2/1/2016

Agenda
I. Noul Cod Fiscal
Noul Cod Fiscal
Contextul modificarilor fiscale
Noul Cod de Procedur Fiscal Impozitul pe profit
Impozitul pe veniturile
nerezidentilor
Impozitul pe veniturile
microintreprinderilor
Impozite si taxe locale
Preturile de transfer
Impozitul pe venit i contribuiile
sociale
Taxa pe valoarea adaugata
Accizele
Codul Vamal Unional 1 mai
2016
1 2
II. Noul Cod de Procedur Fiscal

1
 2/1/2016

Contextul modificrilor fiscale

Premize:

Simplificarea fiscalitii i crearea predictibilitii

asupra cadrului fiscal - bugetar
Reducerea evaziunii fiscale i stimularea creterii
economice
Contextul Creterea eficienei de administrare a impozitelor

modificrilor fiscale Procesul de rescriere a Codului Fiscal a constat in:

Introducerea unor concepte i prevederi noi

Clarificarea unor prevederi
Eliminarea prevederilor care nu mai sunt valabile sau
mutarea lor n seciuni de dispoziii tranzitorii
Reducerea unor cote de impozitare 4

3
Transferul unor prevederi din/n Normele metodologice
Reaezarea titlurilor si a unor articole din Codul Fiscal
Renumerotarea articolelor

2
 2/1/2016

Principii i concepte noi

Un principiu nou al fiscalitatii (art. 3)
Principiul predictibilitii impunerii

Regula general: minimum 6 luni pentru intrarea in vigoare a

modificrilor / completrilor aduse prin lege la Codul Fiscal de la Predictibilitatea impunerii
publicarea in Monitorul Oficial
asigur stabilitatea impozitelor, taxelor i contribuiilor
Introducerea de noi impozite / taxe / contribuii sau majorarea celor obligatorii, pentru o perioad de timp de cel puin un an, n
existente sau eliminarea / reducerea facilitilor fiscale existente: care nu pot interveni modificri n sensul majorrii sau
noile prevederi vor intra n vigoare cu data de 1 ianuarie a introducerii de noi impozite, taxe i contribuii obligatorii.
fiecrui an
noile prevederi vor rmne nemodificate cel puin pe
parcursul acelui an

Excepii:

modificrile / completrile sunt adoptate prin Ordonane (min

15 zile) 5

modificrile care decurg din angajamentele internaionale ale

Romniei

3
 2/1/2016

Principii i concepte noi Aplicarea unitar a legislaiei (art.6)

Definiii noi:
Activitate independenta (in vigoare din iulie 2015)
Entitate transparent fiscal cu / fr personalitate juridic
Aplicarea unitar a prezentului cod i a legislaiei
Locul conducerii efective
Metoda creditului fiscal subsecvente acestuia se asigur prin Comisia fiscal
Metoda scutirii central constituit potrivit Codului de procedur fiscal.
Operaiuni cu instrumente financiare
Principiul valorii de pia
Centrul intereselor vitale persoane fizice
Profesii liberale
Stock option plan
Transport internaional
Impozite si contributii cu retinere la sursa / retinute prin
stopaj la sursa

Modificri definiii:
Dividende
Redeven 7

Titlu de valoare

4

Definiii noi
Centrul intereselor vitale - locul de care relaiile personale i
economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate.
Analiza relaiilor personale - se va acorda atenie familiei
soului/soiei, copilului/copiilor, persoanelor aflate n ntreinerea
persoanei fizice i care sosesc n Romnia mpreun cu
aceasta, calitatea de membru ntr-o organizaie caritabil,
religioas, participarea la activiti culturale sau de alt natur.
Analiza relaiilor economice - se va acorda atenie dac:
persoana este angajat al unui angajator romn,
este implicat ntr-o activitate de afaceri n Romnia,
deine proprieti imobiliare n Romnia, conturi la bnci n
Romnia, carduri de credit/debit la bnci n Romnia;
2/1/2016
Principiul valorii de pia (arms length) - atunci cnd
condiiile stabilite sau impuse n relaiile comerciale sau
financiare ntre dou persoane afiliate difer de acelea
care ar fi existat ntre persoane independente, orice
profituri care n absena condiiilor respective ar fi fost
realizate de una dintre persoane, dar nu au fost realizate
de aceasta din cauza condiiilor respective, pot fi incluse
n profiturile acelei persoane i impozitate
corespunztor.
5

Norme. Control - persoane afiliate
Se consider c o persoan controleaz n mod efectiv o persoan juridic juridic dac :
dac se stabilete faptul c, att din punct de vedere faptic cti legal, prin
utilizarea informaiilor i/sau a documentelor, administratorul/personalul de
conducere:
-are capacitatea de decizie asupra activitii persoanei juridicevizate, prin
ncheierea de tranzacii cu alte persoane juridice care sunt sub controlul
aceluiai administrator/personal de conducere
- c persoana de conducere din cadrul persoanei juridice este acionar sau
administrator n cadrul persoanei juridice vizate.
2/1/2016
Norme. Conceptul de afiliere
Persoane afiliate o persoan juridic este afiliat cu alt persoan
o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin
aceasta deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod
efectiv acea persoan juridic;
o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac o persoan
deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv acea
persoan juridic.
6
 2/1/2016

Norme. Principiul valorii de pia

n cadrul unei tranzacii, al unui grup de tranzacii ntre persoane afiliate, Profesii liberale - acele ocupaii exercitate pe cont
organele fiscale pot ajusta, n cazul n care principiul valorii de pia nu este
respectat, sau pot estima, n cazul n care contribuabilul nu pune la propriu de persoane fizice, potrivit actelor normative
dispoziia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dac speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea
preurile de transfer practicate n situaia analizat respect principiul profesiei respective;
valorii de pia, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal
oricreia dintre prile afiliate pe baza nivelului tendinei centrale a pieei.

reguli pentru aplicarea metodelor ;

procedura de ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a nivelului
tendinei centrale a pieei, se stabilesc potrivit Codului de procedur
fiscal(ordin ANAF)

7

activitate dependent - orice activitate desfurat de o
persoan fizic ntr-o relaie de angajare;
simplificare definitie
eliminarea informatiilor despre reconsiderare
angajatul este obligat s declare numai angajatorului ales
c locul respectiv este locul unde exercit funcia pe care o
consider de baz; (anterior fiecarui angajator)
2/1/2016
LEGEA nr. 187/2015 MODIFICRI COD
FISCAL
Se reformuleaz criteriile prin care se determin dac o activitate
desfurat de o persoan fizic este dependent sau
independent;
- activitatea independent este acea activitate desfurat de o
persoan fizic n scopul obinerii de venituri, care ndeplinete
cel puin 4 dintre urmtoarele criterii:
- 1. persoana fizic dispune de libertatea de alegere a locului i
a modului de desfurare a activitii, precum i a programului
de lucru;
2. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura
activitatea pentru mai muli clieni;
3. riscurile inerente activitii sunt asumate de ctre persoana
fizic ce desfoar activitatea;
4. activitatea se realizeaz prin utilizarea patrimoniului
persoanei fizice care o desfoar;
8

LEGEA nr. 187/2015 MODIFICRI COD
FISCAL
5. activitatea se realizeaz de persoana fizic prin
utilizarea capacitii intelectuale i/sau a prestaiei
fzice a acesteia, n funcie de specificul activitii;
6. persoana fizic face parte dintr-un corp/ordin
profesional cu rol de reprezentare, reglementare i
supraveghere a profesiei desfurate;
7. persoana fizic dispune de libertatea de a
desfura activitatea direct, cu personal angajat sau
prin colaborare cu tere persoane n condiiile legii.
2/1/2016
Norme. Activitatea independent
Raportul juridic ncheiat ntre pri s conin, n mod
obligatoriu, clauze contractuale clare privind obiectul
contractului, drepturile i obligaiile prilor astfel nct s nu
rezulte existena unei relaii de subordonare, ci libertatea
persoanei fizice de a dispune n ceea ce privete desfurarea
activitii. La ncadrarea unei activiti ca activitate
independent, prile vor avea n vedere ca raportul juridic
ncheiat s reflecte coninutul economic real al
tranzaciei/activitii.
9

Norme. Activitatea independent
a) Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul, modul de
desfurare a activitii, precum i programul de lucru este ndeplinit
atunci cnd cele trei componente ale sale sunt ndeplinite cumulativ. n
raportul juridic prile pot conveni asupra datei, locului i programului de
lucru n funcie de specificul activitii i de celelalte activiti pe care
prestatorul le desfoar.
b) Persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea chiar i
pentru un singur client, dac nu exist o clauz de exclusivitate n
desfurarea activitii.
c) Riscurile asumate de prestator pot fi de natur profesional i economic,
cum ar fi: incapacitatea de adaptare la timp i cu cele mai mici costuri la
variaiile mediului economico-social, variabilitatea rezultatului economic,
deteriorarea situaiei financiare, n funcie de specificul activitii.
d) n desfurarea activitii persoana fizic utilizeaz predominant bunurile
din patrimoniul afacerii.
2/1/2016
Dividend completari:
- o distribuire de titluri de participare n legtur cu
operaiuni de reorganizare (art. 32 i 33).
Se consider dividende din punct de vedere fiscal i se
supun aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende:
(i) ctigurile obinute de persoanele fizice din deinerea
de titluri de participare definite de legislaia n materie,
la organisme de plasament colectiv;
(ii) veniturile n bani i n natur distribuite de societile
agricole, cu personalitate juridic, constituite potrivit
legislaiei n materie, unui participant la societatea
respectiv drept consecin a deinerii prilor sociale.
10

Text eliminat
Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se
supune aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende:
suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau
serviciile achiziionate de la un participant la persoana
juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau
servicii, dac suma respectiv nu a fcut obiectul
impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit;
suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau
serviciile furnizate n favoarea unui participant la
persoana juridic, dac plata este fcut de ctre
persoana juridic n folosul personal al acestuia.
2/1/2016
Completare definiie redeventa (1)
Nu se consider redeven n sensul prezentei legi:
a. plile pentru achiziionarea integral a oricrei
proprieti sau drept de proprietate asupra tuturor
elementelor menionate la alin. (1);
b. plile pentru achiziiile de software destinate
exclusiv operrii respectivului software, inclusiv
pentru instalarea, implementarea, stocarea,
personalizarea sau actualizarea acestuia;
c. plile pentru achiziionarea integral a unui drept
de autor asupra unui software sau a unui drept
limitat de a-l copia exclusiv n scopul folosirii
acestuia de ctre utilizator sau n scopul vnzrii
acestuia n cadrul unui contract de distribuie;
11
 2/1/2016

Completare definiie redeventa (2) Definitii introduse

d. plile pentru obinerea drepturilor de distribuie a
unui produs sau serviciu, fr a da dreptul la
reproducere;
e. plile pentru accesul la satelii prin nchirierea de
transpondere sau pentru utilizarea unor cabluri sau
conducte pentru transportul energiei, gazelor sau
petrolului, n situaia n care clientul nu se afl n
posesia transponderelor, cablurilor, conductelor,
fibrelor optice sau tehnologii similare;
locul conducerii efective - locul n care se iau deciziile
economice strategice necesare pentru conducerea
activitii persoanei juridice strine n ansamblul su
i/sau locul unde i desfoar activitatea directorul
executiv i ali directori care asigur gestionarea i
controlul activitii acestei persoane juridice;

f. plile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii

din acordurile de roaming, a frecvenelor radio, a
comunicaiilor electronice ntre operatori;

12

metoda creditului fiscal - o diminuare a impozitului pe venit
sau a impozitului pe profit cu suma impozitului pltit n alt
stat, conform CEDI; (anterior credit fiscal)
metoda scutirii - scutirea de impozit a venitului sau profitului
obinut n alt stat, lund n considerare acel venit sau profit
pentru determinarea cotei de impozit aplicabil pentru
venitul/profitul total obinut, cota de impozit determinat
aplicndu-se numai asupra venitului/profitului rmas dup
deducerea venitului/profitului obinut n acel alt stat, conform
CEDI aplicabile;
2/1/2016
reinere la surs numit i reinere prin stopaj la surs -
metod de colectare a impozitelor i contribuiilor sociale
obligatorii prin care pltitorii de venituri au obligaia, potrivit
legii, de a le calcula, reine, declara i plti;
impozite i contribuii sociale obligatorii cu reinere la
surs sau reinute prin stopaj la surs acele impozite i
contribuii sociale reglementate n prezentul cod pentru care
pltitorii de venituri au obligaia s aplice metoda privind
reinerea la surs sau reinerea prin stopaj la surs.
13
 2/1/2016

Prevederi generale
Tranzacii artificiale
Impozite directe

Rencadrarea/neluarea n considerare a unei tranzacii -

organul fiscal este obligat s motiveze n fapt decizia de
impunere (n vigoare din iulie 2015)
! Procedura de aplicare se va stabili prin ordin ANAF

Tranzaciile transfrontaliere artificiale nu li se vor aplica

conveniile de evitare a dublei impuneri

! Prevederile privind rencadrarea/neluarea n

considerarea a unei tranzacii / tranzacii transfrontaliere
artificiale se aplic doar n cazul impozitelor directe
TVA si accize
2
8

Autoritile trebuie s in cont de jurisprudena Curii de

Justiie a Uniunii Europene

14
 2/1/2016

Prevederi speciale (Art. 11)

Tranzaciile transfrontaliere sau o serie de tranzacii n cazul n care se constat c exist un abuz de drept,
transfrontaliere care sunt calificate ca fiind artificiale de
tranzaciile implicate n astfel de practici abuzive trebuie
organele fiscale competente nu vor face parte din domeniul
redefinite, astfel nct s se restabileasc situaia care ar fi
de aplicare a CEDI.
prevalat n lipsa tranzaciilor ce au constituit abuzul.
Tranzacii transfrontaliere artificiale
nu au un coninut economic i care nu pot fi utilizate n
mod normal n cadrul unor practici economice obinuite,
scopul esenial al acestora fiind acela de a evita
impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu
ar putea fi acordate;
acele tranzacii efectuate ntre 2 sau mai multe persoane
dintre care cel puin una se afl n afara Romniei.

15
 2/1/2016

Norme. Reguli anti-abuz

Organele fiscale competente au dreptul de a anula TVA dedus
La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe, n legtur cu fiecare tranzacie ori de cte ori se constat c
autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o dreptul de deducere a fost exercitat n mod abuziv.
tranzacie care nu are un scop economic sau pot Pentru a invoca abuzul de drept, trebuie s fie ndeplinite
cumulativ dou condiii:
rencadra forma unei tranzacii pentru a reflecta
coninutul economic al tranzaciei. a) tranzaciile, n pofida aplicrii formale a condiiilor prevzute de
dispoziiile legale, au drept rezultat garantarea unor avantaje
fiscale care ar contraveni scopului acelor dispoziii legale;

b) trebuie dovedit, n mod obiectiv, c scopul esenial al

operaiunilor n cauz este de a se obine un avantaj fiscal.

16
 2/1/2016

Norme

Nouti privind
impozitul pe profit

3
4

17
 2/1/2016

Nouti privind impozitul pe profit

Nerezidenii au fost transferati la titlul VI
Contribuabili (introducerea unei noi categorii de contribuabili)
persoane juridice strine care au locul exercitrii conducerii Scutiti
efective n Romnia.
Academia Romn, precum i fundaiile nfiinate de
aceasta n calitate de fondator unic;
Asocieri cu sau fr personalitate juridic (clarificare entitatea transparent fiscal.
prevederi)

asocieri fr personalitate juridic ntre dou sau mai multe Cultele religioase, instituiile de nvmnt
persoane juridice romne particular acreditate, precum i cele autorizate si
asociaiile de proprietari:
persoana juridic romn partener ntr-o asociere cu personalitate
juridic nregistrat ntr-un stat strin; veniturile enumerate in lege vor fi considerate
nedeductibile
35

18

Organizaii nonprofit - venituri neimpozabile:
veniturile din dividende, dobnzi precum i din diferenele
de curs valutar aferente disponibilitilor i veniturilor
neimpozabile;
venituri din dobnzi obinute de casele de ajutor reciproc din
acordarea de mprumuturi potrivit legii de organizare i
funcionare;
sumele colectate de organizaiile colective autorizate,
potrivit legii, pentru ndeplinirea resposabilitilor de
finanare a gestionrii deeurilor de echipamente
electrice i electronice.
Excepie: veniturile obinute din prestri de servicii de
intermediere n reclam i publicitate;
2/1/2016
Nouti privind impozitul pe profit
Anul fiscal
Clarificri / detalii cu privire la nceperea /
ncheierea perioadei impozabile.
Termenul de notificare a modificrii anului fiscal
15 zile de la data nceperii anului fiscal modificat
Termenul de prescripie in cazul impozitului pe
profit modificat la 5 ani + 6 luni (termenul general
de prescripie se modific prin Codul de procedur
fiscal)
38
19

Anul fiscal data de nceput:
de la data nregistrrii acestuia n registrul
comerului;
de la data nregistrrii n registrul inut de instanele
judectoreti sau alte autoriti competente;
de la data la care persoana juridic strin ncepe s
i desfoare, integral sau parial, activitatea n
Romnia;
la data nregistrrii n registrul comerului - pentru
sediul care, potrivit legii, se nregistreaz n registrul
comerului.
2/1/2016
Anul fiscal data de sfrit:
a) n cazul fuziunilor sau divizrilor care au ca efect juridic
ncetarea existenei persoanelor juridice absorbite/divizate prin
dizolvare fr lichidare:
1. la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de
instanele judectoreti competente sau de alte autoriti
competente, a noii persoane juridice sau a ultimei dintre
ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor persoane
juridice noi;
2. la data nregistrrii hotrrii ultimei AGA care a aprobat
operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul
prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va
avea efect la o alt dat, potrivit legii;
3. la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit
legislaiei europene, n cazul n care prin fuziune se
constituie asemenea persoane juridice;
20

b) n cazul dizolvrii urmate de lichidarea
contribuabilului - la data ncheierii operaiunilor de
lichidare, dar nu mai trziu de data depunerii
situaiilor financiare la organul fiscal competent;
c) n cazul ncetrii existenei unui sediu permanent -
la data radierii nregistrrii fiscale.
2/1/2016
Norme. Anul fiscal modificat
Pentru determinarea rezultatului fiscal al anului fiscal modificat
care cuprinde perioade din anul 2015 ct i din anul 2016,
pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente,
nregistrate ncepnd cu 1 ianuarie 2016, al cror regim fiscal,
limit de deducere i/sau metodologie de calcul, au fost
modificate, se aplic prevederile n vigoare ncepnd cu data de
1 ianuarie 2016 lund n considerare regimul fiscal, limit de
deducere i/sau metodologia de calcul, astfel cum au fost
reglementate ncepnd cu aceast dat; pentru determinarea
bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n considerare
veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2016
21
 2/1/2016

Norme. Comparatie an fiscal 2015 vs 2016 Norme. Exemplu. An fiscal diferit de cel calendaristic
Calcul rezultat fiscal an fiscal diferit de cel calendaristic
Credit fiscal sponsorizare
An fiscal 1 martie 2015 29 februarie 2016

necesitate efectuare 2 calcule distincte pentru determinarea rezultatului fiscal

pierdere fiscal ntr-o perioad -> credit fiscal mai mic decat ar fi fost disponibil
aplicand limita minim de 0.3% din cifra de afaceri total

22
 2/1/2016

Norme. Exemplu. An fiscal diferit de cel calendaristic Norme. Exemplu. An fiscal diferit de cel calendaristic
Calcul rezultat fiscal an fiscal diferit de cel calendaristic Calcul rezultat fiscal an fiscal diferit de cel calendaristic
Limita deductibilitate cheltuieli protocol Facilitate profit reinvestit
An fiscal 1 martie 2015 29 februarie 2016 An fiscal 1 martie 2015 29 februarie 2016

facilitatea de scutire de impozit a profitului investit n active eligibile se va aplica pentru

necesitate efectuare 2 calcule distincte pentru determinarea rezultatului fiscal profitul cumulat, aferent anului fiscal modificat : 1 martie 2015 29 februarie 2016
pierdere fiscal ntr-o perioad -> nu se poate deduce cheltuiala cu protocolul profitul scutit de impozit va fi repartizat la rezerve
nregistrat n acea perioad

23
 2/1/2016

Norme. Decizia de ajustare/estimare Nouti privind impozitul pe profit

pe baza deciziei de ajustare/estimare a veniturilor sau cheltuielilor uneia
din persoanele afiliate, emise de organul fiscal competent, diferenele se iau
n calcul la determinarea rezultatului fiscal al perioadei n care s-a derulat
Contribuabilii care se dizolv cu lichidare -
tranzacia: perioada cuprins ntre prima zi a anului fiscal
venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre contribuabili reprezint urmtor celui n care a fost deschis
cheltuial/venit la nivelul celuilalt contribuabil; procedura lichidrii i data nchiderii
venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat n calcul prin procedurii de lichidare se consider un
intermediul unui element similar venitului, respectiv cheltuiala
stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat n calcul prin
singur an fiscal.
intermediul unui element similar cheltuielii, i prin aplicarea tratamentului
fiscal, de impozitare sau de deducere, corespunztor celui aplicat
venitului/cheltuielii iniial/iniiale n legtur cu care aceste ajustri/estimri
au fost efectuate, venitul/cheltuiala suplimentar reprezentnd o diferen de
pre a unei tranzacii anterioare i nu o tranzacie nou.

24

Nouti privind impozitul pe profit
Faciliti fiscale
Facilitatea pentru activitile de cercetare-dezvoltare:
Deducerea suplimentar de 50% din cheltuielile eligibile
nu se recalculeaz n cazul nerealizrii obiectivelor
proiectului de cercetare-dezvoltare
Scutirea de impozit a profitului reinvestit:
Se poate aplica i pentru calculatoare electronice i
echipamente periferice, maini i aparate de cas, de
control i de facturare, precum i pentru programe
informatice;
Clarificri cu privire la activele corporale puse n
funciune n trimestrele n care se nregistreaz
pierdere contabil.
2/1/2016
Scutirea de impozit a profitului reinvestit
Adugarea unei noi categorii de active clasa 2.2.9
Calculatoare electronice si echipamente periferice. Masini si
aparate de casa, control si facturat
Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe
profit trimestrial, n situaia n care se efectueaz investiii n
trimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la
nceputul anului se scade suma profitului investit anterior
pentru care s-a aplicat facilitatea. n cazul n care n
trimestrul n care se pun n funciune activele se
nregistreaz pierdere contabil, iar n trimestrul urmtor
sau la sfritul anului se nregistreaz profit contabil,
impozitul pe profit aferent profitului investit nu se
49
recalculeaz.
25

Norme. Scutirea de impozit a profitului reinvestit
Calculatoare electronice i echipamente periferice,
maini i aparate de cas, de control i de facturare,
precum i n programe informatice, scutirea de impozit
se aplic pentru cele produse i/sau achiziionate i
puse n funciune n perioada 1 ianuarie 2016 31
decembrie 2016, inclusiv.
2/1/2016
Rezultatul fiscal = diferena ntre veniturile i
cheltuielile nregistrate conform reglementrilor
contabile, din care se scad veniturile neimpozabile i
deducerile fiscale i la care se adaug cheltuielile
nedeductibile.
26

Norme. Regula general de deducere
Rezultatul fiscal se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
nregistrate conform reglementrilor contabile aplicabile, din care se scad
veniturile neimpozabile i deducerile fiscale i la care se adaug cheltuielile
nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau n calcul i elemente
similare veniturilor i cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum i
pierderile fiscale care se recupereaz n conformitate cu prevederile art. 31.
exemple de elemente similare veniturilor: rezerve, sume din rezultatul
reportat, ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare
proprii dobndite/rscumprate.
exemple de elemente similare cheltuielilor: pierderea nregistrat la data
vnzrii titlurilor de participare proprii pierderea nregistrat la data vnzrii
titlurilor de participare proprii, sume din rezultatul reportat,
2/1/2016
Norme. Valoarea fiscal a titlurilor de participare
valoarea de achiziie sau de aport, n valoarea fiscal se
includ i evalurile nregistrate potrivit reglementrilor
contabile aplicabile. Valoarea de aport se determin n funcie
de modalitile de constituire a capitalului social, categoria
activelor aduse ca aport sau modalitatea de impozitare a
aportului, potrivit normelor metodologice;
valoarea fiscal a titlurilor de participare noi este valoarea de
nregistrare, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilor de
participare existente se adaug la valoarea de achiziie sau de
aport a acestora.
27

Norme. Valoarea fiscal a titlurilor de participare
Legea societilor - art. 210
Capitalul social se poate mri prin emisiunea de aciuni noi
sau prin majorarea valorii nominale a aciunilor existente n
schimbul unor noi aporturi n numerar i/sau n natur.
De asemenea, aciunile noi sunt liberate prin ncorporarea
rezervelor, cu excepia rezervelor legale, precum i a
beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin compensarea
unor creane lichide i exigibile asupra societii cu aciuni ale
acesteia.
2/1/2016
Corectarea erorilor
Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile nregistrate n
contabilitate se corecteaz astfel:
Pentru cele corectate pe seama rezultatului reportat - prin
ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refer
acestea i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile
prevzute de CPF;
Pentru cele corectate pe seama contului de profit i pierdere
- sunt luate n calcul pentru determinarea rezultatului fiscal n
anul n care se efectueaz corectarea acestora.
28

Nouti privind impozitul pe profit
Venituri neimpozabile
Dividendele primite de la o persoan juridic romn,
indiferent de procentul de deinere
Dividendele primite de la filiale din UE - prevederile
conforme cu Directiva 2011/96/CE privind sistemul comun de
impozitare a dividendelor aplicabil societilor mam i
filialelor nu se aplic:
dac dividendele sunt deductibile la nivelul filialei din
celalalt stat membru
n contextul unui demers sau unor serii de demersuri care
nu sunt oneste
57
2/1/2016
Nouti privind impozitul pe profit
Venituri neimpozabile (continuare)
Venituri din refacturarea cheltuielilor nedeductibile
(clarificare)
Venituri reprezentand surplusuri din reevaluare a
mijloacelor fixe / terenuri / imobilizari necorporale care au
inregistrat descresteri in perioade anterioare (clarificare)
Veniturile din evaluarea / reevaluarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn sau la
o persoan juridic strin n anumite condiii - valoarea
titlurilor de participare noi sau sumele reprezentnd
majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente
(anterior diferenele favorabile de valoare a titlurilor de
participare).
Sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pari din 58
aporturile acionarilor / asociailor cu ocazia reducerii
capitalului social
29

Nouti privind impozitul pe profit
Venituri neimpozabile (continuare)
sumele colectate, potrivit legii, pentru ndeplinirea
responsabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor;
veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite, potrivit legii, titulari iniiali aflai n evidena
Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau
motenitorii legali ai acestora;
2/1/2016
Norme. Venituri neimpozabile din reducerea
capitalului social
Sunt neimpozabile:
sumele n bani sau n natur primite de ctre
acionarii/asociaii iniiali, ca urmare a reducerii capitalului social
la persoana juridic la care se dein aciunile/prile sociale,
sunt venituri neimpozabile dac reprezint capital aportat de
acionari/asociai din patrimoniul personal;
n cazul restituirilor n bani sau n natur, efectuate cu ocazia
reducerii capitalului social ctre acionarii/asociaii care au
achiziionat ulterior aciunile/prile sociale, sunt venituri
neimpozabile sumele primite pn la nivelul costului de achiziie
al aciunilor/prilor sociale respective.
30
 2/1/2016

Nouti privind impozitul pe profit Nouti privind impozitul pe profit

Deductibilitatea limitat a cheltuielilor / deducerile fiscale
Reguli de deductibilitate
Modificarea regulii generale de deductibilitate - cheltuielile Tip cheltuial / Situaia actual ncepnd cu 1
efectuate n scopul desfurrii activitii economice sunt deducere ianuarie 2016
deductibile Protocol 2% * (Profit contabil net + 2% * (Profit contabil
Cheltuieli salariale - clarificare tratament Simplificare mod de Cheltuiala cu impozitul pe net + Cheltuiala cu
Se elimin exemplele de cheltuieli deductibile din Codul Fiscal calcul profit + Cheltuieli de impozitul pe profit +
protocol - Venituri Cheltuieli de
neimpozabile + Cheltuieli protocol)
Corecii contabile aferente veniturilor
Corelarea prevederilor fiscale cu cele contabile n ceea ce neimpozabile)
privete erorile nregistrate n contabilitate: Rezerva legal 5% * (Profit contabil net + 5% * (Profit contabil
Simplificare mod de Cheltuiala cu impozitul pe net + Cheltuiala cu
calcul profit - Venituri impozitul pe profit)
erori nregistrate prin contul 117 > ajustarea rezultatului neimpozabile + Cheltuieli
fiscal i depunerea declaraiei 101 rectificative aferente veniturilor
neimpozabile)
erori nregistrate prin P/P > includerea lor n 61
Cheltuieli sociale 2% * cheltuielile cu 5%* cheltuielile cu
62

declaraia 101 n anul n care se efectueaz corecia Cretere limit salariile personalului salariile personalului
deductibilitate

31
 2/1/2016

Nouti privind impozitul pe profit

Deductibilitate limitat - completari

Deductibilitatea limitat a cheltuielilor / deducerile fiscale (continuare)

sczmintele, perisabilitile, pierderile rezultate din
manipulare/depozitare, potrivit legii;
Tip cheltuial / Situaia actual ncepnd cu 1
deducere ianuarie 2016 cheltuielile reprezentnd ... vouchere de vacan acordate de
Sponsorizare Credit fiscal limitat Credit fiscal limitat angajatori, potrivit legii;
Cretere limit la 3 din cifra de la 5 , (0,5%)din
cheltuielile cu provizioane/ajustri pentru depreciere..
credit fiscal afaceri i 20% din cifra de afaceri i
impozitul pe profit 20% din impozitul 50% din cheltuielile cu diferentele de curs aferente vehiculelor
pe profit rutiere luate in baza unui contract de leasing - se aplic asupra
Dobnzi Limitare Limitare pierderilor din diferene de curs valutar (nu asupra cheltuielilor)
Diminuare rat deductibilitate deductibilitate
dobnd mprumuturi n mprumuturi n
deductibil valut 6% valut 4%
63

32
 2/1/2016

Deductibilitate limitat categorii noi Alte cheltuieli deductibile limitat - exemple

pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma

de consum proprie necesar pentru fabricarea unui
produs sau prestarea unui serviciu;

cheltuielile reprezentnd cantitile de energie

electric consumate la nivelul normei proprii de
consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul
normei aprobate de ctre ANRE, care include i
consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din
domeniul distribuiei energiei electrice;

33
 2/1/2016

Nouti privind impozitul pe profit

Norme. Cheltuieli deductibile
Exemple de cheltuieli efectuate n scopul desfurrii activitii economice:
cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate i pentru alte
persoane fizice;
cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii
prevederilor titlului VII
cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor nstrinate, potrivit legii;
cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea,
restructurarea operaional i/sau financiar a activitii contribuabilului;
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor/
mijloacelor fixe amortizabile lips din gestiune ori
degradate, neimputabile, sunt nedeductibile cu anumite
excepii excepii noi:
au fost degradate calitativ i se face dovada distrugerii
au termen de valabilitate/expirare depit, potrivit legii
Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a
creanelor sunt nedeductibile cu anumite excepii
excepie nou:
au fost ncheiate contracte de asigurare

Ajustrile pentru deprecierea mijloacelor fixe sunt

nedeductibile cu anumite excepii:
sunt distruse ca urmare a unor calamiti naturale/alte 68

cauze de for major

au fost ncheiate contracte de asigurare

34
 2/1/2016

Nouti privind impozitul pe profit

Nouti privind impozitul pe profit Cheltuieli nedeductibile (continuare)
Cheltuieli nedeductibile (continuare) Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile dac
Cheltuielile cu serviciile de management, consultan,
acestea nu se pot identifica n baza evidenei contabile, se vor
asisten sau alte servicii sunt nedeductibile dac:
considera nedeductibile cheltuielile de conducere,
prestatorul este situat ntr-un stat cu care Romnia nu are
ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se administrare si alte cheltuieli comune ale contribuabilului, se
realizeze schimbul de informaii aloc in categoria acestor cheltuieli n baza unor chei de
i
cheltuielile sunt efectuate ca urmare a unor tranzacii alocare/ponderi
transfrontaliere artificiale
Dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile
! Nu se mai face referire specific la condiiile de deducere i penalitile datorate ctre autoritile romane/strine
(existena contractului, necesitatea justificrii prestrii) n cazul 70

serviciilor de management, consultan, asisten sau alte 69

excepie cele aferente contractelor ncheiate cu aceste
servicii Ce nseamn?
autoriti

35
 2/1/2016

Nouti privind impozitul pe profit

Cheltuieli nedeductibile (continuare) Tratamentul fiscal aplicabil cheltuielilor cu provizioanele
pentru creane - exemplu
Se elimina 2 condiii pentru deductibilitatea (30% sau
100%) a ajustrilor pentru deprecierea creanelor:
data inregistrrii
includerea n veniturile impozabile ale contribuabilului
Condiia 1 pentru deductibilitate 100% se modific:
sunt deinute la o persoan juridic asupra creia
este declarat procedura de deschidere a
falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin
care se atest aceast situaie sau
la o persoan fizic asupra creia este deschis
procedura de insolven pe baz de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedur simplificat

36
 2/1/2016

Nouti privind impozitul pe profit

Norme. Provizioane
Rezerva legal / rezervele din faciliti fiscale
Ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt luate n
considerare la determinarea rezultatului fiscal ncepnd cu Reducerea capitalului social subscris i vrsat ->
trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 26
alin. (1) lit. c) din Codul fiscal i nu poate depi valoarea impozitarea proporional a rezervei legale deduse
acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n
anii anteriori.
anterior.

