2017 VALOR - Directrices de La Comisión

MINISTERIO DE ASUNTOS EXTERIORES
Y DE COOPERACIN Pgina 1
OFICINA DE INTERPRETACIN DE LENGUAS
321/16.INT 1 EML/RG
COMISIN EUROPEA
DIRECCIN GENERAL
FISCALIDAD Y UNIN ADUANERA
Seguridad, Proteccin, Facilitacin del Comercio, Normas de Origen y Cooperacin Internacional
Facilitacin del Comercio, Normas de Origen y Coordinacin Internacional: Amrica, frica,
Extremo Oriente y Sur de Asia, Oceana y Organizaciones Internacionales
Bruselas, 28 de abril de 2016
Taxud B4/ (2016) 808781

revisin 2
DIRECTRICES
VALORACIN EN ADUANA
ACTO DE EJECUCIN
ARTCULOS 128 Y 136 DEL AE CAU
ARTCULO 347 DEL AE CAU

321/16.INT 1 EML/RG
Aviso legal
El presente documento no constituye un acto jurdicamente vinculante, tiene carcter explicativo y

pretende garantizar una interpretacin uniforme por parte de las autoridades aduaneras y de los
agentes econmicos, adems de ofrecer un instrumento para facilitar una aplicacin correcta y
armonizada por parte de los Estados miembros.
Las directrices constituyen un instrumento activo y, por tanto, es probable que continen
enriquecindose con las aportaciones de la prctica y la experiencia.
Las disposiciones de la legislacin aduanera prevalecen sobre el contenido del presente documento
y siempre debern consultarse. Los textos autnticos de los instrumentos legales de la UE son los
publicados en el Diario Oficial de la Unin Europea.
2
321/16.INT 1 EML/RG
NDICE
Pgina
Referencias legales 4
Apartado 1 Introduccin 5
Apartado 2 Valor de transaccin 5
2.1 Venta para la exportacin 5

2.2 Directrices internacionales 7
2.3 Artculo 128(2). Venta de bienes mantenidos en regmenes
especiales (suspensivos) y antes de su despacho a libre prctica 8
2.4 Ejemplos prcticos 10
2.5 Medida transitoria 16
Apartado 3 Cnones y derechos de licencia 17
3.1 Cnones y derechos de licencia 17

3.2 mbito 18
3.3 Contratos y licencias 19
3.4 Relacionados con las mercancas objeto de valoracin 19
3.5 Directrices existentes 19
3.6 Condicin de la venta de las mercancas importadas 20
3.7 Cnones satisfechos a terceros 21
3.8 Directrices internacionales 22
3
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Referencias legales
CAU Reglamento (UE) n 952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 9 de

octubre de 2013 , por el que se establece el cdigo aduanero de la Unin (DO L
269 de 10 de octubre de 2013, p. 1 101)
AD CAU Reglamento delegado (UE) 2015/2446 de la Comisin, de 28 de julio de 2015, por

el que se completa el Reglamento (UE) n 952/2013 del Parlamento Europeo y del
Consejo con normas de desarrollo relativas a determinadas disposiciones del
Cdigo Aduanero de la Unin (DO L 343, 29 de diciembre de 2015, p. 1 557)
AE CAU Reglamento de Ejecucin (UE) 2015/2447 de la Comisin, de 24 de noviembre de

2015, por el que se establecen normas de desarrollo de determinadas disposiciones
del Reglamento (UE) n 952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo por el
que se establece el cdigo aduanero de la Unin (DO L 343, 29 de diciembre de
2015, p. 558 893)
ADT CAU Reglamento delegado (UE) 2016/341 de la Comisin, de 17 de diciembre de

2015, por el que se completa el Reglamento (UE) n. 952/2013 del Parlamento
Europeo y del Consejo en lo que se refiere a las normas transitorias para
determinadas disposiciones del Cdigo aduanero de la Unin mientras no estn
operativos los sistemas electrnicos pertinentes y por el que se modifica el
Reglamento Delegado (UE) 2015/2446.
4
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Apartado 1 - Introduccin
1. Las presentes directrices se estructuran y ordenan en funcin de las

disposiciones pertinentes del acto de ejecucin y se centran en los nuevos
elementos de las normas de valoracin en aduana.
2. Rgimen de las directrices anteriores: a lo largo del 2016 se refundirn

plenamente con las directrices vigentes 1.
Apartado 2 Valor de transaccin
2.1 Venta para la exportacin
Apartado 1 del artculo 70 del CAU
La base principal para determinar el valor en aduana de las mercancas ser el

valor de transaccin, que es el precio realmente pagado o por pagar por ellas
cuando se vendan para su exportacin al territorio aduanero de la Unin, ajustado,
en su caso.
Apartado 1 del artculo 128 del AE CAU
El valor de transaccin de las mercancas vendidas para su exportacin al territorio

aduanero de la Unin se determinar en el momento de la admisin de la
declaracin en aduana basndose en la venta que se produzca inmediatamente antes
de que las mercancas hayan sido introducidas en ese territorio aduanero.
1. Segn el principio que se establece en el apartado 1 del artculo 128 del AE

