TEMA 5

EL CICLO CONTABLE.
LOS LIBROS CONTABLES.
INTRODUCCIN
LO QUE HEMOS VISTO:

La Contabilidad es un sistema de informacin.

La Contabilidad financiera est normalizada en su contenido y forma.

El objeto de estudio de la contabilidad es el Patrimonio empresarial.

El Patrimonio desde un punto de vista esttico:
Concepto.
Composicin.
Interpretacin.

El Patrimonio desde un punto de vista dinmico: Cuenta y Partida doble.

El Registro de los Hechos Contables que alteran el Patrimonio.

LO QUE VAMOS A VER:

Cmo podemos clasificar las distintas operaciones que realiza la empresa
durante un ao.

Cul es proceso que permite sintetizar, al final del ejercicio, la informacin.

Cules son los Documentos Contables ms significativos.
1.-EL CICLO CONTABLE I.
Aunque la actividad de la empresa es continua e ilimitada en el tiempo, resulta
necesario dividirla en subperiodos denominados Ejercicios Econmicos. Ello es
debido a:
Exigencias fiscales. Los impuestos se liquidan en base a datos contables.
Exigencias mercantiles. Las CC.AA. deben depositarse en el Registro Mercantil
Necesidad informativa. La empresa necesita evaluar su actividad peridicamente

El CICLO CONTABLE es el conjunto de operaciones realizadas por una

empresa durante un ejercicio econmico (que puede coincidir o no con el ao
natural).

Las operaciones realizadas pueden ser de dos tipos:

Operaciones reales son las que tienen algn respaldo documental o suponen
la realizacin de una transaccin de la empresa con el exterior. Se realizan
durante todo el ejercicio.
Operaciones formales son las que se realizan por aplicacin de algn principio
o norma contable, sin que tengan necesariamente un origen en la realidad. Se
realizan fundamentalmente al final del ejercicio.
1.-EL CICLO CONTABLE II.
Etapas del Ciclo Contable:

1. Inventario inicial.

2. Informacin contable inicial: Las Cuentas Anuales.

3. Apertura de la Contabilidad en los Libros Diario y Mayor.

4. Registro de las operaciones del ejercicio (operaciones reales).

5. Elaboracin peridica de Balances de Comprobacin.

6. Operaciones de cierre del ejercicio.

7. Clculo del Resultado y Regularizacin.

8. Aplicacin del Resultado.

9. Asiento de Cierre.

10. Elaboracin de las Cuentas Anuales.

1.-EL CICLO CONTABLE III.
1.-INVENTARIO INICIAL.
Su elaboracin es previa a la elaboracin de las cuentas anuales, o bien, se lleva a
cabo para perfeccionar y comprobar la informacin de las cuentas anuales.

2.-INFORMACIN CONTABLE INICIAL: LAS CUENTAS ANUALES.

CUENTAS ANUALES
(1 de Enero del ao N)

Cuenta de Estado de
Prdidas y Memoria cambios en
Balance
el Patrimonio
ganancias
neto
1.-EL CICLO CONTABLE IV.
3.-APERTURA DE LA CONTABILIDAD.

Balance de Situacin
ACTIVO Neto y Pasivo
Asiento de Apertura en el Libro Diario
Elemento A1 Elemento N1
Elemento A1
Elemento A2
Elemento A2
Elemento A3 Elemento Nn
Elemento A3
Elemento P1

Elemento An
Elemento An
Elemento Pn
a
Elemento N1
Elemento N2
Apertura del Libro Mayor
Elemento P1
Elemento A1 Elemento N1

Elemento Pn
Elemento An Elemento P1 ------------------------- x ----------------------
1.-EL CICLO CONTABLE V.
4.-REGISTRO DE LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO.

LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR

Cuenta 21 a Cuenta 3 Cuenta 1 Cuenta 3
------------ x ----------
Cuenta 6 a Cuenta 7
Cuenta 4 Cuenta 6
Cuenta 8
------------ x ----------
Cuenta 12 a Cuenta 24 Cuenta 7 Cuenta 8
------------ x ----------
Cuenta 1 a Cuenta 4
Cuenta 9 Cuenta 12
Cuenta 30
------------ x ----------
Cuenta 9 a Cuenta 47 Cuenta 18 Cuenta 21
Cuenta 26 Cuenta 18
------------ x ----------
1.-EL CICLO CONTABLE VI.
4.-REGISTRO DE LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO.
Liquidacin trimestral del IVA: El IVA es un impuesto indirecto que grava el
consumo de bienes y servicios.
Algunas consideraciones:
a) Operaciones al contado y a crdito. El devengo del IVA es independiente de que
las operaciones se realicen al contado o con pago aplazado, considerndose
devengado el impuesto cuando los bienes sean puesto a disposicin del adquirente
o cuando se presten los servicios.
b) Operaciones con anticipo. El IVA se devenga en el momento del pago/cobro del
anticipo.
c) Operaciones anuladas y variaciones en el importe. Las devoluciones de
mercanca, descuentos y bonificaciones disminuirn la base imponible.
Tipo impositivo general: 16% de la Base imponible.
El IVA no es un gasto ni un ingreso para la empresa. sta acta de intermediaria entre
Hacienda y los clientes/proveedores. La empresa soporta IVA de los proveedores, y
repercute IVA a los clientes. Trimestralmente, la empresa liquida los IVAs
soportados/repercutivos, surgiendo una relacin deudora/acreedora con Hacienda.
Las cuentas a emplear en las operaciones con IVA son:
(472) Hacienda Pblica, IVA soportado. Se carga en las operaciones de compra de
existencias y de prestacin de servicios a terceros.
(477) Hacienda Pblica, IVA repercutido. Se abona en las operaciones de ventas de
existencias y de servicios recibidos.
1.-EL CICLO CONTABLE VI.
5.-ELABORACIN PERIDICA DE BALANCES DE COMPROBACIN.

BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS

CARGOS ABONOS DEBE HABER

Cuentas de Activo

Cuentas de Neto

Cuentas de Pasivo

Cuentas de Ingreso

Cuentas de Gasto

TOTAL
1.-EL CICLO CONTABLE VII.
6.-OPERACIONES DE CIERRE DEL EJERCICIO.
a) Ajuste de la Contabilidad a la realidad constatada mediante la realizacin del
Inventario de cierre del ejercicio (arqueo de caja, recuento del almacn).
b) Regularizacin de las cuentas especulativas
Variacin de existencias ( Tema 6).
c) Reclasificacin de cuentas (traspasar cuentas del l/p al c/p).
d) Periodificacin de ingresos y gastos ( Tema 7).
e) Imputacin de ingresos y gastos plurianules al resultado del ejercicio.
f) Contabilizacin de la depreciacin del inmovilizado (amortizaciones) ( Tema 9).
El inmovilizado pierde valor por varias razones (uso, paso del tiempo). El reflejo contable de
estas depreciaciones se denomina amortizacin.
La amortizacin supone una prdida irrecuperable de valor, y un menor valor del elemento,
que se recoge en una cuenta que indirectamente corrige el valor de la principal.

g) Contabilizacin de los deterioros de valor ( Tema 6, 8).

Los deterioros de valor son la expresin contable de las prdidas reversibles sufridas por los
activos como consecuencia de las fluctuaciones en el mercado.
Si tenemos un bien que cost 1.000 y al final del ejercicio el valor de mercado es inferior, el
valor del bien se habr deteriorado, por lo que habr que dejar constancia contable de dicho
deterioro. Tambin ocurre cuando se prev que no se cobrar un crdito sobre un cliente.
El deterioro significa una prdida y un menor valor del elemento, que se recoge en una cuenta
que indirectamente corrige el valor de la principal.
1.-EL CICLO CONTABLE VIII.
7.-CLCULO DEL RESULTADO Y REGULARIZACIN.
El RESULTADO se calcula por diferencia entre Ingresos y Gastos.

La REGULARIZACIN es un proceso contable que consiste en dar de baja todas las

Cuentas de gestin, de manera que sus saldos queden recogidos en una nica cuenta de
Neto, la 129 Resultados del ejercicio. Si su saldo es acreedor habr beneficio y por
tanto el Neto aumentar; si su saldo es deudor habr prdida y el Neto disminuir.

