Sunteți pe pagina 1din 23

Corpul Experilor Contabili i Contabililor

Autorizai din Romnia Filiala Timi

LUCRARE DE STAGIU

Grosz Georgeta-Teodora
An III, Semestrul II, Grupa I

Timioara
2017

CUPRINS

1. Elaborarea situaiilor financiare .................................................................................3


2. Expertize contabile......................................................................................................11
3. Consultan fiscal acordata contribuabililor..........................................................14
4. Alte lucrri efectuate de experii contabili i contabilii autorizai..........................19

2
I. Elaborarea situaiilor financiare (11 exerciii)
1. La sfritul exerciiului N, se cunosc urmtoarele informaii despre un echipament tehnologic:
valoarea contabil net este de 200 u.m.;
cheltuielile cu dezmembrarea sunt reestimate la 1.500 u.m.;
exist un provizion pentru dezmembrarea echipamentului constatat la o valoare actualizat de
1.438 u.m.;
rata dobnzii de pia este reestimat pentru ultimii doi ani din durata de via util la 13% n
exerciiul N+1 i respectiv la 14% n N+2;
rata dobnzii de pia aferent exerciiului ncheiat este de 16%.
nregistrrile contabile aferente exerciiului N+1 sunt:
a) 666 = 1513 230
1513 = 213 200
1513 = 7812 204
b) 666 = 1513 230
1513 = 213 404
c) 666 = 1513 230
1513 = 7812 404
d) 666 = 1513 62
6812 = 1513 404
e) 6812 = 1513 62

RSPUNS: corect e)

Se suplimenteaz provizionul pe seama contului de profit i pierdere:

6812 = 1513 62 u.m.

2. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat, potrivit IAS 36:


a) unitile generatoare de trezorerie care conin fond comercial sunt testate pentru depreciere
atunci doar cnd exist indicii de depreciere;
b) fiecare UGT sau grup de UGT crora le este alocat fond comercial reprezint cel mai redus nivel
la care fondul comercial este monitorizat n scopuri manageriale;
c) unitile generatoare de trezorerie ce conin fond comercial pot fi mai mari dect segmentele
utilizate n raportarea pe segmente, conform IAS 14;
d) fondul comercial este testat pentru depreciere la fel ca activele suport;
e) fondul comercial trebuie alocat fiecrei UGT identificate

RSPUNS:

UGT = cel mai mic grup de active ce includ activul n cauz i care genereaz intrri de
trezorerie din folosirea sa continu, independent de intrrile de trezorerie generate de alte active
sau grupuri de active.
Fondul comercial nu genereaz fluxuri de trezorerie n mod independent de alte active sau
grupuri de active i de aceea nu se poate determina valoarea recuperabil a acestuia, considerat ca
un activ individual.

3
Dac valoarea recuperabil pentru UGT < valoarea contabil net trebuie recunoscut o
pierdere din depreciere care va fi alocat pentru a reduce valoarea contabil net a activelor
generatoare de trezorerie:
- mai nti asupra fondului comercial
- apoi asupra altor active ale unitii pe baza unei alocri proporionale.
n vederea testului de depreciere, fondul comercial achiziionat ntr-o grupare de
ntreprinderi va fi alocat UGT sau grupurilor de uniti ale comparatorului care beneficiaz de
sinergiile gruprii, indiferent dac activele i datoriile ntreprinderii achiziionate sunt sau nu
alocate respectivelor grupuri de uniti > nu este d,e.
Fiecare UGT sau grup de UGT crora le este alocat fond comercial reprezint:
- cel mai redus nivel la care fondul comercial este monitorizat n scopuri manageriale
>corect b
- nu depete mrimea unui segment de raportare primar sau secundar conform IAS14
>nu este c
UGT crora nu le este alocat fond comercial sunt testate pentru depreciere ori de cte
ori exist indicii de depreciere sau anual, dac acestea includ imobilizri corporale cu durata de
viata nedeterminat sau care nu sunt nc disponibile pentru utilizare.
O UGT creia i s-a alocat fond comercial va fi testat pentru depreciere

3. Care este mrimea investiiei brute a unui locator ntr-un contract de locaie care prezint
urmtoarele caracteristici: 12 chirii anuale a 10.000.000 lei fiecare, pre de opiune de 12.000.000
lei, valoarea rezidual negarantat 5.000.000 lei:
a) 137.000.000 lei;
b) 122.000.000 lei;
c) 120.000.000 lei;
d) 12.000.000 lei;
e) 5.000.000 lei.

RSPUNS:

Conform IAS 17, investiia bruta n contractul de locaie este suma plailor minimale la
care se adaug valoarea rezidual negarantat. Plile minime de leasing includ n general plile
minime ale chiriei i orice garanie a valorii reziduale fcut de locatar. Daca leasingul include o
opiune de cumprare avantajoasa, suma ceruta pentru a fi pltit conform opiunii de cumprare
avantajoasa este inclus n plile minime de leasing.

Investiia brut = 12 * 10.000.000 + 12.000.000 + 5.000.000 = 137.000.000 lei.


Rspuns corect: a)

4. La 10.09.N se ncaseaz o subvenie pentru investiii n sum de 1.000.000 u.m. pentru


finanarea achiziiei unei instalaii al crei cost se ridic la suma de 2.500.000 u.m. Managementul
estimeaz o durat de utilitate a cldirii de 6 ani iar metoda de amortizare utilizat este cea
accelerat. La sfritul exerciiului N+4 instalaia este vndut la preul de 300.000 u.m. Se cere s
se prezinte incidena asupra contului de profit i pierdere i nregistrrile aferente dac
ntreprinderea utilizeaz metoda recunoaterii subveniei drept venit n avans.

RSPUNS:

4
Primirea subveniei:
4451 = 4751 1.000.000 u.m.
5121 = 4451 1.000.000 u.m.
Achiziia instalaiei:
% = 404 2.975.000 u.m.
2131 2.500.000 u.m.
4426 475.000 u.m.
Plata instalaiei:
404 = 5121 2.975.000 u.m.
Amortizarea in anul N:
(50 % * 2.500.000) /12 * 3 = 312.500
6811 = 2813 312.500 u.m.
Trecerea pe venituri a cotei pri din subvenie n anul N:
(50 % * 1.000.000) / 12 * 3 = 125.000 u.m.
4751 = 7584 125.000 u.m.
Incidena asupra contului de profit i pierdere n anul N: - 187.500 u.m.
Amortizarea n anul N + 1:
(50% * 2.500.000) / 12 * 9 + [(1.250.000 / 5)/12] * 3 = 937.500 + 62.500 = 1.000.000 u.m.
6811 = 2813 1.000.000 u.m.
Trecerea pe venituri a cotei pri din subvenie n anul N+1:
(50 % * 1.000.000) / 12 * 9 + [(500.000/5) / 12] * 3 = 375.000 + 25.000 = 400.000 u.m.
4751 = 7584 400.000 u.m.
Incidenta asupra contului de profit si pierdere in anul N + 1: - 600.000 u.m.
Amortizare N + 2, N + 3, N + 4:
1.250.000 / 5 = 250.000 u.m. /an
6811 = 2813 250.000 u.m.
Trecerea pe venituri a cotei pri din subvenie N + 2, N + 3, N + 4:
500.000 / 5 = 100.000 u.m./an
4751 = 7584 100.000 u.m.
Incidenta asupra contului de profit i pierdere N + 2, N + 3, : - 150.000 u.m.
Valoarea contabila net (rmas) N + 4 = (2.500.000 - 312.500 - 1.000.000 - 250.000 -
250.000 - 250.000) = 437.500
Vnzarea instalaiei:
461 = % 357.000 u.m.
7583 300.000 u.m.
4427 57.000 u.m.
ncasarea facturii:
5121 = 461 357.000 u.m.
Scoaterea din evidenta a instalaiei:
% = 2131 2.500.000 u.m.
2813 2.062.500 u.m.
6583 437.500 u.m.
Trecerea pe venituri a restului din subvenie:
1.000.000 - (125.000 + 400.000 +100.000 +100.000 +100.000) = 175.000 u.m.
4751 = 7584 175.000 u.m.
Incidenta asupra contului de profit i pierdere N + 4: - 112.500 u.m.
Cheltuieli cu amortizarea: 250.000 u.m.

5
Cheltuieli privind activele cedate: 437.500 u.m.
Total cheltuieli: 687.500 u.m.

Venituri din subvenii aferente amortizrii: 100.000 u.m.


Venituri din subvenii aferente valorii neamortizate a activului cedat: 175.000 u.m.
Venituri din vnzarea activelor: 300.000 u.m.
Total venituri: 575.000 u.m.

5. n care din urmtoarele situaii se justific constituirea unui provizion pentru riscuri i cheltuieli
i de ce?
a) un furnal are o instalaie care trebuie nlocuit la fiecare 5 ani, din motive tehnice;
b) modificri n sistemul de impozitare a veniturilor reclam instruirea unei pri a personalului
unui cabinet de consultan financiar-contabil (pn la nchiderea exerciiului nu a avut loc nici o
instruire);
c) valoarea estimat a garaniilor ce vor fi acordate unor viitori clieni;
d) valoarea garaniilor acordate actualilor clieni;
e) o companie aerian este obligat prin lege s fac revizia complet a aeronavelor sale la fiecare
3 ani.

RSPUNS:

Conform IAS 37 si Ordin 1802/2014, provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a


cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor
exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea.
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
- o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv;
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt datorii certe, dar care au o doz de
incertitudine n ceea ce privete scadena i valoarea.

a) un furnal are o instalaie care trebuie nlocuit la fiecare 5 ani, din motive tehnice;
Obligaia curent generat de un eveniment anterior care oblig - nu exist nici o
obligaie curent.
Concluzie - nu se recunoate nici un provizion (paragrafele 14 si 17-19).
Nu se recunoate costul aferent nlocuirii instalaiei, deoarece, la data bilanului, nu
exist nici o obligaie de nlocuire a instalaiei, independent de aciunile viitoare ale
ntreprinderii - chiar intenia de efectuare a cheltuielilor depinde de decizia
ntreprinderii de a continua s foloseasc furnalul sau de a nlocui instalaia. n loc s
fie recunoscut un provizion, deprecierea instalaiei constituie obiectul amortizrii ( se
amortizeaz pe o perioada de 5 ani).

b) modificri n sistemul de impozitare a veniturilor reclam instruirea unei pri a


personalului unui cabinet de consultan financiar-contabil (pn la nchiderea
exerciiului nu a avut loc nici o instruire);

6
Obligaia curent generat de un eveniment anterior care oblig - nu exist nici o
obligaie, deoarece nu a avut loc nici un eveniment care obliga ( instruirea).
Concluzie - nu se recunoate nici un provizion ( paragrafele 14 si 17-19).

c) valoarea estimat a garaniilor ce vor fi acordate unor viitori clieni;

Obligaia curent generat de un eveniment anterior care obliga - nu exista o obligaie


curent.
Concluzie - nu se recunoate nici un provizion.

d) valoarea garaniilor acordate actualilor clieni;

Obligaia curent generat de un eveniment anterior constrngtor - evenimentul


constrngtor l constituie vnzarea produsului cu perioada de garanie, fapt care
genereaz o obligaie legal.
O ieire de resurse ce nglobeaz beneficiile economice necesare onorarii obligaiei -
este probabil pentru garanie n ansamblu ( paragraful 24).
Concluzie - se recunoate un provizion la cea mai buna estimare a costurilor necesare
remedierii, n condiiile garaniei, a produselor vndute nainte de data bilanului
(paragrafele 14 si 24).

e) o companie aerian este obligat prin lege s fac revizia complet a aeronavelor
sale la fiecare 3 ani.

Obligaia curent generat de un eveniment anterior care oblig - nu exista o obligaie


curent.
Costurile aferente reparaiilor capitale pentru un avion nu se recunosc ca provizion.
Cerina legal a reviziilor generale nu determin ca acele costuri aferente acestei
operaiuni s fie considerate obligaii, deoarece nu exist o obligaie de revizuire
general a avioanelor independent de aciunile viitoare ale ntreprinderii -
ntreprinderea, prin modul sau de aciune, poate evita cheltuielile viitoare de exemplu,
prin vnzarea avioanelor), n loc s fie nregistrat un provizion, costurile legate de
ntreinerea avioanelor constituie obiectul amortizrii (suma aferenta costurilor de
ntreinere estimate se amortizeaz pe o perioad de 3 ani).

6. Guvernul a introdus o gam de modificri a sistemului de impozitare a veniturilor. Ca rezultat al


acestor modificri, o societate care activeaz n domeniul serviciilor financiare va trebui s
instruiasc o parte important a personalului su, n conformitate cu noile reglementri. La data
bilanului nu a avut loc nici o aciune de instruire. Costurile de instruire sunt estimate la
50.000.000 lei. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat?
a) societatea nu recunoate un provizion deoarece nu exist o obligaie la data bilanului;
b) societatea recunoate un provizion pentru valoarea costurilor estimate cu instruirea;
c) societatea nu recunoate un provizion deoarece nu poate face o estimare fiabil a ieirilor de
resurse;
d) societatea nu recunoate un provizion deoarece costurile cu instruirea sunt determinate de o
aciune legal i nu sunt rezultatul unei decizii a managementului;
e) societatea recunoate un provizion deoarece a avut loc evenimentul care genereaz obligaia.

7
RSPUNS: corect a)

Obligaia curent generat de un eveniment anterior care obliga - nu exist nici o


obligaie, deoarece nu a avut loc nici un eveniment care oblig ( instruirea).
Concluzie - nu se recunoate nici un provizion ( paragrafele 14 si 17-19 IAS 37).

7. La 1.01.N, societatea ALFA achiziioneaz un echipament al crui cost este de 100.000.000 lei
pentru a-l utiliza de-a lungul duratei utile de via de 5 ani i apoi s l cedeze cu o valoare
rezidual 0. Cota de impozitare este de 16%. Amortizarea activului nu este deductibil fiscal. La
cedare, ctigul din cesiune nu este impozabil, pierderea din cesiune nu este deductibil. Ce
datorii/creane de impozit amnat recunoate ALFA n cei 5 ani de utilizare a activului?

RSPUNS:

Cost echipament: 100.000.000 lei


Durata de via util = 5 ani
Valoarea rezidual =0
Deoarece amortizarea nu este deductibil fiscal (baza impozabil este 0) aceasta va
determina sume impozabile n viitor, diferene temporare impozabile. Ctigul din cesiune nu
determina sume impozabile sau deductibile.
Societatea nu recunoate datorie de impozit amnat ntruct diferena temporar impozabil
este rezultatul recunoaterii iniiale a activului ce nu are inciden nici asupra rezultatului contabil
i nici asupra rezultatului fiscal. IAS 12 nu permite recunoaterea unei datorii de impozit n acest
caz.
IAS12 Impozit pe profit: O datorie privind impozitul amnat trebuie s fie recunoscut
pentru toate diferenele temporare impozabile, exceptnd situaia n care datoria de impozit amnat
este generate de:
- fond comercial sau
- contabilizarea iniial a unui activ sau a unei datorii, n cadrul unei tranzacii care nu este
o grupare de ntreprinderi i nu afecteaz nici rezultatul contabil, nici rezultatul fiscal la
data tranzaciei.
Un activ de impozit amnat trebuie s fie recunoscut pentru toate diferenele temporare
deductibile, n limita n care este probabil ca un beneficiu impozabil, asupra cruia vor putea sa fie
imputate aceste diferene temporare deductibile, s fie disponibil, cu excepia cazurilor n care
creana privind impozitul amnat apare n urma recunoaterii iniiale a unui activ sau a unei datorii
n cadrul unei tranzacii care:
- nu reprezint o grupare de ntreprinderi;
- la momentul realizrii tranzaciei nu afecteaz nici rezultatul contabil, nici impozabil.

8. Societatea M achiziioneaz 100% ntreprinderea F, la 1 ianuarie 2002. Societatea mam M va


ntocmi primele situaii financiare n conformitate cu IFRS la 31 decembrie 2006, cu data tranziiei
la 1 ianuarie 2005. La 1 ianuarie 2000, F a achiziionat un program informatic la un cost de
300.000.000 u.m., pe care l amortizeaz n 3 ani. Durata de via util estimat, potrivit IAS 38,
este de 6 ani. La 31 decembrie 2002, activul este complet amortizat. Valoarea contabil la data
gruprii (100.000.000 u.m.) este costul prezumat care st la baza determinrii amortizrii

8
ulterioare, potrivit IAS 38. Durata de via util la data gruprii este de 4 ani. Amortizarea pn la
data trecerii la IFRS este de 75.000.000 u.m. Societatea mam M alege s aplice excepia
facultativ referitoare la gruprile de ntreprinderi. Ce nregistreaz societatea mam la 1 ianuarie
2005?

RSPUNS:

La data trecerii la standardele IFRS, societatea mam efectueaz urmtoarele nregistrri n


vederea ntocmirii bilanului consolidat de deschidere:

208 = % 100.000.000 lei


2808 75.000.000 lei
1172 25.000.000 lei

Nu este afectat fondul comercial, deoarece programul informatic a fost recunoscut potrivit
referenialului aplicat, chiar dac la data trecerii la IFRS programul informatic este complet
amortizat.

9. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): furnizori de imobilizri la 31.12.N 100.000; venituri


din cesiunea imobilizrilor (ncasate) 170.000; imobilizri la 01.01.N (evaluate la cost) 50.000;
furnizori de imobilizri la 01.01.N 300.000; imobilizri la 31.12.N (evaluate la cost) 120.000;
costul imobilizrilor cedate n cursul exerciiului N 80.000; ncasri din cesiunea de investiii
financiare pe termen scurt 30.000; cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 40.000. Care este
valoarea fluxului net din investiii conform IAS 7 Tabloul fluxurilor de trezorerie (se va neglija
incidena TVA)?
(a) -190.000 lei;
(b) 150.000 lei;
(c) -150.000 lei;
(d) -180.000 lei;
(e) -350.000 lei.

RSPUNS: corect c)

Fluxul de numerar din activitatea de investiii = Rezultatul net din investiii Achiziii + Datorii
legate de investiii Creane legate de investiii = ( 170.000 + 30.000 80.000 ) ( 120.000
50.000) + ( 100.000 300.000 ) = 120.000 70.000 200.000 = -150.000 lei.

10. Conform normei IAS 29 Informarea financiar n economiile hiperinflaioniste poziia


monetar se calculeaz astfel:
(a) Active monetare Datorii monetare;
(b) Active nemonetare Datorii nemonetare + Capitaluri proprii;
(c) Datorii nemonetare + Active nemonetare;
(d) Active monetare + Active nemonetare Capitaluri proprii;
(e) Active monetare + Datorii monetare.

9
RSPUNS: corect: a)

Potrivit IAS 29 paragraful 27, puterea de cumprare scade pe msur ce inflaia creste, iar
ntreprinderea va nregistra un ctig sau o pierdere din deinerea de elemente monetare.

O ntreprindere care deine mai multe active monetare dect datorii monetare va nregistra o
pierdere din deinerea activelor monetare mai mare dect ctigul din deinerea datoriilor
monetare. ntreprinderea va nregistra o pierdere din deinerea de elemente monetare. n caz
contrar, ea va nregistra un ctig din deinerea de elemente monetare. Situaia monetar net se
determin dup urmtoarea formul:

Situaia monetar = active monetare - pasive monetare

11. La 1.01.N ntreprinderea achiziioneaz un utilaj la costul de 10.000 lei. Managerii estimeaz o
durat de utilitate de 5 ani i o valoare rezidual de 2.000 lei. Metoda de amortizare este cea
liniar. La sfritul exerciiului N+2 managerii estimeaz c durata de utilitate care corespunde cel
mai bine noilor condiii de exploatare ale activului este de 7 ani. n acelai timp, valoarea rezidual
este reestimat la 3.000 lei. Se decide trecerea la metoda degresiv, iar coeficientul de degresie
este 1,5. n urma schimbrilor de estimare, amortizarea exerciiului N+2 este:
(a) 2.040 lei;
(b) 1.600 lei;
(c) 760 lei;
(d) 1.140 lei;
(e) 665 lei.

RSPUNS: corect: d)

Valoarea amortizabil = 10.000 - 2.000 = 8.000 lei


Durata de amortizare = 5 ani
Amortizare N = 8.000 lei / 5 ani = 1.600 lei
Amortizare N + 1 = 1.600 lei
Amortizare cumulat = 3.200 lei
Valoarea neta contabil la 01.01.N + 2 = 10.000 - 3.200 = 6.800 lei
Valoarea amortizabila N + 2 = 6.800 - 3.000 = 3.800 lei
Durata reestimat = 7 ani
Durata trecuta = 2 ani
Durata rmas = 5 ani
Cota de amortizare liniar = 100 / 5 = 20 %
Cota de amortizare degresiv = 20 % * 1,5 = 30 %
Amortizare N + 2 = 3.800 * 30 % = 1.140 lei.

10
III. Expertize contabile (5 ntrebri)

1. Ce nelegei prin calitatea expertizelor contabile?

RSPUNS:
Calitatea expertizelor contabile este o rezultant a competenei i independenei expertului
contabil. Membrii Corpului trebuie s-i exercite profesia cu contiinciozitate, devotament,
corectitudine i imparialitate. Legalitatea, imparialitatea i dorina de a fi utili clienilor i inspir
n recomandrile pe care le fac. Ei trebuie s se abin de la orice lucrri inutile efectuate numai
din dorina de ctig.

Calitatea expertizei contabile trebuie argumentata, justificata, demonstrata prin aplicarea


principiilor contabilitii i a normelor profesionale, elaborate de Corp, privind exercitarea calitii
de expert contabil i efectuarea lucrrilor de expertiz contabil.
Aprecierea calitii expertizei contabile, n baza argumentrii tiinifice a expertizei contabile, se
realizeaz pe doua nivele:

nivelul individual, concret al fiecrei expertize contabile, unde calitatea este apreciat de
ctre solicitant, n funcie de utilitatea expertizei n atingerea scopurilor. Respingerea
concluziilor (total sau parial) nu nseamn c expertiza nu este de calitate.
nivelul de ansamblu al lucrrilor efectuate de profesionistul contabil. n acest sens
CECCAR a elaborat Regulamentul privind auditul de calitate n profesia contabila. Auditul
este de ordin general si nu punctual.

2. Explicai cazurile de imposibilitate a ntocmirii unui raport de expertiz i ce conine


Raportul de imposibilitate a efecturii expertizei contabile.

RSPUNS:
n cazuri cu totul deosebite, expertul contabil se poate afla n imposibilitatea ntocmirii
unui raport de expertiza contabila, datorita inexistentei documentelor justificative i/sau
evidentelor contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. n astfel de
cazuri se ntocmete un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTURII EXPERTIZEI
CONTABILE, care are aceeai structur ca un raport de expertiz, obinuit (necalificat) dar care,
n Capitolul II, DESFSURAREA EXPERTIZEI CONTABILE si Capitolul III, CONCLUZII, va
prezenta justificat i fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efecturii expertizei
contabile comandate de beneficiarul acesteia.

3. Care sunt calitile eseniale ce confer autoritate tiinifico-profesional lucrrilor


expertului contabil i cum le dezvolt?

RSPUNS:
Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri cu caracter tiinific. Prin
urmare, calitatea lor este prezumat. Totui, argumentarea tiinific are calitatea ei. Aprecierea
argumentrii tiinifice a expertizelor contabile se realizeaz pe doua paliere:

Palierul individual, concret al fiecrei expertize contabile n parte. Pe acest palier,


aprecierea calitii expertizelor se face de ctre solicitant care, de regula, judeca calitatea

11
expertizelor contabile n funcie de utilitatea acestora n atingerea scopurilor pentru care au
fost solicitate.
Palierul de ansamblu al lucrrilor efectuate de profesionistul contabil. Pe acest palier se
organizeaz i se deruleaz controlul de calitate n cadrul profesiei contabile axat pe
aprecierea modului de aplicare a normelor profesionale.

