Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
Punct
Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1-2
Un audit al situaiilor financiare 3-9
Data intrrii n vigoare 10
Obiectivele generale ale auditorului 11-12
Definiii 13
Cerine
Cerine etice cu privire la auditul unor situaii financiare 14
Scepticismul profesional 15
Raionamentul profesional 16
Suficiente probe de audit adecvate i riscul de audit 17
Efectuarea unui audit n conformitate cu ISA-urile 18-24
Aplicare i alte materiale explicative
Un audit al situaiilor financiare A1-A13
Cerine etice cu privire la un audit al situaiilor financiare A14-A17
Scepticismul profesional A18-A22
Raionamentul profesional A23-A27
Suficiente probe de audit adecvate i riscul de audit A28-A52
Efectuarea unui audit n conformitate cu ISA-urile A53-A76
78
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA
1. Prezentul standard internaional de audit (ISA) trateaz rspunderea
general a auditorului n efectuarea unui audit al situaiilor financiare n
conformitate cu ISA. Mai precis, stabilete obiectivele generale ale au-
ditorului independent i explic natura i domeniul de aplicare al unui
audit conceput s permit auditorului independent s ndeplineasc ace-
le obiective. Acesta explic, de asemenea, domeniul de aplicare, autori-
tatea i structura ISA-urilor i include dispoziiile care stabilesc respon-
sabilitile auditorului independent n toate auditurile, inclusiv obligaia
de a respecta ISA-urile. ncepnd cu acest punct auditorul independent
va fi numit auditorul.
2. ISA-urile sunt scrise n contextul auditrii situaiilor financiare de ctre
un auditor. Ele trebuie adaptate n funcie de necesitate n situaiile n
care sunt aplicate pentru auditarea altor informaii financiare istorice.
ISA-urile nu se refer la responsabilitile auditorului care ar putea s
existe n legislaie, reglementri sau altfel n legtur cu, de exemplu,
oferta de titluri de valoare ctre public. Asemenea responsabiliti ar
putea s difere de acelea stabilite prin ISA-uri. n consecin, n timp ce
auditorul ar putea regsi n ISA aspecte utile n asemenea circumstane,
este responsabilitatea auditorului s asigure conformitatea cu toate
obligaiile legale, de reglementare sau profesionale relevante.
79
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
80
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
tive care sunt proiectate pentru a-l susine pe auditor n obinerea unei
asigurri rezonabile. ISA-urile solicit ca auditorul s exercite raiona-
mentul profesional i s i pstreze scepticismul profesional pe parcur-
sul planificrii i efecturii auditului i printre altele:
S identifice i s evalueze riscurile de denaturare semnificativ,
fie ele datorate fraudei sau erorii, pe baza nelegerii entitii i a
mediului su, inclusiv controlul intern al entitii.
S obin suficiente probe de audit adecvate cu privire la faptul
dac denaturrile semnificative exist, prin proiectarea i im-
plementarea unor rspunsuri adecvate la riscurile evaluate.
S i formeze o opinie cu privire la situaiile financiare bazat
pe concluziile trase n baza probelor de audit obinute.
8. Forma opiniei exprimate de ctre auditor va depinde de cadrul general
de raportare financiar aplicabil i orice alte legi sau reglementri apli-
cabile. (a se vedea punctele A12-A13)
9. Auditorul ar putea s aib de asemenea anumite responsabiliti privind
comunicarea sau raportarea fa de utilizatori, conducere, persoanele
nsrcinate cu guvernana sau pri n afara entitii, n legtur cu ele-
mente care rezult din audit. Acestea ar putea fi stabilite de ISA-uri sau
de legea sau reglementrile aplicabile.2
2
A se vedea, spre exemplu ISA 260, Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana i
punctul 43 din ISA 240, Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situ-
aiilor financiare
81
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
Definiii
13. n contextul ISA-urilor, urmtorii termeni au semnificaiile atribuite
mai jos:
(a) Cadrul general de raportare financiar aplicabil Cadrul general
de raportare financiar adoptat de conducere i, acolo unde este
cazul, de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana n ntocmi-
rea situaiilor financiare, care este acceptabil prin prisma naturii
entitii i a obiectivelor situaiilor financiare sau care este impus
de lege sau reglementri.
