Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
2
CODUL PRIVIND CONDUITA ETIC A AUDITORILOR FINANCIARI
CUPRINS
Paragraful
DEFINIII
INTRODUCERE
INTERESUL PUBLIC...
OBIECTIVE.
PRINCIPII FUNDAMENTALE..
CODUL PRIVIND CONDUITA ETIC
1. Integritate i obiectivitate1.1
2. Soluionarea conflictelor etice.2.1
3. Competen profesional.3.1
4. Confidenialitatea4.1
5. Consultan fiscal..5.1
6. Activiti internaionale..6.1
7. Publicitate7.1
CONDUITA ETIC
3
Definiii
4
partenerului unui angajament de audit, n legtur cu
performanele angajamentului de asigurare. n ceea ce
privete un angajament de audit, aici sunt inclui toi
angajaii de la nivelele superioare de conducere, aflai
ierarhic deasupra partenerului principal al
angajamentului, pn la directorul general al auditorului;
Cei care ofer consultan cu privire la tranzaciile,
evenimentele sau problemele specifice de audit legate de
angajamentul de audit; i
Cei care asigur controlul calitii pentru
angajamentul de audit; i
(c) n ceea ce privete un angajament de audit, toi
angajaii unei societi conectate, care pot influena direct
rezultatul angajamentului de asigurare.
Contul clientului Orice cont bancar care este utilizat numai pentru
operaiuni bancare cu fondurile clientului.
Membrii apropiai
de familie Un printe sau copil independent, care nu este n
ntreinere.
5
contabilitate, fiscale, de consultan sau alte servicii
profesionale similare, unui client.
Membri familiei Unul dintre soi (sau un echivalent) sau copiii aflai n
ntreinere.
Partener principal al
angajamentului de audit n cazul unui angajament de audit, partenerul responsabil
cu semnarea raportului privind situaiile financiare
consolidate ale clientului de audit i, unde este relevant,
partenerul responsabil cu semnarea raportului cu privire la
orice entitate ale crei situaii financiare fac parte din
situaiile financiare consolidate i asupra crora este emis
un raport separat. n cazul n care nu se ntocmesc situaii
financiare consolidate, partenerul principal de angajament
ar fi partenerul responsabil cu semnarea raportului cu
privire la situaiile financiare.
Entitate cotat la burs O entitate ale crei aciuni, titluri de proprietate sau titluri
de crean sunt cotate sau listate pe o burs de valori
6
autorizat, sau sunt tranzacionate n conformitate cu
reglementrile unei burse de valori autorizate sau ale unui
organism echivalent.
Societate de audit
conectat O entitate aflat sub controlul, proprietatea sau conducere
comun cu o alt societate sau o alt entitate, despre care
o ter parte raional i informat, fiind la curent cu toate
informaiile relevante, ar putea concluziona c face parte
din acea societate pe plan naional sau internaional.
Servicii profesionale Orice servicii care necesit aptitudini contabile sau din
domenii conexe i care sunt efectuate de auditori
financiari, inclusiv contabilitatea, auditul, consultana
fiscal i managerial, i servicii de management
financiar.
7
i pred angajamentele de audit, de contabilitate, de
fiscalitate, de consultan sau alte angajamente similare,
sau care este consultat pentru a satisface nevoile
clientului.
8
Introducere
1. Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) crede c datorit
diferenelor naionale de cultur, limb, sistemelor legale i sociale,
responsabilitatea privind ntocmirea detaliat a cerinelor etice revine n
primul rnd organismelor membre de specialitate din fiecare ar, acestea
avnd de asemenea responsabilitatea de a implementa i impune astfel de
cerine.
5. Mai mult dect att, elaborarea Codului are la baz faptul c obiectivele i
principiile fundamentale sunt, cu excepia cazurilor n mod expres se
stipuleaz o limitare, egal valabile pentru toi auditorii financiari,
2
Vezi Definiii
9
indiferent dac activeaz n firmele de audit financiar de practic
public, n industrie, comer, sectorul public sau nvmnt.
Interesul Public
1
Pentru detalii despre cerinele de nvmnt recomandate de IFAC, ar trebui s se fac referire la
Ghidul Internaional privind Educaia emis de Comitetul de nvmnt al IFAC
* Vezi Definiii
10
Directorii financiari i desfoar activitatea la diverse niveluri n
cadrul unei organizaii i contribuie la utilizarea eficient i eficace a
resurselor organizaiei;
Obiective
11
Credibilitate
n ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate a informaiilor i
sistemelor de informaie.
Profesionalism
Clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care s
poat fi identificate cu exactitate drept profesioniti n cadrul domeniului
de audit financiar.
Calitatea serviciilor
Este necesar asigurarea c toate serviciile obinute de la un auditor
financiar sunt efectuate la cel mai nalt standard de performan.
ncredere
Utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii financiari trebuie s poat avea
ncredere c exista un cadru general al conduitei eticii i profesionale care
guverneaz desfurarea acestora.
Principii fundamentale
Integritatea
Un auditor financiar trebuie s fie direct i onest n desfurarea serviciilor
profesionale.*
Obiectivitatea
Un auditor financiar trebuie s fie corect i nu trebuie s ngduie ca
obiectivitatea s fie afectat de prejudeci, conflicte de interese sau
influene externe.
Confidenialitatea
Un auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor
dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale i nu trebuie s
foloseasc sau s dezvluie nici o astfel de informaie fr o autorizare
corespunztoare i specific, cu excepia situaiilor n care exist un drept
*
Vezi Definiii
12
sau o obligaie legal, sau profesional care impune dezvluirea acelor
informaii.
Conduita profesional
Un auditor financiar trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare
reputaiei profesiei i trebuie s evite orice comportament care ar putea
discredita profesia. Obligaia de a evita orice comportament care ar putea
discredita profesia impune organismului membru s ia n considerare, n
momentul n care elaboreaz cerine etice, responsabilitile auditorilor
financiari fa de clieni, tere pri, ali membri ai profesiei de auditori
financiari, personal, angajatori i public n sens larg.
Standarde tehnice
Un auditor financiar trebuie s desfoare servicii profesionale n
concordan cu standardele tehnice i profesionale relevante. Auditorii
financiari au datoria de a ndeplini cu grij i competen instruciunile
clientului sau angajatorului, atta vreme ct corespund cerinelor de
integritate, obiectivitate i, n cazul auditorilor financiari n practic
public*, de independen (a se vedea seciunea 8 de mai jos). n plus,
acetia trebuie s se conformeze standardelor tehnice i profesionale
promulgate de:
- Legislaiei relevante.
Codul
13
Partea C care este aplicabil auditorilor financiari salariai* i care
poate fi, de asemenea, aplicabil, dac corespund condiiile, i
auditorilor financiari salariai n practic public.
SECIUNEA 1
Integritate i obiectivitate
14
considerabil i necorespunztoare asupra raionamentului lor sau ale celor
cu care intr n contact. Definirea unui cadou sau ofert de orice natur, ca
fiind excesiv variaz de la ar la ar, dar auditorii financiari trebuie s
evite situaiile care ar discredita poziia lor profesional.
SECIUNEA 2
2.1 Din cnd n cnd, auditorii financiari ntlnesc situaii care determin apariia
unor conflicte de interese. Astfel de conflicte pot aprea ntr-o varietate de
forme, de la o dilem relativ fr importan la situaii extreme de fraud sau
activiti ilegale similare. Nu este posibil s se ncerce realizarea unei liste
exhaustive a cauzelor poteniale care pot determina apariia conflictelor de
interese. Auditorul financiar trebuie s fie n permanen contient de i atent
la factorii care pot determina conflicte de interese. Trebuie precizat c o
diferen de opinie onest ntre un auditor financiar i o alt parte nu
constituie, n sine o problem de etic. Totui, datele i circumstanele fiecrui
caz necesit investigarea de ctre prile implicate.
2.2 Totui, se admite c pot exista anumii factori a cror apariie poate determina
ca responsabilitile unui auditor financiar s intre n conflict cu solicitri
interne sau externe, de un tip sau altul. Prin urmare:
15
Analizarea problemei conflictuale cu superiorul direct. n cazul n care
problema nu este soluionat cu superiorul direct i auditorul financiar
decide s apeleze la urmtorul nivel de conducere, aceast decizie
trebuie comunicat superiorului direct. Dac superiorul este implicat n
problema conflictual, auditorul financiar trebuie s discute problema
cu conducerea imediat superioar. Dac superiorul imediat este
Directorul General (CEO) (sau un echivalent), urmtorul nivel de
analiz poate fi Comitetul Executiv, Consiliul de Administraie,
Directorii ne-executivi, Comisia de Supraveghere, Comitetul de
Conducere al Partenerilor sau Acionarilor.
2.4 n plus, n legislaiile unor ri, reglementrile sau standardele profesionale pot
solicita ca aspectele importante s fie raportate unui organism extern, cum ar fi
autoritile de implementare i control.
2.5 Orice auditor financiar aflat la un nivel ierarhic superior trebuie s depun
eforturi pentru a se asigura c, n cadrul organizaiei sale, sunt elaborate
politici n scopul soluionrii conflictelor.
16
SECIUNEA 3
Competen profesional
17
Seciunea 4
Confidenialitatea
4.5. Un auditor financiar are acces la mai multe informaii confideniale despre
client sau afacerea angajatorului ce nu sunt, n mod normal, prezentate
publicului. De aceea, auditorul financiar trebuie s se asigure c nu va face
prezentri neautorizate altor persoane. Acest lucru nu se aplic unei prezentri
a unor astfel de informaii fcute n scopul de a nltura responsabilitatea
auditorului financiar n concordan cu standardele profesiei.
18
b) Atunci cnd prezentarea este cerut de lege. Exemple de cazuri cnd
auditorul financiar i este cerut prin lege s prezinte informaii
confideniale sunt:
19
Seciunea 5
Practica fiscal
5.5. Auditorul financiar nu trebuie s fie asociat cu nici o declaraie fiscal sau
comunicare despre care exist motive s se cread c:
Conine o declaraie fals sau confuz;
20
informaiei nu este cerut, auditorul financiar ar trebui s ncurajeze, atunci
cnd este cazul, ca astfel de date probante s fie puse la dispoziie.
a) informa n mod prompt clientul sau angajatorul despre eroare sau omisiune i
s recomande ca autoritile fiscale s fie informate despre acestea. n mod
normal auditorul financiar nu este obligat s ntiineze autoritile fiscale i
nici s o fac fr permisiune.
d) n unele ri, cerinele statutare sau legale pot cere n mod obligatoriu
auditorului financiar s informeze autoritile fiscale c nu mai exist nici o
asociere ntre numele su i declaraiile fiscale i alte informaii de gen, i c
reprezentarea clientului sau a angajatorului a ncetat. n astfel de cazuri,
auditorul financiar ar trebui s-i consilieze clientul sau angajatorul de poziia
sa nainte de a informa autoritile, i ar trebui s nu mai dea nici un fel de
informaii autoritilor fr acordul clientului sau al angajatorului, numai dac
nu este cerut de lege.
