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Contenido del Primer Taller
(1 y 2 Octubre del 2013)
Preparando el terreno
OBJETIVOS
ACUERDOS GENERALES
MANOS A LA OBRA
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Preparando el terreno
Objetivos
Difundir el contenido del marco conceptual y de las
principales secciones que conforman las NIIFs para PYMES
en el Ecuador, como la nica base legal para la elaboracin
de Estados Financieros confiables, pertinentes y razonables
ya sea para ser presentados a los organismos de control o
para fines informativos
ACUERDOS GENERALES
ASISTENCIA:
Se tomar lista en cada encuentro, sin opcin a justificacin
directa (con la docente) en caso de inasistencia.
CELULARES:
Evitar el uso de telfonos durante el desarrollo de las clases
ENTREGA DE TRABAJOS:
Manos a la Obra: son entregados fsicamente en las aulas
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MARCO CONCEPTUAL
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HISTORIA DE LAS NIIF
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HISTORIA DE LAS NIIFs PARA PEQUEAS
Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES)
La Superintendencia de
Compaas determina la
adopcin de las Normas
Internacionales de
Informacin Financiera
NIIFS en el ao 2006
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ASPECTOS LEGALES
PARA APLICAR NIIFS
Resolucin No.06.Q.I.CI.004, La Superintendencia de Compaas adopt las NIIF,
de 21 de agosto del 2006, al mismo tiempo que determin su aplicacin
obligatoria por parte de las compaas y entidades
publicada en el Registro sujetas su control y vigilancia para el registro,
Oficial N. 348 del 4 de preparacin y presentacin de Estados Financieros a
septiembre del mismo ao partir del 1 de enero del 2009.
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SECCIONES DE LA NIIF PYMES Y SU
COMPARACIN CON NIIFS Y NICS
NIC 32 / NIIF 7
11 Instrumentos Financieros Bsicos NIIF 9
NIC 32 / NIIF 7
12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros NIIF 9
13 Inventarios NIC 2
14 Inversiones en Asociadas NIC 28
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NIIF NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
El objetivo de el M.C.es
realizar la formulacin
Establecen los requerimientos uniforme y lgica.
de una medicin, presentacin
e informacin a revelar en
transacciones y los estados
financieros con propsito de
informacin general
Se basan en el Marco
Conceptual informacin
de los E.F.
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Tiene como objetivo suministrar informacin sobre la
situacin financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo para toma de decisiones econmicas,
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USUARIOS Y RESPONSABILIDAD DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
ORGANISMOS DE
CONTROL
PUBLICO EN
GENERAL
INVERSIONISTAS
FINANCISTAS
PROVEEDORES
La responsabilidad
EMPLEADOS de presentar los
Estados Financieros
le corresponde al
CLIENTES
GERENTE GENERAL.
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Norma que pretende que se apliquen a los
Estados Financieros en pequeas y medias
entidades privadas.
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ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
Mediante resolucin No. 08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008, publicada en el Registro
Oficial No. 498 del 31 de diciembre del 2008, entre otros se establece el cronograma de
aplicacin obligatoria de la Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF por parte
de las compaas y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas,
estas son:
a) A partir del 1 de enero del 2010 las compaas y entes sujetos y regulados por la Ley de
Mercado de Valores, as como todas las compaas que ejercen actividades de auditora
externa, siendo su ao de transicin el 2009.
b) Aquellas compaas cuyo total de Activos al 31 de diciembre del 2007 superan los USD
$4.000.000, el ao de transicin es el 2010, y deben implementar las NIIFs a partir del 1 de
enero del 2011.
c) Para todas la compaas bajo el control de la Superintendencia de Compaas que no se
encuentren en el literal a o b, el ao de transicin es el 2011, y deben implementar las
NIIFs en enero del 2012. Si a Diciembre del 2010 los activos son inferiores a $ 4.000.000,
sus ventas inferiores a $ 5.000.000 y tengan menos de 200 trabajadores en promedio, se
deber aplicar nicamente la NIIF No. 9 (PYMES).
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El cronograma de implementacin as como la conciliacin
del patrimonio neto al inicio de cada perodo de transicin
deber ser aprobada por el Directorio, Junta General de
Socios o Accionistas, o por el organismo que
estatutariamente, est facultado para tales efectos, o por el
apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan
actividades en el pas.
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Reflexin..
El Rol de la Organizacin
Evaluar y garantizar que exista un equilibrio apropiado entre el
control y el riesgo en toda la organizacin.
Riesgo Control
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Se pretende que la NIIF para las PYMES se
utilice por las pequeas y medianas
empresas
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Las pequeas y medianas empresas son
entidades que:
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Describe el objetivo de los estados financieros de
las pequeas y medianas entidades y las cualidades
para que la informacin sea til.
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Proporcionar informacin sobre:
La situacin financiera
El rendimiento
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Relacin de activos, pasivos y patrimonio a una fecha determinada.
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RENDIMIENTO. Es la relacin entre los ingresos y gastos durante un perodo.
Esta NIIF permite a las entidades presentar el rendimiento de un nico estado
financiero (estado del resultado integral).
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COMPRENSIBILIDAD:
La informacin de los estados RELEVANCIA:
financieros debe ser comprensible La informacin tiene relevancia
para los usuarios que tienen un cuando puede ejercer influencia
conocimiento razonable de sobre las decisiones econmicas
actividades econmicas, empresariales de quienes lo realizan.
y de contabilidad.
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LA ESENCIA SOBRE LA
FIABILIDAD: FORMA:
Es fiable cuando los Estados Las transacciones deben
Financieros estn contabilizarse y presentarse
libre de error significativo de acuerdo con su esencia
y sesgo. y no solo se considera su
forma legal o material.
PRUDENCIA: INTEGRIDAD:
Inclusin de un cierto Informacin de los Estados
grado de precaucin Financieros debe ser
al realizar los juicios completa dentro de los limites
necesarios para efectuar de la importancia
las estimaciones relativa y el costo,
requeridas bajo una omisin puede
condiciones de causar que la
incertidumbre. informacin sea falsa.
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COMPARABILIDAD: OPORTUNIDAD:
Los usuarios deben ser Implica proporcionar
capaces de comparar los informacin dentro del
Estados Financieros de una periodo de tiempo para la
entidad y de entidades decisin y si hay retraso
diferentes para as evaluar su puede perder su relevancia.
situacin financiera, Al conseguir un equilibrio
rendimiento y flujos de entre relevancia y fiabilidad
efectivos relativos, adems la consideracin decisiva es
deben estar informados de como se satisfacen mejor las
las polticas contables y de necesidades de los usuarios
los cambios empleados as al momento de tomar sus
como de los efectos de esos decisiones econmicas.
cambios.
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Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a
los costos de suministrarla.
Los usuarios externos con frecuencia disfrutaran de los
beneficios de la informacin que arrojen los Estados
Financieros.
Al suministrar informacin financiera relevante y confiable
para los usuarios nos ayudara a obtener mayor acceso a los
mercados de capitales.
Uno de los beneficios sera mejorar las decisiones de la
gerencia, ya que la informacin que se prepara se presente
de manera que sea no solo informacin financiera sino
informacin general/gerencial.
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Medicin: Determinacin de importes monetarios.
Bases de Medicin:
Costo Histrico
Es el valor cancelado al momento de la adquisicin del
activo.
En el pasivo es el valor que se espera cancelar por la
obligacin incurrida.
Valor Razonable
Es el valor que se espera recibir por el intercambio de
un activo o la cancelacin de un pasivo.
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La presentacin fiel de
La situacin los efectos de las
Financiera transacciones , otros
sucesos y condiciones
El rendimiento
Financiero
De reconocimiento de
activos, pasivos,
Los flujos de
ingresos y gastos
efectivo
establecidos en la
Seccin 2
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Los
requerimientos
Presentacin de para el
los Estados cumplimiento de
Financieros. la NIFF para
PYMES.
Juego completo de
Estados
Financieros
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DEFINICIN Y CLASIFICACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
INGRESOS
ACTIVOS GASTOS
PASIVOS OTROS
PATRIMONIO RESULTADOS
ESTADO DE INTEGRALES
ESTADO DE RESULTADOS
SITUACIN INTEGRAL Y
FINANCIERA ESTADO DE
RESULTADOS
ESTADO DE ESTADO DE
FLUJO DE CAMBIOS EN EL
ACT. OPERACIN EFECTIVO PATRIMONIO
ACT. INVERSIN NOTAS A LOS
ACT. FINANCIAMIENTO ESTADOS
FINANCIEROS
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HIPTESIS FUNDAMENTALES
BASE DE NEGOCIO EN
ACUMULACIN MARCHA
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Los sucesos financieros se reconocen al momento
de asumir el compromiso, es decir sern registrados
de acuerdo a la base del devengado
Ejemplo:
Registro contable de los sueldos a fin de mes,
independientemente de la fecha de pago.
