I INFORME TRIBUTARIO
Provisin, Castigo y Condonacin de Cuentas de Cobranza Dudosa
Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004
I. INTRODUCCIN
El tratamiento de la provisin y castigo de
las cuentas de cobranza dudosa reviste
una gran importancia, especialmente para
empresas con gran volumen de ventas a
crdito y con cartera pesada de cobranza,
puesto que para ser aceptada su deduc-
cin como gasto tributario precisa cum-
plir determinados requisitos, que de ser
omitidos o incumplidos pueden implicar
una contingencia tributaria. En nuestra
legislacin existe el tratamiento de las
provisiones de cobranza dudosa para
1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
entidades financieras y otro tratamiento
para el comn de las empresas, el cual
desarrollaremos en el presente trabajo,
considerando la reciente modificacin
reglamentaria establecida por el D.S. 134-
2004-EF.
II. NORMATIVIDAD
La normatividad aplicable se encuentra
estipulada en:
Inciso i) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo N 179-2004-EF, que con-
templa la deduccin de los castigos y
Dr. Miguel Arancibia Cueva
provisiones de deudas incobrables.
Incisos f) y g) del artculo 21 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supre-
mo N 122-94-EF, que establece los
requisitos para efectuar la provisin,
castigo y condonacin de deudas de
cobranza dudosa.
Directiva N 010-99/SUNAT, precisan-
do que la incorporacin de un deudor
a un sistema concursal INDECOPI so-
lamente es evidencia para provisionar,
no procediendo directamente el casti-

go, salvo culminacin de quiebra.
Informe N 134-2001-SUNAT, absol-
viendo una consulta de una entidad
representativa opinando que para
efectuar el castigo por deudas inco-
brables se requiere, entre otros requi-
sitos, que el contribuyente acredite
mediante el ejercicio de las acciones
judiciales pertinentes que la deuda es
efectivamente incobrable. El citado
informe agrega que no es de aplica-
cin cuando el importe de la deuda
exigible a cada deudor no es mayor a 3
UIT o cuando se acredita que es intil
ejercitar las referidas acciones judicia-
les. An cuando el deudor tributario
se encuentre en ante alguna de las si-
tuaciones que se enumeran en la pre-
sente consulta y cuente con la docu-
mentacin que en ella se seala, debe
analizarse el caso particular de cada
deudor tributario, por lo que no es
posible, a priori, emitir pronunciamien-
to sobre si los documentos que se se-
alan en la consulta sustentan la im-
posibilidad judicial de la cobranza o la
inutilidad de ejercitar las referidas ac-
ciones judiciales, para el castigo por
deudas incobrables.
Oficio N 124-96-I2.0000/SUNAT, ab-
solviendo consulta manifestando que
la condonacin de deudas de cobran-
za dudosa no corresponde a alguno
de los supuestos del artculo 10 del
Reglamento de Comprobantes de
Pago, y en tal sentido, para la referida
condonacin no puede emitirse otro
documento que no sea el sealado en
el Reglamento del Impuesto a la Ren-
ta, es decir, la Nota de Abono, no co-
rrespondiendo emitir Nota de Crdi-
to. La Nota de Abono no tiene inci-
dencia en la operacin que origin la
deuda que es objeto de extincin, va
condonacin. Por el contrario, este do-
cumento es considerado para el acree-
dor como un requisito para la proce-
dencia del castigo y de este modo la
deduccin de la deuda para propsi-
to del Impuesto a la Renta. Como pue-
de apreciarse La Nota de Abono se
emite a consecuencia de la condona-
cin de la deuda, y en este sentido no
se encuentra relacionada con la ope-
racin que origina la deuda, sino con
la deuda misma.
Directiva N 005-94-EF-SUNAT indi-
cando que no procede el castigo de
cuentas de cobranza dudosa antes de
haber ejercitado las acciones judicia-
les pertinentes que establezcan la im-
posibilidad de la cobranza, an cuan-
do se hubiera agotado la va adminis-
trativa prevista para la venta de bienes
inscrita en el Registro Fiscal de Ventas
a Plazos a que se refiere la Ley N 6565,
modificada por la Ley N 10666, salvo
que la accin judicial no pueda ser ejer-
citada o cuando el monto exigible a
cada deudor no exceda de 3 UIT.
