STRATEGII DE DEZVOLTARE A AUDITULUI INTERN I ROLUL ACESTUIA N

SISTEMUL DE MANAGEMENT A RISCULUI

Cristina Dolghii,
dr., conf.univ., USM,
Catedra Contabilitate i Informatic Economic

Internal audit as a component of the internal system of risk managment objectively examines
activity of a legal person and is aimed to offering insurance and consultations to the managers
with the view to reaching their objectives by giving recommendations for consolidation of the
efficacy of the results of their activity.
Importance of risk management as an activity lies in the possibility to forecast production
of a risk event to one extent or another and to take necessary decisions in time in order to reduce
risks of some eventual unfavorable consequences.

Auditul intern n calitate de component a sistemului intern de management a riscului

examineaz obiectiv activitatea entitii i are menirea s ofere managerilor asigurare i
consultan n scopul atingerii obiectivelor sale, oferind recomandri pentru consolidarea
eficacitii rezultatului activitii.
ncepnd cu anii 1950 Institutul Auditorilor Interni (SUA), care a fost creat n anul 1941 a
emis norme proprii de audit intern, diferite de cele ale auditului extern. Normele date n timp au
fost generalizate i din anii 1970 au devenit standarde de audit intern, care datorit evoluiei
societii ce se confrunt mereu cu noi provocri, sunt n permanent micare.
n prezent la acest institut s-au afiliat peste 90 de institute naionale ale auditorilor interni
din diferite ri.
Funcia de audit intern n Republica Moldova s-a marcat abea n anii 90 n cadrul controlului
financiar, cu timpul s-a reuit divizarea conceptelor de control intern i audit intern.
Practicienii auditului intern constat evoluia rapid a acestuia, confirm c obiectivele
auditului intern sunt atinse i el a devenit un ajutor de neevitat pentru managerii entitii
economice.
n relaiile contemporane a economiei de pia entitatea economic devine veriga de baz
la nivelul creia este creat producia necesar societii, prestarea serviciilor, se realizeaz
sarcinile de utilizare eficient a resurselor, echipamentului tehnic, tehnologiei cu productivitate
nalt i vnzarea produciei.
n afaceri apar numerose aciuni, survenirea sau nesurvenirea crora pot s aduc la mari
pierderi financiare. Se poate de obinut surse de finanare, corect s fie inut evidena i
consumarea acestora, iar pe urm s fie pierdute, dac ntreprinztorul nu va prevedea
probabilitatea aprerii unor aciuni. La realizarea oricrei activiti economice exist pericolul
riscului, mrimea cruia este condiionat de specificul afacerii concrete.
Pentru antreprenori, indiferent de forma de proprietate i sfera de activitate, cele mai tipice
sunt urmtoarele riscuri:
- Posibilitatea pierderii (distrugerii), lipsei sau deteriorrii mijloacelor fixe sau circulante
ale entitii;
- Apariia rspunderii civile a unitii pe obligaiile aprute n rezultatul cauzrii
prejudiciului vieii, sntii i patrimoniului persoanelor tere sau mediului
nconjurtor;
- Posibile pierderi sau nencasare a profitului ateptat.
Aceste cauze pot determina transformri pe parcursul realizrii i exploatrii obiectivului
real, transformri cu efecte negative asupra rezultatelor economice ateptate.
Importana gestiunii riscului ca activitate, const n posibilitatea de a prognoza ntr-o
anumit msur producerea evenimentului de risc i de a lua la timp deciziile necesare n vederea
reducerii riscului unor eventuale consecine nefavorabile [5].
Procesul de gestiune al riscurilor poate identifica problemele poteniale care pot avea
consecine negative nu numai asupra eficienei activitilor desfurate, dar i asupra
performanelor de planificare i strategice ale afacerii.
Deci riscurile reprezint o parte natural a activitilor zilnice, iar prevenirea total a
apariiei acestora nu este posibil i oricum ar nsemna utilizarea excesiv a resurselor entitii.