CAU, la venta pertinente, a efectos de aplicacin del mtodo del valor de
transaccin, es la que se produce inmediatamente antes de la introduccin de
las mercancas en el territorio aduanero de la UE, a condicin de que dicha
venta constituya una "venta para la exportacin" a dicho lugar.
2. El momento pertinente se produce cuando las mercancas son introducidas en

el territorio aduanero de la Unin (vase el Ttulo IV del CAU). En el caso de
1
Compendio de textos sobre valoracin en aduana.
5
321/16.INT 1 EML/RG
las mercancas introducidas en la Unin, la venta pertinente ocurre cuando se

cruza la frontera, es decir, la ltima venta que tiene lugar, en cumplimiento del
contrato de venta, en ese momento.
3. Segn lo dispuesto tambin en ese mismo apartado, para determinar el valor de

las mercancas, la venta pertinente es la que se realiza para la exportacin que
introduce las mercancas en la Unin, es decir, se trata de la venta que se
produce inmediatamente antes de que las mercancas hayan sido introducidas
en el territorio aduanero de la UE.
4. Esta venta permite aplicar el mtodo del valor de transaccin de manera que se
tiene en cuenta el fondo de toda la operacin comercial de importacin.
Adems, permite aplicar adecuadamente las dems disposiciones pertinentes
(por ejemplo, las relativas a los suplementos y las deducciones). Cuando no sea
posible, tampoco podr aplicarse este mtodo.
5. As pues, es esta venta la que permite a los agentes econmicos y a las aduanas
aplicar realmente el mtodo del valor de transaccin.
6. A continuacin se presenta un sencillo ejemplo:
B compra a A e introduce las mercancas en la Unin. Se trata de la

venta que se produce (ocurre) antes de que las mercancas entren en la
Unin.
Otra posibilidad es la siguiente:
B compra a A y B vende a C, y esta ltima venta (de B a C) es la que se

produce antes de que las mercancas lleguen a la UE. As pues, la venta
de B a C se considera producida (inmediatamente) antes de la
introduccin en la UE.
7. Naturalmente, es necesario garantizar que la transaccin que se utiliza como

fundamento del valor en aduana con arreglo al artculo 70 del CAU es una
venta real, con un comprador y un vendedor reales. Dicho de otro modo, para
determinar el valor en aduana con arreglo a las disposiciones del artculo 70 del
CAU, es preciso comprobar que las partes de una transaccin pueden
considerarse comprador y vendedor y, por ende, que dicha operacin es una
venta, tanto jurdicamente como en sentido mercantil.
6
321/16.INT 1 EML/RG
8. El artculo 128 del AE CAU no introduce cambios en el mbito de lo que se

puede considerarse una venta de mercancas con fines de valoracin en
aduanas: los aspectos fundamentales del valor de transaccin se mantienen, y
tampoco se modifica el significado (y concepto) de venta, aunque quiz cobre
mayor importancia de ahora en adelante para poder distinguir entre una venta y
otros trmites y arreglos que pueden precederla.
9. Por ejemplo, no se puede considerar que la venta real se produce cuando las
mercancas se importaron en el rgimen comercial de venta en consignacin, o
cuando sean importadas por sucursales de una misma empresa que no sean
entidades jurdicamente independientes, o si se trata de mercancas importadas
con arreglo a un contrato de arrendamiento o arrendamiento financiero (incluso
si el contrato prev la opcin de comprar las mercancas). Es ms, una venta en
el mercado interior 2 no tiene la consideracin de venta para la exportacin a la
UE.
2.2 Directrices internacionales
1. Si bien no se define el concepto de venta para la exportacin en el Acuerdo de

la OMA, dos instrumentos del Comit Tcnico de dicha organizacin (Opinin
consultiva n. 14 y Comentario n. 22.1) proporcionan orientacin al respecto.
2. Segn la Decisin consultiva 1.1 del Comit Tcnico del Valor en Aduana:
El Acuerdo de la OMA no proporciona ninguna definicin del trmino de

