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RESUMEN SEGUNDA SEMANA D. TRIBUTARIO

SISTEMA TRIBUTARIO: CONCEPTOS GENERALES

En nuestro pas los tributos se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho

positivo. En tal virtud, se tiene en cuenta la clasificacin en: Impuestos, tasas y
Contribuciones. Estas categoras no son sino especie de un gnero y la diferencia se
justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas.
Precisamente en esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos al tributo, para
lo cual utilizaremos nuestra funcin docente educativa.

HISTORIA DE LA TRIBUTACIN
Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos tener
presente que est marcada por dos momentos diferentes: antes y despus de la llegada
de los espaoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el
Estado recibe bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que le
son propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien comn), fue distinto en
ambos perodos.

Tributacin De 1991 a la actualidad

El proceso de reforma iniciado en 1991 permiti lograr una simplificacin normativa y la
consolidacin institucional de la administracin tributaria (SUNAT), dotndola de
profesionales de alto nivel con el soporte tecnolgico para desarrollar sus funciones.
LA TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD
La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est constituida por la poltica
tributaria, la Administracin Tributaria y el sistema tributario, que se relacionan con el
Estado Peruano, tal como se muestra en el Grfico N 1:
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EL TRIBUTO
El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado Contribuyente al
Estado y otra entidad pblica que tenga derecho a ingresarlo. Esta definicin
magistralmente realizada es obra del Profesor DINO JARACH.
Analizando esta definicin encontramos que "el tributo es una prestacin coactiva", pero
esta coercin no deriva de una manifestacin de voluntad de la administracin pblica,
la cual a su iniciativa, tenga el derecho de imponer a los sujetos particulares. Esto pudo
ser verdad en alguna poca histrica, pero no lo es ms en el estado moderno de
derecho, en el cual est sentado el principio fundamental de la legalidad de la prestacin
tributaria, contenido en el al aforismo latino "no hay tributos sin ley", donde se ve que la
fuente de la coercin es, pues, exclusivamente la ley.
El tributo es una prestacin pecuniaria segn DINO JARACH, por que es un objeto de
relacin cuya fuente es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene derecho a exigir
la prestacin, el Acreedor tributario, es decir el Estado u otra entidad Pblica que
efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee ese derecho y de otro lado, el Deudor
o los Deudores quienes estn obligados a cumplir la prestacin pecuniaria.
Segn el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO
DE FINANZAS DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que TRIBUTOS son
"las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los
gastos que le demande el cumplimiento de sus fines".

Analizando los conceptos de esta definicin tenemos:

* Prestaciones comnmente en dinero. Si bien es una caracterstica de nuestra economa
monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es forzoso que as suceda. As por
ejemplo, en muchos pases admiten que la prestacin tributaria sea tambin en especie.
El hecho que la prestacin tambin sea en especie no altera la estructura jurdica bsica
del Tributo. Es suficiente que la prestacin sea "pecuniariamente valuable" para que
constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caractersticos y
siempre que la legislacin de determinado pas no disponga lo contrario.
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* Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin
de la facultad de "compeler" al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en
virtud de su poder de imperio llamado potestad tributaria.

* Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos tomando
como base la capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble significado: que
quien no tenga determinado nivel de capacidad contributiva no debe contribuir. Es decir,
el tributo debe ser exigido "solo a quienes tienen disponibilidad de medios econmicos
para efectuar el pago". Por otro lado que el sistema de tributacin debe estructurarse en
forma tal que los que manifiestan mayor capacidad contributiva tengan una participacin
ms alta en las entradas tributarias del Estado.

* En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual significa un
lmite formal a la coaccin, as como la capacidad contributiva es un lmite substancial
de "racionabilidad" y "justicia". El hecho de estar contenido el tributo en ley significa
someterlo al principio de la legalidad enunciada en el aforismo "no hay tributos sin ley".

* Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del tributo
es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos
para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero
este objetivo no puede ser el nico. El tributo puede perseguir tambin fines extra fiscales
o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. As vemos el caso de los tributos aduaneros,
protectores, como fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas.
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CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO

El Derecho Tributario se puede definir como el conjunto de normas encaminadas a

optimizar la recaudacin tributaria en armona con los derechos fundamentales que
tienen los contribuyentes.
Esta conceptualizacin armoniza el inters fiscal del Estado, ya que los tributos han
sido creados con el propsito que el Estado cumpla sus fines, de lo cual se
desprende que un ente privado (por ejemplo una sociedad annima) no puede crear
tributos.
Adems debe entenderse que toda la regulacin no puede exceder los lmites
constitucionales que posee una persona, ya que sera inconstitucional pensar en
imponer un impuesto al aire que uno respira simplemente bajo la excusa que se
contamina al ambiente por la emisin de dixido de carbono.

En igual sentido, los tributos no pueden buscar generar fondos para el

aprovechamiento desmesurado de determinado sector (ya que se rompe el equilibrio
econmico) o incrementar los recursos de un aparato estatal (por ejemplo es
totalmente inconstitucional e inmoral pretender subir los impuestos en un pas para
incrementar los sueldos de los funcionarios de ms alta jerarqua de algn
estamento) y que la carga tributaria la soporten el resto de contribuyentes.

Las personas naturales tienen derechos que son irrenunciables y frente a lo cual
ninguna autoridad ni ente fiscalizador puede ni mucho menos debe vulnerar, por
ejemplo sera totalmente irracional pretender coger a golpes a un contribuyente que
no present cuatro declaraciones determinativas va PDT (Programa de Declaracin
Telemtica), siendo solamente relevante imponer una sancin de multa.

En igual sentido es impensable en un sistema democrtico, bajo pretexto de crear

conciencia tributaria, que la Administracin Tributaria publique una lista de
contribuyentes que mantienen procesos pendientes de resolucin por discrepancias
con la determinacin de la deuda efectuada por los fiscalizadores de dicha entidad,
ya que se contravendran derechos fundamentales, como el derecho a la imagen y
a la buena reputacin.
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De igual manera no es viable que la Administracin Tributaria bajo presuncin

determine una omisin de ingresos por parte de un contribuyente (persona jurdica)
y por consiguiente le emita diversas rdenes de pago y resoluciones de multa,
simplemente porque un ex trabajador de dicho contribuyente comunique
verbalmente en un Centro de Servicios que sospecha la existencia de un tipo de
evasin tributaria. Lo profesional y necesario es que la fiscalizacin que se practique
(siempre y cuando existan indicios) contemple bases ciertas tales como los Libros y
Registros Contables relacionados con Asuntos Tributarios o los Comprobantes de
Pago involucrados, as como la omisin en declaraciones por parte de clientes y
proveedores de dicho contribuyente.
El respeto a los derechos fundamentales de la persona es un aspecto indesligable
que toda fundamentacin tributaria debe contemplar a cada instante para evitar que
el Estado en la bsqueda de recaudar al final perjudique a los contribuyentes.
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Relacin del derecho tributario con otras

disciplinas y ramas del derecho.
a. Relaciones con la economa y la poltica.

a.1. la primera postura corresponde a Griziotti, que sostiene que la ciencia financiera es una
ciencia autnoma y compleja. La actividad financiera difiere de la econmica en que el
sujeto, los medios y los fines son diferentes. Ella debe estudiar los fenmenos coordinando
los aspectos econmicos, jurdicos y polticos. Llega as a un concepto unitario, al que
agrega el elemento tcnico, constituyendo las finanzas pblicas.
a.2. una segunda concepcin opuesta a la anterior es (Giannini), sostiene que el derecho
financiero y la ciencia de las finanzas son dos disciplinas diferentes. El derecho financiero
se refiere slo a institutos y relaciones jurdicas, que adquieren relevancia nicamente en el
Estado de Derecho.

b. Relaciones con la economa financiera y la poltica financiera.

Para la correcta interpretacin y aplicacin del derecho es imprescindible
que el jurista disponga de cierta informacin sobre los aspectos econmicos
y polticos de los hechos regulados por la ley financiera.
La economa financiera pertenece al grupo de las ciencias sociales de naturaleza
econmica, que trata de investigar la realidad, explicar los fenmenos, establecer las
relaciones de causa a efecto o de interdependencia entre ellos, formulando las leyes
correspondientes.
La poltica financiera, por su parte, fija metas y escoge los instrumentos ms idneos segn
los ideales dominantes, en cada tiempo y lugar, entre ellos, la explotacin directa por el
Estado, la tributacin, la inflacin, los prstamos internos o externos, etc.

c. Relaciones con el derecho administrativo.

Por la identidad del sujeto en ambas disciplinas -la Administracin pblica-
y la comunidad de algunos conceptos. No resulta inoportuno recordar que ciertos autores no
se resignan a la segregacin del derecho financiero y tributario) y siguen considerndolo
como un captulo del derecho administrativo, olvidando que a pesar de la unidad del sujeto,
la actividad de ste tiene finalidades y se ejercita en formas diversas.

d. Relaciones con el derecho constitucional.

Existen diversas normas constitucionales sobre la actividad financiera, que establecen
principios generales aplicables al derecho tributario, por ejemplo en lo relativo a principio de
legalidad, el rgimen de emprstitos, presupuesto, gastos, etc.
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e. Relaciones con el derecho penal.

Hay ntima vinculacin en lo referido a la vulneracin de las leyes tributarias

f. Relaciones con el derecho procesal.

Puede considerarse que el derecho tributario procesal tiene la naturaleza de un derecho
procesal especial, por lo tanto se aplican sus institutos y principios.

g. Relaciones con el derecho internacional.

Se relacionan en temas como doble o mltiple imposicin, as como la evasin fiscal

internacional y la creacin de organismos supranacionales.
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La Tributacin en el Per.- Finalidad y rol del Estado

El Estado es el conjunto de instituciones pblicas organizadas, conducidas y controladas
por los ciudadanos que pertenecen a una misma comunidad poltica y que buscan el bien
comn.
El rol del Estado se resume en:
Administrar los asuntos pblicos
Garantizar los derechos del ciudadano mediante la provisin y cuidado de los bienes y
servicios pblicos.
Fomentar el desarrollo econmico.
Crear bienestar.
Bienes y Servicios Pblicos
Desde al mbito de la economa, ambos conceptos son definidos como bienes
econmicos; es decir, que son susceptibles de adquirirse en el mercado.
Un bien pblico se caracteriza porque su uso por una persona no impide que otros lo
usen posteriormente o que varios lo usen a la vez (por ejemplo, las bancas de un parque).
De otro lado, los bienes pblicos pueden ser utilizados por todos sin exclusin (por
ejemplo, la televisin por ondas areas de seal abierta). Por el contrario, los bienes
privados excluyen a otros cuando son utilizados. Por ejemplo, un auto y una vivienda.
Desde el punto de vista de la propiedad, un bien pblico es aqul que fue adquirido por
el Estado. El Estado tiene la funcin de proveerlos. Por ejemplo: los colegios pblicos,
los hospitales, las carreteras y los locales para que funcionen otras entidades del Estado.
Los servicios pblicos: Son un conjunto de actividades como la salud, la
educacin, telefona, el correo postal, que pueden ser provistos por el Estado o personas
o empresas particulares por encargo del Estado. Los servicios que brinda el Estado estn
supeditados a los acuerdos de la sociedad y stos se plasman en la Constitucin Poltica
de cada pas.
Financiamiento de las actividades del Estado
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En cualquier tiempo o situacin, con Rey, dictador o presidente, todo Estado siempre
debe decidir cmo obtiene los recursos y cmo los gasta.
En una sociedad democrtica nadie est excluido de esta decisin y, por tanto, nadie se
debe autoexcluir.
La tributacin tiene un papel crucial en el proceso socio-econmico para alcanzar el
bienestar y la paz social, porque provee de ingresos econmicos para que el Estado
pueda cumplir sus funciones Para ello, el Estado cuenta con un instrumento econmico
y legal que se denomina
Presupuesto Pblico.
Presupuesto Pblico
Es la expresin cuantificada y sistemtica de los gastos que cada una de las entidades
que forman el sector pblico realizarn en el ao fiscal y refleja, tambin, los ingresos
que financian dichos gastos.
La estructura del presupuesto es:
Ingresos: Comprenden las fuentes de financiamiento, siendo los tributos la de mayor
importancia.
Gastos: Comprende cul es el destino de los ingresos obtenidos por el Estado.

EL TRIBUTO Y SU CLASIFICACIN
El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de familias que
obedecen a un jefe y que apoyan de alguna manera al sostenimiento de la tribu. En
la edad media, el vasallo entregaba al seor feudal cierta cantidad de dinero o especies
en reconocimiento por la carga que le significaba y por la proteccin que ste le brindaba.
Con este tributo, el seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas. Es decir, el tributo
existe desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo.
Definicin de tributo
Pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos
que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su
incumplimiento.
Analizando la definicin, encontramos tres aspectos bsicos:
El tributo slo se paga en dinero.
Slo se crea por Ley.
El tributo es obligatorio por el poder que tiene el Estado,
Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones; y,
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Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona que est obligada no cumple.
Funciones del Tributo
Para entender en qu consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no, debemos
estar bien informados sobre las funciones del tributo:
Funcin fiscal: A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado
para financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta un Proyecto de
Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, que lo aprueba y convierte en Ley, luego de
un debate. El presupuesto rige a partir del 1 de enero del ao siguiente. En el
presupuesto pblico no slo se establece cunto ingresa y cunto se gasta, tambin se
dictan medidas tributarias, que luego son aprobadas en el Congreso en la forma de
normas tributarias. Por ejemplo, aumentar la tasa de un impuesto, o crear uno nuevo.
Todas estas medidas estn orientadas a que "alcance" el dinero para todo lo que el
Estado ha planificado para el siguiente ao fiscal.
El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente,
la crisis econmica mundial se ha convertido en un factor de primer orden para
establecer el presupuesto pblico del prximo ao. Las crisis econmicas afectan en
primer lugar el consumo: bajan las ventas, el producto "no sale", se cierran plantas,
talleres, se producen despidos, suben los precios, y la gente baja su consumo. Si
disminuye la actividad econmica, disminuye la recaudacin y el Estado est obligado a
contraer el gasto pblico. Sin embargo, para contrarrestar esta situacin, puede tomar
medidas, siempre y cuando cuente con los recursos necesarios; es decir, si tiene ahorro.
Ahora bien, esto ser posible si tuvo una buena recaudacin de impuestos en aos
anteriores.
Funcin econmica: Por medio de los tributos se busca orientar la economa en un
sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional, entonces
se pueden elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para
encarecerlos y evitar que compitan con los productos nacionales. Si se trata de incentivar
la exportacin, se bajan o se eliminan los tributos, como en el caso de Per. En nuestro
pas, las exportaciones no pagan impuestos y tienen un sistema de reintegro tributario
(devolucin) por los impuestos pagados en los insumos utilizados en su produccin.
Funcin social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, es decir,
los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la forma de obras
pblicas, servicios pblicos y programas sociales. Cunta obra pblica se puede llevar
a cabo y cunto se puede gastar en programas sociales? Esa pregunta se responde con
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las cifras de los tributos recaudados. A menor evasin tributaria, mayor recaudacin y,
en consecuencia, ms bienes y programas sociales que contribuyan a un mayor
bienestar social.

CLASES DE TRIBUTOS
a) Impuesto
b) Contribucin
c) Tasa

a) Impuesto
La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner encima. Por lo tanto,
el impuesto es un aporte obligado.
El impuesto es un tributo cuya obligacin no origina una contraprestacin directa a favor
del contribuyente por parte del Estado. Un impuesto no se origina porque el contribuyente
reciba un servicio directo por parte del Estado, sino en un hecho independiente, como es
la necesidad de que quienes conforman la sociedad aporten al sostenimiento del Estado
para que cumpla con sus fines.

b) Contribucin
Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin de obras pblicas o
actividades estatales en beneficio de un determinado grupo de contribuyentes (los que
pagan la contribucin).

El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las obras o brindar servicios del
que se benefician slo los que aportaron o sus familiares (derechohabientes).
Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD o al Sistema Nacional de Pensiones.
Tambin la Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de
la Construccin (SENCICO). Esta contribucin es obligatoria para las personas naturales
o jurdicas que construyen para s o para terceros. El SENCICO capacita y forma a los
futuros trabajadores de la construccin. En consecuencia, los que aportan podrn
contratar mano de obra calificada para las construcciones que realicen.
Otra caracterstica es que los contribuyentes pueden o no usar los bienes y servicios que
se han producido con su aportacin. Por ejemplo, pueden tener derecho a usar los
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servicios de ESSALUD, pero si lo prefieren y cuentan con los medios necesarios, se

atendern en una clnica.

c) Tasa
Es el tributo cuya obligacin es generada para la prestacin efectiva o potencial de un
servicio pblico individualizado para el contribuyente.
Entre otras tasas, tenemos los arbitrios municipales, los derechos y las licencias.
a. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico, como por ejemplo, el arbitrio municipal de limpieza pblica, parques y jardines.
b. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos, como por ejemplo, el pago para
obtener una partida de nacimiento.
c. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
Por ejemplo, para abrir una bodega, se debe pagar dichos derechos al municipio para
que le otorguen la licencia de funcionamiento.
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SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

SU Poltica TRIBUTARIA, Sistema Tributarioy Administracin Tributaria

DEFINICIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO

Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley moderna considera a
algunos como civiles (el nacimiento, la muerte, el matrimonio, etc.), penales (la
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apropiacin ilcita, la defraudacin, el homicidio, etc.) y econmicos (la celebracin

de contratos de comercio, las ventas de bienes, etc.).

Las leyes tributarias se refieren a hechos econmicos de los cuales se derivan aportes
de los individuos a su Estado.
Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente
de normas, principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la
aplicacin de los tributos en un pas.

No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un pas, en una poca
determinada, es igual al de otro pas. Tampoco lo es en un mismo pas, pero en pocas
diferentes. Por lo tanto, un sistema tributario podr variar de un tiempo a otro o de un
pas a otro.
El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura bsica, estndar a nivel
internacional, y est orientado por:
Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N 771)
Ley de Tributacin Municipal (D. Legislativo N 776)
Cdigo Tributario
Ley del Impuesto a la Renta
Ley del IGV e ISC
Comprende:
Impuestos,
Contribuciones y
Tasas.

PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN

Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino principio significa la
"base, el origen, la razn fundamental, cada una de las primeras proposiciones o
verdades fundamentales por donde se transcurre en cualquier materia". En este caso,
nos referimos a esas proposiciones en materia tributaria, como son la neutralidad,
la equidad, la simplicidad y la legalidad, que a continuacin se detallan.
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TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Antes de pasar a ver cada uno de los tipos de obligaciones tributarias, debemos recordar
la
definicin de obligacin tributaria:
Es el vnculo entre acreedor y deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

OBLIGACIONES FORMALES
Consiste principalmente en dar informacin a la SUNAT y contribuyen al cumplimiento
de la obligacin sustancial, que es el pago.
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Las principales obligaciones formales son:

1) Inscripcin en el RUC
2) Obligacin de emitir y entregar comprobantes de pago
3) Obligacin de trasladar bienes con guas de remisin
4) Comunicacin de datos a la SUNAT
5) Presentacin de la declaracin jurada

OBLIGACIN DE EMITIR Y ENTREGAR COMPROBANTES DE PAGO

El comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestacin de servicios.
La emisin y entrega de comprobantes de pago es una obligacin formal del
contribuyente y un derecho del usuario o adquiriente.
Son comprobantes de pago los siguientes documentos:
COMPROBANTES DE PAGO
a. Boleta de Venta
b. Ticket
c. Recibo por Honorarios
d. Recibo por Arrendamiento
e. Factura
f. Liquidacin de Compra
Ahora, si bien no son comprobantes de pago, para el traslado de bienes se requieren los
Documentos siguientes:
GUA DE REMISIN
a. Gua de Remisin del Transportista
b. Gua de Remisin del Remitente
Importancia de la exigencia y emisin de comprobantes de pago
Son importantes porque:
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A. Evitan una accin ilegal que nos afecta a todos.

Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante de pago,
se queda con el impuesto (IGV), que est incluido en el precio de dicho bien o servicio.
Por ejemplo:
Si nos venden una radio a S/.100.00.
La radio en realidad nos cuesta S/. 84.04 y pagamos adicionalmente S/.15.96
por concepto de IGV, que debe ser entregado al Estado.
Si el vendedor no nos entrega comprobante, se estara quedando con los S/.15.96, en
vez de entregarlos al Estado.
?? Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante de
pago, oculta sus operaciones, no las anota en sus libros contables y no paga el impuesto
que le corresponde.
Continuamos con el primer ejemplo:
Si la radio le cost al vendedor S/. 50.00 y nos la vende a S/. 100.00 (impuesto incluido),
entonces obtiene una ganancia de S/. 34.04, luego de restar el IGV (S/. 15.96). Si no
entrega el comprobante de pago, esta ganancia no es anotada en sus libros contables,
no es declarada y, por lo tanto, no paga el Impuesto a la Renta que le corresponde.
En conclusin, este mal ciudadano se queda indebidamente con el IGV y paga menos
Impuesto a la Renta del que le corresponde.
As, todos resultamos perjudicados porque, al producirse esta evasin, el Estado no
recibir los recursos que necesita para atender los servicios pblicos.
B. El comprobante de pago prueba la posesin de un bien y puede servir de constancia
frente a terceros.
Por ejemplo, si el bien es robado, para hacer la denuncia o reclamarlo se debe presentar
el comprobante de pago.
C. En el caso de que la mercadera tenga defectos o est malograda, con el comprobante
de pago se puede pedir el cambio o la devolucin.
CLASES DE COMPROBANTES
a) Boleta de Venta
Se otorga a los consumidores o usuarios finales (como nosotros) por la venta de bienes
o la prestacin de servicios. Se puede tratar de ventas de poco valor (en bodegas,
farmacias y similares) o de gran valor (por ejemplo, la venta de automviles).
La boleta de venta consta de un original que se queda con el vendedor y una copia que
se entrega al comprador.
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Deben entregar boleta de venta todos aqullos que vendan o presten servicios a
consumidores finales, por ejemplo: en bodegas, zapateras, farmacias, ferreteras, etc.
Existe la obligacin de entregar boleta de venta a partir de S/. 5.00 y, cuando el monto
es menor, siempre que el comprador lo solicite. En el caso de las ventas menores a S/.
5.00, el vendedor deber llevar diariamente un control del importe total de las
operaciones que no hubieran excedido dicho monto y emitir una boleta de venta por
dicho total.
b) Ticket o cinta de mquina registradora
Es un comprobante de pago emitido por medio de una mquina registradora declarada
ante la SUNAT. Es utilizado en operaciones con consumidores finales (similar a una
boleta de venta), como por ejemplo, en panaderas, supermercados y establecimientos
similares. Si rene los requisitos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago,
puede tener el mismo uso que una factura.
Las mquinas registradoras que emiten tickets hacen automticamente una copia, que
es para el vendedor.
c) Recibo por Honorarios
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que ejercen una profesin,
oficio, ciencia, o arte en forma independiente, al momento de cobrar sus honorarios por
los servicios prestados. Las personas que ejerzan un oficio y estn inscritas en el RUS
no entregarn este comprobante porque les corresponde emitir y entregar boleta de
venta.
Los recibos por honorarios constan de un original que se entrega al que contrat el
servicio y dos copias, una de ellas es para la SUNAT y la otra para su archivo.
d) Recibo por Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan bienes
inmuebles (casas, departamentos, tiendas, depsitos, etc.) o bienes muebles (autos,
camiones, gras, etc.) a las personas que los alquilan (arrendatarios).
Dado que el impuesto por esta renta se paga en el Banco, el recibo por arrendamiento
es el voucher que recibe el arrendatario cuando efecta el pago del impuesto en la
agencia bancaria.
Para ello, el obligado (el arrendatario) debe indicar en la ventanilla de la agencia
bancaria, su nmero de RUC y el DNI del inquilino o el N de RUC si lo tuviera, el monto
del alquiler del inmueble y el perodo tributario.
e) Factura
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La factura es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en transacciones

entre empresas o personas que tienen RUC y necesitan sustentar el pago del IGV en
sus adquisiciones, a fin de utilizar el denominado "crdito fiscal", as como gasto
o costo para efecto tributario.
En el caso que no requieran sustentar gastos o que tengan que entregar comprobante
de pago a un consumidor final o persona que no tiene RUC, le debern emitir una boleta
de venta o un ticket.
Las facturas tienen una vigencia de doce meses contados a partir de la fecha en que
fueron autorizadas por la SUNAT.
f) Liquidacin de Compra
Son los comprobantes que pueden ser otorgados por los compradores cuando su
vendedor no tiene RUC y es persona natural productora y/o acopiadora
de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal,
productos silvestres y artesanas.
Obligacin de trasladar bienes con gua de remisin
A. Gua de remisin del transportista
Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud
de otra persona, es decir, cuando realiza el servicio bajo la modalidad
de transporte pblico.
Una gua de remisin del transportista consta de un original y tres copias: para el
transportista, para el destinatario y para la SUNAT.
Por ejemplo:
El dueo del camin o la empresa de traslado de carga deber emitir la respectiva gua
de remisin del transportista, cuando:
Un comerciante mayorista o el fabricante de un producto enva mercadera a
un cliente y lo contrata para tal efecto.
Una persona que no tiene RUC compra un bien y lo contrata para trasladarlo a su
domicilio.
Cuando una persona se muda de casa y lo contrata para que lleve sus enseres a su
nuevo domicilio.
Antes de iniciar el traslado de los bienes, el transportista emitir la gua de remisin y
entregar el original al remitente, es decir, a quien est enviando la mercadera.
Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo la copia que
entregar al destinatario y la que entregar a la SUNAT (de la gua de remisin del
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transportista que ha emitido). Cada vez que las unidades mviles de la SUNAT se lo
requieran, deber mostrar la documentacin y entregrselas cuando se lo indiquen.
Cuando llegue a su destino, entregar la copia que le corresponde al destinatario y la
respectiva mercadera.
En el caso de que no cumpla con emitir y llevar consigo la gua de remisin, ser multado
por la SUNAT o le comisarn[6]FPT la mercadera.
TP
B. Gua de remisin del remitente
Es el documento que emite la persona o empresa que enva un bien con motivo de
haberlo vendido o comprado y cuando va a prestar un servicio.
Cada gua de remisin de remitente consta de un original y dos copias: para el remitente
y otra copia para la SUNAT.
Por ejemplo:
Una fbrica de muebles ha efectuado una venta de mesas y sillas a un restaurante y
debe enviar dichos bienes en su propio camin o contratando uno. Entonces, debe emitir
una gua de remisin de remitente antes de iniciar el traslado. Entregar al transportista
el original, quien lo entregar al destinatario, una de las copias para la SUNAT y se
quedar con la otra copia que le corresponde como remitente.
Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo el original y la copia
para la SUNAT de la gua de remisin que el remitente ha emitido (en este caso, la fbrica
de muebles). Cada vez que las unidades mviles de la SUNAT se lo requieran, deber
mostrar la documentacin y entregar la copia para la SUNAT cuando se lo indican.
Cuando llega a su destino, entregar el original y la copia para la SUNAT al destinatario,
es decir, al encargado del restaurante que recibir las mesas y sillas.
En el caso de que no cumpla con emitir o llevar la gua de remisin, ser multado por la
SUNAT o se le podr comisar[7]la mercadera.

