
la Ley N 27394, no exiga como requisito la
contabilizacin de tal depreciacin para su
deduccin tributaria, por lo que no se
encontraba arreglado a ley que la
Administracin exigiese a la recurrente dicha
contabilizacin, resultando por tanto
procedente deducir la depreciacin a travs de
la declaracin jurada anual del ejercicio.

37
 LEY No.27394 y DECRETO
LEGISLATIVO No.915

RTF No. 010577-8-2010:

el Tribunal Fiscal estableci que los
arrendamientos que cumplan con la condicin
de la NIC 17 para calificar como financieros,
LEASING deben ser asimilados a un arrendamiento
financiero, situacin que no queda desvirtuada
por el hecho que el arrendador no cuente con la
autorizacin de la SBS, lo que implicara en
todo caso, que el rgimen tributario particular
previsto en el Decreto Legislativo No.299 no
resulte de aplicacin a la operacin
(depreciacin acelerada).

38
NIIF 5
Activos no corrientes
mantenidos para la venta
 NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para
la venta y operaciones discontinuadas

Clasificacin como disponible para la venta

La entidad Su importe en libros se recuperar a travs de un

clasificar a un venta y no por su uso continuado.
activo no
El bien o los bienes se encuentran disponibles para
corriente o
su venta inmediata.
grupo en
desapropiacin La venta debe ser altamente probable, es decir debe

como existir un plan de venta el cual se realizar dentro

mantenido para del ao siguiente de la fecha de clasificacin, salvo
la venta si: excepciones (Apndice B NIIF 5)
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para
la venta y operaciones discontinuadas

TRATAMIENTO FINANCIERO

Los activos clasificados como mantenidos para la venta se

valorarn al menor entre, su importe en libros y su valor razonable
menos los costos de venta.
A partir de la clasificacin no estarn sujetos a depreciacin o
amortizacin.
Se debern mostrar en forma separada en el balance general.
Los resultados de operaciones discontinuadas se presentarn por
separado en el estado de resultados.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para
la venta y operaciones discontinuadas

Tratamiento Tributario

Intangibles
Gasto o
de duracin
amortizacin
Activos no limitada
corrientes
cuyos
gastos son
deducibles Inmueble, Depreciacin
maquinaria segn lmites
y equipo
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para
la venta y operaciones discontinuadas

El ajuste que lleva al costo inicial al valor razonable no

resulta deducible para efectos tributarios.
Consecuencias El costo computable del activo no depreciado ser costo
Tributarias de ventas cuando se enajene el activo.
La depreciacin de edificios que no requieren el requisito
de contabilizacin podran deducirse en la
determinacin de la renta neta.

Llevar un control de los ajustes posteriores al registro del

Accin a seguir costo inicial para efectos de no ser considerada en la
determinacin de la base imponible del IR.
NIC 38
Activos intangibles
 Amortizacin de Intangibles

Amortizacin de activos intangibles de

duracin limitada:

Deducible
1 Uno o diez aos hasta?
Opcin del contribuyente
No incluye intangibles
aportados.

Amortizacin de activos intangibles de

2
duracin ilimitada:
No
Marcas
Deducible Patentes
Procedimientos de fabricacin

PwC 45
 Amortizacin de Intangibles
Reglamento:

Intangibles de duracin limitada: Por ley o naturaleza (no por

contrato).

Derechos de llave
Derechos de autor
Diseos, planos, frmulas
Software

El plazo de amortizacin es uno o hasta diez aos, no pudiendo ser

inferior a la vida del intangible.

Por el precio pagado

Desde que se utilicen en generar renta gravada

PwC 46
 Amortizacin de Intangibles

El precio pagado por los activos

intangibles de duracin limitada a
opcin del contribuyente podr ser
considerado como gasto en un solo
ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de 10
aos.

PwC 47
Gracias