"venta", pero en aras de una interpretacin y aplicacin homogneas, es
importante entenderlo en "su sentido ms amplio", de tal manera que el valor
en aduanas de las mercancas importadas pueda determinarse por el mtodo
del valor de transaccin a la mayor brevedad. Esto quiere decir que todas las
operaciones que econmica y jurdicamente puedan considerarse ventas deben,
en la medida de lo posible, utilizarse a efectos de valoracin en aduana para
cerciorarse de que la valoracin de las mercancas refleja de la manera ms
exacta posible su valor real de mercado.
2.3 Apartado 2 del artculo del AE CAU Venta de bienes mantenidos en

regmenes especiales (suspensivos) y antes de su despacho a libre prctica
2
Comprador y vendedor en la UE.
7
321/16.INT 1 EML/RG
N. B.: El apartado 2 del artculo 128 del AE CAU debe leerse junto con el
apartado 1 anterior.
Apartado 2 del artculo 128 del AE CAU
Cuando las mercancas se vendan para su exportacin al territorio aduanero

de la Unin no previamente a su introduccin en ese territorio aduanero, sino
mientras se encuentren en depsito temporal o incluidas en un rgimen
especial distinto del de trnsito interno, destino final o perfeccionamiento
pasivo, el valor de transaccin se determinar sobre la base de la venta.
1. Este apartado se refiere a la valoracin en aduana de las mercancas, entre otros

aspectos, en un depsito aduanero, cuando hayan sido declaradas para su
despacho a libre prctica. Esta norma no se limita a las mercancas vendidas
mientras se encuentren en dichos depsitos. Asimismo, podrn acogerse a este
sistema otros procedimientos (en el caso de las mercancas que se encuentren
en depsito temporal o incluidas en un rgimen especial distinto del de trnsito
interno, destino final o perfeccionamiento pasivo). Sin embargo, para facilitar
la consulta, y puesto que el procedimiento que se aplica a los depsitos
aduaneros es el que se utiliza de manera ms habitual en este contexto, estas
directrices nicamente se refieren a este ltimo.
2. Este apartado abarca aquellos casos en los que las mercancas "se vendan para
su exportacin", cuando no se produzca una venta que comprenda las
mercancas a su entrada en la Unin.
3. Por tanto, recoge aquellas circunstancias en las que, en el momento de la

entrada en la Unin, las mercancas no se declaren para su despacho a libre
prctica, sino que consignen en depsito temporal o un rgimen especial
(depsito, perfeccionamiento activo, trnsito externo) en relacin con los
cuales se haya suspendido el pago de derechos de aduana.
4. Si, a la llegada de las mercancas a la Unin, existe una venta para la

exportacin, se tomar como base del valor en aduana (apartado 1 del artculo
128 del AE CAU).
5. En caso contrario, la venta (que se considerar "para la exportacin") que tenga

lugar durante el depsito se considerar la base pertinente con arreglo a la cual
8
321/16.INT 1 EML/RG
el declarante declarar el valor en aduana calculado por el mtodo del valor de

transaccin.
En tales situaciones, cuando las mercancas sean objeto de una venta y

cumplan las condiciones previstas en el artculo 70 del CAU tras su inclusin
en un rgimen especial (suspensin), el valor en aduana se determinar por el
mtodo del valor de transaccin a partir de dicha venta (habida cuenta de que
las ventas "internas" quedan excluidas de la aplicacin del mtodo de
transaccin).
6. De forma ms general, el valor en aduana solamente debe basarse en el valor

de transaccin de una venta que se produce en el momento de la entrada o la
salida de un depsito aduanero en el territorio de la UE si se renen las
siguientes condiciones:
no existe ninguna venta para la exportacin de conformidad con el apartado
1 del artculo 128 del AE CAU;
se registra una venta en el depsito aduanero que no se considera de
carcter nacional; y
la venta en dicho depsito rene los requisitos que establece el apartado 3
del artculo 70 del CAU.
2.4 Ejemplos prcticos que ilustran la venta pertinente a efectos de determinar el

valor de transaccin de conformidad con el artculo 128, apartados 1 y 2, del
AE CAU (cuando las mercancas se incluyen en un rgimen suspensivo, por
ejemplo, depsito)
1. A continuacin se ilustran las situaciones a las que se aplica habitualmente el

artculo 128 (apartados 1 y 2):
Situacin 1:
Las mercancas se envan desde un tercer pas a la UE. Solo se venden (venta
1) al importador de la UE despus que han sido declaradas para su depsito y
aquel, a su vez, las revende a un comprador (cliente en la UE) antes de ser
declaradas para su despacho a libre prctica (venta 2). En este caso, en
aplicacin del apartado 2 del artculo 128 del AE CAU, la venta pertinente a
efectos de determinar el valor de transaccin es la 1, pues la 2 (entre dos
9
321/16.INT 1 EML/RG
residentes de la UE) se considera una venta interior y no una venta para la

exportacin.
Situacin 2:
Las mercancas se envan desde un tercer pas a la UE. Se declaran para su

depsito, tras lo cual se venden a un cliente de la UE. En este caso, si la venta
se produce antes del despacho de las mercancas a libre prctica, constituye la
base para aplicar el mtodo de transaccin de conformidad con el apartado 2
del artculo 128 del AE CAU. Si dicha venta se produce despus del despacho
a libre prctica, el valor en aduana deber determinarse con un segundo mtodo
de valoracin.
10
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Ejemplos grficos
VENTA PARA LA EXPORTACIN APARTADO 1 DEL ARTCULO 128 DEL AE CAU
Venta
Intermediario B Fabricante A
EE. UU. EE. UU.
Precio 10.000 $
Venta 2 Precio 13.000 $ Motores
Venta
Comprador C Comprador D
Francia Alemania
Precio 17.000
Despacho de aduana
En el ejemplo anterior, las mercancas son finalmente objeto de tres ventas

mercantiles:
1. del fabricante A al intermediario B (ambos ubicados en un tercer pas);