21
Seciunea 6
Activiti internaionale
6.3. Atunci cnd un auditor financiar execut servicii ntr-o alt ar dect cea de
origine i exist diferene asupra problemelor specifice ntre cerinele etice ale
celor dou ri, urmtoarele prevederi trebuie s fie aplicate:
Cnd cerinele etice ale rii n care serviciile sunt executate sunt mai
puin stricte dect codul etic emis de IFAC, atunci se va aplica ultimul;
Cnd cerinele etice ale rii n care serviciile sunt executate sunt mai
stricte dect codul etic emis de IFAC, atunci se va aplica codul etic al
rii unde sunt prestate serviciile;
Atunci cnd cerinele etice ale rii de origine sunt obligatorii pentru
serviciile executate n afara rii i sunt mai stricte dect cele stabilite
la punctele a) i b) de mai sus, atunci se vor aplica cerinele rii de
origine (n cazul publicitii i al solicitrilor internaionale a se vedea
i seciunea 14, paragrafele 14.4 i 14.5 de mai jos).
Seciunea 7
Publicitatea
22
Partea B
SECIA 8
Independena
8.1. Este n interesul public i din aceast cauz, cerut de codul etic ca
membrii echipelor de audit*, ai auditorului i atunci cnd este
aplicabil, membrii societilor conectate*, s fie independeni de
clienii de audit*.
b) o problem abordat;
23
c) criterii adecvate;
d) un proces de angajament; i
e) o concluzie.
8.4 Exist o gam larg de angajamente prin care se poate obine un nivel
mare sau mediu de asigurare. Astfel de angajamente pot include:
8.5 Obiectul unui angajament de audit poate avea mai multe forme ca de
exemplu:
Proceduri agreate;
24
8.7 Aceast seciune din Codul de Conduita Etic (aceasta seciune) ofer
cadrul general creat pe principii pentru a identifica, a evalua i a
rspunde ameninrilor asupra independenei. Acest cadru general
stabilete principiile pe care membrii echipelor de audit, auditorii sau
societile conectate trebuie s le foloseasc pentru a identifica
ameninrile asupra independenei, pentru a evalua importana acestor
ameninri i dac aceste ameninri nu sunt clar nesemnificative,
pentru a identifica i aplica msuri de siguran n vederea eliminrii
lor sau reducerii la un nivel acceptabil. Raionamentul profesional este
important pentru a determina ce msuri de siguran trebuie aplicate.
Anumite msuri pot elimina ameninarea, n timp ce altele o pot reduce
pana la un nivel acceptabil. Aceast seciune solicit membrilor
echipelor de audit, auditorilor sau societilor conectate s aplice
principiile n situaiile particulare. Exemplele prezentate au scopul de a
ilustra aplicarea principiilor din aceasta seciune i nu au menirea sau
nu ar trebui s fie interpretate ca o list exhaustiv a tuturor
circumstanelor care pot crea ameninri asupra independenei. n
consecin nu este suficient ca un membru al unei echipe de audit , un
auditor sau o societate conectat s ia n considerare doar exemplele
prezentate, ci trebuie s aplice principiile din aceast seciune n
situaiile particulare cu care se confrunt.
A. O abordare a independenei
a) Independena n gndire:
Gndirea care permite exprimarea unei opinii fr a fi afectat de influene
care pot compromite raionamentul profesional ngduind unui individ s
acioneze cu integritate i s i exercite obiectivitatea i scepticismul
profesional.
b) Independena n aparen:
Evitarea evenimentelor i circumstanelor care sunt att de semnificative
nct o ter parte raional i informat, cunoscnd toate informaiile
relevante, inclusiv metodele de siguran aplicate, ar putea concluziona c
integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al unui auditor sau
al unui membru al unei echipe de audit au fost compromise.
25
8.10 Multe situaii diferite sau combinri de situaii pot fi relevante i astfel este
imposibil s definim fiecare situaie care creeaz ameninri asupra
independenei i s specificm aciunile potrivite care trebuie ntreprinse
pentru a reduce aceste ameninri. Mai mult, natura angajamentelor de
asigurare poate fi diferit i n consecin pot exista diferite ameninri care
solicit aplicarea a diferite metode de siguran. Un cadru general care solicit
auditorilor i membrilor echipelor de audit s identifice, s evalueze i s
rspund ameninrii asupra independenei nu doar s se conformeze cu un set
de reguli care pot fi arbitrare i de aceea este n interesul public.
8.12 Aceast seciune ofer cadrul general de principii pe care membrii echipelor
de audit, auditorii i societile conectate trebuie s le foloseasc pentru a
identifica ameninrile asupra independenei, pentru a evalua importana
acestor ameninri i n cazul n care acestea nu sunt clar nesemnificative, s
se identifice i s se aplice metode de siguran pentru a le elimina, sau a le
reduce la un nivel acceptabil, astfel nct s nu fie compromis independena
raionamentului sau independena n aparen.
8.14 Angajamentele de audit sunt adresate i ofer asigurare unei game largi de
poteniali utilizatori. n plus, pe lng independena n gndire, independena
n aparena are o importan semnificativ. Ca atare, pentru clienii de audit*,
membrii echipei de audit, auditorul i societile conectate sunt obligai s fie
independeni fa de acest client. Condiii similare se aplic i n cazul unor
angajamente de asigurare care sunt angajamente non-audit i ca atare membrii
echipei de audit i auditorul trebuie s prezinte independen fa de clientul
lor. In cazul acestor angajamente (de audit sau non-audit) trebuie luate n
26
considerare orice ameninri care auditorul are motive s cread pot fi create
de interesele societii conectate si relaiile acestora.
8.15 n cazul unui raport emis ctre un client non-audit pentru o gam restrns de
utilizatori, se presupune c acestor utilizatori li s-a adus la cunotin c
raportul este doar n folosul lor i c au fost luate n considerare n emiterea
acestuia doar anumite condiii speciale, cum ar fi natura, ntinderea i scopul
muncii de audit precum i modul n care au fost evaluate elementele n cauz.
Faptul c li s-a adus la cunotin utilizatorilor acest lucru, precum i
capacitatea auditorului de a comunica, stabilind astfel msurile de siguran cu
toi utilizatorii raportului crete eficiena i se asigur un grad mai mare de
independen. Aceste circumstane pot fi luate n considerare de auditori n
evaluarea ameninrilor la adresa independenei i n luarea msurilor de
siguran necesare pentru a elimina sau a reduce ameninrile la un nivel
acceptabil. Minimul necesar pentru asigurarea independenei este s se aplice
msurile de siguran din aceast seciune pentru a evalua independena
membrilor echipei de audit din punct de vederea al relaiilor de rudenie cu
clientul. n plus, dac auditorul a avut un interes financiar semnificativ direct
sau indirect fa de clientul lui, ameninarea de auto-interes creat ar fi att de
semnificativ nct nici o msur de asigurare nu ar putea fi luat pentru a o
reduce la un nivel acceptabil. O considerare limitat fa de orice ameninri
create de interesele i relaiile societii conectate poate fi suficient.
8.16 Ca atare:
27
Tipul de angajament de audit
Non-audit
CLIENT Non-audit cu restricie
Audit fr restricii
pentru anumii utilizatori
de utilizare
CLIENT Echipa de audit, auditorul i firmele
DE conectate cu aceasta
AUDIT
CLIENT DE Echipa de audit Echipa de audit i auditorul nu
ASIGURARE i auditorul au interese financiare fa de
NON-AUDIT client
28
Obiectivele i structura acestei seciuni
8.20 Obiectivul acestei seciuni este de a asista auditorii i membrii echipei de audit
n :
29
aceast seciune n relaia cu societile cotate i ali clieni de audit care ar
putea avea un interes public semnificativ.
Perspective naionale
8.24 Aceast seciune stabilete un cadru general conceptual pentru cerinele de
independen ale angajamentelor de audit ce creeaz un standard internaional
ce trebuie s stea la baza fiecrui standard naional n parte. Ca atare nici unui
auditor sau organism membru nu i se permite s aplice standarde mai puin
stringente dect cele prezentate n aceast seciune. Atunci cnd unui auditor
sau organism membru i se interzice de ctre lege s aplice unele pri sau
ntreaga seciune, ele trebuie totui s se conformeze n a aplica toate celelalte
pri ale seciunii.
8.25 Anumite exemple din aceast seciune indic modul n care trebuiesc aplicate
aceste principii pentru auditul societilor cotate. Atunci cnd un organism
membru alege s nu fac o difereniere ntre auditul societilor cotate i
celelalte societi, exemplele prezentate i care sunt aplicabile societilor
cotate trebuie aplicate i celorlalte societi.
8.27 Unele ri i culturi au conturat, fie prin legislaie sau prin practic comun
definiii ale relaiilor diferite de cele folosite n aceast seciune. De exemplu
anumii legiuitori naionali au prescris liste cu indivizi care trebuie privii ca
membrii apropiai de familie alii dect cei inclui n definiia din aceast
seciune. Auditori, societi conectate si membrii echipelor de audit trebuie s
fie informai n legtur cu aceste diferene i s se conformeze cerinelor mai
importante.
8.29 Ameninarea de interes propriu apare atunci cnd un auditor sau un membru
al echipei de audit poate beneficia de un interes financiar sau poate intra n
conflict de interes propriu cu un client de audit.
30
(b) Un mprumut sau o garanie oferit sau primit din partea unui client de
audit sau a directorilor sau managerilor;
(c) Dependena nepotrivit cu privire la onorariile totale din partea unui client
de audit;
8.30 Ameninarea de auto-revizuire apare cnd (1) orice rezultat sau raionament
asupra unui angajament anterior de audit sau de alt natur trebuie reevaluat
pentru a se ajunge la o concluzie n legtur cu angajamentul de audit sau (2)
cnd un membru al echipei de audit a fost anterior director sau funcionar al
clientului de audit sau a fost angajat ntr-o poziie prin care exercita o influen
direct i semnificativ asupra subiectului angajamentului de audit.
Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu
sunt limitate la:
(a) Vnzarea sau promovarea aciunilor sau altor tipuri de proprietate deinute
la un client de audit; i
31
(b) A aciona ca reprezentant din partea unui client de audit n cazul litigiilor
sau n soluionarea disputelor cu tere pri.
Msuri de siguran
32
8.35 Cnd se identific astfel de ameninri semnificative, nafara celor care sunt
clar nesemnificative, trebuie identificate i puse n aplicare msuri de
siguran adecvate pentru a elimina sau a reduce la un nivel acceptabil aceste
ameninri. Aceast decizie trebuie documentat. Natura msurilor de
siguran aplicabile va varia n funcie de circumstane. Trebuie avut n vedere
i ceea ce o ter parte, rezonabil i informat i n cunotin de toate
informaiile relevante inclusiv msurile de siguran adoptate, ar conchide ca
fiind inacceptabil. Trebuie inut cont i de importana ameninrii, natura
angajamentului de audit, cui se adreseaz raportul de audit i structura firmei
de audit.
33
d) proceduri interne care asigur stabilirea obiectiv a onorariilor pentru
lucrri ce nu vizeaz angajamente de audit;
e) o structur de guvernare corporatist cum ar fi un comitet de asigurare care
s furnizeze o imagine de ansamblu corespunztoare i comunicate cu
privire la serviciile oferite de firm.
8.39 Comitetele de audit pot avea un rol important n guvernarea corporativ atunci
cnd sunt independente de managementul clientului i pot asista Consiliul de
Administraie pentru a se convinge c un auditor este independent n
efectuarea angajamentului de audit. Ar trebui s existe o comunicare periodic
ntre auditor i comitetul de audit (sau alt organism corporatist dac nu exist
un comitet de audit) al societilor cotate, cu privire la relaii i alte aspecte ce
pot fi, n opinia auditorului, percepute c ar influena independena.
34
h) Politici i proceduri ce interzic persoanelor care nu sunt membre ale echipei de
audit s influeneze rezultatul acestei activiti;
a. Implicarea unui alt auditor pentru a efectua sau a reface pri ale
angajamentului de audit;
35
f) Implicarea unui alt auditor s refac serviciile non-audit pentru a-i putea
asuma responsabilitatea pentru acest serviciu;
g) nlocuirea unei persoane din echipa de audit cnd interesul financiar individual
sau relaiile sale creeaz o ameninare asupra independenei.
8.43 Cnd masurile de siguran disponibile, cum sunt cele de mai sus, sunt
insuficiente pentru a elimina ameninrile la adresa independentei sau pentru a
le reduce pn la un nivel acceptabil sau cnd un auditor alege s nu elimine
activitile sau interesele ce dau natere acestor ameninri, singura msur
accesibila va fi refuzul de a efectua sau retragerea din angajamentul de audit.
Perioada angajamentului
8.44 Membrii echipei de audit i auditorul trebuie s fie independeni fa de client
pe parcursul perioadei angajamentului de audit. Perioada angajamentului
ncepe cnd echipa de audit ncepe s presteze servicii de audit i se termin
cnd este ntocmit raportul de audit, cu excepia cazurilor n care angajamentul
este de natur recurent. Dac se ateapt ca angajamentul de audit s fie
recurent, perioada angajamentului se termin cu notificarea oricreia dintre
pri c relaiile profesionale nceteaz, sau prin emiterea raportului final de
audit, oricare intervine mai trziu.
8.46 Dac servicii non-audit au fost furnizate clientului de audit, pe parcursul sau
dup o perioad ce acoper situaiile financiare, dar naintea nceperii prestrii
serviciilor profesionale n legtur cu auditul, i aceste servicii ar fi interzise
pe parcursul angajamentului de audit, ar trebui avute n vedere ameninrile la
adresa independenei ce provin din aceste servicii. Dac ameninarea nu este
clar nesemnificativ, trebuie avute n vedere i aplicate msuri de siguran
pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri pot
include:
36
- obinerea din partea clientului de audit a asumrii responsabilitii asupra
rezultatelor serviciilor non-audit;
8.47 Serviciile non-audit furnizate unui client de audit nelistat nu vor periclita
independena auditorului atunci cnd clientul va deveni o entitate listat cu
excepia c:
- dac aceste servicii nu sunt admise n baza acestei seciuni pentru clieni de audit
listai, serviciile vor fi finalizate ntr-o perioad de timp rezonabil de la data
listrii clientului; i
ETIC
Index
Paragraf
Introducere 8.100
Interese financiare 8.102
Prevederi aplicabile tuturor clienilor de audit 8.104
Prevederi aplicabile clienilor de audit 8.111
Prevederi aplicabile clienilor non-audit 8.120
37
mprumuturi i garanii 8.124
Relaii strnse de afaceri cu clienii de audit 8.130
Relaii familiale i personale 8.133
Relaii de angajare cu clieni de audit 8.140
Servicii recente prestate clienilor de audit 8.143
Ocuparea poziiei de funcionar sau director n Consiliul de 8.146
conducere al clientului de audit
Asocieri pe termen lung ale personalului din conducere cu clienii de
audit
Prestri de servicii generale 8.150
Clieni de audit cotai la burs 8.151
Prestri de servicii non-audit clienilor de asigurare 8.155
ntocmirea situaiilor financiare i a nregistrrilor contabile 8.163
Prestri de servicii generale 8.166
Clieni de audit nelistai la burs 8.167
Clieni de audit listai la burs 8.168
Situaii de urgen 8.170
Servicii de evaluare 8.171
Furnizarea de consultan fiscal clienilor de audit 8.177
Furnizarea serviciilor de audit intern clienilor de audit 8.178
Prestarea de servicii informatice clienilor de audit 8.184
Atribuiile personalului temporar angajat fa de clientul de audit 8.189
Furnizarea de consultan cu privire la litigiile n care sunt 8.190
implicai clienii de audit
Furnizarea de consiliere juridic clienilor de audit 8.193
Recrutarea managementului superior 8.200
Finanare corporativ i activiti similare 8.201
Onorarii i tarife
Onorarii - mrime relativ 8.203
Onorarii - restante 8.205
Tarife 8.206
Onorarii contingente 8.207
Cadouri i ospitalitate 8.210
Litigii actuale sau probabile 8.211
Introducere
38
8.48 ale acestei seciuni furnizeaz ndrumare conceptual pentru desfurarea
acestui proces.
8.101 Unele dintre exemple se refer la clieni de audit n timp ce altele se refer la
clieni de asigurare, care nu sunt clieni de audit. Exemplele ilustreaz modul
n care msurile de siguran trebuie aplicate pentru ca membrii echipei de
audit, auditorul i societile conectate s ndeplineasc condiia de
independen fa de un client de audit care nu este client de audit. Exemplele
nu includ rapoarte de asigurare referitoare la un client non-audit i sunt
restrnse pentru anumii utilizatori. Conform paragrafului 8.15 pentru astfel de
angajamente, membrii echipei de audit precum i rudele apropiate, trebuie s
fie independeni fa de clientul de audit. Mai mult, auditorul nu trebuie s
aib un interes financiar semnificativ, direct sau indirect asupra clientului de
audit.
Interese financiare
8.102 Un interes financiar ntr-un client de audit poate crea pericolul unui conflict de
interese. Pentru evaluarea acestui pericol i pentru a identifica msurile de
siguran necesare reducerii acestei ameninri pn la un nivel acceptabil,
trebuie analizat natura interesului financiar. Aceasta include o evaluare a
rolului persoanei ce are interesul financiar, importana interesului financiar i
tipul acestuia (direct sau indirect).
8.104 Dac un membru al echipei de audit sau un membru apropiat al familiei sale
are un interes financiar direct sau un interes financiar indirect semnificativ n
clientul de audit, riscul de auto-interes aprut va fi att de semnificativ nct
singurele msuri de siguran disponibile pentru a elimina sau reduce aceast
ameninare pn la un nivel acceptabil ar fi:
39
- renunarea la interesul financiar indirect total sau n mare msur astfel
nct interesul rezidual s devin nesemnificativ nainte ca persoana s
devin membru al echipei de audit ;
40
8.107 Dac un auditor sau un membru al echipei de audit deine un interes financiar
direct sau un interes financiar semnificativ indirect n clientul de audit ca un
administrator, o ameninare generat de interesul personal poate fi creat de o
posibil influen a clientului de audit. n conformitate cu aceasta, un astfel de
interes ar trebui inut doar dac:
41
o Implicarea unui auditor financiar care nu a luat parte la angajamentul
de audit n scopul revizuirii muncii depuse sau acordrii de consultan
dac este necesar.
c) nstrinarea interesului are loc la cea mai recent dat dup identificarea
acestei probleme sau profesionistul este nlturat din echipa de audit.
8.111 Dac un auditor sau o societate conectat are un interes financiar direct la un
client de audit, ameninarea creat de propriul interes ar fi att de
semnificativ nct nici-o msur de siguran nu ar putea reduce ameninarea
la un nivel acceptabil. n consecin, nstrinarea interesului financiar ar trebui
s reprezinte singura aciune n msur s permit auditorului realizarea unui
angajament de audit.
8.112 Dac un auditor sau o societate conectat are un interes financiar direct la un
client de audit, ameninarea de propriul interes este de asemenea creat.
Singurele aciuni menite s permit auditorului realizarea angajamentului de
audit ar consta n nstrinarea interesului indirect n totalitate sau a unei
importante pri a acestuia, astfel nct partea rmas s nu mai fie
semnificativ.
8.113 Dac un auditor sau o societate conectat are un interes financiar semnificativ
ntr-o entitate care controleaz clientul de audit, ameninarea creat de propriul
42
interes ar fi att de semnificativ, nct nici-o msur de siguran nu ar putea
reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Singurele aciuni menite s permit
auditorului realizarea angajamentului de audit ar consta n nstrinarea
interesului indirect n totalitate sau a unei importante pri a acestuia, astfel
nct partea rmas s nu mai fie semnificativ.
8.114 Dac planul de beneficii de pensionare a unui auditor sau societate conectat
are un interes financiar ntr-un client de audit, ameninarea propriului interes
ar putea fi creat. n mod corespunztor, semnificaia unei astfel de ameninri
create ar trebui evaluat i, dac ameninarea este mai mult dect
nesemnificativ, ar trebui luate msuri de siguran pentru a elimina
ameninarea sau a o reduce la un nivel acceptabil.
8.117 Dac un alt partener sau angajat din conducere care ofer servicii non-audit
clientului de audit, exceptndu-se persoanele a cror implicare este
semnificativ n mod clar, sau rudele de gradul I a acestora, deine un interes
financiar direct sau un interes financiar indirect dar semnificativ n clientul de
audit, ameninarea creat de propriul interes ar fi att de semnificativ, nct
nici-o msur de siguran nu ar putea reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. n mod corespunztor, astfel de persoane sau rudele de gradul I nu
ar mai trebui s dein asemenea interese financiare ntr-un astfel de client de
audit.
8.118 Un interes financiar ntr-un client de audit care este deinut de o rud de gradul
I al unui partener situat n biroul n care partenerul principal lucreaz la
angajamentul de audit sau (b) un partenerului sau o persoan din conducere
care ofer servicii non-audit clientului de audit, lucru care nu se consider de
natur s creeze o ameninare neacceptabil, dac fiind privit acest lucru ca un
rezultat al drepturilor de munc (ex: drepturi legate de pensie sau aciuni) i,
dac este necesar, se vor lua msuri de siguran necesare menite s reduc
ameninarea independenei la un nivel acceptabil.
43
o investiie n aceast entitate. Independena nu este compromis n privina
clientului de audit dac interesele respective ale auditorului, societii
conectate sau membri ai echipei de audit i clientul de audit sau persoane din
conducere nu pot exercita o influen semnificativ asupra entitii. Dac un
interes este semnificativ att pentru auditor, ct i pentru clientul de audit i se
poate exercita o influen semnificativ asupra entitii, nici-o msur de
siguran nu este disponibil pentru reducerea ameninrii independenei la un
nivel acceptabil i de aceea interesul ar trebui nlturat sau angajamentul de
audit ar trebui anulat. Orice membru al echipei de audit cu un asemenea
interes material ar trebui:
8.120 Dac un auditor deine un interes financiar direct ntr-un clientul de asigurare
care nu este client de audit, ameninarea creat de propriul interes ar fi att de
semnificativ nct nici-o msur de siguran nu ar reduce ameninarea la un
nivel acceptabil. n consecin, retragerea din interesul financiar ar putea
constitui singura cale de aciune care s permit auditorului realizarea
angajamentului.
8.121 Dac auditorul deine un interes financiar indirect n clientul de asigurare care
nu este client de audit, ameninarea de propriul interes este de asemenea
creat. Singura aciune care ar putea fi luat ar consta n eliminarea interesului
indirect n totalitate sau eliminarea n mare msur a interesului, astfel nct
valoarea rmas a acestuia s rmn la un nivel nesemnificativ.
8.122 Dac auditorul deine un interes financiar semnificativ ntr-o entitate care are
un interes de control n clientul de audit, ameninarea creat de propriul interes
ar fi att de semnificativ, nct nici-o msur de siguran nu ar putea reduce
ameninarea la un nivel acceptabil. Singura aciune care ar putea fi luat
pentru a permite auditorului s realizeze angajamentul de audit ar consta n
eliminarea interesului financiar n totalitate sau eliminarea n mare msur a
acestuia, astfel nct valoarea rmas a acestuia s rmn la un nivel
nesemnificativ.
mprumuturi i garanii
44
adresa independenei dac mprumutul este realizat n condiii normale din
punct de vedere al termenelor, procedurilor i cerinelor de acordare, iar
mprumutul este considerat nesemnificativ att pentru clientul de audit ct i
pentru auditor. Dac mprumutul este semnificativ, pentru clientul de audit sau
auditor, ar fi posibil ca, prin aplicarea unor msuri de siguran, s se reduc
ameninarea interesului propriu creat la un nivel acceptabil. Printre aceste
msuri de siguran ar putea fi inclus i implicarea unui auditor financiar
suplimentar din afar pentru a revizui munca efectuat.
8.125 Un mprumut sau o garanie acordat unui membru al echipei de audit de ctre
clientul de audit care este o banc sau o instituie similar, nu ar reprezenta o
ameninare la adresa independenei dac mprumutul este realizat n condiii
normale din punct de vedere al termenelor, procedurilor i cerinelor de
acordare. Exemple de astfel de mprumuturi ar putea include: mprumuturi
ipotecare, overdraft-uri bancare, mprumuturi pentru auto, i cri de credit.
8.130 O relaie de afaceri apropiat ntre auditor sau un membru al echipei de audit
i clientul de audit sau conducerii acestuia, sau ntre auditor, o societate
conectat i clientul de audit, va implica un interes comercial sau financiar
45
comun i ar putea genera ameninri de interesul propriu sau de intimidare.
Urmtoarele pot constitui exemple ale unor astfel de relaii:
b. Aranjamente de a combina unul sau mai multe servicii sau produse ale
auditorului cu unul sau mai multe servicii ale clientului de audit i
vnzarea produsului cu referina ambelor pri;
n cazul unui client de audit, doar dac interesul financiar este nesemnificativ
i relaia este clar nesemnificativ pentru auditor, societatea conectat i
clientul de audit poate ameninarea fi redus, altfel nici-o msur de siguran
nu poate reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n cazul unui client de
asigurare care nu este client de audit, doar dac interesul financiar este
nesemnificativ i relaia este clar nesemnificativ pentru auditor, societatea
conectat i clientul de audit poate ameninarea fi redus, altfel nici-o msur
de siguran nu poate reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin,
n ambele circumstane singurele aciuni ce pot fi ntreprinse sunt:
8.131 n cazul unui client de audit, relaiile de afaceri implicnd un interes deinut de
auditor, o societate conectat sau de un membru al echipei de audit, sau de
rude de gradul I al acestuia ntr-o entitate unde clientul de audit, o persoan cu
atribuii de conducere ale clientului de audit sau orice grup de asemenea au un
interes n aceeai entitate, nu sunt create ameninri la adresa independenei
cu condiia c:
46
Interesul nu d dreptul investitorului s controleze entitatea.
8.134 Dac un membru de familie al unui membru al echipei de audit este director,
funcionar superior sau lucrtor al clientului de audit i are atribuii care i
confer puterea de a exercita o influen direct i semnificativ asupra
angajamentului de audit sau a ocupat o astfel de poziie pe durata derulrii
angajamentului, ameninrile cu privire la independen pot fi reduse la un
nivel acceptabil doar prin nlturarea persoanei respective din echipa de audit.
Numai aceast msur poate reduce riscul de ameninare a independenei.
Dac aceast msur nu se aplic, va trebui ca echipa de audit s se retrag din
angajament. De exemplu, n cazul unui angajament de audit al situaiilor
financiare, dac soul/soia unui membru al echipei de audit este angajat i
deine o poziie prin care exercit o influen direct i semnificativ n
privina nregistrrilor contabile i a ntocmirii situaiilor financiare ale
clientului, ameninarea independenei ar putea fi redus la un nivel acceptabil
doar prin eliminarea persoanei n cauz din echipa de audit.
8.135 Dac un membru de familie al unui membru al echipei de audit este director,
funcionar superior sau lucrtor al clientului de audit i are atribuii care i
confer puterea de a exercita o influen direct i semnificativ asupra
47
angajamentului de audit, pot apare ameninri referitoare la independen.
Semnificaia ameninrilor va depinde de factori precum:
8.136 Mai mult, interesul propriu, ameninrile legate de nrudire sau de intimidare
ar putea fi generate de o persoan alta dect o rud de gradul I sau rude
apropriate al membrului echipei de audit i are o relaie apropriat cu membrul
echipei de audit i este director sau angajat al clientului, deinnd o poziie ce
i confer atribuii de a exercita o influen direct i semnificativ asupra
angajamentului de audit. De aceea, membrii echipei de audit sunt responsabili
pentru identificarea oricror astfel de persoane i pentru consultarea n acord
cu procedurile auditorului. Evaluarea semnificaiei unei astfel de ameninri i
msurile de siguran corespunztoare pentru eliminarea sau reducerea
ameninrilor la un nivel acceptabil vor include evaluarea gradului de
apropiere al acestor tipuri de relaii i rolul pe care aceste persoane l dein n
clientul de audit.
8.137 Trebuie acordat atenie dac ameninrile legate de auto interes, familiaritate
i intimidare ar putea fi generate de o relaie personal sau de familie dintre un
partener sau un angajat al auditorului care nu este membru al echipei de audit
i un director sau un angajat al clientului de audit aflat n poziia de a exercita
o influena direct i semnificativ asupra problemelor legate de angajamentul
de audit. De aceea, partenerii i angajaii auditorului sunt responsabili pentru
identificarea oricror astfel de persoane i pentru consultarea n acord cu
procedurile auditorului. Estimarea semnificaiei ameninrii i msurile de
siguran corespunztoare pentru a elimina sau reduce ameninarea la un nivel
acceptabil vor include evaluarea problemelor care pot apare n urma relaiilor
de apropiere, interaciunea profesionistului auditorului cu echipa de audit,
poziia deinut n cadrul auditorului i rolul persoanei respective n cadrul
clientului de audit.
48
8.138 O violare inadvertent a acestei seciuni care se refer la relaii personale sau
de familie, nu ar trebui s afecteze independena auditorului sau a unui
membru al echipei de audit dac:
8.139. Atunci cnd a avut loc o nclcare neintenionat a acestei seciuni rezultat
din relaiile personale i de familie, auditorul ar trebui s aprecieze dac
trebuie aplicat vreo msur de siguran. Astfel de msuri de siguran ar
putea include:
implicarea nc unui auditor financiar, care nu a luat parte la
angajamentul de audit, pentru a revizui munca efectuat de ctre
membrul din echipa audit; sau
excluderea membrului din echipa de audit din orice activitate
important de luare a deciziilor cu privire la angajamentul de audit.
8.140. Independena unui auditor sau al unui membru al echipei de audit poate fi
periclitat dac un director, un funcionar financiar sau un angajat al
clientului, aflat n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ
asupra obiectului angajamentului de audit, a fost un membru al echipei de
audit sau un partener al auditorului. Astfel de circumstane datorate interesului
personal, familiarismului, intimidrii pot aduce ameninri la adresa
independenei n special atunci cnd ntre membrul echipei de audit i
societatea la care a lucrat rmn relaii importante. n mod similar,
independena unui membru al echipei de audit poate fi ameninat atunci cnd
acesta, participnd la realizarea contractului cu clientul de audit, tie sau are
motive s cread c urmeaz sau se poate altura clientului n viitor.
8.141. Dac un membru al echipei de audit, partener sau fost partener al auditorului,
s-a angajat la clientul de audit al auditorului, acest lucru ar putea aduce
ameninri la adresa independenei din cauza interesului propriu, familiarismul
sau intimidrii, importana acestora depinznd de urmtorii factori:
49
perioada de timp care a trecut de cnd persoana a fost un membru al
echipei de audit sau al auditorului; i
n toate cazurile, sunt necesare toate msurile de siguran enumerate mai jos,
pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil, cum ar fi de pild:
50
n plus, ar trebui s se acorde o atenie efecturii unui control independent al
oricror raionamente profesionale fcute de aceast persoan n timpul
executrii angajamentului.
8.144. Dac, n timpul perioadei ct are loc raportul de audit, un membru al echipei
de audit a fost angajat, funcionar sau director al clientului de audit, sau a fost
angajat n poziia de unde putea s exercite influene directe sau semnificative
asupra obiectului angajamentului de audit, ameninarea creat ar putea fi att
de semnificativ astfel nct nici o msur de siguran nu ar putea s o reduc
la un nivel acceptabil. n consecin, asemenea persoane nu ar trebui s fie
desemnai n cadrul echipei de audit.
8.145 Dac, naintea perioadei cnd are loc raportul de audit, un membru al echipei
de audit a fost funcionar sau director al clientului de audit sau a fost angajat
n poziia de unde putea s exercite influene directe sau semnificative asupra
obiectului angajamentului de audit, acesta ar putea crea ameninri datorit
interesului personal, autor revizuirii, familiarismului. De exemplu, asemenea
ameninri ar putea fi create dac o decizie luat, sau munc prestat de acea
persoan n perioada de dinainte, ct timp a fost angajat al clientului de audit,
va fi evaluat n perioada curent ca parte a angajamentului de audit ce se
efectueaz curent. Semnificaia ameninrii va depinde de urmtorii factori,
cum urmeaz:
51
discutarea problemei cu cei care nsrcinai cu guvernana, cum ar fi comitetul
de audit;
Prevederi generale
52
perioada de timp n care persoana a fost membr a echipei de audit;
rolul persoanei n echipa de audit;
structura auditorului; i
natura activitii de audit.
8.152. Atunci cnd un client de audit devine o entitate cotat, perioada de timp n
care partenerul principal al angajamentului de audit a servit clientul de audit n
aceast competen ar trebui luat n considerare pentru a determina cnd este
momentul ca partenerul s se roteasc. Cu toate acestea, partenerul poate
continua s serveasc drept partener principal al angajamentului de audit
pentru nc doi ani nainte de a se roti.
53
n toate circumstanele de acest fel, n care partenerul principal al
angajamentului de audit nu este rotit dup o astfel de perioad pre-definit, ar
trebui luate msuri de protecie echivalente pentru a reduce orice ameninri la
un nivel acceptabil.
8.154. Atunci cnd un auditor are numai civa parteneri de audit cu cunotinele i
experiena necesar pentru a servi drept partener principal al angajamentului
de audit pentru un client de audit care este o societate cotat, rotaia acestuia
poate s nu constituie o msur de protecie adecvat. n aceste circumstane,
auditorul ar trebui s ia alte msuri de protecie pentru a reduce ameninarea la
adresa independenei la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar
include i implicarea nc unui auditor financiar care nu a fost asociat la
echipa de audit, pentru a revizui munca efectuat sau pentru a acorda
consultan, dup caz. Aceast persoan ar putea fi cineva din afara auditorului
sau cineva din interiorul auditorului care nu a fost asociat al echipei de audit.
8.155. Auditorii n mod tradiional, au furnizat clienilor lor de audit i servicii non
audit, care sunt n concordan cu priceperea i calificarea lor profesional.
Clienii de audit evalueaz beneficiile care provin de pe urma colaborrii cu
aceti auditori, care neleg foarte bine afacerea, i aduc contribuia cu
cunotinele i abilitile lor profesionale care s fie utile i n alte domenii.
Mai mult, furnizarea unor asemenea servicii non audit va determina, de obicei,
ca echipa de audit s obin informaii n legtur cu afacerea i operaiile
clienilor de audit, lucru care este de mare ajutor n relaie cu angajamentul de
audit. Cu ct se cunoate mai mult afacerea clientului de audit, cu att mai
bine va nelege echipa de audit procedurile i controalele clientului de audit,
precum i riscurile financiare i ale afacerii cu care se confrunt. Furnizarea de
servicii non-audit poate, totui constitui o ameninare la adresa independenei
auditorului, a unei societi conectate sau a membrilor echipei de audit, n
special n legtur cu ameninrile observate la adresa independenei. n
consecin, este necesar evaluarea importanei oricrei ameninri create de
prestarea unor astfel de servicii. n anumite cazuri poate fi posibil eliminarea
sau reducerea ameninrii create, prin aplicarea unor msuri de protecie. n
alte cazuri nici o msur de protecie nu exist pentru a reduce ameninarea la
adresa independenei la un nivel acceptabil.
54
8.157. Exemplele menionate n paragrafele 8.163. pn la 8.202. trebuie privite n
contextul prestrii de servicii non-audit unui client de asigurare. Ameninrile
poteniale la adresa independenei vor aprea, cel mai frecvent, atunci cnd un
serviciu non-audit va fi furnizat unui client de asigurare. Situaiile financiare
ale unei entiti furnizeaz informaii financiare despre o gam larg de
tranzacii i evenimente n care a fost implicat entitatea. Cu toate acestea,
obiectul unor alte servicii de audit poate fi limitat prin natura lor. Ameninri
la adresa independenei pot aprea, de asemenea, i atunci cnd un auditor
furnizeaz servicii non-audit legate de obiectul unui angajament non audit. n
astfel de cazuri ar trebui s se ia n considerare importana implicrii
auditorului n obiectivul angajamentului non-audit, dac poate aprea vreo
ameninare cauzat de auto revizuire i dac vreo ameninare la adresa
independenei ar putea fi redus la un nivel acceptabil prin aplicarea de msuri
de protecie, sau dac angajamentul non-audit ar trebui refuzat. Atunci cnd
serviciul non-audit nu este legat de obiectul angajamenului de audit,
ameninrile la adresa independenei vor fi n mod clar, n general,
nesemnificative.
55
8.160. Urmtoarele msuri de protecie pot fi n mod particular relevante pentru
reducerea la un nivel acceptabil a ameninrilor la adresa independenei create
prin furnizarea de servicii non-audit clienilor de audit:
politici i proceduri pentru a interzice personalului auditorului s ia decizii
de management pentru clientul de audit, sau s-i asume responsabilitatea
pentru astfel de decizii;
analizarea problemelor legate de independen referitoare la furnizarea de
servicii non-audit cu cei nsrcinai cu exercitarea conducerii clientului ca,
de exemplu comisia de audit;
politici n cadrul entitii clientului de audit cu privire la responsabilitatea
de supraveghere pentru furnizarea de servicii non-audit de ctre auditor;
implicarea nc unui auditor financiar pentru a acorda sfaturi privind
impactul potenial al angajamentului non-audit asupra independenei
membrului echipei de audit i a auditorului;
implicarea nc unui auditor financiar din afara auditorului pentru a furniza
opinia sa privind un aspect sensibil al angajamentului de audit;
obinerea confirmrii clientului n legtur cu asumarea responsabilitii
pentru rezultatele muncii realizate de ctre auditor;
informarea celor nsrcinai cu exercitarea conducerii entitii cum ar fi, de
exemplu, comisia de audit, cu privire la natura i mrimea onorariilor
percepute;
ncheierea de aranjamente astfel nct personalul auditorului ce furnizeaz
servicii non-audit s nu fie implicat n angajamentul de audit.
8.162. Furnizarea anumitor servicii non-audit unor clieni de audit poate crea
ameninri la adresa independenei att de semnificative nct nici o msur de
protecie nu ar putea elimina ameninarea sau nu ar putea s o reduc la un
nivel acceptabil. Cu toate acestea, furnizarea de astfel de servicii pentru o
entitate cu care are legtur auditorul, pentru o divizie sau un pentru un post
separat al situaiilor financiare ale unui asemenea client, poate fi permis cnd
orice ameninare la adresa independenei auditorului a fost redus la un nivel
acceptabil prin aranjamente cu acea entitate, divizie sau post separat al
situaiilor financiare ale acestor entiti care urmeaz a fi audiate de ctre un
alt auditor sau cnd aceleai servicii non-audit sunt furnizate de un alt auiditor,
acesta urmnd s-i asume responsabilitile necesare prestrii unor asemenea
servicii.
56
8.164. Este responsabilitatea echipei manageriale a clientului s se asigure c
nregistrrile contabile sunt inute la zi i situaiile financiare sunt ntocmite,
dei ei pot solicita asisten din partea auditorului. Dac personalul auditorului
sau societii conectate ce furnizeaz o astfel de asisten, ia decizii
manageriale, ameninarea la adresa independenei cauzat de auto revizuire nu
ar putea fi redus la un nivel acceptabil prin nici o msur de protecie. n
consecin, personalul nu ar trebui s ia astfel de decizii. Exemple de
asemenea decizii manageriale includ urmtoarele:
efectuarea sau schimbarea nregistrrilor, sau a clasificrii
nregistrrilor n conturi, a tranzaciilor sau a altor nregistrri contabile
fr a obine aprobarea clientului de audit;
autorizarea sau aprobarea tranzaciilor;
pregtirea documentelor surs sau a datelor de baz (inclusiv deciziile
privind aprecierile evalurii), sau relizarea de schimbri n astfel de
documente sau date.
Servicii generale
8.166 Exemplele din paragrafele 8.167 pn la 8.170 indic faptul c ameninrile la
adresa independenei cauzate de auto revizuire pot aprea cnd auditorul este
implicat n ntocmirea nregistrrilor contabile sau a situaiilor financiare, i
cnd aceste situaii financiare fac, ulterior, obiectul unui angajament de audit
al auditorului. Aceast precizare poate fi aplicat i n cazurile n care obiectul
angajamentului de audit nu l constituie situaiile financiare. De exemplu, o
ameninare de auto revizuire ar putea apare dac auditorul ar dezvolta i ar
ntocmi situaii financiare estimate i, ulterior, ar furniza opinia sa pe baza
acestor situaii financiare estimate. n consecin, auditorul ar trebui s
57
evalueze semnificaia oricrei ameninri de auto revizuire prin furnizarea
unor astfel de servicii. Dac aceast ameninare este semnificativ, ar trebui
luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce
ameninarea la un nivel acceptabil.
58
furnizeze astfel de servicii entitilor cotate care sunt clieni de audit, cu
excepia cazurilor menionate mai jos.
Situaii de urgen
8.170 Prestarea de servicii de contabilitate i de nregistrare contabil pentru clienii
de audit n situaii de urgen sau n alte situaii neobinuite, atunci cnd este
imposibil clientului de audit s fac alte aranjamente, nu ar trebui s fie
considerat ca fiind o ameninare inacceptabil pentru independen, cu
condiia ca:
Servicii de evaluare
8.171 O evaluare cuprinde estimarea valorilor cu privire la evoluiile viitoare,
aplicarea anumitor metodologii i tehnici, i combinarea acestora n scopul
calculrii unei anumite valori sau game de valori pentru un activ, un pasiv sau
pentru o afacere vzut ca ntreg.
59
8.172 Poate aprea o ameninare de auto revizuire atunci cnd un auditor sau o
societate conectat realizeaz o evaluare pentru un client de audit care
urmeaz s fie ncorporat n situaiile financiare ale clientului.
8.174 Prestarea de servicii de evaluare care nu reprezint, nici separat, nici n form
unitar, elemente semnificative pentru situaiile financiare, sau care nu implic
un grad semnificativ de subiectivitate poate crea o ameninare de auto
revizuire care ar putea fi redus la un nivel acceptabil prin aplicarea de msuri
de protecie. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
60
Amploarea i claritatea informaiilor cuprinse n situaiile financiare.
8.176 Atunci cnd un auditor realizeaz o evaluare care formeaz o parte din
obiectul unui angajament de audit, auditorul ar trebui s ia n considerare orice
ameninri de auto revizuire. Dac ameninarea este semnificativ, ar trebui
luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina
ameninarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil.
61
8.181 Realizarea unei pri semnificative a activitilor de audit intern ale clientului
de audit poate constitui o ameninare de auto revizuire, iar auditorul sau
societatea conectat ar trebui s le evalueze i s acioneze cu precauie nainte
de desfurarea unor astfel de activiti. Ar trebui stabilite msuri de protecie
adecvate, iar auditorul sau societatea conectat ar trebui, n special, s se
asigure asupra cunoaterii de ctre clientul de audit a responsabilitilor sale n
stabilirea, meninerea i monitorizarea sistemului de controale interne.
8.185 Ameninarea de auto revizuire este posibil s fie prea semnificativ pentru a
permite prestarea unor astfel de servicii unui client de audit, cu excepia
cazului n care sunt stabilite msuri de protecie adecvate care asigur c:
62
(a) Clientul de audit i cunoate responsabilitile de stabilire i monitorizare
a unui sistem de controale interne;
63
(b) aprobarea sau semnarea de acorduri/convenii sau alte documente similare;
sau
Fiecare situaie trebuie s fie atent analizat pentru a identifica dac se creeaz
ameninri la adresa independenei i dac trebuie aplicate msuri de protecie
adecvate. Msurile de protecie, care trebuie s fie aplicate n toate
mprejurrile pentru a reduce orice ameninri la un nivel acceptabil, includ:
8.191 O ameninare de auto revizuire poate aprea atunci cnd serviciile furnizate
unui client de audit includ estimarea posibilului rezultat i acesta influeneaz
sumele sau dezvluirile ce trebuie s se reflecte n situaiile financiare. Gradul
de semnificaie a oricrei astfel de ameninri va depinde de factori, cum ar fi:
Natura angajamentului.
64
8.192 Dac rolul preluat de auditor sau societate conectat a presupus luarea de
decizii manageriale n numele clientului de audit, ameninrile create nu ar
putea fi reduse la un nivel acceptabil prin nici o msur de protecie. De aceea,
auditorul sau societatea conectat nu trebuie s furnizeze aceste tipuri de
servicii pentru un client de audit.
8.195 Furnizarea de servicii juridice unui client de audit, care implic aspecte care se
ateapt s nu aib un efect semnificativ asupra situaiilor financiare, nu se
consider a crea o ameninare inacceptabil la adresa independenei.
8.197 A aciona pentru un client de audit n rezolvarea unei divergene sau a unui
litigiu n circumstane n care sumele implicate sunt semnificative n raport cu
situaiile financiare ale clientului de audit, ar crea o ameninre la adresa
independenei cauzat de reprezentare legal i de auto revizuire att de
65
semnificativ nct nici o msur nu ar putea reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. Prin urmare, auditorul nu ar trebui s presteze acest tip de servicii
pentru un client de audit.
8.198 Atunci cnd unui auditor i se solicit s acioneze ntr-un rol de aprtor
pentru un client de audit n rezolvarea unei divergene sau a unui litigiu n
circumstane n care sumele implicate nu sunt semnificative pentru situaiile
financiare ale clientului de audit, auditorul ar trebui s evalueze semnificaia
oricror ameninri de reprezentare legal i de auto revizuire i dac
ameninarea este semnificative, ar trebui luate n considerare i aplicate msuri
de protecie, dup cum este necesar, pentru a elimina ameninarea sau a o
reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
8.199 Numirea unui partener sau angajat al auditorului sau societii conectate n
funcia de Consilier General pentru activitile legale ale unui client de audit,
ar crea ameninri de auto-revizuire i de reprezentare legal att de
importante nct nici o msur de precauie nu ar putea reduce ameninrile la
un nivel acceptabil. Poziia de Consilier General este n general o poziie a
managementului superior cu responsabiliti de baz privitoare la activitile
unei companii i prin urmare, nici un membru al unui auditor sau societate
conectat nu ar trebui sa accepte un astfel de angajament pentru un client de
audit.
66
Servicii financiare globale i activiti similare
8.201 Furnizarea de servicii financiare globale, de ndrumare sau asisten unui
client de audit poate crea ameninri de reprezentare legal sau de auto
revizuire. n cazul anumitor servicii financiare, ameninrile la adresa
independenei create ar fi att de semnificative nct nici o msur de protecie
nu ar putea fi aplicat pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil. De
exemplu, favorizarea, comercializarea sau subscrierea aciunilor unui client de
audit nu sunt compatibile cu oferirea de servicii de audit. De altfel,
consemnarea unui client de audit la termenii unei tranzacii sau desvrirea
unui contract n numele clientului ar crea o ameninare n ceea ce privete
independena, att de mare, nct nici o msur de protecie nu ar putea s o
reduc la un nivel acceptabil. n cazul unui client de audit furnizarea acelor
servicii financiare menionate anterior de ctre un auditor sau societate
conectat ar crea o ameninare la adresa independenei att de important nct
nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel
acceptabil.
8.202 Alte servicii financiare globale pot crea ameninri de reprezentare legal sau
de auto revizuire; oricum msuri de protecie pot fi disponibile pentru
reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil. Exemple de astfel de servicii
includ asistarea clientului n dezvoltarea strategiilor globale, asistarea n
identificarea sau recomandarea unor posibile surse de capital ce ntrunesc
specificaiile sau criteriile clientului i oferirea de consultan structurat i
asisten clientului n analizarea efectelor financiare ale tranzaciilor propuse.
Msuri de protecie ce pot fi luate n considerare:
Msuri i proceduri pentru mpiedicarea persoanelor ce asist clientul
auditat, de a lua decizii n numele acestuia;
Onorarii i tarife
Onorarii mrime
8.203 Cnd totalitatea onorariilor generate de un client de audit reprezint o mare
proporie din onorariile totale ale auditorului, dependena de acel client sau
grup, preocuparea n ceea ce privete posibilitatea de a pierde clientul, poate
genera o ameninare de auto-interes. Importana ameninrii poate depinde de
factori precum:
Structura auditorului; i
67
Importana ameninrii ar trebui bine evaluat i, dac ameninarea este altfel
dect clar nesemnificativ, msurile de siguran ar trebui luate n considerare
i aplicate ca fiind necesare pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil.
Astfel de msuri pot include:
Discutarea mrimii i naturii onorariilor cu comitetul de audit, sau cu alte
cadre ncredinate cu guvernana;
8.204 Un risc de auto interes poate fi de asemenea creat atunci cnd onorariul
generat de clientul de audit reprezint o proporie major a venitului unui
singur partener. Importana ameninrii trebuie apreciat, i dac aceasta este
altfel dect clar nesemnificativ, msuri de protecie ar trebui luate n
considerare i aplicate ca fiind necesare pentru reducerea ameninrii la un
nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include:
Onorarii restante
8.205 Un risc de auto-interes poate fi creat dac onorariile datorate de ctre un client
pentru un serviciu profesional rmn nepltite pentru o lung perioad de
timp, n special dac o parte important nu este pltit nainte de emiterea
raportului de audit pentru urmtorul an. n general plata unor astfel de onorarii
ar trebui cerut nainte de emiterea raportului. Urmtoarele msuri de
siguran pot fi aplicabile:
Taxe
68
8.206 Atunci cnd un auditor obine un angajament de audit la un nivel mult mai
sczut al onorariului dect cel taxat de auditorul anterior, sau cerut de ali
auditori, riscul de auto-interes creat nu va fi redus la un nivel acceptabil dect
dac:
Onorarii contingente
8.207 Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baz prestabilit, n funcie
de rezultatul unei tranzacii sau al muncii efectuate. Pentru nelesul acestui
capitol, onorariile nu sunt privite ca fiind contingente dac au fost fixate de
ctre un tribunal sau o autoritate public.
Gradul de diversitate;
Importana ameninrior ar trebui evaluat i dac acestea sunt altfel dect clar
nesemnificative, msuri de precauie ar trebui luate n considerare i aplicate ca
69
fiind necesare pentru reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil. Aceste
msuri pot include:
Daruri i ospitalitate
8.210 Acceptarea darurilor sau a ospitalitii de la un client de audit poate crea
ameninri de auto interes sau familial. Atunci cnd un auditor sau un membru
al echipei de audit accept daruri sau ospitalitate, n afara cazului n care
valoarea acestora este nesemnificativ, ameninrile referitoare la
independen nu pot fi reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea nici unei
msuri de precauie. Prin urmare, un auditor sau un membru al echipei de
audit nu ar trebui sa accepte astfel de daruri sau ospitalitate.
Materialitatea litigiului;
70
Implicarea unui alt auditor financiar n cadrul auditorului, auditor ce nu a
fost membru al echipei de audit, pentru a revizui lucrarea realizat sau
altfel, pentru a acorda consultan dac este necesar.
SECIUNEA 9
9.3 Atunci cnd se folosesc serviciile unor experi care nu sunt auditori financiari,
auditorul financiar trebuie s ntreprind aciuni pentru a se convinge c
asemenea experi sunt n cunotin de cerinele etice. Atenia primordial
trebuie s fie acordat principiilor fundamentale din paragraful 16 al
Introducerii al acestui Cod. Aceste principii vor fi extinse asupra oricror
angajamente n care vor participa asemenea experi.
71
Asemenea situaii vor necesita atenie i ndrumare/supraveghere special
pentru a vedea dac cerinele etice sunt respectate. De exemplu, Seciunea 8 a
acestui Cod cere ca toi participanii la angajamentul de audit s fie
independeni de clientul de audit.
9.6 Dac, n orice moment, auditorul financiar nu este convins c poate respecta
sau asuma un comportament etic corespunztor, angajamentul nu trebuie
acceptat; sau, dac angajamentul era nceput, acesta trebuie ncheiat.
SECIUNEA 10
Onorarii i comisioane
10.1 Auditorii financiari de practic public care ndeplinesc servicii pentru un
client i asum responsabilitatea de a derula astfel de servicii cu integritate i
obiectivitate, i n concordan cu standardele tehnice adecvate. Aceast
responsabilitate este ndeplinit prin aplicarea cunotinelor profesionale i a
cunotinelor pe care auditorii financiari de practic public le-au dobndit prin
pregtire i experien. Pentru serviciile prestate, auditorul financiar de
practic publica este ndreptit s primeasc o remuneraie.
Onorarii financiare
10.2 Onorariile profesionale trebuie s fie o reflectare corect a valorii serviciilor
profesionale derulate n favoarea clientului, lund n considerare:
10.3 Onorariile profesionale trebuie sa fie calculate n mod normal n baza unui
tarif/or sau/zi adecvat pentru fiecare persoan angajat n derularea serviciilor
profesionale. Aceste tarife trebuie s fie bazate pe premisa fundamental c
organizarea i derularea practicilor de auditor financiar de practic public i
serviciile oferite clienilor sunt bine planificate, controlate i administrate. Ele
trebuie s ia n considerarea factorii specificai n paragraful 10.2 i sunt
influenate de condiiile legale, sociale i economice ale fiecrei ri. Este
sarcina fiecrui auditor financiar de practic public s-i determine tarifele
adecvate.
