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IFRS
MARS 2016
En janvier 2016, lInternational Accounting Standards Board (IASB) a publi une nouvelle
norme, IFRS 16 Contrats de location, qui nonce les principes de comptabilisation, dvalua-
tion et de prsentation des contrats de location ainsi que les informations fournir leur sujet.
1 Le Conseil des normes comptables (CNC) dtermine le contenu du Manuel de CPA CanadaComptabilit. Le CNC met jour les
normes de chacune des parties du Manuel de CPA Canada uniquement au terme dune procdure officielle.
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La nouvelle norme sapplique tant aux bailleurs quaux preneurs ( quelques exceptions prs)
et remplace toutes les normes et interprtations actuelles des IFRS portant sur les contrats
de location, y compris IAS17 Contrats de location, IFRIC4 Dterminer si un accord contient
un contrat de location, SIC-15 Avantages dans les contrats de location simple, et SIC-27 va-
luation de la substance des transactions prenant la forme juridique dun contrat de location.
Ce changement modifiera considrablement les actifs et les passifs figurant au bilan de nom-
breux preneurs, se rpercutera sur ltat des rsultats et le tableau des flux de trsorerie et
entranera la modification de plusieurs indicateurs cls. IFRS16 instaure galement un certain
nombre de nouvelles obligations dinformation pour le preneur.
Une application anticipe est permise pour les entits qui appliquent galement IFRS15 Pro-
duits des activits ordinaires tirs de contrats conclus avec des clients au plus tard la date
de premire application dIFRS16.
EXEMPLE DCHANCIER
Une entit peut donc appliquer IFRS16 aux contrats (ou composantes de contrats) qui
taient identifis comme des contrats de location selon IAS17, sans tre tenue de rexaminer
les autres contrats (ou composantes de contrats).
Le preneur qui opte pour lapplication rtrospective modifie ne doit pas retraiter les infor-
mations comparatives. Il doit plutt comptabiliser leffet cumul de ladoption dIFRS 16
comme un ajustement du solde douverture des capitaux propres la date de premire
application. Le preneur qui choisit la mthode dapplication rtrospective modifie peut
appliquer plusieurs mesures de simplification contrat par contrat.
Les paragraphes qui suivent rsument certains aspects de la norme touchant plus particu-
lirement le preneur. Pour les bailleurs, IFRS 16 ne modifie pas vraiment la comptabilisation,
mais rajoute certaines obligations dinformation.
Quelques considrations
Le preneur contrle lactif lou seulement sil en tire la quasi-totalit des avantages cono-
miques et sil a le droit de dcider de lutilisation de lactif dtermin.
Lactif lou doit tre spcifiquement identifi (p. ex., un camion en particulier) et le pre-
neur ne doit pas avoir le droit substantiel de remplacer lactif lou par un actif similaire,
quelques exceptions prs, comme lorsque lactif lou spcifique fait lobjet de rpara-
tions ou de maintenance.
valuation initialepassif
Lobligation locative est value la valeur actualise des sorties de trsorerie futures au titre
de la location.
Quelques considrations
Les sorties de trsorerie futures comprennent les paiements fixes, les paiements variables
qui sont fonction dun indice ou dun taux (tel que lindice des prix la consommation
ou un taux dintrt spcifi), les sommes que le preneur sattend payer au bailleur au
titre des garanties de valeur rsiduelle, les paiements au titre des pnalits relatives la
rsiliation du contrat de location, et les montants payer en vertu de loption dachat si
le preneur a la certitude raisonnable quil exercera cette option. Dautres paiements
variables comme ceux qui sont fonction de la valeur des ventes rsultant dun magasin
lou ou du kilomtrage dun vhicule lou ne sont pas inclus dans le calcul des sorties
de trsorerie futures.
Les sorties de trsorerie qui doivent tre prises en compte sont celles de la priode pen-
dant laquelle le contrat de location est non rsiliable, laquelle sajoutent les priodes
vises par une option de prolongation si le preneur a la certitude raisonnable quil exercera
cette option et les priodes vises par une option de rsiliation si le preneur a la certitude
raisonnable quil nexercera pas cette option. Par exemple, pour un contrat de location
dune dure de 10 ans comportant une option de prolongation de cinq ans, le preneur
calculera lobligation locative en fonction des sorties de trsorerie sur 10 ans (et non sur
15ans), moins que des circonstances donnent une certitude raisonnable que loption sera
exerce. IFRS16 prcise les circonstances susceptibles de donner une telle certitude.
La valeur actualise des sorties de trsorerie futures est dtermine laide du taux din-
trt implicite du contrat de location sil est facile dterminer. Sinon, le taux demprunt
marginal du preneur est utilis.
Quelques considrations
Le cot de lactif au titre du droit dutilisation comprend le montant de lobligation
locative comptabilis, major sil y a lieu :
des paiements effectus avant le dbut du contrat de location qui ne sont
par consquent pas inclus dans lobligation locative;
des cots directs initiaux;
des cots qui seront engags au terme de la priode de location, par exemple pour
remettre le bien sous-jacent dans un tat donn.
valuation ultrieure
Lvaluation ultrieure est semblable lvaluation dactifs et de passifs similaires. Lactif au
titre du droit dutilisation est amorti et soumis un test de dprciation2. chaque priode,
la valeur de lobligation locative est majore des intrts thoriques et diminue des paie-
ments de loyers verss.