AREA TRIBUTARIA
Norma Internacional de Contabilidad
NIC N 8 Polticas Contables, Cam-
bios en Estimados Contables y Erro-
res. Anteriormente se denominaba
Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio,
Errores Sustanciales y Cambios en las
Polticas Contables. Esta norma con-
table permite corregir errores conta-
bles de cuentas de clientes no rea-
les, con abono a la cuenta 59 Resul-
tados Acumulados. Esta norma con-
cuerda con la Resolucin de
CONASEV N 103-99-EF/94.10 del 26
de Noviembre de 1999. Actualmente
esta NIC solamente acepta el trata-
miento referencial, es decir en forma
retroactiva, corrigiendo el efecto en el
saldo inicial de la cuenta resultados
acumulados, no estando permitido
con la ltima modificacin a esta NIC
el uso del tratamiento alternativo, que
implicaba contabilizar el efecto acu-
mulado en el Estado de Ganancias y
Prdidas.
RTF 590-4-2002 emitida por la Cuarta
Sala del Tribunal Fiscal y RTF 0743-1-
2000 emitida por la Primera Sala del
citado Tribunal, en la cual resuelven
que la provisin de cobranza dudosa
debe figurar en un Libro de Inventarios
y Balances legalizado y en forma dis-
criminada el detalle de los clientes
morosos.
RTF 01829-1-2003 emitida por la Pri-
mera Sala del Tribunal Fiscal, en la cual
resuelven que las estipulaciones con-
tractuales respecto al cobro, no cons-
tituyen gestiones de cobranza, en caso
de no haber transcurrido ms de doce
meses desde la fecha de vencimiento
de la obligacin sin que sta haya sido
satisfecha. Respecto al uso de notas
de crdito establece que la propia Ad-
ministracin Tributaria admite el uso
de notas de crdito a pesar de no cum-
plir con los requisitos del Reglamento
de Comprobantes de Pago, respecto a
clientes a quienes se ha procedido a
efectuar refacturaciones.
Artculo 26 del Texto nico Ordena-
do del Impuesto General a las Ventas
D.S. 055-99-EF, que prescribe que las
deducciones debern estar respalda-
das por notas de crdito que el vende-
dor deber emitir de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 7 del Regla-
mento D.S. 136-96-EF.
Artculo 4 y 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago Resolucin
de SUNAT 007-99, que establece un
tratamiento especial de uso de com-
probantes de pago para las empresas
de servicios pblicos.
Ley N 26872 Ley de Conciliacin
Extrajudicial que permite aligerar el cas-
tigo de deudas incobrables, en caso
de clientes no habidos. Esta norma tie-
ne concordancia con el Cdigo Proce-
sal Civil.
I
Provisin por cuentas de cobranza du-
dosa
El tratamiento de las provisiones por cuen-
tas de cobranza dudosa lo encontramos
en los incisos h) e i) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta y numeral 3
del inciso f) del artculo 21 del Regla-
mento de la ley del Impuesto a la Renta.
Se seala que a fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ga-
nancias de capital, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por esta
ley, en consecuencia:
Son deducibles los castigos por deudas inco-
brables y las provisiones equitativas por el mis-
mo concepto, siempre que se determinen las
cuentas a las que corresponden
No son deudas incobrables:
Las deudas contradas entre s por partes
vinculadas.
Las deudas afianzadas por empresas del sis-
tema financiero y bancario, garantizadas me-
diante derechos reales de garanta, depsi-
tos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad.
Las deudas que hayan sido objeto de reno-
vacin o prrroga expresa.
El carcter de deuda incobrable o no de-
ber verificarse al hacer la provisin con-
table y observarse el cumplimiento de las
siguientes condiciones:
La deuda se encuentre vencida y se de-
muestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan pre-
visible el riesgo de incobrabilidad,
mediante anlisis peridicos de los
crditos concedidos o por otros me-
dios, o se demuestre la morosidad del
deudor mediante la documentacin
que evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobran-
za, o que hayan transcurrido ms de 12
meses desde la fecha de vencimiento.
La provisin al cierre de cada ejercicio
figure en el Libro de Inventarios y Ba-
lances en forma discriminada, y slo
por la parte que corresponda a cobran-
za dudosa.
Deudas incobrables:
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004
Parte de la deuda que no sea cubierta por la
fianza o garanta.
Parte de la deuda que no ha sido cancelada
con el producto del remate.
Nueva deuda que no esta sujeta a provisin:
Reprogramada, refinanciada o reestructurada .
Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien
el mismo acreedor concede nuevos crditos
cumplido el plazo de vencimiento de las deu-
das renovadas o prorrogadas.
En empresas del Sistema Financiero sern
deducibles las provisiones que, habiendo sido
ordenadas por la Superintendencia de Banca
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 76 1-5
 I INFORME TRIBUTARIO
y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio
de Economa y Finanzas, previa opinin tc-
nica de la SUNAT que cumplan concurren-
temente los siguientes requisitos:
Sean provisiones especficas.
Sean provisiones que no formen parte del pa-
trimonio efectivo.
Provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos
de crdito, clasificados en las categoras de pro-
blemas potenciales, deficiente, dudoso y prdi-
da.
Para las empresas del sistema financiero
sern deducibles las provisiones por cuen-
tas por cobrar diversas, siempre que se
encuentren vinculadas a cubrir riesgos por
cuentas por cobrar diversas como recla-
mos a terceros, adelantos al personal,
indemnizaciones reclamadas por sinies-
tros, contratos de arrendamiento finan-
ciero resueltos pendientes de recupera-
cin de los bienes, entre otros a las cuales
se aplicarn las disposiciones previstas
para las otras empresas.
En empresas de seguros y reaseguros,
sern deducibles las reservas tcnicas or-
denadas por la Superintendencia de Ban-
ca y Seguros, que no forman parte del
patrimonio. Estas provisiones y reservas
tcnicas, correspondientes al ejercicio
anterior que no se utilicen, se considera-
rn como beneficio sujeto al impuesto
del ejercicio gravable.
SBS:
Ordena la consti- 15 d. hb.
tucin de provisio-
nes y comunica al
MEF
Emite la Resolucin Ministerial
Para estos efectos se definen los siguien-
tes conceptos:
Colocaciones.- Son crditos directos por en-
trega de efectivo, crditos vigentes,
refinanciados, reestructurados, vencidos,
crditos en cobranza judicial.
Provisiones especficas.- Las que se consti-
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004
tuyen con relacin a crditos directos y
operaciones de arrendamiento financie-
ro, respecto de los cuales se ha identifica-
do un riesgo superior al normal.
Patrimonio efectivo.- El regulado de acuer-
do a la Ley N 26702, Ley General del Sis-
tema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
Riesgo crediticio.- El riesgo de incobra-
bilidad.
Castigo de deudas incobrables.
De acuerdo con lo normado en el inciso
1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
Autorizacin de las provisiones banca-
rias con efecto tributario
Las provisiones que ordene la SBS sern
deducibles para determinar la renta neta
si se ajustan a los supuestos previstos en
el inciso h) del artculo 37 de la Ley y a lo
dispuesto en el Reglamento de la misma
ley y hayan sido autorizadas por el Minis-
terio de Economa y Finanzas mediante
Resolucin Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de
Banca y Seguros deber poner en cono-
cimiento del Ministerio de Economa y Fi-
nanzas las normas a travs de las cuales
ordene la constitucin de provisiones,
dentro de los 15 das hbiles siguientes a
su emisin. El MEF dentro de los 3 das
hbiles siguientes a la fecha de recepcin
de la comunicacin, requerir a la SUNAT,
para que dentro de los 10 das hbiles
siguientes a la fecha de recepcin del re-
querimiento, emita opinin tcnica al res-
pecto. Vencido dicho plazo el MEF, me-
diante Resolucin Ministerial, autoriza-
r la deduccin de las provisiones orde-
nadas por la SBS que correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendrn efec-
to tributario a partir del ejercicio gravable
en que se emita la Resolucin Ministerial,
se aplicar, para efectos del castigo, lo
dispuesto en el inciso g) del artculo 21
del Reglamento de la LIR.
Plazos mximos
MEF: 3 d. hb.
SUNAT:
Recibe la comunica-
cin y requiere a Emite opinin tc-
nica y comunica al
SUNAT emita opinin
tcnica. 10 d. hb. MEF.
g) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, para efectuar
el castigo de las deudas de cobranza du-
dosa, se requiere que la deuda haya sido
provisionada y se cumpla, adems, con
alguna de las siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judicia-
les pertinentes hasta establecer la im-
posibilidad de la cobranza, salvo cuan-
do se demuestre que es intil ejerci-
tarlas o que el monto exigible a cada
deudor no exceda de 3 UIT. La exigen-
cia de la accin judicial alcanza, inclu-
sive, a los casos de deudores cuyo do-
micilio se desconoce, debiendo
segurseles la accin judicial prescrita
por el Cdigo Procesal Civil.