2. del intermediario B al comprador C en Francia;
3. del comprador C en Francia al comprador D en Alemania.
El transporte de las mercancas se lleva a cabo directamente desde el fabricante A

(tercer pas) al comprador C en Francia.
En este caso, segn el apartado 1 del artculo 128 del AE CAU, la venta pertinente
para determinar el valor de transaccin es la que se produce entre el intermediario B y
el comprador C.
[Nota: El apartado 1 del artculo 128 se refiere al momento de la entrada de las mercancas en el
territorio aduanero de la UE y no al momento (o lugar) de su despacho a libre prctica. Por
consiguiente, en el caso que nos ocupa, la declaracin a libre prctica de las mercancas despus de
su venta al comprador final D no reviste inters a efectos de determinar la venta pertinente.]
11
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Ejemplo de tramitacin de pedidos y venta de mercancas
A. Un cliente A se dirige a un intermediario B y pide un coche X.

B. El intermediario B realiza un pedido a NL CAR Co C.
C. NL CAR Co C enva el pedido a la fbrica de JP CAR Co D.
D. JP Car Co D vende a EU CAR Import Co E.
E. EU CAR Import Co E importa el coche.
F. El coche se vende al intermediario B.
G. El intermediario vende el coche al cliente final A.
Esta es la lnea que sigue un pedido hasta la venta. En este caso, D vende las
mercancas a E, quien las declara a libre prctica, sin incluirlas en un rgimen
suspensivo. En este caso, la venta (entre D y E) constituye la base para aplicar el
mtodo de transaccin de conformidad con el apartado 1 del artculo 128 del AE
CAU.
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Venta
Intermediario B Fabricante A
Suiza EE. UU.
Precio 10.000 $
Motores
Depsito
Intermediario B
Alemania
Despacho de aduana
En este ejemplo, el fabricante A (en un tercer pas) vende las mercancas al

intermediario B (tambin un tercer pas), pero se transportan directamente a las
instalaciones del intermediario B en la UE, en virtud del contrato de venta que se
suscribe de inmediato.
En este caso, solamente se produce una venta (de A a B), que rene los requisitos
para constituir la base para determinar el valor de transaccin de conformidad con el
apartado 1 del artculo 128 del AE CAU.
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Intermediario A
EE. UU.
Motores
Venta Venta
Importador B Comprador C
Alemania Francia
Despacho de aduana Precio 17.000
En el ejemplo anterior, el intermediario A (en un tercer pas) enva las mercancas al

importador B en la UE. Mientras se encuentran en depsito temporal, A las vende a
B, que se las vende al comprador C (tambin en la UE).
En este caso, B compra las mercancas a A (de lo contrario no podra revenderlas).
La venta pertinente para determinar el valor de transaccin de conformidad con el

apartado 2 del artculo 128 del AE CAU es la que se produce entre A y B.
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Venta para la exportacin Apartado 2 del artculo 128 del AE CAU

Frontera de la UE por la que
las mercancas entran en el
territorio aduanero de la UE
Fabricante X
Pas de exportacin A Depsito aduanero en el Estado
miembro C de la UE
La sucursal del
fabricante X en la UE
importa las mercancas
al territorio aduanero de
la UE, al depsito
aduanero
Despacho a
libre
prctica
Transporte directo desde el
fabricante X al depsito
Cliente Z de la UE
aduanas responsable de en la Estado miembro C de
UE la UE
Factura
En el ejemplo anterior, no se produce ninguna venta cuando las mercancas entran en

el territorio aduanero de la UE. Sin embargo, la venta mientras las mercancas se
encuentran incluidas en rgimen suspensivo constituye la base para aplicar el mtodo
de transaccin con arreglo al apartado 2 del artculo del AE CAU. La venta en
cuestin es la que tiene lugar entre el fabricante X y el cliente Z de la UE.
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2.5 Medida transitoria
Artculo 347 del AE CAU
1. El valor de transaccin de las mercancas podr determinarse

sobre la base de una venta que tenga lugar antes de la venta
contemplada en el artculo 128, apartado 1, del presente
Reglamento cuando la persona por cuya cuenta se presente la
declaracin se halle vinculada por un contrato concluido antes
del 18 de enero de 2016.
1. El artculo 347 del AE CAU introduce una medida temporal (aplicable hasta el
31.12.2017) que permite a los importadores cumplir sus contratos de buena fe
vigentes el 18 de enero de 2016 (momento de la entrada en vigor del nuevo
Reglamento) y proporcionarles un plazo razonable para que adapten, en los
casos necesarios, sus pautas comerciales.
2. La referencia al "contrato pertinente" no pretende restringirse al contrato de