OBLIGACIN SUSTANCIAL: PAGAR EL TRIBUTO

El cumplimiento de las obligaciones formales asegura el cumplimiento de la obligacin
sustancial. Todo parte con la entrega del comprobante de pago cuando se realiza una
transaccin. Esta accin da lugar al registro de la transaccin y del tributo. Al final del
mes y/o del ao se debe realizar la determinacin del tributo a declarar y pagar.
.
 21

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS DE ACUERDO CON EL RGANO

RECAUDADOR
TRIBUTOS QUE RECAUDA LA SUNAT
Impuesto a la Renta
Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores. Se
entienden como rentas aquellos ingresos que provienen de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio. Est incluido
en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado en calidad de
contribuyente.
Grava:
La venta en el pas de bienes muebles;
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
Los contratos de construccin;
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Impuesto Selectivo al Consumo ISC
Es un tributo al consumo especfico que grava la venta en el pas:
a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III
(combustibles) y IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley del IGV e ISC.
por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV de la Ley
del IGV e ISC, como son vehculos, cigarros, agua, vinos y aguardientes.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos
y eventos hpicos.
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una cuota mensual.
Su objetivo es propiciar la ampliacin de la base tributaria, incorporando a los
pequeos negocios y establecimientos.
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Impuesto temporal que grava la tenencia de activos.
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera que se
realizan en el sistema financiero nacional.
 22

La Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, mediante

la cual se cre el ITF, estableci las operaciones que estn afectas y las que estn
exoneradas.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas naturales que empleen
medios de transporte areo de trfico internacional.
Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo para la
Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Derechos Arancelarios
Derechos que gravan las importaciones de bienes. Entre ellos tenemos el Ad valorem,
la Sobretasa Adicional 5% Ad Valorem CIF y el Derecho Especfico a la Importacin de
Productos Alimenticios.
Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios:
Creado con la finalidad de establecer un mecanismo gil que adecue las sobretasas
compensatorias a las variaciones de precios en el mercado internacional. Incluye la
importacin de trigo (harina y pastas),
Impuesto de Promocin Municipal
El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas
al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas normas. Se paga
de manera conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT, que destina lo
correspondiente al Fondo de Compensacin Municipal.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuesto de periodicidad anual que grava a las personas naturales, personas
jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, propietarias o poseedoras a
cualquier ttulo de las embarcaciones de recreo que estn matriculadas en las Capitanas
de Puerto o en trmite de inscripcin, aun cuando al 1 de enero del ao al que
corresponde la obligacin no se encuentren en el pas. Incluye a las motos nuticas, que
tienen propulsin a motor y/o vela y que no estn exceptuadas de la inscripcin de la
matrcula
Es administrado por la SUNAT, pero los ingresos que genera se dirigen a las
Municipalidades.
Contribucin al ESSALUD
Es la contribucin al Seguro Social de Salud (ESSALUD), que es un organismo pblico
descentralizado del Sector Trabajo y Promocin Social, con personera jurdica
 23

de derecho pblico interno, con autonoma tcnica, administrativa, econmica,

financiera, presupuestal y contable. Tiene por finalidad dar cobertura a los asegurados y
sus derechohabientes, a travs del otorgamiento de prestaciones de prevencin,
promocin, recuperacin, rehabilitacin, prestaciones econmicas y prestaciones
sociales que corresponden al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud, as
como otros seguros en riesgos humanos.
Aporte a la ONP
Se refiere a la contribucin al Sistema Nacional de Pensiones,
cuya administracin corresponde a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). La
ONP es una institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, con
personera jurdica de derecho pblico interno, con recursos y patrimonio propios, con
plena autonoma funcional, administrativa, tcnica, econmica y financiera dentro de la
Ley.
Contribucin al SENCICO
Son sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, en calidad de contribuyentes, las
personas naturales y jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecucin de
actividades relacionadas con la construccin, sealadas en la clasificacin CIIU 45 -
construccin.
El monto de la Contribucin al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0,2 % al total
de los ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales, mano de
obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento.
Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o no y
cuyo servicio sea empleado en nuestro pas e independiente al lugar donde se perciban
los ingresos, as como a los servicios; es decir, los trabajos de instalacin, reparacin y
mantenimiento enmarcados en la actividad de la construccin.
Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP)
Son contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de beneficiarios de
pensiones de cesanta, invalidez, viudez, orfandad y ascendencia, reguladas por el
Decreto Ley N 20530 (llamado tambin Cdula Viva), cuya suma anual exceda de 14
UIT (S/. 44 800 para el ao 2004) por todo concepto.
TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS MUNICIPALIDADES
Impuesto Predial
Grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
 24

La recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la municipalidad distrital

donde se ubica el predio.
Impuesto de Alcabala
Grava las transferencias de urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea
su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. La primera venta de
inmuebles que realizan las empresas constructoras no est afecta al impuesto, salvo en
la parte correspondiente al valor del terreno.
La base imponible del impuesto es el valor de autovalo del predio correspondiente al
ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el ndice de Precios al por
Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional
de Estadstica e Informtica[8]
FPT.
Impuesto a los Juegos
Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividades relacionadas
con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en
juegos de azar.
Impuesto a las Apuestas
Impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hpicos y similares, en los que se realice apuestas.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad provincial
en donde est ubicada la sede de la entidad organizadora, pero el monto recaudado se
distribuir conforme a los siguientes criterios:
60% para la municipalidad provincial.
15% para la municipalidad distrital del lugar donde se desarrolle el evento.
25% para el Fondo de Compensacin Municipal.
Impuestos al Patrimonio Vehicular
Impuesto de periodicidad anual que grava la propiedad de los vehculos, automviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibus, con una antigedad no mayor
de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro
de Propiedad Vehicular
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes por concepto de
ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques cerrados, con
 25

excepcin de los espectculos culturales debidamente calificados por el Instituto

Nacional de Cultura.
La obligacin tributaria se origina al momento en que las personas pagan el derecho para
presenciar el espectculo. Estas son sujetos pasivos del impuesto, mientras que las
personas que organizan el espectculo son responsables tributarios, en calidad de
agentes perceptores del impuesto. Asimismo, el conductor del local donde se realiza el
espectculo afecto es responsable solidario.
Tasas
Son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico o
administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de
Municipalidades.
Contribucin Especial por Obras Pblicas
Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la
municipalidad.
En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las municipalidades
calcularn el monto, teniendo en consideracin el mayor valor que adquiera la propiedad
beneficiada por efecto de la obra municipal. En ningn caso, las municipalidades podrn
establecer cobros por contribucin especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a
cubrir el costo de inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el
concejo municipal.
Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin y
administracin de las contribuciones
COMPONENTES DEL TRIBUTO
Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base
de clculo y la tasa.
Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en forma expresa por la Ley
para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria.
Tambin se conoce como hecho imponible.
Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que realiza una
actividad econmica, que de acuerdo con la Ley, constituye un hecho generador, dando
lugar al pago de tributos y al cumplimiento de obligaciones formales.
 26

Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de medida,

valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin se conoce como base
imponible.
Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la
Ley para aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el
contribuyente debe pagar al Fisco. No se debe confundir con la tasa que es un tipo de
tributo.
FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS RECAUDADOS POR LA SUNAT
a) Impuesto a la Renta (IR)
Cuadro N 6
Impuesto a la Renta
Clasificacin de Tipos de Renta
27
 28

b) Impuesto General a las Ventas (IGV)

Cuando se realiza la venta de bienes y/o la prestacin de

servicios en el pas; as como los contratos de construccin y
Hecho generador
primera venta de inmuebles que realicen los constructores, de
manera habitual

Contribuyente o Personas en forma individual y empresas que realicen

responsable transacciones de compra y venta de bienes y/o servicios.

El valor de venta del bien, de la prestacin del servicio o de la

construccin.
El ingreso que se obtiene en la venta de inmuebles, sin
Base de clculo
considerar el valor del terreno; El valor en aduana del bien
importado que se determina
de acuerdo con la legislacin vigente.

Es 18%, compuesto por el 16%, que es el IGV propiamente

Alcuotas dicho, y el 2% correspondiente al Impuesto al Patrimonio
Municipal. Esta tasa es aplicable a partir del 01.03.2011

IMPORTANTE:
El precio total del bien o servicio debe incluir el Impuesto General a las Ventas (IGV), a
no ser que se trate de exoneraciones establecidas en la ley.
Cada vez que compro un bien o contrato un servicio, estoy pagando el IGV.
Para sealar que la operacin de venta est gravada con el Impuesto General a las
Ventas (IGV) debe existir frecuencia, es decir habitualidad en las transacciones.
El IGV de las ventas se llama dbito fiscal y el IGV de las compras, crdito fiscal.
Para que el vendedor pueda deducir el IGV de las compras (crdito fiscal), la transaccin
debe cumplir ciertos requisitos establecidos por la ley, como por ejemplo que se entregue
una factura y que se encuentre desagregado el impuesto.
El IGV es un impuesto indirecto que el vendedor lo traslada al comprador. Slo si el
comprador tiene un negocio o empresa podr restar este crdito fiscal al momento de
calcular el impuesto mensual que debe pagar.
Las ventas realizadas fuera del territorio nacional o exportaciones estn exoneradas, es
decir, no se aplica el IGV.
El ciudadano comn y el IGV:
 29

Cada vez que una persona efecta una compra est pagando el IGV, aun cuando el
vendedor no le extienda el comprobante de pago. La diferencia entre una compra con
comprobante y otra sin este documento es la siguiente:
Si el comerciante le entrega el comprobante de pago, entonces puede estar seguro que
el IGV que ha pagado ser entregado a la SUNAT.
Si el comerciante no le entrega el comprobante de pago, puede estar seguro que ste
se apropiar del IGV que ha pagado.
c) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC

La venta en el pas a nivel de productor, as como la

importacin de ciertos bienes establecidos por la Ley, como
por ejemplo: los combustibles, el pisco, la cerveza, cigarrillos,
Hecho generador
vehculos, vinos, entre otros. Tambin se aplica en los juegos
de azar y apuestas: loteras, bingo rifas, sorteos y eventos
hpicos.

Contribuyente o
Productores o importadores.
responsable

Se aplica en funcin a tres sistemas, dependiendo de los

productos gravados:
a. Al Valor de Venta: si se trata de los juegos de azar y
apuestas, as como en importaciones de vehculos o
productos como el agua mineral.
Base de clculo
b. Sistema Especfico: por el volumen vendido o importado en
las unidades de medida. Este es el caso de la produccin del
pisco.
c. Al Valor segn el precio de venta al pblico, como los
cigarrillos y la cerveza.

Las alcuotas estn en funcin a los sistemas considerados y

Alcuotas
establecidos por la Ley.

d) Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)

Est constituido por el valor de los activos netos

Hecho generador
(propiedades, maquinaria, equipos, vehculos que constituyen
recursos para la empresa) que se sealan en el Balance
 30

General de las empresas, al cual se deber deducir las

depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del
Impuesto a la Renta, segn los lmites establecidos.

Contribuyentes con negocio que se encuentren en el

Contribuyente o
Rgimen General y que sus activos netos estn valorizados
responsable
por un monto mayor a un milln de soles.

Se aplica la alcuota establecida por Ley, sobre el exceso de

Base de clculo
activo fijo que sobrepase el milln de soles

Cuando el valor neto del activo fijo sea mayor a un milln de

Alcuotas soles, se aplica por el exceso la alcuota del 0.4% desde el
01.01.2009.

e) Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Operaciones econmicas y financieras que se realizan por

medio del Sistema Bancario como:
Todo retiro de dinero de una cuenta, salvo que se encuentre
exonerada como en el caso de cuentas de remuneraciones.
Todo depsito de dinero que se realice en una cuenta
bancaria en el Sistema Financiero Nacional.
Hecho generador
Comisiones que cobran los bancos por los servicios pblicos

pagados en ventanilla.
Giros o envos de dinero.
Transferencias de dinero efectuadas hacia el exterior.
Comisin por emisin de chequera o la comisin por la
adquisicin de un cheque de gerencia.

Los titulares de cuentas de ahorro y crdito en las

Contribuyente o
instituciones
responsable
Bancarias

Base de clculo Valor de la operacin gravada

Alcuotas 0.005% a partir del 01.04.2011

IMPORTANTE:
 31

Existe la obligacin de utilizar medios de pago cuando se realizan operaciones por

importes iguales o superiores a los tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil
dlares americanos (US$ 1,000).
Los medios de pago considerados por Ley son:
Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otra
equivalente.
"Bancarizar" se denomina a la obligacin de utilizar medios de pago, regulados por las
empresas del Sistema Financiero, para efectuar el pago de obligaciones contradas con
terceros.
De esta manera, se evitan las operaciones informales y fraudulentas, especialmente las
que evaden el pago de impuestos.
Los conceptos exonerados del ITF son:
Saldos de remuneraciones abonadas.
Depsitos y retiros de remuneraciones consideradas de quinta categora (trabajo
dependiente en planillas o a travs de un contrato con el empleador)
Los cobros de cheques.
Cargos bancarios por gastos de mantenimiento y portes, entre los principales.
f) Derechos Arancelarios

Importacin de mercancas; es decir, aquellas comprendidas

Hecho generador
en el Arancel de Aduanas, que ingresan al territorio aduanero.
Tambin son llamados Derechos de Aduanas.

Importacin de mercancas; es decir, aquellas comprendidas

Contribuyente o
en el Arancel de Aduanas, que ingresan al territorio aduanero.
responsable
Tambin son llamados Derechos de Aduanas.

Base de clculoSobre el valor de aduana que comprende costo, seguro y flete.

 32

Se aplican los porcentajes establecidos en el Arancel de

Alcuotas
Aduanas para cada Subpartida Arancelaria Nacional

g) Contribucin al ESSALUD

Hecho generador
Ingreso o remuneracin del trabajador dependiente

Contribuyente o
El empleador es el que paga esta contribucin.
Responsable

Base de clculoLa remuneracin mensual del trabajador. No hay base mnima.

9% a cargo de la entidad empleadora. Nunca debe ser menor

Alcuotas al 9% de
la Remuneracin Mnima Vital.

h) Aporte a la ONP

Hecho generador
Aporte proveniente del trabajo que realizan los trabajadores

Contribuyente El trabajador

Responsable El empleador retiene la aportacin del trabajador

Base de clculoLa remuneracin asegurable.

Alcuotas 13% mensual a cargo del trabajador.

Se denominan asegurados obligatorios a los:

Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a
empleadores particulares.
Los trabajadores al servicio del Estado.
Los trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios o de
cooperativas de trabajadores que no sean socios y similares.
Los trabajadores artistas segn lo establece la Ley, entre otros.
Entre los asegurados facultativos se encuentran principalmente:
Las personas que realicen actividad econmica independiente.
Los que cesen de prestar servicios.
Las amas de casa y/o madres de familia a quienes se les reconoce la calidad de
trabajadoras independientes.
FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS MUNICIPALIDADES
 33

A continuacin se detallan los principales tributos que recaudan los municipios.

Eventualmente, los contribuyentes con negocio pueden estar afectos a estos tributos,
siempre que realicen el hecho generador o el giro del negocio est afecta.
a) Impuesto Predial

Grava el valor de la propiedad de los predios urbanos y

Hecho generador
rsticos.

Contribuyente oPersonas naturales o jurdicas propietarias de los predios,

responsable cualquiera sea su naturaleza

Est constituida por el valor total de los predios del

Base de clculo
contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital

Se aplica al valor del predio, la tasa progresiva acumulativa

Alcuotas que va desde el 0.2% hasta el 1%, de acuerdo con los montos
establecidos por Ley.

IMPORTANTE:
Los pensionistas que tienen un solo predio y lo habitan, pueden deducir de su base de
clculo, el monto equivalente a 50 UIT y calcular el impuesto slo sobre el exceso.
b) Impuesto de Alcabala

Grava las ventas (transferencias de propiedad) de bienes

Hecho generador
inmuebles urbanos o rsticos. Tambin las transferencias
gratuitas

Contribuyente o
El comprador o adquiriente del inmueble.
responsable

Corresponde al valor de venta, que no podr ser menor al valor

Base de clculodel autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se
produce la venta.

Alcuotas Asciende al 3%.

c) Impuesto a las Apuestas

Se afecta los ingresos de las entidades organizadoras de

Hecho generador
eventos hpicos y similares, en las que se realicen apuestas,
con excepcin de los casinos de juegos
 34

Empresas o instituciones que realizan los eventos hpicos o

Contribuyente osimilares. De igual forma, la prestacin tributaria se cumple a
responsable favor de la Municipalidad Provincial, donde se encuentre
ubicada la sede de la entidad organizadora

Est constituida por la diferencia resultante entre el ingreso

Base de clculototal, percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto
total de los premios otorgados el mismo mes.

Alcuotas La tasa es 20%. En el caso de las apuestas hpicas es 12%.

d) Impuesto Vehicular

Hecho generador
Grava la propiedad de un vehculo.

Contribuyente o
Propietario del vehculo al 1 de enero de cada ao
responsable

Mayor valor del vehculo, resultado de comparar el valor de

Base de clculoadquisicin y el valor de la tabla referencial publicada por el
Ministerio de Economa y Finanzas

Alcuotas La tasa es de 1%.

e) Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos

Grava el monto que se abona por presenciar o participar en

espectculos pblicos no deportivos que se realicen en los
Hecho generador
locales y parques cerrados. La obligacin tributaria se origina
al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o
participar en el espectculo.

Las personas que adquieren entradas para asistir a los

Contribuyente
espectculos.

Este impuesto est incluido en el valor de la entrada que

adquiere la persona que asiste al espectculo. Pero el
Responsable
responsable de retenerlo, declararlo y entregarlo a SUNAT es
el que organiza dicho espectculo.

Constituida por el valor de la entrada para presenciar o

Base de clculo
participar en dicho espectculo.
 35

Vara dependiendo de los espectculos:- Espectculos

taurinos:
10% - Carreras de caballos : 15% - Espectculos
Alcuotas cinematogrficos: 10% - Conciertos de msica en general: 0%
- Espectculos de Folclor nacional, teatro cultural, zarzuela,
Conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y circo: 0%
- Otros espectculos: 10%

LOS REGMENES TRIBUTARIOS

Toda persona que inicia un negocio debe analizar el rgimen tributario aplicable a su
actividad. En ese sentido, debe evaluar las diferentes alternativas que le ofrece el
sistema tributario del pas para decidir qu regulacin tributaria le corresponde o, en el
caso de que pueda optar, cul es la que ms le conviene.
Los negocios dependen de varios factores:
Financiero: Permite evaluar los recursos de que dispondr la persona para iniciar la
actividad.
Comercial: Permite conocer el mercado al que va a dirigir su produccin o servicios; y,
Tributario: Consiste en determinar si el negocio cumple con las condiciones y requisitos
para optar por uno de los regmenes tributarios establecidos y cul de ellos es el ms
adecuado a sus caractersticas y necesidades.
As, conocer y optar por el rgimen tributario ms apropiado para la actividad econmica
que se va a realizar, constituye un elemento fundamental para la proyeccin econmica
del negocio.
Los negocios y toda actividad empresarial generan Rentas de Tercera Categora; es
decir, ingresos derivados del comercio, la industria o minera, de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de
servicios comerciales, industriales o de naturaleza similar, como
transportes, comunicaciones, hoteles, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes .
Por rgimen tributario nos referimos al conjunto de normas que regulan el cumplimiento
de las obligaciones sustanciales, vinculadas directamente al pago de tributos, y de las
obligaciones formales, relacionadas con trmites, documentos o instrumentos que
 36

facilitan el pago de tributos, como por ejemplo, la presentacin de declaraciones a la

SUNAT, la entrega de comprobantes de pago o llevar libros contables, entre otros.
Estos ingresos o Rentas de Tercera Categora pueden ser pequeas, medianas o
grandes, inclusive muy grandes.
Entonces, para poder regularlos y dar facilidad a los que tienen menos volumen de
ingresos se han creado tres regmenes tributarios a saber:
- Rgimen nico Simplificado (RUS).
- Rgimen Especial de Renta (RER).
- Rgimen General.
Los ingresos que puede generar una empresa grande o pequea son considerados
como Rentas de Tercera Categora. La diferencia entre una pequea, mediana o gran
empresa no est en el tipo de renta que obtienen, sino en relacin al volumen de
ingresos.
Cada uno de estos regmenes tiene obligaciones diferentes. Debemos recordar que las
obligaciones pueden ser:
- Formales.- Consisten principalmente en proveer de informacin a la SUNAT.
- Sustanciales.- Se refieren al pago de los tributos.
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una cuota mensual. Su
objetivo es darle facilidades a los pequeos negocios y establecimientos para que
cumplan sus obligaciones tributarias.
En el Nuevo RUS slo se emiten boletas de venta y tickets. No se puede emitir facturas.
Este rgimen comprende a:
Las personas naturales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales.
Las personas naturales que ejercen un oficio de manera independiente (no son
profesionales) y slo por el ejercicio de dicho oficio.
Tambin los sujetos que brindan el servicio de transporte terrestre pblico urbano de
pasajeros.
A. Obligaciones formales de los contribuyentes del Nuevo RUS
Los sujetos de este rgimen se deben inscribir en el Registro nico del Contribuyente
(RUC) y solicitar la autorizacin para entregar comprobantes de pago. Slo debern
emitir y entregar boletas de venta y/o tickets emitidos por mquinas registradoras que no
 37

permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios.
De otro lado, no estn obligados a llevar libros o registros contables para efectos
tributarios. Deben llevar un archivo ordenado de los comprobantes de pago de las
compras realizadas y de los pagos realizados.
B. Obligacin Sustancial de los contribuyentes del Nuevo RUS
Con relacin al pago de tributos, los sujetos comprendidos en el RUS abonarn una
cuota mensual, cuyo importe se determinar aplicando la tabla siguiente:

Para el cambio de categora se debe tener en cuenta el monto de los ingresos y

adquisiciones de cada mes.
El pago de la cuota mensual se efectuar mediante el Sistema Pago Fcil directamente
en las agencias y sucursales de los Bancos autorizados.
Los pagos se realizarn de acuerdo con el ltimo dgito del N RUC, segn el cronograma
de vencimientos establecido por la SUNAT.
Los contribuyentes del RUS que suspendan temporalmente sus actividades debern
comunicar tal situacin a la SUNAT, mediante la presentacin del Formulario N 2127 o
por Internet. Durante el perodo que dura la suspensin, no estn obligados al pago de
las cuotas.
C. Categora Especial para los contribuyentes del Nuevo RUS
Los contribuyentes se pueden ubicar en la "Categora Especial del NUEVO RUS" cuando
sus ingresos brutos y adquisiciones anuales no excedan de S/. 60,000 y se trate de:
a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
En este caso, la cuota es cero; es decir, no pagan y slo deben presentar su pago fcil
con el importe 0,00.
 38

Los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial" debern presentar anualmente

una declaracin jurada informativa, a fin de sealar sus cinco principales proveedores,
en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)
Es un rgimen dirigido principalmente a pequeas empresas que requieren emitir
facturas.
Estn comprendidas en el RER las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas que generen Rentas de Tercera Categora
provenientes de servicios, comercio o industria, como la venta de bienes que adquieran,
produzcan o manufacturen, as como aqullas que extraigan recursos naturales o se
dediquen a la cra de animales o al cultivo.
Estn excluidas las personas naturales o jurdicas que se dediquen a contratos de
construccin, transporte de carga de mercancas con capacidad igual o mayor a dos
toneladas mtricas, transporte terrestre de pasajeros, espectculos pblicos, casinos,
tragamonedas, comercializacin de combustibles lquidos, agencias de
viaje, propaganda y publicidad, venta de inmuebles, depsitos aduaneros y terminales
de almacenamiento.
Tampoco se pueden acoger a este rgimen las actividades de notario, comisionista y/o
rematador, agente corredor, agente de aduanas y
afines, medicina y odontologa, veterinaria, actividades jurdicas y
de contabilidad, arquitectura, ingeniera, consultora e informtica.
A. Obligaciones formales de los contribuyentes del RER
Los sujetos del RER se deben inscribir en el RUC y solicitar la autorizacin para entregar
comprobantes de pago. Pueden emitir y entregar boletas de venta, tickets emitidos por
mquinas registradoras y facturas.
De otro lado, deben llevar un Registro de Ventas y un Registro de Compras y una
Planilla Electrnica (en caso de tener trabajadores dependientes).
Adems, cada mes deben presentar la declaracin jurada correspondiente La
declaracin y pago se efecta mediante el Programa de Declaracin Telemtica (PDT)
IGV Renta Mensual 621 o el Formulario N 118, segn corresponda.
Los sujetos del RER presentarn cada ao una declaracin jurada en la forma, plazos y
condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder
al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin.
B. Obligacin sustancial de los contribuyentes del RER
 39

Los contribuyentes del RER estn obligados a declarar y pagar mensualmente el

Impuesto a la Renta por sus ingresos y el IGV por las ventas que realicen.
Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente a
1.5% de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus Rentas de Tercera
Categora.
Los pagos mensuales tienen carcter definitivo y cancelatorio. Adems, los
contribuyentes del RER no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
RGIMEN GENERAL
Estn comprendidas obligatoriamente las personas naturales o jurdicas generadoras de
rentas de tercera categora, cuyos ingresos anuales en el ejercicio anterior hayan sido
mayores a S/. 360 000 nuevos soles y aqullas que voluntariamente se desean acoger.
A. Obligaciones formales
Las principales obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes de este
rgimen son:
Inscribirse en el RUC
Emitir comprobantes de pago y otros documentos, que pueden ser facturas, tickets o
cintas emitidas por mquina registradora, boletas de venta, liquidaciones de compra,
notas de dbito, notas de crdito y guas de remisin.
Llevar libros contables. Si es persona natural con ingresos brutos anuales que no
exceden las 100 UIT[9]Libro Caja Bancos, Libro de Inventarios y Balances, Registro de
Ventas e Ingresos y Registro de Compras. Si es persona jurdica o es persona natural
con ingresos brutos anuales mayores a 100 UIT, estn obligados a llevar contabilidad
completa.
Presentar declaraciones determinativas (pagos a cuenta mensuales y Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta) y declaraciones informativas (Declaracin Anual
de Operaciones con Terceros DAOT, entre otras)
B. Obligacin Sustancial
Los contribuyentes del Rgimen General deben efectuar pagos mensuales del IGV y
pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.
TP
Si tienen trabajadores a su cargo, debern cumplir con retener el Impuesto a la Renta de
Quinta Categora y pagar tambin las Contribuciones al ESSALUD y los aportes a la
Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), segn corresponda. Asimismo, debern
 40

efectuar y abonar las retenciones que correspondan por el Impuesto a la Renta (no
domiciliados, segunda y cuarta categoras).
CUADRO N 07
OBLIGACIONES SEGN EL RGIMEN TRIBUTARIO

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

Al mismo tiempo que los contribuyentes deben cumplir con sus obligaciones tributarias,
tambin pueden ejercer una serie de derechos. El Artculo 92 del Cdigo Tributario
establece que los contribuyentes tienen derecho a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la
Administracin Tributaria;
 41

b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las

normas vigentes
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas
naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podrn
solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo 39 del Cdigo Tributario.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la
materia.
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro
medio impugnatorio establecido en el Cdigo Tributario.
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como
la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de stos y
bajo cuya responsabilidad se tramiten aqullos.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o
dualidad de criterio de acuerdo con lo previsto en el Artculo 170 del Cdigo Tributario.
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por
cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el Cdigo Tributario.
i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus
obligaciones tributarias.
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria en
los trminos sealados en el Artculo 85 del Cdigo Tributario.
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la
Administracin Tributaria.
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la
Administracin Tributaria.
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le
requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del acta
respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo
dispuesto en el Artculo 36 del Cdigo Tributario.
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes.
 42

q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin, con

el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos por
la Constitucin o por leyes especficas.
EL CODIGO TRIBUTARIO
Cdigo Tributario
Ttulo Preliminar
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
Comprende 194 Artculos, 5 Disposiciones Transitorias, 22 Disposiciones
Finales y 3 Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributos para el Gobierno Central
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Derechos Arancelarios
Rgimen nico Simplificado
Tasas para la prestacin de servicios pblicos
Tributos para los Gobiernos Locales
Impuestos Municipales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Automotriz
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos
Impuesto a los espectculos pblicos
Tributos Nacionales
Impuesto de Promocin Municipal
Impuesto al Rodaje
 43

Impuesto a las embarcaciones

Participacin de 2 % de las rentas de las Aduanas
Tasas y Contribuciones Municipales
Arbitrios por servicios pblicos
Derechos de servicios administrativos
Licencia de funcionamiento
Otras licencias
Tributos para otros fines
Contribuciones a ESSALUD
Sistema de salud
Seguro Complementario de Riesgo
Sistema de Pensiones
Oficina de Normalizacin Previsional. ONP
Sistema Privado de Pensiones. AFP
Sistema Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial. SENATI
Servicio Nacional de Capacitacin de la industria de la construccin.
SENCICO
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de
Viviendas y Centros Recreacionales. CONAFOVICER
TEMA N. 3: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Sistema Tributario Peruano
El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de tributos
de un determinado pas considerndolo como un objeto unitario de conocimientos.
Desde este punto de vista, todo sistema tributario debe ser enjuiciado en su conjunto;
debido a los efectos que produce, pueden corregirse y equilibrarse entre si. Por esta
razn, podemos definir que el sistema tributario est constituido por el conjunto de
tributos vigentes en un pas y por las normas que los regulan en una poca determinada.
Problemas y Principios Fundamentales de un Sistema Tributario:
La imposicin crea diversos problemas, independientemente del tipo que se adopte, los
problemas deben ser encarados desde los distintos puntos de vista que pueden
presentarse; y adems dilucidar los distintos principios a los cuales el sistema tributario
debe ajustarse. Estos problemas son:
1. De Poltica Econmica:
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El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un pas cuya poblacin tiene
diferente capacidad de ingreso, no todos tendrn la misma capacidad econmica,
aunque todos pueden fomentar capacidad tributaria. Por esto se afirma que en todo
sistema tributario estarn todos obligados a tributar en base a su capacidad econmica,
pero sin perjudicar al sistema econmico. Del mismo modo, todo sistema tributario debe
ser flexible ante el sistema econmico imperante, respetando la poltica econmica
cambiaria y de precios.
2. De Poltica Financiera:
El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se debe lograr
que sea lo ms simple, haciendo que el contribuyente sepa de una manera sencilla como
y cuando debe pagar, o sea que los tributos tendrn que ser simples para facilidad del
contribuyente para el control y fiscalizacin por parte de la administracin tributaria.
3. De Administracin Fiscal:
La razn de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por tal
motivo, el sistema tributario debe procurarle los ingresos suficientes para que cumpla
con su finalidad de servicios a la comunidad.
4. De Poltica Social:
Tambin se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por lo tanto,
un sistema tributario tendr que generar un sacrificio tolerable o mnimo al contribuyente,
por esta razn debe ser un sistema equitativo, de la misma manera el contribuyente debe
verlo como un sistema justo que afecte ms a la gente que posee mayores recursos
econmicos; constituyndose el sistema tributario en un instrumento promotor
fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el consumo de ciertos bienes y
procurando promover la inversin en la produccin de otros. Tambin el sistema tributario
debe estar bien organizado generando un sacrificio mnimo al Estado y procurando una
recaudacin gil y eficaz. En resumen debe hacer que la poblacin
tome conciencia tributaria al saber que sus tributos estn bien administrados y
tcnicamente aplicados.
TEMA N. 4: DERECHOS ARANCELARIOS
Derechos Arancelarios
Bajo la denominacin de Derechos Arancelarios incluimos a todos aquellos que se aplica
con ocasin de realizarse operaciones de comercio exterior y que tambin recaen sobre
las importaciones. Existen dos clases de gravmenes aplicados por los pases
principales por razones econmicas, militares o polticas tales como:
 45