Las Empresas del Sistema Financiero,
podrn demostrar la imposibilidad de
ejercitar las acciones judiciales por
deudas incobrables, cuando el Direc-
torio de las referidas empresas decla-
re la inutilidad de iniciar las acciones
judiciales correspondientes. Dicho
acuerdo deber ser ratificado por la
SBS, mediante una constancia en la
que certifique que las citadas empre-
sas han demostrado la existencia de
evidencia real y comprobable sobre la
irrecuperabilidad de los crditos que
sern materia del castigo. La referida
constancia ser emitida dentro del pla-
zo establecido para la presentacin de
la declaracin jurada anual del ejerci-
cio al que corresponda el castigo o
hasta la fecha en que la empresa hu-
biera presentado dicha declaracin, lo
que ocurra primero. De no emitirse la
constancia en los referidos plazos, no
proceder el castigo.
La accin judicial que debe seguirse
en estos casos es el proceso conten-
cioso de obligacin de dar suma de
dinero que en funcin de la cuanta
de la deuda se harn a travs de pro-
cesos sumarsimo, abreviado o de co-
nocimiento, las personas con domi-
cilio conocido sern notificadas en
ste y para el caso de personas con
domicilio desconocido las notificacio-
nes se harn a travs de publicacio-
nes. La cuanta se mide en funcin de
unidades de referencia procesal que
es el equivalente al 10% de la UIT, es
decir una Unidad de Referencia Pro-
cesal (URP) equivale a S/. 320, duran-
te el ejercicio 2004 y de S/. 330 a par-
tir del ejercicio 2005
Proceso Abreviado Mayor de
20 URP y hasta 300 URP =
de S/ 6,400 a S/. 96,000
Proceso de conocimiento
Mayor de 300 URP > S/. 96,000
2. Tratndose de castigos de cuentas de
cobranza dudosa a cargo de personas
domiciliadas que hayan sido condo-
nadas en va de transaccin, deber
emitirse una Nota de Crdito en favor
del deudor. Si el deudor realiza activi-
dad generadora de rentas de tercera
categora, considerar como ingreso
gravable el monto de la deuda condo-
nada.
3. Cuando se trate de crditos condona-
dos o capitalizados por acuerdos de la
Junta de Acreedores conforme a la Ley
General del Sistema Concursal, en cuyo
caso el acreedor deber abrir una cuen-
ta de control para efectos tributarios,
denominada Acciones recibidas con
ocasin de un proceso de reestructu-
racin.
Asimismo, cabe sealar que la Circular
Edpyme-0068-2000, establece que para
la emisin de la constancia de irrecu-
perabilidad de crditos sealada en el ar-
tculo 21, literal g), numeral 1 del Regla-
 AREA TRIBUTARIA I
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, del artculo 21 del reglamento del Impuesto a 4 . Declaratoria de reestructuracin con proce-
las empresas debern presentar a la SBS la Renta, sino en un anexo que no se encuen- so inconcluso o a largo plazo;
una solicitud adjuntando copia certifica- tra legalizado. 5 . Certificado domiciliario negativo del deudor;
da del Acuerdo del Directorio u rgano 6 . Copia certificada de incendio o robo total
equivalente en el que se haya aprobado en el establecimiento del deudor;
el castigo de crditos que renan las si- IV. INFORMES DE LA ADMINISTRACIN 7 . Partida de defuncin del deudor;
guientes condiciones: TRIBUTARIA 8 . Condonacin de deuda en conciliacin, tran-
saccin judicial o notarial;
- Presentar, por lo menos, 180 das de INFORME N 134-2001-SUNAT/K00000 9 . Castigo parcial de la deuda hasta 3 UIT y la
incumplimiento; del 05.07.01 diferencia en el ejercicio siguiente;
- Monto exigible superior a 3UIT. Para efectuar el castigo por deudas incobrables 10. Diferencia de deuda no recuperada, con
- Se encuentren ntegramente provisio- se requiere, entre otros requisitos, que el contri- copia de la adjudicacin o remate de embar-
nados, buyente acredite mediante el ejercicio de las go o sin necesidad de realizar embargo frus-
acciones judiciales pertinentes que la deuda es trado por la diferencia, entre otros casos.
