Sunteți pe pagina 1din 9

Contabilitatea ciclului de finanare

A.Finanarea prin credite bancare


A1.Credite n lei pe termen scurt
Exemplul 1
Entitatea ALFA primete, la data de 1.03.N, un credit pe termen scurt de la banca Y n sum de
100.000 de lei. Rambursarea se face la scaden, rata dobnzii anual fiind de 9%.
Care sunt nregistrrile contabile aferente anilor N i N+1?

A2.Credite n lei pe termen lung

Exemplul 2
Entitatea ALFA primete, la 1.07.N, un credit de la banca X, n sum de 200.000 de lei. Durata
creditului este de 5 ani iar rambursarea se va face la scaden. Rata dobnzii anual este de 12%.
Dobnda se achit la sfritul fiecrui an de finanare.
Care sunt nregistrrile contabile aferente anilor N i N+1?

Exemplul 3
Entitatea ALFA primete, la 1.07.N, un credit de la banca X, n sum de 200.000 de lei. Durata
creditului este de 5 ani iar rambursarea se va face prin rate constante anuale. Rata dobnzii anual
este de 12%.
Care sunt nregistrrile contabile aferente anilor N i N+1?

Exemplul 4
n data de 01.01.2016 se obine un mprumut de 10.000 lei cu termen de rambursare n 10 ani. n
contract se menioneaz dobnda de 5% pe an, pltit integral la rambursarea creditului i faptul
c mprumutul va fi rambursat la o valoare mai mare cu 1% din suma primit.
Care sunt nregistrrile contabile ale anului N?

Atunci cnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare dect suma primit,
diferena se nregistreaz ntr-un cont distinct (169 Prime privind rambursarea
obligaiunilor i a altor datorii). Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei
corespunztoare, precum i n notele explicative. (pct. 365 (1))
Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu
financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a
datoriei (articol contabil 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
rambursare a obligaiunilor i a altor datorii = 169 Prime privind rambursarea
obligaiunilor i a altor datorii). (pct. 365 (2))

1
Tem

1.La data de 01.05.N, o societate primete n contul curent un credit bancar pe o


perioad de 10 ani, n sum de 50.000 lei. Rata anual a dobnzii este de 30%.
Dobnda se pltete anual. Rambursarea mprumutului se face la scadena final.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilizai:
a) Primirea creditului;
b) Dobnda datorat n anul N;
c) Plata anual a dobnzii n anul N+1;
d) Rambursarea creditului la scaden.

2.La data de 01.08.N, o societate primete n contul curent un credit bancar pe o


perioad de 10 ani, n sum de 50.000 lei. Rambursarea mprumutului se face n
10 trane egale la sfritul fiecrui an de finanare, cnd se pltete i dobnda
anual. Rata anual a dobnzii este de 30%.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilizai:
a) Primirea creditului;
b) Plata dobnzii n anul N;
c) Plata primei trane n anul N;
d) Plata dobnzii n anul N+1.

3.La data de 1.02.N, entitatea ALFA primete un credit bancar pe termen scurt n
sum de 175.000 de lei. Rambursarea se va face la scaden. Rata dobnzii
anual este de 10%.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, care sunt nregistrrile contabile aferente
anului N i N+1?

2
B.Finanarea prin leasing

B1.Leasingul financiar

n OMFP nr. 1.802/2014 se menioneaz i principiul contabilizrii i prezentrii elementelor


din bilan i din contul de profit i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al
angajamentului n cauz, cu urmtoarea semnificaie:
(...) Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i
prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea
economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor
operaiuni. (pct. 57 (1))

Cteva exemple n care acest principiu intr n rol sunt:


(...) ncadrarea de ctre utilizatori a contractelor de leasing n leasing operaional sau
financiar; recunoaterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii n funcie de
fondul economic al contractului i de eventualele gratuiti (stimulente) aferente; ncadrarea
operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea
veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans,
respectiv cheltuieli n avans; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura
aciunilor deinute la entiti afiliate sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea
reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare. (pct. 57 (4))

OMFP nr. 1.802/2014 conine urmtorii termeni:


a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul
unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit;
b) leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din
riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;
c) leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului
financiar. (pct. 213 (1))