1. De tipo Cualitativo.- se refiere a normas, procedimientos y reglas que prohben,

reducen o limitan la calidad y cantidad de importaciones de bienes. Se manifiestan en
forma de cuotas por importar o exportar, exigencias de depsitos previos para exportar
o importar, es decir formas no impositivas, conocidas como "barreras no arancelarias".
2. De tipo Cuantitativo.- La aplicacin de tributos en general. Los tributos sobre el
comercio exterior pueden asumir a su vez dos formas, ellas son:
a) Impuesto o "derechos aduaneros".- as llamado porque son exigidos en las
aduanas, o sea son los puntos fiscales de entradas y salidas de mercancas.
b) Impuesto Cambiarios.- por este mecanismo un organismo oficial acta como
intermediario en las operaciones de exportacin e importacin.
Los Impuestos Aduaneros.-
Constituyen unas de las formas ms antiguas de imposicin y desempean un papel
muy importante en la estructura impositiva de los pases del mundo para su estrategia de
desarrollo. Los llamados derechos aduaneros constituan en los primeros aos
de desarrollo econmico, una fuente aceptable e importante del ingreso gubernamental,
pero en la actualidad estn perdiendo su antigua importancia por tres razones:
a) Los movimientos internacionales de integracin econmica suponen la eliminacin de
los impuestos aduaneros y similares en el comercio entre los pases, quedando slo
como elemento de control para entrada y salida de mercancas.
b) La existencia de impuestos cambiarios que suponen una percepcin ms fcil y
menos costosa que tiende a operar como forma sustitutiva ms atrayente que los
impuestos aduaneros clsicos.
c) Como resultado de la sustitucin de importaciones, pero como consecuencia del
propio desarrollo, la productividad de los ingresos procedentes de los derechos
aduanero decrece conforme contina el proceso de desarrollo y se limita al grado de
dependencia del exterior.
Tradicionalmente los impuestos aduaneros han cumplido diversas finalidades entre las
que podemos destacar las siguientes:
a) Los Derechos proporcionan un modo de lograr los objetivos de imposicin indirecta,
lo que resulta administrativamente ms factible que mediante los impuesto internos.
b) Los instrumentos aduaneros son efectivos para la construccin de objetivos para el
desarrollo, es decir, para la restriccin selectiva de importaciones sobre bienes no
considerados importantes para el desarrollo econmico.
 46

c) Como los derechos aduaneros no recaen sobre el sector interior de la economa, es

menos probable que interfieran con los incentivos de la produccin interna y con la
organizacin de los impuestos de la produccin, que es el caso de la imposicin directa
interna.
d) Adems de desalentar la importacin de los bienes gravados, los derechos aduaneros
favorecen la sustitucin de las importaciones si el gravamen iguala o excede de la
diferencia de los costos entre la produccin interna externa.
e) En una economa en desarrollo los ingresos por derechos aduaneros satisfacen en
grado razonable los principios aceptados de equidad mucho ms que en los pases
altamente desarrollados.
Como las economas en desarrollo enfrentan dificultades para la administracin de una
imposicin progresiva sobre la renta, un sistema de derechos aduaneros, resulta en la
prctica mucho ms equitativo. Pero la aplicacin del los impuestos aduaneros a la
importacin implican ciertas reglas:
a) Exceptuar de todo gravamen aduanero a las materias primas necesarias para
la agricultura e industria.
b) En materia de impuesto a la importacin ha de gravarse con tasas econmicas
protectoras o compensatorias, a las mercancas producidas en el mercado interior
cuando su reemplazo por otra del extranjero no parezca oportuna.
Aspectos tcnicos especficos de los impuestos aduaneros:
Bsicamente se distinguen cuatro Aspectos que ataen a la tcnica
y mecnica operativa de los impuestos aduaneros. Estos aspectos son: Arancel
Aduanero, Tipo de Impuestos Aduaneros, Limitaciones internacionales y conceptos de
valor aduanero
Arancel Aduanero.- Es la lista completa conteniendo la nmina de los artculos que se
exportan e importan con su correspondiente impuesto a pagar o exoneracin si
corresponde. Constituye la parte dinmica de los impuestos y generalmente la ley
establece los principios generales en torno a escalas de tasas, concepto de valor,
exoneraciones, dejando a la reglamentacin la misin de modificar el impuesto aplicado
sobre cada artculo.
Tipos de Impuestos Aduaneros.- Hay 2 los gravmenes: especficos y los gravmenes
ad-valoren.
Un derecho aduanero especfico puede aplicarse a las unidades del producto o unidades
de medida. Los tipos especficos tienen la ventaja principal de ser fciles de aplicar, no
 47

es necesario la valoracin y es imposible que se produzca una evasin por declaraciones

falsas de valor.
Limitaciones Internacionales y conceptos de valor aduanero.- Los tipos especficos estn
sujetos a muchas limitaciones. Una es que algunas clases de bienes estn hechas de
un gran nmero de artculos de diferentes clases, usos y valor.
Con una estructura arancelaria especfica es virtualmente imposible lograr la uniformidad
o las desviaciones requeridas respecto de la uniformidad del gravamen en funcin de los
gastos del consumidor. Los derechos aduaneros especficos originan un problema
de gestin que no se producen con los tipo "ad-valoren". A causa de estas limitaciones
se han impuestos los tipos "ad-valoren" en la mayora de los aranceles a pesar del
problema de la valoracin.
Actualmente el arancel peruano est integrado bsicamente por dos tasas arancelarias
ad-valoren, 12% y 20% y cierto nmero de partidas prohibidas segn restricciones
especficas por sector.
UNIDAD II
El Cdigo Tributario

Se puede definir el cdigo tributario como un conjunto de disposiciones legales tributarias

que existen en el pas, dispuestos metodolgica y sistemticamente para regular las
relaciones existentes entre el Estado y los Contribuyentes para tal efecto, establece los
principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico
tributario.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Analiza el contenido y la estructura del Cdigo Tributario.
Describe e interpreta cada una de las normas comprendidas en el Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario.
Elabora un resumen de los principales aspectos contenidos en el libro Primero, Segundo,
Tercero, Cuarto del cdigo Tributario.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Asume la responsabilidad de ayudar a comprender la importancia del mbito de
aplicacin de Cdigo Tributario
Valora la importancia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Respeta los rganos administrativos que conocen y resuelven los procedimientos que se
inician.
 48

Asume el respeto a los deberes u obligaciones y derechos de los administrados.

Criterios e Indicadores de logro:
Conocimiento.- Identifica y describe el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Anlisis.- Describe cada uno de los conceptos comprendidos en el ttulo preliminar
Sntesis.- Destaca a la importancia de las normas para el contribuyente, el estado y el
legislador
Responsabilidad.- Cumple con eficiencia las actividades programadas en el tiempo
previsto
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Tema N.05 ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO
Tema N. 06 LIBRO PRIMERO
Tema N. 07 LIBRO SEGUNDO Y TERCERO
Tema N 08 LIBRO CUARTO
TEMA N 5: ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO
El Cdigo Tributario que tiene vigencia desde su emisin segn el Decreto Legislativo
N 816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el da 21 de abril de 1996: Ha sido
complementado y modificado por diversos dispositivos legales, los mismos que fueron
incorporados en el "Texto nico Ordenado del Cdigo tributario" aprobado por D.
Supremo N 135-99-EF el 19 de agosto de 1999.
Este cdigo comprende: Un ttulo preliminar con 15 normas, 4 libros, 194 artculos, 22
disposiciones finales, 5 disposiciones transitorias y 3 tablas de infracciones y sanciones.
TTULO PRELIMINAR
El ttulo preliminar comprende 15 normas tributarias
- Norma I: Contenido
- Norma II: mbito y aplicacin
- Norma III: Fuentes de derecho Tributario.
- Norma IV: Principio de legalidad - reserva de la Ley.
- Norma V: Ley de Presupuesto y Crdito Suplementarios
- Norma VI: Modificacin y Derogacin de Normas tributaras
- Norma VII: Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.
- Norma VIII: Interpretacin de las Normas Tributarias.
- Norma IX: Aplicacin Supletoria de los principios del derecho.
- Norma X: Vigencia de las Normas Tributarias.
- Norma XI: Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas Tributarias
 49

- Norma XII: Concepto de Plazos.

- Norma XIII: Exoneraciones a diplomticos y otros.
- Norma XIV: Ministerio de Economa y Finanzas.
- Norma XV: Unidad Impositiva Tributaria.
LIBRO PRIMERO
Est referido a la obligacin tributaria y comprende:
- Ttulo I: Disposiciones Generales de la Obligacin Tributaria.
- Ttulo II: Domicilio Fiscal- Responsables y representantes.
- Ttulo III: Transmisin y extincin de la Obligacin Tributaria, de la Deuda Tributaria y
el Pago.
Compensacin, Condonacin y Consolidacin.
Prescripcin
LIBRO SEGUNDO
Comprende a la administracin Tributaria y los administradores y contiene:
- Ttulo I: rganos de Administracin
- Ttulo II: Facultades de la Administracin tributaria.
??Facultad de recaudacin
??Facultades de Determinacin y Fiscalizacin.
??Facultad Sancionadora.
- Ttulo III: Obligaciones de la Administracin Tributaria.
- Ttulo IV: Obligaciones de los Administrados.
- Ttulo V: Derechos de los Administrados.
- Ttulo VI: Obligaciones de terceros.
- Ttulo VII: Tribunal Fiscal.
LIBRO TERCERO
Trata sobre los procedimientos tributarios y comprende:
- Ttulo I: Disposiciones generales
- Ttulo II: Procedimientos de cobranza coactiva
- Ttulo III: Procedimiento Contencioso - Tributario
??Disposiciones Generales
??Reclamacin
??Apelacin y Queja
- Ttulo IV: Demanda contencioso - administrativa ante el Poder Judicial
- Ttulo V: Procedimiento no contencioso
 50

LIBRO CUARTO
Trata sobre las Infracciones, Sanciones y Delitos, y comprende:
- Ttulo I: Infracciones y sanciones administrativas
- Ttulo II: Delitos
NORMAS TRIBUTARIAS
Norma I.- El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.
Norma II.- mbito de aplicacin.- Este cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por
los tributos. Para estos efectos el trmino tributo comprende:
a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a
favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generado beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las tasas entre
otras pueden ser:
1. Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico.
2. Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo -
pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias.- Son tasas que se gravan la obtencin de autorizaciones especficas para
la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al
de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.
Norma III.- Fuentes del Derecho Tributario.- Son fuentes del derecho tributario:
a) Las disposiciones constitucionales
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente
de la Repblica
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente (las normas de rango
equivalente son por ejemplo los decretos legislativos o los decretos de urgencia dictados
conforme a las disposiciones constitucionales).
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o
municipales
 51

e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias

f) La jurisprudencia (tanto judicial como administrativa, esto es, la dictada por el tribunal
fiscal)
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la administracin tributaria (por
ejemplo el reglamento de comprobantes de pago, que es una resolucin de
superintendencia)
h) La doctrina jurdica
Norma IV.- Principios de legalidad Reserva de la Ley.- Slo por ley o por decreto
legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generado de la obligacin
tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario
y el agente de retencin o percepcin.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuento a
derechos o garantas del deudor tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en
ese cdigo
Los gobiernos locales, mediante ordenanzas, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
Mediante decreto supremo refrendada por el Ministerio de Economa y Finanzas se
regula las tarifas arancelarias.
Por decreto supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija
las cuantas de las tasas.

Norma V.- Ley de Presupuesto y Crdito Suplementario.- La ley anual del presupuesto
del sector pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios no pueden
contener normas sobre materia tributaria.
Norma VI.- Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias.- Las normas tributarias
solo se derogan o se modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango
o jerarqua superior.
 52

Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, debern mantener el
ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
Norma VII.- Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.- Toda exoneracin o
beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos.
No hay prorroga tcita.
Norma VIII.- Interpretacin de Normas Tributarias.- Al aplicar las normas tributarias
podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos en derecho. Para determinar
la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria SUNAT atender a los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen, persiga o establezcan los deudores tributarios.
Cuando stos sometan estos actos, situaciones o relaciones a formas
o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca
o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de los
deudores tributarios, se prescindir, en la consideracin del hecho imponible real de las
formas o estructuras jurdicas adaptadas, y se considerar la situacin econmica real.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los sealados en la ley.
Norma IX.- Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho.- En lo no previsto por
este cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les oponga ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los principios del derecho tributario, o en su defecto, los
principios del derecho administrativo y los principios generales del derecho.
Norma X.- Vigencia de las Normas Tributarias.- Las normas tributarias rigen desde el da
siguientes de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma
ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este ttulo, las
leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente
ao calendario, a excepcin de la designacin de los agentes de retencin o percepcin,
lo cual rige desde la vigencia de la ley, decreto supremo o resolucin de
superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se
promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da
siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.
 53

Las resoluciones que contengan directivas o instrumentos de carcter tributario que sean
de aplicacin general, debern ser publicadas en el diario oficial.
Norma XI.- Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas Tributarias.- Las
personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros
entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al
cumplimiento de las obligaciones establecidas en este cdigo y en las leyes y
reglamentos tributarios. Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios,
rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto
debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l.
Norma XII.- Cmputo de Plazos.- Para efectos de los plazos establecidos en las normas
tributarias deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos, se cumplen en el mes de vencimiento y en el da
de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal
da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. En todos los
casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la administracin, se
entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que da de vencimiento sea medio da laborable se considerar
inhbil.
Norma XIII.- Exoneraciones a diplomticos y otros.- Las exoneraciones tributarias a favor
de funcionarios diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos
internacionales, en ningn caso incluyen tributos que graban las actividades econmicas
particulares que pudiera realizar.
Norma XIV.- Ministerio de Economa y Finanzas.- El Poder Ejecutivo al proponer,
promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto del
Ministerio de Economa y Finanzas.
Norma XV.- Unidad Impositiva Tributaria.- La Unidad Impositiva Tributaria UIT es
un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar
las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los
tributos que considere convenientes el legislador. Tambin podr ser utilizada para
aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de
contribuyentes y otras obligaciones formales.
 54

El valor de UIT podr ser determinado mediante decreto supremo considerando los
supuestos macroeconmicos.
TEMA N. 6: LIBRO PRIMERO
Concepto de obligacin tributaria
Que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el Acreedor y el Deudor Tributario,
establecido por la Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como
generador de dicha obligacin. Por ejemplo, en el caso del Impuesto General a
las Ventas, la obligacin nacer cuando realice la venta de un bien gravado o se
preste servicio gravado.
Los sujetos de la obligacin tributaria:
Tpicamente son el acreedor tributario, llamado tambin activo de la obligacin tributaria
y el deudor tributario, conocido como contribuyente o como sujeto pasivo de la obligacin
tributaria pero lo harn en nombre del deudor tributario, tal es el caso de los responsables
y de los representantes.
El Acreedor Tributario
Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Ejemplo: El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin Tributaria, as como las entidades de Derecho Pblico con
personera jurdica propia, cuando la Ley asigne esa calidad expresamente.
El Deudor Tributario
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, como contribuyente o
responsable.
Contribuyente
Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Representante - Responsables Solidarios
Son los que sin ser contribuyentes estn obligados a cumplir con las obligaciones
tributarias en representacin de este, con los recursos que administran o que dispongan,
las siguientes personas:
?Los padres, tutores, curadores de los incapaces
Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Por ejemplo:
El Gerente de la Sociedad.
 55

?Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes del os entes

colectivos que carecen de personera jurdica. Por ejemplo: sociedades y / o
asociaciones no inscritas.
?Los mandatarios, administradores, gestores de los negocios y albaceas
Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades y otras
entidades.
Responsables Solidarios en calidad de Adquiriente:
Es aquel que no siendo contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria que le
corresponde al contribuyente, tambin es designado por la Ley.
?Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que recibe
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de
los que han formado parte hasta el lmite del valor de los bienes que reciba.
?Los adquirientes del activo y el pasivo de empresas o entes colectivos
con personalidad jurdica o sin ella.
Agente de Retencin o Percepcin
Son aquellos sujetos que por su posicin contractual, funcin o posicin se encuentran
en la posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Los
agentes de retencin o percepcin pueden ser designados por Decreto Supremo.
El domicilio fiscal
Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, en este domicilio
la administracin tributaria notificar todos los actos que de ella emanen. Hay que
diferenciar el domicilio fiscal del domicilio real y del domicilio procesal.
El domicilio real
El domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde desarrolla normalmente
sus actividades habituales, que puede coincidir con el domicilio fiscal.
El domicilio procesal
El domicilio procesal es el que se fija para efectos de
los procedimientos y procesos tributarios, ya sea que se trate de procesos contenciosos
o no contenciosos, el domicilio procesal tendr que fijarse dentro del radio urbano, que
se encuentra fijado por la Corte Suprema de la Repblica y que es el mismo que se
emplea para los procesos judiciales.
Presuncin de domicilio fiscal de personas naturales:
En el caso de las personas naturales cuando estas no sealen domicilio fiscal, la
Administracin Tributaria podr presumir que el domicilio fiscal se encuentra en:
 56

?La residencia habitual del contribuyente, presumindose sta cuando exista

permanencia en un lugar mayor a 6 meses.
?Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o comerciales
Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias.
Si se seala ms de un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria elegir cualquiera de
los lugares que hemos mencionado. Presuncin de domicilio fiscal de personas jurdicas:
En el Caso de las personas jurdicas que no sealan domicilio fiscal, la Administracin
presumir que el domicilio se encuentra en cualquiera de los siguientes lugares; sin
admitir prueba en contrario.
?Donde se encuentra su direccin o la administracin efectiva.
Donde se encuentra el centro principal de su actividad
Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias
?El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal.
Presuncin de domicilio fiscal de personas domiciliadas en el extranjero: En el caso de
los extranjeros se presume que estos estn domiciliados en el establecimiento
permanente que tuvieran en el pas, para cuyo efecto se entender que se encuentra
ubicado en cualquiera de los lugares que hemos mencionado precedentemente, ya sea
que se trate de personas naturales o jurdicas.
En caso carezcan de establecimiento permanente, se entender domiciliados en el
domicilio de su representante.
Presuncin de domicilio fiscal para entidades que carecen de responsabilidad jurdica:
En cuanto a las entidades que carecen de personera jurdica, por ejemplo sociedades
no inscritas, asociaciones, comits o fundaciones no inscritas, el domicilio fiscal ser el
de su representante o de cualquiera de los integrantes de la persona jurdica.
Transmisin de la obligacin tributaria:
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y a los dems adquirientes
de patrimonio a ttulo universal. Es decir se transmite a los herederos los que no slo
recibirn el patrimonio del causante sino los derechos y obligaciones tributarias que
afectan a este, en cuanto a los dems adquirientes a ttulo universal estos son aquellos
que adquieren la totalidad de un patrimonio por causa distinta a la de muerte, asumiendo
en virtud de ello tambin las obligaciones tributarias.
 57

En el caso de la herencia, la obligacin alcanza nicamente al valor de los bienes y a los

derechos que se adquieren.
Nota: Cualquier tipo de convenio entre las partes de una relacin jurdica, por el cual el
deudor tributario transmite su obligacin a un tercero no es oponible a la administracin
tributaria.
Extincin de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria se extingue por:
a) Pago
b) Compensacin
La deuda tributaria podr ser compensada ya sea de manera total o parcial por la
Administracin Tributaria con los crditos por tributos que tenga el contribuyente,
sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor del
exportador o cualquier otro, siempre que sean administrados por el mismo rgano.
Para los tributos administrados por SUNAT, ala compensacin se da nicamente en los
casos en que determine la Ley, siempre que no se encuentren prescritos.
c) Condonacin
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente los gobiernos locales podrn condonar, con carcter general,
el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.
d) Consolidacin
La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor tributario se convierte a su vez en
deudor tributario a consecuencia de la transmisin de derechos o de bienes. Por ejemplo,
cuando una Municipalidad adquiere un bien inmueble, habr consolidacin respecto del
Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de Alcabala.
e) Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa. La prescripcin extingue la accin de la Administracin Tributaria
para determinar la deuda tributaria.
Plazos de Prescripcin
Prescribe a los 4 aos la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda,
para exigir su pago y para aplicar sanciones. Prescribe a los 6 aos cuando no se haya
presentado declaracin Prescribe a los 10 aos en el caso de los agentes de retencin
o de percepcin, que no hayan pagado el tributo pagado o retenido. En el caso de
compensacin o para solicitar la devolucin, este derecho prescribe a los 4 aos.
Computo de los plazos de la prescripcin
 58

A estos efectos, el Cdigo Tributario determina, en base a la oportunidad de presentacin

de declaracin y exigibilidad del tributo las distintas oportunidades en que prescribir la
deuda tributaria, a saber:
1. Desde el 01 de Enero de ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual respectiva, tal es el caso del Impuesto a la Renta,
el Impuesto al Patrimonio Predial y otros de periodicidad anual.
2. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de los tributos autodeclarados que no sean de periodicidad anual, tal es el caso
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y en general
cualquier tributo que no sea de periodicidad anual.
3. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria en caso de tributos que no sean de periodicidad anual o cuya exigibilidad no
parta de una declaracin, este sera el caso del Impuesto de Alcabala.
4. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin, en
el caso que ello no se pueda establecer, entonces, desde la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin, tal es el caso de las Multas.
5. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se realiz el pago indebido
o exceso, el trmino corre para efectos de la solicitud de devolucin.
Interrupcin de la Prescripcin
Hay que tener presente que la interrupcin de la prescripcin corta el plazo de esta, en
cuyo caso a partir de la oportunidad en que se produce la interrupcin, se reiniciar
nuevamente el cmputo del plazo, por ejemplo, si a la fecha en que se produce la causa
que interrumpe el trmino (notificacin de una Resolucin de Determinacin) ya
habiendo pasado dos aos, entonces a partir de este suceso se reiniciar el computo del
termino de prescripcin, ya no se tendr que contar desde el 01 de Enero siguiente.
La prescripcin se interrumpe:
?Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa
Por la notificacin de la Orden de Pago hasta por el monto de la misma.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor tributario
?Por el pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificacin de un requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre
en cobranza coactiva y por cualquier otro acto que se le notifique al deudor dentro
del procedimiento de Cobranza Coactiva.
 59

?Por la compensacin
Por la presentacin de la solicitud de devolucin por pagos indebidos o en exceso.
Suspensin de la Prescripcin
La suspensin del trmino de prescripcin se da cuando un hecho no corta el trmino de
prescripcin, sino lo mantiene en suspenso hasta que este hecho desaparezca,
volvindose a contar el trmino a partir de la oportunidad en que quedo suspendido.
Por ejemplo, en el caso de una reclamacin. Si a la fecha en que se interpuso el recurso
de reclamacin hubieran transcurrido dos aos desde la fecha en que la deuda era
exigible, y hubieran transcurrido seis meses durante el proceso de reclamacin, el plazo
de prescripcin se reiniciar a partir del da siguiente en que qued resuelta la
reclamacin (si sta result desfavorable para el contribuyente), debiendo computarse
los dos aos restantes.
La prescripcin se suspende:
?Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema,
del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial
?Durante la tramitacin del procedimiento de la solicitud de devolucin por los pagos
indebidos o en exceso.
?Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
Declaracin de la Prescripcin
La prescripcin slo podr ser declarada por la Administracin Tributaria a pedido de
parte, es decir mientras nos sea solicitada por el deudor tributario, la deuda seguir
vigente.
Momento en que se suspende la Prescripcin
La prescripcin se puede solicitar en cualquier momento, inclusive durante
el desarrollo de los procesos administrativos, ya sea de cobranza coactiva, de
fiscalizacin o cualquier otro y durante los procesos judiciales.
Pago voluntario de la obligacin prescrita
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo
pagado. Una vez que se ha pagado la deuda el derecho para solicitar la prescripcin
caduca, en consecuencia no se puede solicitar luego la devolucin del tributo pagado.
Componente de la deuda tributaria
La deuda tributaria est compuesta por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
 60

?El inters moratorio por el pago extemporneo de los tributos (Artculo 33 del Cdigo
Tributario),
?El inters moratorio aplicable a las multas (Artculo 181 del Cdigo Tributario)
?El inters por aplazamiento y / o fraccionamiento de pago (Artculo 36 del Cdigo
Tributario).
El Inters Moratorio
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos en el Art. 29,
devengar un inters equivalente a la tasa de inters moratorio. La tasa de inters
moratorio (TIM), no puede exceder del 20% por encima de la Tasa Activa
de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros, el ltimo da hbil del mes anterior. En caso de
moneda extranjera, la TIM no podr exceder de un doceavo del veinte por ciento por
encima de la Tasa Activa Anual para Las
Operaciones en Moneda Extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
Clculo del Inters Moratorio
Los Intereses Moratorios se calcula de la manera siguiente:
?Inters diario: se aplica desde el da siguiente a la fecha del vencimiento hasta la fecha
de pago inclusive. Tributo X TIM (diaria vigente) = Monto a pagar La TIM diaria vigente
resulta de dividir la TIM mensual vigente entre 30. El inters diario acumulado al 31 de
Diciembre de cada ao se agregar al Tributo Impago constituyendo la nueva base para
el clculo de los intereses diarios del ao siguiente.
Clculo de los Intereses en los anticipos y pagos a cuenta
En el caso de los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicar el
inters diario hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal, sin aplicar
la capitalizacin anual de los intereses al 31 de Diciembre de cada ao.
A partir de ese momento los intereses devengados constituirn la nueva base para el
clculo del inters diario y su correspondiente acumulacin.
Clculo de los Intereses en caso de devolucin por pagos en exceso o indebidos.
En este caso los intereses se calculan sobre la cantidad a devolver, el mismo que se
calcula entre la fecha de la solicitud o de la Resolucin de oficio que ordena la devolucin
del pago indebido o en exceso y la fecha de la puesta a disposicin del contribuyente del
monto a devolver.
Tributo x Inters (TIPMN) = Cantidad a devolver
 61