- Los respectivos deudores estn clasifi-
efectivamente incobrable.
cados en categora Prdida, y, Lo sealado en el prrafo anterior no es de
OFICIO N 009-2004-2B0000 del 05.02.04
- Exista evidencia real y comprobable A fin de dar cumplimiento a lo establecido en el
aplicacin cuando el importe de la deuda exigi-
sobre su irrecuperabilidad. numeral 1 del inciso g) del artculo 21 del
ble a cada deudor no es mayor a 3 UIT o
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la
cuando se acredita que es intil ejercitar las
III.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL referidas acciones judiciales.
constancia de irrecuperabilidad deber emitirse
FISCAL An cuando el deudor tributario se encuentre
en el ejercicio gravable en el cual se efecte el
castigo, con lo cual an cuando la SBS propor-
ante alguna de las situaciones que se enume-
RTF N 03721-2-2004 del 28.05.04 cione dicha constancia por las deudas materia
ran en la presente consulta y cuente con la
de los castigos efectuados en los ejercicios ante-
Es procedente el reparo por provisin de cuen- documentacin que en ella se seala, debe
tas de cobranza dudosa al no acreditarse en riores, ello no implica subsanar los castigos in-
analizarse el caso particular de cada deudor
libros la provisin discriminada. debidos que se hubieran efectuado en dichos
tributario, por lo que no es posible, a priori,
ejercicios.
emitir pronunciamiento sobre si los documen-
RTF N 02235-2-2003 del 25.04.03 tos que se sealan en la consulta sustentan la
Se confirma la resolucin apelada. La materia en imposibilidad judicial de la cobranza o la inutili-
controversia consiste en determinar si es dedu- V. CASO PRCTICO:
dad de ejercitar las referidas acciones judiciales,
cible de la renta bruta del Impuesto a la Renta para el castigo por deudas incobrables.
del ejercicio 2000, la provisin de cobranza CASO 1
1 . Certificados de propiedad negativos, expe-
dudosa realizada por la recurrente respecto a didos por los Registros Pblicos; Al 31.12.04, la Empresa de Transporte de
prstamos otorgados a uno de sus proveedo- 2 . Resolucin de declaratoria de quiebra de
res. En primer lugar se indica que existe relacin
Carga El Veloz, mantiene como saldo
proceso no concluido; en la Cuenta Contable 12 Clientes el
de causalidad entre el prstamo otorgado y la 3 . Medida precautelar negativa sin iniciar pro-
generacin de renta ya que como consecuen- ceso judicial;
importe de S/. 115,000, segn el siguien-
cia del prstamo la recurrente percibir intereses te detalle:
afectos al Impuesto a la Renta, careciendo de
fundamento lo alegado por la Administracin Facturas por Cobrar
en cuanto a que no existe relacin de causalidad
al no ser el giro del negocio de la recurrente el Fecha Emisin Fecha Vcto. N de Factura Nombre de Cliente Total S/.
otorgar prstamos, no siendo una prctica co- 12.05.2003 12.06.2003 001-01244 Comercial San Andrs 12,500
mn para ella. En cuanto a la deducibilidad se 11.06.2004 04.07.2004 002-00751 Conservera Itan S.A. 23,000
indica que de la revisin de las comunicaciones 31.01.2004 31.03.2004 001-01547 Indust. Green SAC 24,000
realizadas entre las partes se tiene que si bien se
ha acreditado la morosidad de la empresa deu- TOTAL S/. 59,500
dora, durante el perodo acotado no haba un
riesgo de cobrabilidad acreditado pues sta Letras por Cobrar
seal en reiteradas oportunidades que proce-
Fecha Emisin Fecha Vcto. N de Letra Nombre de Cliente Total S/. Observacin
dera a cumplir con su obligacin. Asimismo, el
protesto de las letras de cambio y el inicio del 01.03.2004 01.06.2004 L/. 01512 Distribuid. Flower S.A. 21,500 L/. Cartera
proceso judicial de obligacin de dar suma de 27.02.2004 27.03.2004 L/. 05214 Embotellad. DUN SA 13,800 L/.Protestada Dscto Bco.