Termenul cadru general de prezentare fidel este folosit pen-
tru a face referire la un cadru general de raportare financiar
care impune respectarea cerinelor cadrului general i:
(i) Recunoate n mod explicit sau implicit faptul c, pentru a
obine o prezentare corect a situaiilor financiare, ar pu-
tea fi necesar ca conducerea s ofere prezentri care s le
depeasc pe cele solicitate n mod special de ctre ca-
drul general de raportare; sau
(ii) Recunoate n mod explicit faptul c ar putea fi necesar
pentru conducere s se abat de la o dispoziie a cadrului
general pentru a obine o prezentare corect a situaiilor
financiare. Asemenea abateri se ateapt a fi necesare doar
n situaii extrem de rare.
Termenul cadru general de conformitate este folosit pentru a
3
n ISA-uri doar termenul de retragere este folosit.
82
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
83
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
84
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
Dispoziii
Dispoziii etice cu privire la un audit al situaiilor financiare
14. Auditorul trebuie s se conformeze dispoziiilor etice relevante, inclu-
siv celor referitoare la independen, n legtur cu misiunile de audita-
re a situaiilor financiare. (a se vedea punctele A14-A17)
Scepticismul profesional
15. Auditorul trebuie s planifice i s efectueze un audit cu scepticism
86
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
Raionamentul profesional
16. Auditorul trebuie s exercite raionamentul profesional n planificarea i
efectuarea unui audit al situaiilor financiare. (a se vedea punctele A23-A27)
87
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
***
4
ISA 230, Documentaia de audit, punctul 8 litera (c).
88
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
90
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
91
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
5
ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, punctul 6 litera (a).
6
ISA 800, Considerente speciale - Auditul situaiilor financiare ntocmit n conformitate cu
cadrele generale cu scop special punctul 8.
92
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
7
ISA 210 , punctul 6 litera (b).
8
A se vedea punctul A57.
93
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
94
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
11
ISQC 1, punctele 20-25.
12
ISA 220, punctele 9-12.
95
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
13
ISA 500, Probe de audit, punctele 7-9.
14
ISA 240, punctul 13, ISA 500, punctul 11, ISA 505, Confirmri externe, punctele 10-11, i 16.
96
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
15
ISA 220, punctul 18.
16
ISA 230, punctul 8.
97
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
98
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
Riscul de audit
A32. Riscul de audit este o funcie a riscului de denaturare semnificativ i a
riscului de detectare. Evaluarea riscurilor se bazeaz pe proceduri de
audit efectuate pentru a obine informaii necesare n acel scop i probe
obinute pe parcursul auditului. Evaluarea riscurilor este o problem de
raionament profesional, mai degrab dect un aspect ce poate fi msu-
rat n mod precis.
A33. n contextul ISA-urilor, riscul de audit nu include riscul ca auditorul s
exprime o opinie conform creia situaiile financiare sunt denaturate
semnificativ atunci cnd acestea nu sunt denaturate. Acest risc este ne-
semnificativ n mod obinuit. n plus, riscul de audit este un termen
tehnic legat de procesul de auditare; el nu se refer la riscul afacerii au-
ditorului precum pierderile din litigii, publicitate negativ sau alte eve-
nimente care apar n legtur cu auditul situaiilor financiare.
99
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
18
ISA 330, Rspunsul auditorului la riscurile evaluate, punctele 7-17.