Totodat se menioneaz c o entitate trebuie s efectueze clasificarea contractelor de leasing


n leasing financiar sau leasing operaional la nceputul contractului (pct. 212 (2)).
Un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin
una dintre urmtoarele condiii:
a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul
duratei contractului de leasing;
b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n
comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct,

3
la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea
va fi exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via
economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau
egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost
achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel
nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore. (pct. 213 (2))
Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n
contabilitate n funcie de prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n
vigoare. (pct. 212 (1))

Exemplul 5
ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de leasing financiar cu
urmtoarele caracteristici:
-durata contractului 3 ani;
-durata de via economic este estimat la 5 ani;
-data nceperii contractului 1 ianuarie N;
-obiectul contractului: utilaj;
-valoarea just a utilajului (preul pltit de locator pentru procurarea utilajului) 29.442 lei lei.;
-sunt prevzute un avans de 4.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima
zi a anului (cota de TVA 19%);
-la finalul contractului se achit o valoare rezidual de 2.000 lei.;
-rata dobnzii utilizat n actualizarea plilor minimale i n descompunerea chiriilor este rata
implicit a contractului de 12 %.
S se prezinte nregistrrile contabile aferente anului N, conform OMFP 1802/2014.

Tablou de rambursare a datoriei

Data Flux Dobnd Rambursarea Soldul datoriei


de datorie
0 1 2 = 4 x 12% 3=1-2 4=4 anterior-3
1.01.N
1.01.N
31.12.N
31.12.N+1
31.12.N+2
31.12.N+2
Total 36.000 6.558 29.442 X

4
A.2.Leasingul operaional

La locatar (chiria)

OMFP nr. 1.802/2014 detaliaz modalitatea de nregistrare a tranzaciilor privind


leasingul operaional n contabilitatea locatarilor.
n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n conturi
de eviden din afara bilanului. (pct. 218 (1))
Locatarul va nregistra activul nchiriat n contul 8031 Imobilizri corporale luate cu chiriei
suma total datorat n contul 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate".
Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o cheltuial n
contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente. (pct. 218 (2))

Exemplul 6
La 01.04.N, societatea ALFA a nchiriat, pentru un an, o cldire de la societatea BETA. Chiria
lunar este de 10.000 lei. Informaii suplimentare: valoarea net a cldirii 1.200.000 lei (cost
1.500.000 de lei, amortizare cumulat 300.000 lei), durata de via util rmas 50 de ani, metoda
de amortizare folosit este cea liniar. Cota de TVA este de 19%.
Ce nregistrri contabile trebuie efectuate n contabilitatea entitii ALFA, n anul N,
conform OMFP 1802/2014?

La locator (proprietar sau locatar n cadrul unui contract de leasing financiar):

OMFP nr. 1.802/2014 aduce precizri suplimentare i n cazul tranzaciilor privind


leasingul operaional n contabilitatea locatorilor. Astfel, locatorul trebuie s continue s
prezinte bunul n cadrul imobilizrilor necorporale sau corporale i s l amortizeze conform
politicilor sale contabile.
La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorul trebuie s prezinte
bunurile date n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i
imobilizri corporale, n conformitate cu natura acestora. (pct. 217 (1))
nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se
efectueaz (...), n cazul leasingului operaional, de ctre locator/finanator. (pct. 214 (1))
n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse amortizrii de ctre locator, pe o baz
consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia. (pct. 214
(3))
Sumele ncasate sau care urmeaz a fi ncasate de la locatar trebuie recunoscute ca venituri:
sumele ncasate sau de ncasat se nregistreaz n contabilitatea locatorului ca un venit n contul
de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente (pct. 217 (2)).

5
Exemplul 7
S reflectm contractul de la exemplul anterior din perspectiva locatorului:

A.3.Stimulente acordate la ncheierea sau renegocierea unor contracte

OMFP nr. 1.802/2014 precizeaz:


La negocierea sau la renegocierea unui leasing operaional, locatorul i poate oferi locatarului
anumite stimulente pentru a ncheia contractul. Exemple de astfel de stimulente sunt plata unui
avans n numerar ctre locatar sau rambursarea ori asumarea de ctre locator a costurilor
locatarului (cum ar fi costuri de reamplasare, modernizri ale activului n regim de leasing i
costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing al locatarului). Alternativ, se
poate conveni ca, n perioadele iniiale ale duratei contractului de leasing, locatarul s plteasc
o chirie mai mic sau s nu plteasc deloc. (pct. 221)
Toate stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing operaional nou sau
rennoit trebuie recunoscute drept parte integrant din valoarea net a contraprestaiei convenite
pentru utilizarea activului n regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de
momentul n care se face plata. (pct. 222-(1))
Stimulentele dintr-un leasing operaional se refer la contraprestaia pentru utilizarea bunului
n sistem de leasing. Costurile suportate de locator drept stimulente pentru ncheierea unui nou
contract de leasing sau pentru rennoirea unuia existent nu se consider ca fcnd parte din
costurile iniiale care sunt adugate la valoarea contabil a activului n sistem de leasing. (pct.
222-(2))
De exemplu, n cazul ncheierii unui nou contract de leasing pentru care, drept stimulent acordat
locatarului pentru participarea la noul contract de leasing, locatorul este de acord s plteasc
costurile de reamplasare ale locatarului, s contribuie la plata unor cheltuieli de
amenajare/modernizare efectuate de locatar sau este de acord ca pentru o perioad s nu ncaseze
nicio chirie de la locatar (acordarea unei perioade de graie), att locatorul, ct i locatarul vor
recunoate valoarea net a contraprestaiei, de-a lungul duratei contractului de leasing, utiliznd
o singur metod de amortizare. (pct. 222-(3))
Locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului stimulentelor drept o diminuare a
venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n
care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului activului
n sistem de leasing. (pct. 223-(1))
Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a
cheltuielilor cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului
n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului
locatarului rezultat din utilizarea activului n sistem de leasing. (pct. 223-(2))
Prevederile pct. 223 referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata contractului se
aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de nchiriere sau de alte
contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriailor. (pct. 224)

6
Exemplul 8
Entitatea ALFA (locator) ncheie, la 1.04.N, cu entitatea BETA (locatar) un contract de nchiriere
(leasing operaional) a unei cldiri. Se cunosc:
-durata contractului 5 ani;
-chiria lunar este de 10.000 de lei (cota de TVA 19%);
-se acord chiriaului BETA o gratuitate de la plata chiriei pentru primele 6 luni ale contractului;
-valoarea contabil a cldirii la data de 1.04.N este de 4.500.000 lei (cost 20.000.000 lei, amortizare
cumulat 15.500.000 lei);
-durata rmas de utilizare este de 20 de ani;
-metoda de amortizare este cea liniar.
S reflectm consecinele acestui contract, n contabilitatea anilor N i N+1, la cele dou
entiti.

Tem

1. Un utilaj n valoare de 12.307 lei este dobndit n baza unui contract de leasing
financiar cu urmtoarele caracteristici: data intrrii n vigoare 01.01.N; durata
contractului 5 ani; ratele de 1.500 lei se pltesc la sfritul anului; rata efectiv a
dobnzii 10%; avansul de 6.000 lei este pltibil imediat; transferul dreptului de
proprietate se face la valoarea rezidual de 1.000 lei. Cota de TVA este de 19%.
Activul este amortizat liniar pe o perioad de 5 ani.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilizai la locatar:
a) Plata avansului pe baza facturii;
b) nregistrarea intrrii activului;
c) nregistrarea facturii pentru prima rat i plata ei;
d) Amortizarea activului;
e) Transferul dreptului de proprietate la valoarea rezidual.

2.La data de 01.05.N, Alfa a nchiriat, pentru un an, o cldire de la societatea Beta.
Chiria lunar este de 50.000 lei, valoarea net a cldirii este de 800.000 lei (cost
3.000.000 lei, amortizare cumulat 2.200.000 lei), durata de via util rmas este
de 40 de ani, metoda de amortizare este cea liniar. nainte de nchiriere, cldirea
fusese utilizat de Beta n scopuri administrative.
Conform OMFP 1.802/2014, s se prezinte nregistrrile la locatarul Alfa i
la locatorul Beta.

