Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
I CONTABILILOR AUTORIZAI
DIN ROMNIA
Colecia Standarde
Internationale de Contabilitate
657
CUPRINS
Prefa .................................................................................................... 7
CAPITOLUL l ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare (IAS 1)
1.1. Coordonatele europenizrii i internaionalizrii sistemului
contabil romnesc........................................................................ 10
1.2. Cererea i oferta de informaie contabil n cazul
ntreprinderilor care aplic Standardele Internaionale
de Contabilitate ........................................................................... 18
1.2.1. Cererea de informaii contabile n cazul ntreprinderilor
care aplic Standardele Internaionale
de Contabilitate ................................................................ 18
1.2.2. Oferta de informaii contabile n cazul ntreprinderilor
care aplic Standardele Internaionale de Contabilitate ...... 22
1.2.2.1. Bilanul contabil si poziia financiar a
ntreprinderii........................................................ 23
1.2.2.2. Contul de profit si pierdere i performana
financiar a ntreprinderii ..................................... 42
1.2.2.3. Situaia variaiei capitalurilor proprii.................... 57
1.3. Rezumat ...................................................................................... 66
1.4. Rezolvri ale exerciiilor ............................................................. 69
1.5. Teste gril de autoevaluare .......................................................... 72
CAPITOLUL 3
Venituri (IAS 18)
3.1. Principalele categorii de venituri ce cad sub incidena
normei IAS 18........................................................................... 134
3.1.1. Recunoaterea veniturilor ............................................... 136
3.1.1.1. Recunoaterea veniturilor din vnzarea bunurilor ... 136
3.1.1.2. Recunoaterea veniturilor din prestarea de servicii.... 140
3.1.2. Identificarea tranzaciilor................................................ 140
3.1.3. Evaluarea veniturilor ...................................................... 141
3.2. Vnzrile pe credit .................................................................... 142
3.3. Veniturile din dobnzi i dividende ........................................... 151
3.4. Recunoaterea veniturilor i dezideratul convergenei
contabile internaionale. Proiecte n curs ................................... 158
3.5. Rezumat.................................................................................... 160
3.6. Rezolvri ale exerciiilor ........................................................... 162
3.7. Teste gril de autoevaluare ........................................................ 163
CAPITOLUL 4 Imobilizrile
corporale i necorporale (IAS 16 i IAS 38)
4.1. Definirea i evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
i necorporale............................................................................ 174
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS
CAPITOLUL 5
Deprecierea activelor, active necurente deinute pentru vnzare i
abandonurile de activiti (IAS 36 i IFRS 5)
5.1. Identificarea activelor care au nregistrat pierderi de valoare ...... 260
5.1.1. Sursele externe de informaii .......................................... 261
5.1.2. Sursele interne de informaii........................................... 263
5.2. Calculul valorii recuperabile i a pierderii de valoare
a unui activ................................................................................ 265
5.2.1. Valoarea just minus costurile de cesiune ....................... 267
5.2.2. Valoarea de utilitate ....................................................... 268
5.3. Contabilizarea pierderii de valoare ............................................ 275
Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
Prefa
16 octombrie 2005
Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS
CAPITOLUL l
/v
ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare
(IAS 1)
10 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
1
Regulamentul 1606/2002, aprobat de Parlamentul Europei privind aplicarea normelor
contabile internaionale, publicat n Jurnalul oficial al Comunitilor Europene, din 11
septembrie 2002.
12 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
2
ntr-o comunicare asupra strategiei UE n materie de informare financiar, a Comisiei
Europene din anul 2000, s-a stabilit c vor fi avute n vedere, pentru nceput, 6700 de
societi europene cotate ce totalizau la sfritul exerciiului 2000 o capitalizare bursier
de 6.175 mld. de euro. Dac sunt luate n considerare i filialele, atunci aproape 30.000
de entiti vor fi afectate de schimbare.
14 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
Organism de Organism de
adoptare supraveghere
Comisia
European
Comitetul de Comitetul de ESC
adoptare al aplicare a (European
normelor normelor Securities
Committee)
CESR
CRC European EFRAG (Committee
ofthe
European
Securities
Regulators)
IASC Fundation
(19 trustees)
r
-- ^
1 SB "\
SAC f
^ DTUC
Comitet IA (
w Orga V msm
V^ interpretare
fnmitat t>
consultativ
deciz p ional
./ t, \.
i k
STAFF Personal
tehnic
1) Finanatorii ntreprinderii: a)
Investitorii actuali i poteniali
Acetia sunt interesai de informaii precum:
- capacitatea ntreprinderii de a realiza ctiguri viitoare;
- dividendele distribuite de ntreprindere;
- riscul asociat investiiei;
- modul de remunerare al managerilor;
- rezultatul net pe aciune;
- cotaiile aciunii pe diferite piee de capital etc.
Exerciiul l
Suntei interesat s devenii acionar la ntreprinderea AVNTUL
S.A. Din surse mai mult sau mai puin oficiale aflai urmtoarele informaii:
- capitalul social al ntreprinderii este de 500 mld. lei si a crescut
de 5 ori de la data nfiinrii ntreprinderii;
- ntreprinderea a fost ntotdeauna profitabil;
- dividendul pe aciune este de 50.000 lei si este superior divi
dendelor aferente majoritii celorlalte titluri cotate pe piaa de
capital;
- ntreprinderea a emis n trecut obligaiuni care n urmtorii 3
ani se vor converti n aciuni;
J
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 19
b) Creditorii
Acetia sunt reprezentai de creditorii bursieri i de creditorii bancari.
Creditorii bursieri sunt obligatarii. Acetia sunt interesai s cunoasc
informaii precum:
- randamentul i riscul asociat unei obligaiuni;
- cotaiile obligaiunilor;
- gradul de ndatorare a ntreprinderii;
- lichiditatea ntreprinderii etc.
Creditorii bancari sunt interesai de obicei s cunoasc informaii despre:
- capacitatea de rambursare a mprumuturilor;
- lichiditatea ntreprinderii;
- rentabilitatea ntreprinderii;
- modul de finanare a imobilizrilor;
- structura financiar a ntreprinderii;
- garaniile pe care le poate oferi ntreprinderea etc.
c) Furnizorii
Acetia sunt interesai s cunoasc n ce msur societatea debitoare
va fi capabil s i ndeplineasc obligaiile contractuale. Furnizorii
finaneaz ntreprinderea prin creditul acordat pe perioada cuprins ntre
momentul achiziiei de bunuri, primirii de lucrri i servicii i momentul
achitrii acestora (creditul comercial).
Exerciiul 2
Suntei managerul ntreprinderii ALFA, care are ca obiect de activitate
producia i comercializarea de confecii. V aflai n momentul renegocierii
contractului cu un client. Din analiza situaiilor financiare, dar si din alte
surse, suntei n posesia urmtoarelor informaii:
20 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
d) Statul
Acesta poate finana ntreprinderea prin acordarea de subvenii pentru
investiii sau de subvenii de exploatare. Necesarul acestor subvenii este
stabilit prin analize n cadrul crora informaia contabil ocup un loc pri-
vilegiat.
2) Clienii
Acetia sunt interesai s obin informaii privind continuitatea acti-
vitii ntreprinderii ca o garanie a continurii contractelor ncheiate. In-
teresul lor vizeaz de asemenea politica de preuri i de servicii (ntreinere
i reparaii, de exemplu) etc.
Exerciiul 3
Facei parte din delegaia ntreprinderii BUMERANGUL S.A., numit
pentru a negocia un contract cu un client din S. U.A. Deoarece preul
produselor oferite de ntreprindere este mai mic dect preul minim admis
de legea concurenei din S. U.A., se apeleaz la un intermediar (o ntre-
prindere din Israel). Decontarea se vaface printr-un acreditiv. Condiiile
contractuale sunt agreate att de ntreprinderea d-voastr ct si de partea
israelian. La sfritul anului creana fa de clientul din Israel este con-
siderat irecuperabil.
Care credei c ar putea fi cauzele unei asemenea situaii?
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 21
3) Partenerii sociali
Acetia sunt reprezentai de salariai si de sindicate. Salariaii sunt
interesai s cunoasc informaii privind:
- mrimea i modul de utilizare a profitului;
- informaii privind performanele sectoriale (extinderea sau restrn
gerea de activiti);
- continuarea activitii ntreprinderii ca o garanie a conservrii
locurilor de munc;
- investiiile pe care ntreprinderea le face n pregtirea si perfecio
narea profesional a salariailor etc.
Sindicatele solicit informaii privind:
- politica salarial;
- condiiile de munc;
- modul de remunerare al managerilor etc.
4) Statul
Acesta, prin administraia fiscal, solicit informaii necesare stabilirii
bazelor de calcul ale impozitelor si taxelor. Puterea public este reprezentat,
de asemenea, de contabilii naionali, responsabili de sintezele macro-
economice si previziunile la nivel naional, si statisticieni, responsabili de
satisfacerea nevoilor de informare detaliat, dar de interes general.
5) Ali utilizatori
Acetia sunt reprezentai de colectivitile locale, micrile ecologiste,
organizaiile de protecie a consumatorilor, concurena, tribunalele etc.
B. Utilizatorii interni;
Acetia sunt reprezentai de manageri. Ei apeleaz la informaiile
contabile care reflect politicile de exploatare, de investiii i de finanare
pentru fundamentarea deciziilor lor.
n acest scop ei folosesc att informaiile fcute publice, ct i
informaii din contabilitatea curent. Spre deosebire de utilizatorii externi,
managerii au acces si la informaiile din sfera contabilitii de gestiune
(acestea nu sunt fcute publice).
22 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
; ;:/f; r|?-
;
:i:
;^;J|i|f ^^
tl
|
|
|=^|
i
^
STUDIU DE CAZ
J
Sinteze, studii de caz fi teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 27
Exercijatfjt
Se cunosc urmtoarele informaii (n mii lei): cheltuieli cu chiriile
40.000; aciuni proprii rscumprate n vederea anulrii lor 100.000;
valoarea mijloace lor fixe deinute n leasing financiar 175.000; obliga-
iuni cumprate de la ntreprinderea BETA 60.000 (din care obligaiuni n
valoare de 10.000 vor fi rscumprate de ntreprinderea emitent n anul
urmtor); fond comercial 500.000 (din care 200.000 sunt cheltuieli
angajate de ntreprindere); cheltuieli cu diferene de curs valutar 30.000;
amortizarea mijloacele fixe deinute n leasing financiar 50.000;
cheltuieli de constituire 10.000; proiectul de dezvoltare A a ocazionat
cheltuieli de 80.000, iar proiectul B cheltuieli de 90.000 (doar pentru
proiectul B exist certitudinea raional c ntreprinderea va obine
avantaje economice viitoare); cheltuieli de cercetare 60.000; aciuni proprii
rscumprate n vederea garantrii unui credit pe termen lung 200.000.
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 29
J
Valoarea net a datoriei = 1.200.000 - 400.000 = 800.000
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 31
este momentul cnd se vor produce acele defeciuni (cu alte cuvinte,
momentul cnd vor aprea datoriile ce trebuie pltite) i valoarea
efectiv a acestora.
A neglija, la sfritul exerciiului N, existena acestor datorii, doar
pentru c nu poate fi determinat cu exactitate valoarea acestora i
momentul decontrii, va avea ca efect subevaluarea ratei ndatorrii
i, deci, oferirea unei imagini mai optimiste acionarilor n ceea ce
privete ndatorarea ntreprinderii.
In consecin, la sfritul exerciiului N, va trebui s fie recunoscut
n bilanul contabil datoria cu remedierea produselor ce se vor
defecta n N+l la o valoare estimat, iar n contul de profit i pier-
dere o cheltuial. Aceasta trebuie s fie cea mai bun estimare
posibil.
Estimarea datoriei se poate face pe baza statisticilor anilor an-
teriori. Dac se constat c, spre exemplu, n medie 2% din produsele
vndute i aflate n garanie se defecteaz anual i c remedierile
acestor defeciuni au costat, n medie 100.000.000 lei pe an, putem
presupune c i n N+l datoria va fi de 100.000.000 lei.
Bilanla31.12.N(nlei)
Activ Datorii + Capitaluri proprii
Provizioane pentru garanii 100.000.000
Exerciiul 5
Pe baza urmtoarelor informaii, determinai valoarea bilanier a
activelor imobilizate, a activelor circulante si a capitalurilor proprii:
~ mprumuturi acordate pe termen lung 653.000 u. m. ;
- construcii 954.000 u.m.;
- provizioane pentru deprecierea mprumuturilor acordate pe
termen lung 15.750 u.m.;
- investiii financiare pe termen scurt 68.350 u.m.;
- materiale consumabile 268.000 u.m.;
~ furnizori-debitori 64.125 u. m. ;
- provizioane pentru riscuri si cheltuieli 65.850 u.m.;
- amortizarea construciilor 354.000 u. m. ;
~ rezerve 280.500 u. m. ;
- subvenii pentru investiii 65.000 u. m. ;
- capital social 800.000 u. m. ;
- titluri de participare deinute pe termen lung 90.000 u.m.;
- mrfuri 65.000 u.m.;
- terenuri 255.000 u.m.;
- rezultat reportat 56.000 u.m.
__
36 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
3
De exemplu, datorii financiare clasificate ca deinute n vederea comercializrii, n
conformitate cu norma IAS 39.
38 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
J
Imobilizri corporale
Fond comercial
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 39
STUDIU DE CAZ
(continuare)
Elemente N-l N
ACTIVE 10.050.000
Active necurente 2.350.000
1. Cheltuieli de dezvoltare 1. 000.000 (1)
2. Cldiri (la valoare net) 400.000
3. Echipamente tehnologice (la valoare net) 550.000
4. Titluri de participare 300.000
5. Titluri de plasament 100.000
Active curente 7.700.000
1 . Stocuri 300.000 (2)
2. Creane 800.000 (3)
3. Cheltuieli n avans 300.000
4. Lichiditi i echivalente de lichiditi 6. 100.000 (4)
5. Alte active financiare 200.000 (5)
CAPITALURI PROPRII I DATORII
1. Capital social 1.200.000
2. Rezerve 700.000 (6)
4. Rezultatul exerciiului 1. 958.000 (7)
Interese minoritare -
Total capitaluri proprii 3.858.000
Datorii necurente 4.500.000
1. Datorii purttoare de dobnzi 3.200.000 <8)
2. Furnizori 1.000.000
3. Alte datorii 300.000 <9>
J
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 41
de un an iar restul ntr-o perioad mai mic de un an. Partea din subvenie
care va mai sta n bilan cel puin un an va fi datorie necurent iar restul va
fi datorie curent.
(10) Aici sunt duse creditele primite de la bnci cu scadena mai mic de un an.
(11) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt exigibile ntr-o perioad mai
mic de un an;
(12) Aici sunt duse veniturile n avans, subveniile pentru investiii care vor fi
trecute la venituri n anul urmtor i datoria cu impozitul pe profit de
100.000 mii lei diminuat cu 8.000 mii lei ca urmare a ajustrii de la (7).
i=
i STUDIU DE CAZ
Cheltuieli administrative:
cheltuieli cu redevene, chirii 15.000.000;
cheltuieli cu personalul 30.000.000;
cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale 20.000.000.
Reglementrile din Romnia propun un cont de profit i pierdere cu o
clasificare a cheltuielilor dup natur (cheltuielile sunt prezentate, n raport
cu originea acestora, n cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile,
cheltuieli cu prestaiile externe, cheltuieli cu personalul etc.).
l) variaia stocurilor are sold creditor i se determin prin diferena dintre intrrile i
ieirile de produsele finite;
50 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
Exerciiul 6
Determinai cifra de afaceri net si rezultatul din exploatare pentru
societatea ALFA, despre care se cunosc urmtoarele informaii (valori
exprimate n mii lei): venituri din vnzarea produselor finite 100.000.000;
venituri din vnzarea mrfurilor 50.000.000; TVA colectat 28.500.000;
cheltuieli cu materiile prime 20.000.000; cheltuieli cu chirii i redevene
10.000.000; cheltuieli cu remuneraiile personalului 20.000.000; subvenii
pentru exploatare primite 30.000.000 (din care 15.000.000 aferente cifrei
de afaceri, iar 15.000.000 aferente cheltuielilor cu materiile prime).
Cheltuielile financiare sunt reprezentate de cheltuieli cu dobnzile,
generate de operaii speculative cu titluri de plasament (cnd costul de
achiziie al acestora este mai mare dect preul de vnzare), diferenele
nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor, creanelor si datoriilor
n devize, fie c sunt realizate sau nu.
Constituie venituri financiare dividendele i dobnzile de ncasat (sau
ncasate), venituri din operaii speculative cu titlurile de plasament, dife-
renele favorabile de curs valutar.
Cheltuielile i veniturile financiare sunt mai detaliate pentru a sur-
prinde anumite tranzacii particulare care ar putea aprea pe piaa de capital,
n cadrul elementelor financiare sunt incluse i posturile de ajustare a imobili-
zrilor financiare i investiii financiare.
Cesiunea de investiii financiare pe termen scurt sau pe termen lung
genereaz venituri/cheltuieli financiare.
Exerciiul 7
Societatea ALFA vinde 100 titluri de participare (aciuni) emise de
BETA la un pre de vnzare de 120.000 lei/aciune. ALFA a achiziionat
titlurile BETA la un pre de 100.000 lei/aciune. Care sunt veniturile/chel-
tuielile ocazionate de aceast tranzacie?
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 51
STUDIU DE CAZ
(continuare)
Rezultatul curent
a. Profit 317.000.000
b. Pierdere
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul extraordinar
a. Profit
b. Pierdere
Venituri totale 1.377.000.000
Cheltuieli totale 1.060.000.000
Rezultatul brut 317.000.000
Impozitul pe profit 27.520.000
Rezultatul net 289.480.000
52 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
N N-l
Venituri
Costul vnzrilor
Profitul brut
Alte venituri
Costurile de distribuie
Cheltuieli administrative
Alte cheltuieli
Costurile finanrii
Partea din profitul ntreprinderilor asociate
Profitul naintea impozitrii
Cheltuieli privind impozitul pe profit
Profitul perioadei, atribuibil:
- deintorilor de capital ai societii mam
- intereselor minoritare
STUDIU DE CAZ
(continuare)
a. Venituri 800.000.000
b. Alte venituri 145.000.000
c. Variaia stocurilor de produse finite i lucrri n curs 190.000.000
d. Materii prime i furnituri consumate 320.000.000
e. Cheltuieli cu redevene, chirii 15.000.000
f. Cheltuieli cu prestaii externe 100.000.000
g. Cheltuieli cu personalul 180.000.000
h. Cheltuieli cu amortizrile 220.000.000
i. Alte cheltuieli din exploatare 10.000.000
j. Rezultatul din exploatare (a+b+c-d-e-f-g) 290.000.000
J
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 55
a. Venituri 800.000.000
b. Costul vnzrilor 1} 580.000.000
c. Marja brut (a-b) 220.000.000
d. Alte venituri 145.000.000
d. Cheltuielile administrative 65.000.000
e. Alte cheltuieli din exploatare 10.000.000
f. Rezultatul din exploatare (c-d-e) 290.000.000
1) costul vnzrilor reprezint ieirile de produse finite n decursul perioadei.
Structura costului de producie prezentat n textul aplicaiei se refer la
produsele finite obinute n decursul perioadei.
Exerciiul 8
Determinai marja brut pentru societatea BETA, despre care se
cunosc urmtoarele informaii (n mii lei): venituri din vnzarea produ-
selor finite 100.000.000; TVA colectat 25.000.000; venituri din vnzarea
de semifabricate 25.000.000; venituri din vnzarea mrfurilor 15.000.000;
intrri de produse finite 65.000.000; ieiri de produse finite 36.000.000;
cheltuieli cu mrfurile 10.000.000; intrri de semifabricate 2.000.000; ieiri
de semifabricate 1.000.000.
O
Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 57
i|||jil^^
llililS^
iSilillS^^
;1 || || | ^
flt'jf|tg-f!^
fflll|l||^^
Sifl|^^
rf|;::f|l:i^^
?SPS^
Cerinele de prezentare pot fi satisfcute fie printr-un model care
reconciliaz soldurile iniiale i soldurile finale ale fiecrei componente de
capitaluri proprii, fie prin prezentarea n cadrul acestei situaii a elementelor
de la a) la c) menionate mai sus (celelalte elemente de capitaluri proprii
fiind ilustrate n notele la situaiile financiare).
Pornind de la ecuaia fundamental Activ - Datorii = Capitaluri
proprii, ecuaie valabil att la nceputul ct i la sfritul exerciiului,
deducem c este, de asemenea, valabil i relaia ACapitaluri proprii =
AActiv - ADatorii.
58 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
STUDIU DE CAZ
i t 1 1
i && I 13
a
":5
5, ii
Sold la 31 decembrie N-l
S
500.000
tt
100.000
li
s
5
50.000
11
& l
lll
a- St ai
90.000
200.000
H
940.000
S
140.000
s
H&
1.080.000
K
2
Sold la 31 decembrie N 650.000 140.000 10.000 192.800 64.000 20.000 60.000 108.000 794.400 2.039.200 152.000 2.191.200
Efectul corectrii erorilor 100.800 100.800 100.800
Sold retratat 650.000 140.000 10.000 192.800 64.000 20.000 60.000 108.000 895.200 2.140.000 152.000 2.292.000
Variaia capitalurilor
proprii n exerciiul N+l
Plus din reevaluarea 40.000 40.000 40.000
imobilizrilor
Rezerva din reevaluare (10.000) 10.000 0 0
virat la rezultatul
reportat
Acoperirea fluxurilor de
trezorerie
Plus de valoare transferat (2.000) (2.000) (2.000)
valorii contabile iniiale a
elementului acoperit
Transferate n contul de (40.000) (40.000) (40.000)
profit i pierderi S.
so
Diferene din conversie 72.000 72.000 8.000 80.000
s
Efectul fiscal al 6.4000 (6.400) 0 0
elementelor imputate sau
transferate din capitalurile
proprii o
Rezultatul net al
ctigurilor i pierderilor
(35.600) 23.600 72.000 10.000 70.000 8.000 78.000
s
imputate capitalurilor
proprii
Profitul perioadei 280.000 280.000 20.000 300.000
Totalul veniturilor i (35.600) 23.600 72.000 290.000 350.000 28.000 378.000 a
cheltuielilor recunoscute n 5
cursul perioadei
l
Dividende (10.000)
Opiuni caii pe aciuni 4.000
proprii emise
Sold la 31 decembrie 650.000 140.000 10.000 (161.200) 87.600 20.000 60.000 180.000 1.172.500 2.481.300 180.000 2.661.300
N+l
Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 65
vffl
66 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
1.3. Rezumat
10. Care sunt valorile pentru marja brut, cheltuieli administrative i rezul-
tatul din exploatare dac se cunosc urmtoarele informaii cu privire
la societatea ALFA (valorile sunt exprimate n mii lei): vnzri de
76 Mria Mdlina GIRBIN tefan BUNEA
Elemente
Materii prime 35.056
Cheltuieli cu personalul 20.362
Cheltuieli cu amortizarea 980
Cheltuieli cu servicii prestate de teri 5.321
Cheltuieli cu energia electric 7.421
Total 69.140
Informaii cu privire la alte cheltuieli neincluse n costul de producie:
Elemente Valoare
Cheltuieli administrative
Redevene 3.000
Cheltuieli cu personalul 8.000
Cheltuieli cu energia electric 7.000
CAPITOLUL 2
Stocurile i lucrrile
n curs de execuie
(IAS 2 i IAS 11)
78 Mria Mdlina GIRBIN tefan BUNEA
Exerciiul l
ntreprinderea BETA achiziioneaz o cldire. Exist posibilitatea
ca aceasta s fie ncadrat n categoria stocurilor?
Costul de achiziie
Exemplu: ntreprinderea ALFA achiziioneaz 5.000 de perechi de pantofi, de
la furnizorul extern BETA, la un pre de 25 euro/pereche. Cursul de
schimb la data achiziiei este de 38.150 lei/euro, taxa vamal este de
2%, iar comisionul vamal este de 0,5%. Pentru a aduce marfa n
unitate, ALFA primete de la o societate de transport o factur n
valoare 8.330.000 lei (din care TVA 19 %). Determinai costul de
achiziie al mrfurilor.
+A +D;+D;+D
371 4.894.968.750
Mrfuri 401.01 Furnizori 4.768.750.000
/ analitic furnizor
extern BETA
401.02
Furnizori / 7.000.000
analitic transport
intern
446
Impozite, taxe i 119.218.750
vrsminte asimilate
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea LAS (revizuite) - IFRS 81
Exerciiul 2
STUDIU DE CAZ
Manoper i cheltuieli
indirecte S2 50 8.088,27 404.413,5
Costul produciei n curs 100 275.735,385 27.573.538,5
B. Evaluarea deeurilor:
Costurile efectuate n Secia 4 pentru eliminarea deeului sunt costuri
inevitabile i vor majora costul produsului finit PF (doar pentru cele 80 kg
de deeuri ce se obin n condiii normale):
Elemente Valoare
Produs intermediar PI (+)292.242.857 lei
Materii prime
MP2 (+)4.000.000 lei
MP3 (+) 1.500.000 lei
90 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
Elemente Valoare
Manopera direct S2 Cheltuieli indirecte ale seciei (+)20.000.000 lei
S2 ncorporabile Valoarea produciei n curs la (+)4.87 1.428,57 lei
nceputul perioadei Valoarea produciei n curs la (+)12.500.0001ei
sfritul perioadei Valoarea realizabil net a (-)27.573.538,5 lei
produsului secundar PS (-)5. 250.000 lei
Costul eliminrii deeului D (doar pentru cele 80 kg (+)3. 600.000 lei
ce s-ar obine n condiii normale)
Costul de producie al produsului finit PF 305.890.747,07 lei
+A -Ch
345 711 305.890.747,07
Produse = Variaia
finite stocurilor
Exerciiul 3
Exerciiul 4
________ +Ch_______
6814 394 90.000
Cheltuieli de exploatare
Provizioane pentru
privind provizioanele
deprecierea
pentru deprecierea
produselor finite
activelor circulante
Exemplu: n exerciiul N+l situaia celor trei produse finite se prezint ast-
fel:
-(-A) +V
394 7814 50.000
Provizioane pentru Venituri din
deprecierea exploatare
produselor finite privind
provizioanele
pentru
deprecierea
activelor
circulante
Exerciiul 5
ntreprinderea ALFA dispune de un stoc de produse finite obinute la
un cost de 150.000.000 lei. Valoarea realizabil net a stocului la sfritul
exerciiilor N si N+l este de 170.000.000 lei si respectiv 130.000.000 lei.
Care sunt nregistrrile contabile efectuate la sfritul exerciiilor N
i N+l?
La ce valoare apare stocul n bilanul exerciiului N?
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 95
Data
Intrri Ieiri Stoc C/3
a'
Q Cost Cost total Q Cost Cost total Q Cost Cost total
unitar unitar unitar <
*
l
Cazul 2: ntreprinderea utilizeaz procedeul FIFO:
Data
Intrri Ieiri Stoc
Q Cost Cost total Q Cost Cost total Q Cost Cost total
unitar unitar unitar
Exerciiul 6
Despre un stoc de marf se cunosc urmtoarele informaii:
- stoc la 1.05.N, 1.000 buc x 1.000 u.m./buc.;
- achiziie la 7.05.N, 2.000 buc. x 1.500 u.m./buc., TVA 19%;
- vnzare la 15.05.N, 2.500 buc. x 2.000 u.m./buc., TVA 19%;
- achiziie la 23.05.N, 5.500 buc. x 1.800 u.m./buc., TVA 19%;
- vnzare la 29.05.N, 5.800 buc. x 2.200 u.m./buc., TVA 19%.
Determinai valoarea ieirilor din stoc si a stocului final, tiind c
ntreprinderea utilizeaz metoda FIFO.
D 3485 C
Si 156.000.000 46.305.000 (4b)
(4a) 2.000.000
(4a) -30.000.000
81.695.000 Sf
-(-Ch) -A
711 345.02 160.000.000
Variaia stocurilor Produse finite P2
+A -Ch
3485 711 2.000.000
Diferene de Variaia
pre la produse stocurilor
finite
102 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
-(-Ch) -A
711 3485 46.305.000
Variaia stocurilor Diferene de
pre la produse
finite
Preul cu amnuntul cuprinde costul de achiziie, cota de adaos
comercial i TVA neexigibil.
371 % 4.284.000
Mrfuri 401 3.000.000
Furnizori
378 600.000
Diferene de pre
la mrfuri
4428 684.000
TVA neexigibil
+A +D
4426 401 570.000
TVA deductibil Furnizori
(2) Vnzare de mrfuri:
+A +V; +D
5311 % 27.560.000
Casa 707 23.159.663
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
4427 4.400.337
TVA colectat
+Ch; -(-A); -(-A) -A
% 371 27.560.000
=
607 19.299.874
Cheltuieli cu
mrfurile
378 3.859.789
Diferene de pre la
mrfuri
4428 4.400.337
TVA colectat
104 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
Si 378 + Re 378
k =
(Si 311+ Rd 371) - (Si 4428 + Re 4428)
__________________ 7.000.000 + 600.000 ______
(49.980.000 + 4.284.000)-(7.980.000+ 684.000)
7.600.000 = 0,1666
45.600.000
Cota de adaos comercial aferent ieirilor din stoc = Rc707 x k
23.159.663 x 0,1666 = 3.859.789 lei
sau
= Si378 + /te378 = 7.600.000
~ (S/371 + /M371) ~ 54.264.000 ~ '
D 371 C
D 378 C
Si 49.980.000 27.560.000 (2)
7.000.000 Si
(D 4.284.000
(2) 3.859.789 600.000 (D
26.704.000 Sf
Sf 3.740.211
D 4428 C
D 707 C
(2) 4.400.337 7.980.000 Si
23.159.663 (2)
684.000 (D
Sf 4.263.663
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 105
Exerciiul 7
Care din urmtoarele contracte rspund definiiei contractului de
construcie?
a) contractul de concesiune;
b) contractul de leasing financiar;
106 Mria Mdlina GIRBIN tefan BUNEA
l *ite.
Exemplu: Costurile ce rezult din ntrzieri sau din erori comise de beneficiar
sau de un alt ter. Evaluarea acestor indemnizaii este supus incerti-
tudinilor i este, de regul, rezultatul negocierilor.
108 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
c) primele de performan
Acestea sunt acordate de beneficiar n caz de depire a performanelor
prevzute iniial.
STUDIU DE CAZ
Societatea ALFA S.A. s-a angajat prin contract s construiasc o
cldire. Lucrrile trebuie terminate pn la data de 10.02.N+2.
Principalele etape ale realizrii contractului sunt urmtoarele:
- la 10.02.N s-a semnat contractul;
- la 31.12.N costul lucrrilor n curs de execuie a fost de 500.000
mii lei;
- la 31.12.N+1 costul lucrrilor n curs de execuie este de l .750.000
mii lei;
- la 10.02.N+2 livrarea i facturarea, pre de facturare 2.950.000
mii lei, costul efectiv de producie este de 2.500.000 mii lei.