venta entre comprador y vendedor: dicho contrato podr ser celebrado entre
partes como el comprador del las mercancas y otras con las que dicho
comprador haya contrado compromisos y obligaciones contractuales a plazo.
En este sentido, los agentes econmicos pueden albergar "expectativas
legtimas" en relacin con las disposiciones contractuales.
3. No se establecen condiciones concretas en relacin con la forma o estructura

del contrato en cuestin, por lo que este no ha de referirse necesariamente a un
producto, una fecha de entrega concreta, una cantidad y un precio de compra.
Por tanto, esta disposicin cubre los denominados "contratos marco".
4. A resultas de esta medida temporal, el importador puede utilizar una venta

distinta de la venta prevista en el apartado 1 del artculo 128 del AE CAU
entre otras, por ejemplo, una venta "anterior", esto es, aquella que se produce
antes de la venta prevista en el apartado 1 del artculo 128 del AE CAU
cuando el agente econmico est sujeto u obligado en este sentido por un
contrato celebrado antes de la entrada en vigor de la nueva norma.
16
321/16.INT 1 EML/RG
5. Si dicho contrato presupona el uso de una venta especfica (entre ellas, las
ventas anteriores) que, en virtud de la legislacin anterior 3, habra sido
considerada venta para la exportacin, puede utilizarse esa misma venta hasta
el 31.12.2017, siempre que el contrato siga vigente.
Apartado 3 Cnones y derechos de licencia
Artculo 71 del CAU y artculo 136 del AE
Artculo 71 del CAU
Elementos del valor de transaccin
1. Al determinar el valor en aduana en aplicacin del artculo 70, el precio

realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas se completar
con:
c) los cnones y derechos de licencia relacionados con las mercancas objeto

de valoracin que el comprador est obligado a pagar, directa o
indirectamente, como condicin de la venta de dichas mercancas, en la
medida en que los mencionados cnones y derechos no estn incluidos en el
precio realmente pagado o por pagar;
Esta disposicin se ha trasladado al artculo 136 del AE CAU.
1. El artculo 136 del AE CAU rene algunas disposiciones nuevas de carcter

relativamente secundario que, en su mayor parte, se limitan simplemente a
reiterar algunos aspectos elementales y manifiestos de las principales normas
del CAU. Los cambios de mayor calado se deben a que algunas normas
recogidas en las DAC ya no aparecen recogidas en el paquete legislativo del
CAU.
3.1 Cnones y derechos de licencia
2. A menudo, las mercancas importadas incorporan elementos (por ejemplo,

derechos de propiedad intelectual e industrial) que se remuneran (o pagan)
mediante pagos que se consideran cnones o derechos de licencia.
3
Artculo 147 de las disposiciones de aplicacin del cdigo aduanero (DAC).
17
321/16.INT 1 EML/RG
3. El artculo 71 del CAU reconoce que estos pagos forman parte del valor en
aduana de las mercancas. Si dichos pagos estn reflejados en el precio de las
mercancas, el valor se computa automticamente en el valor en aduana.
4. Adems, este artculo dispone que, si el valor de tales elementos no est

incluido en el precio de las mercancas, se prev la inclusin de dichos pagos
en el valor en aduana mediante el ajuste de su precio.
5. As pues, de conformidad con el artculo 71 del CAU, los pagos para explotar
los derechos (es decir, bienes inmateriales) en cuestin deben tenerse en cuenta
cuando se determina el valor en aduana de las mercancas importadas.
6. Se reconoce as implcitamente que, en lo que respecta a los cnones y al pago

de licencias, las prcticas comerciales y el marco jurdico correspondiente que
comportan los derechos de propiedad intelectual e industrial son pertinentes y
aplicables. Sin embargo, en la legislacin aduanera de la UE 4 no se define el
concepto de cnones y derechos de licencia.
3.2 mbito
7. El apartado 2 del artculo 12 del Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE sobre

la renta y sobe el patrimonio (2014) establece la siguiente definicin general
del concepto de "regalas y derechos de licencia":
"cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o la concesin de uso, de

derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las
pelculas cinematogrficas, de patentes, marcas, diseos o modelos, planos,
frmulas o procedimientos secretos, o por el uso, o la concesin de uso, de
equipos industriales, comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o cientficas (denominados comnmente
'conocimientos tcnicos')".
8. La definicin anterior es til 5 e indica que las regalas y derechos de licencia

son pagos por una serie de derechos (inmateriales). El CAU no distingue entre
los diferentes derechos, y el AE tampoco. As pues, los pagos por cnones y
4
El Acuerdo sobe valoracin en aduana de la OMC no define el mbito de los cnones ni de los derechos de licencia.
5
Esta definicin apareca en el texto anterior (artculo 157 DAC).
18
321/16.INT 1 EML/RG
derechos de licencia por la cesin del derecho de uso, por ejemplo, de una
marca registrada ya no pueden ser objeto de disposiciones especficas, sino que
se les aplican las disposiciones generales de los artculos 71 del CAU y 136 del
AE CAU.
9. El alcance de los contratos de licencia no se aborda en las normas de

valoracin, pues se enmarcan en los contratos mercantiles pertinentes. Sin
embargo, entre los ejemplos tpicos se encuentran la fabricacin o venta para la
exportacin de mercancas importadas (que incorporan, por ejemplo, patentes,
diseos, modelos y conocimientos especficos de produccin, y marcas
comerciales), el uso o la reventa de mercancas importadas (en concreto,
derechos de autor, procesos de fabricacin indisociables de las mercancas
importadas).
3.3 Contratos y licencias
10. Cuando deben pagarse cnones y derechos de licencia, estas disposiciones

suelen plasmarse en un contrato o acuerdo formal independiente y por escrito
normalmente se define como "contrato de licencia" que detalla el
producto objeto de licencia, la naturaleza de los derechos cedidos y los
conocimientos tcnicos aportados, las responsabilidades de licenciante y
licenciatario, los mtodos de clculo y pago de los cnones y derechos de
licencia, las consecuencias jurdicas de su impago, etc.
El anlisis del contrato de licencia ofrece informacin suficiente sobre la

pertinencia del canon o del derecho de licencia a efectos de calcular el valor en
aduana de las mercancas importadas. Sin embargo, tambin deben tenerse en
cuenta las condiciones del contrato de venta y el vnculo que pueda existir
entre este y el de licencia.
En la mayora de los casos, el contrato de venta de las mercancas no recoge

explcitamente el pago en concepto de cnones o derechos de licencia sobre las
mercancas.
11. La letra c) del apartado 1 del artculo 71 del CAU dispone lo siguiente:
Deben sumarse cnones o derechos de licencia al precio pagado o pagadero cuando:
no estn incluidos en el precio pagado o que deba pagarse;

guarden relacin con las mercancas objeto de valoracin; y
19
321/16.INT 1 EML/RG
el comprador est obligado a pagarlos, directa o indirectamente, como

condicin de venta de las mercancas objeto de valoracin.
3.4 Relacin con las mercancas objeto de valoracin
12. Segn se dispone en el apartado 1 del artculo 136 del AE CAU, los cnones o
derechos de licencia estn relacionados con las mercancas importadas, en
particular, si los derechos transferidos en virtud del acuerdo de licencia o
cnones se incorporan a las mercancas.
13. La conexin directa con las mercancas importadas resulta especialmente

evidente cuando estas son el objeto del contrato de licencia (esto es, si
incorporan la marca comercial en concepto de la cual se paga el derecho de
licencia, debe considerarse que est relacionado con dichas mercancas). Esta
misma vinculacin se da cuando las mercancas objeto de licencia son
componentes o elementos constitutivos de las mercancas importadas.
3.5 Directrices existentes
14. Para esclarecer si un canon est relacionado con las mercancas que deben
valorarse, la cuestin clave consiste en determinar qu recibe el licenciatario en
contraprestacin por el pago. As, por ejemplo, es frecuente que los
"conocimientos tcnicos" cedidos en virtud de un contrato de licencia
comporten diseos, recetas, frmulas e instrucciones bsicas sobre el uso del
producto objeto de licencia.
Por lo tanto, si dichos conocimientos son de aplicacin a las mercancas

importadas, deber estudiarse la inclusin de los pagos de cnones o derechos
de licencia en el valor de aduana.
15. En ocasiones, los contratos de licencia (por ejemplo, en el mbito de las

franquicias) implican prestar servicios como la formacin del personal del
licenciatario en la fabricacin del producto en cuestin o en el uso de los
bienes de equipo. De la misma manera, tambin puede preverse asistencia
tcnica en los mbitos de la gestin, administracin, comercializacin y
contabilidad, entre otros. En tales casos, el pago del canon o del derecho de
licencia en concepto de dichos servicios no computa a efectos del valor de
aduana.
20
321/16.INT 1 EML/RG
16. El mtodo de clculo de la cuanta de los cnones satisfechos no es un factor

decisivo que determine su inclusin en el valor de aduana.
Ejemplo:
Cuando se trata de componentes o elementos constitutivos del producto objeto

de licencia, o de bienes de equipo importados para la produccin, el pago de
cnones sujeto a que se materialice la venta de dicho producto puede estar
relacionado totalmente, en parte o de ninguna manera con los bienes
importados.
3.6 Condicin de la venta de las mercancas importadas
Segn el apartado 4 del artculo 136 del AE CAU:
los cnones y derechos de licencia se considerarn abonados como condicin de la

venta de las mercancas importadas si:
(a) el vendedor, o una persona vinculada al vendedor, requiere del comprador

que efecte dicho pago, o
(b) el comprador realiza el pago para satisfacer una obligacin del vendedor, o
(c) las mercancas no pueden venderse al comprador o ser adquiridas por l sin
el pago de los cnones o derechos de licencia.
17. El criterio 6 aplicable es si el vendedor puede vender o el vendedor puede

comprar las mercancas sin pagar cnones ni derechos de licencia. Esta
condicin puede ser explcita o implcita. En algunos casos, se especificar en
el contrato de licencia si la venta de mercancas importadas est supeditada al
pago de cnones o derechos de licencia. Sin embargo, ests estipulaciones no
son obligatorias.
18. Ahora, la letra c) del apartado 4 del propio artculo 136 del AE CAU, referente
al pago de cnones al licenciante, contiene una nueva indicacin. No es una
aclaracin pormenorizada; simplemente expresa de forma explcita que los
cnones, por definicin, se pagan al propietario (licenciante) de los derechos
6
Este criterio refleja en buena medida las directrices actuales (vase, por ejemplo, el apartado 12 del comentario 3.
21
321/16.INT 1 EML/RG
objeto de licencia, pago que normalmente realiza el comprador de las

mercancas 7.
Segn la norma, las disposiciones vinculantes relativas a la condicin de la

venta giran en torno a los compromisos suscritos entre el comprador y el
vendedor, por lo que el criterio de la "condicin de venta" se refiere no solo a
las condiciones que impone el vendedor, o que le son impuestas, sino tambin
al comprador; sin duda, una puntualizacin til.
Adems, refleja la redaccin de la letra c) del apartado 1 del artculo 71 del

CAU, que se refiere a
"los cnones y derechos de licencia relacionados con las mercancas objeto

de valoracin que el comprador est obligado a pagar", como una condicin
de la venta de las mercancas objeto de valoracin.
19. As pues, la prueba de la condicin de la venta sigue siendo en cierto modo

determinante.
3.7 Cnones satisfechos a terceros
20. Puede existir la obligacin de pagar cnones al vendedor o un tercero, en cuyo

caso se devengarn cuando se realice el pago a dicho tercero, por ejemplo, con
el fin de cumplir la obligacin del vendedor.
21. El tercero podr ser el propietario o el licenciante de los derechos pertinentes.

En tales casos, es posible que la prueba de la "condicin de la venta" no sea
directamente pertinente (ni, por tanto, aplicable) porque, en primer lugar, las
circunstancias comerciales escapan a las que se rigen por dicha norma.
22. Sin embargo, es aconsejable adoptar un mismo planteamiento, que es

precisamente lo que se establece en el AE CAU.
As pues, esta clusula recoge los elementos bsicos de la venta de mercancas,

entre ellos, la transmisin del ttulo de propiedad y de todos los derechos sobre
las mismas, todo ello con arreglo al marco contractual en vigor. No se pretende
que sean las autoridades aduaneras las que deban determinar si el vendedor
7
La letra c) del apartado 4 del artculo 136 traslada, asimismo, el Comentario n. 25.1 del CTVA (vase el apartado 7
del Comentario n. 25.1) en este sentido.
22
321/16.INT 1 EML/RG
puede vender o el comprador puede comprar las mercancas segn criterios

independientes o nuevos, al margen de las estipulaciones contractuales
(tambin los contratos de cnones). As pues, deben primarse las circunstancias
comerciales y los pactos contractuales.
23. Si es necesario, deben examinarse todas las circunstancias que rodean la venta
(y la importacin de mercancas), especficamente, los posibles vnculos entre
los contratos de venta y de licencia, y otra informacin pertinente.
24. Debe analizarse cada situacin concreta atendiendo a todas las circunstancias
en torno a la venta e importacin de mercancas, sin olvidarse de las
obligaciones contractuales y jurdicas de las partes, ni de otra informacin que
pudiera ser de inters.
25. La residencia de aquellas personas que perciban pagos en concepto de regalas

o derechos de licencia es irrelevante, como siempre ha dejado claro la UE en su
legislacin.
26. Por ltimo, el artculo 136 del AE CAU no recoge el supuesto de que los
cnones y derechos de licencia se computen automticamente en el valor de
aduana.
Cuando se abonan a una parte no vinculada, el pago de cnones o derechos de

licencia puede considerarse una condicin de la venta en diversas situaciones.
Sin embargo, el artculo 136 del AE CAU no dispone que se presuma que se
han cumplido las condiciones bsicas (esto es, relacin con la mercanca y la
condicin de la venta) y que, por ende, los cnones y derechos de licencia
puedan computarse en el valor de aduana, salvo que el declarante demuestre lo
contrario. Si es necesario, Las autoridades aduaneras estudiarn todos los
contratos mercantiles y extraern conclusiones acerca de las intenciones u
obligaciones contractuales.
3.8 Directrices internacionales
27. El Comit Tcnico del Valor en Aduana de la OMC ofrece una orientacin
valiosa. En concreto, el Comentario n. 25.1 de esta Organizacin enumera (sin
carcter exhaustivo) los factores que pueden tenerse en cuenta para determinar
si el pago del importe de los cnones o los derechos de licencia es una
condicin de la venta de las mercancas importadas.
23

