Manual de Seminarii Audit Extern - Financiar - 2017

Universitatea Petru Maior din Tg-Mure Facultatea de
tiine Economice, Juridice i Administrative

Departament Finane Contabilitate
----------------------------------------------------
MANUAL DE
SEMINARII
----------------------------------------------------
AUDIT EXTERN &

AUDIT FINANCIAR
Pentru specializrile:
Contabilitate i Informatic de Gestiune, an III Finane Bnci, an III
Lector dr. Sptcean Ioan Ovidiu
Trgu Mure
2017
1
Universitatea Petru Maior din Trgu Mure (2017)
Nota autorului:
Manualul de seminarii pentru disciplina Audit financiar / Audit extern a fost elaborat pe baza Ghidului
privind Auditul Calitii elaborat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR). De asemenea,
manualul conine unele studii de caz, adaptate din lucrarea Subiectele propuse la examenul de
competen profesional, noiembrie 2015 (CAFR, Bucureti 2016). Acest manual este destinat pregtirii
studenilor de la programele de studii Contabilitate i Informatic de Gestiune (anul III, formele de
nvmnt cu i fr frecven), respectiv Finane i Bnci (anul III, forma de nvmnt cu frecven),
n vederea susinerii examenului la disciplina Audit financiar / Audit extern.
Reproducerea coninutului acestei publicaii, integral sau parial, n forma original sau modificat,
precum i stocarea care permite multiplicarea sau transmiterea sub orice form i prin orice mijloace sunt
interzise fr autorizarea scris a autorului i a Universitii Petru Maior din Trgu Mure. Utilizarea
coninutului acestei publicaii, cu titlu explicativ sau justificativ, n articole, studii, cri sau orice form
de publicare este autorizat numai cu indicarea clar i precis a sursei.
Responsabilitatea privind coninutul tiinific al prezentei lucrri revine n ntregime autorului.
Tehnoredactare computerizat : Autorul
Corectura : Autorul
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Manual de seminarii pentru uzul studenilor n format electronic.
nscripionat la Universitatea Petru Maior din Trgu Mure (2017)
CZU 657.6 Tiraj 15 buci (CD)
2
CUPRINS
Introducere
Rolul Auditorului Financiar n procesul de raportare financiar....................................3
Definiia, rolul i obiectivele unei misiuni de audit financiar..........................................4
Sinteza procesului de audit..............................................................................................6

Termeni eseniali n practica auditului financiar............................................................7
Seciuni preluate din Ghidul privind Auditul Calitii (CAFR)
Seciunea B Planificarea Auditului..........................................................................................16
Seciunea D Imobilizri Necorporale.......................................................................................51

Seciunea E Imobilizri Corporale...........................................................................................57
Seciunea F Investiii...............................................................................................................73
Seciunea G Stocuri i producia n curs................................................................................81
Seciunea H Debitori..............................................................................................................95
Seciunea I Solduri bancare i numerar...............................................................................104
Seciunea J Creditori...........................................................................................................110
Seciunea K Impozite...........................................................................................................116
Seciunea A Finalizarea auditului......................................................................................123
Studii de caz ............................................................................................................154
3
Figura nr. 1. Auditorul financiar n procesul de raportare financiar
1. Investitorii
(ofertani de capital de risc)
2. Creditori financiari
Utilizatorii de informaii (instituii de credit)
prezentate n S.F.
(Cererea de informaii
financiare) 3. Parteneri de afaceri
- furnizorii /creditori comerciali
- clienii
4. Angajaii
Cadrul de raportare financiar 5. Instituii/agenii

Auditor aplicabil guvernamentale
financiar - Ordin 1802/2014
- IFRS
- Norma ASF 39/2015
- Ordin 1969/2007 (asoc./fundaii) 6. Publicul
- ONG, - consultani de investiii
- Ordin 2169/2009 (Inst. Publ.)
- agenii de rating, analiti
- IPSAS
financiari
S.F. anuale Bilan (poziia financiar): Active, Datorii,

- istorice CPR
- cu scop general Cont de profit sau pierdere (performane
- set complet financiare): Venituri/Cheltuieli;
Ctiguri/Pierderi
Situaia fluxurilor de numerar (modificri
ale poziiei financiare) Activitate de
Preparatorii de S.F.
exploatare, de finanare i de investiii
(Oferta de informaii
Situaia modificrilor n capitalurile
financiare)
proprii (modificri ale poziiei financiare)
Entitatea auditat
Note explicative i politici contabile
- persoanele responsabile cu guvernana (administratori)

- conducerea
4
Figura nr. 2. Structuri relevante de guvernan corporativ
SOX Act (2002) Directiva 43/2006 Legea 162/2017 (PCAOB, Comitet de audit,
independena auditorilor, controlul intern asupra raportrilor financiare)
Auditor A.G.A.
financiar
(extern)
Comitete consultative
C.A./Directorat+C.S. - de audit
Auditor (unitar)/(dualist) - de remunerare
intern - de nominalizare
Control intern C.E.O. (Director General)

