INFORME ESPECIAL
CONTENIDO
Informe Especial
B1 Aplicacin del SPOT a los dems servicios gravados con el IGV
INFORME ESPECIAL
Aplicacin del SPOT a los dems servicios gravados
con el IGV
Con la dacin de la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/
SUNAT, publicada el 29.03.2012, se incluye en el SPOT a los de-
ms servicios gravados con el IGV, los mismos que no se hallaban
comprendidos en el Anexo N 3 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 183-2004/SUNAT.
Teniendo en cuenta que la falta de cumplimiento de la detraccin
genera la imposicin de una multa, en el presente artculo pasare-
mos a analizar los problemas prcticos que se pueden presentar
en la aplicacin del SPOT.
I. Transferencia de Bien o Prestacin de Servicio
El Anexo N 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT detalla los servicios comprendidos en el SPOT, as como sus res-
pectivas exclusiones. Sin embargo, no siempre resulta claro determinar
cundo nos encontramos frente a la venta de un bien o la prestacin
de un servicio.
A tal efecto, deber tenerse en cuenta cul es la obligacin prin-
cipal del contrato, es decir resulta necesario revisar la manifestacin
de la voluntad de las partes y los usos y costumbres en este tipo de
operaciones.
Al respecto, el Informe N 048-2007-SUNAT/2B0000 ha sea-
lado que: () a fin de determinar si el servicio de transporte de com-
bustible realizado por va terrestre constituye un servicio indepen-
diente o accesorio a la operacin de venta del bien, deber evaluarse
() las condiciones contractuales pactadas para la venta del bien y los
usos y costumbres () el servicio de transporte resultar accesorio a la
operacin de venta de los citados bienes.
Adicionalmente a ello, es necesario tener en cuenta la necesidad
de diferenciar las obligaciones principales de las accesorias. Sobre ese
punto, la RTF N 2-5-2004 seala que: El fin comn de dos presta-
ciones distintas, sirve para delimitar cuando son autnomas y cuando
se trata de una obligacin principal u otra accesoria; en este caso la
ulterior actividad (accesoria) debe ser aadida para poder alcanzar el
objetivo perseguido con la primera obligacin (principal).
A fin de clarificar lo expuesto, planteamos el supuesto siguiente:
Informativo
Caballero Bustamante
Una empresa solicita que le vendan combustible, el mismo que
es trasladado en cisternas desde la refinera, siendo brindado el trans-
porte por la misma empresa abastecedora. La empresa proveedora
nos consulta: Estamos frente a la venta de un bien (combustible) o la
venta de un bien ms la prestacin de un servicio de transporte?
De lo descrito, podemos concluir que la empresa ha realizado
un contrato de compra con la refinera, y el servicio de transporte al
ser accesorio al principal (el combustible), correspondera que siga la
suerte de este; no obstante ello, habra que analizar cada operacin en
concreto, ya que aquellos casos en los cuales el importe del transporte
resulta de una magnitud porcentual importante, habra que conside-
rar a esta prestacin sujeta al SPOT con el porcentaje y norma corres-
pondiente (4% de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N
073-2006/SUNAT), al considerarse servicio de transporte de bienes.
II. Operaciones sujetas a detraccin
Caso Prctico N 1
Los servicios de luz y agua por los cuales se emiten recibos
de servicios pblicos al no encontrarse dentro de los supuestos
excluidos del numeral 10 del Anexo 3 de acuerdo a la Resolucin
de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, corresponder que se
afecten con el SPOT a partir del 02.04.2012?
Lo primero que se debe tener en consideracin respecto a este
tema, es que la exclusin a que se refiere el numeral 10 del Anexo N
3 modificado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SU-
NAT, se encuentra referida al hecho de no estar comprendido dentro
del concepto de "Dems servicios gravados con el IGV", es decir no
necesariamente est referido a una exclusin del SPOT sino que pue-
de obedecer al hecho de no considerarlos parte del nuevo concepto
comprendido, tal como ocurre respecto a la exclusin del servicio de
transporte que se refiere en dicho numeral pero que se encuentra
comprendido en el SPOT a travs de regulacin especfica.
En concordancia con lo expuesto, cabe referir que el inciso c) del
artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
2da. quincena, ABRIL 2012
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excepta la aplicacin del sistema cuando se emita cualquiera de los do-
cumentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobante de Pago, norma en la que se encuentran comprendidos
los recibos pblicos por servicios de energa elctrica y agua.
Caso Prctico N 2
Una empresa de servicios logsticos, que por los servicios que
brinda no se encontraba sujeta a detraccin, nos informa que
emiti una factura el 21 de marzo 2012 por servicios que culmi-
narn el 26 de abril la misma que ser cancelada el 25 de mayo
2012. Nos consulta si deber realizar la detraccin
Al respecto, debe tenerse en cuenta lo sealado en la Carta N
122-2007-SUNAT/2B0000: En principio, cabe mencionar que no exis-
te legislacin especfica aplicable a los Servicios Logsticos Integrales,
por lo que deber evaluarse, en cada caso concreto, la naturaleza de las
prestaciones que brinda el operador logstico integral a sus clientes y sus