Din aceste considerente entitatea economic implimenteaz sisteme de management al riscurilor,
care s asigure identificarea, evaluarea, gestionarea i controlul posibilelor evenimente sau
situaii, astfel nct s se obin o asigurare rezonabil n ceea ce privete ndeplinirea obiectivelor
entitii.
Principalele obiective ale managementului riscului sunt ndreptate ctre:
- asigurarea ndeplinirii obiectivelor entitaii;
- protejarea resurselor disponibile;
- funcionarea sistemelor de control adecvate pentru gestionarea situaiilor neprevzute.
Cadrul normativ n domeniul auditului intern n sectorul public din Republica Moldova, care
este recomandat i pentru sectorul privat include: Legea nr.229 din 23 septembrie 2010 privind
controlul financiar public intern; Standardele Naionale de Audit Intern; Codul etic, Carta de
audit intern, Normele metodologice pentru implimentarea auditului intern n sectorul public i
alte acte normative i instruciuni interne n domeniu.
 Scopul legii privind controlul financiar public intern este consolidarea rspunderii
manageriale pentru gestionarea optim a resurselor conform obiectivelor entitii publice, pe
baza principiilor bunei guvernri, prin implimentarea sistemului de management financiar i
control al activitii de audit intern n setorul public [1].
n legea privind controlul financiar public intern sunt prevzute: scopul i obiectivele
auditului intern; principiile fundamentale ale activitii de audit intern; tipurile i etapele
activitii de audit intern; sunt stabilite drepturile i obligaiile conductorului i personalului
unitii de audit intern, drepturile i obligaiile managerului entitii publice; sunt elucidate
circumstanele existenei unui conflict de interes, restriciile n activitatea de audit intern i
raportarea activitii de audit intern.
Adoptarea Standardelor Naionale de Audit Intern are importan n crearea premiselor
comportamentului profesional al auditorilor, planificrii i desfurrii auditului, precum i ale
raportrii asupra rezultatelor obinute. Acestea ajut la asigurarea consistenei i calitii
raportului de audit, susinnd n acelai timp credibilitatea auditorului n faa utilizatorilor
rapoartelor de audit.
Obiectivul Standardelor Naionale de Audit Intern este definirea principiilor de baz pe care
practica auditului intern le urmeaz, furnizarea unui cadru de referin n vederea realizrii i
promovrii activitilor de audit intern, care s aduc un plus de valoare, stabilirea criteriilor de
apreciere a funcionrii auditului intern, favorizarea mbuntirii proceselor i operaiunilor
organizaionale[2].
Standardele Naionale de Audit Intern includ standarde de calificare i standarde de
funcionare. Standardele menionate prevd subpuncte, care prevd standarde de implimentare
practic a standardelor de calificare i standardelor de funcionare.
Standardele de calificare includ urmtoarele reglementri:
- Misiunea, componena i responsabilitile auditului intern;
- Independena i obiectivitatea auditului intern;
- Competena i contiinciozitatea auditorilor interni;
- Programul de asigurare i de mbuntire a calitii auditului intern.
Standardele de funcionare prevd:
- Gestionarea activitii de audit intern;
- Natura activitii auditului intern;
- Planificarea misiunii de audit intern;
- Realizarea misiunii de audit intern;
- Comunicarea rezultatelor misiunii de audit intern;
- Monitorizarea evoluiei;
 - Acceptarea riscurilor de ctre manager.
Codul etic al auditorului intern reprezint un ansamblu de principii i reguli de conduit,
care reglementeaz activitatea auditorilor interni/angajailor din cadrul unitilor de audit intern
n domeniul eticii profesionale [3].
Carta de audit intern definete sfera de activitate a unitii de audit intern, stabilete poziia
acesteia n structura organizaional a entitii publice, stipuleaz drepturile i obligaiile
angajailor unitii de audit intern, autorizeaz accesul la personal, documente i bunuri fizice,
necesare ndeplinirii corespunztoare a activitii de audit intern.
Normele metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul
public ofer ndrumarea metodologic necesar pentru aplicarea Standardelor
Nationale de Audit Intern, recomandri privind formularele-tip, exemple
practice.
De-a lungul timpului auditul intern a avut mai multe definiii. Conform Standardelor
Naionale de Audit Intern [2], care sunt elaborate n baza Standardelor Internaionale ale Practicii
Profesionale de Audit Intern a fost pus n aplicare o nou definiie a auditului intern: activitate
independent i obiectiv, care ofer entitii asigurarea unui grad de control asupra
operaiunilor, o ndrum n ceea ce privete mbuntirea operaiunilor i contribuie la
adugarea unui plus de valoare acestora, ajut entitatea n atingerea obiectivelor, evalund,
printr-o abordare sistematic i metodic, procesele de management al riscurilor, de control i
de guvernare a instituiei, cu propuneri de consolidare a eficacitii lor.
Principiile unei bune guvernri sunt transparen i rspundere, economicitate, eficacitate i
eficien, legalitate i echitate, etic i integritate n activitatea entitii [1]. Aceste principii se
atribuie managerului (administratorului) entitii.
Managerul entitii organizeaz sistemul de management financiar i control intern pentru a
asigura obiectivele strategice n dezvoltarea activitii entitii, care includ elaborarea i
executarea bugetelor, elaborarea programelor, evidena contabil, raportarea i monitorizarea.
Acesta are responsabilitatea cu privire la determinarea nivelului admisibil al riscurilor, adecvate
pentru entitate; stabilete un sistem de raportare referitor la riscurile existente, care va asigura
gestionarea corespunztoare a nivelului de toleran a riscurilor la toate nivelurile entitii
aceasta va include analiza costurilor si beneficiilor proceselor de control intern; revizuiete
sistematic nivelul general al riscurilor n cadrul entitii, lund msurile corespunztoare.
Managerul entitii menine un mediu de control favorabil funcionrii sistemului de
management financiar i control intern prin [1]:
- integritatea personal, profesional i etica conducerii i personalului;
 - stilul de conducere;
- structura organizaional;
- divizarea obligaiilor i responsabilitilor;
- politici i practici privind resursele umane;
- competena personalului.
Managerii stabilesc obiectivele i indicatorii de performan pentru activitatea entitii, fiind
responsabili de realizarea acestora. Acetea permanent identific, evaluiaz, nregistreaz i
monitorizeaz sistematic riscurile ce pot afecta ndeplinirea obiectivelor i realizarea
performanelor planificate i elaboreaz msuri de diminuare a probabilitilor riscurilor i/sau a
impactului acestora.
Auditul intern in cadrul entitii economice este subordonat la cel mai nalt nivel ierarhic
managerului unitii (administratorului), realiznd activitatea sa cu obiectivitate n totalmenta
neutralitate.
Auditorii interni i managerii entitii economice sunt parteneri avnd aceleai obiective,
printre care managementul eficient al entitii i minimizarea riscurilor n afacere, dar este
important nelegerea deplin a riscurilor si diferitele moduri n care acestea sunt utilizate, att
n contextul managementului riscurilor, ct si a celui de audit. Este important pentru auditorii
interni s nteleag c managerii, nu auditorii, sunt responsabili de implementarea eficienta a
managementului riscurilor. Faptul ca auditorii utilizeaza termeni si abordri similare la evaluarea
riscurilor activitii sale de audit si pot oferi recomandri conducerii cu privire la riscuri, nu
reprezint faptul ca auditul intern are responsabiliti pentru implementarea sistemelor eficiente
de management al riscurilor. Responsabilitatea principala a functiei de audit intern const n
revizuirea si testarea procedurilor de control intern implementate de ctre manager pentru
diminuarea riscurilor si formularea recomandrilor n cazul n care sistemul de control intern nu
este adecvat.
Conform prevederilor Standardelor Naionale de Audit Intern auditorii interni au
responsabilitatea s contribuie la gestionarea riscurilor n entitate. n acest sens, auditorii interni
au urmatoarele atributii:
- analizeaz dac toate riscurile majore au fost identificate de ctre conducere i au fost
luate n consideraie n procesul de definire a cadrului politicilor viitoare;
- verific dac procedurile de control intern funcioneaz ntr-un mod care atenioneaz sau
limiteaz impactul riscurilor majore;
- evalueaz dac sistemul de evaluare a riscurilor, instituit de ctre conducere, prezint
sistematic informaii actualizate despre riscurile cu care se confrunt entitatea.
 Obiectivul auditului intern este de a asista membrii Conducerii in exercitarea eficace a
responsabilitilor lor furniznd analize, aprecieri, recomandri si comentarii pertinente
referitoare la activitile examinate.
Auditul intern are scopul:
- de a verifica dac activitatea desfurat de ctre entitate este in conformitate cu
politicile, programele si managementul acestuia, conform prevederilor legale;
- de a evalua ct de adecvate sunt controalele financiare i nefinanciare dispuse de
conducerea entitii economice, si dac acestea sunt aplicate i n ce masur, in scopul
creterii eficienei activitii acesteia;
- de a evalua ct de adecvate sunt informaiile financiare si nefinanciare furnizate
conducerii entitii economice, pentru cunoaterea situaiei reale din activitatea ei;
- de a proteja elementele patrimoniale ale entitii si de a identifica metodele de prevenire
a fraudelor si a pierderilor de orice fel.
Responsabilitile auditului intern in cadrul entitii economice se stabilesc clar de catre
Conducere, se permite accesul deplin la documente, la bunuri i la persoanele care au un raport
cu subiectul controlat. Auditorul intern trebuie s fie liber s verifice, s estimeze valoarea
politicilor, a planurilor, a procedurilor i a rapoartelor interne i externe.
Chiar dac rapoartele de audit intern i rapoartele periodice ctre conducerea superioar
analizeaz aspecte referitoare la managementul riscurilor, auditorii interni nu accept
responsabilitatea sau obiectivele generale de implementare a sistemelor de management al
riscurilor din numele conducerii. Aceast functie este exercitat de persoanele responsabile
pentru atingerea scopurilor i obiectivelor entitii.
Auditorul intern poate atinge obiectivele dac n entitate exist un sistem de control intern
organizat, formalizat, periodic, constituit din standarde i norme profesionale, coduri
deontologice, care susin profesia de auditor i asigur independena acestuia.
n absena unei politici adecvate de management al riscurilor n afacere, ntreprinztorul este
expus la imposibilitatea aprecierii nivelului de expunere la diverse riscuri i imposibilitatea de
gestionare adecvat i eficient a riscurilor n activitatea desfurat.

Bibliografie:
1. Legea nr. 229 din 23.09.2010 privind controlul financiar public intern // Monitorul
Oficial al RM nr.231-234 din 26.11.2010.
2. Standarde Naionale de Audit Intern, Ordinul Ministerului Finanelor nr. 98 din
27.11.2007; Hotrrea Curii de Conturi nr.82 din 29.11.2007 // Monitorul Oficial al
RM nr.198-202/61 din 21.12.2007
3. Codul etic a auditorului intern i Carta de audit, Ordinul Ministerului Finanelor nr.139
din 20.10.2010 // Monitorul Oficial al RM nr. 221-222/782 din 09.11.2010.
4. Normele metodologice privind implimentarea auditului intern n sectorul public,
Ordinul Ministerului Finanelor nr. 118 din 29.12.2008.
5. C. Tiuricov, // ASEM, Chiinu, 2005.