Sunteți pe pagina 1din 28

Corpul Experilor Contabili i Contabililor

Autorizai din Romnia Filiala Timi

LUCRARE DE STAGIU

Grosz Georgeta-Teodora
An II, Semestrul I, Grupa I

Timioara
2017

CUPRINS

1. Audit statutar al situaiilor financiare .......................................................................3


2. Evaluarea ntreprinderii................................................................................................5
3. Fuziuni i divizri...........................................................................................................7
4. Administrarea i lichidarea ntreprinderii..................................................................9
5. Studii de fezabilitate.....................................................................................................11
6. Analiza-diagnostic a ntreprinderii............................................................................16
7. Organizarea auditului i controlului intern al ntreprinderii..................................24

2
Auditul statutar al situaiilor financiare (5 ntrebri)

1. Renunarea la convingeri ameninare la adresa independenei.

Rspuns:

Renunarea la convingeri poate s apar atunci cnd cabinetul/societatea sau un membru al


acestuia, promoveaz opinia unui client pn la punctul n care obiectivitatea sa este sau poate fi
neleas ca fiind compromis. Este cazul n care cabinetul/societatea sau un membru al acestuia i-
au subordonat raionamentul lor profesional aceluia al clientului.
Ex.:
a se ocupa cu, a fi promotor al aciunilor sau al altor titluri de valoare ale clientului;
a aciona ca avocat sau consilier al clientului n litigiile sau n rezolvarea nenelegerilor cu
tere pri.

2. Manifestri de familiarism ameninare la adresa independenei.

Rspuns:

Manifestrile de familiarism au loc atunci cnd, datorit unor relaii strnse cu un client, cu
cei care gestioneaz patrimoniul sau cu angajaii acestuia, cabinetul/societatea sau un membru al
acestora, devine prea nelegtor fa de interesele clientului.
Ex.:
un membru al cabinetului/societii are un membru de familie cu funcie de rspundere n
ntreprinderea clientului;
un fost partener al cabinetului/societii gestioneaz patrimoniul clientului i are influen
important asupra realizrii obiectului contractului ncheiat cu clientul;
acceptarea de daruri, n afara de cazul cnd valoarea acestora este nesemnificativ, de ctre
membrii cabinetului/societii, de la client sau de la persoanele care gestioneaz
patrimoniul clientului).

3. Aciuni de intimidare ameninare la adresa independenei.

Rspuns:

Aciunile de intimidare au loc atunci cnd un membru al cabinetului/societii este implicat


s acioneze obiectiv i s exercite pruden profesional, prin ameninri reale sau percepute, de la
persoanele care gestioneaz patrimoniul sau de la angajaii clientului.
Ex.:
ameninarea cauzat de cererea din partea clientului ctre cabinetul/societatea respectiv()
de a nlocui un membru al acestuia/acesteia n cazul unui dezacord de aplicare a unui
principiu de contabilitate;
presiunea din partea clientului pentru a reduce necorespunztor cantitatea de munc
executat de membrii cabinetului/societii, n scopul reducerii onorariilor.

3
4. Protejarea independenei prin normele legale i profesionale.

Rspuns:

Membrii echipei de profesioniti contabili n audit, servicii conexe i alte servicii


profesionale contabile au responsabilitatea dea rmne independeni, lund n considerare
condiiile n care i exercit profesia i ameninrile la adresa independenei, i de a lua toate
msurile de prevedere disponibile pentru a elimina aceste ameninri sau a le reduce la un nivel
acceptabil. Cnd sunt identificate ameninri la adresa independenei, altele dect cele care, n mod
evident, sunt fr importan, trebuie stabilite msurile de protejare corespunztoare a
independenei i aplicate pentru a elimina aceste ameninri sau a le reduce la un nivel acceptabil.
Msurile de protejare ce urmeaz a fi aplicate pot varia n funcie de mprejurri. Protejarea
independenei prin normele legale i profesionale const n:
cerine de educaie, instruire i experien pentru accesul la profesie;
cerine de formare continu;
standarde profesionale, monitorizare i metode disciplinare;
control extern al sistemului de control al calitii serviciilor profesionale prestate de
cabinetul/societatea de expertiz contabil sau audit;
legislaie care guverneaz cerinele de independen a profesiei i a profesionitilor
contabili.

5. Protejarea independenei prin clauze contractuale cu clientul.

Rspuns:

Natura msurilor de protejare care urmeaz a fi aplicate va varia n funcie de mprejurri.


Protejarea independenei prin clauze contractuale cu clientul consta in:
aprobarea sau ratificarea de ctre Adunarea generala a clientului, a numirii
cabinetului/societii prestatoare de servicii profesionale atunci cnd alte peroane
mputernicite de client au semnat contractul;
nominalizarea angajailor competeni ai clientului, mputernicii a lua decizii manageriale;
stabilirea de ctre client a politicilor si procedurilor pentru o raportare financiara corecta;
procedurile interne ale clientului privind asigurarea delegrii obiective a angajailor pentru
buna gestionare a bunurilor si valorilor;
structura conducerii corporative a clientului, printre care si comitetul de audit care asigura
supravegherea procesului de validare a informaiilor si situaiilor financiare i legtura cu
cabinetul/societatea care presteaz servicii profesionale pentru client.

Bibliogafie:
Prof.univ. dr. Marin Toma, Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Bucureti,
editura CECCAR, 2012

4
Evaluarea ntreprinderii (3 ntrebri)

1. Bilanul economic se prezint cu un:

a) activ net corijat de 23.000 mii lei;


b) pasiv net corijat de 23.000 mii lei, din care datorii totale de 5.000 mii lei.
Valoarea patrimonial a ntreprinderii va fi de: a) 18.000 mii lei; b) 20.000 mii lei; c) 19.000 mii
lei.

Rspuns:

Valoarea patrimonial a ntreprinderii = activ net corijat - datorii totale = 23.000 5.000 = 18.000
mii lei

2. Clasificai diferitele tipuri de evaluri.

Rspuns:

a) Din punct de vedere al utilizatorului evalurii:


- evaluri contabile
- evaluri administrative (cele solicitate de administrator)
- evaluri bazate pe expertiz i diagnostic

b) Din punct de vedere al obiectului supus evalurii:


- evaluri de ntreprinderii n ansamblul lor
- evaluri de bunuri i grupe de bunuri
- evaluri de active intangibile
- evaluri de active economice
c) Din punctul de vedere al scopului evalurii:
- evaluri efectuate n concordan cu cerinele statutare
- evaluri contractuale
- evaluri generate de iniiative antreprenoriale - contabile (fuziuni, suplimentri de
fonduri, transferul activelor nete, oferte publice iniiale, rscumprri manageriale),
evaluri n scopuri comerciale, fiscal
- evaluri administrative: pentru determinarea masei impozabile sau solicitate printr-un
act normativ
- evaluri economice i financiare vizeaz evaluarea ntreprinderii n ansamblul ei
d) n funcie de beneficiarul evalurii evaluri pentru creditori , asigurri, motenitori

e) n funcie de metoda folosit : - evaluri patrimoniale ; evaluri bazate pe performane ;


evaluri combinate

3. De ce este obligatorie evaluarea n cazul privatizrii unei ntreprinderi?

5
Rspuns:

din punct de vedere patrimonial, majoritatea elementelor patrimoniale din


bilanurile societilor cu capital de stat nu reflect valori de pia ci valori
administrative, reevaluarea fiind necesar pentru stabilirea valorii de pia a
bunurilor;

din punct de vedere al rentabilitii, trecutul ntreprinderii trebuie considerat ca


nereproductibil; nu toi factorii care au determinat sau au influenat profitul din
bilanurile societilor cu capital de stat pot fi extrapolate n perioada post
privatizare;

cumprtorul nu investete pentru ce a obinut fostul proprietar ca profit ci pentru ce


va obine, de aceea profitabilitatea ntreprinderii trebuie regndit;

valoarea ntreprinderii trebuie determinat n funcie de gradul de utilitate a tuturor


elementelor patrimoniale, cumprtorul netrebuind s fie penalizat pentru politica
de investiii a fostului proprietar, tiut fiind ca un bun fr utilitate nu are valoare
sau aceasta este nesemnificativ. Cu ocazia evalurii pentru privatizare, trebuie
observat i analizat necesitatea unei eventuale restructurri.

Bibliogafie:
Marin Toma, Iniiere n evaluarea ntreprinderilor, Bucureti, editura CECCAR,2011

6
Fuziuni i divizri (3 ntrebri)

1. Dou societi comerciale A i B care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Se cunosc


urmtoarele date:
Societatea A: active diverse 90.000 lei, datorii 15.000 lei, numr de aciuni 15.000 titluri, valoarea
nominal a unei aciuni 5,25 lei/aciune. Societatea B: capital social 45.000 lei, rezerve 15.000 lei,
plusvaloarea din reevaluarea imobilizrilor 22.500 lei.
Care este numrul de aciuni ce trebuie emis i prima de fuziune.

Rspuns:

ANC = activ net contabil


VMC = valoarea matematica contabila
VN = valoarea nominala a unei aciuni

ANCa = Active diverse Datorii = 90.000 lei - 15.000 lei = 75.000 lei

ANCa 75.000 lei


VMCa = = = 5 lei / aciune
nr.actiuni 15.000 actiuni

ANCb= Capital social + Rezerve + Plusvaloare din reevaluarea imobilizrilor = 45.000 lei +
15.000 lei + 22.500 lei = 82.500 lei

ANCb 82.500 lei


Numr de aciuni ce trebuie emise = = = 16.500 aciuni
VMCa 5 lei / actiune

Mrimea primei de fuziune = ANCb (VN * Numr de aciuni emise) = 82.500 lei ( 5,25
lei/aciune*16.500 aciuni) = 82.500 lei 86.625 lei = - 4.125 lei

2. Dispunei de urmtoarele informaii despre dou societi comerciale care fuzioneaz:


Societatea A:
active diverse 57.000 lei, datorii 30.000 lei, numr de aciuni 150 titluri. Societatea B: active
diverse
31.500 lei, datorii 18.000 lei, numr de aciuni 90 titluri. Determinai cte aciuni trebuie s
primeasc un
acionar care deine 30 de aciuni n cazul n care societatea B absoarbe societatea A.

Rspuns:

ANC = activ net contabil


VMC = valoarea matematica contabila
VN = valoarea nominala a unei aciuni

7
ANCb = Active diverse Datorii = 31.500 lei - 18.000 lei = 13.500 lei

ANCb 13.500 lei


VMCb = = = 150 lei / aciune
nr.actiuni 90 actiuni

ANCa = Active diverse Datorii = 57.000 lei - 30.000 lei = 27.000 lei

ANCa 27.000 lei


Numr de aciuni ce trebuie emise = = = 180 aciuni
VMCb 150 lei / actiune

pentru 150 de aciuni deinute de AB emite 180 aciune


un acionar care deine 30 de aciune..primete X

180actiuniX 30actiuni
X= = 36 aciuni
150actiuni

3. Din bilanul celor 2 societi intrate n fuziune rezult:


Soc A: activ real evaluat 32.000 lei, datorii 3.080 lei, nr. de aciuni 2.500, valoare nominal 2
lei/aciune.
Soc.B: activ real evaluat 61.000 lei, datorii 10.600 lei, nr. de aciuni 5.000, valoare nominal 2
lei/aciune.
A deine la B 1.000 aciuni achiziionate cu 9 lei/aciune.
Care este numrul de aciuni ce trebuie emis?

Rspuns:

ANC = activ net contabil


VMC = valoarea matematica contabila
VN = valoarea nominala a unei aciuni

ANCb= Activ real evaluat Datorii = 61.000 lei - 10.600 lei = 50.400 lei
ANCb 50.400 lei
VMCb = = = 10.08 lei / aciune
nr.actiuni 5.000 actiuni

Plusvaloare din deinere de titluri = 1000 aciuni x (10,08 lei/aciune 9 lei/aciune) = 1080 lei

ANCa = Activ real evaluat Datorii + Plusvaloare din deinere de titluri = 32.000 lei - 3.080 lei +
1080 lei = 30.000 lei

ANCa 30.000 lei


VMCa = = = 12 lei / aciune
nr.actiuni 2.500 actiuni

8
ANCb 50.400 lei
Numr de aciuni ce trebuie emise = = - 1000 aciuni x
VMCa 12 lei / actiune
10,08 lei/actiune
= 3.360 aciuni
12 lei / actiune

Administrarea si lichidarea ntreprinderii (4 ntrebri)

1. Cine va conduce activitatea n cadrul unui plan de reorganizare?

Rspuns:

n urma confirmrii unui plan de reorganizare, debitorul i va conduce activitatea sub


supravegherea administratorului judiciar i n conformitate cu planul confirmat, pn cnd
judectorul-sindic va dispune, motivat, fie ncheierea procedurii insolvenei i luarea tuturor
msurilor pentru reinseria debitorului n activitatea comercial, fie ncetarea reorganizrii i
trecerea la faliment. Pe parcursul reorganizrii, debitorul va fi condus de administratorul special,
sub supravegherea administratorului judiciar. Acionarii, asociaii i membrii cu rspundere
limitata nu au dreptul de a interveni n conducerea activitii ori n administrarea averii debitorului,
cu excepia i n limita cazurilor expres i limitativ prevzute de lege i n planul de reorganizare

2. De ctre cine sunt desemnai administratorii societilor comerciale?

Rspuns:

Administratorii sunt desemnai de ctre adunarea general ordinar a acionarilor, cu excepia


primilor administratori, care sunt numii prin actul constitutiv.

3. Cine reprezint societatea pe aciuni n raport cu terii i n justiie?

Rspuns:

Consiliul de administraie reprezint societatea n raport cu terii i n justiie. n lipsa unei


stipulaii contrare n actul constitutiv, consiliul de administraie reprezint societatea prin
preedintele su.
Prin actul constitutiv, preedintele i unul sau mai muli administratori pot fi mputernicii s
reprezinte societatea, acionnd mpreun sau separat. O astfel de clauz este opozabil terilor.
Prin acordul lor unanim, administratorii care reprezint societatea doar acionnd mpreun pot
mputernici pe unul dintre ei s ncheie anumite operaiuni sau tipuri de operaiuni.
n cazul n care consiliul de administraie deleag directorilor atribuiile de conducere a
societii puterea de a reprezenta societatea aparine directorului general. Dispoziiile de mai sus
se aplic directorilor n mod corespunztor. Consiliul de administraie pstreaz ns atribuia de
reprezentare a societii n raporturile cu directorii.
Consiliul de administraie nregistreaz la registrul comerului numele persoanelor
mputernicite s reprezinte societatea, menionnd dac ele acioneaz mpreun sau separat.

