Administrarea si lichidarea intreprinderii

PROBLEMA 3

1
Rezolvare:
a) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de lichidare

Intocmirea bilantul initial al soc. X

Imobilizari corporale (30.000-15.000) 15.000
Active imobilizate total 15.000
Stocuri (900-100) 800
Casa si conturi la banci 2.000
Active circulante-total 2.800
Chelt.in avans 1.000
Datorii curente (furnizori) 12.000
Active circulante nete ( 2.800+1.000-12.000- -9.450
1.250)
Total active Datorii curente (15.000-9.450) 5.550
Venituri in avans 1.250
Capital si reserve
Capital subscris varsat 2.500
Reserve (200+4.000) 4.200
Rezultat reportat (pierdere) 1.150
Total capitaluri proprii (2.500+4.200-1.150) 5.550
Total capitaluri 5.550

a) Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizarilor corporale):

461 = % - 8.680
7583 -7.000
4427 -1.680
-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice
% = 2131 -30.000
2813 -15.000
6583 -15.000

2
-incasarea contravalorii echipamentelor tehnologice
5121 = 461 - 8.680
- inchiderea contului 7583
7583 = 121 - 7.000
- inchiderea contului 6583
121 = 6583 -15.000
b). Valorificarea marfurilor:
4111 = % -1.488
707 -1.200
4427 -288
- incasarea contravalorii marfurilor vandute
5121 = 4111 -1.488
- scaderea din gestiune a marfurilor vandute
607 = 371 -900
-anularea provizionului
397 = 7814 -100
- inchiderea conturilor 707 si 7814
% = 121 -1.300
707 -1.200
7814 -100
- inchiderea contului 607
121 = 607 -900
c) Incasarea chiriei platite in avans:
5121 = 471 -1.000

d) Restituirea chiriei incasate anticipat:

472 = 5121 -1.250
Regulaizarea si plata TVA
4427 = 4423 -1.968
4423 = 5121 -1.968

Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului

D 121 C D 5121 C
15.000 7.000 2.000 1.250
900 1.300 8.680 1.968
15.900 8.300 1.488
SD = 7.600 1.000 .
13.168 3.218
SD=9.950

b) Intocmirea bilantului inainte de partaj

ACTIVE CIRCULANTE
I.CASA SI CONTURI LA BANCI 9.950
ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 9.950
DATORII CURENTE 12.000
ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII
CURENTE NETE (active circulante-daorii curente) -2.050
TOTAL ACTIVE-DATORII CURENTE -2.050
CAPITAL SI REZERVE
I.CAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2.500
II.REZERVE (aceasta suma este formata din repartizarea
profitului net in anii anteriori) 4.200

3
III.REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR 8.750
-din exercitiul curent 1.150
-din lichidare 7.600
TOTAL CAPITALURI PROPRII (capital+rezerve-
rzultatul ex.) -2.050
TOTAL CAPITALURI -2.050

1).Determinarea capitalului propriu (activului net):

CP(AN) = 9.950 12.000 = -2.050 lei
Rezulta ca, pentru achitarea furnizorilor in suma de 12.000 lei , suma de 9.950 lei este insuficienta.
In cazul in care bunurile care alcatuiesc averea societatii in nume colectiv nu sunt
suficiente pentru plata datoriilor, judecatorul sindic va recurge la procedura de executare
silita impotriva asociatilor.
Mai sunt si cheltuieli de procedura (cheltuieli care se platesc cu prioritate) care vor majora deficitul de
disponibil necesar platii obligatiilor (furnizorilor).
Se poate atrage raspunderea administratorului pentru suma ramasa neachitata.
Nu mai exista partaj al activului net intre asociati intrucat masa pasiva (obligatiile) nu a fost acoperita.

DOAR IN SCOP DEMONSTRATIV, pentru a exemplifica un partaj intre asociati a activului net
ramas dupa terminarea operatiunilor de lichidare, presupunem ca activul net in suma de este pozitiv
datorita profitului rezultat din lichidare.
Societatea "X" se incadreaza in prevederile de aplicare a cotei de 16% impozit pe profit. Impozitul pe
profit se plateste numai in situatia in care s-au achitat toate obligatiile.

Structura capitalurilor propriii dupa terminarea lichidarii se prezinta astfel:

CAPITAL SI REZERVE
I.CAPITAL SUBSCRIS VARSAT 2.500
II.REZERVE 4.200
-legala 200
-statutara 4.000
III.REZULTATUL NET 8.750
-din exercitiul curent 1.150
-din lichidare 7.600
TOTAL CAPITALURI PROPRII 15.450

activului net contabil

Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende:
2.1)Decontarea rezervelor legale
1061 = 456 200
2.2)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (200*16%)
456 = 441 32
2.3)virarea acestuia
441 = 5121 32
2.4) Decontarea altor rezerve
1068 = 456 4.000
2.5). Impozit pe dividende
(4.000 + 200 - 32 = 4.168 x 16%)
456 = 446 667
446 = 5121 667

(8.750 x 16%)
456 = 446 1.400
446 = 5121 1.400

4
Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati
Cap. social Rezerve legale Alte rezerve Profit TOTAL
Aociatul A 70% 1.750 2.450 5.145 9.345
Asociatul B 30% 750 1.051 2.205 4.006
TOTAL 2.500 3.501 7.350 13.351

Inregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati
pentru plata furnizorilor:
a)capitalul social de restituit asociatilor
% = 456
1012 2.500
106 168
1068 3.333
121 7.350