alcances jurdicos. De ello se desprende que respecto a estos servicios
corresponda efectuar el debido anlisis de las prestaciones realizadas
para determinar si se encontraban o no comprendidas en la detraccin.
No obstante ello, dado que con la dacin de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2012/SUNAT, se incluye a los dems ser-
vicios que no estaban sujetos al SPOT; se entiende que los servicios
brindados por la empresa, se encontraran alcanzados por dicha
disposicin y por ende sujetos al SPOT. Sin embargo, en su nica
Disposicin Complementaria Final establece que se aplicar a los
servicios cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se pro-
duzca a partir del 02.04.2012.
A continuacin graficamos la fecha de nacimiento de la obliga-
cin del IGV:
ANLISIS DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El nacimiento de la obligacin tributaria del IGV
se produce en la fecha en que se emita el com-
probante de pago (emisin voluntaria (*) u obliga-
toria (**)) o en la fecha que se percibe la retribu-
cin, lo que ocurra primero.
02.04.2012
21.03.2012 26.04.2012 25.05.2012
Fecha de Fecha de Fecha de
emisin del culminacin pago del
comprobante del servicio servicio
de pago
En el presente caso la emisin voluntaria
del comprobante precipita el nacimien-
to de la obligacin del IGV, que en este
caso se ha producido el 21.03.2012.
(*) Se pueden emitir los comprobantes de pago antes de ocurrir los su-
puestos descritos originndose el nacimiento de la obligacin tribu-
taria del IGV.
(**) Culminacin del servicio, vencimiento del plazo fijado o percepcin
de la retribucin, lo que ocurra primero.
Resulta claro que al emitirse la factura antes del 02.04.2012, pre-
cipita el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, motivo por el
cual la operacin no estar sujeta a la detraccin.
2da. quincena, ABRIL 2012
B2 REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
Caso Prctico N 3
Una empresa privada contrata a una empresa concesionaria
para que preste servicios en sus instalaciones. Esta concesionaria
brinda el servicio de restaurante a los trabajadores de la empre-
sa. Por este servicio de alimentacin, la concesionaria le emite su
respectiva factura que supera los S/. 700 Nuevos Soles. La opera-
cin se encuentra sujeta al SPOT?
El numeral 10 Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2012/SUNAT consigna como exclusin a la siguiente: El servicio
de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al
pblico tales como restaurantes y bares. Siendo ello as y no habien-
do brindado el servicio de expendio de comidas en locales abiertos al
pblico, la operacin se encuentra comprendida en el SPOT.
Caso Prctico N 4
Una entidad educativa que se dedica al servicio de enseanza
y capacitacin, que cuenta con el reconocimiento del Ministerio
de Educacin como un centro educativo, nos consulta si sus servi-
cios estn sujetos al SPOT.
De acuerdo al inciso a) del artculo 3 del Decreto Supremo N
155-2004-EF, que aprueba el Texto nico Ordenado del Decreto Le-
gislativo N 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributa-
rias con el Gobierno Central, establece que el sistema se aplicar a los
servicios o contratos de construccin gravados con el IGV.
En el caso de servicios educativos, el Decreto Legislativo N 882
establece que los servicios ofrecidos por entidades educativas se en-
cuentran inafectas al IGV regulacin contenida en el literal g) artculo
2 TUO LIGV. Por tanto, los servicios educativos brindados por estas
entidades no se encontrarn sujetos al SPOT.
Caso Prctico N 5
El servicio de mantenimiento de ascensores y aire acondi-
cionado estar sujeto a la detraccin en razn a la dacin de la
Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT?
Sobre estos servicios conviene revisar lo dispuesto en el Informe N
3-2011-SUNAT/2B0000 que establece que para efecto de la aplicacin
del SPOT a los contratos de construccin se debe tomar en cuenta la
Revisin 4 de la CIIU. A su turno el Informe N 41-2011-SUNAT/2B0000
se consult si se encuentran sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT):
(i) El servicio de mantenimiento y reparacin de ascensores; y,
(ii) El servicio de mantenimiento y reparacin de aire acondicionado.
Al respecto, segn lo sealado por la SUNAT, los servicios de
mantenimiento y reparacin de ascensores y de aire acondicionado
se encuentran clasificados en la clase 4329 y 4322 de la Revisin 4 de
la CIIU, respectivamente, las mismas que estn comprendidas en la
Seccin F de dicha CIIU, referida a las actividades de construccin.
En tal sentido, la SUNAT concluye que los mencionados servicios
se encuentran sujetos al SPOT, toda vez que se encuentran compren-
didos en el numeral 9 del Anexo N 3 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 183-2004/SUNAT.
Por tanto, el servicio de mantenimiento de ascensores y aire acondi-
cionado est sujeto a la detraccin en calidad de servicio de construccin y
no en virtud al nuevo supuesto de Dems servicios gravados con el IGV.
Caso Prctico N 6
Una empresa nos consulta si el servicio de mantenimiento y so-
lucin de programas de cmputo est sujeto a la detraccin en el
entendido que antes no estaba comprendido como mantenimiento
de un bien corporal mueble.
Informativo
Caballero Bustamante
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Al respecto, el Informe N 73-2011-SUNAT/2B0000, aborda el Caso Prctico N 1

tema si los servicios referidos al mantenimiento, actualizacin y la solu-
cin de problemas de los programas de cmputo (aplicacin de antivirus) La empresa Confecciones EIRL contrata un servicio de capa-
estn sujetos al SPOT, en virtud a lo dispuesto por el numeral 3 del Anexo citacin por el perodo comprendido entre el 5 de abril y el 6 de
N 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. mayo 2012, servicio por el cual le emiten una factura con fecha 6
Sobre el particular, la SUNAT concluy que los servicios referidos al de mayo, la misma que ser cancelada el 25 de dicho mes.
mantenimiento, actualizacin y solucin de problemas de los programas En el supuesto que se plantea, el usuario del servicio deber reali-
de cmputo (aplicacin de antivirus), no se encuentran comprendidos zar el depsito de la detraccin en la fecha en que se realiza la can-
en el numeral 3 del Anexo N 3 de la Resolucin de Superintendencia celacin de la factura (25.05.2012), dado que ello ocurre primero que
N 183-2004/SUNAT, en el entendido que son bienes intangibles. el transcurso de los 5 (cinco) das hbiles del mes siguiente de anotado
Por tanto, el servicio de actualizacin estar sujeto a la detraccin el comprobante en el Registro de Compras que bajo la premisa que se
dentro de los alcances del nuevo supuesto de Dems servicios gra- efectuar en mayo dicha anotacin ocurrir el 7 de junio.
vados con el IGV.
Sin perjuicio de lo expuesto, debe tenerse en cuenta el Informe N Mes y da de emisin y
119-2006-SUNAT/2B0000 que establece que el contrato de licencia MAYO 2012 anotacin de la factura
de uso de software, as como sus actualizaciones, implica la cesin en
LUNES MARTES MIRCOLES JUEVES VIERNES SBADO DOMINGO
uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproduc-
cin de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguien- 1 2 3 4 5 6
te, califica como servicio sujeto al SPOT como arrendamiento de bienes 7 8 9 10 11 12 13
muebles e inmuebles cuyo porcentaje asciende al 12%.
14 15 16 17 18 19 20
Caso Prctico N 7 21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31