9
Acestea depun la registrul comerului specimene de semntur.

4. Rolul cenzorilor n cadrul societii pe aciuni.

Rspuns:

Cenzorii sunt obligai s supravegheze gestiunea societii, s verifice dac situaiile financiare
sunt legal ntocmite i n concordan cu registrele, dac acestea din urm sunt inute regulat i
dac evaluarea elementelor patrimoniale s-a fcut conform regulilor stabilite pentru ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare.
Despre toate acestea, precum i asupra propunerilor pe care le vor considera necesare cu privire
la situaiile financiare i repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta adunrii generale un raport
amnunit. Modalitatea i procedura de raportare a auditorilor interni se stabilesc potrivit normelor
elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.
Adunarea general poate aproba situaiile financiare anuale numai dac acestea sunt nsoite de
raportul cenzorilor sau, dup caz, al auditorilor financiari.
Cenzorii sau, dup caz, auditorii interni vor aduce la cunotin membrilor consiliului de
administraie neregulile n administraie i nclcrile dispoziiilor legale i ale prevederilor actului
constitutiv pe care le constat, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunotin adunrii
generale

10
Studii de fezabilitate (7 ntrebri)

1. De ce este nevoie de un plan de afaceri?

Rspuns:

Planul de afaceri reprezint o schem logic de aciune care presupune o gndire de


perspectiv asupra unei afaceri, pornind de la unele obiective stabilite/vizate, ajungndu-se la
crearea unei imagini de ansamblu asupra ntregii afaceri. Practic el va cuprinde toate etapele i
resursele necesare pentru a atinge obiectivele propuse ntr-o perioad de timp predeterminat
deoarece este deosebit de necesar s se "ating" toate elementele care pot fi previzionate n ideea
de a elimina posibilitile de analiz particular fr a lua n considerare aspectele globale ale
afacerii.
Orice plan de afaceri este caracterizat de necesitatea existenei sale n doua forme: planul
de afaceri propriu-zis, care este dezvoltat de inteligena, experiena, cerina de moment sau viitoare
a unui ntreprinztor i planul de afaceri fizic, care este reprezentat de transpunerea planului de
afaceri propriu-zis pe un suport de prezentare/ stocare n urma unor analize aprofundate a tuturor
proceselor implicate de derularea afacerii, analize care merg pn la cele mai mici detalii pentru
planurile de afaceri "de uz intern" sau la detaliile solicitate de finanator pentru planurile de afaceri
de solicitare ale unei finanri
Necesitatea elaborrii planului de afaceri pentru activiti economice este una dintre
condiiile obligatorii, deoarece: este imposibil demararea unor activiti complexe de investiii
fr existena planului de afaceri; planul de afaceri este considerat unul dintre instrumentele
eficiente a activitilor de marketing, n baza lui se estimeaz dimensiunile segmentului de pia i
prognoza pieei n viitor; cu ajutorul lui are loc structura informaiei asupra proiectului de
investiii, ct i asupra activitii economice a investitorului ntr-un orizont de timp bine definit;
planul de afaceri este un instrument de control i gestiune, care asigur realizarea sarcinilor
stabilite n strategia de dezvoltare a ntreprinderii; acest document este un instrument eficient n
atragerea de resurse financiare, parteneri investitori i donatori.

2. Prin prism strategic, ce presupune o investiie de nlocuire?

Rspuns:

Investiiile destinate nlocuirii servesc pentru nlocuirea utilajelor si instalaiilor de producie


uzate, avnd ca obiectiv meninerea nivelului capacitii de producie a societii. Prin urmare,
investiia presupune economisire, acumularea unei pari din venit,urmrindu-se obinerea unui
ctig n viitor.

3. Unul din indicatorii utilizai n evaluarea tradiional a proiectelor investiionale este


rentabilitatea medie. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului?

11
Rspuns:

Rentabilitatea exprim performana adus de investiie ntr-o anumit aciune. Rentabilitatea


medie a plasamentului financiar poate fi determinate n funcie de ratele de rentabilitate calculate
pe perioade (sptmna, luna, an ) i de frecvena lor de nregistrare pe pia.
Rata de rentabilitate medie pentru aciunile unei societi exprim creterea medie
procentual a preului unei aciuni de la o perioad la alta.

Rezultat mediu anual


Rata de rentabilitate medie = Cheltuieli medii anuale de exploatare

Aplicarea acestui indicator d rezultate variate n funcie de indicatorul ales pentru msurarea
rezultatelor anuale (beneficiu contabil, excedent brut din exploatare) i mrimea reinut pentru
capitalurile angajate.
Prezint avantajul c este un indicator simplu de calculat, dar are un dezavantaj major
deoarece se refer la rezultate medii, neglijnd instabilitatea eventual a acestor rezultate i
termenul la care ele sunt obinute ( de ex un beneficiu este apreciat n acelai mod, fie c este
obinut n primul an de exploatare, sau n al cincilea an).

4. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 11.445 lei, prezint urmtoarea


structur a fluxurilor de numerar:

An Cost Costuri de Total cost Total ncasri Cash-flow anual net


investiie exploatare

0 11.445 lei 6.420 lei 17.865 lei 8.520 lei -9.345 lei
1 6.420 lei 6.420 lei 9.440 lei 3.020 lei
2 6.420 lei 6.420 lei 9.440 lei 3.020 lei
3 6.500 lei 6.500 lei 9.700 lei 3.200 lei
4 6.500 lei 6.500 lei 9.700 lei 3.200 lei
5 6.500 lei 6.500 lei 9.700 lei 3.200 lei
Total 11.445 lei 38.760 lei 50.205 lei 56.500 lei 6.295 lei

Calculai indicele de profitabilitate neactualizat.

Rspuns:

Indicele de profitabilitate neactualizat (suma fluxurilor de numerar/ valoarea investiiei) se


calculeaz pentru numrul de ani n care se va realiza investiia

CFnet CFnet 0 CFnet1 CFnet 2 CFnet 3 CFnet 4 CFnet 5


IP= i 1 = =
I
I

12
17.740
2.100 3.020 3.020 3.200 3.200 3.200
= = 11 .445 = 1.55
11 .445

CF- cash flow


I- investiia
IP - Indicele de profitabilitate neactualizat
5. Unul din indicatorii utilizai n evaluarea bazat pe actualizare a proiectelor investiionale este
termenul de recuperare. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului?

Rspuns:

Termenul de recuperare Tr este termenul necesar pentru ca investitorul s-i


reconstituie fondurile avansate iniial. Este vorba de cash-flow-uri, care ca surplusuri monetare,
permit o astfel de recuperare.