Tributo x Inters (TIPMEX) = Cantidad a devolver

Donde:
TIPMN: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda
Nacional.
TIPMEX: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda
Extranjera.
Formas de pago de la deuda tributaria
La Deuda Tributaria se paga en:
b) Moneda Nacional
c) Moneda extranjera, en los casos que establezca la administracin Tributaria
d) Notas de Crdito Negociables
e) Otras medidas que la Ley seale.
Lugar, forma y plazo
El lugar de pago ser aquel que seale la Superintendencia de Administracin Tributaria
SUNAT.
La deuda tributaria se paga en la oportunidad en que la Ley lo seala, en el caso de los
Tributos administrados por la SUNAT, o cuya recaudacin estuvieran a su cargo, se
pagan en las siguientes oportunidades:
?Los tributos de Liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se
pagan dentro de los tres primeros meses del ao siguiente. Es el caso del Impuesto a la
Renta.
?Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagan de acuerdo al cronograma del ltimo dgito del RUC. Es el caso del Impuesto
General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo y los pagos a cuenta de
Impuesto a la Renta de tercera categora.
?Por los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o percepcin para el
pago de los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir conforme lo
establezcan las disposiciones pertinentes.
?Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagan dentro
de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente a la oportunidad del nacimiento de la
obligacin tributaria.
?Los tributos, anticipos, los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones que no
estn incluidos dentro de los que anteriormente se ha sealado, se pagan conforme lo
 62

establezcan las disposiciones pertinentes. Es el caso del Impuesto Extraordinario a

los Activos Netos.
?El plazo para el pago de la deuda tributaria puede ser prorrogado por la Administracin
Tributaria con carcter general.
?La SUNAT podr establecer cronogramas de pago para que estas se realicen dentro
de los 5 das hbiles anteriores o 5 das hbiles posteriores al da de vencimiento del
plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para
las retenciones y percepciones. Obligados al pago de la deuda tributaria
Estn obligados los deudores tributarios y los representantes. Un tercero puede realizar
el pago de la deuda salvo que exista oposicin por parte del deudor tributario.
Imputacin del pago de la deuda tributaria.
El Cdigo Tributario establece las reglas de imputacin de pago de la deuda tributaria,
es decir como se va a distribuir el pago, a saber:
Se imputan en primer lugar a los intereses moratorios, si hubiera, luego al tributo o la
multa en cada caso. En el caso de cobranza coactiva y comiso de bienes, se aplicarn
primero los pagos a los costos y gastos.
Si hubiera varias deudas al fisco, se imputar el pago parcial a la deuda de menor monto
y en forma ascendente, es decir de menor a mayor monto. Si hubiera deudas de distinto
vencimiento se imputarn en orden de antigedad.
Obligacin de aceptar el pago.
La Administracin Tributaria estar obligada a aceptar el pago parcial de la deuda
tributaria aplicando las reglas de imputacin y a su vez la Administracin Tributaria queda
facultada a iniciar el proceso de Cobranza Coactiva por el saldo que quedar pendiente
de pago.
La devolucin de los pagos indebidos o en exceso.
Las devoluciones se efectuarn en moneda nacional, en tal caso se le agregar el inters
que fije la Administracin Tributaria el que no podr ser menor a la Tasa Pasiva de
Mercado Promedio para Operaciones en Moneda nacional TIPMN) del ltimo da hbil
del mes anterior que fije la Superintendencia de anca y Seguros. El inters se calcular
por el perodo correspondiente entre la fecha de la solicitud y la puesta a disposicin del
contribuyente de la suma a ser devuelta. En el caso de Moneda Extranjera, se aplicar
la Tasa Pasiva de Mercado para operaciones en Moneda Extranjera (TIPMEX).
En el caso de los tributos administrados por la SUNAT, sta establecer el monto mnimo
para la presentacin de la devolucin, si el monto pagado en exceso fuera menor al
 63

monto establecido por la SUNAT, el deudor tributario podr compensarlo

automticamente con otras deudas tributarias, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT
mediante Resolucin.
Las devoluciones se efectan mediante cheques o notas de Crdito negociables.
inmueble, habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del
Impuesto de Alcabala.
TEMA N 7: LIBROS SEGUNDO Y TERCERO
LIBRO SEGUNDO
rganos de la Administracin Tributaria
Estos son:
?La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que administra el
Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
Impuesto Extraordinario de Solidaridad, y otros que la Ley seala
?La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS-, para efectos de los tributos y
dems derechos arancelarios.
?Los Gobiernos Locales, para el caso de los arbitrios, derechos, licencias y de
los impuestos que la Ley les asigne.
rganos Resolutores de la Administracin Tributaria
?El tribunal Fiscal
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT
La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS
Los Gobiernos Locales
El Seguro Social de Salud ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional, para
efectos de las aportaciones.
?Otra que la Ley establece.
FACULTAD DE RECAUDACIN
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los Tributos. A tal efecto podr
contratar directamente los servicios de las entidades del Sistema Bancario y Financiero
para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.
Medidas cautelares previas
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir
en infructuosa, antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, la
administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y de acuerdo a las normas
 64

del presente cdigo, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para
satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente.
Determinacin de la obligacin tributaria
Por el acto de la determinacin de la deuda tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributarias verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta
del tributo.
FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de Fiscalizacin de La Administracin tributaria se ejerce en forma
discrecional. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, la
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de in afectacin, exoneracin o beneficio tributario.
Declaracin tributaria
La Declaracin Tributaria es la manifestacin de hechos econmicos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, resolucin de
Superintendencia o Norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la
determinacin de la obligacin tributaria.
Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta.
1.- Base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2.- Base presunta: En meritos a los hechos y circunstancias que, por relacin normal
con el hecho generador de la obligacin tributaria permitan conocer la existencia y
cuanta de la obligacin.
Presunciones
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las
siguientes presunciones:
1.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o ingresos.
2.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras.
3.- Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por las Administracin Tributaria por control directo.
 65

4.- Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados
y los inventarios.
5.- Presuncin de ingresos gravados omitidos por Patrimonio no declarado.
6.- Presuncin de ingresos omitidos por diferencia en cuentas bancarias.
7.- Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos
utilizados, produccin obtenida, inventarios, y ventas. La aplicacin de las presunciones
ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema
Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la
Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones para efecto
del IGV e ISC, no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
Resolucin de Determinacin
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establecer la existencia del crdito o de la
deuda tributaria.
Orden de Pago
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin Tributaria exige al deudor
tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la
Resolucin de Determinacin, segn sea el caso.
Obligaciones de los deudores tributarios
Los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria, de acuerdo a lo establecido en el
Art. 87 del C.T.
Derechos de los administrados.
Los deudores tributarios tienen derecho a los actos, procedimientos y otros establecidos
en el Art. 92 del C.T.
EL Tribunal Fiscal
El tribunal Fiscal es la ltima instancia administrativa, conoce y resuelve las apelaciones
planteadas contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria ya sea que se trate
de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y las intendencias
regionales de sta, respecto a los tributos que administra, de la Superintendencia
Nacional de Aduanas ADUANAS y las intendencias de Aduana respecto a los derechos
aduaneros; que han resuelto reclamaciones contra Ordenes de Pago, Resoluciones de
 66

Determinacin o Resoluciones de Multa y otras equivalentes, tambin resuelve las

apelaciones respecto a las Resoluciones del Instituto Peruano de Seguridad
Social (ahora ESSALUD) IPSS y la Oficina de Normalizacin Provisional. Esta facultado
tambin para resolver los recursos de queja contra las actuaciones o procedimientos de
la Administracin Tributaria tales como el cierre de local o fiscalizaciones que no se
ajustan al procedimiento, etc.
Composicin del Tribunal Fiscal.
El Tribunal Fiscal esta conformado por:
1.- La Presidencia del Tribunal Fiscal
2.- La Sala Plena del Tribunal Fiscal
3.- La Vocala Administrativa; y
4.- Las Salas Especializadas.
LIBRO TERCERO
LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Actos de de la Administracin Tributaria.
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos
instrumentos o documentos. La notificacin de los mismos se considera vlida cuando
se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario, mientras este no haya comunicado
el cambio de domicilio. Salvo que no se haya observado lo dispuesto en las formas de
notificacin.
Formas de notificacin
La notificacin de los actos administrativos, se realiza indistintamente, por cualquiera de
los siguientes medios:
a) Por correo certificado o por mensajero
b) Por medio de sistema de comunicacin por computacin, electrnico y otros
c) Por constancia administrativa
d) Mediante acuse de recibo
e) Mediante publicacin en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin en dicha localidad.
Nulidad de los actos administrativos
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los siguientes casos:
a) Los dictados por rgano incompetente
b) Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, y
 67

c) Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen

sanciones no previstas por la Ley.
Procedimientos Tributarios
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establecen por Ley son:
a) El Procedimiento de Cobranza Coactiva
b) Los procedimientos Contenciosos Tributarios
b.1) La Reclamacin
b.2) Apelacin y Queja
b.3) Accin Contencioso Administrativa ante la Corte Suprema
c) Los Procedimientos no Contenciosos Tributarios
Cobranza coactiva como facultad de la Administracin Tributaria.
Es el procedimiento mediante el cual la Administracin Tributaria en el uso de sus
facultades ejecuta el cobro de la deuda tributaria exigible, es decir, que se hace bajo el
uso de mecanismos de coercin, llmese embargo, secuestro conservativo etc.,
(extraccin de bienes del deudor tributario) y remate de los bienes del deudor tributario)
y remate de los bienes del deudor tributario.
Esta facultad se ejerce mediante el Ejecutor Coactivo, quien goza todas las atribuciones
para hacer cobro de la deuda.
Deuda exigible en cobranza coactiva.
Deuda exigible se considera:
A la que ha quedado establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa
emitidas por la Administracin Tributaria y no reclamadas en el plazo de Ley.
A la establecida por Resolucin y no apelada en el Plazo de Ley ante el Tribunal Fiscal
?A la establecida por Resolucin del Tribuna Fiscal
A la generada por las cuotas de amortizacin de deuda materia de fraccionamiento o
aplazamiento pendiente de pago.
?A la que conste en una Orden de Pago
A la generada por las costas y gastos en que la Administracin Tributaria hubiera
incurrido como consecuencia del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Procedimiento de cobranza coactiva.
El proceso de cobranza coactiva se inicia por una Resolucin del Ejecutor Coactivo para
que el deudor tributario cancele dentro de los siete das hbiles de notificada la deuda
que consta en rdenes de pago o resoluciones de cobranza que contengan deudas
exigibles.
 68

Si no se verifica el pago dentro del plazo, entonces el ejecutor coactivo podr trabar
medidas cautelares sobre los bienes del deudor Luego, en caso de no verificarse el pago
luego de dictadas y efectivizadas las medidas cautelares, si el deudor no cancela la
deuda, entonces se pasar a la ejecucin forzada de sus bienes, es decir al remate de
los mismos.
Las medidas cautelares
Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas
cautelares previstas que considere necesarias.
Las medidas cautelares son actos destinados a asegurar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, esto es que estn dirigidas a evitar la disposicin patrimonial del
deudor que pueda perjudicar el cobro de la acreencia de la Administracin Tributaria.
Tipos de medidas cautelares que se pueden trabar. Estas son:
?Embargo en forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en
Administracin de bienes.
El embargo en forma de intervencin en recaudacin consiste en la afectacin de los
ingresos de la empresa y se recauda directamente durante el tiempo que dure la medida.
El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el Ejecutor coactivo
est facultado a nombrar a uno o ms interventores con la finalidad que stos recauden
los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes embargados.
El embargo en forma de intervencin en informacin, el ejecutor coactivo nombra uno o
varios interventores para que recauden informacin sobre el movimiento econmico y la
situacin patrimonial del deudor a fin de verificar si el cobro de la deuda puede hacerse
efectivo.
?Embargo en forma de depsito con o sin extraccin de bienes.
Se da cuando se afectan los bienes del deudor que no estuvieran registrados, y que sean
de propiedad del deudor ya sea que se trate de bienes muebles o inmuebles
nombrndose un depositario para que custodie los mismos. Este tipo de embargo puede
efectuarse con extraccin o sin ella, es decir se pueden sacar las cosas del local del
deudor o nombrar como depositario de ellas al mismo deudor.
Embargo en forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro
Registro segn corresponda.
Este afecta los bienes inmuebles o muebles registrados del deudor, se anotar la medida
en el Registro correspondiente y hasta por el monto determinado por el ejecutor coactivo.
 69

?Embargo en forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores, y
fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodias u otros.
Este embargo consiste en la afectacin de las cuentas, valores, bienes y crditos del
deudor tributario que se encuentren en depsito, prenda, custodia o cualquier otro tipo
de modalidad, para que el tercero que los tiene en su poder los retenga y posteriormente
los entregue a la Administracin Tributaria.
La ejecucin forzada
Es la relacin o venta a travs de remate de los bienes del deudor que hubieran sido
afectados por algn tipo de medida cautelar, si es que la deuda no hubiera sido
satisfecha durante el proceso de cobranza coactiva. Con el producto de los bienes se
cancela la deuda tributaria de acuerdo a las reglas de imputacin de pagos que
enunciramos anteriormente.
Suspensin de la cobranza coactiva
Dentro de las facultades que tiene el ejecutor coactivo se encuentra la de suspender la
cobranza coactiva, la que tendr que efectuarse en los siguientes casos:
?Cuando la deuda ha quedado extinguida, ya sea de pago, consolidacin,
compensacin, condonacin y prescripcin, o existiera a favor del interesado anticipos o
pagos a cuenta del mismo tributo realizados en exceso, que no se encuentren previstos.
?La obligacin estuviera prevista
?Cuando la accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago
?Se haya presentado recurso de reclamacin, apelacin o demanda contenciosos
administrativa de manera oportuna.
?Exista convenio de liquidacin judicial o extra judicial o acuerdo de la Junta de
Acreedores, o cuando el deudor haya sido declarado en quiebra.
?Exista Resolucin concediendo aplazamiento o fraccionamiento de pago.
?Excepcionalmente tratndose de rdenes de pago y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente, la
Administracin Tributaria est facultada a disponer la suspensin de la cobranza de la
deuda, siempre que el deudor tributario interponga la reclamacin dentro del plazo de 20
das hbiles de notificada la orden de pago. La Administracin deber admitir y resolver
la reclamacin dentro del plazo de 90 das hbiles bajo la responsabilidad del rgano
competente.
Procedimiento Contencioso Tributario
Son etapas del procedimientos contencioso tributario:
 70

a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria

b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal
Medios probatorios
Los medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento contencioso son los
documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver.
LA RECLAMACIN
La reclamacin es un recurso que plantean los deudores tributarios o los directamente
afectados por actos de la Administracin Tributaria, con el fin que las resoluciones o
actos de esta sean revocados o rectificados.
Actos de reclamacin
Pueden ser reclamados:
?La Resolucin de Determinacin
?La Orden de Pago
?La Resolucin de Multa
?La Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos; y
?Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria.
rganos competentes
Conocen de la Reclamacin en Primera Instancia:
?La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria por los tributos
que administra
?La Superintendencia Nacional de Aduanas, por los derechos aduaneros
?Los Gobiernos Locales
?Otros entes que sean designados por la Ley
Requisitos del pago previo para interponer reclamaciones.
Para el caso de las Resoluciones de Determinacin y de Multa, siempre que la
reclamacin se interponga dentro de los plazos establecidos, pero en caso que slo una
parte de la deuda sea la reclamada entonces se tendr que pagar previamente la parte
de la deuda no reclamada, actualizada hasta la fecha que realice el pago.
En el caso de rdenes de pago, es requisito para que la reclamacin sea admitida que
se pague la totalidad de manera previa, excepto cuando la cobranza de la orden de pago
evidencie que puede resultar infructuosa y se presente la reclamacin dentro de los 20
das hbiles de notificada la Orden de Pago. Adicionalmente la reclamacin suspender
la cobranza coactiva.
Requisitos de admisibilidad de la reclamacin.
 71

La reclamacin se deber presentar por escrito de manera fundamentada y firmado por

abogado, debiendo adjuntarse Hoja de Informacin Sumaria, la que tendr que
recabarse en las Oficinas de la Administracin Tributaria, en ella se consigna
los datos relativos a la deuda y el deudor tributario.
?En el caso de Resolucin de Determinacin o de Multa:
La reclamacin se interpone dentro de los 20 das hbiles siguientes a la fecha en que
fue notificada la respectiva Resolucin. Si se presenta la reclamacin fuera de este plazo
se deber cancelar la totalidad de la deuda tributaria a reclamarse actualizada a la fecha
de pago o alternativamente presentar una carta fianza bancaria por el monto reclamado,
la misma que no podr ser de un plazo interior a seis meses.
?En el caso de Resolucin Ficta Denegatoria de Devolucin:
La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles siguientes a la
presentacin de la solicitud.
?En el caso de Ordenes de Pago:
La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles de notificada la Orden
de Pago, cuando medien circunstancias que hagan presumir que el cobro de esta es
improcedente. Por ejemplo, el caso de rdenes de pago giradas por tributos auto
liquidados cuando estos ya han sido cancelados.
Plazo para resolver la reclamacin.
La Administracin Tributaria tiene un plazo mximo de seis meses para resolver las
reclamaciones, incluyendo el plazo probatorio contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin.
El plazo ser de dos meses en el caso de reclamaciones contra Resoluciones Fictas
denegatorias de devolucin de saldo a favor de los exportadores y de pagos indebidos o
en exceso.
PRESENTACIN DEL RECURSO DE APELACIN
Es un recurso impugnatorio que se plantea ante el rgano que dict la Resolucin
apelada contra las Resoluciones que resuelven reclamaciones o contra las resoluciones
fictas que desestiman la reclamacin.
Requisitos de la apelacin.
El recurso de apelacin se presenta dentro de los quince das hbiles siguientes a aquel
en que se efectu la notificacin certificada adjuntando escrito fundamentado con firma
de Letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva y la hoja de informacin
sumaria, y en el caso de denegatoria ficta de las solicitudes de devolucin por pagos
 72

indebidos o en exceso cuando se hubiera interpuesto reclamacin y la Administracin

Tributaria no se hubiera pronunciado dentro de los dos meses, en los otros casos la
apelacin se puede interponer cuando hubieran transcurrido seis meses desde que se
plante la reclamacin sin que haya habido pronunciamiento.
La apelacin deber presentarse ante el mismo rgano que dict o que debera dictar en
su caso la Resolucin que se va a apelar.
Una vez admitido el recurso la Administracin Tributaria deber elevar el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes.
En el caso de cierre temporal de establecimiento, comiso de bienes o internamiento
temporal de vehculos la apelacin debe interponerse dentro de los 3 das siguientes a
los de la notificacin de tales actos.
Plazo para que se resuelva la apelacin.
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis meses contados a
partir de la fecha en que ingres el expediente al Tribunal. La Administracin tributaria o
el Apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los 45 das hbiles siguientes
de interpuesto el recurso de apelacin, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma
fecha y hora para el informe de ambas partes.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la
reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso
declarar la insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al Estado que
corresponda.
Resolucin de queja.
Se presenta cuando existan hechos, actos o procedimientos de la Administracin
Tributaria que afectan directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo, por ejemplo
se podr plantear queja ante el Ministro de Economa y Finanzas cuando el Tribunal
Fiscal no se pronuncie sobre una apelacin pasados 6 meses desde que tuvo
conocimiento del expediente.
El Recurso de Queja deber ser resuelto por:
?El Tribunal Fiscal dentro de los 20 das hbiles de presentado el recurso cuando se
trate de recursos contra la Administracin Tributaria ??El Ministro de Economa y
Finanzas tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal.
Demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal podr interponerse demanda contencioso
administrativa. La demanda podr ser presentada por la Administracin Tributaria y
 73

dentro del trmino de 15 das hbiles computados a partir del da siguiente de efectuada
la notificacin certificada de las
resoluciones del Tribunal Fiscal, al Deudor Tributario debiendo tener peticiones
concretas.
El Tribunal Fiscal en caso que el demandante cumpla con los requisitos de admisibilidad,
elevar el expediente a la sala competente de la Corte Suprema dentro de los 15 das
hbiles siguientes a la fecha de la interposicin de la demanda.
Procedimiento no contencioso
Es un proceso donde no existe discrepancia alguna entre el deudor tributario y el
acreedor tributario.
Las solicitudes que no tienen que ver con la determinacin de la obligacin tributaria se
regirn por la Ley de Normas de Procedimientos Administrativos.
En el caso de solicitudes que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria stas debern ser resueltas y notificadas por la Administracin Tributaria dentro
de los 45 das hbiles de presentadas, si no fueran resueltas las solicitudes dentro de
este plazo, entonces se podr plantear recurso de reclamacin.
TEMA N 8: LIBRO CUARTO
Concepto de infraccin tributaria.
Es toda accin y omisin que imparte violacin de normas tributarias, esta es una
infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en el cdigo tributario.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento y Oficina de Profesionales independientes y suspensin de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por las entidades
del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administrados por la SUNAT
se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores de
acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
Determinacin de la infraccin tributaria.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos. Cierre
temporal de establecimiento de oficina de profesionales independientes y suspensin de
licencias, permisos,
 74

concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el

desempeo de actividades o servicios pblicos.
FACULTAD SANCIONADORA
La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente la accin y omisin de los deudores tributarios o terceros que violen
las normas tributarias.
En virtud de la facultad discrecional, la administracin tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o Norma similar.
Intransmisibilidad de las sanciones, extincin, improcedencia de las sanciones
tributarias.
Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no son
transmisibles a los herederos y legatarios. Las normas tributarias que supriman o
reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se
encuentren en trmite o ejecucin.
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de la siguiente manera:
a) Pago
b) Compensacin
c) Condonacin
d) Consolidacin
e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa que conste en las respectivas resoluciones de determinacin.
Improcedencia de la apelacin de intereses y sanciones.
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado
monto alguno por concepto de la deuda tributaria relacionado con dicha interpretacin
hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale
expresamente.
Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aquellos devengados desde el da
siguiente del vencimiento o de la comisin de la infraccin hasta los cinco das hbiles
siguientes a la publicacin de la aclaracin en el diario Oficial El Peruano.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o Norma de rango similar, D.
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal.
 75

2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la

norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo
vigente.
Cuando por un mismo hecho se incurre en ms de una infraccin se aplicar la sancin
ms grave.
Tipos de infracciones tributarias.
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:
1. De inscribirse o acreditar la inscripcin
2. De emitir y exigir comprobantes de pago
3. De llevar libros y registros contables
4. De presentar declaraciones y comunicaciones
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la
misma.
6. Otras obligaciones tributarias
Rgimen de incentivos tributarios.
La sancin de multa aplicable por las infraccione establecidas en el tipo de infraccin
Otras obligaciones Tributarias, se sujetara al rgimen de incentivos que permite rebajar
la multa siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma.
Aplicacin de sanciones.
La administracin tributaria aplica por la comisin de infracciones, las sanciones
consistentes en multas, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias,
permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas vigentes.
Las multas podrn determinar en funcin de:
a) La UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible
establecerlas, la que se encontrara vigente a la fecha en que la administracin tributaria
detect la infraccin.
b) El tributo omitido, no retenido o no percibido, el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia.
c) El valor de los bienes materia de comiso, y
d) El impuesto bruto.
 76

Justicia Penal.
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las
penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.
UNIDAD III
Tributos del gobierno central y regional

Los Tributos del Gobierno Central estn constituidos por los siguientes Impuestos:
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, El Impuesto Selectivo al Consumo
y Derechos Arancelarios.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Determina:
Operaciones gravadas
Operaciones no gravadas
Operaciones exoneradas
Definiciones
Nacimiento de la obligacin tributaria
Determinacin del impuesto
Crdito Fiscal
Declaracin y pago
Rgimen de Retenciones, percepciones y detracciones
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora criterios establecidos por la Administracin Tributaria para sealar las
operaciones gravadas, no gravadas y exoneradas al Impuesto General a las ventas
Asume con responsabilidad la acertada aplicacin de las normas tributarias
Respeta y valora el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Criterios e Indicadores de logro:
Conocimiento.- Identifica y describe los tributos del Gobierno Central
Anlisis: Muestra el mbito de aplicacin y su incidencia en el sector de la economa
Sntesis: Formula la importancia en el financiamiento del Presupuesto Pblico.
Responsabilidad: Cumple con eficiencia las actividades programadas en el tiempo
previsto.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N 09 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TEMA N 10 CASOS PRACTICOS DESARROLLO DE EJERCICIOS
 77

TEMA N 11 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

TEMA N 12 CASOS PRACTICOS DESARROLLO DE EJERCICIOS
TEMA N. 9: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El Impuesto General a las Ventas es un impuesto indirecto, plurifsico y grava el valor
agregado, es decir, grava todas las etapas del proceso productivo y
de comercializacin de bienes y prestacin de servicios y que afecta al mayor valor que
se adiciona a estas operaciones.
OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) Prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.1
e) La importacin de bienes
Se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta
de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o
parcialmente por un tercero para ella.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas
vinculadas econmicamente con el mismo.2
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas
vinculadas econmicamente con el mismo.3
(1) Cuya construccin se haya iniciado a partir del 10 de agosto de 1991 (D.S.N 088-96
EF PUBLICADO EL 12-09-96).
(2) Transferencias realizadas por empresas vinculadas con el constructor o quienes
vendan inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos: estarn gravados
tratndose de construcciones iniciadas a partir del 24 de abril de 1996 (D.S. N 088-96-
EF, publicado el 12-09-96).
(3) Transferencias realizadas por empresas vinculadas con el constructor o quienes
vendan inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos: estarn gravados
tratndose de construcciones iniciadas a partir del 24 de abril de 1996 (D.S. N 088-96-
EF, publicado el 12-09-96).
 78

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que

el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por
valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el
constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el
que resulte mayor.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la
reorganizacin o traspaso de empresas.
OPERACIONES O CONCEPTOS NO GRAVADOS (INAFECTAS Y EXONERADAS)
No estn afectas al impuesto:
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles,
siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas
con el Impuesto a la Renta;
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que
no realicen actividad empresarial;
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin o
traspaso de empresas;
d) El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el
pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo.
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos
contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En
caso que se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de la deuda tributaria
correspondiente. La depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se determinar de
acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por disposiciones
especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin
de dichos bienes.
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado, la base
imponible para determinar el impuesto a reintegrar, estar constituida por el valor
indicado en la Declaracin nica de Importacin menos la depreciacin que stos hayan
sufrido.
 79

2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de

derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en
los mismos, con excepcin de vehculos.
3. Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn
destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a
acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y
otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y
multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra y venta de oro y
plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
g) La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que efecten
las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares, exclusivamente para sus fines
propios, contenidos en los anexos I, II y III del D.S. N046-97-EF y el anexo del Decreto
Supremo 003-98-EF. La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de
servicios debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema, vincularas a sus fines
propios, efectuadas por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el
inciso c) del artculo 18 y el inciso b) del artculo 19 del D. Leg. 774 (Ley del Impuesto
a la Renta), y que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del
Instituto Peruano del Deporte, conforme a los requisitos y procedimientos establecidos
por los Decretos Supremos 075-97-EF y 076-97-EF, respectivamente.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes
pastorales conforme al Decreto Supremo 168-94-EF; ni los pasajes internacionales
expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva
realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados
conforme a lo dispuesto en la Ley N26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las
empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin
de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley
25897.
k) La importacin o transferencias de bienes que se efecte a ttulo gratuito a favor de
Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; siempre que sea
aprobada por Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas y
por el Ministro del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho
 80

a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado. El Decreto Supremo 028-98-
EF establece el procedimiento mediante el cual las personas naturales y jurdicas pueden
efectuar donaciones al Sector Pblico Nacional, excepto empresas destinadas
nicamente a apoyar acciones de reconstruccin y de asistencia a
la poblacin damnificada por el Fenmeno del Nio.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo
gratuito de conformidad a disposiciones que as lo establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del
Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de
Reserva del Per". ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,
sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos
de juego y eventos hpicos.
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos
de colaboracin empresarial, a cada parte contratante, en base a la proporcin
contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.
n) La asignacin de recursos bienes, servicios y contratos de construccin que efecten
las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint venture u otras formas
de contrato de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, para
la ejecucin del negocio u obra en comn derivada de la obligacin expresa en el
contrato, siempre que cumplan con los requisitos y condiciones que establezca la
SUNAT.
o) La atribucin, que realice el operador en aquellos contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles
e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del
negocio y obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada
parte contratante, de acuerdo a lo que establece el Decreto Supremo 057-96-EF.
Definiciones.-
a) Venta.-
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y
de las condiciones pactadas por las partes.
 81