Modificarea restriciei privind utilizarea rezervelor din

faciliti fiscale:
nu pot fi utilizate nici pentru distribuire ctre
asociai/acionari;
nu se vor impozita dac sunt meninute pn la 74

lichidare.

37

Nouti privind impozitul pe profit
Cheltuielile cu dobnzile
Creditele/mprumuturile cu termen de rambursare peste un
an, fr dobnd - se includ n calculul gradului de
ndatorare.
Prelungirea peste un an a creditelor/mprumuturilor cu
termen de rambursare mai mic de un an se recalculeaz
impozitul pe profit pentru perioada anterioara prelungirii / se
calculeaz gradul de ndatorare.
Cheltuielile cu dobnzile incluse n valoarea de nregistrare
n contabilitate a unui activ cu ciclu lung de fabricaie 75
nu intr sub incidena limitrilor de deductibilitate.
2/1/2016
Nouti privind impozitul pe profit
Cheltuielile cu dobnzile
nivelul ratei dobnzii anuale pentru mprumuturile
n valut - 4%
Limita de deductibilitate a ratei dobanzii se aplic
separat pentru fiecare mprumut.
Cheltuielile cu dobnzile care sunt incluse n costul
de achiziie sau n costul de producie al unui activ
cu ciclu lung de fabricaie, potrivit reglementrilor
contabile aplicabile, nu intr sub incidena acestor
prevederi.
38
 2/1/2016

Nouti privind impozitul pe profit

Nouti privind impozitul pe profit
Amortizarea mijloacelor fixe trecute in conservare - referire la
Amortizarea fiscal
politicile contabile (trecere in regim de conservare potrivit
Cheltuielile de constituire se amortizeaz fiscal pe o perioad de
maxim 5 ani, dac sunt recunoscute contabil ca i imobilizri necorporale
politicilor contabile). valoarea fiscal rmas neamortizat la

Programele informatice (achiziionate / produse) se pot
amortiza i prin utilizarea metodei de amortizare degresiv
Cheltuielile aferente achiziionrii contractelor de clieni se
amortizeaz pe perioada acestor contracte, dac sunt recunoscute
contabil ca i imobilizri necorporale
Cheltuieli ulterioare recunoscute n valoarea contabil a unei imobilizri
momentul trecerii n conservare se recupereaz pe durata
normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare
ieirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de
amortizare fiscal
Amortizarea mijloacelor fixe transferate in cadrul operaiunilor

necorporale / mijloc fix dup expirarea duratei de utilizare stabilirea unei de reorganizare - mijloacele fixe transferate n cadrul
noi durate de ctre o comisie tehnic / expert tehnic independent operaiunilor de reorganizare se amortizeaz prin continuarea
77

regimului de amortizare aplicat anterior transferului sau prin

continuarea regimului de conservare

39
 2/1/2016

Norme. Amortizarea fiscal Norme. Casarea mijloacelor fixe

Amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile efectuate Cheltuielile nregistrate ca urmare a casrii unui mijloc fix cu
la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate n
concesiune, locaie de gestiune, se calculeaz astfel: scopul desfurrii activitii economice.
pe baza perioadei iniiale/duratei rmase din perioada iniial
a contractului, indiferent dac acesta se prelungete ulterior, n Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere
cazul investiiilor efectuate n cadrul perioadei iniiale a din funciune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea
contractului de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune; acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin
pe baza perioadei prelungite/duratei rmase din perioada vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a
prelungit a contractului, n cazul investiiilor efectuate n cadrul contribuabilului.
perioadei prelungite a contractului de nchiriere, concesiune,
locaie de gestiune;
pe durata normal de funcionare, potrivit opiunii
contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare finalizrii
investiiei, n cazul investiiilor ce pot fi identificate potrivit
Catalogului privind clasificarea i duratele normale de
funcionare a mijloacelor fixe.

40
 2/1/2016

Nouti privind impozitul pe profit

Nouti privind impozitul pe profit Ctigurile de capital obinute de persoane juridice strine din Romnia din

Modificri privind reorganizrile
Contribuia cu active la capitalul
social al unei persoane juridice romne
n schimbul titlurilor de participare
vnzarea- cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn impozabile n Romnia dac:
Nu se ndeplinesc condiiile minime de deinere ( min. 10% din capitalul
social al persoanei juridice romne pe o perioad nentrerupt de minim
1 an)
Vnztorul nu face dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are

Pn la 31 decembrie 2015 ncepnd cu 1 ianuarie 2016 ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri
Fr impact fiscal Impozabil Nu exist convenie de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i statul de
16% * (Valoarea de pia valoarea
fiscal a activului) reziden al vnztorului

Dreptul de impunere revine Romniei n baza conveniei de evitare a dublei

! Excepie - Transfer ramur de
activitate impuneri
Eliminarea prevederii conform creia cumprtorul (persoana juridic roman /
82

24
sediu permanent n Romnia al unei persoane juridice strine) este obligat s
calculeze, rein, declare i vireze impozitul

41
 2/1/2016

Nouti privind impozitul pe profit

Ctigurile de capital - Studiu de caz
Societatea A din Germania/Olanda vinde pri sociale n societatea B din Romnia
B deine proprieti imobiliare n Romnia n proporie de 60% din totalul activelor sale
A nu ndeplinete condiiile minime de deinere, iar A prezint certificatul de reziden fiscal
Societatea A din Germania Societatea A din Olanda

CF: dreptul de impozitare revine

Romniei conform DTT RO-DE?
Prevederi fiscale
DTT RO-DE: ctigurile de capital pot fi
impuse n Romnia, ntruct activele lui
B sunt formate n principal din proprieti
imobiliare situate n RO
CF: dreptul de impozitare revine
Romniei conform DTT RO-NL?
Nouti privind regimul
DTT RO-NL: ctigurile de capital din
vnzarea titlurilor de participare sunt
microntreprinderilor
impozabile n Olanda; nu conine clauza
de real estate

Tratament fiscal
Ctigul din vnzarea prilor sociale n Ctigul din vnzarea prilor sociale n
B este impozabil n Romnia B nu este impozabil n Romnia
A declar i pltete 16% impozit n RO

83 84

42
 2/1/2016

Nouti privind regimul microntreprinderilor Nouti privind regimul microntreprinderilor

Excludere contribuabili cu activiti de explorare, dezvoltare, 1% pentru primele 24 de luni de la data nregistrrii
exploatare a zcmintelor petroliere i gazelor naturale
pentru:
Venituri < echivalentul n lei a 100.000 euro (OUG 50/2015) persoanele juridice romne nou-nfiinate;
Cote difereniate de impunere n funcie de numrul de salariai, cu cel puin un salariat (n termen de 60 de zile
astfel (OUG 50/2015) :
1% pentru microntreprinderile cu 2 sau mai muli salariai; inclusiv de la data nregistrrii);
2% pentru microntreprinderile care au un salariat; constituite, pe o durat mai mare de 48 de luni;
3% pentru microntreprinderile care nu au salariai;
acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri de
Reducerea cotei de impozitare n anumite condiii: 1% cot de impozitare participare la alte persoane juridice.
pentru primele 24 de luni de la nfiinare pentru persoanele juridice
romne nou nfiinate dac:
Se aplic pn la sfritul trimestrului n care se
Sunt constituite pe o perioad de cel puin 48 luni ncheie perioada de 24 de luni.
Au cel puin un salariat
Acionarii/ asociaii nu au deinut titluri de participare la alte persoane
85
juridice

43

Condiie suplimentara:
n cadrul unei perioade de 48 de luni de la data
nregistrrii, microntreprinderea nu se afl n
urmtoarele situaii:
-lichidarea voluntar prin hotrrea AGA;
-dizolvarea fr lichidare;
-inactivitate temporar;
-declararea pe proprie rspundere a nedesfurrii
de activiti la sediul social/sediile secundare;
-majorarea capitalului social prin aporturi efectuate de
noi acionari/asociai;
-acionarii/asociaii si vnd/cesioneaz/schimb
titlurile de participare deinute.
2/1/2016
Condiia privitoare la salariat:
Daca nu mai are niciun salariat n primele 24 de luni 3%
ncepnd cu trimestrul n care s-a efectuat modificarea
Pentru persoana juridic cu un singur salariat, al crui raport de
munc nceteaz - n cursul trimestrului respectiv trebuie angajat
un nou salariat
Salariat = persoana angajat cu contract individual de munc cu
norm ntreag
Variante acceptate:
a) au persoane angajate cu contract individual de munc cu
timp parial dac fraciunile de norm nsumate reprezint
echivalentul unei norme ntregi;
b) au ncheiate contracte de administrare sau mandat, cu
remuneraie cel puin la nivelul salariului de baz minim brut.
44

Depasirea limitelor
Se datoreaz impozit pe profit lund n considerare veniturile
i cheltuielile realizate ncepnd cu trimestrul n care, n
cursul unui an fiscal, s-a depit oricare dintre aceste
limite :
veniturile realizate 100.000 euro ponderea veniturilor din
consultan i management 20% inclusiv sau
ncep s desfoare activiti de natura celor exceptate
2/1/2016
Baza impozabila venituri eliminate
veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru
Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii legali ai acestora;
despgubirile primite n baza hotrrilor CEDO;
veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are ncheiat
CEDI, dac acestea au fost impozitate la sursa.
veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru
pierdere de valoare, doar daca au fost cheltuieli nedeductibile la
calculul profitului impozabil;
45
 2/1/2016

Baza impozabila elemente completate Termene

Rezervele reduse sau anulate (rezerva legal, rezerve din
Aplicarea sistemului de impunere 31 martie inclusiv a anului
reevaluare, facilitati fiscale), care:
pe veniturile microntreprinderilor pentru care se pltete
de catre persoanele juridice impozitul pe veniturile
au fost deduse la calculul profitului impozabil i romne pltitoare de impozit pe microntreprinderilor
profit
nu au fost impozitate n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit. Ieirea din sistemul de impunere pe 31 martie inclusiv a anului fiscal
veniturile microntreprinderilor urmtor

Comunicarea aplicarii regimului 30 de zile de la infiintare

microntreprinderilor de catre
persoanele nou nfiintate n cursul
anului

46
 2/1/2016

Pentru declararea, reinerea i plata impozitului pe

dividendele pltite, ctre o persoan juridic romn,
microntreprinderile trebuie sa respecte condiiile de detinere
- minim 10% din capital pe cel puin un 1 an
Nouti privind impozitul
pe veniturile nerezidenilor

94

47
 2/1/2016

Impozitul pe veniturile nerezidenilor Norme. Venituri din prestri de servicii

Venituri impozabile Situaia 1
O persoan juridic din Olanda presteaz servicii de proiectare pentru o societate din Romnia,
Venituri din servicii prestate n Romnia i servicii de management sau locul prestrii fiind n Olanda.
consultan n orice domeniu, indiferent de locul prestrii
Rezolvare
=> Servicii de management si consultanta? -> analiza conform contract
Venituri din lichidarea unei persoane juridice romne se includ veniturile Locul prestarii?
din reducerea capitalului social, potrivit legii (altele dect cele ca urmare a
restituirii cotei-pri din aporturi) Nu reprezinta venituri impozabile obinute din Romnia

Noi reguli cu privire la cotele de impozitare
Reducerea cotei de impozitare pentru veniturile din dividende de la
16% la 5% (din 1 ianuarie 2016 OUG 50/2015)
Cota de impozitare de 50%:
Excludere dividende de la un rezident
Includere veniturile de lichidarea unei persoane juridice romne
30
Situaia 2
O persoan juridic din UK presteaz servicii de consultan n vnzri pentru o persoan
juridic din Romnia, locul prestrii fiind UK.
Rezolvare
a) Servicii de consultan? -> analiza conform contract
Verificare existen tratat de evitare a dublei impuneri;
Exist certificat de reziden fiscal?
Neimpozabil n Romnia.
b) Comision? -> analiza conform contract
Verificare existen tratat de evitare a dublei impuneri;
Exist certificat de reziden fiscal?
=> Impozabil n Romnia, conform tratatului de evitare a dublei impuneri (12,5%).

48
 2/1/2016

Norme. Regularizare venituri din dobnzi Norme. Regularizare venituri din dobnzi
O persoan juridic din Olanda acord un mprumut unei persoane juridice din Romnia pentru Caz 3
care obine venituri din dobnzi. Cheltuieli aferente mprumutului n anul N = 120 lei;
Persoana juridic din Olanda nregistreaz urmtoarele: n anul N+1 societatea nregistreaz profit impozabil = 80 lei (venituri = 133 lei; cheltuieli = 53
Venituri din dobnzi n anul N = 100 lei; lei).
Cheltuieli aferente acordrii mprumutului (ex: costuri de refinanare, pierderi din schimbul
valutar, comisioane direct atribuibile mprumutului) n anul N; Rezolvare
Impozit reinut la surs n Romnia conform tratatului de evitare a dublei impuneri (3%) = 3 lei. a) Se urmresc paii 1-3 descrii la cazul 1.

Caz 1 b) Anul N:
Cheltuieli aferente mprumutului = 50 lei. 1. Pierdere fiscal = 20 lei;
Rezolvare: 2. Impozit pltit anticipat = 3 lei;
1. PJ din Olanda opteaz pentru regularizarea impozitului n Romnia; Impozit datorat 0 lei / Impozit de recuperat 3 lei.
2. nregistrarea fiscal a entitii din Olanda n Romnia, n anul N+1;
3. Depunere certificate de reziden fiscal la autoritile fiscale din Romnia: c) Anul N+1:
Certificatul care s ateste rezidena fiscal pentru anul N; 1. Impozit pe profit de plat = 16% * (80-20) lei = 9,6 lei;
Certificatul de reziden fiscal pentru anul N+1. 2. Impozit pltit anticipat n anul N+1 = 4 lei (3% * 133 lei);
4. Impozit de plat = 16% x (100-50) = 8 lei; 3. Impozit de plat = 5,6 lei; din care
5. Impozit pltit anticipat = 3 lei; 4. Impozit de recuperat din anul N = 3 lei.
=>Impozit de plat = 5 lei. => PJ din Olanda mai are de plat 2,6 lei (ulterior recuperrii).

Caz 2
Cheltuieli aferente mprumutului = 90 lei;
Se urmresc paii 1-3 descrii la cazul 1;
1. Impozit = 16% (100-90) = 1,6 lei;
2. Impozit pltit anticipat = 3 lei;
=> Impozit de recuperat = 1,4 lei.

49
 2/1/2016

Asocieri/entiti care desfoar activitate/obin

venituri n/din Romnia
Clarificri cu privire la asocierile/entitile cu sau fr personalitate juridic

Constituite ntre persoane nerezidente sau ntre una sau mai multe persoane nerezidente
i una sau mai multe persoane rezidente

Categorii:
1. Asociere/entitate transparent fiscal, fr personalitate juridic, constituit conform
TITLUL IV
legislaiei din Romnia i care desfoar activitate n Romnia
2. Asociere/entitate nerezident constituit conform legislaiei unui stat strin i care
desfoar activitate/obine venituri n/din Romnia Impozitul pe venit
a. Asociere/entitate care nu este tratat ca rezident fiscal n statul strin n care este
nregistrat = asociere/entitate transparent fr personalitate juridic din punct
de vedere fiscal n Romnia

b. Asociere/entitate care este tratat ca rezident fiscal n statul strin n care este
nregistrat = NU este considerat asociere/entitate transparent fr
personalitate juridic din punct de vedere fiscal n Romnia

99 10
0

50
 2/1/2016

Venituri din activiti independente Norme. Definirea veniturilor din activiti

independente
-Includerea veniturilor din activiti de producie
O activitate desfurat de ctre o persoan fizic n scopul obinerii de venituri, care
ndeplinete cel puin 4 din criteriile prevzute la art.7 punctul 3 din Codul fiscal este
o activitatea independent.
Printre activitile care genereaz venituri din activiti independente sunt, se
regsesc:
a). activiti de producie;
b). activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
c). organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele
asemenea;
d). activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii printr-un intermediar,
cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agenie, de agent de
asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile
Codului civil precum i a altor acte normative, indiferent de perioada pentru care a
fost ncheiat contractul;
e). vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau
produse pentru a fi comercializate;
f). activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele
asemenea;
g). transport de bunuri i de persoane;
h). activiti de prestri de servicii.

51
 2/1/2016

Completari aduse condiiilor generale pentru deducerea

cheltuielilor efectuate n scopul desfurrii activitii Cheltuieli deductibile - modificari
independente

-includerea cheltuielilor cu salariile i a celor asimilate Deductibilitate cheltuieli sociale

5% *Cheltuieli anuale efectuate cu salariile
-includerea cheltuielilor cu primele de asigurare efectuate
personalului
pentru bunurile utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere
sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale
Primele de asigurare voluntar de sntate - max 400 eur
-includerea cheltuielilor de cazare i transport pe perioada
deplasrii, n ar i n strintate, n scopul desfurrii Cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 4000
activitii euro anual;

-s reprezinte preul de cumprare sau valoarea stabilit prin

expertiz tehnic la data dobndirii, dup caz, pentru activele
neamortizabile, cheltuielile deductibile fiind nregistrate la
momentul nstrinrii acestora.

52
 2/1/2016

Cheltuieli deductibile - completari Sistem real/Norme de venit

Sczmintele, perisabilitile, pierderile rezultate din Opiunea pentru determinarea venitului net n sistem real
manipulare/depozitare, potrivit legislaiei n materie, inclusiv - n termen de 30 zile de la nceperea activitii, n cazul
cheltuielile cu bunuri cu termen depit de valabilitate potrivit
legii; contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului
fiscal (anterior 15 zile).
Cheltuieli pentru asigurarea securitii i sntii n munc,
potrivit legii.

Precizare
Deducerea cheltuielilor cu contribuiile sociale obligatorii
datorate de ctre contribuabil se efectueaz de organul fiscal
competent la recalcularea venitului net anual/pierderii nete
anuale.

53
 2/1/2016

Reinerea la surs a impozitului

Norme. Cheltuieli deductibile
Sunt cheltuieli deductibile, cu titlul de exemplu urmtoarele: Au fost eliminate din categoria veniturilor cu reinere a
1). cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria/rata de leasing n cazul impozitului la sursa (fostul art 52 lit b) d)):
leasingului operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile n cazul
leasingului financiar, stabilite n conformitate cu reglementrile n materie privind
veniturile din activiti desfurate n baza
operaiunile de leasing i societile de leasing;
2). cheltuielile pentru pregtirea profesional i perfecionarea contribuabilului i a contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil,
salariailor acestuia; precum i a contractelor de agent;
3). cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea aferente bunurilor imobile care fac
obiectul unui contract de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea
aferent utilizrii n scopul afacerii; veniturile din activitatea de expertiz contabil i tehnic,
4). cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter judiciar i extrajudiciar;
profesional;
5). cheltuielile efectuate pentru salariai pe perioada delegrii/detarii n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, reprezentnd indemnizaiile venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o
pltite acestora, precum i cheltuielile de transport i cazare;
6). contravaloarea cotei de 10% aplicat la venitul brut din activitatea de expertiz
persoan juridic contribuabil.
contabil i tehnic, judiciar i extrajudicar, datorat biroului de expertiz local,
potrivit legislaiei privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i
extrajudiciar;

54
 2/1/2016

Venituri din drepturile de proprietate

intelectual
Organul fiscal competent are obligaia recalculrii venitului
net anual/pierderii nete anuale*, determinat/determinat n
cheltuiala deductibil 40% din venitul brut - opere literare si sistem real
monumentale = Venit net anual* - Contribuii sociale obligatorii datorate

Calculul impozitului pe venit final reinut la surs la momentul

plii veniturilor de ctre pltitorii veniturilor * stabilit/stabilit potrivit Declaraiei privind venitul realizat
16% * (Venit brut - Cota forfetar de cheltuieli - Contribuii
sociale obligatorii reinute la surs)

55

Venituri din salarii i asimilate salariilor
sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor,
potrivit legii/actului constitutiv, precum i participarea la profitul
unitii pentru managerii cu contract de management;
sume reprezentnd participarea salariailor la profit;
drepturile cuvenite managerilor, n baza contractului
management;
remuneraia brut primit pentru activitatea prestat de zilieri;
2/1/2016
Norme. Scutiri
Pentru persoanele ncadrate n grad de handicap grav sau accentuat
scutirea de la plata impozitului pe venit se aplic pentru veniturile realizate
ncepnd cu data ncadrrii contribuabilului n gradul de handicap grav sau
accentuat, conform documentelor justificative. Pentru a beneficia de scutire
contribuabilii au obligaia s depun, dup caz, la organul fiscal competent
sau la angajatorul/pltitorul de venituri documentele care atest ncadrarea
n gradul de handicap grav sau accentuat. Documentele vor fi prezentate n
original i n copie, organul fiscal competent, angajatorul/pltitorul de venituri
pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul.
de
ncadrarea n activitatea de creare de programe pentru calculator se
efectueaz de ctre angajator, n conformitate cu reglementrile ordinului
comun al ministrului muncii, familiei, proteciei sociale i persoanelor
vrstnice, al ministrului comunicaiilor i pentru societatea informaional, al
ministrului educaiei naionale i cercetrii tiinifice i al ministrului
finanelor publice.
56
 2/1/2016

Norme.
S-a clarificat tratamentul fiscal n cazul indemnizaiilor de
posibilitatea de acordare a diurnei si:
delegare/detaare/deplasare, n situaia n care sumele
administratorilor stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de acordate depesc limita prevzut la art. 142 lit. g)-j), n
administrare/mandat; sensul c, sumele care depesc nivelul pentru care nu se
directorilor care i desfoar activitatea n baza contractului de percep contributii stabilit pentru indemnizaii sau diurne
mandat; (2,5 x17 lei/zi), reprezint venit asimilat salariilor i se
cuprind n baza de calcul al contribuiilor sociale
membrilor directoratului de la societile administrate n sistem determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i
dualist i ai consiliului de supraveghere
asimilate salariilor aferente lunii respective, potrivit regulilor
managerilor, n baza contractului de management prevzute la art. 76 alin. (6) din Codul fiscal.
administratorilor sau directorilor, care au raporturi juridice stabilite
cu entiti nerezidente, primite pe perioada deplasrii n Romnia,
n interesul desfurrii activitii
Plafonul zilnic neimpozabil se acord numai dac durata deplasrii
este mai mare de 12 ore, considerndu-se fiecare 24 de ore cte
o zi de deplasare n interesul desfurrii activitii.

57

Avantajele, n bani sau n natur
Au fost incluse si tichetele de mas, voucherele de vacan i
tichetele de cre
Venituri neimpozabile
neimpozitarea cadourilor, inclusiv tichetelor cadou,
acordate acordate cu ocazia evenimentelor speciale
(Paste, 1 iunie, Craciun si 8 martie) salariailor i n
beneficiul copiilor minori ai acestora in limita de 150 lei;
eliminarea avantajelor sub forma utilizrii n scop personal
a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile n cota
de 50% din categoria avantajelor in natura;
2/1/2016
Norme.
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare
este urmtorul:
a). pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la
suportatorul primelor de asigurare acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile
de aceast natur ale lunii n care sunt pltite primele de asigurare;
b). pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de venituri salariale i
asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse n
conformitate cu prevederile art. 114 din Codul fiscal.
c). contravaloarea contribuiilor la un fond de pensii facultative potrivit legii, suportate
de angajator pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia
celor care se ncadreaz n condiiile prevzute la art.76 alin (4) lit.) din Codul fiscal
sunt impuse prin cumularea cu veniturile de natur salarial ale lunii n care sunt
pltite;
Limita de 150 lei se aplic separat pentru cadourile, inclusiv tichetele cadou,
acordate pentru fiecare ocazie din cele prevzute, pentru fiecare angajat i pentru
fiecare copil minor al angajatului, chiar i n cazul n care prinii lucreaz la acelai
angajator. Partea care depete limita de 150 lei reprezint venit impozabil din
salarii.
58
 2/1/2016

hrana acordat de angajatori angajailor, n cazul n care

potrivit legislaiei n materie este interzis introducerea
alimentelor n incinta uniti
Indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur,
impozabile, primite pe perioada delegrii n alt localitate, n
Romnia i n strintate, se consider venituri aferente lunii
n care se aprob decontul (anterior la efectuarea plaii).
majorarea sumelor acordate sub form de deducere personal
Venit brut
1.500 lei 300 lei- nicio persoana in intretinere
400 lei o persoana in intretinere
500 lei dou persoane n ntreinere
600 lei trei persoane n ntreinere
800 lei - patru sau mai multe persoane n ntreinere
1.501 lei - 3.000 - deduceri personale degresive fa de cele de mai sus i se
lei stabilesc prin OMFP

3.000 lei - nu se acord deducerea personal

59
 2/1/2016

Norme. Deducerea personala

Persoana n ntreinere Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a tutorelui, deducerea
personal se acord fiecruia dintre prini, respectiv tutorelui. Pentru copilul
minor provenit din cstorii anterioare, dreptul la deducerea personal
Realizeaz venituri, impozabile i neimpozabile 300 lei revine printelui cruia i-a fost ncredinat copilul i unuia dintre soi care
lunar formeaz noua familie.

Pentru copilul minor pentru care s-a dispus plasamentul, n condiiile Legii
Pentru copiii minori ai contribuabililor, suma reprezentnd nr. 272/2004 privind protecia i promovarea drepturilor copilului, republicat,
deducerea personal se atribuie fiecrui contribuabil n cu modificrile i completrile ulterioare, dreptul de a fi preluat ca persoan
ntreinerea cruia/crora se afl acetia. aflat n ntreinere pentru acest copil se acord:
a). persoanei creia i s-a dat n plasament copilul; sau
b). ambilor soi care formeaz familia creia i s-a dat n plasament copilul.

Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat n munc n

condiiile Legii nr.53/2003 Codul muncii, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, devine contribuabil i beneficiaz de deducerea
personal, situaie n care, pentru perioada respectiv, prinii nu mai
beneficiaz de deducerea personal.

60
 2/1/2016

Determinarea impozitului pe veniturile din salarii i

asimilate salariilor functia de baz Venituri din cedarea folosinei bunurilor
Venitul brut cota forfetara de cheltuieli 40% (anterior 25%)
-Contribuiile sociale obligatorii
= Venit net
-Deducerea personal Venituri din pensii
-Cotizaia sindical pltit n luna respectiv suma neimpozabil lunar de 1.050 lei
-Contribuiile la fondurile de pensii facultative (max 400 se majoreaz cu 50 lei n fiecare an fiscal, ncepnd cu
eur/an) drepturile aferente lunii ianuarie, pn ce plafonul de venit
-Primele de asigurare voluntar de sntate (max 400 neimpozabil ajunge la valoarea de 1.200 lei/lunar.
eur/an)
= Baza de calcul

Impozit pe venit = 16% * Baza de calcul

Dispare deducerea special pentru credite.

61

Norme. Venituri din cedarea folosinei bunurilor
Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor
La stabilirea venitului net se are n vedere faptul c proprietarul
are obligaia de a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea
i repararea locuinei nchiriate, potrivit reglementrilor legale n
vigoare.
2/1/2016
Venituri din investitii
reducerea impozitului pe dividende de la 16% la 5%,
incepand cu 1 ianuarie 2016 OUG 50/2015
Venituri din transferul proprietilor imobiliare
notarii vor notifica organelor fiscale acea tranzactie n care
valoarea declarat este inferioar valorii minime stabilite prin
studiul de pia realizat de ctre camerele notarilor publici;
62
 2/1/2016

Norme. Veniturile din dobnzi Norme. Venituri din transferul proprietilor imobiliare din
patrimoniul personal
Veniturile din dobnzi sunt, fr a fi limitate, urmtoarele:
a) dobnzi obinute din obligaiuni; Studiul de pia reprezint colectarea informaiilor de pe piaa imobiliar n
b) dobnzi obinute pentru conturile curente, conturi escrow, depozitele la vedere, colaterale i
la termen, inclusiv la certificatele de depozit;
ceea privete oferta/cererea i valorile de pia corespunztoare
c) suma primit sub forma de dobnd pentru mprumuturile acordate; proprietilor imobiliare care fac obiectul transferului dreptului de proprietate
d) dobnzi obinute din instrumente alternative de investire de tipul potrivit prevederilor art. 111 din Codul fiscal.
structurilor (depozite structurate) n care este legat un instrument derivat cu un depozit,
e) alte venituri obinute din deinerea de titluri de creant.
Acesta trebuie s conin informaii privind valorile minime consemnate pe
2. n cadrul instrumentelor financiare derivate tranzacionate pe piaa la buna nelegere (OTC) piaa imobiliar n anul precedent n funcie de tipul proprietii imobiliare, de
se includ, fr a se limita, urmtoarele: categoria localitii unde se afl situat aceasta, respectiv zone n cadrul
a) forward pe cursul de schimb fr livrare la scaden; localitii/rangul localitii. Studiile de pia sunt comunicate de ctre
b) swap pe cursul de schimb;
c) swap pe rata dobanzii;
Camerele Notarilor Publici, dup fiecare actualizare, direciilor generale
d) optiuni pe cursul de schimb fara livrare la scadenta; regionale ale finanelor publice din cadrul A.N.A.F., pentru a fi utilizate
e) opiuni pe rata dobanzii; ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare primirii acestora.
f) opiuni pe actiuni sau indici bursieri,
g) opiuni pe alte active suport (de exemplu: mrfuri);
h) opiuni binare,
n anul 2016, expertizele privind valoarea de circulaie a proprietilor
i) forward rate agreement, imobiliare pentru anul 2015, actualizate pentru anul 2016, sunt asimilate
j) swap pe aciuni, studiului de pia.
k) sau orice combinatii ale acestora.
Pentru scopuri fiscale, sunt incluse n categoria instrumentelor financiare derivate tranzacionate
pe piaa la buna nelegere (OTC) i tranzaciile n marj.

63
 2/1/2016

Norme. Venituri din alte surse Recuperarea pierderii fiscale

Tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii generatoare Majorarea de la 5 ani la 7 ani in cazul veniturilor obtinute
de venituri din salarii;
din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i
n veniturile din activitile prevzute la art. 114 alin. (2), litera g) sunt din activiti agricole, silvicultur i piscicultur.
cuprinse veniturile realizate de contribuabilii care nu sunt nregistrai fiscal
potrivit legislaiei n materie i care desfoar activiti de producie,
comer, prestri de servicii, profesii liberale, din drepturi de proprietate
intelectual precum i venituri din activiti agricole, silvicultur i
piscicultur, fr a avea caracter de continuitate i pentru care nu sunt
aplicabile prevederile cap.II - Venituri din activiti independente i cap.VII
Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur din titlul IV al Codului
fiscal.

Contribuabilii care in anul 2015 au realizat venituri din activiti independente

impozitate prin metoda de retinere la sursa, altele decat cele din drepturi de
proprietate intelectual, iar ncepnd cu anul 2016 pentru aceste venituri se
schimb regimul fiscal prin efectul legii, acetia au obligaia depunerii
declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie
2016, inclusiv.

64
 2/1/2016

Impozite i taxe locale

Impozitul pe cldiri
Categorii actuale Cote de Categorii ncepnd cu 1 Cote impozitare
impozitare ianuarie 2016 ncepnd cu 1
actuale ianuarie 2016

Nouti privind impozite Cldiri deinute

de persoane
fizice
0.1%

Cldiri rezideniale

Cldiri nerezideniale

0.08 % 0.2%

0.2%-1.3%

i taxe locale Cldiri deinute

de persoane
juridice
0.25% - 1.5% Cldiri cu destinaie
mixt
Cotele de mai
sus, n funcie de
destinaie

Cldiri nerezideniale 0.4%

destinate domeniului
agricol

13
12
0
9

65
 2/1/2016

Impozite i taxe locale Impozite i taxe locale

Impozitul pe cldiri (continuare) Impozitul pe cldiri (continuare)

I. Persoane fizice (continuare)

I. Persoane fizice
B. Cldiri nerezideniale
A. Cldiri rezideniale
Impozitul: cota de impozitare x valoarea impozabila
Impozitul: cota de impozitare x valoarea impozabila [suprafaa (mp) x valoarea Valoarea impozabil n cazul cldirii nerezideniale:
impozabil (lei/mp) data de Codul Fiscal] x coeficientul de corecie Valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit n ultimii 5 ani anteriori

Valoarea impozabil/mp crete comparativ cu valorile actuale anului de referin;

Cote noi/modificate de reducere a valorii impozabile n funcie de vechimea cldirii Valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n

(50%, 30%, 10%) ultimii 5 ani anteriori anului de referin;

Eliminarea majorrii impozitului datorat de persoanele fizice ce dein mai multe cldiri Valoarea care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate, n
cazul cldirilor dobndite n ultimii 5 ani anteriori anului de referin;
Altfel, impozitul pe cldiri = 2% x valoarea impozabil calculat conform
prevederilor de la cldirile rezideniale.

13 13
1 2

66
 2/1/2016

Impozite i taxe locale Norme. Impozit persoane fizice cldiri

Impozitul pe cldiri (continuare) nerezideniale/mixte
I. Persoane fizice (continuare)
C. Cldiri cu destinaie mixt Se poate lua n considerare valoarea reevaluat, chiar i n cazul
Dac suprafeele sunt evideniate distinct (per destinaii), impozitul este: cldirilor nou dobndite/achiziionate
= impozitul pentru suprafaa folosit n scop rezidenial + impozitul pentru suprafaa Raportul de reevaluare se depune pn la primul
folosit n scop nerezidenial
termen de plat
Sediu social nregistrat la adres
= impozitul calculat conform prevederilor pentru cldirile rezideniale, dac este nregistrat
un domiciliu fiscal la care nu se desfoar nicio activitate economic

Dac suprafeele nu pot fi evideniate distinct, (per destinaii), impozitul este: Deci..
= impozitul calculat conform prevederilor pentru cldirile rezideniale, dac este nregistrat Destinaie nerezidenial doar dac:
un domiciliu fiscal la care nu se desfoar nicio activitate economic Se desfoar activitate economic
= impozitul calculat conform prevederilor pentru cldirile nerezideniale, dac este
I
Se deduc cheltuielile cu utilitile (TOTUSI, au obligaia s depun
nregistrat un domiciliu fiscal la care se desfoar activitate economic iar cheltuielile
notificarea)
cu utilitile sunt nregistrate n sarcina persoanei care desfoar activitatea
economic
13
3

67
 2/1/2016

Norme. Impozit persoane fizice cldiri nerezideniale/mixte. Impozite i taxe locale

Calcul exemplu Impozitul pe cldiri (continuare)

II. Persoane juridice

Determinarea impozitului:

A. Cldiri rezideniale
B. Cldiri nerezideniale

Impozitul: cota de impozitare x valoarea impozabil

C. Cldiri cu destinaie mixt

Impozitul = impozitul pentru suprafaa folosit n scop rezidenial + impozitul pentru

suprafaa folosit n scop nerezidenial

13
6

68
 2/1/2016

Impozite i taxe locale Impozite i taxe locale

Impozitul pe cldiri (continuare) Impozitul pe cldiri (continuare)

II. Persoane juridice (continuare) Dispoziii tranzitorii

Valoarea impozabil este valoarea la 31 decembrie a anului anterior i poate fi:
Ultima valoare impozabil nregistrat n evidenele organului fiscal;
Valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare;
Valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n
Persoanele fizice care la data de 31 decembrie 2015 dein n proprietate cldiri
nerezideniale sau cldiri cu destinaie mixt depun declaraii pn la 29 februarie
2016
Persoanele juridice depun declaraii privind cldirile pe care le dein n proprietate la

cursul anului fiscal anterior; data de 31 decembrie 2015; destinaia i valoarea impozabil depun declaraii pn

Valoarea care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate, n la 29 februarie 2016

cazul cldirilor dobndite n cursul anului fiscal anterior;

Valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare, n cazul cldirilor finanate n baza
unui contract de leasing financiar.
Valoarea impozabil a cldirii nerezideniale deinut de o persoan juridic se
actualizeaz o dat la 3 ani pe baza unui raport de evaluare; in caz contrar, se aplic
cota de 5%.

13 13
7 8

69

Norme. Scutiri
Pentru cldirile n cazul crora consiliile locale pot acorda o
scutire sau reducere de impozit, cum ar fi de exemplu
monumente istorice
cldiri afectate de calamiti
cldirile persoanelor ce domiciliaz i locuiesc n Delta
Dunrii
cldiri-domiciliu aflate n proprietatea persoanelor cu venituri
mai mici dect salariul minim brut pe ar
Se depun documentele justificative, emise nainte de 31
decembrie 2015, pn la 31 martie 2016
2/1/2016
Impozite i taxe locale
Impozitul pe teren
Scutire impozit pentru suprafaa de teren acoperit de o cldire eliminat
Majorare impozit cu pn la 500% - teren agricol nelucrat > 2 ani consecutivi
Prevederi comune
Impozitul pe cldiri, terenuri i mijloace de transport se datoreaz pentru ntregul an fiscal
de persoana care are n proprietate cldirea/terenul/mijlocul de transport la data de 31
decembrie a anului fiscal anterior.
Administraiile publice locale, pot stabili cote adiionale ce nu pot depi 50% fa de
nivelurile maxime stabilite prin Codul Fiscal (20%, actual).
Consiliul local poate majora impozitul pe cladiri si impozitul pe teren cu pana la 500%
pentru cladirile si terenurile, neingrijite, situate in intravilan.
14
0
70
 2/1/2016

Norme. Cldiri nengrijite Alte modificri

Stare avansat de degradare, paragin, faa de rereparate/ Impozitul cu reinere la surs pe dividendele pltite ntre dou persoane juridice romne -
necurate/ netencuite/ nezugrvite, geamuri sparte i alte cota de impozitare se reduce la 5% ncepnd cu 1 ianuarie 2016

asemenea Impozitul pe construcii speciale se aplic pn la 31 decembrie 2016

Excepie: autorizaie construire/desfiinare valabil
Se elimin taxa hotelier

Procedur:
Angajai ai primariei fac constatare
Se trimite somaie pentru remediere pn la sfritul anului
Dac nu se remediaz => proiect hotrre majorare impozit
Dac se nstrineaz imobilul nainte de sfritul anului,
procedura se reia

14
2

71
 2/1/2016

Intrebari si raspunsuri

Preturile de transfer

42 14
4

72
 2/1/2016

Capitolul III. Definiii

Legislaia din Romnia se aliniaz la prevederile din Liniile directoare privind preurile
de transfer emise de OECD
Art. 7. Definiii ale unor termeni comuni - alin. (33) - se introduce definiia principiul valorii
de pia, similar definiiei din Ghidul OECD.

Codul Fiscal principiul valorii de pia - atunci cnd condiiile stabilite sau
impuse n relaiile comerciale sau financiare ntre dou persoane
afiliate difer de acelea care ar fi existat ntre persoane
independente, orice profituri care n absena condiiilor

Modificri privind legislaia respective ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu au
fost realizate de aceasta din cauza condiiilor respective, pot fi
incluse n profiturile acelei persoane i impozitate

de preuri de transfer corespunztor

Art. 11. Reguli de aplicare general pentru aplicarea Codului Fiscal alin. (4) se
completeaz lista metodelor de stabilire a valorii de pia, prin menionarea specific a
urmtoarelor metode:

Metoda marjei nete

Metoda mpririi profiturilor

14
14
5
6

73
 2/1/2016

Capitolul III. Definiii Capitolul IV. Reguli de aplicare general

Art. 7. Definiie persoane afiliate Art. 11. Prevederi speciale pentru aplicarea Codului
Definiia relaiei de afiliere dintre dou persoane juridice prezint un grad ridicat de ambiguitate
Fiscal
Tranzacii artificiale
Se elimin tranzaciile artificiale din sfera de aplicare a conveniilor de evitare a dublei impuneri
Cod Fiscal n vigoare Cod Fiscal nou
Alin. (2) tranzaciile transfrontaliere sau o serie de tranzacii transfrontaliere sunt calificate ca
Alin. 21 , punctul c) iii) Alin. 26 , punctul d) fiind artificiale de organele fiscale competente i nu vor face parte din domeniul de aplicare al
conveniilor de evitare a dublei impuneri.
O persoan juridic ter deine, n mod direct O persoan juridic este afiliat cu alt
sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor persoan juridic dac o persoan deine, n Se restrnge sfera de cuprindere la tranzaciilor artificiale la tranzaciile transfrontaliere
afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul mod direct sau indirect, inclusiv deinerile Alin. (3) Prin tranzacii transfrontaliere artificiale se nelege tranzaciile transfrontaliere sau
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot persoanelor afiliate, minimum 25% din seriile de tranzacii transfrontaliere care nu au un coninut economic i care nu pot fi utilizate n
att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a valoarea/numrul titlurilor de participare sau al mod normal n cadrul unor practici economice obinuite, scopul esenial al acestora fiind acela de
doua. drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori a evita impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate. Tranzaciile
Persoan dac controleaz n mod efectiv acea persoan transfrontaliere sau seriile de tranzacii transfrontaliere sunt acele tranzacii efectuate ntre dou
juridic Persoan sau mai multe persoane dintre care cel puin una se afl n afara Romniei..
juridic
Ajustri vs. estimri
25% 25% 25%
A fost introdus prevederea conform creia autoritile fiscale pot estima, n cazul n care
contribuabilul nu pune la dispoziia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dac
preurile de transfer practicate n situaia analizat respect principiul valorii de pia, suma venitului
Persoan Persoan
juridic A juridic B
Persoan Persoan
sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricreia dintre prile afiliate pe baza nivelului tendinei
juridic A juridic B
Relaie Relaie de centrale a pieei
de afiliere
afiliere Procedurile de ajustare / estimare a preurilor de transfer i modalitatea de stabilire a nivelului
tendinei centrale a pieei se stabilesc pe baza Codului de Procedur Fiscal.
? 14 14
7 8

74
 2/1/2016

Referine la alte acte legislative

Referine la Ghidul OECD
Titlul 1, capit. IV, art. 11, alin. (4) n aplicarea prezentului alineat se utilizeaz prevederile
din Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare
i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu
amendamentele/modificrile i completrile ulterioare.

! A se avea n vedere aciunile BEPS emise de OECD care aduc modificri Liniilor
directoare privind preurile de transfer precum i transpunerea acestora n legislaia din
Romnia (i.e. aciunile 4, 8, 9, 10 i 13).
Codul de Procedur Fiscal
Referine la Codul de Procedur Fiscal
Titlul 2, capit. II, art. 19, alin. (6) La stabilirea rezultatului fiscal al persoanelor afiliate se
au n vedere reglementrile privind preurile de transfer, prevzute de Codul de procedur
Modificri cu impact pe
fiscal.

Titlul I Capit. 4, art. 11, alin. (4) - Procedura de ajustare/estimare i modalitatea de stabilire
a nivelului tendinei centrale a pieei, precum i situaiile n care autoritatea fiscal poate
zona de preuri de transfer
considera c un contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectrii principiului
pentru tranzaciile analizate se stabilesc potrivit Codului de procedur fiscal.

48 49

75

Modificri ale Codului de Procedur Fiscal cu privire
la pregtirea i prezentarea dosarului preurilor de
transfer
Cod de Procedur Fiscal n vigoare
Capit. V, titlul IV, art. 79, alin. (2)
n vederea stabilirii preurilor de transfer,
contribuabilii care desfoar tranzacii cu
persoane afiliate au obligaia ca, la solicitarea
organului fiscal competent, s ntocmeasc i
s prezinte, n termenele stabilite de acesta,
dosarul preurilor de transfer.
Coninutul dosarului preurilor de transfer, precum
i condiiile n care se solicit acesta, se aprob
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
Cod de Procedur Fiscal nou
Capit. V, art. 108, alin. (2)
n vederea documentrii respectrii principiului
valorii de pia contribuabilul / pltitorul care
desfoar tranzacii cu persoane afiliate are
obligaia s ntocmeasc dosarul preurilor de
transfer. La solicitarea organului fiscal central
competent contribuabilul / pltitorul are
obligaia de a prezenta dosarul preurilor de
transfer.
Cuantumul tranzaciilor pentru care contribuabilul /
pltitorul are obligaia ntocmirii dosarului preurilor
de transfer, termenele pentru ntocmirea acestuia,
coninutul dosarului preurilor de transfer, precum si
condiiile n care se solicit acesta, se aprob prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
2/1/2016
Soluia Fiscal Individual Anticipat (SFIA)
Acordul de Pre n Avans (APA)
APA se extinde i asupra sediilor permanente:
Art. 52, alin. (2) [] Contribuabilul / pltitorul va putea solicita un acord de pre n avans i
pentru determinarea rezultatului fiscal atribuibil unui sediu permanent.
Se introduc tarife pentru emiterea APA i SFIA:
Cod de Procedur Fiscal n vigoare Cod de Procedur Fiscal nou
Capit. II, art. 42, alin. (9) Capit. IV, art. 52, alin. (16) i (17)
SFIA
Pentru emiterea unei soluii fiscale individuale a)5.000 euro pentru contribuabilii mari;
anticipate, precum i pentru emiterea sau b)3.000 euro pentru celelalte categorii de
modificarea unui acord de pre n avans, emitentul contribuabili/pltitori.
ncaseaz tarife care se stabilesc prin hotrre a
Guvernului. APA
a) 20.000 euro pentru contribuabilii mari, respectiv
15.000 euro n cazul modificrii;
b) 10.000 euro pentru celelalte categorii de
contribuabili/pltitori.
15 15
1 2
76
 2/1/2016

Soluia Fiscal Individual Anticipat (SFIA) Procedura pentru eliminarea dublei impuneri ntre
persoane romne afiliate
Acordul de Pre n Avans (APA)
Cod de Procedur Fiscal n vigoare Cod de Procedur Fiscal nou
Capit. II, titlul VI, art. 932 Capit. IV, titlul IX, art. 283
Procedura de emitere i coninutul cererii pentru emitere
alin. (3) Ajustarea se decide de organul fiscal competent prin alin. (3) Ajustarea/Estimarea se decide de organul fiscal
emiterea unei decizii de ajustare care st la baza emiterii deciziei competent prin emiterea deciziei de impunere pentru
Cod de Procedur Fiscal n vigoare Cod de Procedur Fiscal nou de impunere sau a deciziei de nemodificare a bazei de impunere. contribuabilul/pltitorul verificat. n vederea evitrii dublei impuneri,
Decizia de ajustare se comunic contribuabilului la care s-a n cazul ajustrii/estimrii venitului/cheltuielii uneia dintre
Capit. IV, art. 42, alin. (12) Capit. IV, art. 52, alin. (22) efectuat ajustarea, persoanei romne afiliate la care se refer persoanele romne afiliate, dup rmnerea definitiv a deciziei
tranzacia ajustat, precum i organului fiscal competent pentru de impunere n sistemul cilor administrative i judiciare de
administrarea creanelor datorate de persoana romn afiliat. atac, organul fiscal competent pentru administrarea
Procedura referitoare la emiterea soluiei Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se contribuabilului/pltitorului verificat emite decizia de
fiscale individuale anticipate i a acordului de stabilete procedura privind emiterea soluiei alin. (4) Ajustarea este opozabil organului fiscal competent ajustare/estimare.
pre n avans va fi aprobat prin hotrre a fiscale individuale anticipate sau a acordului de pentru administrarea creanelor datorate de persoana romn
afiliat numai dac decizia de ajustare este definitiv n sistemul alin. (4) Decizia de ajustare/estimare se comunic att
Guvernului. pre n avans, precum i coninutul cererii celeilalte/celorlalte persoane romne afiliate, ct i organului fiscal
cilor administrative i judiciare de atac.
pentru emiterea soluiei fiscale individuale competent pentru administrarea creanelor datorate de
anticipate sau a acordului de pre n avans i a cealalt/celelalte persoan(e) romn(e) afiliat(e) i este
cererii de modificare, extindere sau revizuire a opozabil organului fiscal numai dac cealalt/celelalte
alin. (5) n vederea eliminrii dublei impuneri ca urmare a ajustrii persoan(e) romn(e) afiliat(e) a(u) aplicat prevederile alin. (5),
acordului de pre n avans. venitului sau cheltuielii, cealalt persoan afiliat poate corecta, efectund coreciile pentru evitarea dublei impuneri.
corespunztor deciziei de ajustare, declaraia fiscal aferent
Reglementare pai pentru obinerea APA perioadei fiscale n care s-a desfurat respectiva tranzacie. alin. (5) n vederea eliminrii dublei impuneri ca urmare a
Aceast situaie reprezint o condiie care impune corectarea ajustrii/estimrii venitului sau cheltuielii, cealalt persoan afiliat
Discuie preliminar solicitat de contribuabil; bazei de impozitare potrivit prevederilor art. 84 alin. (4). poate corecta, corespunztor deciziei de ajustare/estimare,
Documentare cerere SFIA/APA; declaraia de impunere aferent perioadei fiscale n care s-a
Prezentarea proiectului actului administrativ de ctre organul fiscal desfurat respectiva tranzacie. Aceast situaie reprezint o
condiie care impune corectarea bazei de impozitare potrivit
competent; prevederilor art. 105 alin. (6).
Termen de prezentare de ctre contribuabil a opiniei sau eventual a unor
eventuale completri solicitate. alin. (6) Modelul i coninutul deciziei de ajustare/estimare,
modalitatea de emitere a acesteia, precum i procedura de
ajustare/estimare se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
15 15
3 4

77
 2/1/2016

Intrebari si raspunsuri

Impozit pe venit si
contributii sociale

15 15
5 6

78
 2/1/2016

Norme. Contribuii sociale obligatorii Norme. Contribuii sociale obligatorii

Contribuabilii, persoane fizice, obligai la plata contribuiilor sociale Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt
obligatorii, n sensul c acetia includ i acele persoane fizice care nu au asimilate acestora, n sensul c acetia includ i angajatorii care nu au sediul,
domiciliul sau reedina n Romnia dar potrivit legislaiei europene respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei
aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind europene aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor
sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz contribuii privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz n
sociale obligatorii n Romnia; Romnia contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor;
Situaia persoanelor fizice care desfoar activitate dependent n state care
nu intr sub incidena legislaiei europene aplicabil in domeniul securitii
sociale i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care
Romnia este parte, la angajatori din aceste state, care nu au sediul social,
sediu permanent sau reprezentan n Romnia, n sensul c persoanele fizice
respective nu au calitatea de contribuabili la sistemele de asigurri sociale
din Romnia;

15 15
7 8

79
 2/1/2016

Norme.

Sintagmele salariul minim brut pe ar i ctigul salarial mediu brut, utilizate

ca baz de calcul al contribuiei de asigurri sociale i al contribuiei de asigurri
sociale de sntate, n sensul c, acestea reprezint:
Salariul de baz minim brut pe ar - este salariul de baz minim brut
pe ar garantat n plat, aferent lunilor pentru care se stabilesc contribuiile; pentru
anul 2016, in perioada ianuarie-aprilie valoarea salariului minim este in suma de
1050 lei, iar in perioada mai-decembrie este de 1250 lei. Valoarea salariului

Rezidena fiscal
minim brut pe tara este utilizata la stabilirea plafonului minim al bazei lunare de
calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate.
Ctigul salarial mediu brut - este cel utilizat la fundamentarea bugetului
asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de
stat, aferent anului fiscal pentru care se stabilesc contribuiile. Pentru anul 2016
valoarea ctigului este de 2.681 lei.
Valoarea ctigului salarial mediu brut este utilizata la stabilirea plafonului minim
si a celui maxim al bazei de calcul al contributiei de asigurari sociale (pensii).
Pentru anul 2016, in cazul persoanelor fizice care desfasoara o activitate
independenta, plafonul minim lunar este in suma de 938 lei, iar cel maxim 13.405
lei. 2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 16
0

80
 2/1/2016

Rezidena fiscal
Definirea noiunii centrul intereselor vitale factori de natur profesional, personal i
economic
Schimbarea rezidenei fiscale pe parcursul anului fiscal
Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale

Venituri din activiti

independente

16 16
1 2

81
 2/1/2016

Venituri din activiti independente Venituri din activiti independente

Definirea profesiilor liberale ocupaii exercitate n baza normelor profesiei respective Se introduc noi condiii care trebuie ndeplinite pentru ca o cheltuial s fie deductibil
Definirea criteriilor care definesc/caracterizeaz o activitate independent: Cheltuieli deductibile limitat
libertatea de alegere a locului i a modului de desfurare a activitii, precum i a cheltuielile sociale n limita a 5% din cheltuielile cu salariile
programului de lucru de ctre persoana fizic; contribuiile la fondurile de pensii facultative/asigurare voluntar de sanatate n
libertatea persoanei fizice de a desfura activitate pentru mai muli clieni; limita a 400 euro/an/individ
asumarea riscurilor inerente activitii de ctre persoana fizic ce desfoar cheltuieli aferente autoturismelor folosite de contribuabil/membru asociat
activitatea; cheltuielile pentru asigurarea securitii i sntii n munc
utilizarea patrimoniului persoanei fizice n desfurarea activitii; cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 4000 euro/an
utilizarea capacitii intelectuale i/sau a prestaiei fizice a persoanei fizice n
realizarea activitii;
apartenena persoanei fizice la corp/ordin profesional cu rol de reprezentare,
reglementare i supraveghere a profesiei desfurate;
libertatea persoanei fizice de a desfura activitatea direct, cu personal angajat
sau prin colaborare cu tere persoane.
Eliminarea prevederilor referitoare la activitile desfurate n baza contractelor/conveniilor
civile
Persoanele care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au obligaia de a
conduce evidena contabil i de a reine la surs impozitul corespunztor, indiferent dac
obin venituri din alte surse sau nu - ncepnd cu 1 ianuarie 2017

16
16 4
3

82
 2/1/2016

Venituri din activiti independente

Asigurri sociale
Posibilitatea de a opta pentru utilizarea cotei integrale de contribuie de asigurri
sociale corespunztoare condiiilor normale de munc 26,3%
Determinare venit net anual n sistem real: pli anticipate baza de calcul - 35%
din ctigul salarial mediu brut
Determinare venit net anual pe baza normelor de venit - baza de calcul - valoarea
anual a normei de venit raportat la numrul de luni (cel puin 35% din ctigul
salarial mediu brut i cel mult de 5 ori ctigul salarial mediu brut)
Asigurri sociale de sntate
Se datoreaz sntate pentru veniturile obinute din drepturi de proprietate intelectual
Venituri din salarii si
(reinere la surs a impozitului) - pentru veniturile obinute ncepnd cu 1 ianuarie 2017
Se calculeaz n limita plafonului de 5 ori ctigul salarial mediu brut din ianuarie 2017
asimilate salariilor

16 16
5 6

83

Venituri din salarii si asimilate salariilor
Venituri neimpozabile:
hrana acordat angajailor n cazul n care este interzis introducerea alimentelor n
incinta unitii
avantaje sub forma utilizrii n scop personal a mainii de serviciu n limita a 50% dac
cheltuielile sunt nedeductibile din punctul de vedere a impozitului pe profit
indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natura primite pe perioada deplasrii n
Romnia, n interesul desfurrii activitii de ctre:
administratori sau directori care au stabilite raporturi juridice cu entiti nerezidente n
limita plafonului neimpozabil
administratori, directori, membrii ai directoratului, manageri romni
cheltuieli efectuate pentru pregtirea profesional i perfecionarea administratorilor i
directorilor
primele de asigurare voluntar de sntate suportate de angajator n limita a 400
euro/an/individ
contribuiile la un fond/scheme de pensii facultative suportate de angajator n limita a
400 euro/an/individ
2/1/2016
Norme. Veniturilor din salarii i asimilate salariilor
n cazul veniturilor din salarii i asimilate salariilor, se aduc clarificri
referitoare la urmtoarele sume incluse n baza lunar de calcul al
contribuiilor sociale obligatorii, respectiv :
- indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n
cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial;
- remuneraia administratorilor societilor, companiilor/societilor naionale
i regiilor autonome, desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele
primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor i n consiliul de
administraie;
- indemnizaiile/sumele de aceeai natur primite de salariai, administratori
i directori, pe perioada delegrii/detarii/deplasrii, dup caz, n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, care depesc
valoarea a de 2,5 ori nivelul stabilit pentru indemnizaii sau diurne;
-remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte
persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea,
organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari;
16
Avantajele i sumele care nu sunt incluse n baza lunar de calcul al
7
contribuiilor sociale obligatorii, n cazul veniturilor din salarii i asimilate
salariilor;
84
 2/1/2016

Venituri din salarii si asimilate salariilor

SOP definiie nou poate acoperi:
plan la nivelul grupului
administratori, directori
alte planuri din afara rii
Asigurri sociale de sntate
se calculeaz n limita plafonului de 5 ori ctigul salarial mediu brut din ianuarie
2017

Venituri din investitii

16 17
9 0

85
 2/1/2016

Venituri din investitii Venituri din investitii

Se definesc urmtorii termeni:
n cazul n care aciunile sunt dobndite la pre preferenial sau gratuit (n cadrul unui SOP)
dividende - o distribuire de titluri efectuat de o persoan juridic unui participant, drept
ctigul din transferul aciunilor este egal cu diferena dintre pretul de vnzare i valoarea
consecin a deinerii unor titluri la acea persoan juridic. fiscal a acestora, iar aceasta din urm este 0 dac aciunile sunt dobndite cu titlu gratuit
Se consider dividende i ctigurile obinute de persoanele fizice din deinerea de
titluri de participare la organisme de plasament colectiv, precum i veniturile distribuite
de societile agricole cu personalitate juridic unui participant la societate drept Dividendele se impoziteaz cu 5% ncepnd cu 2016, conform OUG50/2015. Cota de 5%
este aplicabil numai veniturilor considerate venituri din dividende.
consecin a deinerii prilor sociale.
Nu se mai considera dividende sumele pltite de persoana juridic pentru bunurile
sau serviciile achiziionate peste preul pieei i nici sumele pltite de persoana Asigurri sociale de sntate (din ianuarie 2017):
juridic n folosul personal al participantului se datoreaz pentru toate veniturile din investiii
Nu se consider dividende titlurile de participare n legtur cu operaiuni de se calculeaz n limita plafonului de 5 ori ctigul salarial mediu brut
reorganizare
titlu de valoare - instrument financiar calificat n baza legislaiei din ara emitent Transferul
de titluri de valoare nu este impozabil la momentul dobdirii cu titlu de motenire sau
donaie Codul Fiscal vechi prevedea c venitul obinut din nstrinarea prilor sociale
dobndite prin motenire este impozabil

17 17
1 2

86
 2/1/2016

Alte venituri
Venituri din pensii
Suma neimpozabil lunar de 1050 lei se majoreaz cu 50 lei anual pn ajunge la
valoarea de 1200 lei/luna
2% din impozitul pe venit poate fi redirecionat ctre entiti nonprofit

Venituri din cedarea folosintei bunurilor

Majorarea cotei aplicate asupra venitului brut n vederea stabiliri venitului net la 40%

Alte venituri

17 17
3 4

87
 2/1/2016

Norme. Intrebari si raspunsuri

S-a clarificat modul de declarare n cazul persoanelor fizice
care realizeaz venituri din pensii provenite dintr-un alt
stat, cu respectarea prevederilor legislaiei europene aplicabile
n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte, n
sensul c, se completeaz declaraia privind venitul
estimat, prevzut la art. 120 din Codul fiscal, cu venitul
estimat calculat ca produs ntre venitul lunar din pensie
evaluat la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de
Banca Naional a Romniei, din ziua precedent depunerii
declaraiei i numrul de luni din anul fiscal, n care se
realizeaz venitul din pensie.

17
6

88
 2/1/2016

Taxa pe Valoarea Diminuarea cotei

Adaugata standard de TVA

17 17
7 8

89
 2/1/2016

Cota standard de TVA

24 % 1 iulie 2010 31 decembrie 2015

20 % 1 ianuarie 2016 31 decembrie 2016

Extinderea aplicabilitii
19 % 1 ianuarie 2017
cotei reduse de 5%
Regularizare avansuri!

2015 Deloitte Central Europe 17 18

9 0

90
 2/1/2016

Cotele reduse de TVA n 2016

proteze i accesorii (excepie proteze dentare)

9% produse ortopedice



medicamente de uz uman i veterinar
cazare n sectorul hotelier, camping
alimente
Norme. Grupul Fiscal
servicii restaurant i catering

acces castele, muzee, cinematografe,

evenimente culturale etc.
5% cri, manuale, reviste etc.
acces la evenimente sportive
cldiri, terenuri utilizate drept cmine de
btrni i pensionari
cldiri, terenuri utilizate drept case de copii i
centre de recuperare
livrare prima locuin (prag 450.000 lei)
cldiri, terenuri nchiriate de primrii
2015 Deloitte Central Europe
subvenionat 18 18
1 2

91
 2/1/2016

Norme. Grupul fiscal

Punctul4, alin. (4)Titlul VI Norme Metodologice 2015

4) Grupul fiscal se poate constitui de ctre persoane impozabile care sunt
administrate de ctre acelai organ fiscal competent.
Punctul 5, alin. (4)Titlul VII Norme Metodologice 2016
Organul fiscal competent nadministrare a persoanelor impozabile care fac parte dintr-
Norme. Prestarile de
un grupfiscal este organul fiscal central desemnat n acest scop, n conformitate cu
prevederile art. 30 alin. (5) din Legeanr. 207/2015 privind Codulde procedur fiscal, servicii asimilate

18
4

92
 2/1/2016

Norme. Prestri de servicii asimiliate Exemplu

n cazul unor contracte prin care o persoan impozabil pune la
dispoziia altei persoane impozabile bunuri pe care aceasta din
urm le utilizeaz pentru prestarea de servicii n beneficiul
persoanei care i-a pus bunurile la dispoziie, n msura n care
prestatorul utilizeaz bunurile pentru prestarea de servicii
exclusiv n beneficiul persoanei care deine bunul, se consider
c are loc o prestare de servicii legat de activitatea economic
a persoanei care a pus bunul gratuit la dispoziia altei persoane,
care nu este asimilat unei prestri cu plat. Nu are loc
transferul dreptului de proprietate a bunurilor ctre
persoana care utilizeaz bunurile respective.

93
 2/1/2016

Norme. Tranzacii principale, accesorii i servicii

complexe
n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri ctre
clientul su, n cadrul aceluiai contract sau aceleiai tranzacii, trebuie s se

Tranzacii principale,
accesorii i servicii
determine dac exist o tranzacie principal i alte tranzacii accesorii, sau dac
fiecare tranzacie poate fi considerat independent. O livrare/prestare trebuie s
fie considerat ca accesorie unei livrri/prestri principale dac nu constituie pentru
client un scop n sine, ci un mijloc de a beneficia n cele mai bune condiii de
livrarea/prestarea realizat de furnizor/prestator. Operaiunile accesorii beneficiaz
de tratamentul fiscal al tranzaciei principale referitoare, printre altele, la locul
livrrii/prestrii, cotele, scutirile ca i livrarea/prestarea de care sunt legate. n acest

complexe sens s-a pronunat i Curtea European de Justiie n cauza C-349/96 Card
Protection Plan;

n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri ctre

clientul su, n cadrul aceluiai contract sau aceleiai tranzacii i nu se poate stabili
o tranzacie principal i alte tranzacii accesorii, fiecare dintre ele constituind
pentru client un scop n sine, dar care sunt att de legate ntre ele nct nu pot fi
tratate ca tranzacii independente, se consider c se efectueaz o operaiune
complex unic.
18 2015 Deloitte Central Europe 18
7 8

94
 2/1/2016

Exemple Norme. Servicii prestate continuu

Moto SRL livreaz autovehicule ctre ManLease SRL. Conform n cazul contractelor de prestri de servicii n cadrul crora clientul s-a angajat s
contractului ncheiat ntre pri, ManLease SRL poate s achiziioneze i plteasc sume forfetare cu titlu de remuneraie convenit ntre pri, independent de
volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se raporteaz
un pachet service prin care se asigur 3 reparaii gratuite. Livrarea
aceast remuneraie, trebuie considerate efectuate n perioada la care se raporteaz
autovehiculelor are loc n decembrie 2015, iar factura se emite n ianurie plata, indiferent dac prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii clientului
2016. su n aceast perioad.
Ce cota de TVA se va aplica pentru vnzarea autovehiculelor?
Dar pentru facturarea pachetului de service? n cazul unor astfel de contracte, obiectul prestrii de servicii nu este furnizarea unor
servicii bine definite, ci faptul de a se afla la dispoziia clientului pentru a-i oferi
serviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuat de prestator prin nsui
Societatea X presteaz ctre Societate Y servicii de manipulare,
faptul de a se afla la dispoziia clientului n perioada stabilit n contract,
ncrcare, descrcare, depozitare, transport. Se presteaz un serviciu independent de volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la
complex unic pentru care faptul generator de tax intervine la data care se refer aceast remuneraie. Faptul generator al taxei intervine conform
finalizrii ultimului serviciu din pachetul respectiv. prevederilor art. 281 alin.(8)[efectuat la datele specificate n contract pentru
Astfel dac serviciile de ncrcare i transport sunt prestate n plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi,
luna decembrie 2015, dar serviciile de manipulare dar perioada de decontare nu poate depi un an] din Codul fiscal, fr s
prezinte importan dac beneficiarul a apelat efectiv sau ct de des a apelat la
depozitaresepresteazn luna ianuarie 2016, faptul generator de tax al
serviciile prestatorului
acestui serviciu complex unic intervine n luna ianuarie 2016 i se aplic
cota de TVA n vigoare la data faptului generator de tax, respectiv de
20%

95
 2/1/2016

Exemplu
Societatea A ncheie in anul 2014 un contract de abonament cu Societatea B pentru prestarea
de servicii de consultan juridic ncepnd cu anul 2016.
Societatea A se angajeaz s fie la dispoziia Societii B pentru a rspunde oricror cereri
privind clarificri juridice.
Conform contractului, Societatea A emite facturi la sfarsitul fiecarei luni (1,000euro) pentru
serviciile prestate catre Societatea B.
In lunile decembrie 2015 si ianuaire 2016 Societaea B nu transmite nicio cerere de consultan
Taxarea inversa pentru
construcii i terenuri,
juridic

telefoane mobile,
tablete
19
2

96
 2/1/2016

Taxarea invers pentru construcii i terenuri
Beneficiarul este persoana obligat la plata taxei pentru livrri de cldiri i terenuri
(taxabile prin opiune sau prin efectul legii) => taxare invers
! Aplicabil doar pentru persoane nregistrate n scopuri de TVA
Norme. Exemplu Taxarea invers cldiriavansuri
ncasate n 2015
n noiembrie 2015, Societatea X ncaseaz 1.000.000 lei +TVA pentru
constructia unei cldiri de la Societatea Y. Cladirea va fi finalizat si pus la
dispoziia Societii Y in decembrie 2016. Valoarea construciei stabilit prin
contract este 5.000.000 lei+TVA.

2015 Deloitte Central Europe 19

3

97
 2/1/2016

Taxarea invers pentru telefoane mobile, tablete Taxarea invers telefoane plafon 22.500 lei
Msura de simplificare se aplic pentru: ART. 331, alin. (7) din Noul Cod Fiscal
telefoane mobile Pentru livrarea bunurilor prevzute la alin. (2) lit. i)-k) se aplic
tablete
taxarea invers numai dac valoarea bunurilor livrate, exclusiv
laptopuri, PC-uri
console
TVA, nscrise ntr-o factur, este mai mare sau egal cu 22.500
dispozitive cu circuite integrate (nainte de integrarea lor n produsele finale) lei.;
Beneficiarul este persoana obligat la plata taxei prin aplicarea mecanismului de taxare
invers Exemplu:
! Aplicabil doar pentru persoane nregistrate n scopuri de TVA n martie 2016, Societatea Xtelecom livreaz telefoane mobile
! ! ! prevedere aplicabil pana la 31 decembrie 2018 ctre Cumprtorul Y in valoare de 3.000lei, exclusiv TVA.

2015 Deloitte Central Europe 19

5

98
 2/1/2016

Active corporale fixe

Active corporale fixe =
orice imobilizare corporal amortizabil
construciile i terenurile de orice fel
deinute pentru a fi utilizate la livrri/ prestri, a fi nchiriate terilor, a fi utilizate n scopuri
administrative
conceptul de active corporale fixe va include toate imobilizrile corporale amortizabile,

Definiie active corporale indiferent de valoarea lor i durata de utilizare

Bunurile de capital = includ toate activele corporale fixe (indiferent de durata normal de

fixe/bunuri de capital utilizare)

Implicaii: ajustarea TVA

19 19
7 8

99
 2/1/2016

Norme. Bunuri de capital ajustri i dispoziii
tranzitorii
Art. 266, alin. (1), punctul 3 din Noul Cod Fiscal
active corporale fixereprezint orice imobilizare corporal amortizabil,
construciile i terenurile de orice fel, deinute pentru a fi utilizate n
producia sau livrarea de bunuri ori n prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative;
Norme. Ajustarea TVA dedusa servicii
neutilizate
Prin servicii neutilizate se nelege imobilizrile necorporale care nu sunt
complet amortizate la momentul la care intervine obligaia sau dreptul de
ajustare a taxei. Serviciile de alt natur se consider utilizate n perioada
fiscal n care au fost achiziionate. Ajustarea se efectueaz n cazul
serviciilor neutilizate numai pentru taxa aferent valorii rmase neamortizate.

Exemplu:
Compania ProLeasing IFN desfoar att activiti taxabile(i.e.leasing
operaional),ct i operaiuni scutite fr drept de deducere(i.e.refacturare
asigurri la cost).
2016: achiziie laptop utilizat pentru serviciile de leasing
2019: alocare laptop serviciilor de refacturri asigurri (perioad rmas din
perioada de ajustare: 1an, VRN = 0);

Ajustare TVA? Proporional cu perioad rmas din perioada de ajustare

TVA dedusa initial * (1/5) = ajustare n favoarea bugetului de stat

100
 2/1/2016

Baza de impozitare
n cazul livrrilor ctre sine, transferurilor, achiziiilor intracomunitare asimilate, n cazul n
care bunurile reprezint:
active corporale fixe sau
bunuri de natur alimentar al cror termen de consum a expirat i nu mai pot fi
valorificate,
baza de impozitare se va stabili conform unei proceduri stabilite prin normele metodologice.

Baza de impozitare

20 20
1 2

101
 2/1/2016

Creana creditorului este modificat sau eliminat

livrare/prestare nencasat

ABC SRL XYZ SRL

Ajustarea bazei datorie modificat/eliminat

impozabile pentru 2015: se permite ajustarea bazei de impozitare doar dac XYZ SRL este n faliment,

creane nencasate confirmat prin hotrre judectoreasc, definitiv i irevocabil

2016: se permite ajustarea bazei de impozitare i dac XYZ SRL este n proces de
reorganizare admis i confirmat printr-o sentin judectoreasc, prin care creana
creditorului este modificat sau eliminat (la data pronunrii sentinei)

2015 Deloitte Central Europe 20 84

3

102
 2/1/2016

Facilitate pe perioada investiional

achiziii destinate operaiunilor cu drept de deducere se deduce taxa
achiziii destinate operaiunilor fr drept de deducere nu se deduce taxa
achiziii destinate att operaiunilor cu drept de deducere ct i celor fr sau pentru care
nu se cunoate destinaia se deduce taxa n limita pro-ratei

Excepie: pentru achiziii destinate realizrii de investiii destinate att operaiunilor cu drept
de deducere, ct i celor fr, este permis deducerea integral a taxei pe parcursul
procesului investiional, urmnd ca taxa dedus s fie ajustat ulterior.

Modificri pro-rata

20 2015 Deloitte Central Europe 20

5 6

103
 2/1/2016

Aplicare pro-rata provizorie

Persoanele impozabile care vor realiza n anii viitori att operaiuni cu drept de deducere,
ct i fr, estimeaz pro-rata n funcie de operaiunile ce vor fi realizate n primul an n
care vor realiza livrri/prestri.

Aplic aceasta pro-rata provizorie pe parcursul anilor n care realizeaz exclusiv achiziii,
fr a realiza livrri/prestri.

Toate deducerile pe baz de pro-rata provizorie estimat se regularizeaz cu pro-rata

definitiv calculat la finalul anului n care se realizeaz livrri/prestri. Dac estimarea a
Corectarea facturilor
fost eronat i nu se realizeaz att operaiuni fr drept de deducere ct i operaiuni cu
drept de deducere, se regularizeaz deducerea.

2015 Deloitte Central Europe 20 20

7 8

104
 2/1/2016

Corectarea facturilor n cadrul inspeciei fiscale Corectarea facturilor n cadrul inspeciei fiscale -
exemplu
n cazul n care un furnizor emite facturi de corecie, ca urmare a stabilirii TVA
suplimentare de ctre organul fiscal pe parcursul unei inspecii fiscale, beneficiarul are livrare pentru care inspectorii fiscali
dreptul s deduc taxa de pe factura de corecie, chiar dac termenul de prescripie s-a stabilesc TVA de colectat suplimentar
mplinit. ABC SRL XYZ SRL

n acest caz, dreptul de deducere poate fi exercitat n cel mult un an de la data primirii
facturii de corecie.
mai 2012: are loc livrarea
decembrie 2016: are loc controlul fiscal i ABC SRL emite facturile de corecie pentru a
colecta TVA stabilit suplimentar de inspectorii fiscali
ianuarie 2017: ABC SRL emite facturile de corecie

XYZ SRL are dreptul s i deduc taxa aferent facturilor de corecie pn n ianuarie 2018
inclusiv, chiar dac termenul de prescripie pentru livrare s-a scurs n decembrie 2017

2015 Deloitte Central Europe 20 21

9 0

105
 2/1/2016

Valoarea construciei transformate

Livrarea de construcii este scutit excepie livrarea de construcii noi

Conceptul de construcie nou include i orice construcie transformat, dac

transformarea exclusiv taxa este de minim 50% din valoarea construciei transformate
exclusiv terenul.

Vnzarea de construcii Se are n vedere:

noi, obinute prin valoarea nregistrat n contabilitate, pentru persoane

obligate s conduc evidena contabil i care nu

transformri 2016 aplic metoda de evaluare bazat pe cost n

conformitate cu Standardele internaionale de
raportare financiar
valoarea stabilit printr-un raport de expertiz/
evaluare, n cazul altor persoane impozabile

21 2015 Deloitte Central Europe 21

1 2

106
 2/1/2016

Alte prevederi
Eliminarea prevederilor referitoare la rspunderea individual i n solidar pentru plata
taxei
Posibilitatea de a renuna la cererea de rambursare TVA pe baza unei notificri
n cazul n care este obligatorie ajustarea bazei impozabile, dac furnizorul nu emite
factura de corecie, beneficiarul trebuie s emit o autofactur n vederea ajustrii, cel
trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care au intervenit evenimentele
care genereaz ajustarea.
Se simplific regimul de TVA aplicabil fuziunilor si divizrilor intre persoane impozabile, n

Alte prevederi sensul c acestea se calific drept transferuri neimpozabile fr a mai fi necesar
ndeplinirea altor condiii
Se introduc o serie de prevederi privind TVA in cazul persoanelor impozabile in procedura
insolventei (ex. nu se preia soldul TVA de rambursat n primul decont de TVA depus dup
data deschiderii procedurii de insolven i se solicit rambursarea prin corectarea
decontului de TVA anterior).

21 21
3 4

107
 2/1/2016

Alte prevederi Este introdus conceptul de abuz de drept

Se elimin termenul pn la care nu se face plata TVA n vam pentru persoanele care au
obinut certificate de la organele competente. Se elimin prevederea conform creia, de la
1 ianuarie 2017, nu se face plata efectiv a TVA la organele vamale de ctre persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA.
n domeniul TVA i al accizelor, autoritile fiscale i alte autoriti naionale trebuie s in
cont de jurisprudena Curii Europene de Justiie.
Autoritile fiscale pot redefini tranzaciile implicate n practici abuzive. Pentru ca autoritile
fiscale s poat invoca abuzul de drept, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
tranzaciile n cauz conduc la obinerea unor avantaje fiscale care contravin scopului
dispoziiilor legale
trebuie dovedit n mod obiectiv faptul c scopul esenial al operaiunilor n cauz este
de a obine un avantaj fiscal

Justificare: Exist multe cazuri n care contribuabilul face referire la deciziile emise de n acest sens se va emite un ordin care va clarifica aspectele de mai sus.
Curtea European de Justiie n punctele de vedere sau n contestaiile depuse, iar
autoritile fiscale ignor argumentele prezentate.

21 21
5 6

108
 2/1/2016

Intrebari si raspunsuri

Accizele

21
2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 21
7
8

109
 2/1/2016

2016 fiscalitatea din Romania se rescrie Acceptarea jurisprudentei UE noua era a

Noul Cod Fiscal
fiscalitatii din Romania
Noul Cod de procedura fiscala !!! Autoritatile fiscale si alte autoritati nationale trebuie sa tina cont de jurisprudenta Curtii de
Noul Cod Vamal Justitie a Uniunii Europene in domeniul taxei pe valoarea adaugata si al accizelor (Articolul
11 alineatul (11))
Cel mai mare pachet de modificari fiscale din ultimii 10 ani
Rescrierea codurilor fiscale o mare realizare Zilnic apar noi decizii ale Curtii Europene de Justitie in conditii de transparenta totala
Deschide drumul spre o noua era a fiscalitatii organul fiscal va judeca fondul problemei Aspectele judecate pot fi similare cu cele cu care se confrunta operatorii economici din
si nu doar forma Romania
Prevederi ale legislatiei europene pe care se bazeaza legislatia locala sunt analizate si este
Care credeti ca este cea mai importanta modificare in domeniul accizelor si TVA din Noul explicat intelesul pe care legiutorul l-a avut in vedere
Cod Fiscal? In baza noii modificari aduse de Codul fiscal autoritatile sunt obligate sa tina cont de
deciziile luate de Curte, neintelegerile pe baza legii fiind astfel solutionate mai rapid

2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 21 2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 10
9 0

110
 2/1/2016

Jurisprudenta UE Jurisprudenta UE
!!!Exemple !!!Exemple

Scandic Distilleries (C-663/11) Repertoire Culinaire (C-163/09)

Produse supuse accizelor (puse in consum intr-un stat membru in care accizele au fost
Curtea Europeana de Justitie a decis ca vinul de bucatarie i portoul de bucatarie se
platite) transportate intr-un alt stat membru (in care produsele respective sunt din nou
inscriu in definitia produsului alcool etilic si se supun accizelor atat timp cat nu se
supuse accizelor) acciza se restituie la cerere formulata inainte de expedierea
incadreaza la una dintre scutirile aplicabile pentru alcool (de exemplu sa fie utilizate la
produselor.
fabricarea de produse alimentare care aiba mai putin de 5 litri alcool pur pe 100kg)
Ea trebuia sa contina si acciza platita in tara de destinatie .
Curtea decide ca cererea de rambursare a accizelor platite n statul membru de plecare
nu poate fi respinsa numai pentru motivul ca cererea nu a fost formulata inaintea
Evroetil (C-503/10)
expedierii produselor mentionate Curtea a stabilit ca produsele care contin mai mult de 98,5 % alcool etilic si care nu au
fost denaturate printr-o procedura speciala de denaturare, trebuie supuse accizei pentru
alcool, chiar daca :
British American Tobbaco (C-550/08)
- sunt produse din biomasa prin intermediul unei tehnologii care se deosebeste de
Produsele accizabile acoperite de un regim vamal suspensiv nu necesita a fi acoperite tehnologia de producere a alcoolului etilic de origine agricola,
de e-DA, accizele fiind suspendate.
- conin substante care le fac improprii consumului uman,
- indeplinesc cerintele prevazute pentru bioetanolul folosit drept combustibil

2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 10 2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 10
1 2