Putem stabili c :Tr = costul iniial al investiiei/cash flow anual mediu actualizat.

Dup o variant a acestei metode putem calcula termenul de recuperare comparnd la


sfritul fiecrui an cash-flow-ul cumulat, obinut de la darea n exploatare a investiiei, cu costul
iniial al investiiei. Interesul pentru astfel de metod const n faptul c ia n calcul timpul, durata
de exploatare.
Termenul de recuperare reprezint numrul de ani, dup care suma fluxurilor
marginale devenit (actualizate) devine egal (i acoperitoare) cu suma investiiei.
Acest indicator asigur o alegere a variantelor de investiii n funcie de rapiditatea
recuperrii capitalului investit. Este o metod simpl de luare a deciziei de investiii care
evalueaz riscurile. Prin aceast modalitate de calcul se penalizeaz investiiile care recupereaz
capitalul investit ntr-o perioad mai mare de timp, pentru c riscul de nerecuperare crete
proporional cu aceast perioad. Se urmrete ca termenul de recuperare s fie mai mic dect
durata de via a investiiei, ndeosebi mai mic dect durata sa comercial.

TRA =
TRA = termen recuperare actualizat
CF net = total ncasri total costuri
ra = rata de actualizare
n = numrul de ani

6. Dac pentru analizarea fezabilitii unui proiect investiional rata de actualizare este de 19% i
RIR de 15%, proiectul este unul fezabil? Dar pentru un RIR de 24%?

Rspuns:

Rentabilitatea proiectului de investiii crete pe msur ce RIR crete. Rata intern de


rentabilitate (RIR) corespunde ratei de actualizare la care VAN este egal cu zero RIR sau rata
limit reprezint rata de rentabilitate sub nivelul creia proiectele nu sunt acceptate (Banca
Mondiala recomand o rat limit de 10% - n termeni reali )

13
Pentru cazul n care rata de actualizare este de 19% i RIR de 15% (RIR<Ra) proiectul nu
este fezabil;
Pentru cazul n care rata de actualizare este de 19% i RIR de 24% (RIR>Ra) proiectul este
fezabil.

7. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 15.000 lei i o rat de actualizare de


19% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:

An Cost investiie Costuri de Total cost Total ncasri


exploatare

0 15.000 15.000
1 6,420 6,420 9,440
2 6.620 6.620 9.640
3 7.500 7.500 10.700
4 6.500 6.500 11.700
5 8.500 8.500 22.700
Total 15.000 35.540 50.540 64.180

Calculai termenul de recuperare aferent proiectului.

Rspuns:

TRA =
TRA = termen recuperare actualizat
CF net = total ncasri total costuri
ra = rata de actualizare
n = numrul de ani
1 1
CF 1 = (9.440 6.420)* = 3.020 * 1,19 = 2.537.82
(1 0,19) 1

1 1
CF 2 = (9.640 6.620) * = 3.020 * 1,42 = 2.126,76
(1 0,19) 2
1 1
CF 3 = (10.700 7.500) * 3 = 3.200 * = 1.893,49
(1 0,19) 1,69
1 1
CF 4 = (11.700 6.500 ) * 4 = 5.200 * = 2.587,06
(1 0,19) 2,01
1 1
CF 5 = (22.700 8.500) * 5 = 14.200 * = 5.941,42
(1 0,19) 2,39

CFnet actualizat = CF1 + CF2 + CF3 + CF4 + CF5 =


2.537.82+2.126,76+1.893,49+2.587,06+5.941,42 = 15.086,55

14
Investitia 15.000
15.000
TRA = CF net actualizat = 15.086,55 =
3.017,31
= 4,97 ani
n 5

Investiia se recupereaz n 4,97 ani

15
Analiza-diagnostic a ntreprinderii (4 ntrebri)

1. S se analizeze poziia financiar a unei ntreprinderi din sectorul comercial cu urmtoarea


situaie bilanier:

Indicator 31.12.n
Imobilizri 30000
Stocuri 4000
Creane 5000
Disponibiliti 1000
Capitaluri proprii 20000
Datorii mai mari de un an 5000
Datorii de exploatare 13000
Datorii bancare pe termen foarte scurt 2000

Rspuns:

BILAN PATRIMONIAL

ACTIV PASIV
Imobilizri 30000 Capitaluri proprii 20000
Stocuri 4000 Datorii mai mari de un 5000
an
Creane 5000 Datorii de exploatare 13000
Disponibiliti 1000 Datorii pe termen 2000
foarte scurt
TOATAL ACTIV 40000 TOTAL PASIV 40000

Analiza situaiei nete:

Analiza activului net


Activul net ofer o prim imagine asupra valorii averii acionarilor, asupra investiiilor iniiale ale
acestora, reflectnd valoarea capitalurilor proprii
Determinare prin metoda sintetic
Activ net = Activ total - Datorii totale = 20.000

Determinare prin metoda aditiv


Activ net = Capital social + Rezerve +Rezultat reportat +Rezultatul exerciiului -
repartizrile efectuate de rezultatul exerciiul n exerciiul respectiv
Situaia net pozitiv reflect o gestiune economic sntoas.

2. S se calculeze soldurile intermediare de gestiune n cazul societii ale crei informaii


financiare sunt prezentate mai jos i s se analizeze evoluia acestora:

16
Indicator 31.12.n (u.m.) 31.12.n+1 (u.m.)
Venituri din vnzarea mrfurilor 0 1.000
Producia vndut 20.000 22.000
Producia imobilizat 0 1.000
Cheltuieli cu materii prime 3.000 4.000
Costul mrfurilor vndute 0 800
Cheltuieli salariale 7.000 7.800
Cheltuieli cu amortizarea 300 400
Cheltuieli cu chirii 1.500 1.500
Cheltuieli cu dobnzi 1.400 1.500
Impozit pe profit 1.000 1.000

Rspuns:

Soldurile intermediare de gestiune (SIG)


