2/1/2016

Deductibilitatea TVA .

1. Principii generale

2. Condiii formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA i

importana acestora

3. Mecanismul taxrii inverse aspecte eseniale

4. Mecanisme de ajustare a TVA

5. Modificari TVA in Codul Fiscal valabile incepand cu anul 2016

Principii generale
exercitarea elementul esenial care asigur
dreptului de respectarea i funcionarea principiului
deducere al fundamental al sistemului de TVA
TVA principiul neutralitii taxei.

activitilor care permit

achiziii de destinate exercitarea dreptului de
Bunuri / Servicii
deducere TVA

persoan impozabil are

dreptul de a deduce TVA
aferent achiziiilor de
bunuri / servicii

1
 2/1/2016

Condiii formale pentru

exercitarea dreptului de
deducere al TVA i
importana acestora

Condiii formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA

pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA, persoana impozabil

trebuie s ndeplineasc urmtoarele CONDIII DE FORM:

- s dein factura emis conform art. 155, alin. (19) din Codul Fiscal

n cazul achiziiilor efectuate de la

- s dein dovada plii
persoane impozabile care aplic
facturii sistemul TVA la ncasare

persoana impozabil sau persoana juridic

neimpozabil obligat la plata taxei conform art. 150,
- s dein alin. (2) (4) i (6) i art. 151 din Codul Fiscal trebuie
s autofactureze operaiunile respective cel trziu
autofactura n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere
faptul generator, n cazul n care persoana nu se afl
n posesia facturii emise de furnizor/prestator

2
 2/1/2016

Condiii formale pentru exercitarea dreptului de deducere

al TVA

pentru TVA achitat pentru importul de

bunuri

-s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de

organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca
importator al bunurilor din punctul de vedere al TVA;

-documente care s ateste plata TVA de ctre importator sau de

ctre alt persoan n contul su;

- importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale

simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz importuri de
bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA, pentru care nu au
obligaia de a depune declaraii vamale de import, trebuie s dein o
declaraie de import pentru TVA i accize;

Condiii formale pentru exercitarea dreptului de deducere

al TVA

Principiul
proporionalitii

Interveniile de reglementare ale statului trebuie s fie

adecvate i necesare pentru a atinge obiectivele
msurii legislative respective, fr a depi, ns,
ceea ce este necesar pentru ndeplinirea acestora

3
 2/1/2016

Condiii formale pentru exercitarea dreptului de deducere

al TVA

Principiul
proporionalitii

cazuri ale Curii de Justiie al Uniunii Europene cu privire la condiiile

formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA

cauza C-78/12
Evita-K EOOD

Cauza C-78/12 -Evita-K EOOD

Articolul 242 din Directiva 2006/112 trebuie interpretat n sensul c nu

impune persoanelor impozabile care nu sunt productori agricoli s i
nscrie n contabilitate obiectul livrrilor de bunuri pe care le efectueaz
atunci cnd este vorba despre animale i s dovedeasc faptul c aceste
animale au fost supuse unui control n conformitate cu standardul
internaional de contabilitate IAS 41 Agricultur.

Articolul 226 punctul 6 din Directiva 2006/112 trebuie interpretat n sensul

c nu impune persoanei impozabile care efectueaz livrri de bunuri avnd
ca obiect animale supuse sistemului de identificare i de nregistrare instituit
prin Regulamentul (CE) nr. 1760/2000 al Consiliului i al Parlamentului
European din 17 iulie 2000 de stabilire a unui sistem de identificare i
nregistrare a bovinelor i privind etichetarea crnii de vit i mnzat i a
produselor din carne de vit i mnzat i de abrogare a Regulamentului
(CE) nr. 820/97 al Consiliului, astfel cum a fost modificat prin Regulamentul
(CE) nr. 1791/2006 al Consiliului din 20 noiembrie 2006, s menioneze
crotaliile animalelor pe facturile aferente acestor livrri.