De acuerdo a la nica Disposicin Complementaria Deroga- Fecha de
toria de la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, Fecha de cancelacin de depsito de
la factura la detraccin
ahora los servicios de venta de tiempo o espacio en radio, televi-
sin o medios escritos tales como peridicos, revistas y gua te-
lefnicas, estn sujetos al porcentaje del 12% bajo el rubro de
servicio de publicidad? Caso Prctico N 2
Para abordar este punto resulta necesario citar la parte pertinente
Una empresa industrial contrat los servicios de un taller por
de los considerandos de la referida resolucin; as, mediante el Oficio N
el cual le emiten una factura con fecha 30 de abril 2012; no obs-
153-2010-INEI/DNCN y el N 237-2010-INEI/DNCN, el INEI ha variado
tante ello, sta fue recepcionada el 14 de mayo y anotada en el
su criterio anterior, sealando que: La venta de espacio para la publi-
Registro de Compras de dicho mes (mayo). La cancelacin se pro-
cacin de anuncios realizados directamente por las empresas editoras,
ducir el 11 de junio 2012.
es un producto inherente del proceso publicacin en el medio, clasifi-
Considerando los supuestos para realizar el depsito de la detrac-
cndose en la misma clase de actividades de edicin, 2212 Edicin de
cin en el caso planteado, se deber analizar lo siguiente:
peridicos () y que: Los servicios de alquiler de espacios publicitarios
1. El comprobante de pago fue emitido con fecha abril; sin embargo,
en las empresas de radio y televisin, que es inherente a la difusin del
ha sido recepcionado en el mes de mayo anotndose en el Regis-
medio, se clasificara en la misma clase de actividad 9213 - Actividades
tro de Compras de dicho mes.
de radio y televisin. Como se observa, estas clases no corresponden
2. En los meses de abril y mayo no se produce el pago parcial ni total
al servicio de publicidad 7430; por tanto, a los referidos servicios se les
de la factura.
aplicar la detraccin con el porcentaje del 9%, al encontrarse compren-
3. El transcurso de los 5 das hbiles del mes siguiente al mes de
didos en el numeral 10.
mayo se produce el 7 de junio.
4. La cancelacin de la factura se realiza el 11 junio.
III. Oportunidad para realizar el depsito de la detraccin De acuerdo al anlisis realizado, la obligacin de realizar el dep-
y utilizacin del crdito fiscal sito de la detraccin se produce el 7 de junio 2012, lo cual graficamos
a continuacin:
Considerando que a partir del 2 de abril se increment el nme-
ro de contribuyentes que por el tipo de operaciones que realizan se
encuentran sujetos al SPOT, conviene tener en cuenta la oportunidad Mes de anotacin de la
para realizar el depsito de la detraccin; a tal efecto deber tenerse factura
en cuenta lo siguiente:

Pago parcial o total al
proveedor 5 das hbiles del mes siguiente de anotado
Lo que el comprobante en el Registro de Compras.
Usuario ocurra
primero Dentro del 5 da hbil del
mes siguiente de la ano-
tacin en el Registro de
SERVICIOS Compras.
Fecha de
Dentro del 5 da hbil de recibir el Im- cancelacin de
Prestador la factura
porte total de la operacin.

Informativo 2da. quincena, ABRIL 2012

Caballero Bustamante REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA B3
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Caso Prctico N 2
IV. Infracciones y sanciones
Importaciones AB SAC contrat los servicios de arrenda-
Este sistema considera como infraccin el no efectuar el depsito miento en el mes de abril a la empresa VALDEZ SRL por el que le
de la detraccin, as como tambin el efectuarlo en forma parcial. Di- emitieron el comprobante de pago al termino del servicio con fe-
cha infraccin se encuentra sancionada con una multa que asciende al cha 26 de abril ascendente a S/. 8,900 Nuevos Soles incluido IGV. El
100% del importe no depositado. Asimismo, el referido sistema cuenta servicio se cancel en su integridad el 26 de abril. A cunto ascen-
con su respectivo Rgimen de Gradualidad regulado en la Resolucin der la multa para el usuario del servicio si se sabe que el prestador
de Superintendencia N 254-2004/SUNAT. del servicio regularizar el depsito el 15 de junio? Cabe indicar
Dicho Rgimen de Gradualidad aplicable al adquirente es el siguiente: que el porcentaje de la detraccin asciende al 12%.
En el caso planteado, a partir del momento en el que el usuario del
Rgimen de Gradualidad
servicio cancela al prestador del mismo el importe total de la operacin
(Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT)
(S/. 8,900) sin que se haya acreditado el depsito respectivo, ste (presta-
Hasta el 5to Si cumple con Si realiza la subsanacin dor del servicio) se convierte en sujeto obligado a realizar el depsito.
da hbil la subsanacin despus del 15vo. da hbil Segn el numeral 1 del artculo 3 de la Resolucin de Superinten-
siguiente al desde el 6to y siguiente a la fecha o plazo
plazo esta- hasta el 15vo da previsto para efectuar el dencia N 254-2004/SUNAT, cuando el infractor sea el adquirente o
Sujeto usuario que le hubiese entregado al prestador el ntegro del importe de
blecido para hbil siguiente depsito y antes que surta
Obligado la operacin sujeta al sistema, slo se considerar la regularizacin total
efectuar el a la fecha del efecto cualquier notifica-
depsito. plazo previsto cin en la que se comunica o parcial del depsito omitido que se haya efectuado durante los 25
para efectuar el al infractor que ha incurri- das hbiles siguientes a la fecha para realizar el depsito de la detrac-
depsito. do en infraccin (*).
cin por parte del usuario. Es decir, transcurrido dicho plazo el usuario
Adquirente pagar el total de la multa.
del bien o
100% 70% 50%
usuario del
servicio

(*) Si pag el ntegro de la operacin sin realizar el depsito de la detraccin slo

se considerar regularizado dentro de los 25 das hbiles siguientes a la fecha
o plazo para que el adquirente o usuario realice el depsito.

Caso Prctico N 1

El 16 de abril se recepcion una factura por un servicio cul-

minado en dicha oportunidad, por un importe total de S/. 1,500
incluido IGV. El referido servicio est sujeto a la detraccin con un
porcentaje de 9%, por lo cual se pag el da 23.04.2012, la factura
al prestador del servicio neta de detraccin, no obstante, no cum-
pli con realizar el depsito al Banco de la Nacin. 1
El depsito de la detraccin se debi realizar el 23 de abril, en ra-
zn que es la fecha en el que cancel el importe de la operacin, dado
que ello ocurri primero (es decir antes del plazo de 5 das hbiles del
mes siguiente). Por tanto, se configura la infraccin cuando el sujeto
obligado incumpla con efectuar el ntegro del depsito de la detrac-
cin, dentro del plazo establecido. Cabe precisar que en este supuesto
no se configura infraccin para el prestador del servicio, dado que la
empresa usuaria del servicio, cancel la factura neta de la detraccin.
La infraccin asciende al 100% del importe no depositado, sindo-
le aplicable el Rgimen de Gradualidad de sanciones dependiendo de la
oportunidad en que subsane la infraccin, como a continuacin se detalla:

ABRIL 2012 Cancelacin

de la factura
LUNES MARTES MIRCOLES JUEVES VIERNES SBADO DOMINGO

1
Se produce la
2 3 4 5 6 7 8 obligacin
de detraer
9 10 11 12 13 14 15 por parte
16 17 18 19 20 21 22 del usuario
del servicio.
23 24 25 26 27 28 29

30
Paga neto de
Tiene 5 das hbiles para efectuar la detraccin y go- detraccin
zar del 100% de descuento, esto es hasta el da 30

Sujeto obligado: Usuario del servicio SI

2da. quincena, ABRIL 2012 Informativo

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