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Articulo 14
quater
Enviado por Elizabeth el 28/05/2013 a las 14:21
Etiquetas: Tributaria Categoras Contabilidad

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Definiciones:
La incorporacin del artculo 14 quater ala Ley de la Renta, en
concordancia con el nuevo N 7 agregado al Art. 40 de la misma ley, ambas
modificaciones introducidas por el Art. 2 de la ley 20.455, supone un
nuevo tipo de contribuyente exento del impuesto de primera categora, lo
que en la prctica equivale a un nuevo rgimen tributario opcional. Antes
existan dos regmenes simplificados de tributacin, el 14 bis, donde el
contribuyente tributa en base a los retiros efectivos que realice y en el 14 ter
el contribuyente tributa en base a ingresos menos gastos, sta Ley pretende
ampliar la gama de posibilidades de las PYME frente a la tributacin, ya
que el beneficio sera, quedar exento de la primera categora en los casos
considerados en la Ley.
El articulo 14 quater, representa una exencin del impuesto de primera
categora de la ley del impuesto a la renta. Teniendo en cuenta que al
referirse a exencin se habla de la liberacin de una persona, fsica o moral
por disposicin legal de la obligacin de pagar impuestos.
La ley n 20.455 fue publicada en el Diario Oficial el 31 de Julio del 2010
y modifica una serie de cuerpos legales y se crea con el fin de la obtencin
de recursos para lareconstruccin de Chile despus del terremoto ocurrido
el 27 de febrero pasado. Las medidas tomadas para contrarrestar lo anterior
son las siguientes:
- Aumenta de manera transitoria la tasa del Impuesto de Primera Categora
de la siguiente manera:

a) A 20% para las rentas que se perciban o devenguen durante el ao

calendario 2011.

- Agrega un nuevo artculo 14 quter en el DL 824, estableciendo una

exencin del impuesto de primera categora

- Incorpora un N 7 al artculo 40 de la LIR en cual se seala que el monto

de la exencin de Primera Categora del artculo 14 quter.

- Agrega un artculo 14 quter a la LIR estableciendo que los excedentes

de libre disposicin se debern calcular de la forma establecida en el
artculo 20 del DL 3500.
- Sustituye la letra i) del artculo 84 de la LIR estableciendo que los
contribuyentes acogidos a los artculos 14 ter y 14 quter.

- Modifica las tasas de Impuesto de Timbres y Estampillas, quedando

como sigue:
a. Letras de cambio, libranzas, pagars, crditos simples o documentarios y
cualquier otro documento, incluso aquellos que se emitan de forma
desmaterializada, que contenga una operacin de crdito de dinero.
b. Los instrumentos y documentos que contengan operaciones de crdito de
dinero, a la vista o sin plazo de vencimiento debern enterar la tasa de 0,25
sobre su monto.
- Modifica la Ley Orgnica del SII estableciendo que sin perjuicio de la
jurisdiccin territorial de los Directores Regionales, la Direccin de
Grandes Contribuyentes tendr competencia sobre todo el territorio
nacional y ejercer jurisdiccin sobre los contribuyentes calificados como
Grandes Contribuyentes por Resolucin del Director, cualquiera fuere
su domicilio.
El beneficio:
El beneficio al que se puede acceder consiste en permitir a los
contribuyentes quedar Exenta de su renta lquida imponible, hasta en 1.440
unidades tributarias mensuales (UTM), equivalentes a unos $56.937.600.-
(39.540 utm agosto 2012*1440).

Esta exencin se une a la establecida en el articulo 40 n 7 la cual seala

que Los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en el
artculo 14 quater, por la renta lquida imponible, deducidas la cantidades
retiradas, distribuidas, remesadas o que deban considerarse retiradas
conforme a esta ley, que determinen en conformidad al Ttulo II, hasta un
monto mximo anual equivalente a 1440 unidades tributarias mensuales.

Estos contribuyentes estarn obligados a efectuar Pagos Provisionales

Mensuales (PPM), con una tasa fija de 0,25% sobre los ingresos brutos
percibidos o devengados que obtengan de su actividad.

Los requisitos:
Los requisitos para acogerse a este rgimen de tributacin son:

a) Que sus ingresos totales del giro no superen, en cada ao calendario, el

equivalente a 28.000 unidades tributarias mensuales. Para calcular estos
montos, (28.000 UTM), los ingresos de cada mes se expresarn en unidades
tributarias mensuales segn el valor de sta en el respectivo mes y el
contribuyente deber sumar a sus ingresos los obtenidos por sus
relacionados en los trminos establecidos por los artculos 20, N 1, letra b),
de la presente ley, y 100 letras a), b) y d) de la ley N 18.045, que en el
ejercicio respectivo se encuentren acogidos a este artculo.

b) No poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de

sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en
participacin, con esto se refiere a que no deben poseer, ni explotar dichos
ttulos, ni realizar actividades talesCOMO INVERTIR en la tenencia o
enajenacin de derechos sociales en sociedades de personas, ni en acciones
de sociedades annimas, sociedades por acciones, sociedades en comandita
por acciones o sociedades legales o contractuales mineras, ya sea que estas
sociedades estn constituidas en Chile o en el extranjero. Tampoco pueden
participar en contratos de asociacin o cuentas en participacin, de aquellos
a que se refiere el artculo 507 y siguientes del Cdigo de Comercio.

c) Que en todo momento su capital propio no supere el equivalente a

14.000 unidades tributarias mensuales;

Como Acogerse al Artculo 14 quater:

Conforme a lo dispuesto por los artculos 14 quter de la Leyde Impuesto
a la Renta y noveno transitorio de la Ley N 20.455 de 2010, los
contribuyentes que cumplan con los requisitos, podrn acogerse a la
exencin establecida en el N 7, del artculo 40, de la Ley de Impuesto a la
Renta, por las rentas percibidas o devengadas a partir del 1 de enero de
2011, manifestando su voluntad de hacerlo de la siguiente forma:

a) En su declaracin de inicio de actividades.

b) Al momento de efectuar su Declaracin de Impuestos Anuales a la

Renta (Formulario 22), marcando el cdigo 888 de acuerdo a las
instrucciones que se imparten en el Suplemento Tributario de Renta. En
este caso, la primera declaracin en que podr ejercerse esta opcin es la
que deban presentar en el ao tributario 2011. La exencin, respecto del
Impuesto de Primera Categora que corresponda aplicar, ser por las rentas
percibidas o devengadas a partir del 1 de enero al 31 de Diciembre
del 2011, a declarar en el ao tributario 2012.

Independiente de lo indicado anteriormente el contribuyente puede

acogerse en cualquier momento del ao por la va de realizar Trmino de
Giro e inmediatamente una nueva Iniciacin de Actividades.

Incumplimiento de los requisitos:

 En caso que un contribuyente no cumpla o deje de cumplir, con cualquiera
de estos requisitos durante un ao calendario, como por ejemplo el 2011, no
tendr derecho a la exencin, la que en principio, en este caso, deba
invocar en su Declaracin de Impuestos Anuales a la Renta del ao
tributario 2012.

Del mismo modo, y por expresa disposicin, el contribuyente que pierda la

exencin, durante los dos aos calendarios siguientes (aos calendarios
2012 y 2013; tributarios 2013 y 2014), tampoco podr hacer uso de la
exencin analizada, pudiendo volver a gozar de ella slo a partir del tercer
ao calendario siguiente (en el ejemplo, ao calendario 2014, tributario
2015), siempre que se cumplan con los requisitos de exencin.

Desventajas:
Como medida de incentivo a la preinversin, el articulo 14 quater es un
gran beneficio para las pequeas y medianas empresas, le ofrecen
prcticamente el no pago del impuesto de primera categora con un tope de
1440 utm pero una vez deducidos los retiros o cualquier tem considerado
como tal que este hizo en el ao, ahora bien se debe tomar en cuenta que
prcticamente estas pequeas empresas no tienen capacidad de reinversin
y por el contrario, retiran todas las utilidades con lo que no les beneficiara
este nuevo rgimen, muchas personas viven de sus empresas, con lo cual la
renta lquida imponible que se pudiera beneficiar con esta exencin es cero,
pagando el total del impuesto de primera categora por toda la utilidad, con
lo cual el universo de eventuales beneficiarios se reduce drsticamente, a
unas pocas decenas o hasta centenas de medianas empresas con capacidad
de reinversin.

Por otro lado hay que tener cuidado de llevar los registros pertinentes sobre
FUT y utilidades, con crdito y sin crdito (las que se ven beneficiadas con
la exencin).

Adems los contribuyentes que se acojan a este rgimen estn obligados a

llevar contabilidad completa -es uno de los requisitos para acogerse a l por
lo dems- lo que lo diferencia de los regmenes del Art. 14 bis o del Art. ter,
que excluyen de ciertas obligaciones o representan sencillamente un
rgimen de contabilidad simplificada, como el caso del Art. 14 ter.