4
 2/1/2016

cazuri ale Curii de Justiie al Uniunii Europene cu privire la condiiile

formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA

C-324/11 Gbor Tth

drept de deducere al
TVA n cazul achiziiilor
efectuate de la
contribuabili care au a
svrit nereguli, fr
s se dovedeasc n
mod obiectiv faptul c
persoana impozabil
tia c furnizorul / o alt
persoan care a
intervenit anterior n
lanul de operaiuni era
implicat ntr-o fraud;

cazuri ale Curii de Justiie al Uniunii Europene cu privire la condiiile

formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA
C-324/11 Gbor Tth

Directiva 2006/112 trebuie interpretat n sensul c se opune ca

autoritatea fiscal s refuze unei persoane impozabile dreptul
de a deduce taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat
pentru servicii care i-au fost furnizate pentru motivul c
emitentul facturii aferente acestor servicii nu a declarat
lucrtorii pe care i folosea, fr ca aceast autoritate s
dovedeasc, avnd n vedere elemente obiective, c aceast
persoan impozabil tia sau trebuia s tie c operaiunea
invocat pentru a justifica dreptul de deducere era implicat
ntr-o fraud svrit de emitentul respectiv sau de un alt
operator care intervine n amonte n lanul de prestaii.

5
 2/1/2016

cazuri ale Curii de Justiie al Uniunii Europene cu privire la condiiile

formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA
C-324/11 Gbor Tth

Directiva 2006/112 trebuie interpretat n sensul c faptul c

persoana impozabil nu a verificat dac exist un raport juridic
ntre lucrtorii folosii pe antier i emitentul facturii sau dac
emitentul facturii a declarat aceti lucrtori nu constituie o
circumstan obiectiv de natur s permit s se
concluzioneze c destinatarul facturii tia sau trebuia s tie c
lua parte la o operaiune implicat ntr-o fraud privind taxa pe
valoarea adugat, n cazul n care acest destinatar nu
dispunea de indicii care s justifice presupunerea existenei
unor nereguli sau a unei fraude n sfera emitentului menionat.
n consecin, dreptul de deducere nu poate fi refuzat din cauza
faptului menionat, att timp ct condiiile de fond i de form
prevzute de directiva menionat pentru exercitarea acestui
drept sunt ntrunite.

cazuri ale Curii de Justiie al Uniunii Europene cu privire la condiiile

formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA

Kittel i Recolta
Recycling, C-439/04 i
C-440/04, Rec., p. I-
6161
drept de deducere al
TVA n cazul achiziiilor
efectuate de la
contribuabili care au a
svrit nereguli, fr
s se dovedeasc n
mod obiectiv faptul c
persoana impozabil
tia c furnizorul / o alt
persoan care a
intervenit anterior n
lanul de operaiuni era
implicat ntr-o fraud;

6
 2/1/2016

cazuri ale Curii de Justiie al Uniunii Europene cu privire la condiiile

formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA
C-439/04 i C-440/04, Rec., p. I-6161 Kittel i Recolta Recycling

Curtea a statuat n mod repetat c dreptul de deducere prevzut

la articolul 167 i urmtoarele din Directiva 2006/112 face parte
integrant din mecanismul TVA-ului i nu poate fi limitat. n
special, acest drept se exercit imediat pentru totalitatea taxelor
aplicate operaiunilor efectuate n amonte

Insa, se poate refuza dreptul de deducere daca se

demonstreaza in mod obiectiv faptul c persoana impozabil
tia c furnizorul / o alt persoan care a intervenit anterior n
lanul de operaiuni era implicat ntr-o fraud;

cazuri ale Curii de Justiie al Uniunii Europene cu privire la condiiile

formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA

C-80/11 i C-142/11
Mahagben i Dvid

drept de deducere al
TVA n cazul achiziiilor
efectuate de la
contribuabili care au a
svrit nereguli, fr
s se dovedeasc n
mod obiectiv faptul c
persoana impozabil
tia c furnizorul / o alt
persoan care a
intervenit anterior n
lanul de operaiuni era
implicat ntr-o fraud;

7
 2/1/2016

cazuri ale Curii de Justiie al Uniunii Europene cu privire la condiiile

formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA
C-80/11 i C-142/11 Mahagben i Dvid