Rezultatul exerciiului, concretizat n profit sau pierdere, caracterizeaz toate lanurile
activitii de exploatare (de producie, de distribuie, prestri servicii), financiare i extraordinare
ale unei ntreprinderi.
Mrimea acestui indicator este direct influenat de strategia de aprovizionare, vnzare, de
asigurarea i eficiena folosirii resurselor materiale i umane, de politica financiar.
Maximizarea profitului constituie premisa realizrii obiectivului strategic de perspectiv al
oricrei firme sporirea valorii patrimoniale.
n practic francez, ntreprinderile au obligaia de a elabora Tabloul soldurilor intermediare
de gestiune, care constituie o surs suplimentar de informaii pentru determinarea i analiza
rezultatelor pe diferite trepte ale formrii lor.
Tabloul soldurilor intermediare de gestiune constituie o surs intermediar pentru
determinarea i analiza rezultatelor, care pune n eviden etapele formrii rezultatului exerciiului.
Sistemul indicatorilor de rezultate (cifra de afaceri, marja comercial, producia exerciiului,
valoarea adugat) i al indicatorilor de rentabilitate (rezultatul exploatrii, rezultatul curent,
rezultatul extraordinar, rezultatul exerciiului) permit investigarea complexa a rentabilitii
absolute i corelarea acesteia cu volumul i structura activitii i sunt necesari n adoptarea
deciziilor la nivelul ntreprinderii i la nivelul terilor cu care firma are legturi n plan economic i
financiar.
Marja comercial (MC) este unul dintre indicatorii folosii n analiza-diagnostic a
rentabilitii ntreprinderii, calculat ca diferen ntre veniturile obinute din vnzarea mrfurilor i
cheltuielile ocazionate de vnzarea mrfurilor. Este principalul indicator de apreciere a
performanelor unei activiti comerciale.
Producia exerciiului (PE) include valoarea bunurilor i serviciilor fabricate de
ntreprindere pentru a fi vndute, stocate sau utilizate pentru nevoile proprii. Producia exerciiului
este cel mai cuprinztor indicator, reprezentnd volumul total de activitate. Se calculeaz nsumnd
producia proprie, producia stocat i producia imobilizat. Producia exerciiului este alturi de
marja comercial un indicator foarte important n cadrul soldurilor de gestiune i trebuie
difereniat de cifra de afaceri.
Valoarea adugat (VA) exprim creterea sau plusul de bogie creat de ntreprindere prin
activitatea tehnico-productiv, ca urmare a utilizrii propriilor factori de producie care reprezint
potenialul productiv al ntreprinderii, peste valoarea bunurilor i serviciilor provenite de la teri n
cadrul activitii curente a ntreprinderii.

17
Rezultatul brut al exploatrii (RBE) exprim cash-flow-ul din exploatare i este primul
indicator cu semnificaie de rentabilitate, reflectnd un flux financiar efectiv.
Excedentul brut al exploatrii (EBE) sau, dup caz, insuficiena brut din exploatare
(IBE). Excedentul brut al exploatrii reprezint fluxul potenial de disponibiliti degajat de ciclul
de exploatare i se stabilete ca diferen ntre valoarea adugat (inclusiv subvenii de exploatare),
pe de o parte, i impozitele, taxele i cheltuielile de personal pe de alta parte, ori altfel spus, se
determina ca diferen dintre veniturile monetare i cheltuielile monetare din exploatare. Veniturile
monetare n exploatare cuprind vnzrile de mrfuri, producia vndut i subveniile acordate
pentru ciclul de exploatare. Cheltuielile de exploatare cuprind consumurile de la teri, cheltuieli cu
impozite, taxe i vrsminte i cheltuielile cu personalul. Excedentul/deficitul brut al exploatrii
este folosit n procesul de analiz la efectuarea unor comparaii privind rezultatele obinute de ctre
ntreprindere cu rezultatele altor firme din acelai domeniu de activitate.
Rezultatul exploatrii (profit sau pierdere) (RE) privete activitatea de exploatare normal
i curent a ntreprinderii i exprim mrimea absolut a rentabilitii activitii de exploatare.
Rezultatul curent (RC) (profit sau pierdere) este determinat prin influena att a rezultatului
exploatrii normale i curente, ct i a rezultatului activitii financiare, nefiind perturbat de
elemente extraordinare.
Rezultatul extraordinar (REx) este un indicator care permite msurarea influenei
elementelor extraordinare n formarea rezultatului global al ntreprinderii.
Rezultatul net (RN) al exerciiului exprim mrimea absolut a rentabilitii financiare cu
care vor fi remunerai acionarii pentru capitalurile proprii subscrise.
Pe baza datelor din tabloul Soldurilor intermediare de gestiune se poate stabili ponderea
amortizrii, a provizioanelor din exploatare, a cheltuielilor cu dobnzile, a dividendelor n cadrul
excedentului brut din exploatare i desprinderea unor concluzii utile pentru perioada viitoare.

Relaiile care stau la baza construirii Tabloului SIG sunt urmtoarele:


1. Marja comercial = Venituri din vnzarea mrfurilor - Cheltuieli privind mrfurile vndute
2. Producia exerciiului = Producia vndut + Variaia produciei stocate+ Producia imobilizat
3.Valoarea adugat = (Producia exerciiului + Marja comercial)- Consumuri intermediare
(Cheltuieli cu materii prime, materiale i cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri)
4. Rezultatul brut din exploatare (excedent sau deficit) EBE = Valoarea adugat+ Subvenii de
exploatare - Impozite, taxe i vrsminte asimilate - Cheltuieli cu personalul
5. Rezultatul exploatrii = Excedent brut din exploatare+ Alte venituri din exploatare+ Alte
venituri din provizioane - Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele - Alte cheltuieli de exploatare
6. Rezultatul curent = Rezultatul exploatrii+ Venituri financiare - Cheltuieli financiare
7. Rezultatul extraordinar = Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare
8. Rezultatul brut al exerciiului = Rezultatul curent + Rezultatul extraordinar
9. Rezultatul net al exerciiului = Rezultatul brut al exerciiului Impozitul pe profit

Elemente de calcul Anul n Anul n+1


1 Venituri din vanzarea mrfurilor 0 1.000 -
2 Cheltuieli privind mrfurile 0 800 -
3 Marja comercial (MC)(1-2) 0 200 -
4 Producia vndut 20.000 22.000 10%
5 Variaia stocurilor 0 0 -
6 Producia imobilizat 0 1.000 -

18
7 Producia exerciiului (PE)(4+5+6) 20.000 23.000 15%
8 Consumuri intermediare inclusiv ch.provenite de la 3.000 4.000 33,33%
teri
9 Valoarea adugat (VA) (3+7-8) 17.000 19.200 12,94%
10 Venituri din subvenii de exploatare 0 0 -
11 Cheltuieli cu impozitele si taxele 0 0 -
12 Cheltuieli cu personalul 7.000 7.800 11,43%
13 Excedentul (EBE) (deficitul (IBE)) brut din 10.000 11.400 14%
exploatare (9+10-11-12)
14 Alte venituri din exploatare i venituri din 0 0 -
provizioane
15 Alte cheltuieli din exploatare (chiria) 1.500 1.500 0%
16 Cheltuieli cu amortizarea si provizioanele 300 400 33,33%
17 Rezultatul din exploatare (RE) (13+14-15-16) 8.200 9.500 15,85%
18 Venituri financiare 0 0 -
19 Cheltuieli financiare 1.400 1.500 7,14%
20 Rezultatul curent (RC) (17+18-19) 6.800 8.000 17,65%
21 Venituri extraordinare 0 0 -
22 Cheltuieli extraordinare 0 0 -
23 Rezultatul extraordinar (REx) 0 0 -
24 Rezultatul brut al exerciiului (RB) (20+23) 6.800 8.000 17,65%
25 Impozitul pe profit 1.000 1.000 0%
26 Rezultatul net al exerciiului (RN)(24-25) 5.800 7.000 20,69%