111
 2/1/2016

Modificari nivel accize Modificari nivel accize

Anexa nr.1 la Titlul VIII30
Nr. Produs 2015 2016 Procent
Eliminarea impozitului la titeiul din productia interna (18.95 lei/tona)
Eliminarea tuturor accizelor nearmonizare aplicabile in prezent:
1 Bere 3,9 lei/hl/1grad 3,3 lei/hl/1grad -15.39% - cafea verde (734 lei/tona), prajita (1.066 lei /tona), solubila (4.264 lei/tona)
Plato Plato
- bijuterii (maxim 9,48 lei/gram)
3 Vinuri spumoase 161,33 lei/hl produs 47,38 lei/hl -70,64% - blanuri (maxim 5.685 lei/bucata)
produs - arme (maxim 7.107,02 lei/bucata), etc
4 Bauturi fermentate 213,21 lei/hl produs 47,38 lei/hl -77,78%
spumoase produs
Introducerea unor accize nearmonizate noi:
5 Bauturile 47,38 lei/hl produs 396,84 lei/hl +837% - produse din tutun incalzit care emit un aerosol ce poate fi inhalat fara a avea
fermentate linistite produs loc combustia amestecului de tutun (NC 2403 99 90) (0,5 lei/ml)
6 Produsele 781,77 lei/hl 396,84 lei/hl -49,24% - lichide cu continut de nicotina destinate inhalarii cu ajutorul unui dispozitiv
electronic de tip igareta electronica (NC 3824 90 96) (384 lei/kg)
intermediare
7 Alcool etilic 4.738,01lei/hl alcool 3.306,98 lei/hl -30,21%
Anexa nr. 2 la Titlul VIII din Codul fiscal
alcool
8 Tigarete 412,02 lei/1000 430,71 lei /1000 +4,5%
tigarete tigarete

2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 10 2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 10
3 4

112
 2/1/2016

Modificari nivel accize Modificari antrepozite fiscale

Din 2017: In cazul antrepozitarilor fiscali autorizati si ca expreditori inregistrati se va depune o
- Eliminarea reducerii de acciza acordata transportatorilor pentru motorina singura garantie
(189,52 lei/1.000 litri) in contrapartida cu
(Articolul 348 alineatul (7) si Articolul 381 alin(4))
- Eliminarea supraaccizei (7 centi/litru) pentru motorina si benzina introdusa
in 2014
Antrepozitarul autorizat va putea sa desfasoare in antrepozitul fiscal de productie si alte
activitati de productie, potrivit prevederilor din normele metodologice
Nr. Produs 2015/2016 2017 Procent
(Articolul 364 alineatul (2))
(lei/1000 litri) (lei/1000
litri)
1 Motorina 1897,08 1518,04 -20% !!! Momentan exista posibilitatea de a imbutelia suc si apa in antrepozitele care produc
3 Benzina cu 2035,40 1656,36 -19% bere

plumb !!! Trebuie vazut daca se vor introduce noi exceptii

4 Benzina fara 2327,27 1948,23 -17%
plumb

2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 225 2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 226

113
 2/1/2016

Restituirea accizelor Deplasarea produselor accizabile in regim de

exceptare sau de scutire directa
Restituirea accizelor va putea fi facuta pentru orice produs accizabil reintrodus in Produsele accizabile se deplaseaz in regim de exceptare sau de scutire directa catre un

antrepozitul fiscal (Articolul 400 alineatul (4))

utilizator final doar daca sunt acoperite de documentul administrativ electronic (eDA)
!!! in prezent se restituie accizele atunci cand produsele urmeaza a fi distruse ori
reconditionate
!!! Nu se aplica pentru produsele utilizate de un utilizator final in cadrul antrepozitului fiscal
Se pot restitui accizele pentru produsele care nu se realizeaz in antrepozite fiscale
(carbune, cocs, lignit) si care sunt exportate ori livrate in alt stat membru (Articolul 400 Ce se intampla in cazul unui destinatar inregistrat?
alineatul (3))
Articolul 420

Exemplu: Un producator de fluid de foraj pe baza de motorina autorizat ca utilizator final va

primi motorina de la antrepozitul fiscal in baza eDA. (Pana acum era suficient un document
comercial care continea aceleasi date ca un eDA)

2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 227 2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 228

114
 2/1/2016

AEO
Din 2016, utilizarea unor regimuri precum:

perfectionarea activa sau pasiva

antrepozitarea vamala
admiterea temporara

Noul Cod Vamal - vor fi utilizate doar de operatorii economici care demonstreaza ca indeplinesc conditiile AEO

Obligatia certificarii AEO !!! Pentru vamuire la domiciliu AEO obligatoriu

2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 229 2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 230

115
 2/1/2016

100 de certificate AEO acordate in Romania Beneficii AEO

Importul/exportul de marfuri efectuat de AEO in procedura de vamuire la domiciliu

scutire de la transmiterea notificarii catre biroul vamal privind sosirea marfurilor la import
inregistrarea marfurilor in evidente este echivalenta cu acordarea liberului de vama

posibilitatea transmiterii declaratiei vamale de export in afara programului de lucru al
biroului vamal fara prezenta reprezentantilor vamii, cu conditia ca:

valoarea statistica a marfurilor exportate in ultimul an calendaristic este de minimum

40 milioane de lei;

titularul autorizatiei sau persoana reprezentata de titularul autorizaiei desfsoara

activitate de producie i/sau distribuie i in afara programului de lucru al biroului
vamal;

biroul vamal nu poate asigura disponibilitatea personalului vamal.;

! Cerere de aprobare obtinuta in prealabil de la autoritatile vamale

http://ec.europa.eu/taxation_customs/dds2/eos/aeo_consultation.jsp?Lang=ro
2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 231 2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 232

116
 2/1/2016

Beneficii AEO Recunoastere reciproca

Statutul de AEO este automat acceptat (pe baza de reciprocitate) in:
Neplata TVA in vama la import

SUA
Numar redus de controale fizice si documentare;

Japonia
Tratament prioritar daca este selectat pentru control fata de altii care nu sunt AEO;

Norvegia
Efectuarea controlului fizic in alta locatie (cu acordul organelor vamale);

Elvetia
Certificat recunoscut in cele 28 de State Membre;
Recunoastere reciproca pilot China
Reducerea datelor care se includ in declaratiile sumare
Transportatorii, casele de expeditie si comisionarii vamali pot utiliza seturi reduse Negocieri planificate Canada, Noua Zeelanda, Coreea
daca si clientii lor sunt certificati AEO

Notificare prealabila in cazul in care transportul este selectat pentru control fizic

Culoar special pentru AEO la frontiera cu Moldova

2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 233 2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 234

117
 2/1/2016

Fondul pentru Mediu

Proiect pentru modificarea Ordonanatei de Urgenta nr. 196/2005 privind Fondul Pentru
Mediu

Se preconizeaza intrarea in vigoare la 1 ianuarie 2016

Fondul pentru mediu Aduce noi taxe la fondul pentru mediu:

2 lei/kg pentru echipamentele electrice si electronice si

2 lei/kg pentru bateriile si acumulatorii

introduse pe piata nationala

!!! Obiective de colectare

2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 235 2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 236

118
 2/1/2016

Intrebari si raspunsuri

Codul de Procedur
Fiscal

2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 237 2015, pentru mai multe inf ormatii contactati Deloitte Romania 238

119
 2/1/2016

Agend I. Principii generale de conduit n administrarea

creanelor fiscale

I. Principii generale opinia emis n scris de organul

fiscal competent respectivului
II. Inspecia fiscal
n exercitarea dreptului contribuabil/pltitor n cadrul
III. Obligaiile accesorii su de apreciere, organul activitii de asisten i ndrumare a
fiscal trebuie s ia n contribuabililor/pltitorilor, precum i
IV. Actul administrativ fiscal considerare: soluia adoptat de organul fiscal n
cadrul unui act administrativ fiscal
V. Contestaia fiscal sau
hotrrea definitiv pronunat de
VI. Suspendarea executrii actului administrativ fiscal
instana judectoreasc,

emise anterior, pentru situaii de fapt

similare la acelai contribuabil/pltitor.

2015, Pentru mai multe informatii contactati Reff & Asociatii 239 2015, Pentru mai multe informatii contactati Reff & Asociatii 240

120

II. Inspecia fiscal
Clasificare
TIPURI
Control inopinat
METODE
o Control ncruciat
Control antifrauda
Verificarea situatiilor
fiscale personale
Verificarea
documentara
2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii
Verificarea prin sondaj
Verificarea exhaustiva
Control electronic
241
2/1/2016
II. Inspecia fiscal
Perioada controlat i procedur de selecie
Indiferent de n interiorul termenului de
prescripie, de la perioada
tipul
anterior controlat
contribuabilului
Selectarea
contribuabililor/pltitorilor supui
Toate categoriile inspeciei fiscale este efectuat
de ctre organul de inspecie
de contribuabili fiscal competent, n funcie de
nivelul riscului.
2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii 242
121
 2/1/2016

II. Inspecia fiscal II. Inspecia fiscal

Prescripia Avizul de inspectie

Avizul de inspecie fiscal se comunic la nceperea

Regula general inspeciei fiscale n urmtoarele situaii:
Curge de la data de 1 iulie a anului urmtor celui
5 ani pentru care se datoreaz obligaia fiscal ()
d. n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei
decizii de soluionare a contestaiei
e. n cazul unor cereri ale contribuabilului/pltitorului
pentru a cror soluionare, ca urmare a analizei de
Excepia
risc, este necesar efectuarea inspeciei fiscale.
n cazul obligaiilor fiscale ce rezult din svrirea unei
fapte evaziune fiscal
Termenul curge de la data svririi faptei ce constituie
infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre
10 ani judectoreasc definitiva

2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii 243 2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii 244

122
 2/1/2016

II. Inspecia fiscal II. Inspecia fiscal - nceputul inspeciei

Durata inspectiei fiscale Reverificarea si refacerea inspectiei fiscale

Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organul

de inspecie fiscal, n funcie de obiectivele inspeciei, i
nu poate fi mai mare de: REVERIFICAREA
a) 180 de zile pentru contribuabilii mari, precum i Conductorul organului de
pentru contribuabilii/pltitorii care au sedii secundare, inspecie fiscal poate decide
indiferent de mrime; reverificarea unor tipuri de
b) 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii; obligaii fiscale pentru o
c) 45 de zile pentru ceilali contribuabili. anumit perioad impozabil,
ca urmare a apariiei unor date
suplimentare necunoscute
organului de inspecie fiscal
la data efecturii inspeciei
fiscale, care influeneaz
rezultatele acesteia
REFACEREA
n situaia n care, ca urmare a
deciziei de soluionare a
contestaiei fiscale se
desfiineaz total sau parial actul
administrativ-fiscal atacat, emis
n procedura de inspecie fiscal,
organul de inspecie fiscal
reface inspecia fiscal

2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii 245 2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii 246

123

II. Inspecia fiscal
Amanarea sau suspendarea inspectiei fiscale
AMANAREA
dup primirea avizului de
inspecie fiscal,
contribuabilul/pltitorul poate
solicita, o singur dat, pentru
motive justificate, amnarea
datei de ncepere a inspeciei
fiscale.
2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii
SUSPENDAREA
Inspecia fiscal este suspendat nu
mai mult de 6 luni de la data
suspendrii.
La cererea contribuabilului,
suspendarea acordat nu poate fi
mai mare de 3 luni.
Perioadele n care inspecia fiscal
este suspendat nu sunt incluse n
calculul duratei acesteia.
247
2/1/2016
II. Inspecia fiscal
Msuri asiguratorii - Condiii
Se dispun msuri asigurtorii sub forma
popririi asigurtorii i sechestrului asigurtor
asupra bunurilor mobile i/sau imobile
proprietate a debitorului, precum i asupra
veniturilor acestuia, n cazuri excepionale,
respectiv atunci cnd exist pericolul ca
acesta s se sustrag, s i ascund ori s
i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau
ngreunnd n mod considerabil colectarea
2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii 248
124

II. Inspecia fiscal
Deciziile de impunere provizorii
Organul de inspecie fiscal emite decizii de
impunere provizorii pentru obligaiile fiscale
principale suplimentare aferente unei perioade
i unui tip de obligaie verificat.
Exceptie: nu se ntocmete raport de
inspecie fiscal.
n acest scop, organul fiscal informeaz n cel
mult 5 zile lucrtoare, contribuabilul/pltitorul
cu privire la finalizarea unei perioade fiscale i
a unui tip de obligaie fiscal verificat.
2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii
2/1/2016
II. Inspecia fiscal
Finalizarea inspeciei Proiectul de RIF si Discuia final
Organul de inspecie fiscal comunic contribuabilului/pltitorului
proiectul de raport de inspecie fiscal, n format electronic sau pe
suport hrtie, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima
punctul de vedere.
Odat cu comunicarea proiectului de raport, organul de inspecie
fiscal comunic i data, ora i locul la care va avea loc discuia
final.
Contribuabilul/Pltitorul i prezint, n scris, punctul de vedere cu
privire la constatrile organului de inspecie fiscal,
n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data ncheierii
inspeciei fiscale.
n termen de cel mult 7 zile lucrtoare de la data ncheierii
inspeciei fiscale, in cazul marilor contribuabili
249 2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii 250
125
 2/1/2016

II. Inspecia fiscal

III. Regimul obligatiilor accesorii
Finalizarea inspeciei - Rezultatul Inspeciei fiscale
Dobnzi, majorri, penaliti de intrziere

Contine toate constatrile n Acesta va sta la baza

legtur cu perioadele i Deciziei de impunere
Deciziei de nemodificare 0,02% pentru fiecare zi de ntrziere
obligaiile fiscale verificate, a bazelor de impozitare Dobanzi
precum i n legtur cu alte Deciziei de modificare a
obligaii prevzute de legislaia
bazelor de impozitare
fiscal i contabil ce au fcut
obiectul verificrii 0,01% pentru fiecare zi de ntrziere
Raportul Penalitati
Inspeciei fiscale

Acesta contine si opinia Nu este act administrativ fiscal.

organului de inspectie fiscala, Se atac mpreun cu actul Penalitatea de
motivata in drept si in fapt, cu 0,08% pentru fiecare zi de ntrziere
administrativ fiscal emis in baza
privire la punctul de vedere acestuia, potrivit regulilor nedeclarare
exprimat de contribuabil/platitor aplicabile procedurii contestaiei
fiscale

2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii 251 2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii 252

126
 2/1/2016

IV. Actul administrativ fiscal IV. Actul administrativ fiscal

Noiunea de act administrativ fiscal Tipuri de noi acte administrativ fiscale

Decizii privind Decizii de modificare

Deciziile referitoare la
Actul administrativ fiscal stabilirea unor a bazelor de
bazele de impozitare
creane bugetare impozitare
actul emis de organul fiscal n exercitarea In cazul in care se Bazele de impozitare
Creanele bugetare
atribuiilor de administrare a impozitelor, constat diferene se stabilesc separat:
reprezinta
taxelor i contribuiilor sociale, pentru prejudicii/pli ale bazelor de a) cnd venitul
stabilirea unei situaii individuale i n impozitare, dar impozabil este
nelegale din fonduri
scopul de a produce efecte juridice fa de publice ce trebuie fr stabilirea de realizat de mai
cel cruia i este adresat; diferene de multe persoane;
recuperate
obligaii fiscale b) cnd sursa
principale venitului impozabil
se afl pe raza
altui organ fiscal
dect cel
competent
teritorial.

2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii 253 2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii 254

127
 2/1/2016

IV. Actul administrativ fiscal V. Contestaia fiscal

Nulitatea actului administrativ fiscal Caracteristici

Actul administrativ fiscal este nul n oricare din urmtoarele situaii:

este emis cu nclcarea prevederilor legale privind
competena;
Procedur
nu cuprinde unul dintre elementele acestuia referitoare la numele,
prealabil
prenumele i calitatea persoanei mputernicite a organului fiscal, Mijlocul procedural obligatoriu a fi
numele i prenumele ori denumirea contribuabilului/pltitorului, a prin care se urmat nainte ca
obiectului actului administrativ sau a semnturii persoanei contest actele Nesuspensiv
un contribuabil s de
mputernicite a organului fiscal; administrativ se poat adresa
fiscale ori lipsa executare
este afectat de o grav i evident eroare. ] unei instane de
acestora judecat

2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii 255 2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii 256

128
 2/1/2016

V. Contestaia fiscal V. Contestaia fiscal Soluionarea

Termen de inregistrare. Termen de soluionare contestaiei fiscale
Suspendarea
solutionrii
contestatiei
Nulitatea actului

Admiterea Anularea actului

45 de zile contestaiei
de la 6 luni Soluii
Decizie de n tot sau n Desfiinarea actului si
comunicare de la
a actului soluionare parte ncheierea unui nou act -
data
administrati reverificare
v depunerii
contestaiei Respingerea
contestaiei Meninerea actului
(excepie / contestat
fond)

2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii 257 2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii 258

129
 2/1/2016

VI. Suspendarea executrii actului administrativ fiscal

Opiuni

Scrisoarea de garanie bancara/Polia de asigurare pe

cale administrativ

Suspendarea executrii actului administrativ - pe cale

judiciar

2015, Pentru mai multe inf ormatii contactati Reff & Asociatii 259

130