Articolul 167, articolul 168 litera (a), articolul 178 litera (a), articolul 220
punctul 1 i articolul 226 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28
noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat trebuie
interpretate n sensul c se opun unei practici naionale n temeiul creia
autoritatea fiscal refuz unei persoane impozabile dreptul de a deduce din
valoarea taxei pe valoarea adugat pe care o datoreaz valoarea taxei
datorate sau achitate pentru serviciile care i-au fost furnizate pentru motivul
c emitentul facturii aferente acestor servicii sau unul dintre prestatorii si a
svrit nereguli, fr ca aceast autoritate s dovedeasc, avnd n vedere
elemente obiective, c persoana impozabil respectiv tia sau ar fi trebuit
s tie c operaiunea invocat pentru a justifica dreptul de deducere era
implicat ntr-o fraud svrit de emitentul menionat sau de un alt
operator care intervine n amonte n lanul de prestaii.

cazuri ale Curii de Justiie al Uniunii Europene cu privire la condiiile

formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA
C-80/11 i C-142/11 Mahagben i Dvid

Articolul 167, articolul 168 litera (a), articolul 178 litera (a) i articolul 273 din
Directiva 2006/112 trebuie interpretate n sensul c se opun unei practici
naionale n temeiul creia autoritatea fiscal refuz dreptul de deducere
pentru motivul c persoana impozabil nu s-a asigurat c emitentul facturii
aferente bunurilor pentru care se solicit exercitarea dreptului de deducere
avea calitatea de persoan impozabil, c dispunea de bunurile n cauz i
era n msur s le livreze i c a ndeplinit obligaiile privind declararea i
plata taxei pe valoarea adugat sau pentru motivul c persoana impozabil
respectiv nu dispune, n plus fa de factura menionat, de alte documente
de natur s demonstreze c mprejurrile menionate sunt ntrunite, dei
condiiile de fond i de form prevzute de Directiva 2006/112 pentru
exercitarea dreptului de deducere sunt ndeplinite, iar persoana impozabil
nu dispunea de indicii care s justifice presupunerea existenei unor
nereguli sau a unei fraude n sfera emitentului menionat.

8
 2/1/2016

cazuri ale Curii de Justiie al Uniunii Europene cu privire la condiiile

formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA

C-385/09 Nidera
Handelscompagnie

drept de deducere a
TVA aferent achiziiilor
efectuate nainte de
nregistrarea n scopuri
de TVA

cazuri ale Curii de Justiie al Uniunii Europene cu privire la condiiile

formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA

C-385/09 Nidera Handelscompagnie

Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind

sistemul comun al taxei pe valoarea adugat trebuie interpretat n
sensul c se opune ca o persoan pltitoare de tax pe valoarea
adugat care ndeplinete condiiile de fond pentru deducerea acestei
taxe, conform dispoziiilor directivei menionate, i care se identific n
scopuri de tax pe valoarea adugat ntr-un termen rezonabil de la
efectuarea operaiunilor care dau natere dreptului de deducere s
poat fi privat de posibilitatea de exercitare a acestui drept printr-o
legislaie naional care interzice deducerea taxei pe valoarea adugat
achitate cu ocazia cumprrii unor bunuri, n cazul n care aceast
persoan impozabil nu s-ar fi identificat n scopuri de tax pe valoarea
adugat nainte de utilizarea respectivelor bunuri pentru activitatea sa
supus la plata acestei taxe.

9
2/1/2016

10
 2/1/2016

Rspunderea individual i n solidar pentru

plata taxei
ART. 151^2 Rspunderea individual i n solidar pentru
plata taxei
(1) Beneficiarul este inut rspunztor individual i n solidar
pentru plata taxei, n situaia n care persoana obligat la
plata taxei este furnizorul sau prestatorul, conform art.
150 alin. (1), dac factura prevzut la art. 155 alin. (19):)
a) nu este emis;
b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce
privete una dintre urmtoarele informaii:
denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare
n scopuri de TVA al prilor contractante,
denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori
serviciilor prestate, elementele necesare calculrii
bazei de impozitare;
c) nu menioneaz valoarea taxei sau o
menioneaz incorect.

Rspunderea individual i n solidar pentru

plata taxei

ART. 151^2 Rspunderea individual i

n solidar pentru plata taxei

(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1),

dac beneficiarul dovedete achitarea taxei
ctre persoana obligat la plata taxei, nu mai
este inut rspunztor individual i n solidar
pentru plata taxei.

11
 2/1/2016

Rspunderea individual i n solidar pentru

plata taxei

Mai mult, regimul deducerilor urmrete s

degreveze n ntregime ntreprinztorul de sarcina
TVA-ului datorat sau achitat n cadrul tuturor
activitilor economice pe care le desfoar.
Sistemul comun al TVA-ului garanteaz, n
consecin, NEUTRALITATEA PERFECT A
IMPOZITRII tuturor activitilor economice,
indiferent de scopurile sau de rezultatele acestor
activiti, cu condiia ca activitile menionate s
fie, n principiu, ele nsele supuse TVA-ului
Hotrrea Kittel i Recolta Recycling, citat anterior, punctul 48, Hotrrea din 22
decembrie 2010, Dankowski, C-438/09, Rep., p. I-14009, punctul 24, precum i
Hotrrea Mahagben i Dvid, citat anterior, punctul 39).

Rspunderea individual i n solidar pentru

plata taxei

Problema dac TVA ul datorat pentru operaiuni de

vnzare anterioare sau posterioare privind bunurile
n cauz a fost sau nu a fost pltit ctre trezoreria
public nu influeneaz dreptul persoanei impozabile
de a deduce TVA ul achitat n amonte. Astfel, TVA ul
se aplic asupra fiecrei operaiuni de producie sau
de distribuie, cu deducerea taxei care a grevat n
mod direct costul diverselor elemente constitutive
ale preului

Hotrrea din 12 ianuarie 2006, Optigen i alii, C 354/03, C

355/03 i C 484/03, Rec., p. I 483, punctul 54, Hotrrea Kittel i
Recolta Recycling, citat anterior, punctul 49, precum i Hotrrea
Mahagben i Dvid, citat anterior, punctul 40).

12
 2/1/2016

Persoane
impozabile cu
regim mixt

Persoane impozabile cu regim mixt

operaiuni care
dau drept de
deducere a TVA persoane
impozabile cu
persoanele impozabile
regim mixt
care realizeaz
operaiuni care
nu dau drept de
deducere a TVA

- prin alocare direct

dreptul de
deducere al se determin
TVA
- pe baz de pro-rat

13
 2/1/2016

Mecanismul
taxrii inverse

Mecanismul taxrii inverse

E posibil ca autoritile fiscale s resping, pentru o operaiune
supus mecanismului de taxare invers, doar TVA deductibil?

obligaie de
4426 4427 plat
suplimentar

decizia n
CJUE a emis numeroase decizii cazurile
viznd acest subiect, toate fiind Cea mai conexe C-
mpotriva acestei abordri importanta 95/07 C-96
/07 Ecotrade
SpA

De asemenea, nici Direcia de legislaie n materie de TVA nu este de

acord cu respingerea TVA deductibile i cu meninerea TVA colectate
pentru o operaiune pentru care s-a aplicat mecanismul taxrii inverse

14
 2/1/2016

cazuri ale Curii de Justiie al Uniunii Europene cu privire la condiiile

formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA

C-95/07&C-96 /07
EcotradeSpA

respingerea
dreptului de
deducere a TVA
n cazul
operaiunilor
supuse
mecanismului
taxrii inverse

cazuri ale Curii de Justiie al Uniunii Europene cu privire la condiiile

formale pentru exercitarea dreptului de deducere al TVA

C-95/07&C-96 /07 EcotradeSpA

Articolul 18 alineatul (1) litera (d) i articolul 22 din A asea directiv

77/388, astfel cum a fost modificat prin Directiva 2000/17/CE, se
opun unei practici de rectificare a declaraiilor i de recuperare a
taxei pe valoarea adugat care sancioneaz o nerespectare, precum
cea comis n aciunile principale, pe de o parte, a obligaiilor care
rezult din formalitile stabilite de reglementarea naional n
aplicarea articolului 18 alineatul (1) litera (d) i, pe de alt parte, a
obligaiilor contabile, precum i a celor privind declaraiile care
decurg din articolul 22 alineatul (2) i, respectiv, din articolul 22
alineatul (4) cu refuzul dreptului de deducere n situaia aplicrii
mecanismului de taxare invers.

15
 2/1/2016

Mecanisme de ajustare a TVA

bunuri / servicii Alocare pentru Pierdere a
achiziionate n realizarea de dreptului de
vederea efecturii de deducere a TVA
operaiuni care dau operaiuni care nu
=
drept de deducere a dau drept de Ajustare a TVA
TVA deducere a TVA dedus iniial

active corporale fixe, care nu sunt

amortizate integral, altele dect pentru valoarea rmas
cele care sunt considerate bunuri Ajustare neamortizat
de capital;

valoare rmas neamortizat = valoarea de nregistrare n contabilitate

diminuat cu amortizarea contabil;

Mecanisme de ajustare a TVA

Exemplu
ianuarie 2015 achiziie activ corporal fix Baza impozabil =
amortizabil 10.000 RON
TVA dedus = 2.400
RON

eveniment care genereaz

ajustarea TVA aferent Valoare rmas
achiziiei activului corporal neamortizat =
martie 2015 fix 7.000 RON
(este alocat unei activiti (10.000 RON x 70%)
fr drept de deducere a
TVA)

Ajustare TVA = 24% x 7.000 RON

16
 2/1/2016

Mecanisme de ajustare a TVA

pe o perioad de 5 ani, pentru

- bunurile de capital achiziionate sau

fabricate, altele dect cele de mai jos;

TVA aferent
bunurilor de se ajusteaz
pe o perioad de 20 de ani, pentru:
capital
- construcia sau achiziia unui bun
imobil

- pentru transformarea sau

modernizarea unui bun imobil, dac
valoarea fiecrei transformri sau
modernizri este de cel puin 20% din
valoarea total a bunului imobil astfel
transformat sau modernizat;

Mecanisme de ajustare a TVA

Exemplu
Ianuarie 2015 achiziie cldire n Baza impozabil =
vederea desfurrii 100.000 RON
activitii sale economice TVA dedus =
24.000 RON

eveniment care genereaz Perioad de

ajustarea TVA aferent ajustare = 20 de
Ianuarie 2017 achiziiei cldirii ani
(este alocat unei activiti Perioada rmas
fr drept de deducere a din perioada de
TVA) ajustare = 18 ani

Ajustare TVA = 24% x 24.000 RON x 18/20

17
 2/1/2016

Mecanisme de ajustare a TVA

Nu se ajusteaz deducerea iniial a TVA n cazul
bunurilor:

distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate
sau confirmate n mod corespunztor de persoana impozabil:

calamitile naturale i cauzele de for major;

furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
casarea activelor corporale fixe - prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de
scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i
valorificarea prilor componente rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea
curent a contribuabilului (definiie Titlul II);
contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri mobile corporale, altele dect
bunurile de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n
termenul prevzut n contract, caz n care locatorul/finanatorul nu are obligaia s
efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri
pentru recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este
sau nu recuperat de ctre societatea de leasing.

Mecanisme de ajustare a TVA

Prevederi anterioare Prevederi actuale

BUNURI FURATE, BUNURI FURATE,

PIERDUTE, PIERDUTE,
DISTRUSE DISTRUSE

CALAMITI HOTRRE DEMONSTRATE N ACTE

NATURALE SAU JUDECTOREASC MOD DOVEDITOARE
DEFINITIV EMISE DE
CAUZE DE CORESPUNZTOR
(pentru bunuri ORGANELE
FOR JUDICIARE (pentru
furate)
MAJOR bunuri furate)

NU SE AJUSTEAZ NU SE AJUSTEAZ
TVA TVA

18
 2/1/2016

Mecanisme de ajustare a TVA

Dac
nu consider
Organele de inspecie suficiente dovezile AJUSTARE TVA
fiscal furnizate de ctre
persoana impozabil

Cu toate acestea, conform principiului proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita

persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este necesar pentru dovedirea
pierderii/distrugerii/furtului bunului, astfel nct sarcina persoanei impozabile s nu
devin practic imposibil sau extrem de dificil.