dinero se realizaron recin en el 2001, de lo 18.10.2004 11.11.2004 L/. 08524 Textiles Surfer EIRL 20,200 Declaracin de Insolvencia
que se concluye que durante el 2000 no haba
TOTAL S/. 55,500
riesgo de incobrabilidad, requisito exigido por
el inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta. Al cierre del ejercicio la empresa decide provisionar las siguientes cuentas por cobrar:
RTF N 01829-1-2003 del 04.04.03 Fecha Emisin Fecha Vcto. N F/. de Letra Nombre de Cliente Total S/. Observacin
Se confirma respecto a las provisiones para cuen- 01.03.2004 01.06.2004 L/. 01512 Distrib. Flower S.A. 21,500 L/. Cartera
tas de cobranza dudosa porque no cumplen 12.05.2003 12.06.2003 F/.001-01244 Comer. San Andrs 12,500 Venc. mayor a 12 meses
con el requisito del numeral 1 del inciso f) del 18.10.2004 11.11.2004 L/. 08524 Textiles Surfer EIRL 20,200 Declarac. de Insolvencia
artculo 21 del Reg de la Ley del I. Renta;
TOTAL S/. 54,200
RTF N 01011-3-2004 del 24.02.04
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004

Se confirman los reparos a las cuentas de co-

branza dudosa, toda vez que la recurrente pre- Contabilizacin de la provisin Adicin de la provisin que no es dedu-
sent un detalle en el que incluy el nombre del x cible para la determinacin del Impues-
cliente, nmero de RUC, nmero y tipo de com- 68 PROVISION DEL to a la renta.
probante emitido, lo cual no acredita que se
EJERCICIO 54,200 Utilidad Comercial: S/. 421,520.
haya configurado alguno de los supuestos
contemplados por el inciso f del artculo 21 del 684 Cuentas de (+) Adiciones:
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Cobranza Dudosas Exceso de Provisin
19 PROVISIONES PARA CTAS. Ctas. por Cobrar 21,500

RTF N 00590-4-2002 del 31.01.02 DE COBRANZA DUDOSA Utilidad Tributaria 443,020
Se confirma la apelada. Se establece que no
procede la deduccin de la provisin por co-
192 Clientes 54,200
branza dudosa por cuanto no se encuentra Por las provisin de cobranza La empresa repara la letra que se mante-
discriminada en el Libro de Inventarios y Balan- dudosa correspondiente al na en cartera, ya que esta cuenta por co-
ces tal como lo establece el numeral 2, inciso f presente ejercicio. brar no es mayor a 12 meses y no se realiza-
x ron las gestiones necesarias para el cobro.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 76 1-7
 I INFORME TRIBUTARIO

(*) Contabilizacin en el caso que la 129 Cobranza 12 CLIENTES 32,700

empresa detecte el error antes del dudosa 32,700 129 Cobranza
cierre de los libros contables. 12 CLIENTES 32,700 dudosa 32,700
x 121 Facturas Por el castigo de la deuda de
19 PROVISIONES PARA CTAS. por cobrar S/. 12,500 cobranza dudosa provisionada.
DE COBRANZA DUDOSA 21,500 123 Letras por x
192 Clientes cobrar 20,200 Estructura de la Cuenta Clientes en el
68 PROVISIN DEL Por la reclasificacin de los saldos Balance General:
EJERCICIO 21,500 de la Cuenta clientes.
x Despus del Castigo de la deuda provi-
684 Cuentas de cobranza
sionada:
dudosas Estructura de la Cuenta Clientes en el
Por la reversin de la provisin de Balance General: 12 CLIENTES S/. 82,300
cobranza dudosa. 121 Facturas por cobrar S/. 47,000
x Despus de la Provisin: 123 Letras por cobrar 35,300
Estructura de la Cuenta Clientes en el 12 CLIENTES S/. 115,000
Como se ve luego de la aplicacin del
Balance General: 121 Facturas por cobrar S/. 47,000
castigo el monto de la deuda incobrable
Antes de la Provisin: 123 Letras por cobrar 35,300
desaparece del activo de la empresa.
129 Cobranza dudosa 32,700
12 CLIENTES S/. 115,000 Cabe sealar que en fiscalizaciones rea-
121 Facturas por cobrar S/. 59,500 Asiento para registrar el castigo de las lizadas a empresas de servicios pblicos,
123 Letras por cobrar 55,500 cuentas de cobranza dudosa: La Administracin Tributaria acept la
x discriminacin de las deudas de cobran-
Asiento para la reclasificacin de las cuentas: 19 PROVISIONES PARA CTAS. za dudosa en un Registro Auxiliar legali-
x DE COBRANZA DUDOSA S/.32,700 zado debido a la cantidad de documen-
12 CLIENTES S/. 32,700 192 Clientes 32,700 tos involucrados.
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004

1-8 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO