1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

1 El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsito de informacin
general, para asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con los estados financieros de la propia entidad correspondientes
a ejercicios anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de
los estados financieros, directrices para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.
2 Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros con propsitos de informacin general conforme a
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, valoracin y revelacin de informacin para transacciones y
otros sucesos de carcter especfico.
4 Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que se
elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin financiera intermedia. Sin embargo, los prrafos 15 a 35 se aplicarn a dichos
estados financieros. Esta Norma se aplicar de la misma forma en todas las entidades, incluyendo aquellas que presentan
estados financieros consolidados y aquellas que presentan estados financieros separados, tal como se definen en la NIC 27
Estados financieros consolidados y separados.
5 Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo aqullas pertenecientes al sector
pblico. Si aplican esta Norma entidades que realizan actividades no lucrativas en el sector privado o en el sector pblico,
podran verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros, e incluso a
cambiar las denominaciones de los estados financieros.
2 EXISTENCIAS
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema fundamental en la contabilidad de
las existencias es la cantidad de coste que debe reconocerse como activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos
ordinarios sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese coste, as como para el
posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al
valor realizable neto. Tambin suministra directrices sobre las frmulas de coste que se utilizan para atribuir costes a las
existencias.
2 Esta Norma ser de aplicacin a todas las existencias, excepto a:
(a) la obra en curso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicio directamente
relacionados (vase la NIC 11 Contratos de construccin);
(b) los instrumentos financieros (vase la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin y la NIC 39 Instrumentos
financieros: reconocimiento y valoracin); y
(c) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas en el punto de cosecha o
recoleccin (vase la NIC 41 Agricultura).
3 Esta Norma no ser de aplicacin para la valoracin de las existencias mantenidas por:
(a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin, as como de
minerales y productos minerales, siempre que sean valorados por su valor realizable neto, de acuerdo con prcticas
bien consolidadas en esos sectores. En el caso de que esas existencias se valoren al valor realizable neto, los
cambios en este valor se reconocern en el resultado del ejercicio en que se produzcan dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que valoren sus existencias al valor
razonable menos los costes de venta. En el caso de que esas existencias se contabilicen por un importe que sea el
valor razonable menos los costes de venta, los cambios en dicho importe se reconocern en el resultado del ejercicio
en que se produzcan los mismos.

7 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para
evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como sus necesidades de liquidez.
Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y
equivalentes al efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin.

El objetivo de esta Norma es exigir a las entidades que suministren informacin acerca de los movimientos histricos en el
efectivo y los equivalentes al efectivo a travs de la presentacin de un estado de flujos de efectivo, clasificados segn procedan
de actividades de explotacin, de inversin y de financiacin.

1 Las entidades deben confeccionar un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos en esta Norma, y
deben presentarlo como parte integrante de sus estados financieros, para cada ejercicio en que sea obligatoria la presentacin
de stos.
2 Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de cambios en la posicin financiera, aprobada en julio de 1977.
3 Los usuarios de los estados financieros estn interesados en saber cmo la entidad genera y utiliza el efectivo y los
equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso cuando el
efectivo pueda ser considerado como el producto de la empresa en cuestin, como puede ser el caso de las entidades
financieras. Bsicamente, las entidades necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades
que constituyen su principal fuente de ingresos ordinarios. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus
operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. De acuerdo con lo anterior, esta Norma exige a
todas las entidades que presenten un estado de flujos de efectivo.

8 POLITICAS CONTABLES CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

1 El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as como el tratamiento
contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones
contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una
entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en ejercicios anteriores, y con los elaborados
por otras entidades.
2 Los requisitos de informacin a revelar relativos a las polticas contables, excepto los referentes a cambios en las polticas
contables, han sido establecidos en la NIC 1 Presentacin de estados financieros.
ALCANCE
3 Esta Norma se aplicar en la seleccin y aplicacin de las polticas contables, as como en la contabilizacin de los cambios en
stas y en las estimaciones contables, y en la correccin de errores de ejercicios anteriores.
4 El efecto impositivo de la correccin de los errores de ejercicios anteriores, as como de los ajustes retroactivos efectuados al
realizar cambios en las polticas contables, se contabilizar de acuerdo con la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias, y se
revelar la informacin requerida por esta Norma.
10 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE
1 El objetivo de esta Norma es prescribir:
(a) cundo una entidad ajustar sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del balance; y
(b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido formulados
o autorizados para su divulgacin, as como respecto a los hechos posteriores a la fecha del balance.