Taxa pe Valoarea
Adaugata

38

19
 2/1/2016

Diminuarea cotei
standard de TVA

39

Cota standard de TVA

24 % 1 iulie 2010 31 decembrie 2015

20 % 1 ianuarie 2016 31 decembrie 2016

19 % 1 ianuarie 2017

Regularizare avansuri!

2015 Deloitte Central Europe 40

20
 2/1/2016

Extinderea aplicabilitii
cotei reduse de 5%

41

Cotele reduse de TVA n 2016

proteze i accesorii (excepie proteze dentare)

9% produse ortopedice
medicamente de uz uman i veterinar
cazare n sectorul hotelier, camping
alimente
servicii restaurant i catering

acces castele, muzee, cinematografe,

evenimente culturale etc.
5% cri, manuale, reviste etc.
acces la evenimente sportive
cldiri, terenuri utilizate drept cmine de
btrni i pensionari
cldiri, terenuri utilizate drept case de copii i
centre de recuperare
livrare prima locuin (prag 450.000 lei)
cldiri, terenuri nchiriate de primrii
2015 Deloitte Central Europe
subvenionat 42

21
 2/1/2016

Exemplu: n cazul unui contract de nchiriere a

unui bun imobil, pentru care persoana
impozabil a optat pentru taxare, pot exista
urmtoarele situaii:
dac n contract se prevede de exemplu c plata
chiriei se efectueaz pe data de 10 a fiecrei luni
care urmeaz unui trimestru calendaristic, pentru
trimestrul anterior, pentru serviciile de nchiriere
din trimestrul anterior, faptul generator de tax
intervine pe data de 10 a lunii ulterioare fiecrui
trimestrului

Astfel, pentru serviciul de nchiriere

aferent trimestrului IV 2015, faptul
generator de tax are loc pe data de 10
ianuarie 2016, indiferent de data la care
este emis factura sau de data la care se
face plata efectiv a acestor servicii.

22
 2/1/2016

b) dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata

serviciilor, ci prevede c serviciile se pltesc ntr-un anumit
termen de la data emiterii unei facturi, iar factura este emis de
exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fiind menionat c
plata trebuie efectuat n termen de 20 de zile calendaristice,
faptul generator de tax intervine astfel:

dac factura este achitat pe data de 23 decembrie 2015, faptul

generator de tax are loc pe data de 23 decembrie 2015 i se aplic cota
de TVA de 24%;

dac factura este achitat pe data de 8 ianuarie 2016, faptul generator

de tax are loc n aceast dat i se regularizeaz factura iniial pentru a
aplica cota de TVA de 20%;

dac factura nu este achitat n termenul de 20 de zile prevzut, faptul

generator de tax intervine la expirarea acestui termen, respectiv pe
data de 9 ianuarie 2016 i se regularizeaz

dac contractul nu prevede o anumit dat

pentru plata serviciilor, ci prevede c serviciile se
pltesc la data emiterii unei facturi, iar factura
este emis de exemplu pe data de 21 decembrie
2015, fr s fie menionat un termen de plat,
faptul generator de tax intervine pe data de 21
decembrie 2015, aplicndu-se cota de TVA de
24%. Indiferent de data la care se face plata
facturii nu se mai fac regularizri de cot de TVA

23
 2/1/2016

Taxarea inversa pentru

construcii i terenuri,
telefoane mobile,
tablete
47

Taxarea invers pentru construcii i

terenuri
Beneficiarul este persoana obligat la plata taxei pentru
livrri de cldiri i terenuri (taxabile prin opiune sau prin
efectul legii) => taxare invers