4. Ce lucrri poate executa un expert contabil?

RSPUNS:
inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirii situaiilor financiare:
- acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, inclusiv n cazul
sistemelor informatice;
- elaborarea i punerea n aplicare a procedeelor contabile a planului de conturi adaptat
unitii, a contabilitii de gestiune, a tabloului de bord, a controlului de gestiune i
controlului prin buget, n baza i cu respectarea normelor generale.
Efectuarea de analize economico-financiare:
- analiza structurilor financiare;
- analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit;
- tehnici de analiza i de gestiune a fondului de rulment;
- sistem de credit leasing, factoring etc.;
- determinarea situaiei financiare i de gestiune prin rapoarte procentuale;
- elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezorerie;
- elaborarea de tablouri de utilizri i resurse;
- asistenta n prevenirea i nlturarea dificultilor unitii.
Efectuarea de audit financiar contabil n condiiile respectrii reglementarilor specifice
acestei activiti:
- creterea, rentabilitatea, echilibrul i riscurile financiare;
- audit intern, organizarea sau controlul regularitii i sinceritii sistemului;
- studii, asisten pentru realizarea de investiii financiare;
Efectuarea de evaluri patrimoniale:
- evaluri de bunuri si active patrimoniale;
- evaluri de ntreprinderi si de valori mobiliare pentru vnzri, succesiuni, partaje,
donaii sau la cererea celor interesai;
- evaluri de elemente intangibile.
Efectuarea de expertize contabile:
- amiabile (la cerere);
- contabil judiciare;
- arbitraje n cauze civile;
- expertize de gestiune.
Executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca:
- ntocmirea de situaii periodice;
- consolidarea conturilor i bilanului;
- ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu si lung;
Executarea de lucrri cu caracter fiscal, n condiiile reglementarilor specifice ale
domeniului:
- studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal;
- participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale;

12
- asisten n probleme de TVA i impozite;
- fiscalitate imobiliar;
- asistenta n aplicarea tarifului vamal;
- asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor;
Efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic:
- organigrame, structuri, definiri de funcii;
- legturi ntre servicii, circulaia documentelor i informaiilor;
- analiza i organizarea fluxului informaional;
- formarea profesional continu;
- contribuii la protecia patrimoniului unitii;
- mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor, alegerea echipamentelor;
- alegerea softurilor necesare
Activitatea de cenzor.

5. Ce reprezint noiunea de interes public?

RSPUNS:
Profesia contabil se distinge prin acceptarea responsabilitii sale fa de public: prin
public nelegndu-se:
- clienii;
- guvernul;
- angajatorii;
- investitorii;
- oamenii de afaceri;
- comunitile financiare;
- donatorii de fonduri;
- orice alta persoana,
care dau ncredere n obiectivitatea si integritatea profesionitilor contabili pentru buna funcionare
a economiei.
Aceasta ncredere, acordat de public, impune profesiei contabile o responsabilitate n
materie de interes general. Interesul general semnific satisfacia colectiv a persoanelor i
instituiilor pentru care lucreaz profesionitii contabili, n slujba crora se afl.
Pstrarea acestui statut, privilegiat, al profesionitilor contabili presupune oferirea de
servicii potrivit unor criterii care s justifice ncrederea publicului.

13
IX. Consultan fiscal acordat contribuabililor (6 ntrebri)

1. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz n anul 200X venituri n sum de


175.000 lei (reprezentnd n totalitate cifra de afaceri). Cheltuielile sunt urmtoarele:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele 35000 lei;
- cheltuieli de personal 10000 lei;
- cheltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat 3000 lei;
- cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor 15000 lei;
- cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 1500 lei;
- cheltuieli fcute n favoarea asociailor 1200 lei (cu chiria spaiilor puse la dispoziia acestora);
- cheltuieli cu amortizarea contabil a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscal este 23.000
lei;
- cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei

RSPUNS:

1. Total venituri = 175.000


2. Total cheltuieli = 88.200
3. Amortizare contabila = 20.000
4. Amortizare fiscala = 23.000
5. Cheltuieli nedeductibile = 6.700
1 - 2 + 3 - 4 + 5 => profit impozabil = 90.500 * 16%
Impozit datorat = 14.480 lei

Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art.25 alin. (4) lit. i) din Codul
Fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 0,5 % din cifra de afaceri reprezint 875 lei
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare
reprezint 2.896 lei.
Se scade din impozitul pe profit datorat limita cea mai mica 875 lei, diferena de 1625
lei se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi i se recupereaz n ordinea nregistrrii,
n aceleai condiii, la fiecare termen de plat al impozitului.

Impozit pe profit de achitat = 14.480 - 875 - 3.000 = 10.605 lei.

2. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz n anul 200X venituri n sum de


175.000 lei, din care 20.000 lei reprezint dividende primite de la o persoan juridic romn.
Cheltuielile sunt urmtoarele:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele 37000 lei;
- cheltuieli de personal 10000 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit datorat n cursul anului 3000 lei;
- cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor 15000 lei;
- cheltuieli nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ 20.000 lei;
- cheltuieli cu amortizarea contabil a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscal este 23.000
lei;
- cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei
S se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului i diferena de virat statului.

14
RSPUNS:
1. Total venituri impozabile = 155.000 lei ( dividendele primite de la o persoana juridica
romana in suma de 20.000 lei sunt venituri neimpozabile conform art. 23 alin. (a) Codul
fiscal)
2. Total cheltuieli = 107.500 lei
3. Amortizare contabila = 20.000 lei
4. Amortizare fiscala = 23.000 lei
5. Cheltuieli nedeductibile = 25.500 lei

1 - 2 + 3 - 4 + 5 => profit impozabil = 70.000 * 16%


Impozit datorat = 11.200 lei

Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art.25 alin. (4) lit. i) din Codul
Fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 0,5 % din cifra de afaceri reprezint 775 lei
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare
reprezint 2.240 lei.
Se scade din impozitul pe profit datorat limita cea mai mica 775 lei, diferena de 1725
lei se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi i se recupereaz n ordinea nregistrrii,
n aceleai condiii, la fiecare termen de plat al impozitului.

Impozit pe profit de achitat = 11.200 - 3.000 - 775 = 7.425 lei.