Care este tratamentul contabil al veniturilor i costurilor afe-
rente contractului, dac ntreprinderea utilizeaz metoda terminrii
lucrrilor?
Contabilitatea exerciiului N:
a) nregistrarea cheltuielilor ocazionate de realizarea lucrrilor dup
natura lor:
+A -Ch
332 711 750.000
Lucrri i Variaia
servicii n curs stocurilor
de execuie
Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 113
c) Facturarea lucrrilor:
+A +V;+D
4111 3.510.500
Clieni 2.950.000
704
Venituri din lucrri
executate i
servicii prestate 560.500
4427 TVA
colectat
Rezultat 450.000
(1)750.000-2.500.000
STUDIU DE CAZ
(continuare)
Contabilitatea exerciiului N:
a) nregistrarea cheltuielilor ocazionate de realizarea lucrrilor dup
natura lor:
-A;
-A;
-A
+Ch
Clasa 6 500.000
Clasa 3
Clasa 4
Clasa 5
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 115
+A -Ch
332 711 625.000
Lucrri i Variaia
servicii n curs stocurilor
de execuie
+A -Ch
332 Lucrri i 711 882.000
servicii n curs Variaia
de execuie stocurilor
c) Facturarea lucrrilor:
+A +V;+D
4111 3.272.500
Clieni 2.950.000
704
Venituri din lucrri
executate i servicii
prestate 560.500
4427 TVA
colectat
-(-Ch) -A
711 332 2.950.000
Variaia Lucrri i servicii
stocurilor n curs de execuie
Exerciiul 9
; /aref'ripfejfife.s^
fofflunfu:/imattciaF%. prim:-utilimrea '-uneori.: nejustifteata-a acestor
metode. :j;-:/?::>'/' - ' "'
':' ;; PB- eomtinajCt'de > comstrue$e- se poate - ncheia 'cu--o. pierdere. Dac
U atunci ea trebuie contabui-
|Bcheltuieli^ indiferent demetoda utilizat.metoda terminrii i
J
:
de avansare a lucrrilor), : :
Exemplu: A vnd n vedere datele din studiul de caz anterior (metoda procentului
de avansare), s presupunem c, la sfritul exerciiului N+1, costurile
contractului sunt reestimate la 2.800.000 mii lei. Veniturile
contractului au fost revizuite la 2.600.000 mii lei. nregistrrile
contabile aferente exerciiului N+l vor fi:
122 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
+A -Ch
332 711 1.125.000
Lucrri i Variaia
servicii n curs stocurilor
de execuie
+Ch +D
6812 1518 200.000
Cheltuieli de Alte provizioane
exploatare privind pentru riscuri i
provizioanele cheltuieli
pentru riscuri
i cheltuieli __
Mrimea provizionului nu este condiionat de demararea lucrrilor
sau de gradul de avansare a acestora.
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 123
Exerciiul 11
Capacitatea de
estimare fiabil a
rezultatului
contractului
Rezultatul
contractului este
cel mai probabil
profit?
Rezultatul Constatarea
determinat prin pierderii
metoda contractului dup
procentului de deducerea
avansare pierderii
contabilizate deja
Capacitatea de
estimare a pierderii
de o manier
fiabil?
Pro vizionarea
pierderii
Menionarea n note
a existenei i a
naturii incertitudinii
124 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
2.3. Rezumat
Exerciiul 6: Valoarea ieirii din stoc la 15.05 va fi de 1.000 buc. x 1.000 u.m.
+ 1.500 buc. x 1.500 u.m. = 3.250.000 u.m. Valoarea ieirii
din stoc la 29.05 va fi de 500 buc. x l .500 u.m. + 5.300 x 1.800
u.m. = 10.290.000 u.m. Valoarea celor dou ieiri este de
13.540.000 u.m. Valoarea stocului final va fi de 200 buc.
x 1.800 u.m. = = 360.000 u.m.
CAPITOLUL 3
Venituri
(IAS 18)
134 Mria Mdalina GRBIN tefan BUNEA
Exerciiul l
,_. .
Exemplu: n situaia n care bunurile vndute sunt expediate, dar prin contract
vnztorul se oblig s efectueze instalarea i verificarea, venitul
este recunoscut dup ce cumprtorul accept livrarea i se efectuaz
instalarea i verificarea, ns, n cazul produselor electrocasnice
pentru care instalarea const n operaii simple de conectare la o
surs de energie, venitul poate fi recunoscut din momentul n care
clientul accept livrarea.
+ Ch +D
6812 Cheltuieli din 1512 48.000.0000
exploatare privind Provizioane
provizioanele pentru garanii
pentru riscuri i acordate
cheltuieli clienilor
^ _...... _ _ .. __
Exerciiul 2
STUDIU DE CAZ
La l ianuarie N:
- vnzarea pe credit:
+A +V.-A
411 % 200.000.000
Clieni 707 187.603.306
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
47X 12.396.694
Venit
nectigat5
ncasarea imediat:
+A -A
5121 411 100.000.000
Conturi la bnci Clieni
n lei
La 31 decembrie N:
-nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N:
-(-A) +V
47X Venit 766 Venituri 8.760.331
nectigat din dobnzi
La l ianuarie N+l:
-ncasarea primei rate:
+A -A
5121 Conturi la 411 60.000.000
bnci n lei Clieni
La 31 decembrie N+l:
-nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N+l:
-(-A) +V
47X Venit 766 Venituri 3.636.363
nectigat din dobnzi
La l ianuarie N+2:
-ncasarea ultimei rate:
+A -A
5121 411 40.000.000
Conturi la bnci n Clieni
lei
Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea LAS (revizuite) - IFRS 145
La l ianuarie N:
- vnzarea mobilierului cu plata n rate:
146 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
+A +V,-A 430.000.000
411 % 430.000.000
Clieni 707 400.000.000
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
47X 30.000.000
Venit
nectigat
La 31 decembrie N:
- dobnda aferent primului an:
-(-A) +V
47X Venit 766 Venituri 20.000.000
nectigat din dobnzi
La l ianuarie N+l:
- ncasarea primei rate:
+A -A
5121 Conturi la 411 120.000.000
bnci n lei Clieni
La 31 decembrie N+l:
- dobnda pentru al doilea an:
-(-A) +V 10.000.000
47X Venit 766 Venituri 10.000.000
nectigat din dobnzi
Sinteze, studii de caz ?i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 147
l ianuarie N+2
-ncasarea ultimei rate:
+A -A 110.000.000
5121 411 110.000.000
Conturi la bnci n Clieni
lei
+A +V
411 707 Venituri 294.000.000
Clieni din vnzarea
mrfurilor
+A -A
5121 Conturi la 411 300.000.000
bnci n lei Clieni
+A +V
411 707 Venituri 294.000.000
Clieni din vnzarea
mrfurilor
+A -A
5121 Conturi la 411 294.000.000
bnci n lei Clieni
Not
Planul contabil din cadrul OMF1752/2005 menine contul 667 Chel-
tuieli privind sconturile acordate", sugernd c se pstreaz tratamentul
contabil de a considera scontul acordat o cheltuial.
n aceste condiii, pentru exemplul prezentat mai sus, ntreprinderea
care acord scontul nregistreaz:
+A,+Ch +V
% 707 300.000.000
411 Venituri din 294.000.000
Clieni vnzarea
667 mrfurilor
Cheltuieli 6.000.000
privind sconturile
acordate
STUDIU DE CAZ
Societatea ALFA vinde societii BETA un stoc de marf n urm-
toarele condiii: preul de vnzare 150.000.000 lei achitabili dup 60 de zile
sau imediat, cu aplicarea unui scont de 2% dac plata se face pe loc.
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 149
+A +V
147.000.000
411 707
Clieni Venituri din
vnzarea
mrfurilor
+A -A
5121 Conturi la 411 147.000.000
bnci n lei Clieni
+A +V
411 707 147.000.000
Clieni Venituri din
vnzarea
mrfurilor
+A +V
411 766 3.000.000
Clieni Venituri din
dobnzi
+A -A
5121 411 150.000.000
Conturi la bnci Clieni
n lei
150 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
371 401
Mrfuri 147.000.000 Furnizori
i -D -A
401 5121
Furnizori 147.000.000 Conturi la bnci
n lei
-dac plata se face dup 60
+A de zile:
+D
371 401
Mrfuri 147.000.000 Furnizori
+Ch +D
666 Cheltuileli 401
cu dobnzi 3.000.000 Furnizori
-D -A
401 5121
Furnizori 150.000.000 Conturi la bnci
n lei
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 151
La l aprilie N:
- achiziia obligaiunilor:
+A -A
506 5121 500.000.000
Obligaiuni Conturi la
bnci n lei
La l august N:
- ncasarea dobnzii:
+A -A.+V
5121 10.000.000
Conturi la bnci 506 6.666.667
n lei Obligaiuni
766 3.333.333
Venituri
din dobnzi
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 153
Exemplu: Dac printr-un contract de licen este cedat dreptul de utilizare asupra
unei tehnologii pentru o perioad specificat, venitul este recunoscut
dup metoda liniar pe durata contractului.
La l octombrie N:
- achiziia aciunilor BETA:
+A -A
503 5121 200.000.000
Aciuni Conturi la
bnci n lei
La 28 octombrie N:
- ncasarea dividendelor din rezultatul exerciiului N-1 (reprezint
o recuperare a costului de achiziie):
+A -A
5121 503 60.000.000
Conturi la bnci Aciuni
n lei
154 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
Exerciiul 3
7
STUDIU DE CAZ
La l ianuarie N, o ntreprindere achiziioneaz dintr-o emisiune 1.000
obligaiuni ale cror caracteristici sunt dup cum urmeaz:
Valoarea nominal 100.000 lei;
Preul de emisiune 99.271,360 lei;
Preul de rambursare 105.000 lei;
Rata dobnzii 10%;
Durata 5 ani.
Rambursarea total are loc la l ianuarie N+5. Dobnzile se ncaseaz
n fiecare an pe l ianuarie.
' Studiu de caz inspirat din Feleag N. - Sisteme contabile comparate", voi. 2, Editura
Economic, Bucureti, 2000.