Rezolvare

30.06.2014
A. Active imobilizate
Echipament tehnologic ct 2131 (valoare bruta) 1787
Aparate si instalatii de masura ct 2132 (valoare bruta) 10940
Mobilier ct 214 (valoare bruta) 16542
Amortizare echipament th si aparate de masura ct 2813 -12461
Amortizare mobilier ct 2814 -9979
Total active imobilizate (valoare neta) 6829
B. Active circulante
Marfuri (ct 371) 900
Ajustari pentru deprecierea marfurilor (ct 397) -100
Creante 887
Conturi la banci (ct 5121) 55
total active circulante 1742
C. Cheltuieli in avans 0

5
 D. Datorii ce trebuie platite in mai putin de 1 an
Furnizori 857
E. Active circulante nete (B+C-D-I) 885
F. Total active minus obligatii curente (A+E) 7714
G. Datorii ce trebuie platite in mai mult de 1 an (ct 4551) 311697
H. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli (ct 151) 5000
I. Venituri in avans 0
j. Capital si rezerve
Capital subscris si varsat (ct 1012) 200
Rezerve ct 1061, 1068) 0
Rezultat reportat (ct 1171) -298200
Profit sau pierdere (ct 121) -10983

1. Valorificare imobilizari corporale si marfuri

a) echipamentelor tehnologice :
461 = % 248
7583 200
4427 48

-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice

% = 2131 1787
2813 1521
6583 266

b) aparate si instalatii de masura

461 = % 124
7583 100
4427 24

scadere din evidenta aparate si instalatii de masura

2813= 2131 10.940

c) mobilier, aparatura birotica

461 = % 6.200
7583 5.000
4427 1.200

-scadere din evidenta mobilier

% = 2131 16.541
2813 9.979
6583 6.562

-incasarea contravalorii imobilizari corporale

5121 = 461 6.572
- inchiderea contului 7583
7583 = 121 5.300
- inchiderea contului 6583
121 = 6583 6.828

d) marfa

6
4111 = % 1.240
707 1.000
4427 240
- incasarea contravalorii marfurilor vandute
5121 = 4111 1.240
- scaderea din gestiune a marfurilor vandute
607 = 371 900
-anularea deprecierii
397 = 7814 100
- inchiderea conturilor 707 si 7814
% = 121 1.100
707 1.000
7814 100
- inchiderea contului 607
121 = 607 900

Regularizare si plata tva

4427 = 4423 1.512

Sold debitor ct 4424 887 lei
4423 = 4424 887
4423 = 5121 625

1. Plata datoriilor

401 = 5121 857

4551 = 5121 6.385

2. Inchiderea conturilor de provizioane

151 = 7812 5000

7812 = 121 5000

Situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului

D 121 C D 5121 C
10.983 55
6.828 5.300 6.572 857
900 1.000 1.240 625
100
5.000 6.385
18.711 11.400 7.867 7.867
SD = 7.311 SD=0

b) Intocmirea bilantului inainte de partaj

DATORII CATRE ASOCIATI 305.311

CAPITAL SI REZERVE
I.CAPITAL SUBSCRIS VARSAT 200
II.PIERDERE REPORTATA -298.200

III.REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR - 7.311

-din exercitiul curent -10.983

7
-din lichidare 3.672
TOTAL CAPITALURI PROPRII (capital+rezerve- -305.311
rzultatul ex.)
TOTAL CAPITALURI -305.311

ACOPERIREA PIERDERILOR

% = % 305.311
456 117 298.200
1012 121 200

456 121 7.111

PROBLEMA 8

Rezolvare
Cod fiscal
ART. 65 Definirea veniturilor din investiii
(1) Veniturile din investiii cuprind:
a) dividende;
b) venituri impozabile din dobnzi;
c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare definite potrivit prevederilor art. 7;
d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i
orice alte operaiuni similare;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.

ART. 66 Stabilirea venitului din investiii

(8) Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezint excedentul distribuiilor
n bani sau n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
b) determinarea excedentului sumei stabilite la pct. a) peste aportul la capitalul social al persoanei
fizice beneficiare.
ART. 67
(3) Calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii, altele dect cele prevzute la
alin. (1) i (2) se efectueaz astfel:
d) venitul impozabil obinut din lichidarea unei persoane juridice de ctre acionari/asociai persoane
fizice se impune cu o cot de 16%, impozitul fiind final. Obligaia calculrii, reinerii i virrii
impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn
la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de lichidatori.

ART. 20 Venituri neimpozabile

h) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice strine
situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la
data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt
de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare.

8
 rulaj precedent rulaj luna total sume sold
cont
debit credit debit credit debit credit debit credit
1012 0 32000 32000 32000
1061 0 76 0 76 76
117 0 1100,01 0 1100,01 1100,01
121 23427,58 0 2500 25927,58 0 25927,58
401 921,68 921,68 2500 2500 3421,68 3421,68 0
5311 9748,43 0 2500 9748,43 2500 7248,43
622 3527 3527 2500 2500 6027 6027
TOTAL 33176,01 33176,01 7500 7500 45124,69 45124,69 33176,01 33176,01

Operatiuni de partaj

acoperire pierdere % 121 25927,58

117 1100,01
1061 76
1012 24751,57

Partajul intre asociati a sumelor

ramase 1012 456 7248,43

restituit asociatilor diferenta capital % 5311 7248,43

Asociat X 30% 456,1 2174,53

Asociat Z SRL 70% 456,2 5073,90

rulaj precedent rulaj luna total sume sold

cont
debit credit debit credit debit credit debit credit
1012 0 32000 32000 32000 32000 0 0
1061 0 76 76 76 76 0 0
117 0 1100,01 1100,01 1100,01 1100,01 0 0
121 25927,58 0 25927,58 25927,58 25927,58 0 0
456 7248,43 7248,43 7248,43 7248,43 0 0
5311 7248,43 0 7248,43 7248,43 7248,43 0 0
TOTAL 33176,01 33176,01 40424,44 40424,44 45124,69 45124,69 0 0