3. O persoan fizic este salariat al S.C. X S.A., productor de produse alimentare, cu contract
individual de munc cu timp normal pe termen nelimitat. Se cunosc urmtoarele informaii
aferente lunii ianuarie 2009:
a) salariul de ncadrare 1250 lei i sporul de vechime 20% din salariul de ncadrare;
b) n luna ianuarie primete o prim pentru realizri deosebite n valoare brut de 400 lei;
c) ca urmare a unei deplasri n interes de serviciu de 4 zile n luna ianuarie, primete o
indemnizaie de deplasare n sum de 1000 lei;
d) este membru de sindicat i pltete o cotizaie n sum de 50 lei lunar;
e) salariatul folosete autoturismul societii att n scop de serviciu, ct i n scop personal, fiindu-
i atribuit un avantaj n valoare de 150 lei;
f) salariatul primete 21 de tichete de mas n valoare de 8,41 lei fiecare;
g) pe data de 28 ianuarie primete un stimulent sub forma a 10 kg de carne de vit evaluat la un
pre unitar de vnzare de 15 lei/kg, fr TVA;
h) salariatul are n ntreinere 2 copii minori i pe mama sa care realizeaz un venit lunar din pensii
de 1000 lei
S se determine impozitul pe salarii datorat.

RSPUNS:

Salariul de ncadrare = 1.250 lei


Sporul de vechime 20% = 250 lei
Valoare prima bruta = 400 lei
Indemnizaie deplasare =1.000 lei am presupus ca deplasarea s-a fost n zile nelucrtoare
Cotizaie sindicat = 50 lei
21 tichete de mas 8,41 fiecare = 21*8.41 = 176,61 lei

15
Avantaj n natur = 10 kg 15 lei = 150 lei
Avantaj n natur = 150 lei maina
Deducere personal - 2 copii i mama venit pensii 1.000 lei
am considerat ca societatea a ajustat TVA aferent avantajelor n natur prin colectarea acesteia.

1. Determinarea venitului brut din salarii i a beneficiilor

Salariul de ncadrare = 1.250 lei


Sporul de vechime 20% = 250 lei
Prima bruta = 400 lei
Tichete de masa n limita unui tichet pe zi lucrtoare = 177 lei
Diurna 4 zile ianuarie = 1.000 lei (42.5 * 4 zile) = 830 lei
Beneficii impozabile:
Avantaj n natur = 150 lei maina
Avantaj n natur = 10kg*15 lei/kg = 150 lei

Total venit brut: 3.207


Codul Fiscal art. 76 Definirea veniturilor din salarii

2. Determinarea contribuiilor obligatorii:

Contribuia de asigurri sociale = 3.030 * 10,5 % = 318 lei


Contribuia de asigurri sociale de sntate = 3.030 * 5,5 % = 167 lei
Contribuia de asigurri pt. omaj = 3.030 * 0,5 % = 15 lei
Total contribuii = 500 lei

3. Determinarea venitului net din salarii

Venit net = Venit brut Contribuii obligatorii = 3.207 500 = 2.707

4. Determinarea deducerii personale

Codul Fiscal art. 77 alin. (2) Deducere personal


Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se
acord deducerea personal.

5. Determinarea venitului impozabil


Impozitul lunar se determin astfel:la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de
16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin
deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv; nu este cazul
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc
echivalentul n lei a 400 euro; nu este cazul

Venit impozabil = Venit net Cotizaie de sindicat


= 2.707 50 = 2.657 lei

16
6. Determinarea impozitului pe venitul din salarii

Impozit =2.657 lei * 16% = 425 lei

RSPUNS:

4. O agenie de turism organizeaz o excursie cu urmtorul traseu: turitii pleac din Romnia cu
avionul pn n Italia, se cazeaz cteva zile n Italia i apoi pleac cu un autocar n Elveia, se
cazeaz dou zile n Elveia, revin n Italia (cu acelai autocar) i apoi sunt transportai n Romnia
cu avionul. Costul (inclusiv TVA) al prestrilor de servicii (transport, cazare etc.) facturat ageniei
de turism (de ctre prestatorii de servicii) de care beneficiaz turitii pe teritoriul UE este de 20000
lei i n Elveia (cu TVA din Elveia) este 5000 lei. Agenia practic un adaos comercial de 60%,
adic vinde biletele, fr TVA, cu 40000 lei. S se determine TVA colectat de agenia de turism.

RSPUNS:

Serviciile turistice efectuate n beneficiul persoanelor fizice realizate n afara Comunitii


Europene sunt servicii unice prestate de agenie n beneficiul calatorilor si sunt scutite de tva,
conform art. 331din Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare. Pe factur se trece
meniunea SDD (scutit cu drept de deducere).
Pentru serviciile prestate n interiorul trii, pe facturile emise ctre persoane fizice se face
meniunea TVA inclus, baza de calcul a TVA fiind marja de profit.
Serviciile prestate n Comunitate nu sunt scutite de TVA.
Prin aplicarea regimului special, agenia de turism nu colecteaz TVA la ntreaga suma
datorat de turist, ci doar la profitul su brut obinut din prestarea de servicii.
Baza de impozitare este marja de profit care revine ageniei. Aceasta marj este reprezentat de
diferena dintre:
- suma total pltit de cltor exclusiv taxa aferent
- costurile ageniei formate din contravaloarea livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii
efectuate de alte persoane impozabile n beneficiarul direct al turistului inclusiv TVA.
Serviciul prestat n Elveia ( n afara Comunitii) este scutit de TVA, iar serviciul din Italia
( interiorul Comunitii) este taxabil, deoarece se consider ca locul prestrii este n Romnia i se
supune regimului special de taxare prin aplicarea cotei de 15.97% (procedeul sutei mrite 19 x 100
/ 119) asupra marjei profitului.

Pre de vnzare = 40.000 lei


Cost de achiziie UE = 20.000 lei
Cost de achiziie Elveia = 5.000 lei
Baza de impozitare UE = 20.000 lei * 60% = 12.000 lei * 15.97% = 1.916 lei
Baza de impozitare Elveia = operaiune scutit

Rezulta astfel, tva de colectat de ctre agenie: 1.916 lei.

17
5. O societate comercial A produce o cantitate de 5.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticl la un
pre de producie de 8 lei/sticl. Societatea A vinde ctre societatea B cele 5.000 de sticle. S se
determine valoarea accizei. Acciza unitar i cursul de schimb sunt cele prevzute de codul fiscal.

RSPUNS:

Cuantumul accizei = nivelul accizei * cantitatea n hectolitri


Cantitate produs = 5.000 * 0.75/100 = 37,5 hl
Acciza = 47,38 lei/hl (cf. anexei 1 titlul VIII Codul Fiscal)
Valoarea accizei = 47,38 lei/hl * 37,5 hl = 1.777 lei.

