INTRODUCCIN

La Auditora juega un papel fundamental en el mantenimiento de estas

empresas que se necesitan, por cuanto implica el control de los recursos de los
cuales ella dispone, a su vez la calidad de las Auditoras es uno de los temas ms
importantes a perfeccionar en esta rama, pues de esto depende la confiabilidad de
los estados de control de nuestras empresas.

La Supervisin de las Auditorias constituye un aspecto de vital de importancia

segn las tendencias actuales, por cuanto significa la comprobacin y seguridad de
que stas se hayan realizado cumpliendo con los principios y normas establecidos
para el ejercicio de la Auditoria y permiten evaluar la correspondencia del dictamen
emitido por el grupo de auditores con la situacin real de la entidad auditada. Este
tema ha constituido una necesidad identificada a nivel internacional y en el contexto
nacional se ha pronunciado el Ministerio de Auditoria y Control por disear un
procedimiento que permita determinar la confiabilidad y calidad del trabajo realizado
por entidades fiscalizadoras.

A nivel mundial se han presentado situaciones que han puesto en crisis el

criterio y el trabajo realizado por auditores que generan un deterioro del prestigio
del auditor y su independencia causados por la corrupcin y otros tipos de fraudes
de los cuales no deja de estar exento ningn pas.
 FASES DE AUDITORA

OBJETIVO DE LA AUDITORA:

Determinar si los estados financieros de una entidad gubernamental, presentan

razonablemente su situacin razonablemente su situacin financiera, los resultados
de sus operaciones y flujos de efectivo, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.

1. PLANEACIN

Es la fase inicial del examen y

consiste en determinar de
manera anticipada los
procedimientos que se van a
utilizar, la extensin de las
pruebas que se van a aplicar,
la oportunidad de las mismas,
los diferentes papeles de
trabajo en los cuales se
resumirn los resultados y los
recursos.
 Estudio y Evaluacin del Control Interno:

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control

interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a
auditora como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de Auditora.
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los
registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos o pruebas de Auditora. En la actualidad,
se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y
evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin,
contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento,
reevaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los
resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar
el tamao de las pruebas sustantivas.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de
ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control,
informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento.
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo,
cuestionarios y flujo gramas.

2. EJECUCIN:

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados

financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los
hay, se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos.
Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las
autoridades de la entidad auditada.
Estn es una de las fases ms importante porque aqu se ve reflejado el
trabajo del auditor y sus resultados.
 Elementos de la Fase de Ejecucin:

1. Las Pruebas de Auditora

2. Tcnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditora
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditora

1. Las Pruebas de Auditora

Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de

evidencia comprobatoria.

Las pruebas pueden ser de tres tipos:

Pruebas de Control
Pruebas Analticas
Pruebas Sustantivas

Las pruebas de control estn relacionadas con el grado de efectividad del

control interno imperante.

Las pruebas analticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms

estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la
entidad para observar su comportamiento.

Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular
en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica,
circulacin de saldos de los clientes, etc.

2. Tcnicas de Muestreo.

Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen

a la totalidad de los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la utilizacin de
una parte de los datos(muestra) de una cantidad de datos mayor(poblacin
o universo).

El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico.

Es estadstico cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica

para la seleccin de muestras:

a. Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser

escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y
se van a examinar 100 de ellos. Se introducen los nmeros del 1 al mil
 en una tmbola y se sacan 100. Los 100 escogidos sern los clientes
revisados.

b. Sistemtica: se escoge al azar un nmero y luego se designa un intervalo

para los siguientes nmeros. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes,
entre los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se
puede designar los siguientes 4 nmeros de la lista con intervalos de 50.
los clientes a examinarse seran: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16.
Luego el 62(12 +50), 63,64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113,114,115
y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y as sucesivamente hasta
completar los 100 de la muestra.

c. Seleccin por Celdas: se elabora una tabla de distribucin estadstica y

luego se selecciona una de las celdas. Ejemplo:

Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos(celdas) de 200:

Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000
Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.

d. Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene a ser

un poco subjetivo, sin embargo, es utilizado por algunos auditores. El
auditor puede pensar que los errores podran estar en las partidas
grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar.

e. Seleccin por bloques: se seleccionan las transacciones similares que

ocurren dentro de un perodo dado. Ejemplo: seleccionar 100
transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100
de la tercera semana, etc.

3. Evidencia de Auditora:

Se llama evidencia de auditora a " Cualquier informacin que utiliza el auditor

para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est
auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido".

La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente,

Competente y Pertinente.

Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditora. La

evidencia adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y
apropiada para lograr los resultados de la auditora y que cualitativamente,
tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad.

La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo

una evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.
 La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la
auditora.

La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditora

y adems es creble y confiable.
Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia(Suficiencia,
Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar,
porque estn ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia:
Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.

3.1. Tipos de Evidencias:

a. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.

b. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
c. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el
negocio o que tienen relacin con el mismo.
d. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.