Quelques considrations
Les charges au titre dun contrat de location sont composes de lamortissement de lactif
au titre du droit dutilisation et des intrts sur lobligation locative, ainsi que dune contre-
partie variable pour lexercice considr qui nest pas comprise dans lobligation locative.
La dure des contrats de location peut varier dans le temps par suite de modifications
et de rengociations. Les attentes lgard du renouvellement des contrats de location
et de lexercice des options de prolongation peuvent aussi changer. IFRS16 donne des
indications sur la comptabilisation des contrats pour lesquels de tels changements
se produisent.
2 Aprs la date de dbut du contrat de location, le preneur value lactif au titre du droit dutilisation en appliquant le modle
du cot, sauf dans les cas suivants : i) lactif au titre du droit dutilisation est un immeuble de placement et le preneur applique
le modle de la juste valeur dcrit dans IAS40 ses immeubles de placement; ou ii) lactif au titre du droit dutilisation appar-
tient une catgorie dimmobilisations corporelles value selon le modle de la rvaluation dcrit dans IAS 16, auquel cas
le preneur applique ce modle tous les actifs au titre de lutilisation qui appartiennent cette catgorie dimmobilisations
corporelles.
Quelques considrations
Les actifs et les passifs seront plus levs parce que les contrats de location simple figu-
reront dsormais au bilan.
La dotation aux amortissements est prsente dans les charges dexploitation et la charge
dintrts, dans les cots de financement.
Les paiements de loyers qui ne sont pas inscrits lactif conformment IFRS 16 conti-
nueront dtre inclus dans les charges dexploitation de la priode au cours de laquelle ils
ont t engags. Il peut sagir de paiements au titre de contrats de location court terme
ou de contrats de location dont lobjet sous-jacent est de faible valeur, ou de paiements
de loyers variables qui ne sont pas fonction dun indice.
Dans le tableau des flux de trsorerie, la portion des paiements de loyers se rapportant
au remboursement de lobligation locative est incluse dans les flux de trsorerie lis aux
activits de financement, tandis que la portion se rapportant aux intrts peut tre incluse
dans les flux de trsorerie lis aux activits dexploitation ou dans les flux de trsorerie lis
aux activits de financement, selon la mthode comptable choisie par lentit en vertu
dIAS7 Tableau des flux de trsorerie.
Informations fournir
Les entits doivent fournir par voie de notes des informations qui, conjugues aux infor-
mations fournies dans le bilan, le compte de rsultat et le tableau des flux de trsorerie,
permettront aux utilisateurs des tats financiers dvaluer lincidence des contrats de loca-
tion sur la situation financire, la performance financire et les flux de trsorerie de lentit.
Les nouvelles obligations dinformation instaures par IFRS16, tant pour les preneurs que
pour les bailleurs, sinscrivent dans cette vise. Les paragraphes 52 60 dIFRS16 dcrivent
les obligations dinformation des preneurs et les paragraphes 90 97 dIFRS16, celles
des bailleurs.
Changement Effet
Le tableau qui suit (dont loriginal en anglais figure dans le document Effects Analysis) dcrit
leffet prvu de lapplication dIFRS16 certains indicateurs couramment utiliss pour analy-
ser les tats financiers dune entreprise dont les contrats de location comptabiliss hors bilan
sont importants. Il montre que leffet de lapplication dIFRS16 sur les principaux indicateurs
financiers est parfois favorable, parfois dfavorable.
En ce qui concerne les preneurs, lampleur des rpercussions variera selon le nombre et
limportance des contrats de location. Les entits qui taient parties des contrats de
location-financement avant lentre en vigueur de la norme ont dj instaur nombre des
systmes et procdures qui devront tre mis en place pour tous les contrats de location.
Les entits qui nont que des contrats de location simple devront se doter de tels systmes
et procdures.
Certains secteurs cls de lentreprise sont particulirement susceptibles dtre touchs par
les changements apports la comptabilisation des contrats de location par les preneurs,
notamment les suivants :
Acquisition dactifs
Technologies de linformation
Mesure de la performance
Indicateurs Les indicateurs cls de Tenez compte des effets sur le bilan, sur
cls de performance seront-ils le compte de rsultat et sur le tableau
performance touchs? des flux de trsorerie.
Examinez les rpercussions sur des indi-
cateurs comme :
le BAIIA,
le ratio dette/capitaux propres.
Communication et formation
Finance
tablissement Les budgets et les pr- Envisager la mise jour des budgets
du budget visions ont-ils t ajusts et des prvisions pour tenir compte de
pour reflter lincidence lincidence dIFRS16.
dIFRS16? Voir llaboration dun budget de transi-
Un budget a-t-il t tabli tion spcial pour ladoption dIFRS 16, en
pour la mise en uvre tenant compte des effectifs ncessaires
dIFRS16, y compris les et des cots.
changements lis aux TI
et la formation?
Pour vous prparer ladoption dIFRS16, envisagez un plan daction semblable au suivant :
IASB
LIASB a publi plusieurs ressources pour aider comprendre et appliquer IFRS 16,
notamment les suivantes :
Project Summary Feedback Statement (janvier 2016)
Effects Analysis (janvier 2016)
WebmissionIFRS 16 Leases (janvier 2016)
VidoIntroducing the new Leases Standard (janvier 2016)
Investor PerspectiveA New Lease of Life (janvier 2016)
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