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 155
La 31 decembrie N:
-ncasarea dobnzii anuale:
+A +V
5121 766 10.000.000
Conturi la bnci n Venituri
lei din dobnzi
156 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
La 31 decembrie N+l:
- ncasarea dobnzii:
+A +V
5121 766 10.000.000
Conturi la bnci n Venituri
lei din dobnzi
+A +V
2678 768 1.021.033
Alte creane Alte venituri
imobilizate/ financiare/
venituri de venituri din
primit prime de
rambursare a
obligaiunilor
La 31 decembrie N+4:
- ncasarea dobnzii:
+A +V
5121 766 10.000.000
Conturi la bnci n Venituri din
lei dobnzi
+A +V
2678 768 1.396.395
Alte creane Alte venituri
imobilizate/ financiare/
venituri de venituri din
primit prime de
rambursare a
obligaiunilor
1
Revenue recognition www.iasb.org.
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 159
3.5. Rezumat
a)
+A +V;-A
411 200.000.000
Clieni 707 80.000.000
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
47X 120.000.000
Venit
nectigat
+A -A
5121 Conturi la 411 80.000.000
bnci n lei Clieni
-(-A) +V,+V
b)
+A +V;-A
411 % 200.000.000
Clieni 707 184.132.232
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
47X 15.867.768
Venit
nectigat
-(-A) +V
47X 766 10.413.223
Venit Venituri din
nectigat dobnzi
Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 165
+A -A
5121 411 80.000.000
Conturi la bnci Clieni
n lei
c)
-(-A) +V
47X 766 5.454.545
Venit Venituri din
nectigat dobnzi
+A -A
5121 Conturi la 411 60.000.000
bnci n lei Clieni
d)
-(-A) +V
47X Venit 707 Venituri 60.000.000
nectigat din vnzarea
mrfurilor
+A -A
5121 Conturi la 411 60.000.000
bnci n lei Clieni
e) -(-A) +V;+V
47X Venit % 707 60.000.000
nectigat Venituri din 54.000.000
vnzarea 6.000.000
mrfurilor
766 Venituri
din dobnzi
+A -A
a)
+A +V
411 707 98.000.000
Clieni Venituri din
vnzarea
mrfurilor
+A +V
411 766 Venituri 2.000.000
Clieni din dobnzi
+A -A
b)
+A +V
5121 707 98.000.000
Conturi la bnci Venituri din
n lei vnzarea
mrfurilor
c)
+A +V
411 707 100.000.000
Clieni Venituri din
vnzarea
mrfurilor
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 167
d)
+A +V;+V
411 707 Venituri 100.000.000
Clieni din vnzarea 98.000.000
mrfurilor 2.000.000
767 Venituri
din sconturi
e) +A;+Ch +V
411 Clieni 667 707 Venituri 100.000.000
Cheltuieli privind din vnzarea
sconturile acordate mrfurilor 98.000.000
2.000.000
a)
+A +V,+V
411 % 300.000.000
Clieni 707 291.000.000
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
766 9.000.000
Venituri din
dobnzi
b)
+A +V
411 707 291.000.000
Clieni Venituri din
vnzarea
mrfurilor
168 Mria Mdalina GRBIN tefan BUNEA
C)
+A +V
411 707 Venituri 300.000.000
Clieni din vnzarea
mrfurilor
d)
+A +V+V
411 % 300.000.000
Clieni 707 Venituri 291.000.000
din
vnzarea
mrfurilor
767 9.000.000
Venituri din
sconturi
obinute
e)
+A;+Ch +V
% 707 300.000.000
411 Venituri din 291.000.000
Clieni vnzarea
667 mrfurilor 9.000.000
Cheltuieli privind
sconturile acordate
a)
+A +V
5121 766 900.000
Conturi la bnci Venituri din
n lei dobnzi
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 169
b)
c)
+A +V,-A
5121 % 900.000
Conturi la bnci 766 600.000
n lei Venituri din
dobnzi
506 300.000
Obligaiuni
d)
+A +V,-A
5121 % 900.000
Conturi la bnci 766 300.000
n lei Venituri din
dobnzi
506 600.000
Obligaiuni
+A -A
5121 506 900.000
Conturi la bnci Obligaiuni
n lei
e)
+A +V
5121 766 100.000
Conturi la bnci Venituri din
n lei dobnzi
a) Conturi la
+A bnci +V
5121 n lei 761
Venitur
i din
partici 10.000.000
paii
170 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
b)
+A +V,-A
5121 10.000.000
Conturi la bnci 761 2.500.000
n lei Venituri
din
participrii 7.500.000
261
Titluri de
participare
c)
+A +V,-A
5121 % 10.000.000
Conturi la bnci 761 7.500.000
n lei Venituri din
participaii
261 2.500.000
Titluri de
participare
d)
+A -A
5121 Conturi la 261 Titluri 10.000.000
bnci n lei de
participare
b)
+A +V,-A
5121 % 60.000.000
Conturi la bnci 761 15.000.000
C) n lei Venituri din
participaii
261 45.000.000
Titluri de
participare
+A +V,-A
5121 % 60.000.000
Conturi la bnci 761 45.000.000
d) n lei Venituri din
participaii
261 15.000.000
Titluri de
participare
e)
+A -A
5121 261 60.000.000
Conturi la bnci Titluri de
n lei participare
+A +V
5121 761 20.000.000
Conturi la bnci Venituri din
n lei dobnzi
CAPITOLUL 4
Imobilizrile corporale
i necorporale
(IAS 16 i IAS 38)
174 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
Exerciiul l
ntre-'
Exerciiul 2
Exerciiul 3
+A -A;+D
2131 % 5121 Conturi 100.000.000
Echipamente la bnci 40.000.000
tehnologice
404 60.000.000
Furnizori de
imobilizri
20.000.000
Exerciiul 4
nemi
+A -Ch
2131 722 308.000.000
Echipamente Venituri din
tehnologice producia de
J
imobilizri
corporale
Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 185
'
186 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
Exerciiul 5
Dac este mai mult incert dect cert c ntreprinderea va obine avan-
taje economice viitoare, cheltuielile de dezvoltare vor fi imputate contului
de profit i pierdere.
188 Mana Mdlina GIRBINA tefan BUNEA
: cat:
. iiiijpwi-;
i: $||i|^^ .:'. j';,] ;;,':;"
STUDIU DE CAZ
La nceputul exerciiului N, societatea ALFA a achiziionat un echi-
pament tehnologic la costul de achiziie de 200.000 u.m.
Managerii estimeaz c durata de utilitate va fi de 5 ani i c, la expi-
rarea acestei perioade, vor fi angajate cheltuieli cu dezafectarea echipa-
mentului tehnologic i refacerea amplasamentului n valoare de 10.000 u.m.
Metoda de amortizare utilizat este cea liniar.
Se estimeaz c rata dobnzii pe pia va evolua astfel:
+A +D
2131 404 200.000
Echipamente Furnizori de
tehnologice imobilizri
+A +D
2131 1513 4 .810
Echipamente Provizioane
tehnologice pentru
dezafectare
imobilizri
corporale
+Ch +D
666 1513 577
Cheltuieli cu Provizioane (5.387-4.810)
dobnda pentru
dezafectare
imobilizri
corporale
-(-A) +v
2913 Provizioane 7813 Venituri 5.655
pentru deprecierea din exploatare
instalaiilor, privind
mijloacelor de provizioanele
transport, animalelor i pentru
plantaiilor deprecierea
imobilizrilor
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 193
+Ch +D
666 1513 1.453
Cheltuieli cu Provizioane
dobnda pentru
dezafectare
imobilizri
corporale
-D -A
1513 2131 4.667
Provizioane pentru Echipamente
dezafectare tehnologice
imobilizri
corporale
+Ch
6811 2813 38.444
Cheltuielile de Amortizarea
exploatare instalaiilor,
privind amortizarea mijloacelor de
imobilizrilor transport,
animalelor i
plantaiilor
194 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
+Ch
6813 2913 73.889
Cheltuieli de Provizioane
exploatare privind pentru
provizioanele pentru deprecierea
deprecierea instalaiilor,
imobilizrilor mijloacelor de
transport,
animalelor i
plantaiilor
+Ch +D
666 1513 1.067
Cheltuieli cu Provizioane
dobnda pentru
dezafectare
imobilizri
corporale
-D -A
1513 2131 3.000
Provizioane pentru Echipament
dezafectare e
imobilizri tehnologice
corporale
-D +V
1513 7812 773
Provizioane pentru Venituri din
dezafectare provizioane
imobilizri pentru riscuri i
corporale cheltuieli
+Ch +D
666 1513 499
Cheltuieli cu Provizioane
dobnda pentru
dezafectare
imobilizri
corporale
+Ch +D
6812 Cheltuieli din 1513 1.250
exploatare privind Provizioane
provizioanele pentru pentru
riscuri i cheltuieli dezafectare
imobilizri
corporale
196 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
+Ch +D
666 1513 1.574
Cheltuieli cu Provizioane (7.000-5.426)
dobnda pentru
dezafectare
imobilizri
corporale
Exerciiul 6
J
Sinteze, studii de caz ?i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 197
STUDIU DE CAZ
La l ianuarie N se achiziioneaz un
echipament tehnologic la costul de 200.000 u.m.
Managerii estimeaz durata de utilitate a acestuia la 5 ani iar cheltuielile cu
dezafectarea i refacerea amplasamentului la 10.000 u.m.