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Al preparar los E.F., la gerencia de una entidad evaluar la
capacidad que tiene la entidad para continuar en
funcionamiento.
Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia
tenga la intencin de liquidarla o de hacer cesar sus
operaciones, o cuando no exista otra alternativa mas
realista que proceder de una de estas formas.
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1. Cuando se modifique la presentacin a la clasificacin de
partidas de los EF., una entidad reclasificara los importes
comparativos, a menos que resultase impracticable hacerlo.
Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, una entidad
revelar:
La naturaleza de la reclasificacin
El importe de cada partida o grupo de grupo de partidas que se
ha reclasificado.
El motivo del a reclasificacin.
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Una entidad presentar por separado cada
clase significativa de partidas similares.
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Las omisiones o inexactitudes de partidas son
significativas si pueden, individualmente o en su
conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas
por los usuarios sobre la base de los estados financieros.
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Establece la informacin a presentar en un ESTADO DE
SITUACIN FINANCIERA y cmo presentarla. El estado
de situacin financiera (balance general) presenta:
Los activos
Los pasivos
El patrimonio
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ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
Es un recurso controlado
por la empresa como
resultado de sucesos
ACTIVOS
pasados, la cual espera
obtener beneficios
econmicos en el futuro .
Estado de Situacin
Financiera
Es una obligacin
presente surgida a
raz de hechos
PASIVOS
pasados, la empresa
espera desprenderse
de recursos.
Es la parte residual
de los activos una vez
PATRIMONIO deducidos todos sus
pasivos.
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Como mnimo el Estado de Situacin Financiera incluir
partidas que presenten los siguientes importes (valores):
a) Efectivo y equivalente de efectivo
b) Deudores comerciales y otras cuentas por pagar
c) Activos financieros
d) Inventarios
e) Propiedad, planta y equipo
f) Propiedad de inversin
g) Activos intangibles
h) Activos biolgicos registrados al costo
i) Activos biolgicos registrados al valor razonable
j) Inversiones en asociadas
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k) Inversiones en entidades controladas en forma conjunta
l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
m) Pasivos financieros
n) Pasivos y activos por impuestos corrientes
o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos
diferidos
p) Provisiones
q) Participaciones no controladoras presentadas dentro del
patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a
los propietarios de la controladora
r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora
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Una entidad presentara sus:
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Esta seccin requiere que una entidad presente su
resultado integral total para un periodo, es decir, su
rendimiento financiero para el periodo en uno o dos
estados financieros. Establece la informacin que
tiene que presentarse en esos estados y cmo
presentarla.
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Una entidad presentar su resultado integral total para
un periodo:
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ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y ESTADO
DE RESULTADOS
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ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
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OBJETIVO
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a) El resultado integral total del periodo, mostrando
de forma separada los importes totales atribuibles a
los propietarios de la controladora
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO
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Se puede presentar un nico
Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas en lugar del Estado de
Resultado Integral y del Estado de
Cambios en el Patrimonio.
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Si los nicos cambios en el patrimonio
surgen de:
Ganancias o Correcciones de
Perdidas Errores
Cambio de
Pago de
Polticas
Dividendos
Contables
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El Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas debe mostrar:
Ganancias Dividendos
acumuladas al declarados durante el
comienzo del periodo, pagados o
periodo por pagar
Reexpresiones de
ganancias
acumuladas por
cambios en las
polticas contables
Reexpresiones de Ganancias
ganancias acumuladas acumuladas al final
por correccin de los del periodo sobre el
errores de aos que se informa
anteriores
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Establece la informacin a incluir en un estado de Flujos de Efectivo
Actividades de
Operacin
Actividad de
Inversin
ESTADO DE
FLUJOS DE
EFECTIVO Actividades de
Financiamiento
Proporciona informacin
sobre efectivo y
equivalentes de efectivo
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Mtodo Directo
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La notas contienen informacin adicional a la presentada en el
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA, ESTADO DE
RESULTADO INTEGRAL, ESTADO DE RESULTADO, ESTADO
DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
COMBINADO, ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
Las notas proporcionan descripciones
narrativas o desagregaciones de partidas
presentadas en esos estados e
informacin sobre partidas que no
cumplen las condiciones para ser
reconocidos en ellos.
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Presentaran informacin sobre las bases para la preparacin de los
estados financieros, y sobre las polticas contables especificas
utilizadas.
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Una entidad presentara las notas, en la medida en que sea practicable,
de una forma sistemtica.
Una entidad har referencia para cada partida de los Estados Financieros
a cualquier informacin en las notas con la que este relacionado.
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Informacin a Revelar sobre
polticas Contables
Una Entidad revelar lo siguiente, en el resumen de polticas
contables significativas
a) La base (o bases )de medicin utilizada para la elaboracin de
los Estados Financieros
Ejemplo:
Bases de consolidacin
Inversiones en asociadas
Reconocimiento de ingreso de actividades ordinarias
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Informacin a Revelar sobre
polticas Contables
Hechos posteriores: incluye todos aquellos hechos significativos de carcter
financieros o de cualquier otra ndole, ocurridos entre la fecha de trmino
del ejercicio y la de presentacin a la Superintendencia de los Estados
Financieros, tales como:
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Gua para la seleccin y aplicacin:
Devengo
Negocio en Marcha Hiptesis
Comprensibles
POLTICAS
GENERALES
Relevantes
Materialidad
Fiables
Balance General
Estado de Resultados Integrales
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujo de Efectivo
Notas a los Estados Financieros 88
1. ALCANCE
Tratamiento constante de cada una de las cuentas de los balances
2. OBJETIVOS
Suministrar informacin financiera a una determinada fecha
Compara un ao con otro
Cambios de un ao con otro
Toma de decisiones
Informar transacciones importantes, cambios en cada una de las
cuentas a revelar
3. BASES
Las fundamentales en los Estados Financieros son las siguientes:
Devengo la transaccin se registra en el momento que sucede
Ejemplo:
Depreciacin se registra el gasto en el momento que sucede
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MANOS
A LA OBRA
Estructura
Estado de Situacin
Estado de Resultados
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SE APLICA A LA
CONTABILIDAD DE: Propiedad, Planta y equipo
Propiedades de inversin (cuyo
valor razonable no pueda ser
medible con fiabilidad)
SON ACTIVOS
INTANGIBLES QUE: a) Se mantienen para su uso en la produccin
o suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propsitos
administrativos
b) Se esperan usar durante ms de un perodo
NO INCLUYEN
a) Los activos biolgicos
b) Los derechos mineros y reservas
minerales:
Petrleo
Gas natural
Recursos no renovables similares
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Reconocimiento
Inventario:
En el resultado del perodo cuando se consumen.
Propiedad, planta y equipo:
Piezas de Repuesto
Y equipo auxiliar Cuando la entidad espera utilizarlas durante ms
Se reconocen como: de un perodo.
Si son utilizadas con relacin a un elemento de
propiedades, planta y equipo.
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Reconocimiento
Una entidad aadir el costo de reemplazar
componentes de algunos elementos de propiedad,
planta y equipo al importe en libros:
Terrenos
y
Edificios
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Medicin posterior al reconocimiento
inicial
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Depreciacin
Si los principales componentes de un elemento de Propiedades,
planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de
consumo de Beneficios econmicos:
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Importe depreciable y perodo de
depreciacin
El importe depreciable ser distribuido a lo largo de su vida til.
La depreciacin:
Comenzar cuando est disponible para su uso
Cesar cuando se da de baja en cuentas
No cesar cuando el activo no sea utilizado
hasta que sea depreciado por completo.
Si se utiliza depreciacin por uso, esta depreciacin
podra ser nula si no tiene actividad en la produccin
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Importe depreciable y perodo de
depreciacin
Determinacin de la vida til de un activo, hay que considerar:
Mtodo de depreciacin
Una entidad puede escoger el mtodo de depreciacin.
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Informacin a Revelar
a. Las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en
libros brutos.
b. Los mtodos de depreciacin utilizados
c. Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas
d. El importe en libros y la depreciacin acumulada
e. Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al
Una entidad final del perodo, mostrando por separado:
revelar: i. Las adiciones realizada
ii. Las disposiciones
iii. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios
iv. Las transferencias a propiedades de inversin
v. Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas
vi. La depreciacin
vii. Otros cambios
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Ejemplo:
ROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
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