El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa

misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin
de los sealados por la Ley y su reglamento.
b) Bienes Muebles.-
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
c) Servicios.-
1.- Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, an cuando no est afecta a ste ltimo impuesto, incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Entindase
que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de
celebracin del contrato o el pago de la retribucin.
2.- La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los
casos sealados en el reglamento. En el caso del servicio de transporte internacional de
pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes u
rdenes de canje que se expidan en el pas, as como el de los que se adquieran en el
extranjero para ser utilizados desde el pas.
d) Construccin.-
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
e) Constructor.-
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para
ella. Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por
un tercero cuando ste ltimo construya alguna parte del inmueble y / o asuma cualquiera
de los componentes del valor agregado de la construccin.
Estn exoneradas del impuesto:
 82

a) La venta en el pas, importacin de bienes y prestacin de servicios a que hace

referencia el artculo 5, apndices I y II del Decreto Legislativo Nro. 821 y los Decretos
Supremos N 063-96-EF, 107-97-EF, 180-97-EF y 039-98-EF hasta el 31-12-98.
b) Las operaciones que se realizan en la Regin de Selva a que se refiere el artculo 47
de la ley.
c) Las operaciones a que hace referencia el inciso a) del artculo 73 de la ley, modificado
por la Ley 26908, publicada el 30-12-97, referida a la exoneracin establecida en el
artculo 71 de la Ley 23407 a las empresas industriales ubicadas en zonas de frontera o
de selva, vigente hasta el 31-12-98.
d) CETICOS de Ilo, Tacna y Matarani: D. Leg. N 842 y N 865. CETICOS de Paita: D.
Leg. N 864 (D.S. 112-97-EF TUO de las normas con rango de ley de los CETICOS
mencionados).
CETICOS Loreto: Ley N 26953
e) Finalmente, mediante la Ley N 26953, se prorroga el beneficio de exoneracin del
IGV, IPM e Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 1998 para los productores
agrarios cuyas ventas anuales no superen las 50 UIT.
Sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes las personas
naturales o jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre la atribucin
de rentas previstas en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicomisos de sociedades titulizadoras,
los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes efectos, en cualquiera de las etapas del ciclo
de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen
operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern
consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones.
Tambin son contribuyentes del Impuesto las sociedades de hecho, los consorcios, joint
ventures y otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven
 83

contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento

(D.S.N 136-96-EF). Se debe precisar que en virtud de dicho dispositivo legal, la
asociacin en participacin y similares no son consideradas como contratos de
colaboracin empresarial.
2. Responsables solidarios
Se conoce como responsables solidarios a las personas naturales o jurdicas que deben
cumplir con obligaciones que proviene de las operaciones realizadas por terceros; es
decir, que cumplen con las obligaciones de otros. Estos son los siguientes:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes
por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn
las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades y otras personas jurdicas, instituciones y
entidades pblicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por
Resolucin de Superintendencia como agentes de retencin o percepcin del Impuesto,
de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario.
De acuerdo con las normas indicadas en el prrafo anterior, los contribuyentes quedan
obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT, quien podr determinar la obligacin de llevar los
registros que sean necesarios.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen,
determinar y pagar el Impuesto correspondiente a stas ltimas.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulacin, por las operaciones que el
patrimonio fideicometido realiza para el cumplimiento de sus fines.
Determinacin del Impuesto
El impuesto a pagar se determinar mensualmente deduciendo del impuesto bruto de
cada perodo, el crdito fiscal determinado.
Impuesto Bruto
El impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas es el monto resultante de
aplicar la tasa del impuesto 18% (16% por Impuesto General a las Ventas y 2% por
Impuesto de Promocin Municipal), sobre la base imponible. Se debe entender por base
imponible, el valor del bien o servicio prestado en moneda nacional.
Base imponible
 84

La base imponible est constituida por:

a) El valor de venta, en las ventas de bienes
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios
c) El valor de construccin, en los contratos de construccin
d) El ingresos percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al
valor del terreno
e) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin vigente, ms los
derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a
las Ventas, en las importaciones.
El Crdito Fiscal.
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo
de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Operaciones gravadas que dan derecho al crdito fiscal.
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones
gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho al crdito fiscal son los
siguientes:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la
elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus
partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario
para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir
como gasto o costo de la empresa.
Requisitos sustanciales
Slo otorgan derecho a Crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos
de construccin que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitido como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del
Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin propios del giro del negocio, otorgarn derecho
a crdito fiscal en la parte que en conjunto no excedan del medio por ciento (0.5%) de
los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponde
 85

aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias

acumulables durante un ao calendario.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Requisitos formales.
Para ejercer el derecho al crdito fiscal se cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien,
del servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso en la nota de dbito.
Tratndose de importaciones, el derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el
original de la copia autenticada por el Agente de Aduanas, de la Declaracin nica de
Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza y otros
documentos emitidos por Aduanas que acrediten el pago del impuesto, segn Directiva
002-97/SUNAT.
Los comprobantes a que se hace referencia en el prrafo anterior son aquellos que de
acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las
disposiciones sobre la materia; y
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito o Declaracin nica de
Importacin, Liquidacin de Pago, Liquidacin de cobranza y otros documentos emitidos
por Aduanas hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras,
dentro del plazo que establezca el reglamento, el mismo que deber reunir los requisitos
previstos en las normas vigentes.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de
aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b).
No dar derecho al crdito fiscal, el impuesto consignado en comprobantes de pago no
fidedignos o falsos o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios.
Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados por
personas que resulten no ser contribuyentes del impuesto o los otorgados por
contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello.
Sin embargo, no se pierde el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, cuando el pago del total de la operacin,
incluyendo el pago del impuesto se hubiera efectuado mediante cheque, siempre que se
cumpla con los requisitos establecidos en el numeral 2.3 del Artculo 6 del reglamento.
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se
sustenta con el documento que acredite el pago del impuesto Para ejercer el derecho al
 86

crdito fiscal en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures y otras
formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en
los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importacin, la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo sealado
en el Reglamento y mediante el Documento de Atribucin cuyas caractersticas estn
reguladas en la Resolucin de Superintendencia N 022-98- SUNAT.
El impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como
crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquiriente.
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del
impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se
aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
Clculo del crdito fiscal.
1) Sujetos que realizan slo operaciones gravadas:
El crdito fiscal se determina por el IGV consignado separadamente en los comprobantes
de pago que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o
el pagado en la Declaracin nica de Importacin, en la Liquidacin de Pago, en la
Liquidacin de Cobranza y
otro documento emitido por Aduanas que acredite el pago del impuesto en los casos de
importacin de bienes, y con el documento que acredite el pago del impuesto en los
casos de utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
2) Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas

2.1. Los sujetos del impuesto que puedan demostrar fehacientemente que
determinados bienes, servicios y contratos de construccin son destinados
exclusivamente a sus operaciones gravadas y de exportacin, podrn utilizar
como crdito fiscal el impuesto (IGV e IPM) que haya gravado dichas adquisiciones.
Para tal efecto debern contabilizar separadamente la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones destinadas exclusivamente a operaciones
gravadas y de exportacin, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.
Asimismo deber contabilizar separadamente las adquisiciones destinadas a ser
utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
 87

2.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crdito fiscal se calcular
proporcionalmente de acuerdo con el siguiente procedimiento:
(a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el impuesto (IGV) e IPM),
as como las exportaciones de los ltimos doce (12) meses, incluyendo el mes al que
corresponde el clculo del crdito.
(b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo (12 meses),
considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
(c) El monto obtenido en a) se divide entre el obtenido en b) y el resultado se multiplica
por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con 2 decimales.
(d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto (IGV e IPM) que haya
gravado la adquisicin de los bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as, el crdito fiscal del
mes.
La proporcin se aplica siempre que un perodo de doce (12) meses, incluyendo el mes
al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de 12 meses de actividad, el periodo a
que hace referencia en el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus
actividades
TEMA N 10: CASOS PRACTICOS DESARROLLO DE EJERCICIOS
APLICACIN PRACTICA N 1
La Empresa ABC realiza operaciones gravadas y no gravadas. En el mes de febrero, ha
vendido mercaderas gravadas por un total de S/.60, 000 (VV) y no gravadas por un total
de S/.30, 000.
Sus compras gravadas y no gravadas del mes ascienden a S/.115, 556 soles.
Sus ventas gravadas en los ltimos 12 meses, incluyendo febrero, ascienden a S/.
250,000 y sus ventas no gravadas en el mismo perodo, ascienden a S/. 180,000.
Se solicita calcular el IGV que debe pagar este contribuyente en el mes de febrero 2012.
SOLUCION
Ventas gravadas S/.60, 000 X 18% S/.10, 800(1)
Compras gravadas Y no gravadas del
Mes 115,556 X 18% 20,800(2)
Operaciones 12 ltimos meses Incluyendo febrero
 88

Ventas gravadas 250,000- 58.14%

Ventas No gravadas 180,000- 41.86%
430,000- 100.00%
============
Clculo del IGV
Impuesto Bruto S/. 10,800(1)
C.F. Compras 20,800(2) X 58,14% 12,093.12
Respuesta.- Saldo a favor (1293.12) = (1293)
==============
Cuando la empresa realiza exportaciones, stas se agregan a las ventas gravadas para
obtener el porcentaje del prorrateo.
APLICACIN PRCTICA N 2
La empresa JB se dedica a la produccin de conservas y adquiere insumos nacionales
para el desarrollo de sus actividades. Sus operaciones comprenden ventas de pescado
crudo en el mercado nacional (exonerado del IGV) y de conservas (gravados con el IGV),
tanto en el mercado extranjero como en el pas.
El detalle de sus operaciones en los ltimos 12 meses, incluyendo el mes de febrero de
ventas gravadas, no gravadas y exportaciones fueron de la siguiente manera:
Ventas Netas Gravadas S/.80, 000
Ventas Netas No gravadas 158,400
Exportaciones 408,200
Sus operaciones en el mes de febrero de 2012 fueron de la siguiente forma:
Registro de Ventas Registro de Compras
Ventas Netas Gravadas S/.48, 000 Compras destinadas a operaciones
Ventas Netas No Gravadas 30,000 gravadas y no gravadas S/.45, 000
SOLUCION
S/. 80,000 + 408,200 = 488,200-75.50%
Ms: 158,400-24.50%
646,600- 100%
Ventas gravadas de febrero S/. 48,000 X 18% = 8,640
Compras Gravadas y No gravadas de febrero 2012
S/.45, 000 X 18% = 8,100 X 75.50% = 6,116
Saldo a pagar 2,524
====
 89

CASO VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO

Segn el artculo 22 del D. Leg. N 821, Ley General del I.G.V. "En el caso de venta del
Bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el
plazo de dos aos de haber sido puesto en funcionamiento y en un precio menor al de
su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber
reintegrarse en el mes de la venta en la proporcin que corresponda a la diferencia
de precios"
APLICACIN PRCTICA N 03
La PALMA S.A., dedicada a la industria metal mecnica, con fecha 15 de noviembre de
1999, ha comprado un torno por S/.250, 000 ms el IGV y el IPM que empez a trabajar
en la misma fecha. La empresa por renovacin, con fecha 15 de febrero de 2012, ha
decidido vender este activo por s/.180, 000 ms el IGV e IPM. Cuando se realiza la venta
de este bien, la depreciacin acumulada asciende a S/:50,000.
Se solicita:
a) El reintegro del IGV. Si hubiera lugar
b) Realizar los asientos contables a que da lugar esta operacin inclusive el descargo
del activo fijo.
______________________ 1 _______________________
33 Inmuebles, maq. y equipo 250,000
333 maq. equipo y otros Unds. de expl.
3331 maq y equipos de explotacin
33311 costo de adquisicin
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar 45,000
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 295,000
421 facturas, boletas y otros comp por pagar
4212 emitidas
Por la compra de un torno marca X, modelo X, N de serie X
_______________________ 2 _______________________
16 Cuentas por cobrar diversas terceros 212,400
168 Otras Ctas. por Cobrar Diversas
 90

1689 otras cuentas por cobrar diversas

76 Ganancia por medicin de activos no financieros al
valor razonable 180,000
761 activo realizable
7613 activos no corrientes mantenidos para la venta
76132 Inmuebles maquinarias y equipos
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar 32,400
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
Por la venta del torno segn fact. X
______________________ 3 _______________________
39 Depreciacin, amortizacin y agotamientos acumulados 50,000
391Depreciacin acumulada
3913 inmuebles maquinarias y equipo costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 200,000
272 Inmuebles Maquinarias y equipo
2723 maquinarias y equipos de explotacin
27231 costo de adquisicin
333 maq. equipo y otros Unds. de expl. 250,000
3331 maq y equipos de explotacin
33311 costo de adquisicin
Por el retiro del torno del activo fijo
----------------------------------4--------------------------------------------
Clculo del Reintegro del I.G.V.
I.G.V. Compra 45,000
I.G.V. Venta 32,400
Reintegro 12,600
=====
66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor
razonable 12,600
661 Activo realizable
 91

6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta

66132 Inmuebles maquinaria y equipo
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar 12,600
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
Por el Reintegro del I.G.V.
---------------------------------X--------------------------------------------
La declaracin y pago del Impuesto.
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyente como de responsables,
debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas
realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn
constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido.
Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o si correspondiere,
determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo
perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace
referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que constan en los
comprobantes de pago por exportaciones, an cuando no se hayan realizado los
embarques respectivos.
Forma y oportunidad de la declaracin y pago del Impuesto.
La declaracin y el pago del impuesto debern efectuarse conjuntamente y en un mismo
Formulario dentro del mes calendario siguiente al perodo tributario a que corresponde
la declaracin pago, segn cronograma de acuerdo al ltimo dgito RUC.
El contribuyente que por cualquier causa no resulte obligado al pago del impuesto en un
mes determinado, tambin deber presentar su formulario de declaracin pago.
De no pagarse la totalidad del impuesto junto con la presentacin de la declaracin, la
SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin, por la omisin y adems
proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del impuesto omitido de acuerdo con
el Cdigo Tributario.
Exportacin de bienes y servicios.
La exportacin de bienes y servicios, as como los contratos de construccin ejecutados
en el exterior, no estn afectos al IGV.
 92

Saldo a favor del exportador.

El monto del impuesto que hubiese sido consignado en los comprobantes de pago
correspondiente a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las
plizas de importacin, darn derecho a un saldo a favor del exportador.
Regin de la selva y el IGV.
Las empresas ubicadas en la regin de la selva gozan de un tratamiento tributario
especial, distinto al que seala las normas generales. La diferencia est dada por los
beneficios tributarios exoneratorios de que gozan todas las empresas que se establecen
y desarrollan sus actividades en esta regin.
Segn lo dispuesto por el Art. 45 del Decreto Legislativo N 821, Ley General del IGV.,
la regin de la selva comprende los departamentos de LORETO, SAN MARTIN, MADRE
DE DIOS, AMAZONAS y HUCAYALI.
Considerando la doctrina tributaria, se puede determinar algunas razones por las que el
legislador establece exoneraciones, entre estas tenemos:
a) Competencia Internacional
b) Mantenimiento de declinantes fuentes de trabajo
c) Estmulo para el fomento o desarrollo de actividades
d) Atencin en casos de doble imposicin
e) Aspectos geogrficos, etc.
Dentro de estos conceptos podemos apreciar que los beneficios que se conceden a la
regin de la selva tienen como finalidad propender a su desarrollo integral.
Para tener derecho a estos beneficios, las empresas ubicadas en la regin de la selva
debe reunir los siguientes requisitos:
1. Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la regin
2. Tener su contabilidad en la regin
3. El 75% de sus actividades, por lo menos, deben ser llevados en esta regin.
4. Constituidas e inscritas en los registros pblicos de la regin de la selva, tratndose
de personas jurdicas
Beneficios de que gozan.
1. Exoneracin del Impuesto General a las Ventas, respecto de las siguientes
operaciones que realicen:
a) Importacin de bienes destinados al consumo en la regin sealados en
el protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano-Colombiano
de 1938 y bienes comprendidos en el apndice del D. L. N 21503; as como la
 93

importacin de insumos para la fabricacin en la regin de dichos bienes; debiendo

realizar el ingreso de estas mercaderas por los terminales fluviales, terrestres o
aduaneros de la regin.
b) Venta en la regin para su consumo en la misma de los bienes comprendidos en los
anexos ya citados; as como los insumos utilizados en la regin para la fabricacin de
dichos bienes.
c) Venta en la regin para su consumo en la misma de los bienes que se produzcan en
ella y de los productos naturales propios de la regin cualquiera que sea su estado de
transformacin.
d) Servicios prestados en la regin que sean ntegramente utilizados en ellas.
2. Reintegro tributario, entendindose como tal el monto del IGV al devolver a favor del
comerciante domiciliado en la regin que haya grabado la adquisicin de sus bienes
importados que son destinados al consumo en la regin (apndice del D.Ley N 21503 y
el Tratado de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938). El reintegro es
equivalente al monto del impuesto consignado en el comprobante de pago, el que se
har efectivo mediante Notas de Crdito Negociable. No gozan de este reintegro la
compra de bienes similares a los producidos en la regin, de sujetos afectos del resto
del pas; salvo que dichos bienes no cubran las necesidades de la regin.
APLICACIN PRCTICA N 04
La empresa Loro S.A., es una empresa ubicada en la regin de la selva, que realiza
exclusivamente operaciones exoneradas y que cumple para este efecto con los
requisitos establecidos por la ley del IGV. En el mes de marzo de 2012 ha comprado a
un proveedor de Lima (fuera de la regin) por S/.15, 000 ms el IGV.
Calcular el reintegro tributario a que tiene derecho este contribuyente, teniendo en cuenta
que sus ventas en la regin estn exoneradas; adems efecte los asientos contables
de la operacin.
El reintegro tributario equivale a S/.2, 700 que es el impuesto a las ventas que pag en
la compra. El asiento contable es el siguiente:
______________________ 1 _______________________
60 compras 15,000
601 mercaderas
6011 mercaderas manufacturadas
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar 2,700
 94

401 Gobierno Central

4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 17,700
421 facturas, boletas y otros comp por pagar
4212 emtidas
_______________________ 2 _______________________
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar 2,700
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
401111 Certi. Dev. Cred. Fiscal IGV.
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar 2,700
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
Cuando se solicite el reintegro tributario
______________________ 3 _______________________
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar 2,700
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens.
Y de salud por pagar 2,700
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
401111 Certi. Dev. Cred. Fiscal IGV.
Cuando se recibe el certificado de reintegro
-----------------------------------x------------------------------------------
 95

Para gozar de la exoneracin del IGV se requiere de las empresas ubicadas en la regin
que los comprobantes de pago emitidos por los beneficiarios consignen la frase impresa
"Bienes transferidos / servicios prestados en la regin de la selva para su consumo en la
misma." colocada en forma diagonal u horizontal y en caracteres destacados.
Exonerndose de esta exigencia, las cintas, tickets emitidos por mquinasregistradoras.
Beneficios a las industrias.
Adems del beneficio concedido en la Ley del IGV, existe un beneficio tributario de
exoneracin para las empresas industriales de la ZONA DE FRONTERA Y DE SELVA;
refirindose al respecto al Art. 61 de la Ley 23407 Ley General de Industrias. Para que
tengan derecho a este beneficio deben cumplir los siguientes requisitos:
Tener fuera del Departamento de Lima y la Provincia Constitucional del Callao:
a) Su sede principal
b) Ms del 70% del valor de su produccin, de sus activos fijos, de sus trabajadores y el
monto de la planilla.
Entendindose como sede, el domicilio indicado en el Estatuto, donde tenga
su administracin y lleva su contabilidad.
TEMA N 11: IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel del productor y la importacin de los bienes especificados
en los apndices III y IV.
b) La venta en el pas por el importador de los bienes contenidos en el Apndice IV, literal
A.
c) La venta realizada por las entidades organizadas y titulares de autorizaciones
de juegos de azar y apuestas, tales como: loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas
tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
Nacimiento de la obligacin tributaria:
La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad que establece el Art. 4 del D.
Leg. N 821, es decir en las situaciones siguientes:
En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o se entrega
el bien, lo que ocurra primero.
En la importacin de bienes, en la fecha en que solicita el despacho a consumo.
Si se tratase de juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina en el
momento en que se percibe el ingreso.
 96

Concepto de Productor
Se considera productor o fabricante a la persona natural o jurdica, que acta de manera
directa en la ltima etapa del proceso dirigido a producir los bienes especificados en los
Apndices III y IV del D. Leg. N 821.
Productor tambin es aquel a quien encargue fabricar dichos bienes a terceros a fin de
venderlos por cuenta propia, siempre que entregue los insumos o los financie, o
proporcione maquinaria o cualquier otro bien que adicione un mayor valor al producto,
sin embargo, las ventas realizadas por productores de bienes que no figuren en los
Apndice III y IV no se encuentran con el Impuesto Selectivo al Consumidor.
1. Cuando una empresa posee ms del 30% del capital de otra empresa directamente o
por intermedio de una tercera.
2. Cuando ms del 30% del capital de 2 o ms empresas pertenezca a una misma
persona directa o indirectamente.
3. En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital,
pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
4. El capital de 2 o ms empresas pertenezca en ms del 30% a socios comunes.
Sistema de aplicacin del impuesto.
El impuesto se aplicara bajo dos sistemas:
a.- Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apndice IV y los juegos de
azar y apuestas, con excepcin de las mquinas tragamonedas y otros aparatos
electrnicos que entreguen premios canjeables con dinero.
b.- Especifico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el Literal B del Apndice IV
y mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios
canjeables por dinero.
TEMA N. 12.: CASOS PRACTICOS
Empresas vinculadas econmicamente
Existir vnculo econmico entre empresas cuando surja lo siguiente:
a) Una empresa posee ms del 30% del capital de otra empresa, pudiendo ser directa o
por intermedio de una tercera.
Ejemplo:
La empresa "X" posee ms del 30% del capital de las empresas "Y" y "Z"
 97

??Como podemos apreciar la empresa "X" posee ms del 30% del capital de la empresa
"Y", el mismo que asciende al 45% del capital total de esto.
??Asimismo la empresa "X" posee ms del 30% del capital de la empresa "Z", el mismo
que asciende al 45% del capital total de esta.
b) Ms del 30% del capital de dos o mas empresas pertenezca a una misma persona ya
sea directa o indirectamente.
Ejemplo:
La socia Martha Pelez de la empresa "M" es propietaria de ms del 30% del capital de
dicha empresa.
Asimismo, posee ms del 30% de la empresa "N" por lo tanto se mantiene un vnculo
econmico indirecto entre las empresas "M" y "N"

Como podemos apreciar la Srta. Martha Pelez es propietaria en ms del 30% del capital
de dos (2) empresas, es decir de "M" y "N".
 98

c) Cuando ms del 30% del capital pertenezca a cnyuges entre s o vinculados hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad.

Podemos ver que el pap, la mam y el hijo son propietarios del ms del 30% del capital
de la empresa "P", existiendo as el vnculo econmico indirecto.
d) Cuando existen socios comunes, propietarios en ms del 30% del capital de dos (2) o
ms empresas donde pertenezcan.
APENDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
Partidas
Arancelarias Productos
0301.10.00.00/ Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados
0307.99.90.90 Acuticos.
0401.20.00.00 Slo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino.
0511.99.10.00 Cochinilla (1)
 99

0602.10.00.90 Los dems esquejes sin enraizar e injertos

0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas
0703.90.00.00 Aliceas, frescos o refrigerados.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos
0704.90.00.00 comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.
0705.11.00.00/ Lechuga y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),
0705.29.00.00 frescas o refrigeradas.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, sal sifies,
0706.90.00.00 apio nabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o
refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frijoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o
refrigerados.
0708.90.00.00 Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Esprragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apio, nabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del gnero "Capsicum" o del gnero "Pimienta", frescos o
refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o
refrigeradas.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o
refrigeradas
0709.90.90.00
0713.10.10.00/ Arveja o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o
0713.10.90.20 partidas.
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
 100

0713.20.90.00
0713.31.10.00/ Frijoles (frijoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, aunque
estn
mondados o partidos.
0713.39.90.00
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.40.90.00
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso
mondadas o
partidas.
0713.50.90.00
0713.90.10.00/ Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.90.00
0714.10.00.00/ Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas
(camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina, frescos o secos,
incluso trozados o en "pellets", mdula de sag.
0714.90.00.00
0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/ Bananas o pltanos, frescos o secos.
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/ Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacates), guayaba,
0804.50.20.00 mangos y mangostanes, frescos o secos.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios, frescos
o secos.
0805.20.90.00
0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas
0807.11.00.00/ Melones, sandas y papayas, frescos.
0807.20.00.00
 101

0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos

0808.20.20.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos)
0809.40.00.00 Cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas),
ciruelas y endrinos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el cass, frescas.
0810.40.00.00/ Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos frescos.
0810.90.90.00
0901.11.00.00 Caf crudo o verde
0902.10.00.00/ T
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o Kin.
0910.30.00.00 Crcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1005.10.00.00 Maz para la siembra
1006.10.10.00 Arroz con cscara para la siembra.
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra
1008.90.10.10/ Quinua (chenopodium quinoa) para la siembra
1201.00.10.00/ Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la
1209.99.90.00 siembra.
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco
1211.90.30.00 Organo.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/ Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.10.10.00 Achiote
1404.10.30.10 Tara
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
 102

2401.10.10.00/ Tabaco en rama o sin elaborar.

2401.20.20.00
4901.10.00.00/ Libros para Instituciones Educativas, as como publicaciones culturales
(2).
4901.99.00.00
4903.00.00.00
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar,
5104.00.00.00 desperdicios e hilachas.
5201.00.00.10/ Algodn sin cardar ni peinar, incluso desperdicios e hilachas.
5202.99.00.00
5302.10.00.00/ Camo, yute, abaca y otras fibras textiles en rama o
5305.99.00.00 trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo (4).
7108.12.00.00 Oro para uno no monetario en bruto (4).
8703.10.00.00/ Un vehculo automvil usado de por lo menos un ao de antigedad
8703.90.00.90 y de no ms de dos mil centmetros cbicos (2,000 c.c.) de cilindrada,
importado
de conformidad con el Decreto Ley N 26117.
8703.10.00.00/ Slo: vehculos automviles para transporte de personas, importados
al amparo
de la Ley N 26983 y normas reglamentarias (3).
8703.90.00.90
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------
(1) incluido por el Decreto Supremo N 171-97-EF, publicado el 17 de diciembre de 1997
y vigente a partir del 1 de enero de 1998.
(2) Modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 045-97-EF, publicado el 30 de
abril de 1997.
(3) Incluido por el Artculo 11 del Decreto Supremo N 112-98-EF, publicado el 4 de
diciembre de 1998
(4) Incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 053-99-EF, publicado el 12 de abril
de 1999.
B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo
valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean
 103

destinados exclusivamente a vivienda y que cumplan con las

caractersticas tcnicas establecidas en el Reglamento.
Artculo 2.- Los constructores que de conformidad a lo dispuesto en el presente Decreto
Supremo, resulten exonerados del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal, debern considerar como costo o gasto para efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta, el saldo del crdito fiscal generado por la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin destinados exclusivamente
a las operaciones exoneradas a las que se refiere el literal B del Apndice I del TUO de
la Ley del Impuesto General a las Ventas el Impuesto Selectivo al Consumo, sustituido
por el artculo anterior, que tuvieran a la fecha de vigencia del presente dispositivo, de
acuerdo a lo establecido por los Artculos 18 y 69 de la Ley del citado impuesto.
Artculo 3.-El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas y entrar en vigencia a partir del da de su publicacin.
FUENTE: D.S. 119.99-EF del 11-07-99
APENDICE II
Servicios exonerados del Impuesto General a las Ventas.
(1)Servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por los Bancos e Instituciones
financieras y crediticias, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compra venta de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y
dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados
de las operaciones propias de estas empresas.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados
directamente o mediante3 intermediarios financieros, por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del Artculo 19 del
Decreto Legislativo 774, Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Numeral sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo 023-99-EF, publicado del
19 de Febrero de 1999.
Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte areo.
Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los que
se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona
primaria de aduanas. Los servicios complementarios a que se hace referencia en el
prrafo anterior son los siguientes:
Remolque.
 104

Amarre o desamarre de boyas.