Marja Comercial (MC)


n anul N societatea nu a avut activitate de comer.
n anul N+1 exist un excedent privind vnzarea de mrfuri n raport cu costul acestora, adic
firma obine profit din activitatea comercial desfurat.
Producia Exerciiului (PE)
Producia exerciiului caracterizeaz activitatea de producie a unitii: ceea ce ntreprinderea
a fabricat i a vndut, precum i ceea ce ea a fabricat pentru ea nsi (producia imobilizat).
Calculele efectuate arat c PE a crescut n anul N+1 cu 15%
Valoarea adugat (VA)
Dei nivelul produciei exerciiului cretere cu 15%, observm c valoarea adugat crete cu
numai 12,94% %, acest lucru se datoreaz creterii consumurilor intermediare. Reducerea
consumurilor intermediare presupune cunoaterea temeinic a pieei de aprovizionare i o
transformare eficient, bazat pe tehnologie i organizare, a intrrilor n noi valori.
Excedentul brut al exploatrii (EBE) creterea acestui indicator cu 14% s-a datorat
creterii produciei exerciiului (PE).
Rezultatul exploatrii (profit sau pierdere) msoar performana industrial i comercial
a firmei, la fel ca i EBE acesta este independent de politica financiar fiscal, de amortizare i
provizioane. Se observ o cretere a acestuia cu 17,65% fa de anul n, aceast cretere a fost
influenat de creterea nivelului produciei vndute dar i de producia imobilizat care a fost
utilizat n desfurarea activitii, ca resurs a ntreprinderii.
Rezultatul net creste cu 20,69% fa de anul n dei impozitul suportat de societate este
acelai, ceea ce nseamn c politicile fiscale din anul n+1 au influenat n sens pozitiv rezultatul
net al exerciiului.

19
3. O ntreprindere produce anual un numr de 5000 de produse la un pre unitar de 40 u.m.
ntreprinderea nregistreaz cheltuieli cu materii prime i materiale n valoare de 60000 u.m.,
cheltuieli de personal de 80000 u.m. din care 90% reprezint salariile personalului direct productiv,
cheltuieli cu utiliti i chirii n cuantum de 5000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de 4000 u.m. i
cheltuieli cu dobnzi de 5000 u.m. S se calculeze i s se interpreteze pragul de rentabilitate
financiar i operaional exprimat n uniti fizice i valorice i nivelul rezultatului de exploatare i
curent ateptat la o cretere la 5500 a numrului de produse vndute.

Rspuns:

Pragul de rentabilitate este acel nivel al activitii la care ntreprinderea, prin veniturile obinute, i
acoper integral cheltuielile de exploatare, iar rentabilitatea este nul.

Pragul de rentabilitate
cantitate q 5.000 buc
pre unitar p.u. 40 u.m.
cantitate q1 5.500 buc
cheltuieli de personalul 8.000 u.m.
cheltuieli cu utiliti si chirii +5.000 u.m.
cheltuieli cu amortizarea +4.000 u.m.
Cheltuieli fixe (CF) 17.000 um
cheltuieli cu materiile prime 60.000 u.m

cheltuieli de personalul +72.000 u.m.


Cheltuieli variabile (CV) 132.000 u.m.
cheltuieli cu dobnzile 5.000 u.m.
Pragul de rentabilitate operaional
CV 132.000 26,40 u.m.
Cheltuieli variabile unitare (CVu ) = q = =
40
CF 17.000 1.250 buc
Q n punctul critic (Qc) = = =
(p.u. - CVu) (40 - 26.4)
Cifra de afaceri n punctul critic CAc = Qc x p = 1.250 * 40 = 50.000 u.m.
Pragul de rentabilitate financiar
CF dobanzi 17.000 5000 22.000 1.617,65
Qc financiar = = = =
(p x CVu) (40 - 26,40) (13,60)
Cifra de afaceri n punctul critic financiar (CAcf) = Qcf x p = 1.1617,65 x 40 = 64.706 u.m.
Rezultatul din exploatare i curent ateptat
CV 132.000 145.200 u.m
Cheltuieli variabile (CV ) = q q1 = 5.500 =
5.000
CV 145.200 26,40 u.m.
Cheltuieli variabile unitare (CVu ) = q1 = =
5.500

20
Profitul din exploatare = (q1 x p.u.) (CF+CV) = (5.500 buc x 40) 57.800 u.m.
(17.000+145.200) = 220.000 162.200 =
Profitul curent= (q1 x p.u.) (CF+CV+dobnzi) = (5.500 buc x 40) 52.800 u.m
(17.000+145.200+5.000) = 220.000 167.200 =

Pentru a avea profit din exploatare ntreprinderea trebuie s vnd 1.250 buc. produse i
vnzrile trebuie s ating 50.000 u.m. iar pentru a obine profit (acoperind i cheltuielile
financiare, trebuie vndute 1.618 buc. produse i vnzrile trebuie s ating 64.706 u.m. Sub aceste
vnzri unitatea va iei n pierdere.
Creterea numrului de produse vndute de la 5.000 buc la 5.500 buc are o influen
negativ asupra cheltuielilor variabile totale, n timp ce cheltuielile variabile unitare rmn
neschimbate. Deci, la o vnzare de 5.500 buc. produse se va realiza un profit din exploatare de
57.800 u.m. i un profit curent de 52.800 u.m.

4. S se calculeze soldurile intermediare de gestiune n manier continental pentru ntreprinderea


ale crei venituri i cheltuieli sunt prezentate mai jos i s se compare cu cele calculate in maniera
anglo-axon:

Indicator u.m.
Venituri din vnzarea mrfurilor 4000
Producia vndut 44000
Producia stocat 2500
Subvenii de exploatare 12000
Venituri din provizioane de exploatare 200
Venituri din vnzarea mijloacelor fixe 1000
Cheltuieli cu materii prime 10000
Costul mrfurilor vndute 4200
Cheltuieli salariale 20000
Cheltuieli cu amortizarea 1000
Cheltuieli cu provizioane 200
Cheltuieli cu chirii 200
Cheltuieli cu asigurri sociale 2000
Valoarea net contabil a elementelor de activ 600
Impozite i taxe 300
Venituri din dobnzi 200
Venituri din diferene favorabile de curs 100
valutar
Cheltuieli cu dobnzi 700
Cheltuieli cu provizioane financiare 100
Impozit pe profit 1300

Rspuns:

21
Soldurile intermediare de gestiune (manier continental sau anglo-saxon) reprezint o serie
de indicatori care ne ajut s analizm modul de obinere a rezultatului firmei (profit sau pierdere)
innd cont de natura elementelor de cheltuieli nregistrate.

Solduri intermediare de gestiune modelul continental

Nr. Crt
1 Vnzri de mrfuri (Vmf) 4.000
2 Costul mrfurilor vndute (Chmf) 4.200
3 Marja comercial (Mc)(1-2) -200
4 Producia vndut (Pv) 44.000
5 Cifra de afaceri net (CA)(1+4) 48.000
6 Variaia stocurilor (S) 2.500
7 Producia imobilizat (Pi) 0
8 Producia exerciiului(PE)(4+6+7) 46.500
9 Consumuri intermediare (Ci) = ch.mat prime 10.000
10 Valoarea adugat (VA)(3+8-9) 36.300
11 Subvenii de exploatare 12.000
12 Alte impozite i taxe 300
13 Cheltuieli cu personalul ( salarii , asigurri sociale) 22.000
14 Excedent brut de exploatare (EBE)( 10+11-12-13) 26.000
15 Alte venituri din exploatare (provizioane+ven.mijl.fixe) 1.200
16 Cheltuieli cu amortizarea si provizioanele 1.200
17 Alte cheltuieli de exploatare ( chiria+val.neta activ.cedat) 800
18 Rezultatul din exploatare (RE)(14+15-16-17) 25.200
19 Venituri financiare ( ven.dob + dif.fav.curs valutar ) 300
20 Cheltuieli financiare ( ch dob + ch prov fin ) 800
21 Rezultatul financiar (Rfin) -500
22 Rezultatul curent (RC)(18+21) 24.700
23 Venituri extraordinare 0
24 Cheltuieli extraordinare 0
25 Rezultatul extraordinar 0
26 Rezultatul brut al exerciiului (RB)(22+25) 24.700
27 Impozitul pe profit 1.300
28 Rezultatul net al exerciiului (26-27) 23.400

Solduri intermediare de gestiune modelul anglo - saxon


Nr. crt.