3.2. Tcnicas para la Recopilacin de Evidencias:

Existen varios procedimientos para la obtencin de evidencias:

1. Observacin: ver el desarrollo del levantamiento del inventario

fsico.
2. Inspeccin Fsica: examinar el estado de los vehculos
3. Confirmacin: Con personas ajenas a la empresa: clientes de la
empresa. Ejemplo confirmar los saldos de las cuentas por cobrar.
4. Indagacin o Consulta al Cliente: con personas que laboran en la
empresa. Cliente se refiere al que contrat a la firma de auditora.
5. Anlisis Documental: revisar una pliza de importacin.
6. procedimientos Analticos: revisar balances comparativos.
7. Recalculo o Desempeo: volver a sumar hojas de clculo o
facturas

4. Papeles de trabajo:
Los criterios que actan en la suficiencia, competencia y relevancia de la
evidencia a obtener y, en consecuencia, en la realizacin del trabajo de los
auditores internos, son los de Importancia relativa y Riesgo probable. La
identificacin del nivel de Importancia relativa y de Riesgo probable por parte
de los auditores internos es un asunto de juicio profesional, que puede
determinarse teniendo en cuenta, entre otras, las cuestiones siguientes:
la sensibilidad, el inters estratgico o nacional, el impacto social de los
productos, servicios, actividades u operaciones de la organizacin;
requerimientos legales y reguladores aplicables;
la consideracin de cuestiones tales como la actitud, la aptitud, la autoridad
y la responsabilidad de los dirigentes y el resto del personal;
involucran necesariamente consideraciones relacionadas con la calidad
(naturaleza)y cantidad (importe) de la evidencia examinada en su relacin
con los objetivos previstos en la Auditora Interna. Papeles de Trabajo La
base de la opinin de un auditor sobre los estados financieros es la revisin
que serializa de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas. Las normas de trabajo exigen que se obtenga evidencia
suficiente y competente mediante la inspeccin, observacin,
investigacin y confirmacin como base de la opinin del auditor. Por
consiguiente, la opinin del auditor depende de la obtencin y evaluacin de
evidencia suficiente, competente y relevante.

Objetivo:
Recoger las evidencias de auditoria que sustenten que las cifras recogidas
en los estados financieros son confiables y de conformidad con las normas y
la legislacin.

Material y mtodos:
Donde los controles internos son fuertes, los auditores suelen confiar
ms en procedimientos analticos (comparacin de sistemas de
informacin financiera, y con informacin no financiera, para ver si los
nmeros tienen sentido y que los movimientos inesperados se pueden
explicar)
Donde los controles internos son dbiles, los auditores suelen confiar
ms en las pruebas sustantivas de detalle (seleccin de una muestra
de los saldos de grandes cuentas, y pruebas concretas (por ejemplo,
facturas, estados de cuenta bancarios)

Evidencia Suficiente y Competente

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a
la Auditora.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la
aplicacin de las tcnicas de Auditora obtendr evidencia suficiente y
competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas
aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados.
Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la
certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido
de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para
determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera
que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes
 niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es
por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores
experimentados para lograr la evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o
criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

a. Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque

ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
b. Evidencia fsica
c. Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
d. Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
e. Anlisis global
f. Clculos independientes (computacin o clculo)
g. Evidencia circunstancial
h. Acontecimientos o hechos posteriores.

3. INFORME
La ltima fase de auditoria es la elaboracin del informe, para lo cual, el
auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo.
El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de
acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,
adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos
conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la
profesin contable. .
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se
ha enmarcado dentro de los principios contables.
El informe de Auditora debe contener a lo menos:

1. Dictamen sobre los Estados Financieros o del rea administrativa

auditada.
2. Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
3. Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora.
4. Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.

En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad

auditada y los auditores, es decir:

a) Comunicaciones de la Entidad, y
b) Comunicaciones del auditor
 Entre las primeras tenemos:

a) Carta de Representacin
b) Reporte a partes externas

En las comunicaciones del auditor estn:

a) Memorando de requerimientos
b) Comunicacin de hallazgos
c) Informe de control interno

Y siendo las principales comunicaciones del auditor:

a) Informe Especial
b) Dictamen
c) Informe Largo

Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o se encuentran

algunos o algn hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deber hacer
un informe especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el
propsito de que sea corregido o enmendado a la mayor brevedad.

As mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias

debilidades en su organizacin y contenido, se debe elaborar por separado
un informe sobre la evaluacin del control interno.

El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara,
ser constructivo y oportuno.

Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que

acontezca alrededor de la auditoria, por tanto, podrn tener acceso a
cualquier documentacin relativa a algn hecho encontrado.

OPININ DEL AUDITOR

El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados

financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse
una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En
todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados
financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la
Auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando.
Recordemos que el propsito principal de la Auditora a estados financieros es la de
emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin
financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a
pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de
formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su
dictamen.

a. Opinin limpia o sin salvedades

b. Opinin con salvedades o calificada
c. Opinin adversa o negativa
d. Abstencin de opinar