3. Entitatea ALFA (locator) ncheie, la 1.01.N, cu entitatea BETA (locatar) un


contract de nchiriere (leasing operaional) a unei cldiri. Se cunosc:
-durata contractului 5 ani;
-chiria lunar este de 6.000 de lei (cota de TVA 19%);
-se acord chiriaului BETA o gratuitate de la plata chiriei pentru primul an al
contractului;
-valoarea contabil a cldirii la data de 1.04.N este de 28.000.000 lei (cost
50.000.000 lei, amortizare cumulat 22.000.000 lei);
-durata rmas de utilizare este de 30 de ani;
-metoda de amortizare este cea liniar.

7
Conform OMFP 1.802/2014, s se reflecte consecinele acestui contract, n
contabilitatea anilor N i N+1, la cele dou entiti.

C.Finanarea prin mprumuturi din emisiunea de obligaiuni

Exemplul 9
O entitate emite la 01.08.N 1.000 de obligaiuni, cu dobnd 12%; valoare
nominal 1.000 lei/obligaiune, preul de rambursare 1.100 lei/obligaiune; pre de
emisiune 900 lei/obligaiune; durat de rambursare 10 ani. Dobnda se pltete
anual. Primele privind rambursarea mprumutului se amortizeaz liniar pe durata
mprumutului. mprumutul este rambursat la scadena final.
S se prezinte nregistrrile contabile, n conformitate cu OMFP 1802/2014.

OMFP nr. 1.802/2014 prevede:


Atunci cnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare dect suma primit, diferena se
nregistreaz ntr-un cont distinct (169 Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor
datorii). Aceasta trebuie prezentat n bilan ca o corecie a datoriei corespunztoare, precum i
n notele explicative. (pct. 365-(1))
Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu
financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei
(articol contabil 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligaiunilor i a altor datorii = 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor
datorii). (pct. 365-(2))

Exemplul 10
La data de 1.08.N o entitate a emis un mprumut obligatar cu urmtoarele
caracteristici: numr de obligaiuni 1.000 de titluri; pre de rambursare 1.200
lei/titlu; valoare nominal 1.000 lei/titlu; pre de emisiune 900 lei/titlu; durata
mprumutului 5 ani; dobnd anual 10%. mprumutul se ramburseaz prin
rscumprarea i a anularea aciunilor proprii astfel:
-la 1.08.N+2 se rscumpr i se anuleaz 300 de obligaiuni, preul de
rscumprare fiind de 1.500 lei/titlu;
-la 1.08.N+3 se rscumpr i se anuleaz 200 de obligaiuni, preul de
rscumprare fiind de 800 lei/titlu;
-la 1.08.N+4 se rscumpr i se anuleaz 250 de obligaiuni, preul de
rscumprare fiind de 900 lei/titlu;
-la 1.08.N+5 se rscumpr i se anuleaz 250 de obligaiuni la preul de
rscumprare de 1.300 lei/titlu.
S se prezinte nregistrrile contabile, n conformitate cu OMFP 1802/2014.

8
Tem
1)Entitatea ALFA emite, la data de 01.04.N, 20.000 de obligaiuni. Preul de emisiune este de 90
lei/bucat, preul de rambursare este de 120 lei/bucat iar valoarea nominal este de 100 de
lei/bucat. Rata dobnzii anual este de 8% i se achit la sfritul fiecrui an de finanare. Durata
mprumutului este de 8 ani iar rambursarea se face la scaden. La data de 10.04.N, se ncaseaz n
contul curent n lei contravaloarea obligaiunilor emise. Prima de rambursare a mprumutului din
emisiunea de obligaiuni se amortizeaz liniar pe durata acestuia.
Se cere:
a)s se prezinte nregistrrile contabile aferente anilor N i N+1;
b)s se determine valoarea la care mprumutul obligatar se prezint n bilanul de la data de
31.12.N i n cel de la data de 31.12.N+1.

2)Entitatea ALFA ramburseaz un mprumut din emisiunea de obligaiuni prin rscumprarea i


anularea obligaiunilor proprii. La data de 06.08.N, ea rscumpr, cu plata din contul curent, 2.000
de obligaiuni la preul de rscumprare de 150 de lei/obligaiune i le anuleaz. Preul de
rambursare la care a fost recunoscut datoria iniial a fost de 120 de lei/obligaiune.
Se cere:
a)s se nregistreze n contabilitate achiziia obligaiunilor proprii;
b)s se nregistreze n contabilitate anularea obligaiunilor proprii.

S-ar putea să vă placă și