1 Rezultat nainte de plata dobnzilor , impozitului pe profit


si amortizrii = CA- Ch variabile din exploatare 26.600
EBITDA = Earnings before Interest, Taxes, Depreciation, and Amortization.

22
2 Rezultat nainte de plata dobnzilor , impozitului pe profit
= EBITDA - Ch cu amortizarea 25.400
EBIT = Earnings before Interest, Taxes

3 Rezultat nainte de plata impozitului pe profit


= EBIT - Ch cu dobnzile 24.700
EBT = Earnings before Interest
4 Rezultatul net = EBT - Impozitul pe profit 23.400

EBITDA = 64.000 37.400= 26.600


EBIT = 26.600 1.200 = 25.400
EBT = 25.400 700 = 24.700
Pn = 24.700 1.300 = 23.400

Organizarea auditului i controlului intern al ntreprinderii (4 ntrebri)

1. Activitatea Departamentului Resurse umane presupune:


a) Respectarea legislaiei i reglementrilor n vigoare precum i a politicilor companiei;
b) Meninerea de nregistrri care demonstreaz respectarea legilor i reglementarilor ;
c) Asigurarea confidenialitii din cadrul Departamentului Resurse umane;
d) Asigurarea productivitii muncii la un nivel acceptabil;

23
e) Angajarea unui numr suficient i adecvat calificat de personal;
f) Asigurarea ca personalul este pregtit adecvat n scopul ndeplinirii responsabilitilor
corespunztoare;
g) Asigurarea ca personalul primete informaii cu privire la performantele lor si la dezvoltarea
carierei.
Identificai i enumerai riscurile posibile ce pot s apar i definii proceduri de control intern care
pot diminua apariia riscurilor respective.

Rspuns:

Riscurile posibile ce pot s apar :


neconcordane ntre atribuii i competena profesional;
neconformitatea cu legile, regulamentele, regulile i politicile specifice;
nerespectarea confidenialitii informaiilor;
caracterul incomplet i inexact al operaiilor i documentaiilor;
modul profesional de abordare a informaiilor financiare;
nerespectarea atribuiilor din fisa postului;
suprasolicitarea personalului;
nerespectarea normelor privind securitatea muncii

Proceduri de control intern care pot diminua apariia riscurilor:


Atribuiile entitii pot fi realizate numai dac sunt cunoscute de salariai i acetia
acioneaz concertat;
Fiecare salariat are un rol bine definit n entitatea public, stabilit prin fia postului;
Sarcinile sunt ncredinate i rezultatele sunt comunicate numai n raportul manager
salariat manager (ef subaltern ef);
Managerul trebuie s susin salariatul n ndeplinirea sarcinilor sale;
Managementul entitii publice va comunica tuturor angajailor care sunt sarcinile
entitii rezultate din actul normativ de organizare i funcionare. Totodat, se va
ngriji c aceste sarcini s se regseasc n Regulamentul de organizare i
funcionare a entitii publice, la care s aib acces toi salariaii. Se vor ntocmi i
se vor actualiza, ori de cte ori necesitile o vor cere, fiele postului pentru toi
funcionarii publici i personalul contractual din entitatea public. Aceasta este o
obligaie permanent a fiecrui nivel de management;
Managerul asigur ocuparea posturilor de ctre persoane competente, crora le
ncredineaz sarcini potrivit competenelor i asigur condiii pentru dezvoltarea
capacitii profesionale a salariatului;
Managerul i salariaii au acele cunotine, abiliti i experiena care fac posibil
ndeplinirea eficient i efectiv a sarcinilor;
Competena angajailor i sarcinile ncredinate trebuie s se afle n echilibru
permanent, stabil.

Aciuni pentru asigurarea acestuia:


definirea cunotinelor i deprinderilor necesare pentru fiecare loc de munc;
conducerea interviurilor de recrutare, pe baza unui document de evaluare definit;

24
identificarea planului de pregtire de baz a noului angajat, nc din timpul
procesului de recrutare;
revederea necesitilor de pregtire, n contextul evalurii anuale a angajailor i
urmrirea evoluiei carierei.

2. Definii i comentai activitatea de audit intern versus control intern.

Rspuns:

Control intern reprezint un ansamblu de politici i proceduri stabilite de conducerea


unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, atingerii obiectivelor manageriale, prin
gestionarea riguroas i eficient a activitilor acesteia. Controlul intern implic respectarea
politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea
i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare. Controlul
intern are calitatea de mijloc de aprare a conducerii fa de diferite categorii de riscuri. Controlul
intern se exercit de ctre ntregul personal de conducere i de execuie, sub forma autocontrolului,
controlului reciproc, controlului administrativ ierarhic, fiecare urmrind obiective specifice
delimitate prin organigram, fia postului, proceduri. Controlul intern se exercit preventiv,
concomitent i ulterior. Este mai mult un atribut sau o stare decat o funcie sau o structur
organizatoric. Controlul intern are dou componente eseniale: sistemul de organizare a
controlului intern i procedurile de control.
Auditul intern este o activitate organizat independent n structura unei entiti i n
direct subordonare a conductorului acesteia care const n efectuarea de verificri, analize i
evaluri ale sistemului de control intern, n scopul de a stabili n ce msur acesta asigur
regularitatea i sinceritatea informaiilor, eficacitatea tranzaciilor i operaiunilor, respectarea
normelor legale i a deciziilor conducerii. Auditul intern la o entitate se poate realiza prin
compartimente distincte ale acesteia i n acest caz auditorul intern face parte din structurile
funcionale ale entitii economice sau se poate realiza pe baze contractuale cu o firm de audit alta
dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale respectivei entiti. Auditul intern
urmrete o tranzacie pe tot lanul su de desfurare, de la iniierea, autorizarea, efectuarea i
controlul acesteia i pn la nregistrarea ei n contabilitate , respectiv pn la reflectarea ei n
situaiile financiare. De regul, auditul intern efectueaz verificri ulterioare. La nivelul activitii
globale a sistemului auditat, din perspectiva unui exerciiu, auditul intern exercit i un control
concomitent.

3. Realizai o misiune de audit intern cu privire la Capitaluri pna la nivelul ntocmirii matricei i a
raportului intermediar, inclusiv.