2017 VALOR - Directrices de La Comisión

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MINISTERIO DE ASUNTOS EXTERIORES

Bruselas, 28 de abril de 2016

Taxud B4/ (2016) 808781

ARTCULO 347 DEL AE CAU

El presente documento no constituye un acto jurdicamente vinculante, tiene carcter explicativo y

Apartado 2 Valor de transaccin 5

2.1 Venta para la exportacin 5

Apartado 3 Cnones y derechos de licencia 17

3.1 Cnones y derechos de licencia 17

CAU Reglamento (UE) n 952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 9 de

AD CAU Reglamento delegado (UE) 2015/2446 de la Comisin, de 28 de julio de 2015, por

AE CAU Reglamento de Ejecucin (UE) 2015/2447 de la Comisin, de 24 de noviembre de

ADT CAU Reglamento delegado (UE) 2016/341 de la Comisin, de 17 de diciembre de

1. Las presentes directrices se estructuran y ordenan en funcin de las

2. Rgimen de las directrices anteriores: a lo largo del 2016 se refundirn

Apartado 2 Valor de transaccin

2.1 Venta para la exportacin

Apartado 1 del artculo 70 del CAU

La base principal para determinar el valor en aduana de las mercancas ser el

Apartado 1 del artculo 128 del AE CAU

El valor de transaccin de las mercancas vendidas para su exportacin al territorio

1. Segn el principio que se establece en el apartado 1 del artculo 128 del AE

2. El momento pertinente se produce cuando las mercancas son introducidas en

las mercancas introducidas en la Unin, la venta pertinente ocurre cuando se

3. Segn lo dispuesto tambin en ese mismo apartado, para determinar el valor de

6. A continuacin se presenta un sencillo ejemplo:

B compra a A e introduce las mercancas en la Unin. Se trata de la

Otra posibilidad es la siguiente:

B compra a A y B vende a C, y esta ltima venta (de B a C) es la que se

7. Naturalmente, es necesario garantizar que la transaccin que se utiliza como

8. El artculo 128 del AE CAU no introduce cambios en el mbito de lo que se

2.2 Directrices internacionales

1. Si bien no se define el concepto de venta para la exportacin en el Acuerdo de

El Acuerdo de la OMA no proporciona ninguna definicin del trmino de

2.3 Apartado 2 del artculo del AE CAU Venta de bienes mantenidos en

Apartado 2 del artculo 128 del AE CAU

Cuando las mercancas se vendan para su exportacin al territorio aduanero

1. Este apartado se refiere a la valoracin en aduana de las mercancas, entre otros

3. Por tanto, recoge aquellas circunstancias en las que, en el momento de la

4. Si, a la llegada de las mercancas a la Unin, existe una venta para la

5. En caso contrario, la venta (que se considerar "para la exportacin") que tenga

el declarante declarar el valor en aduana calculado por el mtodo del valor de

En tales situaciones, cuando las mercancas sean objeto de una venta y

6. De forma ms general, el valor en aduana solamente debe basarse en el valor

2.4 Ejemplos prcticos que ilustran la venta pertinente a efectos de determinar el

1. A continuacin se ilustran las situaciones a las que se aplica habitualmente el

residentes de la UE) se considera una venta interior y no una venta para la

Las mercancas se envan desde un tercer pas a la UE. Se declaran para su

VENTA PARA LA EXPORTACIN APARTADO 1 DEL ARTCULO 128 DEL AE CAU

Venta 2 Precio 13.000 $ Motores

En el ejemplo anterior, las mercancas son finalmente objeto de tres ventas

1. del fabricante A al intermediario B (ambos ubicados en un tercer pas);

El transporte de las mercancas se lleva a cabo directamente desde el fabricante A

Ejemplo de tramitacin de pedidos y venta de mercancas

A. Un cliente A se dirige a un intermediario B y pide un coche X.

VENTA PARA LA EXPORTACIN APARTADO 1 DEL ARTCULO 128 DEL AE CAU

En este ejemplo, el fabricante A (en un tercer pas) vende las mercancas al

VENTA PARA LA EXPORTACIN APARTADO 2 DEL ARTCULO 128 DEL AE CAU

Despacho de aduana Precio 17.000

En el ejemplo anterior, el intermediario A (en un tercer pas) enva las mercancas al

En este caso, B compra las mercancas a A (de lo contrario no podra revenderlas).

La venta pertinente para determinar el valor de transaccin de conformidad con el

Venta para la exportacin Apartado 2 del artculo 128 del AE CAU