! Aplicabil doar pentru persoane nregistrate n scopuri de TVA

2015 Deloitte Central Europe 48

24
 2/1/2016

Taxarea invers pentru telefoane

mobile, tablete
Msura de simplificare se aplic pentru:
telefoane mobile
tablete
laptopuri, tablete PC-uri,
console
dispozitive cu circuite integrate (nainte de
integrarea lor n produsele finale)
Beneficiarul este persoana obligat la plata taxei prin
aplicarea mecanismului de taxare invers
! Aplicabil doar pentru persoane nregistrate n scopuri
de TVA
! ! ! prevedere aplicabil pana la 31 decembrie
2015 Deloitte Central Europe 49

2018

Definiie active corporale

fixe/bunuri de capital

50

25
 2/1/2016

Active corporale fixe

Active corporale fixe =
orice imobilizare corporal amortizabil
construciile i terenurile de orice fel
deinute pentru a fi utilizate la livrri/ prestri, a fi
nchiriate terilor, a fi utilizate n scopuri administrative
conceptul de active corporale fixe va include toate
imobilizrile corporale amortizabile, indiferent de
valoarea lor i durata de utilizare

Bunurile de capital = includ toate activele corporale

fixe (indiferent de durata normal de utilizare)

Implicaii: ajustarea TVA 51

Baza de impozitare

52

26
 2/1/2016

Baza de impozitare
n cazul livrrilor ctre sine, transferurilor,
achiziiilor intracomunitare asimilate, n cazul
n care bunurile reprezint:
active corporale fixe sau
bunuri de natur alimentar al cror
termen de consum a expirat i nu mai pot
fi valorificate,
baza de impozitare se va stabili conform unei
proceduri stabilite prin normele metodologice.

53

Ajustarea bazei
impozabile pentru
creane nencasate

2015 Deloitte Central Europe 54

27
 2/1/2016

Creana creditorului este

modificat sau eliminat
livrare/prestare nencasat

ABC SRL XYZ SRL

datorie modificat/eliminat

2015: se permite ajustarea bazei de impozitare doar dac XYZ SRL

este n faliment, confirmat prin hotrre judectoreasc, definitiv i
irevocabil
2016: se permite ajustarea bazei de impozitare i dac XYZ SRL
este n proces de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin
judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau
84
eliminat (la data pronunrii sentinei)

Modificri pro-rata

56

28
 2/1/2016

Facilitate pe perioada investiional

achiziii destinate operaiunilor cu drept de deducere se deduce
taxa
achiziii destinate operaiunilor fr drept de deducere nu se
deduce taxa
achiziii destinate att operaiunilor cu drept de deducere ct i
celor fr sau pentru care nu se cunoate destinaia se deduce
taxa n limita pro-ratei

Excepie: pentru achiziii destinate realizrii de investiii destinate

att operaiunilor cu drept de deducere, ct i celor fr, este
permis deducerea integral a taxei pe parcursul procesului
investiional, urmnd ca taxa dedus s fie ajustat ulterior.

2015 Deloitte Central Europe 57

Aplicare pro-rata provizorie

Persoanele impozabile care vor realiza n anii viitori att operaiuni cu
drept de deducere, ct i fr, estimeaz pro-rata n funcie de
operaiunile ce vor fi realizate n primul an n care vor realiza
livrri/prestri.

Aplic aceasta pro-rata provizorie pe parcursul anilor n care realizeaz

exclusiv achiziii, fr a realiza livrri/prestri.

Toate deducerile pe baz de pro-rata provizorie estimat se

regularizeaz cu pro-rata definitiv calculat la finalul anului n care se
realizeaz livrri/prestri. Dac estimarea a fost eronat i nu se
realizeaz att operaiuni fr drept de deducere ct i operaiuni cu
drept de deducere, se regularizeaz deducerea.

2015 Deloitte Central Europe 58

29
 2/1/2016

Corectarea facturilor

59

Corectarea facturilor n cadrul

inspeciei fiscale
n cazul n care un furnizor emite facturi de corecie, ca urmare
a stabilirii TVA suplimentare de ctre organul fiscal pe parcursul
unei inspecii fiscale, beneficiarul are dreptul s deduc taxa de
pe factura de corecie, chiar dac termenul de prescripie s-a
mplinit.

n acest caz, dreptul de deducere poate fi exercitat n cel mult

un an de la data primirii facturii de corecie.

2015 Deloitte Central Europe 60

30
 2/1/2016

Corectarea facturilor n cadrul

inspeciei fiscale - exemplu
livrare pentru care inspectorii fiscali
stabilesc TVA de colectat suplimentar
ABC SRL XYZ SRL

mai 2012: are loc livrarea

decembrie 2016: are loc controlul fiscal i ABC SRL emite facturile de
corecie pentru a colecta TVA stabilit suplimentar de inspectorii fiscali
ianuarie 2017: ABC SRL emite facturile de corecie

XYZ SRL are dreptul s i deduc taxa aferent facturilor de corecie pn

n ianuarie 2018 inclusiv, chiar dac termenul de prescripie pentru livrare
s-a scurs n decembrie 2017

61

Vnzarea de construcii
noi, obinute prin
transformri

62

31
 2/1/2016

Valoarea construciei transformate

Livrarea de construcii este scutit excepie livrarea de construcii
noi

Conceptul de construcie nou include i orice construcie

transformat, dac transformarea exclusiv taxa este de minim 50%
din valoarea construciei transformate exclusiv terenul.

Se are n vedere:
valoarea nregistrat n contabilitate, pentru
persoane obligate s conduc evidena
2016 contabil i care nu aplic metoda de
evaluare bazat pe cost n conformitate cu
Standardele internaionale de raportare
financiar
valoarea stabilit printr-un raport de
expertiz/ evaluare, n cazul altor
persoane impozabile
2015 Deloitte Central Europe 63

Alte prevederi

64

32
 2/1/2016

Alte prevederi
Eliminarea prevederilor referitoare la rspunderea individual i n
solidar pentru plata taxei
Posibilitatea de a renuna la cererea de rambursare TVA pe baza unei
notificri
n cazul n care este obligatorie ajustarea bazei impozabile, dac
furnizorul nu emite factura de corecie, beneficiarul trebuie s emit o
autofactur n vederea ajustrii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a
lunii urmtoare celei n care au intervenit evenimentele care genereaz
ajustarea.
Se simplific regimul de TVA aplicabil fuziunilor si divizrilor intre
persoane impozabile, n sensul c acestea se calific drept transferuri
neimpozabile fr a mai fi necesar ndeplinirea altor condiii
Se introduc o serie de prevederi privind TVA in cazul persoanelor
impozabile in procedura insolventei (ex. nu se preia soldul TVA de
rambursat n primul decont de TVA depus dup data deschiderii
procedurii de insolven i se solicit rambursarea prin corectarea
decontului de TVA anterior). 65

Alte prevederi
Se elimin termenul pn la care nu se face plata TVA n vam pentru
persoanele care au obinut certificate de la organele competente. Se
elimin prevederea conform creia, de la 1 ianuarie 2017, nu se face
plata efectiv a TVA la organele vamale de ctre persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA.
n domeniul TVA i al accizelor, autoritile fiscale i alte autoriti
naionale trebuie s in
cont de jurisprudena Curii Europene de Justiie.

Justificare: Exist multe cazuri n care contribuabilul face referire la

deciziile emise de Curtea European de Justiie n punctele de vedere
sau n contestaiile depuse, iar autoritile fiscale ignor argumentele
prezentate.

66

33
 2/1/2016

Este introdus conceptul de abuz de

drept
Autoritile fiscale pot redefini tranzaciile implicate n practici
abuzive. Pentru ca autoritile fiscale s poat invoca abuzul de
drept, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
tranzaciile n cauz conduc la obinerea unor avantaje fiscale
care contravin scopului dispoziiilor legale
trebuie dovedit n mod obiectiv faptul c scopul esenial al
operaiunilor n cauz este de a obine un avantaj fiscal

n acest sens se va emite un ordin care va clarifica aspectele de

mai sus.

67

Intrebari si raspunsuri

68

34