72
onorariu anume sau un onorariu estimat, sau un onorariu ce poate fi cuprins
ntr-un anume interval, dac n timpul efecturii serviciilor profesionale aceste
onorarii vor fi probabil mrite substanial i dac eventualii clieni nu au fost
avizai despre aceast probabilitate.
10.5 Atunci cnd sunt derulate servicii profesionale pentru un client, poate fi
necesar sau convenabil perceperea unor onorarii prestabilite, n care
eventualitate auditorul financiar de practic public va trebui s estimeze un
onorariu lund n considerare subiectele la care s-a fcut referire n paragrafele
10.2 10.4.
Comentariu
Faptul c un auditor financiar de practic public i asigur munca prin
perceperea unor onorarii mai mici dect ale altui auditor este incorect. Totui,
auditorii financiari de practic public care obin lucrri la un nivel al
onorariilor semnificativ mai mic dect cele aplicate de ctre auditorul financiar
existent sau dect cele cotate de alii, ar trebui s fie contieni c exist un risc
n ceea ce privete percepia nivelului calitii muncii prestate.
Ca atare, atunci cnd stabilete nivelul onorariului ce va fi aplicat unui client
pentru derularea unor servicii profesionale, un auditor financiar trebuie s se
asigure c, n urma aplicrii onorariului solicitat:
Comentariu
Onorariile nu trebuie privite ca fiind condiionate atunci cnd sunt fixate de
ctre un tribunal sau o autoritate public. Onorariile percepute sub form
procentual sau ntr-o form similar, cu excepia situaiei cnd sunt autorizate
prin statut sau aprobate de ctre un organism profesional ca o practic general
73
acceptat pentru anumite servicii profesionale, trebuie s fie privite ca i
onorarii contingente.
10.9 Este n interesul cel mai bun, att al clientului ct i al auditorului financiar n
practic public, ca obligaiile s fie calculate, aranjamentele de plat s fie
clar definite, de preferat n scris, nainte de nceperea aranjamentului, pentru a
evita nenelegerile legate de respectarea onorariilor. (Pentru informaii a se
consulta Standardul Internaional de audit 210 Termenii angajamentului de
audit)
Comisioane
10.10 n acele ri unde plata i ncasarea de comisioane sunt permise prin statut sau
de ctre un organism profesional i auditorul financiar n practic public
accept un astfel de comision, acest lucru trebuie prezentat clientului.
10.12 Plata i ncasarea unor onorarii de trimitere ntre auditorii financiari n practic
public, atunci cnd nu sunt derulate servicii de ctre auditorul financiar care
face trimiterea, sunt considerate comisioane, potrivit paragrafului 10.11.
10.13 Un auditor financiar n practic public se poate angaja ntr-un contract pentru
achiziionarea integral sau a unei pri dintr-o firm de audit, cernd pli
ctre persoanele angajate anterior n firma de audit sau ctre motenitori lor.
Astfel de pli nu sunt considerate ca fiind comisioane, potrivit paragrafului
10.10.
74
Seciunea 11
11.2 Oferirea a dou sau mai multe tipuri de servicii profesionale, n acelai timp,
nu deterioreaz integritatea, obiectivitatea sau independena.
11.3 Angajarea simultan n alt afacere, ocupaie sau activitate, care nu are
legtur cu serviciile profesionale i care are ca efect mpiedicarea auditorului
financiar n practic public s-i desfoare activitatea n concordan cu
principiile etice fundamentale ale profesiei, trebuie privit ca neconcordant
cu practica profesiei.
Seciunea 12
Fondurile clienilor
12.2 Un auditor financiar n practic public, cruia i s-au ncredinat banii altora
trebuie s;
b) s foloseasc aceti bani numai pentru scopul pentru care sunt destinai; i
12.3 Un auditor financiar n practic public trebuie s menin unul sau mai multe
conturi bancare pentru fondurile clientului. Astfel de conturi bancare pot
include un cont de client general, n care s fie pltii banii ce provin de la
un numr de clieni.
75
12.5 Banii pot fi retrai din contul unui client doar cu instruciunile de la client.
12.6 Plile datorate de ctre un client pot fi retrase din fondurile clientului dup ce
acesta a fost notificat asupra sumei i a fost de acord cu retragerea.
12.7 Plile efectuate din contul unui client nu trebuie s depeasc soldul creditor
al clientului.
12.8 Atunci cnd se pare c fondurile clientului rmn n cont pentru o perioad
semnificativ de timp, auditorul financiar n practic public, cu acordul
clientului, ar trebui s plaseze aceti bani ntr-un cont purttor de dobnd,
ntr-un interval de timp rezonabil.
12.9 Toat dobnda obinut din fondurile clientului, trebuie introdus n creditul
contului clientului.
Seciunea 13
13.3 Auditorii financiari n practic public trebuie s efectueze doar acele servicii
pe care consider c le vor ndeplini cu competen. Este esenial pentru
profesie n general i n interesul clienilor lor ca auditorii financiari n practic
*
Vezi definiia
76
public s fie ncurajai s obin asisten, atunci cnd este cazul., de la cei
care au competena necesar.
13.4 Un auditor financiar curent, care nu are o anumit aptitudine special, se poate
opune s recomande un client altui auditor financiar n practic public care
posed aceast aptitudine special, din teama de a pierde contractul existent n
folosul celuilalt auditor financiar n practic public. Ca rezultat, clienii pot fi
lipsii de beneficiile recomandrilor pe care sunt ndreptii s le primeasc.
13.7 Cnd un auditor financiar n practic public este rugat s ofere servicii sau
consultan, acesta trebuie s se informeze dac posibilul client are un auditor
financiar existent. n cazul n care exist un auditor financiar care va continua
s ofere servicii profesionale, procedurile descrise n paragrafele 13.8-13.14
trebuie examinate. Dac numirea va avea ca rezultat nlocuirea auditorului
financiar n practic public, vor trebuie urmate procedurile descrise n
paragrafele 13.15-13.26.
13.8 Auditorul financiar nou trebuie s se limiteze doar la serviciile oferite potrivit
sarcinii primite de la auditorul financiar existent sau de la client, dac nu este
altfel cerut de ctre client. Auditorul financiar primitor are, de asemenea,
obligaia, de a ntreprinde msurile necesare pentru a sprijini relaia
auditorului financiar existent cu clientul i nu trebuie s exprime orice critic
legat de serviciile profesionale ale auditorului financiar existent, fr s-i
ofere ultimului oportunitatea de a oferi toate informaiile relevante.
13.9 Un auditor financiar primitor, care este rugat de ctre client s efectueze o
sarcin, diferit distinct de cea efectuat de ctre auditorul financiar existent
sau de ce primit iniial de la auditorul financiar existent sau de la client,
trebuie s o considere ca o cerere separat de a oferii consultan i servicii.
nainte de a accepta orice angajament de aceast natur, auditorul financiar
nou, trebuie s sftuiasc clientul asupra obligaiei profesionale de a comunica
77
cu auditorul financiar existent i trebuie s fac acest lucru imediat, de preferat
n scris, comunicnd abordarea fcut de ctre client i natura general a
cererii i s cear toate informaiile relevante, dac exist, pentru efectuarea
angajamentului.
13.10 Pot aprea uneori circumstane cnd clientul insist ca auditorul financiar
existent s nu fie informat. n acest caz, auditorul financiar primitor trebuie s
se hotrasc dac motivele clientului sunt ntemeiate. n absena unor
circumstane speciale, numai lipsa de dorina a clientului de a comunica cu
auditorul financiar existent nu poate fi un motiv satisfctor.
13.12 Unde exist doi sau mai muli auditori financiari n practic public care
efectueaz servicii profesionale n favoarea clientului poate fi adecvat s fie
notificat doar auditorul financiar n practic public relevant, n funcie de
natura serviciilor oferite.
13.13 Atunci cnd este cazul, auditorul financiar curent, n plus fa de instruciunile
deja emise, referitoare la angajament, trebuie s menin contactul cu auditorii
financiari noi i s coopereze cu ei pentru toate cererile rezonabile de
asisten.
13.14 Atunci cnd opinia unui auditor financiar, altul dect cel curent, este cerut n
probleme de contabilitate, audit, raportare sau alte standarde sau principii
referitoare la circumstane sau tranzacii specifice, auditorul financiar trebuie
s fie atent asupra posibilitii ca opinia exprimat s creeze presiuni inutile
asupra judecii i obiectivitii auditorului. O opinie exprimat fr o
documentaie adecvat poate cauza dificulti auditorului financiar nou, dac
opinia este contestat sau auditorul financiar nou este angajat ulterior de ctre
auditor. n acest sens, auditorul financiar trebuie s caute s minimizeze riscul
de a oferi asisten neadecvat, asigurndu-se c deine toate informaiile
relevante. Atunci cnd exist o cerere pentru exprimarea unei opinii n
circumstanele de mai sus, este obligatoriu s se comunice cu auditorul
financiar curent. Este important ca auditorul financiar curent, cu permisiunea
clientului, s ofere auditorului financiar nou toate informaiile relevante despre
client. Cu permisiunea clientului, auditorul financiar nou trebuie, de asemenea,
s ofere auditorului financiar curent o copie a raportului final. Dac clientul nu
este de acord cu aceste comunicrii, atunci angajamentul, n mod normal, nu
trebuie s fie desfurat.
78
nlocuirea altui auditor financiar n practic public
13.17 Msura n care un auditor financiar curent poate discuta afacerile clientului cu
auditorul financiar n practic public propus, depinde de:
(a) dac a fost obinut permisiunea clientului de a face acest lucru; i/sau
(b) cerinele legale sau etice referitoare la acele informri, care pot fi diferite
de la o ar la alta.
13.18 Auditorul financiar n practic public propus va trebui s trateze cu cea mai
strict confidenialitate i s dea importana cuvenit oricrei informaii oferit
de ctre auditorul financiar curent.
79
(c) protejarea intereselor auditorului financiar curent, atunci cnd apare o
propunere de schimbare sau are loc o ncercare de a interveni n
exercitarea cu contiinciozitate a obligaiilor auditorului financiar curent
ca un profesionist independent.
(b) dac exist astfel de motive sau alte probleme care trebuie
prezentate, s se asigure c i clientul i-a dat permisiunea
pentru a oferi detalii referitoare la aceste informaii auditorului
financiar n practic public propus. Dac permisiunea nu a fost
dat, auditorul financiar curent trebuie s raporteze acest fapt
auditorului financiar n practic public propus.
80
13.23 Dac auditorul financiar propus nu primete, ntr-un interval de timp
rezonabil, un rspuns din partea auditorului financiar curent i nu este nici un
motiv pentru a se crede c exist circumstane excepionale n jurul propunerii
de schimbare, auditorul financiar propus trebuie s ncerce s comunice cu
auditorul financiar curent prin alte metode. Dac nu poate s obin un rezultat
satisfctor n aceast direcie, auditorul financiar propus va trebui s-i trimit
o scrisoare, prin care s spun c se presupune c nu exist nici un motiv
profesional pentru care angajamentul s nu fie acceptat i ca exist intenia de
a-l accepta.