6. Un contribuabil persoan fizic deine n proprietate la nceputul anului:


a) un apartament de 115 mp suprafa desfurat situat n mediul urban (coeficientul de corecie
pozitiv a valorii impozabile este 2,4), valoarea impozabil unitar 669 lei/ mp suprafa
desfurat, aflat ntr-un bloc de locuine cu trei etaje i 6 apartamente, construit n 1983. Acest
apartament este locuin de domiciliu.
b) o cas n mediul rural cu o suprafa total desfurat de 140 mp, valoare impozabil unitar
669 lei/mp suprafa desfurat, din care mansard locuibil de 30 mp suprafa desfurat. Casa
a fost achiziionat n luna ianuarie, anul curent. Coeficientul de corecie pozitiv a valorii
impozabile unitare este 1.
S se calculeze impozitul datorat de ctre contribuabil, separat, pe cele dou proprieti imobiliare.

RSPUNS:

1) Apartament impozit
Impozit = Valoarea impozabil * Cota de impozitare
= Suprafa desfurat * Coeficient de corecie * Valoare impozabil unitar *0,08%
= 115 mp *2,4*669 lei /mp*0,08%
= 184.644 *0,08% = 148 lei/an 10% = 133 lei
Deoarece apartamentul are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani valoarea impozabil se
reduce cu 10%.

2) Casa impozit
Impozit = Valoarea impozabil * Cota de impozitare
= Suprafa desfurat * Coeficient de corecie * Valoare impozabil unitar *0,08%
Impozit1 locuin = (140-30)mp*1*669 lei /mp*0,08 % = 59 lei
Impozit2 mansard = 30mp*1*669 lei /mp*0,08%*75% = 12 lei
Impozit = 59 lei + 12 lei = 71 lei
ntruct achiziia a avut loc n luna ianuarie a anului curent, impozitul este datorat de vnztor nu
de cumprtor.

18
XII. Alte lucrri efectuate de experii contabili i de contabilii autorizai (8 exerciii)

1. Pe 30 mai N societatea M achiziioneaz 70% din aciunile societii F. Cu ocazia achiziiei s-a
identificat un plus de valoare la un teren de 10.000 u.m. care a generat o datorie de impozit amnat
de 1.600 u.m. Dup data achiziiei societatea F a obinut un rezultat de 30.000 u.m. n anul N,
societatea M a obinut un rezultat de 50.000 u.m. Rezultatul consolidat al grupului format din
societile M i F este de:
(a) 80.000 u.m.;
(b) 31.832 u.m.;
(c) 71.000 u.m.;
(d) 100.000 u.m.;
(e) 110.000 u.m.

RSPUNS: corect c)

Rezultatul consolidat al grupului = Rezultat societii Mama M + rezultat societii F dup


consolidare
Rezultatul consolidat al grupului = 50.000 u.m +30.000 u.m.*70% = 21.000 u.m.
Rezultatul consolidat al grupului = 50.000 u.m +21.000 u.m. = 71.000 u.m

2. Societatea M achiziioneaz 80% din aciunile B la costul de 100.000 u.m. La data achiziiei
capitalurile proprii B (n valori contabile) erau de 100.000 u.m. Cu ocazia achiziiei se identific
un plus de valoare la un teren de 10.000 u.m. care genereaz o datorie de impozit amnat de 1.600
u.m. Valoarea intereselor minoritare n momentul achiziiei este de:
(a) 0 u.m.;
(b) 21.680 u.m.;
(c) 1.600 u.m.;
(d) 10.000 u.m.;
(e) 21.000 u.m.

RSPUNS: corect b)

Interesul minoritar este acea parte din profit/pierdere i din activele nete ale unei filiale atribuibil
participaiilor la capitalul propriu care nu sunt deinute direct sau indirect prin filiale, de societatea
- mama ( IAS 27 ).

Interese minoritare capital propriu B: 100.000 * 20 % = 20.000 u.m.


Interese minoritare teren: 10.000 * 20 % = 2.000 u.m.
Interese minoritare impozit amnat: 1.600 * 20 % = 1.600 * 20 % = 320 u.m.
Cretere net = 20.000 320 = 1.680 u.m.
Valoarea intereselor minoritare = 20.000 + 1.680 = 21.680 u.m.

3. Pentru a achiziiona societatea B, societatea A emite 100.000 de aciuni cu o valoare nominal


de 1.000 u.m./aciune. La data gruprii cursul aciunilor A este de 900 u.m./aciune. Potrivit

19
contractului, dac dup doi ani cursul aciunilor A scade sub 900 u.m./aciune, cumprtorul va
trebui s achite diferena. Dup doi ani cursul aciunii A este de 600 u.m./aciune.
Ct este plata suplimentar i care este tratamentul acesteia?
(a) plata suplimentar de 30.000.000 u.m. diminueaz prima de emisiune;
(b) plata suplimentar de 90.000.000 u.m. majoreaz fondul comercial;
(c) plata suplimentar de 30.000.000 diminueaz fondul comercial;
(d) plata suplimentar nu se nregistreaz;
(e) nu exist o plat suplimentar.

RSPUNS: corect a)

A emite 100.000 aciuni


Valoarea nominal =1000 u.m./aciune
La data gruprii curs aciune =900 u.m./aciune

Plata suplimentara pe act = 900 600 = 300 u.m./aciune


Plata suplimentara totala = 300 u.m./aciune * 100.000 = 30.000.000 u.m > diminueaz prima de
emisiune

4. Societatea A deine 60% din capitalul societii B pe care o controleaz exclusiv. La rndul su
societatea B deine urmtoarele investiii:
70% din capitalul social al filialei C, 50% din aciunile societii D pe care o controleaz n
comun cu un alt acionar,
30% din aciunile societii E asupra creia exercit o influen semnificativ.
Identificai prile legate ale societii A.