Se estimeaz c rata dobnzii pe pia va evolua astfel:
+A +D
2131 404 200.000
Echipament Furnizori
e de
tehnologice imobilizri
+A +D
2131 1513 6.163
Echipamente Provizioane
tehnologice pentru
dezafectare
imobilizri
corporale
+Ch +D
666 1513 370
Cheltuieli cu Provizioane (6.533-6.163)
dobnda pentru
dezafectare
imobilizri
corporale
+Ch
6811 2813 41.233
Cheltuielile de Amortizarea
exploatare instalaiilor,
privind amortizarea mijloacelor de
imobilizrilor transport,
animalelor i
plantaiilor
200 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
+Ch +(-A)
6811 2813 41.233
Cheltuielile de Amortizarea
exploatare instalaiilor,
privind amortizarea mijloacelor de
imobilizrilor transport,
animalelor i
plantaiilor
+A +Cp
2131 105 3.303
Echipamente Rezerve din
tehnologice reevaluare
+Ch +D
666 1513 523
Cheltuieli cu Provizioane (7.056-6.533)
dobnda pentru
dezafectare
imobilizri
corporale
+Ch +D
666 1513 776
Cheltuieli cu Provizioane
dobnda pentru
dezafectare
imobilizri
corporale
-Cp +D
105 1513 3.303
Rezerve din Provizioane
reevaluare pentru
dezafectare
imobilizri
corporale
+Ch +D
+Ch
6811 2813 31.750
Cheltuielile de Amortizarea
exploatare instalaiilor,
privind amortizarea mijloacelor de
imobilizrilor transport,
animalelor i
plantaiilor
+Ch +D
666 1513 1.402
Cheltuieli cu Provizioane
dobnda pentru
dezafectare
imobilizri
corporale
-D +Cp
1513 105 4.535
Provizioane pentru Rezerve din
dezafectare reevaluare
imobilizri
corporale
+Ch +(-A)
6811 2813 31.750
Cheltuielile de Amortizarea
exploatare privind instalaiilor,
amortizarea mijloacelor de
imobilizrilor transport,
animalelor i
plantaiilor
+Ch +D
666 1513 1.453
Cheltuieli cu Provizioane (10.000-8.547)
dobnda pentru
dezafectare
imobilizri
corporale
+Ch
6811 2813 31.750
Cheltuielile de Amortizarea
exploatare instalaiilor,
privind amortizarea mijloacelor de
imobilizrilor transport,
animalelor i
plantaiilor
+Ch +D
Exerciiul 7
Dup cum s-a putut observa din studiile de caz de mai sus, costul
unei imobilizri corporale poate fi afectat i cu unele elemente ca rezultat
al aplicrii altor norme contabile internaionale. Iat cteva dintre
acestea:
- cheltuielile financiare n anumite condiii prevzute de norma
IAS 23 Costurile mprumuturilor";
- valoarea iniial a unui activ utilizat de un locatar, n cadrul unui
contract de leasing financiar este determinat conform principiilor
fixate de norma IAS 17 Contractele de locaie";
- valoarea contabil a imobilizrilor corporale poate s fie diminuat
cu mrimea subveniilor publice, aplicabile conform normei
IAS 20 Contabilizarea subveniilor publice si informaiile de
furnizat privind ajutorul public";
206 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
+A -A; +D;
2131 70.000.000
Echipament 302 20.000.000
e Materiale
tehnologice consumabile
421 30.000.000
Personal salarii
datorate
2813 15.000.000
Amortizarea
401 5.000.000
Furnizori
Exerciiul 8
5. cheltuielile de ntreinere.
a) 1+2+5;
b) 2+3+4;
c) 1+4+5;
d) 2+4+5;
e) 2+3+5.
Exerciiul 9
,._
Exerciiul 10
:
:;
Activele neutilizate care sunt destinate vnzrii sau scoaterii din func-
iune nu mai trebuie amortizate.
STUDIU DE CAZ
+Ch +(-A)
6811
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
2813 10.000.000
Amortizarea
instalaiilor,
Cazul 2: metoda degresiv cu mijloacelor de cot fix i baz de
amortizare transport, variabil
animalelor i
O asemenea metod este plantaiilor permis i de normele
romneti. Ea presupune calculul unei cote de amortizare
degresiv prin multiplicarea cotei de amortizare liniar cu un coeficient de
degresie estimat de conducerea ntreprinderii.
In cazul rii noastre, coeficienii de degresie sunt stabilii prin legea
amortizrii n funcie de durata de via a activului (1,5 dac durata este
cuprins ntre 2 si 5 ani, 2 dac durata este cuprins ntre 6 si 10 ani si 2,5
dac durata este mai mare de 10 ani).
S presupunem c echipa de conducere a ntreprinderii stabilete coefi-
cientul de degresie de 2.
Cota de amortizare liniar = 100/5 =20%. Cota
de amortizare degresiv = 20% x 2 = 40%.
Amortizarea anual se determin prin aplicarea cotei de amortizare
degresiv la valoarea rmas a activului (aceasta se diminueaz de la un an
la altul).
218 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
+Ch +f-A)
6811 2813 30.000.000
Cheltuieli de Amortizarea
exploatare privind instalaiilor,
amortizarea mijloacelor de
imobilizrilor transport,
animalelor i
plantaiilor
Exerciiul 11
'||jj
Exerciiul 12
+A +D
2131 404 60.000.000
Echipamente Furnizori de
tehnologice imobilizri
+Ch
6811 2813 10.000.000
Cheltuieli de Amortizarea
exploatare privind instalaiilor,
amortizarea mijloacelor de
imobilizrilor transport,
animalelor i
plantaiilor
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 223
+Ch +(-A)
6813 2913 5.000.000
Cheltuieli de Provizioane
exploatare privind pentru
provizioanele pentru deprecierea
deprecierea instalaiilor,
imobilizrilor mijloacelor de
transport,
animalelor i
plantaiilor
Evaluarea i contabilizarea pierderilor din deprecierea activelor face
obiectul standardului IAS 36 Deprecierea activelor". Acest standard
va fi dezvoltat n capitolul 5.
-Cp -Ch;-Ch
121 % 6811 15.000.000
Rezultatul Cheltuieli de 10.000.000
exerciiului
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
6813 5.000.000
Cheltuieli de
exploatare privind
provizioanele pentru
deprecierea
imobilizrilor
Bilan la 31.12.N
Activ Suma Datorii + Capitaluri proprii Suma
Echipamente
tehnologice Furnizori (404) Rezultatul 60.000.000
(2131-2813-2913) 45.000.000
Total (121)
45.000.000 exerciiuluiTotal -15.000.000
45.000.000
224 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
Exerciiul 13
STUDIU DE CAZ
-(-A) -A
2813 2131 50.000.000
Amortizarea Echipament
instalaiilor, e
mijloacelor de tehnologice
transport, animalelor
i plantaiilor
+A +Cp
2131 105 300.000.000
Echipamente Rezerve din
tehnologice reevaluare
Exerciiul 14
+Ch +(-A)
6813 Cheltuieli de 2911 30.000.000
exploatare privind Provizioane
provizioanele pentru pentru
deprecierea deprecierea
imobilizrilor terenurilor
-(-A) +v
2911 Provizioane 7813 Venituri 30.000.000
pentru deprecierea din provizioane
terenurilor pentru
deprecierea
imobilizrilor
+A +Cp
2111 105 10.000.000
Terenuri Rezerve
din
reevaluare
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 229
Exerciiul 15
-Cp -A
105 Rezerve 212 50.000.000
din Construcii
reevaluare
+Ch +(-A)
6813 Cheltuieli de 2912 10.000.000
exploatare privind Provizioane
provizioanele pentru pentru
deprecierea deprecierea
imobilizrilor construciilor
230 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
Exerciiul 16
r STUDIU DE CAZ
La 1.01.N se achiziioneaz un echipament tehnologic la
costul de achiziie de 200.000.000 lei. Durata de utilitate este de 10
ani iar amortizarea este liniar. La sfritul exerciiului N+l se
procedeaz la reevaluarea echipamentului, valoarea just a acestuia
fiind de 240.000.000 lei.
Sinteze, studii de caz ?i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 231
+A +Cp
2131 105 80.000.000
Echipament Rezerve
e din
tehnologice reevaluare
232 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
-Cp +Cp
105 1175 10.000.000
Rezerve din Rezultatul
reevaluare reportat
reprezentnd
surplusul realizat
din rezerve din
reevaluare
-(-A) -A
2813 2131 240.000.000
Amortizarea Echipament
instalaiilor, e
mijloacelor de tehnologice
transport, animalelor
i plantaiilor
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 233
D 105 c
Rezerve din reevaluare
N+2 10.000.000 80.000.000 N+l
N+3 10.000.000
N+4 10.000.000
N+5 10.000.000
N+6 10.000.000
N+7 10.000.000
N+8 10.000.000
N+9 10.000.000
Sold 0
D 2813 C
Amortizarea echipamentelor
20.000.000 N
N+l 40.000.000 20.000.000 N+l
30.000.000 N+2
30.000.000 N+3
30.000.000 N+4
30.000.000 N+5
30.000.000 N+6
30.000.000 N+7
30.000.000 N+8
N+9 240.000.000 30.000.000 N+9
Sold 0
Exerciiul 17
+A +V
461 7583 100.000.000
Debitori diveri Venituri din
vnzarea
activelor i alte
operaii de
capital
); +Ch -A
2131 240.000.000
2813 Echipament 150.000.000
Amortizarea e
instalaiilor, tehnologice
mijloacelor de
transport, animalelor
i plantaiilor
6583 90.000.000
Cheltuieli privind
activele cedate i
alte operaii de
capital
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 235
-Cp +Cp
105 1175 30.000.000
Rezerve Rezultatul
din reportat
reevaluare reprezentnd
surplusul realizat
din rezerve din
reevaluare
Exerciiul 18
4.5. Rezumat
Exerciiul 5: Faza de
cercetare: 50 mii. lei
01.01.N-31.03.N 20 mii. lei
01.04.N-10.06.N 60 mii. lei
11.06.N-30.10.N
Total Faza de dezvoltare: 130 de mii. lei
01.01.N+1-30.06.N+1 40 mii. lei
01.01.N+1-30.06.N+1 80 mii. lei
Total 120 mii. lei
In exerciiul N+2:
Amortizarea aferent = 16.666.667 lei.
Valoarea contabil net = 33.333 lei.
Valoarea just la sfritul exerciiului N+2 = 80.000.000 lei.
Rezerva pozitiv = 46.666.667 lei.
2908 = 7813 10.000.000 lei
208 = 105 36.666.667 lei
b)
2812 % 700 mii, lei
Amortizarea 212 400 mii. lei
construciilor Construcii
5121 100 mii. lei
Conturi la bnci
7583 200 mii. lei
Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii
de capital
c)
2812 % 700 mii. lei
Amortizarea 212 100 mii. lei
construciilor Construcii
5121 400 mii. lei
Conturi la bnci
7583 200 mii. lei
Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii
de capital
d)
2812 700 mii, lei
212 Amortizarea 600 mii. lei
Construcii construciilor
6583 ' 100 mii. lei
Cheltuieli privind
activele cedate i
alte operaii de
____ capital ____
e)
2812 700 mii, lei
212 Amortizarea 300 mii. lei
Construcii construciilor
6583 400 mii. lei
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital
a) 40.000.000 lei;
b) 150.000.000 lei;
c) 20.000.000 lei;
d) 30.000.000 lei;
e) 5.000.000 lei.