13.24 Faptul c pot exista onorarii datorate auditorului financiar curent nu constituie
un motiv profesional pentru care un alt auditor financiar n practic public s
nu accepte angajamentul.
13.26 Anumite organizaii, att din cauza cerinelor legislative, sau din alte motive,
solicit oferte, de exemplu, oferte competitive, referitor la serviciile
profesionale oferite de ctre auditorii financiari n practic public. Ca rspuns
la un anun publicitar sau la o cerere nesolicitat de a cere o ofert, un auditor
financiar n practic public trebuie, dac angajamentul va avea ca rezultat
nlocuirea altui auditor financiar, s anune n ofert c nainte de acceptarea
angajamentului trebuie s se contacteze cellalt auditor financiar pentru a
solicita informaii cu privire la existena anumitor motive Profesionale0020de
ce nu ar trebui acceptat angajamentul. Dac remiterea sau licitaia este reuit,
atunci trebuie contactat auditorul curent.
SECIUNEA 14
Publicitate i solicitare
14.1 Dac snt sau nu permise reclama* sau solicitarea* pentru auditorii financiari
individuali de practic public, este un aspect ce ine de de organismul
profesional din fiecare ar s stabileasc n conformitate cu condiiile legale,
sociale i economice specifice.
14.2 Atunci cnd snt permise, astfel de anunuri i solicitri trebuie s aib ca scop
informarea publicului ntr-o manier obiectiv i trebuie s fie decente, oneste,
sincere i de bun-gust. Solicitarea prin folosirea constrngerii sau a hruielii
este interzis.
81
b) sugereaz abilitatea de a influena orice curte, tribunal, agenie de
reglementare sau organism similar, sau oficial;
14.4 Un auditor financiar n practic public ntr-o ar unde reclama este permis
va trebui s nu urmreasc s obin un avantaj prin reclam n ziare sau
reviste, publicate sau distribuite ntr-o ar unde reclama este interzis.
Similar, un auditor financiar n practic public ntr-o ar unde reclama este
interzis va trebui s nu fac reclam ntr-un ziar sau revist, publicat ntr-o
ar unde publicitatea este permis.
14.6 In mod clar, este de dorit ca publicul s fie informat asupra serviciilor pe care
le poate oferi un auditor financiar. In consecin, nu exist obiecii n ceea ce
privete comunicarea unor astfel de informaii publicului de ctre organismul
membru ntr-o manier instituionalizat, de exemplu, n numele acestuia.
b) este de bun-gust;
82
14.8 Exemplele care urmeaz sunt ilustrative pentru circumstanele n care
publicitatea este acceptabil i pentru aspectele care trebuie luate n
considerare n legtur cu acest subiect, cu respectarea ntotdeauna a cerinelor
menionate n paragraful precedent.
Numiri i Premii
Un auditor financiar poate informa prile interesate prin orice mijloace c este cutat
un parteneriat sau o angajare pe baz de salariu de natur contabil. Auditorul
finasnciar va trebui totui s nu fac pubnlicitate pentru subcontracatare ntr-o
manier care ar putea s fie interpretat ca o cutare de noi mangajamente
profesionale. Publicitatea pentru cutarea de activitti de subcontractare poate fi
acceptabil dac se face doar prin intermediul presei de specialitate cu condiia ca nici
numele i nici adresa sau numrul de telefon al auditorului financia s nu apar n
reclam. Un auditor financiar poate scrie o scrisoare sau poate aborda direct un alt
auditor financiar atunci cnd este n cutare de angajamente sau oprtuniti
profesionale.
Cataloage
Auditorii financiari care snt autori ai unor cri sau articole de specialitate pot
specifica numele lor i calificrile profesionale i pot da numele organizaiilor lor dar,
nu vor putea oferi nici o informaie referitoere la serviciile pe care le ofer auditorul.
Prevederi similare snt aplicate n cazul participrii unui auditor financiar la un curs,
interviu sau apariie ntr-un program radio sau de televiziune ce are o tem de
specialitate. Cu toate acestea ceea ce auditorii financiari scriu sau spun nu trebuie s
aib un caracter promoional n folosul propriu sau al firmei lor ci trebuie s fie un
punct de vedere profesional, obiectiv asupra subiectului aflat n discuie. Auditorii
83
financiari snt obligai s se strduiasc s se asigure c tot ce se prezint n cele din
urm n faa publicului este n concordan cu aceste cerine.
Un auditor financiar poate invita clieni, personal angajat sau ali auditori financiari s
participe la cursuri de instruire sau seminarii derulate n sprijinul personalului. La
astfel de cursuri de instruire sau seminarii nu particip n mod normal alte persoane
excepie fcnd situaiile n care acele persoane solicit acest lucru. Aceast cerin nu
trebuie s impiedice n nici un fel auditorii financiari s asigure servicii de instruire
altor organizaii profesionale, asociaii sau instituii educaionale care organizeaz
cursuri pentru membrii lor sau pentru public. Totui trebuie evitat scoaterea n
eviden mai mult dect este necesar a numelui auditorului financiar n orice brouri
sau documente emise n scopurile activitilor anterioare.
Brourile i alte documente care poart numele unui auditor financiar i care ofer
informaii de specialitate n sprijinul personalului sau clienilor pot fi distribuite unor
astfel de persoane sau altor auditori financiari.
Astfel de brouri sau documente nu trebuie distribuite ctre alte persoane, excepie
fcnd raspunsul la o cerere primit din partea acestora.
Recrutarea de personal
84
Brouri i cataloage de firme
Papetrie i ecusoane
Anunuri n ziar
Pentru a informa publicul despre infiinarea unui nou cabinet sau despre schimbri n
compoziia unui parteneriat de auditori financiari n practic public , sau n cazul
oricrei modificri de adres a auditorului pot fi utilizate ziarele i revistele adecvate.
Atunci cnd auditorii financiari sunt asociai cu o organizaie ntr-o relaie angajat-
angajator sau dein funcii ntr-o organizaie, aceasta poate folosi numele i statutul lor
profesional pe produse de papetrie sau alte documente. Auditorul financiar n
practic public trebuie s se asigure c aceast informaie nu este utilizat ntr-un fel
85
care poate induce publicului ideea c asocierea cu organizaia respectiv este
construit pe baza unei capaciti profesionale independente.
Urmtoarele seciuni conin un ghid care este particular relevant pentru auditorii
financiari care lucreaz n industrie, comer, sectorul public ori educaie. Auditorii
financiari n practic public ar trebui sa fie contieni c ei pot constata c principiile
enumerate mai jos sunt de asemenea o aplicaie n circumstanele lor particulare.
Dac, auditorii financiari n practic public se indoiesc asupra aplicabilitii oricrui
ghid particular, ei ar trebui s caute asistena la organismul membru.
Seciunea 15
Conflict de loialitate
a) s incalce legea;
86
15.4 Pentru ghidarea mai departe privind consideraiile implicate a se vedea
Seciunea 2 Rezolvarea conflictelor etice
Seciunea 16
16.1 Un auditor financiar, n special unul care are autoritate peste ceilali, ar trebui
s dea o importan deosebit nevoilor lor de a se dezvolta si a-i menine
propriile judeci n probleme contabile i ar trebui s trateze diferenele de
opinie ntr-o manier profesional.
Seciunea 17
Competena profesional
17.1 Unui auditor financiar angajat n industrie, comer, sectorul public sau
nvmnt i se poate cere s efectueze sarcini semnificative pentru care el sau ea nu
are suficient pregtire sau experien specific. Atunci cnd ntreprinde o astfel de
activitate, contabilul profesionist nu trebuie s induc n eroare angajatorul n legtur
cu gradul de expertiz sau experien pe care l posed i, acolo unde este cazul,
trebuie s caute sfatul sau asistena unui expert.
Seciunea 18
Prezentarea informaiilor
87
Noiembrie 1990
88
Nerespectarea evident a acestora poate avea ca rezultat o investigaie asupra
conduitei membrului respectiv efectuat de Comitetul Disciplinar adecvat al
Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.
89
Anexa A
(Titlu)
Cuvnt nainte explicativ
Consiliul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia a hotrt c acest Cod trebuie
s fie adoptat. Acest Cod este obligatoriu s fie respectat de ctre toi membrii CAFR
cu privire la serviciile profesionale pe care le efectueaz n Romnia dup data (Luna,
ziua, anul).
Anexa B
(Titlu)
Cuvnt nainte explicativ
Consiliul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia a hotrt c acest Cod trebuie
s fie adoptat cu nota explicativ care urmeaz. Acest Cod este obligatoriu s fie
respectat de ctre toi membrii CAFR cu privire la serviciile profesionale pe care le
efectueaz n Romnia dup data (Luna, ziua, anul).
Seciunea 14
Potrivit legislaiei din Romnia, auditorilor financiari nu li se permite s fac
publicitate pentru serviciile lor. Astfel, paragrafele 14.2 i 14.3 nu sunt relevante n
Romnia.
90
Ianuarie 1998
Introducere
91
Aa cum s-a artat n paragraful 2.6 al Codului de Etic pentru contabilii
profesioniti (auditorii financiari), organismele membre sunt ncurajate s se
asigure c exist sfatul i consilierea necesar pentru rezolvarea conflictelor
etice. Aceast funcie este o parte important a implementrii i poate fi
ndeplinit prin astfel de msuri cum ar fi oferirea de servicii pentru ntrebrile
ridicate de ctre membrii individuali n legtur cu interpretarea cerinelor
etice sau prin formarea de comitete adecvate n cadrul organismelor membre
care vor monitoriza cerinele etice ale acelor organisme.
92
incapacitatea de a justifica ndeprtarea de la acestea poate constitui caz de
indisciplin profesional care poate conduce la luarea unor msuri
disciplinare.
11. Puterea de a lua msuri disciplinare poate fi stabilit prin legislaie sau de
Regulamentul organismului profesional. n multe ri, msurile disciplinare
pot fi luate de agenii legislative altele dect organismele profesionale. Astfel
de agenii de reglementare pot fi responsabile n comun sau singure
responsabile pentru msurile disciplinare sau pot oferi un proces de verificare
a msurilor disciplinare deja luate.
Mustrarea
Amenda
Suportarea costurilor
Retragerea dreptului de practic
93
Suspendarea i
Excluderea.
17. De obicei, exist un drept de apel de ambele pri ntr-un interval de timp
stabilit. Un astfel de drept de apel poate fi ctre un organism care nu are
legtur cu organismul membru. Trebuie luat n consideraie includerea de
persoane n organismul de apel care nu sunt membri i numirea ca preedinte a
unei astfel de persoane. Organismul de apel trebuie s verifice toate dovezile
luate n consideraie la procedurile disciplinare. Pot fi cerute dovezi
suplimentare care pot fi luate fie verbal, fie n scris.
94