Alquiler de amarraderos.
Uso de rea de operaciones.
Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
Trasbordo de carga.
Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
Manipuleo de carga.
Estiba y desestiba.
Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
Practicaje.
Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).
Navegacin area en ruta.
Aterrizaje despegue.
Estacionamiento de la aeronave.
(2)Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet y folklore nacional calificados como espectculos pblicos culturales por
el Instituto Nacional de Cultura, as como los espectculos taurinos.
(2) Numeral sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo 039-98-EF, publicado el 28
de Mayo de 1998.
Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y
comedores universitarios.
La Construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo que efectan
las empresas en el pas a naves de bandera extranjera.
Los intereses generados por bonos nominativos emitidos por empresas constituidas o
que se constituyen en el Per, siempre que la emisin se efecte al amparo del Ttulo IX
de la Seccin Tercera del Libro I de la Ley General de Sociedades y la Ley
del Mercadeo de Valores.
Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente
constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca y
Seguros, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas
naturales residentes en el Per. (3)
Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas
de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondo de
Pensiones que hayan sido cedidas a empresas re-aseguradoras, sea domiciliado o no.
 105

(3) Prrafo aumentado con D.S. 013-2000-EF publicado el 27 de Febrero del 2000.
(4) Las plizas de seguro del programa de Seguros de Crdito para la pequea empresa
a que se refiere el artculo del Decreto Legislativo 879.
(4) Prrafo incorporado por el Artculo 1 del D.S. 180-97-EF, publicado el 31-12-1997.
(5)La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y
Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten los
Servicios Industriales de la Marina.
(5)Numeral incluido por el Artculo 1 del D.S. 107-97-EF, publicado el 12 de Agosto de
1997
(6) Servicios de comisin mercantil a personas no domiciliadas en relacin con la venta
en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte
como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la
comisin sea pagada desde el exterior.
(6) Numeral incluido por el Artculo 1 del D.S. 054-98-EF, publicado el 26 de Junio de
1998.
(7) Los intereses que se perciban con ocasin del cobro de la cartera de crditos
transferidos en dominio fiduciario por empresas de Operaciones Mltiples del Sistema
Financiero, a que se refiere el literal A del Artculo 16 de la Ley 26702 y que integra el
activo de un patrimonio fideicometido.
(7) Numeral incluido por el Artculo 1 del D.S. 104-98-EF, publicado el 14 de Noviembre
de 1998.
(8) Los ingresos que percibe el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que
realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de
la Superintendencia de Banca y Seguros.
(8) Numeral incluido por el Artculo 2 del D.S. 023-99-EF, publicado el 19 de Febrero de
1999.
(9) los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que
realice el Banco de Materiales.
(9) Numeral incluido por el Artculo 2 del D.S. 023-99-EF, publicado el 19 de Febrero de
1999
NUEVO APENDICE III (1)
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Partidas Arancelarias Productos Nuevos Soles por galn (*)
2710.00.19.00 Gasolina para motores
 106

- Hasta 84 octanos S/. 2.17

- Ms de 84 hasta 90 octanos S/. 2.84
- Ms de 90 hasta 95 octanos S/. 3.13
- Ms de 95 octanos S/. 3.45
2710.00.41.00 - Querosene S/. 0.50
2710.00.50.10 - Gasoils (gasleo) S/. 1.68
2710.00.50.90
2711.11.00.00 Gas de petrleo licuado S/. 0.23
2711.19.00.00
(*) Cada galn equivale a 3.785 litros.
(2) Apndice sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo 045-99-EF, publicado el 6
de abril de 1999.
NUEVO APENDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA VALOR
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%

(1) Incluido por el Artculo 3 del decreto Supremo N 087-96-EF, publicado el 30 de

Agosto de 1996 y vigente a partir del 1 de Noviembre de 1996.
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10%

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17%

 107

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%

(2) Tasa modificada por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 045-99-EF, publicado el
6 de abril de 1999.
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%
 108

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 45%

(5) PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 55%

 109

(6) JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS

a) Loteras, bingos, rifas y sorteos......................................................... 10%
b) Casinos de juegos................................................................................ 5%
c) Eventos hpicos.................................................................................... 2%
(6) Conforme a lo establecido en el Artculo 9 del Decreto Supremo 095-96-EF, publicado
el 28 de septiembre de 1996.
(7) B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIN DEL MONTO FIJO

(7) Literal sustituido por el Artculo 3 del decreto Supremo 045-99-EF publicado el 6 de
Abril de 1999.
(8) MAQUINAS TRAGAMONEDAS
a) Mquinas tragamonedas 15% UIT
b) Otros aparatos electrnicos 15% UIT
(8) Conforme a lo establecido en el artculo 11 del Decreto Supremo 095-96-EF,
publicado el 28 de Septiembre de 1996.
APENDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS
Exportacin de los siguientes servicios:
Servicios de consultora y asistencia tcnica.
Arrendamiento de bienes muebles.
Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de la opinin pblica.
Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y
similares.
1. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
 110

2. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito

3. Operaciones de financiamiento.
4. Seguros y Reaseguros.
5. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar los servicios de
telecomunicaciones originadas en el exterior, nicamente respecto a la compensacin
entregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin
Internacional de Telecomunicaciones.
6. (1) Servicios de medicin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por
operadores tursticos domiciliados en el pas a favor de agencias u operadores tursticos
domiciliados en el exterior.
7. (2)Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales que se
expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones
televisivas o cualquier otra produccin de imgenes; a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
(1) Numeral incorporado por el artculo 2 del D.S. 063-96-EF, publicado el 18 de Mayo
de 1996.
(2) Numeral incorporado por el artculo 2 del D.S. 058-97-EF, publicado el 18 de Mayo
de 1997.
UNIDAD IV
Contribuciones

Las Contribuciones comprenden: ESSALUD, El Servicio Nacional

de Adiestramiento y Trabajo Industrial (SENATI), Servicio Nacional
de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO), Comit Nacional de
Adiestramiento del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros Recreacionales
para los trabajadores de Construccin Civil (CONAFOVICER)
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Essalud. Base Legal. finalidad. Asegurados obligatorios. Entidades
empleadoras. Prestaciones de salud y econmicas. mbito de aplicacin. Aportes.
SRT. Base Legal. Finalidad. Asegurados obligatorios. entidades empleadoras.
Prestaciones. Aportes
SNP. Base Legal. Resea Histrica. Finalidad. Contribuyentes. Rgimen Facultativo.
Aportes
 111

SPP. Base Legal. Objetivo. Derecho de Afiliacin. Cuentas Individuales de

Capitalizacin. Bonos de Reconocimiento. Remuneracin asegurable. Aportes
Sencico. Base Legal. Finalidad.- mbito de aplicacin. Base imponible. Aportes
Conafovicer. Base Legal. Finalidad. Sujetos de Retencin. Agente de Retencin. Base
imponible. Remuneracin afecta. Aportes.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la participacin de ESSALUD en la promocin y conservacin de la salud.
Valora la importancia de las prestaciones que otorga el STRC.
Asume una posicin crtica respecto a la comprensin de los sistemas de pensiones.
Valora la participacin de SENATI y SENCICO en el desarrollo tecnolgico y capacitacin
de los trabajadores del sector industrial.
Criterios e Indicadores de logro:
Conocimiento.- Identifica y describe cada uno de los tributos.
Anlisis.- Establece la importancia de la capacitacin en el desarrollo de
la economa nacional.
Sntesis.- Formula propuestas para mejorar la recaudacin y ofrecer un mejor servicio.
Responsabilidad.- Cumple con eficacia la actividad programada.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N. 13 LA SEGURIDAD SOCIAL EN EL PERU
TEMA N 14 SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
TEMA N 15 SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
TEMA N 16 CONTRIBUCIONES AL SENATI, SENCICO Y CONAFOVICER
TEMA N 13: LA SEGURIDAD SOCIAL EN EL PERU

Actualmente en cuanto a Seguridad Social se refiere, el Estado orienta hacia la

unificacin y universalizacin de la cobertura de salud a toda la poblacin, dentro de este
marco con fecha 30 de Enero de 1999, se ha publicado en el diario oficial "El Peruano"
la Ley N 27056 llamada LEY DE CREACION DE SEGURO SOCIAL DE SALUD
ESSALUD, reglamento por el D.S. N 002-99 TR, publicado el 27 de Noviembre de 1999,
creando de esta manera un nuevo sistema de cobertura para toda la poblacin que
consiste en:
a) Rgimen contributivo constituido por la Seguridad Social en Salud a cargo de
ESSALUD complementada por las ENTIDADES PRESTADORAS DE SALUD.
 112

b) Rgimen Estatal no contributivo a cargo del Ministerio de Salud, que otorga

prestaciones de salud pblica colectiva y prstamos de salud individual para la poblacin
de escasos recursos que tienen acceso a otros regmenes. Se financia con recursos del
tesoro pblico y brinda atencin a travs de la red de establecimientos del Estado
(Hospital Dos de Mayo, Hospital Arzobispo Loayza, Hospital Hiplito Unanue y otros, as
como los Centros de Salud, postas mdicas en Lima y otros lugares del Pas.
Asegurados.- Son asegurados de la Seguridad Social en salud:
1. Los afiliados regulares y sus derechohabientes:
a) Trabajadores activos que laboran bajo relacin de dependencia o en calidad de socios
de cooperativas de trabajo.
b) Los pensionistas que perciben pensin de jubilacin, incapacidad o sobrevivencia.
2. Los afiliados potestativos y sus derechohabientes, que comprende todas las personas
que no renen los requisitos de filiacin regular.
Derechohabientes.- Son derechohabientes el cnyuge o el concubino (siempre que la
reunin haya durado por lo menos dos aos consecutivos y exista una forma de probar),
adems, los hijos menores de edad o mayores incapacitados en forma total o
permanente siempre que no sean afiliados obligatorios para el trabajo. La cobertura de
los hijos se inicia desde la concepcin, en la atencin a la madre gestante.
Entidades empleadoras.- Para efectos de la Seguridad Social en salud se entiende por
entidad empleadora a:
a) Las empresas e instituciones pblicas o privadas que empleen trabajadores bajo
relacin de dependencia.
b) Los que pagan pensiones.
c) Las cooperativas de trabajadores.
Registro y filiacin.- El registro de entidades empleadoras y la inscripcin de los
afiliados regulares se realiza ante ESSALUD, diferenciado los cubiertos con
establecimientos propios, los atendidos a travs de planes contratados con una EPS
(Empresa Prestadora de Salud) y los cubiertos ntegramente por ESSALUD, asimismo,
informar el cese, la suspensin de la relacin laboral modificacin de la cobertura y otras
ocurrencias, dentro de los primeros 5 das del mes siguiente a la ocurrencia.
Aportes.- Los aportes por filiacin al Seguro Social de Salud son de carcter mensual,
de la siguiente manera:
a) 9% de la remuneracin mensual o ingreso mnimo para los afiliados regulares en
actividad, siendo de cargo de la entidad empleadora que debe declararlos y pagarlos de
 113

acuerdo al cronograma del RUC del mes siguiente a aquel en que se devengaron
las remuneraciones afectas. Esta forma de pago entra en vigencia a partir de la
contribucin del mes de Julio 1999, fecha en que esta contribucin es recaudada por la
SUNAT segn Resolucin Superintendencia 080-99 del 15 de julio de 1999.
b) 4% de la pensin, para los afiliados regulares pensionistas, esto es de cargo del
pensionista, siendo responsable de efectuar la retencin y el pago, la entidad
empleadora, de acuerdo al cronograma del RUC del mes siguiente a aquel en que se
devengaron las pensiones.
c) De acuerdo al plan elegido de cada afiliado potestativo.
Prestaciones.- Son determinadas en funcin del tipo de filiacin, pudiendo comprender
los siguientes conceptos:
1. Prestaciones preventivas promocionales, que son prioritarias, teniendo como objeto
conservar la salud de la poblacin minimizando los riesgos de su deterioro y comprende:
a) Educacin para la salud.
b) Evaluacin y control de riesgos.
c) Inmunizaciones.
2. Prestaciones de recuperacin.- Que tiene por objeto atender los riesgos de
enfermedad, resolviendo las deficiencias de salud de la poblacin asegurada,
comprende:
a) Atencin mdica tanto ambulatoria como de hospitalizacin.
b) Medicinas e insumos mdicos.
c) Prtesis y aparatos ortopdicos impredecibles.
d) Servicios de rehabilitacin.
e) Prestacin de Maternidad consistente en el cuidado de la salud de la madre gestante
y la atencin del parto, extendindose al periodo de puerperio.
3. Prestacin de Bienestar y promocin social.- Que comprende:
a) Actividades de proyeccin.
b) Ayuda social y de rehabilitacin para el trabajo orientadas a la promocin de la persona
y proteccin de su salud.
4. Prestaciones econmicas.- Al respecto ESSALUD y la Normatividad complementaria
contempla las diferentes circunstancias en el otorgamiento de estas prestaciones que
comprenden:
a) Subsidio por incapacidad temporal, equivale al promedio diario de las remuneraciones
de los ltimos 4 meses inmediatamente anteriores al mes en que se inicia la contingencia
 114

multiplicado por el nmero de das del goce de la prestacin, este derecho se adquiere
a partir del 21 avo. da de incapacidad, los primeros 20 das de incapacidad los paga el
empleador. Este subsidio se otorga hasta un mximo de 11 meses y 10 das
consecutivos con sujecin a los requisitos que seale ESSALUD
b) Subsidio por maternidad, se otorga durante 90 das, pudiendo ser dividido en los
periodos, antes o despus del parto, segn lo elija la madre, con la condicin de que en
este periodo no realice labor alguna remunerada.
Equivale al promedio diario de las remuneraciones de los ltimos 4 meses anteriores al
inicio de la prestacin multiplicado por el nmero de das de goce de la prestacin. No
se puede recibir simultneamente subsidio de incapacidad temporal y subsidio por
maternidad.
c) Subsidio por lactancia, se otorga en dinero con el objeto de contribuir al cuidado del
recin nacido.
d) Prestacin de sepelio, cubre los servicios funerarios por la muerte del asegurado
regular, sea activo o pensionista.
Asegurados potestativos.- Son aquellos trabajadores y profesionales independientes,
incluidos los que estuvieron sujetos a regmenes especiales obligatorios, y las dems
personas que no renan los requisitos para una filiacin regular, as como todos aquellos
que la Ley determine, podrn afiliarse al Seguro Social bajo la modalidad de potestativo.
La afiliacin de los asegurados potestativos se realiza libremente ante ESSALUD o
cualquier EPS de acuerdo al plan que ellos elijan.
Entidades prestadoras de salud.- Se entiende por entidades prestadoras de salud a las
empresas e instituciones pblicas o privadas distintas de ESSALUD, cuyo inicio o fin es
el de prestar servicios de asistencia para la salud con infraestructura propia y de terceros,
sujetndose a los controles establecidos por la Superintendencia de entidades
prestadoras de salud sobre su funcionamiento y el uso correcto de sus fondos. Para que
una empresa prestadora de salud se constituya en la provincia de Lima, el capital en
provincias, podrn tener un capital menor.
mbito de aplicacin
El mbito de aplicacin del ESSALUD comprende:
a.- Los trabajadores que realizan actividades dependientes y sus derechohabientes.
b.- Loas trabajadores que realizan actividades independientes y sus derechohabientes.
c.- Los trabajadores del campo y del mar y sus derechohabientes.
d.- Las poblaciones afectadas por siniestros o catstrofes.
 115

e.- Los Pensionistas y sus derechohabientes.

f.- Las personas con incapacidad fsica o mental.
g.- Las personas que carecen de ingresos.
h.- Las personas que se afilien voluntariamente.
i.- Las personas que sufren pena privativa de la libertad.
j.- Los trabajadores que prestan servicios al Estado en el extranjero.
k.- Los extranjeros que ingresan al pas en calidad de turistas.
l.- Otros.
Tipos de asegurados.
a.- Afiliados regulares y sus derechohabientes.
b.- Trabajadores activos, pensionistas y trabajadores del hogar.
c.- Afiliados potestativos y sus derechohabientes.
TEMA N. 14: SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO (SCTR)
Es el seguro que otorga cobertura adicional a los afiliados regulares del Seguro Social
de Salud sean obreros o empleados que desempean las actividades de alto riesgo, por
accidente de trabajo y enfermedades profesionales. Es obligatorio y por cuenta de las
Entidades Empleadoras que desarrollan las siguientes actividades:
Actividad 130: Pesca
Actividad 220: Produccin de petrleo crudo y gas natural
Actividad 230: Extraccin de minerales metlicos
Actividad 290: Extraccin de otros materiales
Actividad 314: Industria del tabaco
Actividad 321: Fabricacin de textiles
Actividad 323: Industria del cuero y productos de cuero y sucedneos de cuero
Actividad 331: Industria de la madera y productos de la madera y corcho
Actividad 351: Fabricacin de sustancias qumicas industriales
Actividad 352: Fabricacin de otros productos qumicos
Actividad 353: Refineras de petrleo
Actividad 354: Fabricacin de productos derivados del petrleo y del carbn
Actividad 356: Fabricacin de productos plsticos
Actividad 362: Fabricacin de vidrios y productos de vidrio
Actividad 369: Fabricacin de otros productos minerales no metales
Actividad 371: Industria bsica de hierro y acero
Actividad 381: Fabricacin de productos metlicos
 116

Actividad 382: Construccin de maquinarias

Actividad 410: Electricidad, gas y vapor
Actividad 500: Construccin
Actividad 713: Transporte Areo
Actividad 933: Servicio mdico y odontolgicos, otros servicios de sanidad y veterinaria.
Este seguro complementario de riesgo comprende las siguientes coberturas:
a) Cobertura de salud por trabajo de riesgo.
b) Cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo.
Es de libre contratacin con la ONP o con empresas de seguros debidamente
acreditadas a eleccin de la entidad empleadora. Las entidades empleadoras que
desarrollan actividades de alto riesgo deben inscribirse como tales en el registro que
administra el Ministerio de Trabajo y Promocin Social, entidad que supervisar el
cumplimiento de la obligacin de contratar el seguro complementario de trabajo de riesgo
aplicando las sanciones administrativas por su incumplimiento.
El derecho a las pensiones de invalidez del seguro complementario de trabajo de riesgo
se inicia una vez vencido el periodo mximo de subsidio por incapacidad temporal
cubierta por el seguro social de salud.
Entidades empleadoras obligadas a contratar el SCTR
A. Las Entidades empleadoras que realizan actividades econmicas sealadas en las
normas tcnicas del SCTR.
B. Las cooperativas de trabajo, empresas de servicios especiales (temporales o
complementarias), contratistas y subcontratistas, as como toda la institucin de
intermediacin o provisin de mano de obra que destaque trabajadores hacia centros de
trabajos que desarrollen actividades de riesgo.
Tasas de aportacin.
Las tasas de aportacin al SCTR se determinan de acuerdo con el aporte que efectuaban
las entidades empleadoras por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
actualizado de la siguiente manera:
Nivel de riesgo I.- Actividades inmobiliarias y de alquiler
Servicios sociales de salud.
Otras actividades
Tasa bsica: 0-53 %
Nivel de riesgo II.- Industrias manufactureras
Suministro de electricidad, gas y agua.
 117

Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 0.51 %

Nivel de riesgo III.- Extraccin de madera
Pesca
Construccin
Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 0.77 %
Nivel de riesgo IV.- Explotacin de minas y canteras
Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 1.02 %
TEMA N 15: SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
El Sistema Nacional de Pensiones fue creado el 24 de Mayo de 1973 por Decreto Ley
N 19990 y entr en vigencia el 1 de Mayo del mismo ao. Su creacin se hizo sobre la
base y sustitucin a los regmenes de pensiones del ex-seguro social obrero y ex seguro
social del empleado que venan funcionando independientemente.
Al producirse esta fusin la administracin fue encargada al recientemente creado
Segura Social del Per, mediante el Art. 1 del Decreto Ley N 20212 que fue publicado
el 07 de Diciembre de 1973. Esta Administracin dur poco tiempo, de all pas al
INSTITUTO PERUANO DE SEGURIDAD SOCIAL - IPSS, Institucin autnoma
descentralizada, creado por el Decreto Ley N 23161, publicado el 19 de Julio de 1980,
que asumi las funciones, atribuciones, derechos, obligaciones y patrimonio del Seguro
Social del Per.
El Sistema Nacional de Pensiones creado por el Decreto Ley N 19990, al correr de los
aos ha devenido en crisis, hasta llegar a la quiebra por arte de birlibirloque de los
encargados de administrar dichos fondos, perjudicando irresponsablemente a los
trabajadores activos de ese entonces que son los jubilados y cesantes de hoy.
Oficina de Normalizacin Previsional.- Es una institucin pblica descentralizada con
autonoma propia del sector economa y finanzas. Los trabajadores de esta institucin
pertenecen a la legislacin laboral del sector privado. Fue creado por la Ley N 26323,
publicado el 2 de Junio de 1994.
A partir del 1 de Junio de 1994, la administracin del IPSS fue sustituido por
la OFICINA DE NORMALIZACION PREVISIONAL - ONP, teniendo como objetivo
principal la administracin centralizada del Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo
de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990, as como de otros sistemas de
pensiones administrados por el Estado. Consecuentemente, la ONP tendr a cargo:
 118

a) La administracin de los pagos de pensiones de otros regmenes administrados por

el Estado que se seale expresamente por Resolucin Suprema, refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas.
b) Clculo, emisin, verificacin y entrega de los bonos de reconocimiento a que hace
referencia el D. Ley N 25897 que crea el Sistema Privado de Pensiones.
Aportaciones.- A partir del 1 de Enero de 1997, de acuerdo a la segunda disposicin
transitoria de la Ley N 26504, las aportaciones al SNP, no sern menores del 13% de
la remuneracin asegurable, aplicndose actualmente dicho porcentaje que reemplaza
al 11% que se vena cotizando hasta el 31 de Diciembre 1996.
La elevacin de este aporte ha constituido un razn ms para el traslado de los
asegurados a las AFP, pues all incluso resulta "ms barato".
Remuneracin asegurable.- Las aportaciones se calcularn sobre el total de la
remuneracin del trabajador, sin tope alguno; no se incluye lo percibido por el siguiente
concepto:
- Gratificacin extraordinarias y otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a
ttulo de liberalidad del empleador, se incluye en este concepto la bonificacin por cierre
de pliego.
- La participacin en las utilidades de la empresa o la asignacin sustitutoria.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- El valor de los pasajes siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo
y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto, el monto
fijo que el empleador otorgue por pacto a sus trabajadores por concepto de movilidad,
siempre que est sujeto a la asistencia al centro de trabajo y no exceda del valor de los
pasajes que cubrira su traslado.
- La asignacin por matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de
semejante naturaleza.
- Los bienes que la empresa otorga a sus trabajadores de su propia produccin, en
cantidad razonable para el consumo del propio trabajador y de su familia.
- Todos aquellos montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeo de su
labor, o con ocasin de sus funciones tales como movilidad, viticos, gastos de
representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y
no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
- El refrigerio que no constituya alimentacin principal.
 119

- La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de

condicin de trabajo por ser indispensable para la presentacin, de los servicios o cuando
se derive del mandato legal.
La remuneracin mnima asegurable es el sueldo mnimo vital de Lima que equivale a
S/. 750.00.
Prestaciones.
El sistema Nacional de Pensiones otorga las siguientes prestaciones:
a) Pensin de Invalidez.
b) Pensin de jubilacin.
c) Pensin de Sobreviviente:
Pensin de viudez
Pensin de orfandad
Pensin de ascendiente.
d) Capital de Defuncin
La pensin de invalidez se otorga al cumplimiento de 2 requisitos:
Incapacidad Fsica o Mental y determinado nmero de aportaciones.
La pensin de jubilacin se otorga tambin al cumplimiento de 2 requisitos:
Edad y aportaciones.
La edad para jubilarse es 65 aos sean hombres o mujeres y haber aportado 20 aos
como mnimo sean hombres o mujeres. La remuneracin de referencia es en base a los
36, 48 o 60 ltimos meses, segn los aos de aportacin del asegurado. El monto de la
pensin es equivalente al 50% de la remuneracin de referencia por los primeros 20 aos
de aportaciones.
Este monto se va incrementando en 4% para cada ao que exceda a los 20 primeros.
Adems se otorga los incrementos por cnyuges del 2% al 10% y por hijos en edad de
percibir pensin de orfandad del 2 al 5 %. La pensin de viudez se otorga a la cnyuge
del asegurado o pensionista fallecido o al cnyuge invlido o mayor de 60 aos y que
haya estado a cargo de la aseguradora.
La pensin de orfandad se otorga a todos los hijos menores de 18 aos y se puede
prorrogar hasta los 21 aos, siempre que contine estudios o ms all de los 21 aos
cuando se pruebe que se encuentran incapacitados para trabajar. El monto de la pensin
es el equivalente al 20% de la pensin de invalidez o jubilacin a que tuvo derecho el
causante por cada hijo, si el nio o nios fueran hurfanos de padre y madre, el
porcentaje ser del 40%.
 120

La pensin de ascendiente se otorga al padre o a la madre del asegurado o pensionista

fallecido siempre que tenga por lo menos 60 o 55 aos de edad respectivamente,
adems tienen que haber dependido econmicamente del causante y no percibir rentas
superiores al monto de la pensin que le correspondieron. El monto de sta pensin es
igual al 20% de la pensin que hubiera podido corresponder al causante por cada uno
de los padres.
El capital de defuncin, es una pensin que se otorga por una sola vez, pero nicamente
cuando no existe beneficiarios con derecho a pensin de sobreviviente. El capital es
equivalente a 6 remuneraciones de referencia y se otorga en orden excluyente a:
cnyuge, hijos, padres y hermanos menores de 18 aos.
Rgimen facultativo del SNP
a.- Facultativo Independiente
Son las personas naturales que realizan una actividad econmica independientemente.
b.- Continuacin Facultativa.
Son los asegurados obligatorios que cesan de prestar servicios en alguna entidad
empleadora y que opten por la continuacin facultativa.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
Este sistema fue creado por el Decreto Ley N 25897, publicado el 6 de Diciembre de
1992 y regulado por el Decreto Supremo N 054-97-EF (TUO), publicado el 14 de Mayo
de 1997; reglamentado por el Decreto Supremo N 004-98-EF publicado el 21 de Enero
de 1998. Este rgimen privado de pensiones en el pas, entr en vigencia el 7 de Mayo
de 1993.
Est administrado por las Administradoras Privados de Fondos De Pensiones - AFP
mediante cuentas de capitalizacin individual. El Sistema Privado de Pensiones tal como
est implementado, es un sistema complementario del Sistema Nacional de Pensiones
que administra la ONP, y su filiacin es voluntaria, el trabajador es el que decide, no
solamente el pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones, sino tambin a la AFP, a la
que debe afiliarse. Cuando un trabajador ingresa a cualquier centro de trabajo y no
pertenece al Sistema Privado de Pensiones, el empleador obligatoriamente debe afiliarlo
a una AFP que l elija; salvo que dentro del plazo de 10 das, manifieste por escrito, su
voluntad de pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones, administrado por la ONP.
La afiliacin del trabajador se lleva mediante un contrato de afiliacin, el primer aporte
se devenga en ese mes y debe ser pagado en el mes siguiente. Los trabajadores cuya
afiliacin se realiz hasta antes del 19 de Julio de 1995, tenan derecho a un incremento
 121

de remuneraciones equivalente al 10.23% y 3%. Para el clculo de la CTS se incluye

solamente el 3% (no el 10.23%).
Derecho de afiliacin.
Corresponde a los trabajadores, cualquiera sea la modalidad de trabajo que realicen,
afiliarse a las AFP en los trminos establecidos por la Ley, sus reglamentos y las
disposiciones generales que para dicho efecto se dicte. Cuentas individuales de
capitalizacin. (CIC) En el Sistema Privado de Pensiones (SPP) cada afiliado cuenta con
una cuenta individual de capitalizacin en donde se registra y acumula los aportes para
su jubilacin. El fondo de pensiones no es otra cosa que la suma de las CIC de todos los
afiliados a una AFP.
Bono de Reconocimiento.- Es el monto que percibe un trabajador que se desafila del
SNP y se afilia a una AFP por el periodo aportado en la primera hasta el 6 de Diciembre
de 1992 que cumple las siguientes condiciones:
a) Hayan estado afiliados al IPSS al 6 de Diciembre de 1992.
b) Que hayan cotizado al IPSS los 6 meses anteriores a su incorporacin al sistema
privado de pensiones y un mnimo de 48 meses en total dentro de los 10 aos previos al
6 de Diciembre de 1992.
Los bonos de reconocimiento deben ser entregados por la ONP a la AFP que el
trabajador indique, quien a su vez los debe entregar a una entidad de servicios de guarda
fsica de valores.
Rgimen de aportaciones.- Las aportaciones deben ser retenidas y pagadas por el
empleador ante la AFP a la que se haya afiliado el trabajador dentro de los cinco primeros
das del mes siguiente a aquel en que se devengan las remuneraciones afectas; si el
pago es en efectivo y si es con cheque se reduce a 3 das. El importe de los aportes
vara segn las AFP en la siguiente forma:
APORTES Y RETRIBUCIONES EN EL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
 122

Si no se produce prrroga alguna el 8% de aporte a la cuenta individual ser de 10% a

partir del 01-01-2000.
Prestaciones.- Los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Pensiones tienen
derecho a:
- Pensin de jubilacin al cumplir 65 aos de edad.
- Pensin de invalidez.
- Pensin de sobreviviente.
- Gastos de sepelio
Pensin de Jubilacin.
Tienen derecho a percibir la pensin de jubilacin los afiliados cuando cumplan 65 aos
de edad.
Constituye derecho de afiliado jubilarse despus de los 65 aos. Procede la jubilacin
cuando el afiliado as lo disponga, siempre que obtenga un pensin igual o superior al
50% del promedio de las remuneraciones percibidas y rentas declaradas durante los 120
meses debidamente actualizadas.
Clculo de la pensin.
La pensin de Jubilacin se calcula en base al saldo que arroje la Renta Individual de
Capitalizacin del Afiliado al momento que le corresponde la prestacin, en funcin a los
factores siguientes:
a) El capital acumulado en su cuenta individual de capitalizacin menos los fondos
registrados en la libreta complementaria de capitalizacin AFP que el afiliado decida
retirar.
b) El producto de la venta o reduccin del bono de reconocimiento, en los casos que
corresponda.
Modalidad de la pensin.
 123

Para ser efectiva la pensin de jubilacin, el afiliado o sus sobrevivientes, segn sea el
caso pueden optar por cualquiera de las modalidades siguientes:
a) Retiro programado.
b) Renta vitalicia personal
c) Renta vitalicia familiar
d) Renta temporal con renta vitalicia diferida.
Retiro programado: Es la modalidad de pensin administrada por una AFP mediante la
cual el afiliado, manteniendo la propiedad sobre los fondos acumulados en una cuenta
individual de capitalizacin efecta retiros mensuales contra el saldo de dicha cuenta
hasta que la misma se extinga.
Renta vitalicia personal: Es la modalidad de pensin mediante la cual el afiliado contrata
con una AFP una renta vitalicia mensual hasta su fallecimiento. Para tal fin, la AFP debe
establecer un sistema de auto seguro mediante la utilizacin de los saldos de la cuenta
individual de capitalizacin de los afiliados que contrataron tal modalidad y que hayan
fallecido. Con dichas retenciones se constituye un Fondo de Longevidad administrado
por la AFP.
Renta vitalicia familiar: Es la modalidad de pensin mediante la cual el afiliado contrata
directamente con la empresa de seguros de su eleccin el pago de una renta mensual
hasta su fallecimiento y el pago de pensiones de sobre vivencia a favor de sus
beneficiarios. La renta vitalicia familiar procede desde el momento en que el afiliado le
cede a la empresa de seguros el Saldo de su
Cuenta Individual de Capitalizacin.
Renta temporal con renta vitalicia diferida: Es la modalidad de pensin por la cual un
afiliado contrata una renta vitalicia personal o familiar, con el fin de recibir pagos
mensuales a partir de una fecha determinada, reteniendo en una cuenta individual de
capitalizacin los fondos suficientes para obtener de la AFP una Renta Temporal durante
el periodo que medie entre la fecha que ejerce la opcin por esta modalidad y la fecha
en que la renta vitalicia diferida comience a ser pagada por la AFP o por una empresa
de seguros, segn sea el caso.
Remuneracin asegurable: Es el total de las rentas provenientes del trabajo personal
del afiliado, percibidas en dinero cualquiera sea la categora de renta a que deben
atribuirse de acuerdo a las normas tributarias. No forman parte de la Remuneracin
Asegurable:
- Gratificaciones extraordinarias
 124

- Cualquier forma de participacin de utilidades de la empresa.

- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo
y que razonablemente cubra el respectivo traslado.
- La asignacin o bonificacin por educacin
- Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonios, y otros.
- Los bienes que la empresa otorga a los trabajadores de su propia produccin en
cantidad razonable para su consumo directo y de su familia.
- Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su
labor.
- El refrigerio que no constituye el alimento principal.
TEMA N 16: CONTRIBUCION AL SENATI, SENCICO Y CONAFOVICER
CONTRIBUCIN AL SENATI
SENATI.- Se conoce con este nombre al Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo
Industrial, fue creado hace 37 aos y hasta la fecha segn las estadsticas ha capacitado
acerca de 700 mil personas en diferentes programas que incluyen
moderna tecnologa de enseanza y conocimientos de la realidad industrial.
Marco legal:
Segn lo establecido por la primera disposicin transitoria del Decreto Ley N 25988 que
modifica el inciso A del Art. 2 del Decreto Ley N 25702, este tributo estara vigente
hasta el 31 de diciembre de 1993 sin embargo tiene nuevamente plena vigencia por la
Ley N 26272 la que ha introducido modificaciones a esta contribucin. Segn esta ultima
disposicin mencionada rige a partir del 1 de enero de 1994. Si bien es cierto que esta
norma contiene la misma formalidad jurdica del SENATI Anterior restringe su finalidad a
proporcionar formacin profesional y capacitacin a algunos trabajadores pues no
menciona la formacin de aprendices.
Remuneracin afecta:
Se denomina remuneracin a todo pago que perciba el trabajador para la prestacin de
servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuese su origen, naturaleza o
denominacin.
La contribucin grava el total de las remuneraciones que se pague a los trabajadores,
teniendo en consideracin aquellas que no estn afectas a dicha contribucin.
Remuneracin no afecta:
 125

No estn comprendidos como remuneracin afecta al pago de la contribucin los

siguientes conceptos:
a) Gratificaciones extraordinarias.
b) Asignaciones por nacimiento de hijos, matrimonio, fallecimiento u otras similares.
c) Compensacin por Tiempo de Servicios.
d) La participacin de utilidades
e) El costo o valor de las condiciones de trabajo.
f) Pasajes, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo.
g) Bienes que la empresa otorgue a los trabajadores de su propia produccin por
convenios laborales.
h) Pensiones de jubilacin o invalidez a cargo de la empresa
i) Montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus labores, vestuario,
movilidad, viticos, etc
Personas obligadas.- Estn obligadas las personas naturales o jurdicas que desarrollen
actividades que se encuentran en la categora D de la CIIU
(Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas e
las Naciones Unidas).
Tipos de obligados:
a) Las empresas que desarrollen exclusivamente actividades industriales
manufactureras. Para estas empresas la base imponible ser el total de remuneraciones
percibidas por sus trabajadores.
b) Empresas que desarrollen actividades manufactureras entre otras actividades
econmicas. En este caso la base imponible sern las remuneraciones del personal
dedicado a la actividad manufacturera y a labores de instalacin, reparacin y
mantenimiento.
c) Empresas que no desarrollen actividades manufactureras pero realizan servicios de
instalacin, reparacin y mantenimiento en beneficio propio o de terceros. En este caso
la contribucin se pagara sobre las remuneraciones del personal dedicado a las
actividades de servicios de reparacin, instalacin y mantenimiento.
d) Exoneraciones.- No estn obligados al pago nicamente las empresas que durante el
ao anterior hubieran tenido un promedio de 20 trabajadores o menos dedicados a las
actividades econmicas que prescribe esta norma como afectas a la contribucin.
 126

Cronograma de porcentajes.- El SENATI se paga mediante una contribucin porcentual

calculada sobre el total de las remuneraciones que paguen a sus trabajadores de
acuerdo al siguiente cronograma y porcentajes:
Durante el ao 1994 1,5%
Durante el ao 1995 1,25%
Durante el ao 1996 1.00%
A partir del ao 1997 0,75%
Comentarios.- El SENATI desarrolla desde hace 10 aos aproximadamente el Programa
de Educacin DUAL mediante el cual la capacitacin se realiza en el mismo Centro de
Trabajo. Mediante este mecanismo de formacin profesional tcnica se realiza prcticas
04 das a la semana y se estudia 1 da.
Las empresas que ofrecen las prcticas corren con los gastos de capacitacin, adems
de pagar una remuneracin mnima a los estudiantes por los trabajos realizados.
Recibe, mediante Convenios, apoyo de diferentes Instituciones Internacionales tales
como: La Fundacin Suiza para el Desarrollo Tcnico" (SWiSS CONTACT) que le ha
permitido instalar el taller de diseo y manufactura por computadora.
De otro lado con el apoyo del Gobierno Holands ha desarrollado un moderno sistema
de educacin a distancia para capacitar a los pequeos Microempresarios en ms o
menos 28 especialidades.
El SENATI cuenta con 52 especialidades a los que se ha sumado un rubro de oficios
menores como pintura gasfitera electricidad panadera curtiembre, cermica y hasta
peluquera.
Actualmente el 15% de su poblacin estudiantil son mujeres, las que en su mayora
escogen la especialidad de Administracin Industrial. Actualmente cuenta con 34
Centros de Formacin Tcnica en todo el pas y atiende a ms de 15,000 personas, de
los cuales 12,000 participan el Sistema DUAL. El postulante del Sistema DUAL debe ser
presentado por una empresa aportante al SENATI. Con este aporte las Empresas tienen
el derecho de enviar a su personal y aprendices para que reciban formacin en el
SENATI.
Hay 14 pases que han brindado cooperacin tcnica, destacando entre ellos Alemania,
Suiza, Japn, Holanda, Italia, y Gran Bretaa, que han realizado aportes econmicos
importantes.
SENCICO
 127

Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin, creado por el

inciso "e" del Art. 31 del Decreto Ley N 21067, Ley Orgnica del Ministerio de Vivienda
y Construccin de fecha 07 de Enero de 1975 publicado el da 08 de Enero del mismo
ao. El SENCICO es el Organismo encargado de la formacin, capacitacin tcnica y
social de los trabajadores de la actividad de la construccin para los objetivos de la
calificacin profesional extraordinaria de la Ley General de Educacin.
La Ley Orgnica del Servicio de Capacitacin para la Industria de la Construccin -
SENCICO, se publico con fecha 27 de Octubre de 1976, Decreto Ley N 21673. En la
nica disposicin transitoria de esta Ley, se expresa que el Ministerio de - vivienda y
Construccin tomara las medidas a fin de que inicie sus operaciones el 1 de Enero de
1977. Con fecha 15 de junio de 1981 se publica el Decreto Legislativo N 147, se modifica
mediante esta norma la Ley
Orgnica del SENCICO y se establece. 5 X 1,000 aplicable sobre el total de los ingresos
que perciban por cada concepto de materiales, mano de obra, gastos
generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente,
cualquiera que sea el Sistema de Contratacin de Obra. Existen sucesivas
modificaciones en cuanto se refiere a las cuotas y a los Estatuto.
Resumiendo el SENCICO es una Institucin publica descentralizada del Sector
Transporte, Comunicaciones, Vivienda y Construccin, con Personera Jurdica
de Derecho Pblico encargado del aprendizaje, capacitacin, especializacin,
reconversin, formacin integral calificacin, categorizacin y calificacin profesional de
los trabajadores de la actividad de la construccin en todos sus niveles, y de
realizar investigaciones y otras actividades necesarias para atender a sus fines.
Personas obligadas.- Estn obligados las personas naturales y jurdicas que desarrollen
actividades en la industria de la construccin, como empresas constructoras, ingenieros,
arquitectos, maestros de obra, etc.
Base imponible.- El total de ingresos obtenidos (valor de venta) por mano de obra,
materiales, gastos generales, direccin tcnica, alquiler de maquinarias y utilidad,
cualquiera sea el sistema de contratacin.
Sobre el valor de venta se aplica la alcuota del 2 por 1,000 lo que equivale al 0.2%.
Cronograma de porcentajes.- El cronograma de porcentajes establecido por la Ley N
26485, publicado el 19 de junio de 1995, que modifica al Decreto Legislativo N 786 es
el siguiente:
Hasta el ao 1994, cinco por mil
 128

Durante el ao 1995, cuatro por mil

A partir del ao 1996, dos por mil
Formularios de pago.- Los medianos y pequeos comerciantes deben utilizar la boleta
de pago N 1042 y los principales contribuyentes el Formulario 12482. Comentarios.- El
SENCICO cuenta con el Instituto Superior Tecnolgico "Enrique Meiggs" en donde
ofrecen cinco carrera de gran utilidad para una industria en crecimiento como la
construccin. Se trata de: edificaciones, diseo de interiores, dibujo en
edificaciones, topografa y laboratorio de suelos.
El SENCICO est afiliado al Centro Interamericano
de Investigacin y Documentacin sobre formacin profesional CINTERFOR) de la OIT.
Asimismo mantiene relaciones de cooperacin tcnica con diversas instituciones de
formacin profesional de Ibero Amrica, tales como: el SENATI (Brasil), INCE
(Venezuela), ICIC (Mxico), INEM (Espaa) y MICONS (Cuba). El SENCICO
como estrategia metodolgica elabora los contenidos del curso con
la informacin contenida en el perfil del puesto de trabajo en los requerimientos de la
empresa.
Los programas que desarrolla el SENCICO estn dirigidos a jvenes con secundaria
completa, trabajadores operativos de la construccin, perfeccionamiento y
especializacin para profesionales tcnicos y trabajadores calificados que pueden seguir
cursos modulares de objetivos especficos.
CONAFOVICER
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y
Centros recreacionales para los trabajadores de Construccin Civil, creado por Decreto
Supremo N 09 del 27 de Julio de 1959 y acuerdo del 28 de Diciembre de 1962 de la
Comisin Nacional de la Industria de la Construccin Civil, aprobado por Resolucin
Ministerial N 299 del 25 de Febrero de 1963. Constituido inicialmente por Resolucin
Sub Directoral N 058-76-91100 del 22 de Enero de 1976, por el aporte de S/: 2.00 diarios
que efectuaban los trabajadores de construccin civil de la Repblica. Por Resolucin
Suprema N 266-77-VC-1100 del 03 de Noviembre de 1977 se aprueba el Estatuto de
este Comit.

Los trabajadores de Construccin Civil en su Congreso realizado en el mes de Diciembre

de 1979 acordaron aportar al fondo indicado el 1% de su Jornal conjuntamente con los
 129

S/. 2.00 por da efectivo, en razn de ser insuficiente este ltimo el alto costo de la
construccin en el pas; acuerdo que ha sido acogido y recomendado por la Comisin
Nacional de la Industrial de la Construccin, en su Acta del 10 de Septiembre de 1980.
Como estos acuerdos conllevan a la modificacin de los Estatutos, para aprobar los
nuevos aportes se hacan necesario del dispositivo legal pertinente; emitindose con
este fin la Resolucin Suprema N 15-81-VI-1100 del 20 de Octubre de 1980, publicado
el 22 de Octubre de 1980 en el Diario Oficial, estableciendo en ella que los trabajadores
de Construccin Civil del Per aportarn al CONAFOVICER el 1% de su Jornal Bsico,
independientemente de los S/. 2.00 diarios que vienen aportando; aportes que el
Empleador en forma obligatoria deber retener del pago del trabajador y efectuar los
depsitos de lo retenido dentro de los 15 das siguientes al mes de la retencin.
El aporte del 1% del jornal bsico no esta afecto a ningn descuento o gravamen en este
mismo dispositivo legal se establece el 2% de recargo por mora al no efectuar l depsito
oportunamente.
Por disposicin de la Resolucin Suprema N 001-95-MTC de fecha 05 de Enero de 1995
publicado el da 06 de Enero de 1995 se modifica nuevamente el Estatuto de
CONAFOVICER, establecindose: que el fondo se utilizar para:
a) La construccin de viviendas de inters social para los trabajadores de construccin
civil en el ambiente nacional.
b) La construccin de Centros Vacacionales de Recreacin para los trabajadores de
Construccin Civil en todo el pas.
c) La cobertura de fines y objetivos de carcter educativo, social, asistencia y
de capacitacin.
Base imponible.- La base imponible para esta aportacin del trabajador de construccin
civil est dado por los siguientes conceptos que percibe:
a) Jornal Bsico
b) Jornal Dominical
c) Jornal del da feriado.
Se excluye de la base imponible lo que perciben por trabajos extras y la bonificacin
nica de construccin civil BUC
Alcuota de la contribucin.- Es el 2% sobre la base imponible indicada anteriormente.
El pago se efecta en el formulario N 330 dentro de los 15 das siguientes al mes de
retencin (Resolucin Suprema N 001-95-MTC) del 06 de enero de 1995.
Bonificacin unificada de construccin civil- BUC
 130

Fue creada por el punto tercero de la R.S.D. 193-91-15D-NEC del 19 de junio de 1991 y
comprende:
a) Bonificacin de desgaste por herramienta y ropa
b) Bonificacin por alimentacin
c) Bonificacin por compensacin por falta de agua potable
d) Bonificacin por especializacin para el operario
Todas estas remuneraciones se renen en una sola denominada Bonificacin nica de
Construccin Civil y se paga en porcentaje de la remuneracin bsica de la siguientes
forma:
Operario 0,32%
Oficial 0,30%
Pen 0,30%
Repetimos que esta bonificacin no constituye base imponible para el clculo de
CONAFOVICER.
Glosario tributario

Trmino Definicin
Acreedor Tributario Aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores
de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera
jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. (Artculo
4, Cdigo Tributario).
Actos Reclamables Son aquellos actos emitidos por la Administracin Tributaria que
pueden ser objeto de reclamacin, como la Resolucin de Determinacin, la Orden de
Pago y la Resolucin de Multa. Tambin son reclamables la Resolucin Ficta
sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a
sta ltima y al comiso, y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de
la deuda tributaria. (Artculo 135, Cdigo Tributario).
Agente de Retencin o Percepcin
Aquellos sujetos designados por ley o en su defecto mediante Decreto Supremo que, por
razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o
percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. (Artculo 10, Cdigo Tributario).
 131

Ampliacin de Fallo del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal puede corregir errores materiales o numricos o ampliar su fallo sobre
puntos omitidos de oficio o a solicitud de parte, formulada por la Administracin Tributaria
o por el deudor tributario, dentro del trmino de 5 (cinco) das hbiles computados a partir
del da siguiente de efectuada la notificacin certificada de la resolucin al deudor
tributario. (Artculo 153, Cdigo Tributario).
Compensacin Forma de extincin de la deuda tributaria. La deuda tributaria podr
compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. (Artculo 40, Cdigo Tributario).
Concurso de Infracciones
Existe concurso de infracciones cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una
infraccin. En dicho caso se aplicar la sancin ms grave. (Artculo 171, Cdigo
Tributario).
Consolidacin Forma de extincin de la deuda tributaria. La deuda tributaria se extingue
por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierte en deudor
de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto
del tributo. (Artculo 42, Cdigo Tributario).
Contribucin Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. (Norma II.b,
Cdigo Tributario).
Contribuyente Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligacin tributaria. (Artculo 8, Cdigo Tributario).
Declaracin Tributaria Es la manifestacin de hechos comunicados a
la Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la
determinacin de la obligacin tributaria. (Artculo 88, Cdigo Tributario).
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor tributario verifica
la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y
la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta. (Artculo 59, Cdigo Tributario).
 132

Determinacin sobre Base Cierta

Determinacin efectuada por la Administracin Tributaria tomando en cuenta los
elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
(Artculo 63, Cdigo Tributario).
Determinacin sobre Base Presunta
Determinacin efectuada por la Administracin Tributaria en mrito a hechos y
circunstancias que por relacin normal con el hecho generador de la obligacin
Tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin. (Artculo 63,
Cdigo Tributario).
Deuda Exigible Es aquella que puede dar lugar a las acciones de coercin para su
cobranza, tal como la establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa
notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley, la establecida por
Resolucin no apelada en el plazo de ley, o por Resolucin del Tribunal Fiscal o la que
conste en Orden de Pago notificada conforme a ley, entre otras. (Artculo 115 del Cdigo
Tributario).
Deuda Tributaria Es aquella compuesta por el tributo, las multas y/o los intereses. A su
vez, los intereses comprenden el inters moratorio por el pago extemporneo del tributo
a que se refiere el artculo 33, el inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere
el artculo 181 y el inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el
artculo 36 del Cdigo Tributario. (Artculo 28 del Cdigo Tributario).
Deudor Tributario Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable. (Artculo 7 del Cdigo
Tributario).
Domicilio Fiscal El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para
todo efecto tributario. (Artculo 11 del Cdigo Tributario).
Domicilio Procesal Es aquel que puede sealar el deudor tributario al iniciar cada uno
de sus procedimientos tributarios. Debe estar ubicado dentro del radio urbano que
seale la Administracin Tributaria. (Artculo 11 del Cdigo Tributario).
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Acto mediante el cual: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La
Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
 133

tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta. (Artculo

59 del Cdigo Tributario).
Facultad de Fiscalizacin
Es aquella facultad de la que goza la Administracin Tributaria, que consiste en
inspeccionar, investigar y controlar el cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin y beneficios tributarios.
(Artculo 62 del Cdigo Tributario).
Facultad de Reexamen Aquella de la que goza el rgano encargado de resolver para
hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido
o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas
comprobaciones. (Artculo 127 del Cdigo Tributario).
Impuesto Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en
favor del contribuyente por parte del Estado. (Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario).
Infraccin Tributaria Es toda accin u omisin que importe violacin
de normas tributarias. La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades
o servicios pblicos. (Artculos 164 y 165 del Cdigo Tributario).
Inters Moratorio Es aqul que se devenga por el monto del tributo no pagado dentro
de los plazos indicados en el artculo 29 del Cdigo Tributario. El inters moratorio
equivale a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por
ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del
mes anterior. Tratndose de deudas en moneda extranjera, la TIM no podr exceder de
un dozavo del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa anual para
las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. La SUNAT fijar la TIM respecto a
los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los
tributos administrados por otros rganos, la TIM ser fijada por Resolucin Ministerial
de Economa y Finanzas. (Artculo 33 del Cdigo Tributario).
Intervencin Excluyente de Propiedad (o Tercera de Propiedad)
 134

Es el recurso que puede interponer ante el Ejecutor Coactivo el tercero que sea
propietario de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en
cualquier momento antes que se inicie el remate del bien. (Artculo 120 del Cdigo
Tributario y Artculo 36 de la Ley N 26979, Ley de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva).
Jurisprudencia Es una de las fuentes del derecho que surge de la confluencia de
resoluciones sean judiciales o administrativas emitidas por la mxima instancia que se
pronuncian de manera constante y coincidente sobre determinados temas. Tambin
llamase jurisprudencia a aquellas resoluciones calificadas expresamente como tales por
el referido rgano superior.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
Son aqullas Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpretan de modo expreso y con
carcter general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del
artculo 102 del Cdigo Tributario, siendo de observancia obligatoria para los rganos
de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el
mismo Tribunal, por va reglamentaria o por ley. En la resolucin correspondiente, el
Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y
dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial. (Artculo 154 del Cdigo
Tributario)
Medida Cautelar Genrica
Es aquella que puede ser trabada por disposicin del Ejecutor Coactivo, vencido el plazo
de siete (7) das para cancelar la deuda tributaria otorgado en la Resolucin de Ejecucin
Coactiva (que es aqulla que a inicio al Procedimiento de Cobranza Coactiva). (Artculo
118 del Cdigo Tributario)
Medida Cautelar Previa
Es aquella que puede ser trabada por disposicin de la Administracin en forma
excepcional, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva e inclusive
cuando la deuda tributaria no sea exigible coactivamente, cuando por
el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones que
permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa. (Artculo 56 del Cdigo
Tributario)
Mora Es la deuda que se genera por el retardo en el cumplimiento de la obligacin
tributaria. No se asume como retardo en el cumplimiento, el causado por hecho fortuito
o por fuerza mayor.
 135

Multa Sancin pecuniaria (pago en dinero) que se aplica por la comisin de infracciones.
Norma Regla de conducta. Precepto, Ley. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 213).
Norma de Auditora Es un precepto de trabajo fijado por un profesional. Las normas de
auditora presuponen similitud en la calidad de trabajo.
Norma Jurdica Regla de conducta cuyo fin es el cumplimiento de un precepto legal.
(Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 213).
Notario Funcionario pblico autorizado para dar fe, conforme a las leyes de
los contratos y dems actos extrajudiciales. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 214).
Notas de Crdito Son documentos que sirven para sustentar el otorgamiento de un
descuento o bonificacin, anulacin total o parcial de la devolucin de bienes vendidos.
Notificacin Es el acto administrativo por el cual se da a conocer formalmente al
contribuyente una situacin o hecho relacionado con la obligacin tributaria.
Obligacin Formal Es el deber de los contribuyentes de cumplir con la presentacin de
las comunicaciones, declaraciones juradas, llevar libros de contabilidad y otras
complementarias.
Obligacin Sustancial Es el deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar
un tributo.
Obligacin Tributaria La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. (Artculo 1,
Cdigo Tributario).
Obsolescencia Prdida de valor de los bienes ocasionado por el adelanto tecnolgico o
cientfico.
Oligopolio Alto grado de concentracin de la oferta debido a que un pequeo nmero
de vendedores acapara todo el mercado.
Oligopsonio Mercado en el que existen muy pocos compradores.
Omisin Abstencin de hacer; inactividad, quietud. Abstencin de decir o declarar;
silencio, reserva, ocultacin, olvido o descuido. Falta del que ha dejado de hacer algo
conveniente, obligatorio o necesario en relacin con alguna cosa. (Guillermo Cabanellas
1989, Pg. 224).
Omiso Tributariamente, contribuyente que no ha cumplido con sus obligaciones
tributarias formales y sustanciales, infringiendo las disposiciones sobre la materia.
 136

Orden de Pago La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige
al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolucin de Determinacin (.......) (Artculo 78, Cdigo Tributario).
Pago Es la forma comn de extincin de la obligacin tributaria.
Pago Indebido Aquel que se efectu por error de hecho o de derecho.
Periodicidad Frecuencia con la que ocurre un evento. Lapso que determina la
oportunidad de pago de un tributo.
Permuta Contrato por el cual las partes se trasmiten respectivamente una cosa o
derecho por otra cosa o derecho. Tambin se le denomina trueque, pero no puede haber
dinero en la transaccin, porque significara una compraventa. (Luciano Carrasco B. Pg.
174).
Personalidad Jurdica La situacin de la persona resultante del reconocimiento legal de
su capacidad para obrar en nombre propio a ajeno; se dice, que carece de personera
quien no se encuentra investido de las caractersticas propias para estar en juicio, tanto
obre por su propio derecho o en representacin de terceros, en ejercicio de un mandato.
Aptitud legal para ser sujeto de derechos y obligaciones. Capacidad parta comparecer
en juicio. Representacin legal para litigar. (OMEBA. Tomo XXII; pg. 202 y 203).
Personas Jurdicas A diferencia de "persona natural", es toda aquella empresa a la que
la ley le reconoce derechos y puede contraer obligaciones civiles y es apta para ser
representada judicial y extrajudicialmente. (Das Mosto. Tomo IV, Pg. 19).
Personas Naturales Tributariamente se denomina personas naturales a las personas
fsicas o individuales, incluyendo tanto a varones como a mujeres solteras, viudas o
divorciadas y a las casadas que obtienen renta de su trabajo personal. Se considera
tambin como persona natural para efectos de la obligacin tributaria,
las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas. (Das Mosto. Tomo IV Pg. 19).
Personera Calidad jurdica o atributo propio de la condicin de representante de
alguien.
Poltica Econmica Conjunto de medidas que da un gobierno en el mbito econmico
y que estn dirigidas a cumplir sus funciones de acuerdo a su ptica y pensamiento. A
pesar que la poltica econmica comprende un conjunto significativo de medidas, stas
concuerdan entre s y se orientan hacia el logro de determinadas finalidades. En el
mundo actual los objetivos econmicos varan de acuerdo al pensamiento
del grupohumano que est gobernando en una determinada nacin y en un determinado
perodo de tiempo. (Murillo Alfaro, Pg. 13).
 137

Poltica Fiscal Conjunto de orientaciones, pensamientos y decisiones que adopta el

Gobierno de un Estado para conseguir sus objetivos econmicos y sociales a travs de
medidas vinculadas al ingreso y gasto pblico. (Murillo Alfaro, Pg. 13).
Poltica Tributaria Decisiones de poltica econmica y fiscal que se refieren a
los impuestos, tasas, contribuciones, etc. Para captar recursos pblicos, Abarcan
acciones de gravamen, desgravamen, exoneracin, selectividad, etc. (Murillo Alfaro,
Pg. 13).
Predios Terrenos con las construcciones e instalaciones fijas y permanentes que existan
en los mismos. (Das Mosto, Libro 4, Pg. 43).
Prelacin Orden de preferencia en el cumplimiento de la obligacin y en la exigibilidad
de la misma.
Prescripcin Es la extincin del derecho del acreedor (tributario) a determinar la deuda
(tributaria) y exigir su pago, as como del derecho del deudor (contribuyente) a repetir lo
indebidamente pagado.
Presin Tributaria Es la intensidad con que un determinado pas grava a sus
contribuyentes. Se mide como el porcentaje que representa la recaudacin global
respecto del Producto Bruto Interno.
Presunciones Por la presuncin se forma o deduce un juicio u opinin de las cosas y
de los hechos antes de que sean demostrados o aparezca por s mismos. En trminos
netamente jurdicos, la presuncin como proposicin normativa de la verdad de un
hecho, constituye un medio de prueba legal inatacable en algunos casos (jure et de jure)
y susceptible de demostracin en contrario en otros casos (juris tantum); en todos los
casos supone la concurrencia de tres circunstancias: un hecho conocido, otro
desconocido y una relacin de causalidad.
Presupuesto Nacional Es un acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y
los gastos estatales y se autorizan estos ltimos para un perodo futuro determinado, que
generalmente es de un ao. (Villegas, tomo 2, Pg. 227).
Principio de Destino Para el caso de pases participantes de
alguna comunidad econmica o acuerdo comercial equivalente, este principio seala
que las exportaciones realizadas entre pases comunitarios, seran gravadas por el pas
exportador, permitindose al pas importador la utilizacin de un crdito por
el impuesto facturado por el pas exportador. Ambos se aplican en trminos de Impuesto
al Valor Agregado.
Principio de la Partida Doble
 138