RSPUNS:

Potrivit IAS24 o parte este legat unei entiti dac:


a) direct sau indirect ( cu ajutorul unor intermediari) controleaz entitatea, este controlat de
ea sau se afla sub controlul aceleiai societi mam, exercit o influen notabil sau deine
un control comun asupra entitii,
b) este ntreprindere asociata sau o ntreprindere de tip joint ventures a entitii,
c) face parte din managementul cheie al entitii sau societii sale mam,
d) este membru apropiat al familiilor prilor definite mai sus sau este o entitate controlat
exclusiv, n comun, influenat semnificativ sau n care acestea dein o putere de vot
semnificativ,
e) este un plan de pensii pentru angajaii entitii sau ai prilor sale legate.

Societatea A exclusiv > 60% B > 70% C


> 50% D control comun
> 30% E influenta semnificativa

Prile legate ale societii A sunt B, C si D pentru ca doar pe acestea le controleaz. In E a pierdut
controlul, pentru ca dei o controleaz pe B prin procent de 60 %, B nu mai are control asupra lui
E.

20
5. Societatea X deine 100% aciunile societii S, 48,2% din aciunile societii B i dreptul de a
numi preedintele consiliului de administraie, 5% din aciunile societii M i 50% din aciunile
societii T (care este controlat n comun cu statul francez). Doamna Popescu Elena este
managerul societii X i fiica fondatorului. Domnul Ionescu Ion (fiul vitreg al doamnei Popescu)
deine 51,8% din aciunile societii B, care i confer dreptul s numeasc trei din cei cinci
membrii n consiliul de administraie. Identificai prile legate pentru societatea X.

RSPUNS:
Prile legate ale lui X:
S: 100 % control exclusiv, procentaj de interes i drept de numire preedinte CA 100%
B: 48.2 % control conjugat, procentaj de interes 48.2 %
M: 5 %
T: 50 %, control comun cu statul francez 50%

D-na Popescu Elena manager soc X i fiica fondator


Dl. Ionescu Ion fiu vitreg D-na Popescu deine 51% B, drept numire administratori

6. Societatea A i societatea B dein control comun asupra societii C. Societatea A vinde mrfuri
societii B n valoare de 4 mil. lei i societii C n valoare de 5 mil. lei. La sfritul exerciiului
societatea A are o crean fa de societatea B n valoare de 1 mil. lei i fa de societatea C n
valoare de 2 mil. lei. Ce informaii ar trebui s publice societatea A n situaiile financiare?

RSPUNS:

Potrivit IAS 24, relaiile dintre societatea mama i filiale trebuie s fie prezentate, indiferent
daca au avut loc sau nu tranzacii ntre pri. Dac exist tranzacii ntre prile afiliate (legate),
trebuie prezentate urmtoarele informaii:

Natura relaiilor cu prile afiliate (legate);


Natura tranzaciilor;

Tranzaciile existente, inclusiv valoarea tranzaciilor i soldurilor;

Termenii i condiiile;

Garaniile oferite sau primite;

Provizioane pentru datoriile incerte i cheltuielile cu datoriile, nerecuperate sau incerte.

Elementele trebuie s fie prezentate separat pentru:

societatea mam;
entitile care controleaz n comun sau care exercit o influen semnificativ asupra
entitii;

filiale;

21
societi asociate;

asocieri n participaiune n care entitatea este asociat;

personalul managerial-cheie al entitii sau al societii sale mam i

alte pri afiliate (legate).

Astfel, societatea A trebuie s publice urmtoarele informaii:

Natura relaiilor cu prile afiliate (legate): control comun cu B asupra lui C


Natura tranzaciilor: livrare mrfuri

Tranzaciile existente, inclusiv valoarea tranzaciilor i soldurilor: livrare mrfuri ctre B n


valoare de 4 mil. lei, ctre C n valoare de 5 mil. lei, solduri la sfritul exerciiului: creana
fa de B 1 mil. lei, fata de C 2 mil. lei

Termenii i condiiile;

Garaniile oferite sau primite;

Provizioane pentru datoriile incerte si cheltuielile cu datoriile, nerecuperate sau incerte.

7. La 31.12.N societatea M deine 80% din aciunile B, 60% din aciunile D i 30% din aciunile
societii E (asupra creia exercit o influen semnificativ). La 1 noiembrie N societatea M a
vndut participaia n societatea G ce reprezint 75% din capitalul acesteia. Managerii societii M
sunt n consiliul de administraie al societii B i D.
Consiliul de administraie al societii E are cinci membrii, din care unul provine de la societatea
M. S deine 40% din capitalul societii D. n cursul exerciiului curent societatea D a vndut
imobilizri corporale societii S la preul pieei. Un director al societii B deine majoritatea
aciunilor societii X. Societatea X vinde mrfuri la preul pieei societii B. Directorul este
responsabil pentru producie la societatea B i este consultantul consiliului de administraie al
grupului. Identificai relaiile cu prile legate i obligaiile de informare conform IAS 24.

RSPUNS:
- Managerul societatea M
- B M 80%
- D M 60%
- E M 30%, influena semnificativ, un membru Consiliul Administraie din M
- G M 75% chiar daca a fost vndut la 01.11.N
- X - consultantul Consiliului de Administraie al grupului
- X - este parte legata a lui B, acionarul majoritar este directorul de producie a lui B
- S - parte legata a lui D
- S- nu este parte legata a grupului, nu deine nici o participaie cu influen asupra
sa.

22
8. Domnul Radu Ion este managerul societii X. n cursul exerciiului N, societatea X a importat
materiale de construcii de la societatea T&T cu sediul n Frana al crei patron este fiul domnului
Radu Ion. Care din urmtoarele din afirmaiile de mai jos este adevrat:
(a) deoarece sediul societii T&T nu se afl n Romnia tranzacia nu trebuie publicat;
(b) tranzacia ar fi divulgat dac fiul domnului Radu ar locui n Romnia;
(c) fiul domnului Radu este o parte legat, iar tranzacia cu societatea deinut de el trebuie
publicat;
(d) fiul domnului Radu nu este acionar al societii X, deci tranzacia nu trebuie publicat;
(e) societatea T&T este furnizorul principal al societii X, iar tranzaciile cu aceasta trebuie
publicate.

RSPUNS: corect c)
Publicarea nu este condiionat de locul operaiunii, nici de domiciliul acionarilor. Nu tine
de calitatea de acionar i este obligatorie pentru operaii cu prile legate.
Societatea X este parte afiliat cu societatea T&T, ntruct managerii celor dou societii
sunt membrii apropiai ai familiei, respectiv tat i fiu.

23