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1) a) Servicio Publico

La nocin de Estado ha sido correctamente definida como la persona


jurdica de derecho pblico, constituida por la comunidad de los habitantes de
un territorio determinado, organizada con arreglo a su Constitucin para el
cumplimiento de sus fines especficos. Por ello el Estado debe cumplir con un
preciso tipo de funciones que le resultan ineludibles. Esos deberes o cargas,
usualmente conocidos con la denominacin de funciones pblicas, tienen tal
grado de importancia que se identifican con el cometido o con la razn de ser
del Estado.
La funcin pblica, por ser esencial para la concepcin de Estado, se
caracteriza, enprimer trmino, por tener una naturaleza de carcter exclusiva e
indelegable. Por este motivo, funciones pblicas tales como la administracin
de justicia, el dictado de leyes, la defensa, la emisin de moneda, etc., solo
pueden ser cumplidas por el Estado, el cual no puede, por otra parte,
delegarlas a particulares. A su vez, esa circunstancia explica la segunda nota
distintiva de la funcin pblica, o sea, la de ser ejercida por el Estado con todas
las prerrogativas del poder pblico. Por ltimo y como tercera caracterstica de
la funcin pblica, esta tiende a satisfacer el inters pblico, lo cual debe ser
entendido como el conjunto de todos aquellos intereses comunes y
fundamentales a todos los miembros de la comunidad jurdicamente
organizada.
El concepto de servicio pblico es una creacin de la jurisprudencia
francesa, la cual utilizo esos trminos por oposicin a actividad o servicio de los
particulares. En nuestro pas, la idea de servicio pblico fue introducida por los
grandes maestro del derecho administrativo, entre ellos Bielsa y Villegas
Basalvilbaso, y tambin fue entonces adoptada, por nuestra jurisprudencia.
En los ltimos tiempos, los modernos administrativistas argentinos, en especial
Fiorini, se han encargado de esclarecer la cuestin distinguiendo la funcin
pblica (o servicios pblicos esenciales) del servicio pblico. El servicio pblico
propiamente dicho, a diferencia de la funcin pblica, no atae al cometido
esencial del Estado. El servicio pblico tiende tambin a satisfacer el inters
pblico, pero no hace al cometido del Estado. Por ello no tiene su origen en
normas constitucionales, sino en mandatos del legislador, en disposiciones
legales. En segundo trmino el servicio pblico no es prestado por el Estado en
ejercicio de sus prerrogativas del poder pblico, esto es, no es de ejecucin
directa del poder pblico. Por este motivo, se caracteriza en tercer lugar por
ser delegables a otros organismos, e incluso a particulares (denominados
concesionarios). Esto no significa que el Estado pierda el control de la gestin
de dicho servicio.

b) Las Necesidades Pblicas.

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Atento a que la actividad del Estado tiende a satisfacer necesidades
humanas, en doctrina se ha practicado una distincin establecindose tres
grupo:
1) Necesidades individuales o privadas;
2) Necesidades del grupo o colectivas; y
3) Necesidades pblicas.
La primera clase est conformada por aquellas que se identifican con la
existencia misma de las personas. Son congnitas a todo individuo como por
ej. La necesidad de alimentarse, cubrirse o vestirse contra las inclemencias de
la temperatura, etc.
El segundo tipo, es decir las necesidades del grupo o colectivas, son
aquellas que tienen su origen en la vida de sociedad que realiza el hombre.
Nacen de la agrupacin de los individuos en sociedad, siendo ej. De ellas la
educacin, la comunicacin, el transporte, etc.
Por ltimo, las necesidades pblicas coinciden con el inters pblico,
necesidades comunes y fundamentales a todos los miembros de una
comunidad jurdicamente organizada. Ej. La seguridad interior, la
administracin de justicia, la atencin de los negocios pblicos, etc. Estas
necesidades presuponen la existencia del Estado, al cual le compete
satisfacerlas.
Las necesidades individuales privadas se caracterizan porque pueden
ser indistintamente atendidas o satisfechas por el individuo, por el grupo o
colectividad, e incluso por el Estado. De la misma manera las necesidades
colectivas tambin pueden ser atendidas no solo por el grupo o el Estado, sino
incluso por el individuo, ya que este satisface su propia necesidad colectiva por
ej. En el caso de la educacin, atiende as mismo a la del grupo y a la del
Estado a la cual pertenece.
Con las necesidades pblicas no siempre ocurre lo mismo, ya que
pueden ser satisfechas indistintamente por el individuo, el grupo el Estado. Ya
que esta categora exige una distincin entre necesidades publicas primarias y
secundarias.
Se entiende por necesidades pblicas primarias las que surgen como
consecuencia de la existencia del Estado y se identifican con el cometido
esencial de este; ej. seguridad interior, justicia, defensa, representacin
exterior, etc. Estas necesidades son la causa existencial de las funciones
pblicas y solo pueden ser satisfechas por el Estado, mediante los
denominados servicios pblicos esenciales.
Las necesidades pblicas secundarias no tienen su origen en la
existencia propia del Estado, sino en la del grupo o la del individuo. Son
necesidades colectivas o individuales que han sido elevadas al rango de
necesidades pblicas porque el Estado entiende que as lo reclama el inters
pblico. Por tal motivo admiten ser atendidas indistintamente por el individuo, el
grupo o el Estado.

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c) Actividad Financiera del Estado

Cuando el Estado realiza erogaciones o gastos, al igual que cuando


obtiene medios o recursos monetarios para atender aquellos, est
desarrollando una actividad especial, denominada Actividad Financiera. Esta
consiste, pues, en un conjunto de operaciones que la doctrina denomina
fenmenos financieros (realizacin de gastos u obtencin de recursos) y cuyo
objetivo final es la satisfaccin de las necesidades pblicas.
Los elementos que integran los fenmenos financieros son:
1) polticos, dado que cada operacin financiera presupone una eleccin a
priori de fines y medios para realizarla;
2) econmicos, por cuanto los medios requeridos en toda operacin
financiera son de naturaleza econmica;
3)jurdicos, dado que cada una de las operaciones financieras del Estado
est regulada por normas y principios de derecho pblico:
4) sociales, porque todas las operaciones financieras tienden a la
satisfaccin de necesidades pblicas; y
5) administrativas, es decir, lo relacionado con la parte funcional o tcnica
de cada operacin financiera.

d) Caractersticas de la actividad financiera.

La primera nota distintiva de la actividad financiera reside en que se trata


de una actividad constituida por tres momentos distintos, que
esquemticamente podemos clasificar como los correspondientes a:
1) la planificacin o calculo, tanto de los recursos como de los gastos
pblicos, que se materializan en un presupuesto;
2) el logro u obtencin de los recursos pblicos, lo cual implica una decisin
con respecto a cmo, cundo y de donde obtenerlos, como tambin un anlisis
sobre cules sern las consecuencias o efectos sobre la economa y el orden
social; y
3) la aplicacin o inversin de tales recursos, o sea, las erogaciones o
inversiones en bienes pblicos, la cual supone tambin un anlisis sobre los
efectos que ella producir en la economa y en la sociedad.
El segundo rasgo propio de la actividad
financieraesellareconocecomonicosujetoactivo al Estado. Empleando la
expresin Estado lato sensu, es decir el ente pblico que representa a la
sociedad jurdicamente organizada, comprendiendo, por tanto, no solo al
Estado nacional sino, adems, a los Estados locales o provinciales y a los
municipios. La actividad financiera se caracteriza, pues, por reconocer como su
nico y excluyente sujeto activo a un ente investido con poder de coaccin o
poder de imperio. Este poder propio del Estado es denominado, en la
terminologa de esta ciencia, poder financiero.

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La tercer caracterstica est dada por tender siempre a la satisfaccin de
las necesidades pblicas, o sea, por el hecho de que sus fines se identifican
con el inters pblico.
En atencin a que la actividad financiera no es sino el conjunto de
fenmenos financieros o sea, los producidos por las operaciones de obtencin
de recursos, de administracin y de aplicacin o gasto de estos por parte del
Estado, dicha actividad no es simple, sino que presenta los mismos aspectos o
elementos que caracterizan a aquellos. Por tanto, la actividad financiera es
esencialmente multifactica, de naturaleza compleja, pues comprende
aspectos polticos, econmicos, jurdicos, sociales y administrativos.

2) a) Fines de la Actividad Financiera.

En doctrina se ha discutido acerca de cul es realmente la funcin de la


actividad financiera, o sea, si esta persigue una finalidad propia o, al contrario,
si cumple una funcin instrumental, la cual, por importante que sea, no
constituye un fin en s misma.
Segn el profesor italiano Gianini, la actividad financiera se distingue de
las dems actividades del Estado en que no constituye un fin en s misma, o
sea, en que no se dirige directamente a la satisfaccin de una necesidad, sino
al cumplimiento de una funcin instrumental de fundamental importancia, cuyo
regular desenvolvimiento es condicin indispensable para el desarrollo de
todas las restantes actividades.
Este criterio tiene valor cuando se concibe la actividad financiera del
Estado a la manera en que lo hacan los clsicos, es decir, como la actividad
imprescindible para lograr los recursos que se emplearan en los gastos
necesarios para satisfacer las necesidades pblicas.
Sin embargo, ese criterio no alcanza a explicar todas las funciones que
esta cumple en la actualidad. Lo que ocurre es que la actividad financiera, tiene
finalidades propias. Para ello es necesario distinguir, tal como lo hizo Griziotti,
entre los denominados:
1) Los fines fiscales que se materializan con la obtencin de recursos con
los cuales se efectan los gastos que irrogan las necesidades pblicas. En tal
caso, la actividad financiera cumple el papel de medio o instrumento con que
se habr de cumplir otra finalidad, esto es, la satisfaccin de necesidades
pblicas. En consecuencia, segn Griziotti persiguen la satisfaccin de los fines
pblicos indirectamente, porque consisten en la actividad de procurarse los
recursos con los cuales se efectan los gastos que cumplen los fines pblicos.
2) Los fines extrafiscales: de la moderna actividad financiera son aquellos
que procuran atender el inters pblico en forma directa. Materializando una
intervencin en las distintas actividades desarrolladas por la comunidad. Tal
intervencin, es llevada a cabo mediante la poltica de gastos pblicos, sino
tambin por medio de los recursos pblicos. Por ej. El caso de aplicacin de
elevados impuestos al consumo de bebidas alcohlicas; el Estado no procura

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la obtencin de recursos sino atender directamente el inters pblico,
reduciendo el consumo de tales bebidas.
3) Por su parte los fines mixtos: participan de las caractersticas de los dos
anteriores. En el caso de los recursos pblicos, este tipo de fines se manifiesta
cuando se trata por ejemplo, de un impuesto que se aplica no solo para lograr
medios financieros (fin fiscal) sino, adems, para atender directamente el
inters pblico, mediante exenciones o deducciones para determinados grupos
sociales (fin extra fiscal).

b) Neutralismo.

La oposicin entre neutralismo e intervencionismo de las finanzas


pblicas; o, como tambin se dice, si ellas deben proponerse exclusivamente la
obtencin de recursos (fin fiscal) o si, adems, les corresponde perseguir
finalidades de naturaleza econmica y social (fines extra fiscales).
Fcil es advertir que el asunto reconoce su origen en la misin que se
atribuya al Estado. Si ste debe ser un mero espectador de los problemas que
se plantean en materia econmica y social, la actividad financiera
necesariamente adoptar carcter pasivo y esttico; por el contrario, si se
establece que debe actuar positivamente en ellos con el fin predeterminado de
encauzarlos en cierto sentido, entonces aquella actividad adoptar una
modalidad activa y dinmica.
El Neutralismo, posicin que se identificaba con los principios de la
denominada escuela clsicade la economa, le asignaba a las finanzas
pblicas la exclusiva misin de obtener los recursos necesarios para afrontar
las erogaciones pblicas (fin fiscal). A causa de dicha actitud, la ciencia de las
finanzas pblicas se limitaba a ser una disciplina de los medios, o, como deca
Jese el problema financiero se reduca a un problema de cobertura de gastos.
La posicin de un autor tan prestigioso como Trotabas", para quien la
neutralidad y el intervencionismo nada tienen que ver con las finanzas como
ciencia; la decisin que se adopte en un sentido o en otro, depender de
convicciones polticas o filosficas. "La ciencia de las finanzas -dice, como toda
ciencia, tiende exclusivamente al conocimiento y no a la realizacin de un
apriorismo de cualquier naturaleza que fuere". Es materia perteneciente al
poder poltico, y no al financista.

c) Intervencionismo.
El Intervencionismo, por su parte, no concibe la actividad financiera
como una mera gestin de medios para cubrir los gastos pblicos. Esta
posicin, que coincide con postulados polticos que aboga por realizar
mediante esa actividad una intervencin estatal en materia econmica, social y
poltica (fin extrafiscal).
En los aos que precedieron a la guerra de 1914-1918 se produjo la
modificacin de las condiciones econmicas y sociales como consecuencia del

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desarrollo del capitalismo, con sus grandes empresas, y la quiebra de los
principios de la libre competencia, que es reemplazada por los monopolios
ejercidos por las concentraciones industriales. Pero, a partir de aquel
acontecimiento mundial, se acentan los desequilibrios econmicos y sociales,
ponindose de manifiesto la insuficiencia de los mecanismos naturales" para
hacer frente a las nuevas exigencias, vindose obligado el Estado a intervenir
para evitar abusos y aplacar la inquietud social estimulada por la prdica
extremista y el triunfo del comunismo en Rusia.
Refirindonos a las finanzas pblicas, la necesidad de cubrir los ingentes
gastos blicos provoc el desarrollo de la progresividad en !a imposicin de las
rentas y las herencias, entrevindose sus posibilidades como elemento
regulador: se acentuaron los tributos con finalidades extrafiscales (derechos
aduaneros proteccionistas, gravamen del celibato. estmulo a las familias
numerosas, etc.); aumentaron extraordinariamente las erogaciones ordinarias,
por el incremento de los gastos de tipo social, tales como subsidios familiares,
pensiones por invalidez, socorros a los desocupados; desarrollo del crdito
pblico: finalmente, el dficit presupuestario se intensific e hizo crnico,
acentundolo las fluctuaciones monetarias.
Al influjo de tales circunstancias la intervencin oficial va en aumento,
evolucionando hacia el sistema que ha dado en llamarse del Estado
providencia, del liberalismo social, debilitndose paulatinamente los objetivos
del Estado liberal, que son reemplazados por otros de nuevo contenido,
especialmente social.

d) Planificacin.

Para realizar esos objetivos, el Estado debe coordinar su actividad


econmico-financiera, aparte de la jurdica, mediante la preparacin y ejecucin
de un plan econmico, que es esencial para la realizacin de aquellas
finalidades. La planificacin econmica es realizada aun por los pases
capitalistas, en mayor o menor grado segn las circunstancias, y se ha
desarrollado al influjo de tres motivos principales": la experiencia sovitica, que
ha mostrado la viabilidad del sistema y sus resultados extraordinarios; las
enseanzas de la crisis de 1929-1933; los efectos de la movilizacin de las
fuerzas productivas con motivo de la segunda guerra mundial.
La planificacin que expresa la poltica general del Estado y "determina
los objetivos a alcanzar en determinado plazo y los medios a emplearse al
efecto", se realiza de diferentes maneras segn los conceptos polticos
imperantes, conocindose estas tres formas principales: 1) la planificacin
integral o planificacin totalitaria, en la cual todos los medios materiales y
humanos pasan a disposicin del Estado (Rusia sovitica); 2) la planificacin
liberal, en que no hay coordinacin del conjunto de las actividades nacionales
sino elaboracin de ciertas directivas para la poltica econmica y social
(Estados Unidos y Holanda); 3) la planificacin democrtica, que coordina

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todos los elementos de la Nacin (sector pblico, sector controlado y sector
libre) pero sin llegar a la rigidez del sistema totalitario (Gran Bretaa y Noruega
se orientan en esta direccin).
El conjunto de circunstancias econmico-sociales examinadas ha
repercutido sobre las finanzas pblicas y determinado cambios fundamentales
en los fines y medios tcnicos para lograrlos, que pueden sintetizarse en esta
forma: 1 ) el presupuesto sufre la accin de la economa y, a la vez, influye
sobre sta; se abandona la mstica del equilibrio anual y se procura un
equilibrio econmico (presupuestos cclicos); 2) el gasto pblico no constituye
un simple medio para atender los servicios pblicos; tambin debe cumplir
funciones econmicas, fomentando el incremento del poder adquisitivo; 3) el
impuesto tiene finalidades extrafiscales y debe actuar positivamente como
elemento regulador y redistribuidor (cercenamiento de ciertas rentas; absorcin
del ahorro. estmulo industrial, etc.); 4) el emprstito ya no es un recurso
"extraordinario"; puede ser empleado normalmente y utilizado en sus efectos
sobre el mercado de capitales; 5) creacin de moneda en condiciones y
circunstancias especiales, con fines transitorios.

3) a)Derecho Financiero. Concepto.

Es la rama de las ciencias jurdicas que elabora, estudia y analiza todas


las normas que regulan el proceso legal de los fenmenos financieros. El
derecho financiero halla la materia viva o el germen de todos sus postulados en
los principios elaborados por la ciencia de las finanzas publicas. Al mismo
tiempo tiene por objeto de sus estudios a la actividad financiera del Estado, la
cual se concibe mediante el gobierno de las normas elaboradas por aquel.
El profesor Fernando Sinz de Bujada, luego de hacer un meditado
estudio sobre las diversas definiciones que se han dado sobre esta parte del
derecho, concluye adoptando la siguiente: "Es la disciplina que tiene por objeto
el estudio sistemtico de las normas que regulan los recursos econmicos que
el Estado y los dems entes pblicos pueden emplear para el cumplimiento de
sus fines, as como el procedimiento jurdico de percepcin de los ingresos y de
ordenacin de los gastos y pagos que se destinan al cumplimiento de los
servicios pblicos.
El italiano Giannini da una definicin ms simplificada al considerar al
derecho financiero como "el conjunto de las normas que disciplinan las
recaudaciones, la gestin y el gasto de los medios necesarios para la vida del
ente pblico.
La obra bsica en la formulacin del derecho financiero fue la del autor
austraco Myrbach Rheinfeld, aparecida a principios de este siglo. Este autor
fue el primero que seal la necesidad de estudiar la materia desde el punto de
vista estrictamente jurdico, diferencindolo del derecho administrativo y del
derecho privado. Es decir, plante la necesidad de existencia de un derecho
financiero como rama jurdica independiente. Sostena el autor mencionado

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que el derecho financiero deba ser caracterizado como un derecho pblico
cuyas relaciones jurdicas e instituciones jurdicas podan ser extraas al
derecho privado, en cuyo caso no eran aplicables los principios ni las normas
del derecho privado.

b) Carcter.

Sostiene Ramn Valds Costa que pese a existir grandes discrepancias


doctrinales, existen, sin embargo, algunos puntos de acuerdo respecto al
derecho financiero. As, dentro de los caracteres del derecho financiero,
podemos decir que es una rama jurdica que debe ubicarse dentro del derecho
pblico. Cualquiera que sea el criterio que se utilice para distinguir el derecho
pblico del derecho privado, no puede caber duda alguna de que la disciplina
en estudio pertenece al derecho pblico.
Ello, porque las normas financieras no estn destinadas a atender
directamente las necesidades de los particulares, sino a normar el poder estatal
de mando en el campo financiero (poder financiero), lo cual le permite actuar
como regulador general en cuanto a la debida atencin de las necesidades que
esos particulares tienen, pero no aisladamente sino como integrantes de la
comunidad jurdicamente organizada.
En segundo lugar, el derecho financiero no es un derecho excepcional,
sino absolutamente normal. Pugliese sostiene al respecto que no es concebible
una ley ms normal que aquella que regula la actuacin del Estado procurando
los medios econmicos que en el pasado, en la actualidad y siempre sern
indispensables para la existencia de la organizacin poltica de la sociedad.
Se debe advertir, sin embargo, .que el derecho financiero no constituye
un sistema orgnico de relaciones homogneas, sino un conjunto de relaciones
de diversa naturaleza que slo tiene en comn el hecho de referirse a las
mltiples actividades que el Estado desarrolla en el campo financiero.

c) Contenido.

Dentro del contenido del derecho financiero encontramos varios sectores


con caracteres jurdicos propios:
a) La regulacin jurdica del presupuesto. El presupuesto es, segn veremos,
un instrumento legal que calcula y autoriza los gastos y prev los ingresos para
solventarlos, determinando las respectivas atribuciones de los rganos del
Estado en la gestin financiera. Se habla incluso de un derecho presupuestario,
y este rgimen jurdico se complementa con el de la ejecucin de los gastos
pblicos y su correspondiente control.
b) Las relaciones concernientes a la tributacin en general, integran un sector
especfico denominado "derecho tributario".
c) La regulacin jurdica de la administracin del patrimonio del Estado o
"gestin patrimonial". Debe destacarse, sin embargo, que la inclusin de este

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sector jurdico dentro del derecho financiero es discutible, puesto que para
algunos autores la regulacin jurdica de la gestin patrimonial no integra el
derecho financiero, sino aquella parte del derecho administrativo que disciplina
la actividad privada de los entes pblicos.
d) La regulacin legal de todo lo atinente al crdito pblico, que est constituida
por todas aquellas normas jurdicas que disciplinan las mltiples relaciones que
surgen entre Estado y prestamistas cuando el primero utiliza los recursos
provenientes del crdito.
e) E1 conjunto de normas jurdico-econmicas relacionadas con la moneda,
que constituira un derecho monetario de muy reciente elaboracin.

d) Fuentes del Derecho Financiero.

Son fuentes del derecho financiero los medios generadores, de las normas
que regulan la actividad financiera del Estado. Haremos referencia a la
constitucin, la ley, el decreto-ley, el reglamento y los tratados internacionales
como fuentes del derecho financiero, limitndonos a una breve mencin de
otras fuentes de esta rama jurdica.
A) La constitucin. - Es un medio generador fundamental de normas
financieras. Las constituciones en los Estados de derecho contienen principios
generales bsicos y disposiciones reguladoras de la materia financiera.
En nuestra Constitucin existen principios generales de derecho que no
pueden ignorarse al crear normas financieras: tales, los principios relativos a la
libertad (individual, de cultos, d prensa, de propiedad, de trabajar) y la
igualdad (ante la ley, el impuesto y las cargas pblicas).
Sin embargo, es evidente que la Constitucin argentina vigente requiere
reformas en materia financiera. Existen disposiciones constitucionales que
debern merecer la atencin de 1os reformadores. A ttulo de sugerencias,
destacamos estos puntos: 1) Actualizacin del art. 4 sobre formacin del
Tesoro nacional. 2) Solucin, por va constitucional, a las posibles restricciones
al trfico interprovincial e internacional, a multiplicidad de gravmenes locales,
como el impuesto a los ingresos brutos, lo cual ha dado lugar a numerosas
resoluciones de la Corte Suprema Nacional, con resultado diverso segn su
integracin (as, por ejemplo, la resolucin de la Corte en el caso
"Quebrachales Fusionados c. Provincia del Chaco", luego modificada por el
mismo tribunal -con otra integracin- en la causa "Indunor" del 13/9/73). 3)
Clara y realstica delimitacin de las potestades tributarias entre Nacin y
provincias, con prescindencia de la controvertida distincin entre impuestos
directos e indirectos. 4) Darse estado constitucional al rgimen que rige la
materia (la coparticipacin), limitarse la posibilidad de que la Nacin avance
desmedidamente sobre las finanzas provinciales, indicndose el porcentaje
mnimo del producto total que deba distribuirse entre las provincias. 5) Inclusin
expresa del principio de capacidad contributiva como base del aporte de los
particulares a la cobertura del gasto pblico: 6) Delimitacin o reglamentacin

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de las frecuentes y amplias delegaciones que el Congreso hace al poder
ejecutivo en materia tributaria, lo cual se conecta, por un lado, con una vigencia
autntica y no ficticia del principio de legalidad, y por el otro con la necesaria
agilizacin del tratamiento parlamentario de dichas leyes. La idea expresada en
el "proyecto Vanossi" en el sentido de dar slo intervencin a la Cmara de
Diputados en la sancin de leyes financieras, las cuales, por otra parte,
nicamente pueden ser proyectadas por el poder ejecutivo (art. 44 de ese
proyecto), podr despertar crticas por la exclusin del Senado y la cuestin
podr ser objeto de solucin mejor, pero es ya un audaz paso adelante para
inducir a los especialistas a contemplar este espinoso problema. 7) Atribucin
al Congreso para dictar un Cdigo Tributario Nacional en el cual -como ocurre
en muchos pases - se contengan los principios jurdicos fundamentales de la
tributacin. 8) Solucin por va constitucional al tambin tan discutido problema
sobre las facultades tributarias provinciales sobre actividades, personas y
bienes ubicados en territorios provinciales pero federalizados" (parques
nacionales, zonas aledaas. a instalaciones militares; zonas de yacimientos
petrolferos o carbonferos, etc.). 9) Consagracin constitucional del Tribunal de
Cuentas y del Tribunal Fiscal de la Nacin.
B) La ley. - La ley, en sentido formal, es la manifestacin de voluntad del
Estado, emitida por los rganos a los que la Constitucin confa la tarea
legislativa, y es la fuente inmediata de mayor importancia en el derecho
financiero. Segn el principio de legalidad financiera, todos los ingresos y los
gastos estatales deben ser dispuestos o autorizados por el organismo
legislativo.
Dice Gustavo Ingrosso qua as como los ingresos pblicos estn
sometidos a la legalidad financiera, tambin lo estn los gastos pblicos,
existiendo "paralelismo jurdico" entre ingresos y gastos.
Las leyes no pueden, por otra parte, vulnerar los principios bsicos
establecidos en la constitucin, ya que stos tienen carcter de preeminencia
sobre la facultad legislativa de dictar leyes. En consecuencia, si el legislador de
alguna manera dejase de respetar tales principios constitucionales, el poder
judicial tiene la facultad de declarar invlidas dichas leyes.
C) El decreto-ley. - La facultad de sancionar leyes es exclusiva del poder
legislativo, y no resulta admisible la delegacin en el poder ejecutivo en pocas
de normalidad constitucional.
En algunos pases se autoriza que en caso de extraordinaria necesidad
o urgencia, el poder ejecutivo dicte decretos-leyes que regulen aspectos
financieros (por ejemplo, en Italia segn los arts. 76 y 77 de su Constitucin).

En nuestro pas slo se concibe la facultad legislativa del poder ejecutivo


en pocas de anormalidad constitucional (gobiernos de facto), pero no en
pocas normales.

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D) El reglamento. - Reglamentos son las disposiciones emanadas del poder
ejecutivo que regulan la ejecucin de las leyes, el ejercicio de las facultades
propias y la organizacin y funcionamiento de la administracin en general.
Segn el art. 99, inc. 2, de nuestra Constitucin nacional, es atribucin
del presidente de la Nacin expedir las instrucciones y reglamentos que sean
necesarios para la ejecucin de las leyes de la Nacin, cuidando de no alterar
su espritu con excepciones reglamentarias.
En derecho financiero, y especialmente en derecho tributario, el
reglamento tiene importancia como creador de normas jurdicas. Esto significa
que el reglamento contiene tambin normas jurdicas aun cuando no emane del
poder legislativo sino del poder ejecutivo. La produccin de normas jurdicas no
constituye una facultad exclusiva del poder legislativo, sino tan slo su facultad
normal (conf. Giannini, p. 16). Incluso suele suceder que determinadas leyes
impositivas condicionen su vigencia a la reglamentacin del poder ejecutivo.
Como hemos dicho, la facultad corresponde originariamente al poder
ejecutivo, o sea, al presidente de la Nacin, pero puede delegarse a rganos
especializados ante problemas tcnicos complejas. Vemos as que segn la ley
11.683, la Direccin General Impositiva est facultada para impartir normas
generales obligatorias e interpretar con carcter general las disposiciones
legales (art. 8). La Direccin Nacional de Aduanas est facultada para
reglamentar los servicios de recaudacin. Los cdigos tributarios provinciales
conceden a los respectivos organismos impositivos facultades semejantes a las
concedidas en el orden nacional a la Direccin General Impositiva.
Debe destacarse, sin embargo, que las circulares o instrucciones de
estos organismos fiscales carecen de valor jurdico creador, y tericamente no
pueden obligar a los contribuyentes. Sostenemos, por lo tanto, la ilegalidad de
tales circulares en cuanto establecen obligaciones especficas.
Concordantemente con esta posicin, Giuliani Fonrouge dice que tales
circulares son slo disposiciones internas con efectos en el orden jerrquico de
la administracin, sin carcter obligatorio para los particulares. Agrega este
autor que si las normas contenidas en las instrucciones se apartaran, como
suele acaecer, de la ley, resultaran viciadas de ilegalidad y no deberan
aplicarse, aun resultando favorables a los contribuyentes.
E) Los tratados internacionales. - En virtud del creciente auge del derecho
tributario internacional, los tratados internacionales han adquirido extraordinaria
importancia. Los problemas de la doble imposicin internacional pueden ser
solucionados nicamente mediante convenciones entre los pases.
Se discute si los tratados internacionales son fuente directa o indirecta
del derecho financiero. Se dice que constituyen una fuente indirecta porque su
validez depende de una ley nacional aprobatoria.

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Sin embargo, debe tenerse en cuenta la categrica disposicin del art. 31 de la
Constitucin nacional, que dice en su primera parte: "Esta Constitucin, las
leyes de la Nacin que en su consecuencia se dicten por el Congreso y los
tratados con las potencias extranjeras son la ley suprema de la Nacin....
Conforme a esta clara disposicin, no puede caber duda alguna de que las
convenciones con pases extranjeros constituyen fuente directa del derecho
financiero.
F) Otras fuentes. - Tambin suele considerarse fuentes del derecho financiero
los acuerdos o convenciones internas que se celebran en los pases de
organizacin federal entre las diversas entidades con poder financiero. Ello
sucede especficamente en materia tributaria, y en nuestro pas podemos citar
especialmente los convenios multilaterales de actividades lucrativas (hoy,
impuesto a los ingresos brutos) y las leyes de coparticipacin.
Algunos autores mencionan tambin otras fuentes del derecho
financiero: la doctrina, la jurisprudencia, los usos y costumbres y los principios
generales del derecho. La utilizacin de estas fuentes choca, sin embargo, con
el principio de legalidad, en materia tributaria.

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