5. ntreprinderea deine un echipament tehnologic achiziionat la
nceputul exerciiului N cu 100.000.000 lei si a crei durat de
utilitate este estimat la 10 ani (metoda liniar). La sfritul
exerciiului N+l valoarea just a echipamentului este de
120.000.000 lei iar durata se reestimeaz la 7 ani. La sfritul
exerciiului N+3 se trece la metoda degresiv de amortizare
(coeficientul de degresie este 1,5) i se reestimeaz durata de
utilizare la 9 ani.
nregistrarea contabil a amortizrii echipamentului n anul N+3
si a realizrii rezervei din reevaluare este:
a)
6811 2813 24.000.000
Cheltuieli de Amortizarea
exploatare privind instalaiilor,
amortizarea mijloacelor de
imobilizrilor transport,
animalelor i
plantaiilor
105 1175 4.442.666
Rezerve din Rezultatul reportat
reevaluare reprezentnd
surplusul realizat
din rezerve din
reevaluare
b)
6811 2813 13.328.000
Cheltuieli de Amortizarea
exploatare privind instalaiilor,
amortizarea mijloacelor de
imobilizrilor transport,
animalelor i
plantaiilor
252 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
b)
6811 2813 12.500.000
Cheltuieli de Amortizarea
exploatare privind instalaiilor,
amortizarea mijloacelor de
imobilizrilor transport,
animalelor i
plantaiilor
254 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
d)
6811 2813 10.000.000
Cheltuieli de Amortizarea
exploatare privind instalaiilor,
amortizarea mijloacelor de
imobilizrilor transport,
animalelor i
plantaiilor
2913 7813 20.000.000
Provizioane pentru Venituri din
deprecierea provizioane
echipamentelor pentru
deprecierea
imobilizrilor
e)
6811 2813 7.142.857
Cheltuieli de Amortizarea
exploatare privind instalaiilor,
amortizarea mijloacelor de
imobilizrilor transport,
animalelor i
plantaiilor
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 255
a)
+A -A;+D
2131 % 20.000
Echipamente 5121 Conturi la
tehnologice bnci 404 5.000
Furnizori de 15.000
imobilizri
+A;+Ch -A
% 5121 16.750
471 Conturi la bnci 15.000
Cheltuieli n avans
666
Cheltuieli privind 1.750
dobnzile
b)
+A -A;+D
2131 20.000
Echipament 5121 5.000
e Conturi la bnci
tehnologice 404 15.000
Furnizori de
imobilizri
256 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
-D;+Ch -A
5121 16.750
404 Conturi la bnci 15.000
Furnizori de
imobilizri
666 1.750
Cheltuieli privind
dobnzile
C)
+A -A;+D
2131 20.000
Echipament 5121 5.000
e Conturi la bnci
tehnologice 404 15.000
Furnizori de
imobilizri
-D -A
404 5121 15.000
Furnizori Conturi la bnci
de
imobilizri
d)
+A -A;+D
2131 % 20.000
Echipamente 5121 Conturi la
tehnologice bnci 404 5.000
Furnizori de 15.000
imobilizri
-D -A
404 5121 15.000
Furnizori Conturi la bnci
de
imobilizri
e)
+A -A;+D
2131 20.000
Echipament 5121 5.000
e Conturi la bnci
tehnologice 404 15.000
Furnizori de
imobilizri
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea LAS (revizuite) - IFRS 257
-D;+Ch -A
% 5121 Conturi la 18.000
404 bnci 15.000
Furnizori de
imobilizri
666 3.000
Cheltuieli privind
dobnzile
d) 53.333 u.m.;
e) 60.000 u.m.
CAPITOLUL 5
Deprecierea activelor,
active necurente
deinute pentru vnzare i
abandonurile de activiti
(IAS 36 i IFRS 5)
260 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
:-;||fj|l|^^
ebme.
|||fl||^^ ...;';';., ;
;fff|J|j|^^
^
(Deoarece ' :
;iQ^ : vii- '
:
li|:j I^j^^j^>^piw^ow^iife * fie .mai itcert
iffi^ .V/:/ =';;:*; ;;::; / -: ; .,';'' , ^ V ; ' , \
|p|^||^ii^|ip?i^^^
Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 261
c) Ratele de pia ale dobnzilor sau alte rate ale rentabilitii inves-
tiiilor de pe pia au crescut n cursul perioadei i este posibil ca
262 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
Dovezi ale faptului c un activ poate fi depreciat pot s-i aib sursa
n raportarea intern a ntreprinderii:
(a) fluxurile de trezorerie necesare achiziionrii activului sau exploa
trii i ntreinerii acestuia sunt semnificativ mai mari dect nece
sarul previzional iniial;
(b) valoarea actual a fluxurilor nete de trezorerie sau rezultatul din
exploatare generat de activ (profit sau pierdere) sunt semnificativ
mai mici dect cele previzionale iniial;
(c) existena unui declin semnificativ al fluxurilor nete de trezorerie
previzionale sau al profitului din exploatare, sau existena unei
creteri semnificative a pierderilor previzionale generale de activ;
(d) existena pierderilor din exploalare sau a ieirilor nete de trezorerie
generale de activ, similare celor previzionale.
Exerciiul l
Max = Valoarea
recuperabil
Min = Apreciere
sau depreciere de
valoare
266 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
STUDIU DE CAZ
+250.000
Venituri din vnzarea produselor obinute cu ajutorul -100.000 -
utilajului Costul de achiziie al materiilor prime i 95.000 -
materialelor consumate Manopera Cheltuieli 37.000 -
diverse Amortisment anual (10 ani) 10.000
Rezultat nainte de impozit i cheltuieli financiare 8.000
Impozit 25 % Nedecontat
Rezultat net estimat nainte de cheltuielile financiare 8.000
Amortizarea utilajului +10.000
Flux net de trezorerie neactualizat 18.000
. Vi
::":;"-1;"''.;.;:\-.\i'.';;.
n se
N 18.000
N+l +5% 18.900 0,952 17.993
N+2 -25% 14.175 0,907 12.857
N+3 -60% 5.670 0,863 4.893
N+4 -80% 1.134 (+) 0,822 1.097
200
Flux net total actualizat 36.840
Exerciiul 2
STUDIU DE CAZ
(continuare)
+Ch +C-A)
6813 2913 3.160
Cheltuieli de Provizioane
exploatare privind pentru
provizioanele pentru deprecierea
deprecierea instalaiilor,
imobilizrilor mijloacelor de
transport,
animalelor i
plantaiilor
-Cp -A
105 Rezerve 213 2.000
din Echipamente
reevaluare tehnologice
+Ch +(-A)
6813 Cheltuieli de 2913 1.160
exploatare privind Provizioane
provizioanele pentru pentru
deprecierea deprecierea
imobilizrilor instalaiilor,
mijloacelor de
transport,
animalelor i
plantaiilor
^
m^j^j
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) IFRS 277
+Ch
6811 2813 9.210
Cheltuieli de Amortizarea
exploatare privind instalaiilor,
amortizarea mijloacelor
imobilizrilor de transport,
animalelor
i plantaiilor
Exerciiul 3
Exerciiul 4
ST:
Exerciiul 5
'
; :
: '; . ; :' . v , ; ^' ? ;! : : K- ' '
mitice
j^il^ll^l^^ :',.',
."--^- rfff :
:: ; V^ /; :- ^ \
illi
,:."v :>";':'.:.',;"; i-.:. ^ . ' . . - . - '^
+Ch
6813 300.000.000
Cheltuieli de 2913 105.000.000
exploatare privind Provizioane pentru
provizioanele pentru deprecierea
deprecierea echipamentelor
imobilizrilor tehnologice
2911 30.000.000
Provizioane pentru
deprecierea terenurilor
2912 165.000.000
Provizioane pentru
deprecierea cldirilor
, - valoarea eantubitS,. .
J * \iif wfil' injert^r^eelei '
+Ch +f-A):-K-A):+f-A)
6813 300.000.000
Cheltuieli de 2913 75.000.000
exploatare privind Provizioane pentru
provizioanele pentru deprecierea
deprecierea echipamentelor
imobilizrilor tehnologice
2911 34.615.387
Provizioane pentru
deprecierea terenurilor
2912 190.384.613
Provizioane pentru
deprecierea cldirilor
Exerciiul 6
$'
unitatea .
"
c) Ratele dobnzii pe pia sau alte rate de randament ale pieei s-au
diminuat n cursul exerciiilor i este probabil ca astfel de diminuri
s afecteze rata de actualizare utilizat n calculul valorii de utilitate
a activului si s majoreze, n mod semnificativ, valoarea recupera-
bil a activului.
La 31.12.N:
Amortizarea = 20.000.000 lei;
Valoarea net contabil = 100.000.000 - 20.000.000 =
80.000.000 lei;
Valoarea just = 120.000.000 lei;
Rezerva din reevaluare pozitiv = 120.000,000 - 80.000.000 =
40.000.000 lei.
+A +Cp
2131 105 40.000.000
Echipamente Rezerve din
tehnologice reevaluare
La 31.12.N+1:
Valoarea amortizabil = 120.000.000 lei;
Amortizarea = 120.000.000/4 = 30.000.000 lei;
Valoarea net contabil = 90.000.000 lei;
Valoarea recuperabil = 40.000.000 lei;
Pierderea de valoare = 90.000.000 - 40.000.000 = 50.000.000 lei;
a) imputarea cu prioritate asupra rezervei din reevaluare
existente:
-Cp -A
105 213 40.000.000
Rezerve din Echipamente
reevaluare tehnologice
+Ch
6813 2913 10.000.000
Cheltuieli de Provizioane
exploatare privind pentru
provizioanele pentru deprecierea
deprecierea instalaiilor,
imobilizrilor mijloacelor de
transport,
animalelor i
plantaiilor
La 31.12.N+2:
Amortizarea = 40.000.000/3 = 13.333.333 lei;
Valoarea net contabil = 26.666.667 lei;
Valoarea recuperabil = 50.000.000 lei;
Aprecierea de valoare = 50.000.000 - 26.666.667 = 23.333.333 lei.
-(-A) +V
2913 7813 10.000.000
Provizioane pentru Venituri din
deprecierea exploatare
instalaiilor, privind
mijloacelor de provizioanele
transport, animalelor pentru
i plantaiilor deprecierea
imobilizrilor
Exerciiul 7
;: ''...Sli
Exerciiul 8
Exerciiul 9
.: ;:;\F0iwii|$^ moinde-^
jsNfiil^l^
':. ^;i^^^^l
Acest test de depreciere anual poate avea loc oricnd n timpul anului,
cu condiia ca momentul ales s fie consecvent de la un an la altul. Unitile
generatoare de trezorerie pot fi testate pentru depreciere la momente diferite.
296 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
Dac o parte sau ntreg fondul comercial rezult dintr-o grupare de ntre-
prinderi care a avut loc n cursul perioadei curente, unitatea generatoare
de trezorerie trebuie testat pentru depreciere pn la sfritul anului
curent.
mii lei
31.12.N+1 A B C Fond Total
comercial
Valoarea 660.000 230.000 220.000 140.000 1.250.000
contabil
net
mii lei
31.12.N+1 Valoarea contabil 660.000
(-) Valoarea recuperabil 630.000
(=) Pierderea din depreciere 30.000
10
Arbore de decizie privind testul de depreciere
Exist indicii
de depreciere necorporala cu
durat de via
nedeterminat?