REGULARIZACIN CONTABLE
(7) Cuenta de Ingreso 1
(7) Cuenta de Ingreso 2
(7)
(7) Cuenta de Ingreso n
a
(129) Resultados del ejercicio
------------------------- x ----------------------
(129) Resultados del ejercicio
a
(6) Cuenta de Gasto 1
(6) Cuenta de Gasto 2
(6)
(6) Cuenta de Gasto n
------------------------- x ----------------------
1.-EL CICLO CONTABLE IX.
Tras la Regularizacin no queda abierta ninguna Cuenta de Gestin (G6 y G7),
y slo la cuenta 129 Resultados del ejercicio recoge los saldos de estas
cuentas.

DEBE Resultados del ejercicio HABER

Todos los Gastos Todos los Ingresos

Esta cuenta se incorpora posteriormente al NETO del Balance,

aumentndolo (si el resultado es positivo: Beneficio) o disminuyndolo (si el
resultado es negativo: Prdida).

NETO = Capital + Resultados + SDL

donde:
Resultados = Reservas Resultado pendiente de aplicacin
Por tanto:
NETO = Capital + Reservas Resultado pendiente de aplicacin + SDL
La cuenta 129 Resultados del ejercicio conecta la
Cuenta de Prdidas y ganancias con el Balance
1.-EL CICLO CONTABLE X.
Conexin entre la Cuenta de Resultados y el Balance

BALANCE CUENTA DE PyG

ACTIVO P.NETO y PASIVO

+
NETO (129)
ACTIVO NO
CORRIENTE
INGRESOS
PASIVO NO GASTOS
CORRIENTE

ACTIVO
CORRIENTE PASIO
CORRIENTE
Resultado
1.-EL CICLO CONTABLE XI.
8.-APLICACIN DEL RESULTADO.
Esta operacin consiste en destinar el Resultado neto, recogido en la cuenta
129 Resultados del ejercicio, a aquellas partidas que la empresa determine.
En las Sociedades Annimas y Limitadas es la Junta General de Accionistas es la
que debe resolver sobre la aplicacin del resultado.
Esta JGA se reunir dentro de los seis primeros meses del ejercicio por lo que la
aplicacin del resultado no se produce necesariamente al final del ejercicio. En
este caso el resultado sin aplicar quedar en la cuenta
129 Resultados del ejercicio que figura como Fondos Propios en el Neto.
Las posibles aplicaciones son las siguientes:

(129) Resultados del ejercicio a (11) Reservas

(120) Remanente
(121) Resultados negativos de ejer. anteriores
(526) Dividendo activo a pagar
--------------------------------------------------------

Slo se ha considerado el caso de que exista Beneficio. La existencia de Prdidas

se estudiar ms adelante.
1.-EL CICLO CONTABLE XII.
9.-ASIENTO DE CIERRE.
BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS
CARGOS ABONOS DEBE HABER
Cuentas de Activo
Cuentas de Neto
Cuentas de Pasivo
TOTAL Asiento de Cierre en el Libro Diario
Elemento N1
Elemento N2
Elemento P1

Cierre del Libro Mayor Elemento Pn
Elemento A1 Elemento P1 a
Elemento A1
Elemento A2
Elemento An Elemento Pn Elemento A3

Elemento An
------------------------- x ----------------------
1.-EL CICLO CONTABLE XIII.

10.-ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES.

CUENTAS ANUALES
(31 de Diciembre del ao N)

Cuenta de Estado de
Prdidas y Memoria cambios en
Balance
el Patrimonio
ganancias
neto
2.-LOS LIBROS CONTABLES.

Normativa legal sobre libros contables:

Los empresarios estn obligados a llevar libros contables segn
establece el C.c. (art.25), y sern obligatorios el Inventario, el Libro
Diario y las Cuentas Anuales.
La contabilidad es responsabilidad del empresario.
Deber llevarse con claridad y correccin.
Los libros contables debern conservarse durante seis aos.
Los libros contables tienen valor probatorio.

Tipos de Libros Contables:

Libro Diario.
Libro Mayor.
Inventario.
Balance de Comprobacin o de Sumas y saldos.
Cuentas Anuales (Balance, Cuenta de Prdidas y ganancias, y Memoria)