La Norma exige tambin, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, si
los hechos posteriores a la fecha del balance indican que tal hiptesis de continuidad no resulta apropiada.

ALCANCE
2 Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar correspondiente a los hechos posteriores a la
fecha del balance.

11 CONTATOS DE CONSTRUCCION

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costes relacionados con los
contratos de construccin. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construccin, la fecha
en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes ejercicios
contables, por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos
ordinarios y los costes que cada uno de ellos genere, entre los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta
Norma utiliza los criterios establecidos en el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros,
con el fin de determinar cundo se reconocen como ingresos ordinarios y costes en la cuenta de resultados los producidos por el
contrato de construccin. Tambin proporciona directrices prcticas para la aplicacin de estos criterios.

ALCANCE

1 Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los estados financieros de los
contratistas.
2 La presente norma sustituye a la NIC 11, Contabilizacin de los contratos de construccin, aprobada en 1978.
12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal problema que se
presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el
balance de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.
ALCANCE
1 Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin del impuesto sobre las ganancias.
2 Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o
extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. El impuesto sobre las ganancias incluye tambin otros
tributos, como las retenciones sobre dividendos que se pagan por parte de una empresa dependiente, asociada o negocio
conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los estados financieros.
16INMOBILIZACION MATERIAL
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de forma que los usuarios de los
estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en su inmovilizado material, as
como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento
contable del inmovilizado material son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por
amortizacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.
ALCANCE
2 Esta Norma se aplicar en la contabilizacin de los elementos de inmovilizado material, salvo cuando otra Norma Internacional
de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente.
3 Esta Norma no ser de aplicacin a:
(a) el inmovilizado material clasificado como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes
mantenidos para la venta y actividades interrumpidas;
(b) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41 Agricultura);
 (c) el reconocimiento y valoracin de activos para exploracin y evaluacin (vase la NIIF 6 Exploracin y evaluacin
de recursos minerales); o
(d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.
17ARRENDAMIENTOS
1 El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para
contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos.
ALCANCE
2 Esta Norma ser aplicable al contabilizar todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los:
(a) acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables
similares; y
(b) acuerdos sobre licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro, manuscritos,
patentes y derechos de autor.

Sin embargo, esta Norma no ser aplicable como base de la valoracin de:

(a) inmuebles posedos por arrendatarios, en el caso de que los contabilicen como inversiones inmobiliarias (vase la NIC 40,
Inversiones inmobiliarias);
(b) inversiones inmobiliarias suministradas por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo (vase la NIC 40);
(c) activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen de arrendamiento financiero (vase la NIC 41, Agricultura);
(d) activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo (vase la NIC 41).
18INGRESOS ORDINARIOS
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros, como
incrementos en los beneficios econmicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor
de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no
estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa.
ALCANCE

Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar los ingresos ordinarios procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:

(a) venta de bienes;

(b) prestacin de servicios; y
(c) uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas y dividendos.
2 Esta Norma deroga la anterior NIC 18, Reconocimiento de los ingresos ordinarios, aprobada en 1982.
3 El trmino productos incluye tanto los producidos por la entidad para ser vendidos, como los adquiridos para su reventa,
tales como las mercaderas de los comercios al por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlas a
terceros.

19RETRIBUCIONES A LOS EMPLEADOS

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la revelacin de informacin financiera respecto de las
retribuciones a los empleados. En esta Norma se obliga a las entidades a reconocer:

(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio del derecho de recibir pagos en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el empleado a
cambio de las retribuciones en cuestin.
ALCANCE
1 Esta Norma ser aplicada por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones a los empleados, excepto aqullas a las
que sea de aplicacin la NIIF 2 Pagos basados en acciones.
2 Esta Norma no trata de la informacin que deben suministrar los planes de retribuciones a los empleados (vase la NIC 26,
Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por jubilacin).
3 Las retribuciones a los empleados a las que se aplica esta Norma comprenden las que proceden de:

(a) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus empleados, ya sea individualmente, con
grupos particulares de empleados o con sus representantes;

20CONTABILIZACION DE SUBVENCIONESOFICIALES E INFORMACION A REVELAR SOBREAYUDAS PUBLICAS

1 Esta Norma deber aplicarse a la contabilizacin e informacin a revelar acerca de las subvenciones oficiales, as como de la
informacin a revelar sobre otras formas de ayudas pblicas.
2 Esta Norma no se ocupa de:
(a) los problemas especiales que aparecen en la contabilizacin de subvenciones oficiales dentro de estados financieros
que reflejen los efectos de cambios en los precios, o en informacin complementaria de similar naturaleza;
(b) ayudas pblicas que se conceden a la entidad en forma de ventajas que se materializan al calcular la ganancia
imponible o prdida fiscal, o que se determinan o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales. Ejemplos de
estos beneficios son las exenciones fiscales, los crditos fiscales por inversiones, las amortizaciones aceleradas y
los tipos impositivos reducidos,
(c) participaciones de las Administraciones Pblicas en la propiedad de la entidad;
(d) las subvenciones oficiales cubiertas por la NIC 41, Agricultura
21EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIODE LA MONEDA EXTRANJERA.

1 Una entidad podr llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en
moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, la entidad podr presentar sus estados financieros en
una moneda extranjera. El objetivo de esta norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad,
las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de
presentacin elegida.
2 Los principales problemas que se presentan son el tipo o tipos de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los
efectos de las variaciones en los tipos de cambio dentro de los estados financieros.
ALCANCE
3 Esta Norma se aplicar:(*3)
(a) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, salvo las transacciones y saldos con derivados que
estn dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin;
(b) al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los estados
financieros de la entidad, ya sea por consolidacin, por consolidacin proporcional o por el mtodo de la
participacin; y
(c) al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad a una moneda de presentacin
23 COSTES POR INTERECES
1 Los costes por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos forman
parte del coste de dichos activos. Los dems costes por intereses se reconocen como gasto.
ALCANCE
2 Esta Norma se aplicar por la entidad en la contabilizacin de los costes por intereses.
3 Esta Norma no se ocupa del coste, efectivo o imputado, del patrimonio neto, incluido el capital preferente no clasificado como
pasivo.
4 No se requiere que la entidad aplique esta Norma a los costes por intereses directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de:
(a) activos aptos valorados al valor razonable, por ejemplo un activo biolgico; o
(b) existencias que sean manufacturadas, o producidas de cualquier otra forma, en grandes cantidades de forma
repetitiva.
24INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES VINCULADAS
1 El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la informacin necesaria para
poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posicin financiera como el resultado del ejercicio, puedan haberse visto
afectados por la existencia de partes vinculadas, as como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.
ALCANCE
2 Esta Norma ser aplicable en:
(a) la identificacin de relaciones y transacciones entre partes vinculadas;
(b) la identificacin de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes vinculadas;
(c) la identificacin de las circunstancias en las que se exige revelar informacin sobre los apartados (a) y ( b) anteriores;
y
(d) la determinacin de la informacin a revelar sobre todas estas partidas.
3 Esta Norma exige revelar informacin sobre las transacciones con partes vinculadas y los saldos pendientes con ellas, en los
estados financieros separados de una dominante, un partcipe en un negocio conjunto o un inversor, elaborados de acuerdo con
la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados.
26 CONTABILIZACION E INFORMACION FINANIERASOBE PLANES DE PRESTACIONES POR JUBILACION
1 Esta Norma se aplica en la elaboracin de estados financieros de los planes de prestaciones por retiro, cuando tales estados
se elaboren y presenten.
2 Los planes de prestaciones por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros nombres, tales como planes de pensiones o
sistemas complementarios de prestaciones por jubilacin. Los planes de prestaciones por retiro se consideran, en la Norma,
como entidades distintas de los empleadores y de las personas que participan en dichos planes. El resto de las Normas sern
aplicables a los estados financieros de los planes de prestaciones por retiro, en la medida en que no se deroguen por la presente
Norma.
3 Esta Norma trata de la contabilidad y la informacin a presentar, por parte del plan, a todos los partcipes, entendidos como un
grupo. No trata sobre las informaciones individuales a los partcipes acerca de sus derechos adquiridos.
4 La NIC 19 Retribuciones a los empleados se refiere a la determinacin del coste de las prestaciones por retiro, en los estados
financieros de los empleadores que tienen establecido un plan. Por tanto, esta Norma complementa a la citada NIC 19.
27ESTADOSFINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
1 Esta Norma ser de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de
entidades bajo el control de una dominante.
2 Esta Norma no aborda los mtodos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos en la consolidacin, entre
los que se encuentra el tratamiento del fondo de comercio surgido de la combinacin de negocios (vase la NIIF 3
Combinaciones de negocios).
3 En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya elegido, o est obligada, por las regulaciones locales, a
elaborar estados financieros separados, aplicar tambin esta Norma al contabilizar las inversiones en dependientes, entidades
controladas conjuntamente y asociadas.
28INVERSIONES EN ASOCIADOS
1 Esta Norma se aplicar al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no ser de aplicacin a las inversiones en
asociadas mantenidas por:
(a) organizaciones de capital riesgo, o
(b) instituciones de inversin colectiva, fondos de inversin u otras entidades similares, entre las que se incluyen los
fondos de seguro ligados a inversiones

que desde su reconocimiento inicial hayan sido designadas como al valor razonable con cambios en resultados o se hayan
clasificado como mantenidas para negociar contabilizadas de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
valoracin. Estas inversiones se valorarn al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se
reconocern en el resultado del ejercicio en que tengan lugar dichos cambios. Una entidad que mantenga una inversin de esa
naturaleza revelar la informacin requerida en el prrafo 37(f).

29INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS

1 La presente Norma ser de aplicacin a los estados financieros, as como a los estados financieros consolidados, de una
entidad cuya moneda funcional sea la moneda correspondiente a una economa hiperinflacionaria.
2 No resulta til, en el seno de una economa hiperinflacionaria, presentar los resultados de las operaciones y la situacin
financiera en la moneda local, sin someterlos a un proceso de reexpresin. En este tipo de economas, la unidad monetaria
pierde poder de compra a un ritmo tal, que resulta equvoca cualquier comparacin entre las cifras procedentes de transacciones
y otros acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso dentro de un mismo ejercicio.
3 Esta Norma no establece una tasa de inflacin absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge el estado de hiperinflacin.
Es, por el contrario, un problema de criterio juzgar cundo se hace necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con
la presente Norma. El estado de hiperinflacin viene indicado por las caractersticas del entorno econmico del pas, entre las
cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes:
(a) la poblacin en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en una moneda
extranjera relativamente estable; adems, las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para
mantener la capacidad adquisitiva de la misma;
(b) la poblacin en general no toma en consideracin las cantidades monetarias en trminos de moneda local, sino que lo
hace en trminos de otra moneda extranjera relativamente estable; los precios pueden establecerse en esta otra
moneda;
31PARTICIPaciones en negocios conjuntos
1 Esta Norma se aplicar al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos y para informar en los estados financieros
sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de los partcipes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que
adopten las actividades de los negocios conjuntos. No obstante, no ser de aplicacin en las participaciones en entidades
controladas de forma conjunta mantenidas por:
(a) entidades de capital riesgo, o
(b) instituciones de inversin colectiva, fondos de inversin u otras entidades similares, entre las que se incluyen los
fondos de seguro ligados a inversiones

que desde su reconocimiento inicial se designen para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados, o se
clasifiquen como mantenidas para negociar contabilizadas de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
valoracin. Estas inversiones se valorarn al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se
reconocern en el resultado del ejercicio en que tengan lugar dichos cambios. Un partcipe que mantenga una inversin de esa
naturaleza revelar la informacin requerida en los prrafos 55 y 56.

2 Un partcipe, con inversiones en una entidad controlada conjuntamente, quedar exento de aplicar los prrafos 30
(consolidacin proporcional) y 38 (mtodo de la participacin), siempre que cumpla las siguientes condiciones:
(a) la participacin se clasifique como mantenida para la venta, de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes
mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas;
(b) sea aplicable la excepcin del prrafo 10 de la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados, que permite a
una dominante, que tambin tenga participaciones en un negocio conjunto, no elaborar estados financieros consolidados
32INSTRUMENTO FINANCIERO:PRESENTACION

2 El objetivo de esta Norma consiste en establecer principios para la presentacin de los instrumentos financieros como pasivos
o patrimonio neto, as como para la compensacin de activos financieros y pasivos financieros. Se aplicar en la clasificacin de
los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de
patrimonio; en la clasificacin de los intereses, dividendos y prdidas y ganancias relacionados con ellos, y en las circunstancias
en que los activos financieros y los pasivos financieros puedan ser objeto de compensacin.
3 Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y valoracin de los activos financieros y pasivos
financieros de la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin, as como los relativos a la informacin a revelar
sobre los mismos de la NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar.
ALCANCE
4 Esta Norma se aplicar por todas las entidades a toda clase de instrumentos financieros, excepto a:

(a) aquellas participaciones en dependientes, asociadas y negocios conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la NIC
27 Estados financieros consolidados y separados, NIC 28 Inversiones en asociadas, y NIC 31 Participaciones en
negocios conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31 permiten que una entidad contabilice
las participaciones en una dependiente, asociada o negocio conjunto aplicando la NIC 39; en esos casos, las entidades
aplicarn los requerimientos de esta Norma. Las entidades aplicarn tambin esta Norma a todos los derivados
vinculados a participaciones en dependientes, asociadas o negocios conjuntos.

33GANANCIAS POR ACCION

1 El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinacin y presentacin de la cifra de ganancias por accin
de las entidades, cuyo efecto ser el de mejorar la comparacin de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo
ejercicio, as como entre diferentes ejercicios para la misma entidad. Aunque el indicador de las ganancias por accin tiene
limitaciones a causa de las diferentes polticas contables que pueden utilizarse para determinar las ganancias, la utilizacin de
un denominador calculado de forma uniforme mejora la informacin financiera ofrecida. El punto central de esta Norma es el
establecimiento del denominador en el clculo de las ganancias por accin.
ALCANCE
2 Esta Norma se aplicar

(a) a los estados financieros separados o individuales de una entidad:

(i) cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien en un mercado pblico (bolsa de
valores nacional o extranjera o mercado no organizado, incluidos los mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores u otra
organizacin reguladora, con el fin de emitir acciones ordinarias en un mercado pblico; y
 (b) a los estados financieros consolidados de un grupo con una dominante:

(i) cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien en un mercado pblico (bolsa de
valores nacional o extranjera o mercado no organizado, incluidos los mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores u otra
organizacin reguladora, con el fin de emitir acciones ordinarias en un mercado pblico.

34 INFORMACION FINCIERA INTERMEDIA

El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia as como establecer los
criterios para el reconocimiento y la valoracin que deben seguirse en la elaboracin de los estados financieros intermedios, ya
se presenten de forma completa o condensada. La informacin financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y
contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversores, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad
de la entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, as como su fortaleza financiera y liquidez.

ALACANCE

1 En esta Norma no se establece qu entidades estn obligadas a publicar estados financieros intermedios, ni tampoco la
frecuencia con la que deben hacerlo ni cunto tiempo debe transcurrir desde el final del periodo contable intermedio hasta la
aparicin de la informacin intermedia. No obstante, las Administraciones Pblicas, las comisiones de valores, las bolsas de
valores y los organismos profesionales contables obligan, frecuentemente, a las entidades cuyos valores cotizan en mercados de
acceso pblico, a presentar informacin financiera intermedia. Esta Norma es de aplicacin tanto si la entidad est obligada a
publicar este tipo de informacin, como si ella misma decide publicar informacin financiera intermedia siguiendo las Normas
Internacionales de Informacin Financiera

36DETERIORO DEL VALOR DE LOSACTIVOS

1 El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que sus
activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estar contabilizado por
encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de
su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la Norma exige que la entidad
reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma tambin se especifica cundo la entidad revertir la
prdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar.
ALACANCE
2 Esta Norma se aplicar para la contabilizacin del deterioro del valor de todos los activos, distintos de:
(a) existencias (vase la NIC 2 Existencias);
(b) activos surgidos de los contratos de construccin (vase la NIC 11 Contratos de construccin);
(c) activos por impuestos diferidos (vase la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias);
(d) activos procedentes de retribuciones a los empleados (vase la NIC 19 Retribuciones a los empleados);

37PROVICIONES PASIVOS CONTINGENTESY ACTIVOS CONTINGENTES

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la valoracin de las
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, as como que se revele la informacin complementaria suficiente por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las
anteriores partidas.
ALCANCE

1 Esta Norma se aplicar por todas las entidades en la contabilizacin de las provisiones, pasivos y activos contingentes,
excepto:
(a) aqullos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin, excepto cuando el contrato sea oneroso; y
(b) [eliminado]
(c) aqullos cubiertos por otra Norma.
2 Esta Norma no se aplicar a los instrumentos financieros (incluyendo las garantas) que estn dentro del alcance de la NIC 39
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin.
3 Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las
que se comprometieron o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos. Esta Norma
no se aplica a los contratos pendientes de ejecucin, salvo que tengan carcter oneroso para la empresa.
38ACTIVOSINTANGIBLES

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la valoracin de las
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, as como que se revele la informacin complementaria suficiente por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las
anteriores partidas.

ALCANCE

1 Esta Norma se aplicar por todas las entidades en la contabilizacin de las provisiones, pasivos y activos contingentes,
excepto:
(a) aqullos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin, excepto cuando el contrato sea oneroso; y
(b) [eliminado]
(c) aqullos cubiertos por otra Norma.
2 Esta Norma no se aplicar a los instrumentos financieros (incluyendo las garantas) que estn dentro del alcance de la NIC 39
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin.
3 Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las
que se comprometieron o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos. Esta Norma
no se aplica a los contratos pendientes de ejecucin, salvo que tengan carcter oneroso para la empresa.

39INSTRUMENTO FINANACIERO : RECONOCIMIENTOY VALORACION

1 El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios contables para el reconocimiento y valoracin de los activos
financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de compra o venta de elementos no financieros. Las disposiciones
para la presentacin de informacin sobre los instrumentos financieros figuran en la NIC 32 Instrumentos financieros:
Presentacin. Las disposiciones relativas a la informacin a revelar sobre instrumentos financieros estn en la NIIF 7
Instrumentos financieros: Informacin a revelar.
ALCANCE
2 Esta Norma se aplicar por todas las entidades, y a toda clase de instrumentos financieros, excepto:

(a) Las participaciones en entidades dependientes, asociadas y negocios conjuntos, que se contabilicen segn
establecen la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados, la NIC 28 Inversiones en asociadas y la NIC 31
Participaciones en negocios conjuntos. No obstante, las entidades aplicarn lo dispuesto en esta Norma a las
participaciones en dependientes, asociadas o negocios conjuntos que, de acuerdo con las NIC 27, 28 31, se deban
contabilizar de acuerdo con esta Norma. Las entidades aplicarn esta Norma a los derivados sobre participaciones en
 dependientes, asociadas o negocios conjuntos, a menos que el derivado cumpla la definicin de instrumento de
patrimonio de la entidad, recogida en la NIC 32.

40 INVERSIONES INMOVILIARIAS
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las inversiones inmobiliarias y las exigencias de revelacin de
informacin correspondientes.
ALCANCE
2 Esta Norma ser aplicable en el reconocimiento, valoracin y revelacin de informacin de las inversiones inmobiliarias.
3 Entre otras cosas, esta Norma ser aplicable para la valoracin en los estados financieros de un arrendatario, de los derechos
sobre un inmueble mantenido en rgimen de arrendamiento y que se contabilice como un arrendamiento financiero, tambin se
aplicar para la valoracin en los estados financieros de un arrendador, de las inversiones inmobiliarias arrendadas en rgimen
de arrendamiento operativo. Esta Norma no trata los problemas cubiertos en la NIC 17 Arrendamientos, entre los que se incluyen
los siguientes:
(a) Clasificacin de los arrendamientos como arrendamientos financieros u operativos;
(b) reconocimiento de las rentas por arrendamiento de inversiones inmobiliarias (ver tambin NIC 18 Ingresos
ordinarios);
(c) valoracin, en los estados financieros del arrendatario, de los derechos sobre inmuebles mantenidos en rgimen
arrendamiento operativo;
(d) valoracin, en los estados financieros del arrendador, de su inversin neta en un arrendamiento financiero;
41AGRICULTURA

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.

ALCANCE

1 Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad
agrcola:
(a) activos biolgicos;
(b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y
(c) subvenciones oficiales comprendidas en los prrafos 34 y 35.
2 Esta Norma no ser de aplicacin a:
(a) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16 Inmovilizado material, as como la NIC 40
Inversiones inmobiliarias); y
(b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38 Activos intangibles).
3 Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero
slo en el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces ser de aplicacin la NIC 2 Existencias u otras Normas
relacionadas con los productos obtenidos