100
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
Riscul de detectare
A42. Pentru un nivel dat al riscului de audit, nivelul acceptabil al riscului de
detectare comport o relaie invers-proporional cu riscurile evaluate de
denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor. De exemplu, cu ct audi-
torul crede c riscul de denaturare semnificativ este mai mare, cu att
mai puin poate fi acceptat riscul de detectare i, n consecin, cu att
mai convingtoare trebuie s fie probele de audit necesare auditorului.
A43. Riscul de detectare este legat de natura, momentul i ntinderea proce-
durilor auditorului care sunt stabilite de acesta pentru a reduce riscul de
audit la un nivel acceptabil de sczut. Este deci o funcie a eficacitii
unei proceduri de audit i a aplicrii sale de ctre auditor. Aspecte ca:
planificarea adecvat;
distribuirea corect a personalului n echipa misiunii;
aplicarea scepticismului profesional; i
supervizarea i revizuirea muncii de audit efectuate
concur la creterea eficacitii unei proceduri de audit i la aplicarea
acesteia i reduce posibilitatea c un auditor ar putea s selecteze o
procedur de audit neadecvat, s aplice n mod eronat o procedur
adecvat sau s interpreteze n mor greit rezultatele auditului.
AUDIT
A44. ISA 30019 i ISA 330 stabilesc dispoziii i furnizeaz ndrumri cu pri-
vire la planificarea unui audit al situaiilor financiare i la rspunsul au-
ditorului la riscurile evaluate. Riscul de detectare totui, poate fi doar
19
ISA 300, Planificarea unui audit al situaiilor financiare.
101
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
20
ISA 540, Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la valoarea just i
a prezentrilor aferente, i ISA 700, Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaii-
le financiare, punctul 12.
102
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
21
ISA 315, punctele 5-10.
22
ISA 330, ISA 500, ISA 520, Proceduri analitice;, ISA 530, Eantionarea n audit.
23
ISA 550, Pri afiliate.
24
ISA 250, Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al situaiilor financiare,
104
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
25
ISA 570, Continuitatea activitii.
105
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
va putea urmri una sau mai multe dintre urmtoarele abordri pentru a
ndeplini dispoziiile punctului 21(b):
S evalueze msura n care s-au obinut sau urmeaz a fi obinu-
te probe de audit adiionale relevante ca rezultat al respectrii al-
tor ISA-uri;
S extind munca efectuat n aplicarea uneia sau mai multor
dispoziii; sau
S efectueze alte proceduri considerate de auditor a fi necesare
n circumstanele date.
Acolo unde nici una din cele de mai sus nu se ateapt a fi adecvat sau
posibil n circumstanele date, auditorul nu va putea obine suficiente
probe adecvate de audit i conform ISA-urilor va trebui s determine
efectul pe care acest fapt l are asupra raportului auditorului sau asupra
capacitii auditorului de a definitiva misiunea.
26
ISA 610, Utilizarea activitii auditorilor interni
27
ISA 705, Modificri ale opiniei raportului auditorului independent, punctul 13.
28
ISA 265, Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre persoanele nsrcinate cu gu-
vernana i ctre conducere, punctul 9.
110
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
29
ISA 501, Probe de audit - Consideraii specifice pentru elemente selectate, punctul 13.
30
ISA 230, punctul 12.
111
OBIECTIVE GENERALE ALE AUDITORULUI INDEPENDENT I DESFURAREA
UNUI AUDIT N CONFORMITATE CU STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT
A76. Documentaia de audit care ndeplinete dispoziiile din ISA 230 i dis-
poziiile specifice pentru documentaie din alte ISA-uri relevante ofer
probe pentru baza concluziilor auditorului cu privire la atingerea obiecti-
velor generale ale auditorului. n timp ce este inutil ca auditorul s do-
cumenteze separat (ca de exemplu ntr-o list de verificare) faptul c obi-
ective individuale au fost atinse, documentarea unui eec n a atinge un
obiectiv l ajut pe auditor n evaluarea msurii n care un asemenea eec
l-a mpiedicat pe acesta s i ating obiectivele generale.
112