Poate fi determinat
Da
Se determin valoarea
valoarea
recuperabil
recuperabil pentru
T r
i a imobilizrilor
necorporale UGT urilor sau
grupurilor de UGT
Se diminueaz valoarea contabil a
fondului comercial
' IAS 36 Impairment of assets Impact Issues and valuation, October 2004.
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS
29
9
Interesul minoritar
Potrivit IFRS 3, fondul comercial rezultat n urma unei grupri de
ntreprinderi se determin pe baza procentajului de interes, deci fondul co-
mercial aferent interesului minoritar nu este recunoscut n bilanul con-
solidat.
O UGT cuprinde activele care aparin grupului i minoritarilor si fon-
dul comercial al societii mam. n vederea deprecierii, valoarea contabil
a UGT este majorat cu fondul comercial aferent intereselor minoritare. Se
compar valoarea recuperabil a UGT cu valoarea contabil, iar pierderea
din depreciere este alocat iniial fondului comercial i apoi activelor
UGT.
Pierderea din depreciere aferent fondului comercial este mprit
ntre fondul comercial atribuibil mamei i cel al minoritarilor si doar pentru
primul este recunoscut o pierdere din depreciere.
mld. lei
Fond Activ net Total
comercial identificabil
Valoarea contabil la 520 1.550 2.070
sfritul exerciiului N
Fond comercial aferent 130*)
intereselor minoritare
nerecunoscut
Valoare contabil ajustat 650 1.550 2.200
Valoarea recuperabil 1.500
Pierdere din depreciere 700
*) (520 x 20%)/80% (dac 80% din fondul comercial reprezint
520 mld. lei, atunci 20% din fondul comercial reprezint 130
mld. lei)
Pierderea din depreciere este alocat astfel:
- fondului comercial 650 mld. lei;
- activelor UGT 50 mld. lei;
Deoarece n bilanul consolidat este recunoscut doar 80% din fondul
comercial, pierderea din depreciere recunoscut este de 80% x
650 mld. = 520 mld. lei.
STUDIU DE CAZ
mii lire
Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 Anul 5
Valoarea contabil
dup aplicarea
ponderii (4)=(Dx(3) 260 mld 200 mld 560 mld 200 mld 1.220 mld
Proporia de
alocare a valorii
activelor
corporaiei
(5)=(4)/1.220 21,31% 16,39% 45,90% 16,4% 100%
Alocarea
proporional a
activelor corporaiei
(6)=(5) x 72,5 mld 15,44975 mld 11, 88275 mld 33,2775 mld 11, 89 mld 72,5 mld a)
Valoarea contabil
dup alocarea
activelor
corporaiei
(7)=(6)+(l) 145,44975 mld 11 1,88275 mld 3 13, 2775 mld 2 11, 89 mld 782,5 mld
mld. lei
Italia Ucraina Romnia+India Anglia
Valoare
contabil dup
alocare 145,44975 111,88275 313,2775 211,89
Valoarea
recuperabil 115 120 300 188,877788
Pierderea
din
depreciere 30,44975 . 13,2775 23,012212
11
IFRS 5 Implementation guidance, martie 2004.
Sinteze, studii de caz fi teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS
30
9
STUDIU DE CAZ
Societatea ALFA achiziioneaz, la 1.01.N, un echipament la un pre
de 200.000.000 lei, cheltuieli de transport incluse n factur 20.000.000 lei,
TVA 19%. ALFA estimeaz o durat de utilitate de 10 ani i o valoare
rezidual de 20.000.000 lei pentru echipament. La sfritul exerciiului N,
deoarece exist indicii de depreciere, echipamentul este testat pentru
depreciere, valoarea recuperabil determinat fiind de 180.000.000 lei. La
1.10. N+l, managementul ntocmete un plan de vnzare a echipamentului
i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Activul necurent este
clasificat ca disponibil pentru vnzare. Valoarea just a echipamentului este
de 190.000.000 lei, iar cheltuielile ocazionate de vnzare sunt estimate la
30.000.000 lei. Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul
exerciiului N+l valoarea just minus cheltuielile de cesiune este de
150.000.000 lei.
nregistrrile efectuate de societatea ALFA sunt urmtoarele: -
l .01 .N - achiziia echipamentului:
+A,+A +D
404 261.800.000
2131 Furnizori 220.000.000
Echipamente de
tehnologice imobilizri
4426 41.800.000
TVA deductibil
+Ch -H-A)
6813 2913 20.000.000
Cheltuieli de Provizioane pentru
exploatare privind deprecierea
provizioanele pentru echipamentelor
deprecierea tehnologice
imobilizrilor
- amortizarea pn la l. l O.N+1:
+Ch +(-A);
6811 2813 13.333.333
Cheltuieli de Amortizarea
exploatare privind echipamentelor
amortiarea tehnologice
imobilizrilor
STUDIU DE CAZ
(continuare)
STUDIU DE CAZ
+A,+A +D
% 2133 Mijloace de 404 952.000.000
transprt 4426 TVA Furnizori de 800.000.000
deductibil imobilizri
152.000.000
+Ch
6813 2913 13.000.000
Cheltuieli de Provizioane pentru
exploatare privind deprecierea
provizioanele pentru echipamentelor
deprecierea tehnologice
imobilizrilor
-(-A) +V
2913 7813 13.000.000
Provizioane pentru Venituri din
deprecierea provizioane pentru
echipamentelor deprecierea
tehnologice imobilizrilor
r STUDIU DE CAZ
Societatea BETA deine un echipament care la 31.12.N este
clasificat ca disponibil pentru vnzare i evaluat la valoarea just mai
puin cheltuielile de cesiune. Vnzarea este estimat a avea loc peste un an i
3 luni. Valoarea just la 31.12.N este de 300.000.000 lei iar cheltuielile de
cesiune sunt de 20.000.000 lei. Rata dobnzii lunar este de 0,8%.
316 Mria Mdlina GRBIN tefan BUNEA
+Ch,+Ch
2913 7.757.078
6813 Provizioane pentru 5.976.379
Cheltuieli de deprecierea
exploatare privind echipamentelor
provizioanele pentru tehnologice
deprecierea
imobilizrilor
666 1.780.699
Cheltuieli cu
dobnzile
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 317
STUDIU DE CAZ
La 31.12.N, societatea BETA a aprobat un plan de vnzare a unui grup de
active i a iniiat aciuni de gsire a unui cumprtor. Din grupul de active
fac parte:
- un teren care are o valoare net contabil de 400.000.000 lei (n
urma testului de depreciere efectuat la 31.12.N);
- o cldire evaluat la l .500.000.000 lei;
- stocuri evaluate la valoarea realizabil net, conform IAS 2
Stocuri", de 25.000.000 lei.
Se estimeaz o valoare just mai puin cheltuielile de cesiune pentru
grupul de active de 1.900.000.000 lei.
nainte de clasificarea iniial a grupului de active ca deinut pentru
vnzare, valorile contabile ale activelor sunt determinate potrivit standardelor
aplicabile.
Grupul de active se evalueaz la minimul dintre valoarea net contabil
1.925.000.000 lei i valoarea just diminuat cu cheltuielile de cesiune
1.900.000.000 lei.
+Ch
6813 25.000.000
Cheltuieli de 2911 5.263.158
exploatare privind Provizioane pentru
provizioanele pentru deprecierea
deprecierea terenurilor
imobilizrilor 2912
Provizioane pentru
deprecierea cldirilor
19.736.842
<^Plii^|l^?P***i":
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 319
N;; :;
:;:<3e, -
+Ch
6813 2913 8.000.000
Cheltuieli de Provizioane pentru
exploatare privind deprecierea
provizioanele pentru echipamentelor
deprecierea tehnologice
imobilizrilor
5.6. Rezumat
Exerciiul?: -31.12.N:
Amortizarea = 25.000.000 lei; Valoarea net
contabil = 475.000.000 lei; Valoarea
recuperabil = 400.000.000 lei; Pierderea de
valoare = 75.000.000 lei. 6813 = 2912
75.000.000 lei
- 31.12.N+1:
Amortizarea = 400.000.000/19 = 21.052.631 lei;
Valoarea net contabil = 378.947.369 lei;
Valoarea recuperabil = 460.000.000 lei;
Aprecierea de valoare = 81.052.631 lei;
Valoarea net pe care ar fi avut-o cldirea dac nu s-ar fi
depreciat n trecut 500.000.000 - 25.000.000 x 2 =
450.000.000 lei.
Deoarece pierderea de valoare nu mai exist trebuie reluat
provizionul pentru depreciere.
2912 = 7813 71.052.631
Observai c nu se reia ntregul provizion deoarece dup
a-ceast operaie valoarea net a activului nu trebuie s fie
mai mare dect cea care s-ar fi obinut dac acesta nu s-ar fi
depreciat n trecut.
Proba: 378.947.369 + 71.052.631 = 450.000.000 lei.
Exerciiul 8: Amortizarea = 450.000.000/18 = 25.000.000 lei
Exerciiul 9: n urma relurii deprecierii, valoarea activului nu trebuie s
depeasc min. (160.000; 155.000) = 155.000 mii lei;
Dac am relua ntreaga pierdere de valoare de 78.873, valoa-
rea net a activului ar fi de 85.828 + 78.873 = 164.701 mii lei;
Diferena 164.701 - 155.000 = 9.701 mii lei nu se reia la
venituri.
Deci, pierderea de valoare care se reia la venituri este de
78.873 - 9.701 = 69.172 mii lei.
Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 329
b) n exerciiul N:
6813 = 150.000.000
2913
n exerciiul N+1: 80.000.000
2913 = 70.000.000
7813 2131 =
105
70.000.000
c) n exerciiul N: 80.000.000
105 =
213 6813 = 80.000.000
2913 320.000.000
n exerciiul N+1:
2913 = 70.000.000
7813 2131 = 80.000.000
105
d) n exerciiul N: 80.000.000
105 = 40.000.000
213 6813 =
2913
150.000.000
n exerciiul N+1:
2131 =
150.000.000
105 2913 =
7813
e) n exerciiul N:
6813 =
2913
n exerciiul N+l:
2913 =
7813
BIBLIOGRAFIE
J
336 Mria Mdlina GIRBIN tefan BUNEA