Es un principio de la contabilidad mediante el cual se uniforman los criterios de

contabilizacin y preparacin de los estados financieros, siendo aceptado por la
profesin contable. Este principio dice que en todo momento se debe cumplir en la
empresa la siguiente igualdad bsica: Lo que posee la empresa = Lo que debe la
empresa Expresada en trminos contables, la igualdad anterior se transforman en: Activo
= Pasivo + Capital.
Procedimientos de Auditora
Es la metodologa a seguir por el auditor tributario, consistente en el conjunto
de tcnicas aplicables al examen de una o ms partidas contables.
Producto Bruto Interno
Es el valor total de los bienes y servicios producidos en un pas durante un perodo
determinado. Su valorizacin puede ser en trminos corrientes o constantes.
Programacin de Auditora
Esquema detallado del trabajo por realizar y los procedimientos a emplearse,
determinando la extensin y la oportunidad de que sern aplicados y los papeles de
trabajo que han de ser elaborados. (Das Mosto, Libro 4, Pg. 71).
Programas de Auditora
Es el conjunto de procedimientos de auditora que tienen por objeto servir de gua o
ayuda memoria en las diversas etapas de un examen.
Proporcin Disposicin adecuada entre las partes y el todo, entre los integrantes o
componentes de algo. Cabanellas. (Tomo VI. Pg. 479).
Proporcional Relativo a la proporcin o ajustado a ella. Se refiere a
una distribucin sobre base de un gasto, un efectivo (dinero), un dividendo y otra partida
cualquiera. Se entiende que dicha distribucin ser ajustada a la participacin de cada
una de las partes.
Prorrata La parte, cuota o proporcin que toca a uno o a cada uno en el reparto o
distribucin que de un todo se realiza entre varios, hecha la cuenta proporcional, activa
o pasiva, de cada cual. Cabanellas. (Tomo VI, Pg. 480).
Prorratear Efectuar un prorrateo. Disponer una distribucin o prorrata (Cabanellas.
Tomo VI, Pg. 480).
Prorrateo Reparto proporcional de un cantidad entre varios que tienen un derecho o una
obligacin comn en ella. (Cabanellas. Tomo VI, Pg. 480).
Prueba Demostracin de la verdad de una afirmacin, de la existencia de una cosa o de
la realidad de un hecho. Cabal refutacin de una falsedad. Comprobacin. Razn,
 139

argumento, declaracin, documento u otro medio para patentizar la verdad o la falsedad

de algo. (Cabanellas. Pg. 264).
Prueba en Contrario Conjunto de pruebas que desvirtan una afirmacin.
Quiebra Prdida, ruina. En el caso de las empresas, se dice que stas se encuentran en
posicin de bancarrota, cuando su pasivo es superior al activo, es decir las deudas
superan a los bienes y a los crditos, Accin y situacin de las empresas que no pueden
satisfacer las deudas u obligaciones contradas.
Reclamacin Recurso del que puede hacer uso el contribuyente o responsable
directamente afectado por un acto de la Administracin Tributaria.
Recurso Acto procesal por el cual se solicita la revocacin o anulacin total o parcial de
una sentencia judicial o de una resolucin administrativa o se pide acceso a
la autoridad para ello. Su objeto es la subsanacin de errores de fondo o vicios formales.
Es concedida por ley o reglamento y la formula quien se cree perjudicado o agraviado
por una resolucin judicial o administrativa.
Regalas Derechos que debe pagar el concesionario, en efectivo o en especie, por la
explotacin de una industria, mina, yacimiento por la concesin de un monopolio.
Registro nico de Contribuyentes
Registro de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria que
incluye informacin sobre toda persona natural o jurdica, sucesin indivisa, sociedades
de hecho u otro ente colectivo sea peruano o extranjero, domiciliado o no en el pas, que
conforme a las leyes vigentes sea contribuyente y/o responsable de aquellos tributos que
administra la SUNAT.
Reintegro Tributario Es el importe a devolver a favor del comprador, el cual est
constituido por la diferencia entre el monto del impuesto facturado con las tasas
establecidas por una determinada ley y el que corresponda por la aplicacin de las tasas
fijadas en nuevos dispositivos que reemplazan de alguna manera a la ley anterior. (Das
Mosto. Libro 4, Pg. 110).
Representante En lo que respecta al derecho tributario es la persona que
tiene poder suficiente para actuar en nombre de un contribuyente frente a la
Administracin Tributaria.
Resolucin de Determinacin
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
 140

cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la

deuda tributaria. (Artculo 76 y 77, Cdigo Tributario).
Resolucin de Multa Es el acto por el cual el organismo del tributo emite una sancin
por la infraccin cometida.
Resolucin Ficta Se denomina resolucin ficta a la resolucin que se presume es
emitida por el ente administrativo como consecuencia de haber incurrido en silencio
administrativo.
Responsable Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe
cumplir la obligacin atribuida a ste. (Artculo 9, Cdigo Tributario).
Resultado del Ejercicio Utilidad o prdida que corresponde a un perodo determinado.
Diferencia entre los ingresos y los costos y gastos de una empresa.
Retencin Equivalente a las deducciones efectuadas a los pagos de sueldos y
salarios en una cantidad determinada por la ley o por reglamentos, que constituyen los
impuestos estimados del individuo, que el empleador debe retener y entregar a la
Administracin Tributaria.
Retroactividad Efecto o eficacia de un hecho o disposicin presente sobre el pasado.
Por autoridad de derecho o hecho, extenderse una ley a hechos anteriores a su
promulgacin. (Cabanellas. Pg. 285).
Retroactivo Lo que surte efecto sobre poca anterior a su produccin o constitucin. Lo
que posee retroactividad. (Cabanellas. Pg. 285).
Revocar Dejar sin efecto una decisin. Anulacin, sustitucin de una orden o fallo por
autoridad superior. Derogacin. Acto que anula los efectos de una decisin anterior, un
mandato, una resolucin o un poder concedido a una persona. (Cabanellas. Pg. 285).
Riesgo del Contribuyente
Es la percepcin subjetiva de los contribuyentes de la capacidad de la Administracin
Tributaria de detectar el incumplimiento, cobrar lo adeudado y sancionar la infraccin,
convirtindola en algo oneroso.
Royalty Cantidad que una persona paga al propietario de una marca, patente, etc..., con
el fin de explotarla comercialmente.
Saldo Acreedor Diferencia que resulta, cuando la suma del Haber es mayor que la del
Debe de una cuenta (Manuel Prez R.).
Saldo Contable Diferencia entre el Debe y Haber.
 141

Saldo a Favor Monto que otorga al contribuyente el derecho a la devolucin, debido a

que el monto del impuesto calculado es menor al total de sus deducciones y/o pagos a
cuenta.
Saldo Deudor En una cuenta resulta este saldo, cuando el total del Debe excede el del
Haber. (Manuel Prez R.).
Sancin Consecuencia jurdica desencadenada al haberse desobedecido el mandato
establecido en una norma.
Silencio Administrativo
Se denomina silencio administrativo a la falta de pronunciamiento de la administracin
dentro del plazo establecido para ello, presumindose en consecuencia de parte del ente
administrativo una voluntad sea positiva o negativa conforme lo establezca la legislacin
para cada caso. En ese sentido, su versin negativa implica una denegatoria ficta que
habilita al administrado el acceso a la instancia superior va recurso impugnativo.
Sistema Tributario Conjunto de normas e instituciones que sirven de instrumento para
la transferencia de recursos de las personas al Estado, con el objeto de sufragar el gasto
pblico.
Sociedad Mercantil Entidad jurdica de derecho privado, constituida con arreglo a la Ley
General de Sociedades, confirmada por varias personas que de comn acuerdo aportan
bienes y/o servicios para el ejercicio de una actividad econmica con el propsito de
repartirse utilidades.
Solidaridad Actuacin o responsabilidad total en cada uno de los titulares de un derecho
o de los obligados por razn de un acto o contrato. Vnculo unitario entre varios
acreedores, que permite a cada uno reclamar la deuda u obligacin por entero, sean los
deudores uno o ms. Nexo obligatorio comn que fuerza a cada uno de dos o ms
deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido por el acreedor o
acreedores con derecho a ello. (Cabanellas Pg. 299).
Solidario Vnculo u obligacin solidaria en que cada acreedor puede pedir y cada deudor
debe cumplir la totalidad de la obligacin o deuda una sola vez, sin perjuicio del ajuste
posterior de cuentas entre los acreedores o deudores, para la justa percepcin o
contribucin de cada cual.
Subsanacin Rectificacin de un error.
Subsidios El subsidio es la forma que tiene el Estado de apoyar econmicamente a
determinado sector, con el fin de hacer menos costo un bien.
Subvaluacin Dar un valor inferior al que corresponde.
 142

SUNAT La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) creada por

Ley N 24829 y conforme a su Ley General aprobada por Decreto Legislativo N501 es
una Institucin Pblica Descentralizada del Sector Economa y Finanzas, con personera
jurdica de Derecho Pblico, con patrimonio propio y autonoma funcional, econmica,
tcnica, financiera y administrativa, tiene por finalidad administrar y aplicar
los procesos de recaudacin y fiscalizacin de los tributos internos, con excepcin de los
municipales y de aquellos otros que la Ley le seale, as como proponer y participar en
la reglamentacin de las normas tributarias.
Suspender Interrumpir una accin o actividad sin haber terminado de realizarla.
Suspensin Accin o efecto de suspender. Detencin temporal de los efectos jurdicos
de un acto.
Tarifa Tabla o catlogo de precios, derechos o impuestos que se han de pagar por la
adquisicin de una cosa o la realizacin de un trabajo.
Tasa Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por
el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago
que se recibe por un servicio de origen contractual. Son especies de este gnero los
arbitrios, los derechos y las licencias. (Norma II. c, Cdigo Tributario).
Tasacin Procedimiento mediante el cual el Perito Tasador estudia el bien, analiza y
dictamina sus cualidades y caractersticas en determinado momento, para establecer su
justiprecio. Fijacin o valoracin de los precios mximos y mnimos de un bien realizada
por un especialista.
Tesoro Pblico Es el patrimonio pblico a cargo del Gobierno Central. Los ingresos del
tesoro pblico provienen de la aplicacin de impuestos, tasas, contribuciones, rentas de
propiedad, multas y otras sanciones, etc. Tambin se le denomina erario o fisco.
Trmite Cada uno de los estados y diligencias que hay que efectuar en un negocio o en
un procedimiento administrativo hasta el momento de su finalizacin.
Transferencia de Bienes
Hecho o accin humana que produce efectos econmicos por el que se transmite a otra
u otras personas el dominio de una cosa o un derecho que nos pertenece. La venta,
permuta, cambio, aporte a sociedades y,
en general todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio.
Tributacin Se refiere al conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos
sobre sus rentas, sus propiedades, mercancas; o servicios que prestan, en beneficio del
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Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa,

transportes, comunicaciones, educacin, sanidad, vivienda, etc.
Tributo Prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su poder
de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de
sus fines. El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos.
Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende impuestos, contribuciones y
tasas. (Norma II del Cdigo Tributario)
Unidad Impositiva Tributaria UIT
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado
en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de
afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables,
inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. (....) (Norma
XV, Cdigo Tributario).
Universo de Contribuyentes
La totalidad de personas que se encuentran obligadas al pago de algn tributo, an
cuando no estn registradas ante la Administracin Tributaria.
Usuario El que utiliza ordinaria o frecuentemente un bien o un servicio.
Utilidad Bruta Diferencia entre los ingresos por ventas y el costo de las mismas.
Valor Agregado Incremento de valor obtenido en cada fase de la actividad econmica
productiva. El valor agregado se obtiene deduciendo del precio del producto terminado
los costos de todos los materiales o servicios adquiridos del exterior que se han
necesitado.
Valor de Mercado Es el valor recuperable de las Existencias y otros activos realizables,
en el curso normal de las operaciones. Al aplicar la regla de costo o mercado que sea
menor, el "valor de mercado" es el "valor neto realizable", sin embargo, por razones
prcticas puede usarse como tal el valor de reposicin, para ciertos componentes del
rubro de existencias, siempre que no exceda el Valor Neto Realizable.
Valor de Reposicin Es el costo en el que incurrir a la fecha de la actualizacin para
reponer un activo, por compra o reproduccin, segn sea el caso.
Valor en Libros Se refiere al valor registrado en una partida contable que incluye el
efecto acumulado de todas las actualizaciones por inflacin, as como las depreciaciones
acumuladas.
Valor Monetario Valor equivalente en moneda.
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Valor Probatorio Es la fuerza probatoria que tienen los instrumentos pblicos o privados
presentados dentro de un proceso, con el fin de afirmar o desvirtuar lo alegado. Los
instrumentos pblicos constituyen prueba plena, tratndose de instrumentos privados su
valor depender de la apreciacin del rgano de resolucin.
Vendedor Ocasionalmente, en el contrato de compra-venta civil, el que vende o enajena
la cosa que el comprador adquiere en propiedad. Profesionalmente, en la compra-venta
mercantil, el comerciante o el dependiente y otro auxiliar de l que vende o hace de
intermediario ejecutivo ante el cliente. En el comercio, pues, cabe ser vendedor de lo
ajeno teniendo poder para ello. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 329).
Vender Transmitir el propietario o vendedor una cosa de su propiedad al adquirente o
comprador. El acto de celebracin del contrato de compraventa. La entrega de la cosa
(bien) por la cual ha de recibirse el precio. Ofrecer cosas en venta pblica. (Guillermo
Cabanellas 1989, Pg. 329).
AUTOEVALUACION:
Resuelva las siguientes preguntas:
1. Los tributos se clasifican en:
a. Tributos exonerados e inafectos
b. Tributos de cumplimiento obligatorio y de cumplimiento voluntario
c. Contribucin, impuesto, y tasa
d. Impuesto, contribucin y RUS
2. El sistema tributario consiste en:
a. Un sistema complejo de obligaciones tributarias que incluyen infracciones y sanciones
b. Comprende un conjunto de normas que sustentan la base sobre las que se aplican los
distintos tributos
c. Un conjunto de operaciones gravadas, exoneradas e inafectas
d. Un conjunto de actividades que realiza el rgano recaudador de tributos para cumplir
con la recaudacin
3. La obligacin de pagar el tributo consiste en:
a. La sancin que impone la SUNAT al contribuyente de acuerdo a sus funciones
b. Una sancin del gobierno para aumentar la recaudacin
c. Conducta de pago a favor del estado, establecida por decreto supremo que no
constituye sancin y es exigible coactivamente
d. Conducta de pago a favor del estado, establecida por Ley o norma de rango similar,
que no constituye sancin y es exigible coactivamente.
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4. De acuerdo a los principios tributarios:

a. Son principios tributarios el principio de igualdad, de legalidad y de oportunidad
b. El principio de no confiscatoriedad consiste en que los tributos no deben exceder
ciertos lmites que son regulados por criterios de justicia social, inters y necesidad
publica, y que afecten el derecho a la propiedad.
c. El principio de oportunidad significa que los tributos deben ser aplicados en el mejor
momento que el Estado disponga.
d. El principio de legalidad consiste en que los tributos en ningn caso deben transgredir
los derechos fundamentales de la persona
5. Segn la exoneracin
a. Constituye un favor que el estado realiza a buenos contribuyentes
b. Se entiende a aquellos supuestos que estn fuera del mbito de aplicacin del
impuesto
c. Consiste en la exclusin temporal de un hecho imponible de la obligacin del pago del
tributo en virtud de una ley o norma de rango equivalente
d. Consiste en la no realizacin del hecho imponible por encontrarse fuera del mbito de
aplicacin del tributo.
6. La obligacin tributaria sustancial consiste en:
a. Vinculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por Ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
b. Vinculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por Ley, a fin de inscribirse
en el registro nico de contribuyentes.
c. Vinculo entre el acreedor y el deudor tributario establecido por ley, cuyo incumplimiento
genera sancin de multa.
d. Vinculo entre el representante legal y el deudor tributario.
7. Indique las formas de extincin de obligaciones tributarias
a. El pago, la compensacin y la confirmacin del pago.
b. El pago, la compensacin, la condonacin y la consolidacin
c. El pago, la compensacin, la condonacin y las resoluciones de la administracin
tributaria sobre extincin de deuda.
d. El pago, la compensacin, la condonacin, la consolidacin y las resoluciones de la
administracin tributaria sobre extincin de deuda.
8. El sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria:
a. Puede ser contribuyente o responsable de la obligacin tributaria sustancial
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b. Puede ser responsable solidario o acreedor tributario

c. Sobre la base de su potestad tributaria, puede disponer la creacin de tributos
d. Tiene capacidad jurdica no obstante no tener capacidad tributaria.
9. La obligacin tributaria sustancial.
a. Se transmite por acuerdo entre el deudor tributario y cualquier tercero
b. No se transmite por causa de muerte a los herederos
c. Se transmite por causa de muerte a los herederos y est limitada al valor de los bienes
que se reciba.
d. Para su transmisin debe tener previamente la conformidad de la Administracin
Tributaria
10. La empresa JJJ S.A. identificada con RUC N 10987654321 present su
declaracin mensual del IGV renta del mes de junio de 2012,
por internet (habiendo determinado el impuesto por pagar pero sin pagar monto
alguno), el da 28 de julio, posteriormente a la fecha de vencimiento para la
presentacin de su declaracin (que venci el 12 de julio). Al respecto se puede
sealar que:
a. El responsable del pago de la deuda recae en el contador de la empresa
b. El responsable del pago recae en los socios de la empresa, puesto que estos
constituyeron la empresa
c. A partir del da siguiente del vencimiento para la presentacin de su obligacin, la
sunat puede en cualquier momento exigir el pago de la deuda declarada
d. A partir del da siguiente a la presentacin de la declaracin, surge la obligacin
tributaria.
11. El inters moratorio:
a. Consiste en una sancin por el incumplimiento en el pago de la deuda
b. Se aplica al tributo impago, a la multa y al fraccionamiento y/o aplazamiento
c. Se aplica al tributo y a la multa impagos
d. Se aplica solo a las multas
12. Para el pago de la deuda
a. Se puede realizar en dinero en efectivo
b. Se puede realizar mediante notas de crdito negociables
c. Se puede realizar mediante debito en cuenta bancaria
d. Todas las anteriores son correctas
13. La devolucin de pagos indebidos
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a. Se realizar mediante cheques no negociables

b. Se realizar mediante documentos valorados
c. Si producto de la verificacin realizada a raz de la devolucin, se determinan reparos
u omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda generada podr ser compensada
con la devolucin
d. Todas las anteriores son correctas
14. La compensacin
a. Consiste en el perdn de la deuda tributaria
b. Puede ser solicitada por el deudor tributario o puede ser aplicada de oficio por la
administracin tributaria
c. Constituye un beneficio que otorga el estado cada dos aos
d. Consiste en el aplazamiento en el pago de la deuda tributaria
15. Respecto al pago de la deuda
a. El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo
b. Podr realizarse tantos pagos parciales como pueda hacerlo el deudor
c. Si el deudor no cumple con pagar el integro de la deuda, puede iniciar el procedimiento
de cobranza forzosa por el saldo no cancelado
d. Todas las anteriores son correctas
16. La prescripcin:
a. Constituye un beneficio que el estado otorga al deudor tributario
b. Permite que el deudor tributario trate de dejar de pagar la deuda tributaria vlidamente
c. Puede ser aplicada en cualquier momento de oficio por la Administracin Tributaria
d. Debe ser solicitado por el deudor en cualquier momento para que surta efectos
17. Son causales de interrupcin:
a. El pago de la deuda tributaria
b. La inscripcin en el RUC
c. La impresin de comprobantes de pago
d. La notificacin de requerimiento de auditora de la Administracin Tributaria.
18. Son causales de suspensin:
a. Durante la solicitud de devolucin de pagos indebidos
b. Por el pago parcial de la deuda
c. Durante la verificacin del domicilio del contribuyente
d. Por la notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva
19. Plazo de prescripcin:
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a. 04 aos para casos de agentes de retencin

b. 06 aos para casos de solicitudes de devolucin
c. 04 aos en caso de deudores que presentaron su declaracin
d. 10 aos en caso de agentes de percepcin.
20. Computo de plazos:
a. A partir del da siguiente del vencimiento mensual de obligaciones tributarias
b. Se computa el plazo desde el 01 de enero del ao siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentacin de la declaracin anual.
c. A partir del primer da de cada mes siguiente al del vencimiento de la declaracin
mensual
d. A partir del 01 de enero del ao siguiente al cierre del ejercicio gravable, en caso de
tributos de periodicidad anual.
21. El procedimiento de cobranza coactiva
a. Se inicia luego una vez vencido el plazo para presentar y pagar el tributo
b. Se inicia una vez surta efecto la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva-
REC
c. Se puede trabar medidas cautelares inmediatamente notificada la REC
d. Se puede suspender en cualquier momento, a solicitud del deudor.
22. La Facultad de fiscalizacin:
a. Se ejerce discrecionalmente
b. La administracin tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, identifica al deudor, indica la base imponible y la cuanta.
c. Permite efectuar tomas de inventarios as como de realizar incautaciones de
documentos contables, cuando existan indicios de evasin tributaria.
d. Todas la anteriores son correctas
23. Constituyen formas de notificacin de actos:
a. Por correo certificado en donde se encuentre el deudor
b. Por mensajero, en el domicilio fiscal y con acuse de recibo o con certificacin de la
negativa a la recepcin
c. Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se confirme la
entrega por la misma va (aunque a la fecha aun no se ha reglamentado)
d. Todas las anteriores son correctas
24. La declaracin tributaria
a. Es una simple comunicacin que realizan los deudores
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b. Puede presentarse las que sean necesarias, antes d la fecha de vencimiento sin
incurrir en infraccin alguna
c. La declaracin rectificatoria surtir efectos con su presentacin si presenta menor
obligacin tributaria
d. No se permiten presentar ms de una declaracin rectificatoria
25. Constituye reserva tributaria:
a. La cuanta y la fuente de las rentas de los deudores tributarios
b. La publicacin de los datos estadsticos en el que se individualiza las declaraciones
c. Las publicaciones sobre comercio exterior
d. Las solicitudes de informacin que orden ale poder judicial.
26. Se puede reclamar:
a. La resolucin e determinacin
b. La resolucin de multa
c. La resolucin que declara el cierre de establecimiento
d. Todas las anteriores son correctas
27. Son requisitos de admisibilidad
a. Que la reclamacin se presente en el plazo de 15 das hbiles, de notificado el acto.
b. Que sea firmado el escrito por el representante legal o contribuyente
c. Que se acredite el pago de la deuda no reclamada
d. Que se abone el pago de una tasa por la presentacin de la reclamacin
28. La apelacin:
a. Se debe interponer en el plazo de 20 das hbiles
b. Lo resuelve el tribunal fiscal
c. Se debe abonar el pago de una tasa
d. Podr discutir aspectos que no impugn en la etapa de reclamacin.
29. Proceso no contencioso se caracteriza por:
a. Estar relacionado con la discusin por parte del acreedor tributario y el deudor
tributario, de la obligacin tributaria
b. Tratarse de solicitudes de reconocimiento de algn derecho, como la devolucin de
pago en exceso.
c. Se tramita directamente la devolucin ante el tribunal fiscal
d. Se resuelve en un plazo de 60 das hbiles
30. Son plazos para resolver:
a. 06 semanas, en caso de reclamaciones
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b. 02 meses en caso de devoluciones

c. 03 meses en caso de apelaciones
d. 45 das hbiles en caso de devoluciones.
31. Las infracciones tributarias se originan por incumplimiento de:
a. Inscribirse en el ruc
b. Emitir y otorgar comprobantes de pago
c. Llevar libros contables
d. Todas las anteriores son correctas
32. Segn la facultad sancionatoria:
a. Es infraccin tributaria toda accin u omisin que viole las normas tributarias y
reguladas como tal en la ley.
b. La infraccin se determina en forma subjetiva
c. La infraccin se sanciona con pena de prisin
d. No amerita impugnacin o cuestionamiento alguno
33. Se aplica el rgimen de incentivos:
a. A las infracciones vinculadas con emitir comprobantes de pago
b. A las infracciones vinculadas con inscribirse al RUC
c. A las infracciones vinculadas a no pagar los tributos retenidos
d. A las infracciones vinculadas con transportar bienes
34. Se aplica el rgimen de gradualidad
a. A las infracciones vinculadas con emitir comprobantes de pago
b. A las infracciones vinculadas con remitir bienes sin el comprobante de pago
c. A las infracciones vinculadas con omitir llevar libros de contabilidad
d. Todas las anteriores son correctas
35. Constituyen infracciones vinculadas al sistema de detracciones (SPOT):
a. El sujeto obligado que no cumpla con efectuar el integro del depsito a que se refiere
el sistema, en el momento establecido
b. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del centro de produccin sin
haberse acreditado el integro del depsito, siempre que este deba efectuarse con
anterioridad al traslado.
c. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le
haya acreditado el depsito a que se refiere el sistema
d. Todas las anteriores son correctas.
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
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Desarrolle las actividades para la obtencin de un mejor conocimiento

1. Identifique los tributos que administra la SUNAT y de estos, identifique los tributos que
forman parte del Gobierno central y cuales forman parte del gobierno local.
2. De acuerdo a la clasificacin del tributo, analice y explique en qu tipo de tributo se
ubica el peaje, si fuera aplicable
3. De acuerdo a la definicin del tributo correspondiente la aportacin a Essalud es
contribucin o tasa?
4. Investigue de acuerdo a las normas del impuesto general a las ventas, si este impuesto
es un tributo peridico y sus caractersticas
5. Indique 03 operaciones inafectas y 03 operaciones gravadas con el impuesto general
a al ventas.
6. De acuerdo a las normas que regulan la capacidad de ejercicio, identifique la distincin
de la capacidad tributaria y la capacidad de ejercicio.
7. Explicar cmo en la prctica se puede hacer cumplir a un menor de edad la
presentacin de declaraciones tributarias por ser un sujeto con capacidad tributaria.
8. Explique qu tipos de representantes legales existen en las empresas, asociaciones
u otras instituciones que pueden ser responsables de obligaciones tributarias.
9. Identifique las fechas de vencimiento de las obligaciones tributarias de una empresa
por los periodos de enero a noviembre de 2012.
10. Investigue el monto actual en virtud del cual se considera deuda de recuperacin
onerosa.
11. Cul es el fundamento de aplicar intereses cuando se solicita el fraccionamiento y/o
aplazamiento de la deuda tributaria?
12. Cules son los requisitos para solicitar fraccionamiento sin aplazamiento?
13. Cul es el procedimiento para solicitar la devolucin de pagos realizados
indebidamente o en exceso?
14. Calcular la deuda tributaria al 30.06.12 correspondiente a lo siguiente:
EMPRESA MEDINA S.R.L.- RUC 10242438387
Tributo: IGV
Periodo Marzo 2011
Monto del impuesto declarado: S/. 3,526.00
Pagos realizados:
20.05.2011 = S/. 125.00
23.07.2005 = S/. 187.00
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14.10.2011 = S/. 1,500.00

07.06.2011 = S/. 100.00
Nota: la empresa no fue sujeta a retenciones o percepciones en dicho periodo.
15. Cul cree que es el fundamento de recoger la prescripcin en la legislacin
tributaria, si la intencin de los gobiernos es la de recaudar tributos?
16. Indique que facultades de fiscalizacin se aplican comnmente en auditorias que
haya tomado conocimiento.
17. Detallar en un cuadro las diferencias de los tipos de embargo que se pueden trabar
iniciado en procedimiento de cobranza coactiva.
18. Analizar por qu en los casos de rdenes de pago no procede presentar reclamacin
si es que no se acredita el pago de la deuda que se cuestiona. Acaso no es el tpico
procedimiento de "paga primero y luego reclamas"?.
19. Analizar la aplicacin del rgimen de gradualidad previsto para la infraccin del
artculo 174 numeral 1 del cdigo tributario, referido a no emitir y/o otorgar
comprobantes de pago.
20. Analizar la aplicacin del rgimen de gradualidad previsto para la infraccin del
artculo 176 numeral 1 del cdigo tributario, referido a no presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
21. Analizar la aplicacin el rgimen de gradualidad previsto para la infraccin del artculo
178 numeral 1 del cdigo tributario, referido a no incluir en las declaraciones de ingresos,
rentas patrimonioso declarar cifras o datos falsosque influyan en la determinacin
de la obligacin tributaria, y/o generen aumentos indebidos de saldos o perdidas
tributarias o crditos a favor del deudor u obtencin indebida de NCN.
Fuentes de informacin

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-
99-EF
Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al consumo aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF
Ley N 27056, Ley de creacin del Seguro Social de Salud (ESSALUD)
Decreto Supremo N. 002-99- TR
El Sistema Nacional de Pensiones creado por Decreto Ley N.19990
El Sistema Privado de Pensiones creado por Decreto Ley N.25897
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Reglamento del Sistema Privado de Pensiones aprobado por Decreto Supremo 004- 98-
EF
Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial creado por Decreto Ley N
25988
Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin creado por
Decreto Ley N 21067. DL N .21673. Ley Orgnica del Servicio de Capacitacin para la
Industria de la Construccin y dems modificaciones.
Servicio Nacional de Adiestramiento del Trabajo Industrial (SENATI). Ley N 26272 y DS
N.139-94 EF. Ley de creacin del SENATI
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y
Centros Recreacionales, creado por Resolucin Suprema N. 266 77 VC -1100 del
03.11.77
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y
Centros Recreacionales para los trabajadores de construccin Civil (CONAFOVICER).
Resolucin Suprema N .001-95 MTC.