Rspuns:

Auditorul verific n ansamblu structura bilanului contabil pe urmtoarele componente:


Capitalurile proprii: auditorul verific nregistrarea n conturile capitalurilor proprii a
operaiunilor aferente acestora, conform deciziilor Adunrii Generale.
Auditul capitalurilor proprii trebuie s aib ca obiective:
a) Exhaustivitatea

25
- toate modificrile aprobate de Adunarea General a Acionarilor cu privire la capitalul social au
fost nregistrate corespunztor n contabilitate
b) Exactitatea
- toate creterile sau diminurile de sume proprii de finanare sunt reale i corespund cu deciziile
conducerii.
c) Existena
- capitalul social modificat este n concordan cu statutul i contractul de societate sau cu Cererea
de meniuni nregistrat la Registrul Comerului.
d) Evaluarea
- toate micrile (creteri sau diminuri) de rezerve au fost corect nregistrate contabil.
- rezervele din reevaluare au fost corect calculate, corect nregistrate i evideniate n contabilitate.
- dividendele au fost calculate corect, nregistrate corespunztor n contabilitate i au fost aprobate
de Adunarea General a Acionarilor sau Asociailor.
e) Imputarea corect i perioada corect
- modificrile capitalurilor proprii au fost nregistrate n perioada contabil corespunztoare
producerii evenimentului de cretere sau micorare a lor.
- capitalurile proprii: capitalul social, rezervele, rezervele din reevaluare, dividendele, fondurile
proprii pentru dezvoltare, profiturile reportate au fost corect clasificate, evideniate i prezentate.
- se verific concordana nregistrrilor contabile cu normele legale, IAS, Legea contabilitii etc.

Auditul capitalurilor strine pe termen mediu i lung


Auditorul trebuie s urmreasc documentele care-i permit s observe valoarea
mprumuturilor, dobnzile ce decurg din acestea pe perioada curent i n viitor, garaniile acordate
pentru aceste mprumuturi.
De asemenea, auditorul trebuie s se asigure de eventuale ipoteci sau gajuri prevzute, dac
aceste mprumuturi au fost corect contabilizate i imputate pe perioada corespunztoare.
Procedurile analitice ale auditorului cu privire la Auditul financiar contabil analiza datoriei
pe termen mediu i lung trebuie s-i asigure un grad rezonabil de certitudine asupra ponderii
acestora n totalul pasivului bilanier.

4. ntocmii un Plan de audit intern multianual (trei ani) la o societate comercial de prestri
servicii turistice.

Rspuns:

La planificarea strategic multianuala a auditului intern la o societate de prestri servicii


turistice se determin strategia de auditare a entitii pentru urmtorii 3 ani. Elaborarea strategiei
ine de competena entitii sau compartimentului de audit intern.
Planificarea strategic multianual de audit intern se refer la urmtoarele categorii de
misiuni:
I) misiuni de asigurare
II) misiuni de consiliere;
III) misiuni de evaluare.

Misiunile de asigurare ajut entitatea s-i ndeplineasc obiectivele sale prin oferirea
asistentei personalului entitii n efectuarea controlului intern. Prin intermediul misiunii
de consiliere se ofer recomandri de mbuntire a eficacitii managementului i controlului

26
intern. Misiunea de evaluare are ca scop exprimarea opiniei independente i obiective referitor la
eficacitatea managementului i controlului intern.
Planificarea strategic conine rezumatul principalelor decizii de planificare, se prezint n
forma succint i conform normei metodologice i ntrunete 12 elemente de baz:
Obiectivele entitii i instrumentele de realizare a lor (vnzarea a ct mai
multor pachere turistice prin operaiuni de early booking, discount-uri acordate
pentru last minutes, grupuri de turiti, toate acestea avnd la baz contracte cu
clauze de achitare n avans);

Riscurile majore legate de realizarea obiectivelor entitii (riscuri determinate de


apariia unor calamiti naturale, riscuri de ar);

Modalitatea de determinare a obiectelor auditabile (va avea n vedere zonele


geografice n care societatea are servicii turistice);

Factorii care pot influena negativ activitatea entitii n viitor (neprofitabilitatea


anumitor zone turistice, deprecierea anumitor valute);

Modalitatea evalurii riscurilor (folosind matricea riscurilor, prin care se evalueaz


potenialele riscuri ce pot aprea prin evaluarea gradului de risc cu probabilitatea
apariiei acestuia);

Frecvena auditrii sistemelor manageriale i de control intern (se face cel puin
odat pe an cu ocazia auditrii situaiilor financiare, fr ns a fi limitat);

Resursele necesare i disponibile pentru realizarea planului strategic multianual de


audit intern (resurse financiare, tehnice, umane);

Impactul insuficienei de resurse pentru realizarea planului strategic (nu se


realizeaz n totalitate, drept urmare auditorul nu poate emite opinii pertinente);

Proiectul planului anual al activitii de audit pentru primul an al planului strategic;

Necesitatea instruirii personalului implicat n auditul intern;

Modalitatea de respectare a cadrului normativ i a cerinelor de raportare stabilite de


Ministerul Finanelor.

Pentru elaborarea planului de audit intern este necesar s se determine activitile supuse
auditului. Fiecrei activiti trebuie precizate operaiunile auditabile. n practic se aplic o
metodologie unic de stabilire a activitii operaiunilor auditabile, care presupune realizarea n 2
etape:
I) precizarea activitii i operaiunilor auditabile;
II) ierarhizarea activitii i operaiunilor auditate. Activitile de audit sunt precizate sau
identificate pe baza rezultatelor analizei riscurilor. Sunt analizate riscurile legate de nereguli,
deficiene, abateri i disfuncionaliti ca urmare a nerespectrii cadrului normativ sau a
prevederilor documentelor de finanare i a contractelor ncheiate n baza lor. La etapa a II-a,

27
activitile identificate pentru a fi supuse auditului intern sunt ierarhizate n funcie de nivelul
riscului. n acest scop se precizeaz riscurile posibile fiecrei operaiuni n cazul activitii
financiar-contabile.
Planurile anuale ale activitii de audit intern se elaboreaz n baza planului strategic
multianual. De regul, planurile anuale conin 4-5 misiuni de audit intern, mai frecvent o misiune
de asigurare, 2 misiuni de consiliere i 2 misiuni de evaluare.
La elaborarea planului anual se ine cont de urmtoarele informaii:
1. deficiene constatate n cadrul auditurilor anterioare;
2. verificrile solicitate de unitile de audit subordonate;
3. riscurile identificate aferente activitilor, funciilor, operaiunilor i structurilor entitii;
4. tipul misiunii de audit intern pentru fiecare structur a entitii sau unitii de audit
subordonate.
Planul anual de audit conine 8 elemente de baz:
1. scopul aciunilor de auditare;
2. obiectele aciunilor de auditare;
3. operaiunile supuse auditului intern;
4. structurile organizatorice la care se desfoar aciunea de auditare;
5. durata aciunii de auditare;
6. perioada supus auditrii;
7. auditorii antrenai n aciunea de audit;
8. precizarea cunotinelor de specialitate i a experilor strini care necesit de a fi
implicai n audit.

Bibliogafie:
Prof.univ. dr. Marin Toma, Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Bucureti,
editura CECCAR, 2012

28