& Risk - Top Management -
Management
Director Director Director Director

Financiar Economic comercial Administrativ
- Middle Management-
Definiie audit financiar:

(1) Auditul financiar reprezint activitatea efectuat de auditorii financiari n vederea
exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare sau a unor componente ale acestora. Auditul
financiar cuprinde i auditul statutar, desfurat potrivit legii. (OUG 75/1999).
(2) Auditul statutar nseamn un audit al situaiilor financiare anuale individuale sau al
situaiilor financiare anuale consolidate efectuat n conformitate cu standardele
internaionale de audit, n msura n care:
a) este obligatoriu n temeiul dreptului Uniunii Europene sau al dreptului intern;
b) este efectuat n mod voluntar la entitile mici, iar situaiile financiare auditate sunt
publicate, mpreun cu raportul de audit statutar, potrivit legii. (Lege 162/2017).
(3) American Accounting Association "A systematic process of objectively obtaining and
evaluating evidence regarding assertions about economic actions and events, to ascertain the
5
degree of correspondence between those assertions and established criteria and
communicating the results to interested users."
(Ro) Proces sistematic de obinere i evaluare independent (obiectiv) a dovezilor (probelor de audit)
referitoare la aseriuni (afirmaii cu valoare implicit de adevr) legate de aciuni i evenimente
economice (tranzacii, evenimente i operaiuni financiare), pentru a stabili un anumit nivel de
coresponden (reconciliere) ntre acele aseriuni i criterii prestabilite (cadrul general de raportare
financiar) i comunicare a rezultatelor (concluziilor, constatrilor) ctre utilizatorii vizai (utilizatorii
situaiilor financiare)
Figura nr. 3. Rolul i obiectivele unei misiuni de audit financiar
Productorii de Situaii financiare

informaii contabile (bilan, cont de profit i pierdere, situaia
fluxurilor de trezorerie, situaia modificrii
capitalurilor proprii, note explicative)
Auditul financiar
exprim o opinie Credibilitatea informaiilor
rezonabil, furnizate este realizat prin:
responsabil i
independent asupra
ndeplinirii obiectivului
de imagine fidel a
situaiilor financiare Respectarea Sinceritatea cu
regularitii care se aplic
situaiilor principiile i
financiare regulile contabile
Verificarea Auditul face o
situaiilor evaluare
financiare se critic a
Respectarea principiilor contabile
face de un situaiilor
referitoare la regularitatea i
auditor financiare i
sinceritatea contabilitii, a regulilor,
independent propune soluii
conceptelor i metodelor de evaluare a
de
elementelor patrimoniale
perfecionare a
sistemului
contabil Calitatea procedurilor utilizate n
entitate, calitatea controlului intern
Calitile moral-profesionale ale

Apr n mod egal productorilor de informaie contabil
pe toi utilizatorii
de informaii Independena productorilor de
informaii contabile fa de interesele
beneficiarilor de informaii
Utilizatori de
informaii Politicile contabile utilizate n evaluarea
contabile activelor i datoriilor
(Sursa: Munteanu et al., 2003:481)
6
Figura nr. 4. Sinteza procesului de audit
FAZA I
Planificarea i Preplanificare
definirea unei
metode de auditare Obinerea informaiilor din context
(abordarea auditului)
Obinerea informaiilor privind obligaiile juridice ale clientului
Efectuarea procedurilor analitice preliminare
Fixarea pragului de semnificaie i estimarea riscului de audit

acceptabil i a riscului inerent
nelegerea controlului intern i estimarea riscului de control
ntocmirea planului de audit general i a programului de audit
FAZA a II-a NU Se planific o reducere a nivelului

DA estimat al riscului legat de control ?
Efectuarea testelor
mecanismelor de
control i a testelor Efectuarea testelor mecanismelor de control
substaniale ale
operaiunilor Efectuarea testelor substaniale ale operaiunilor
Estimarea probabilitii prezenei unor prezentri eronate n situaiile

financiare
FAZA a III-a
Efectuarea Mic Medie Mare sau necunoscut
procedurilor analitice
i a testelor detaliilor Efectuarea procedurilor analitice
soldurilor
Efectuarea testelor elementelor cheie
Efectuarea testelor suplimentare ale detaliilor soldurilor
FAZA a IV-a
Verificarea datoriilor condiionate
Finalizarea auditului
i emiterea unui
Verificarea evenimentelor ulterioare
raport de audit
Colectarea probelor finale
Emiterea raportului de audit
Comunicarea cu comitetul de audit i cu managementul
(Sursa: Loebbecke & Arens, 2003:437)
7
Termeni eseniali n practica auditului financiar/extern/statutar
Asigurare rezonabil (n contextul unei misiuni de audit) un nivel de asigurare ridicat,

dar nu absolut, exprimat pozitiv n raportul auditorului ca fiind o asigurare rezonabil cu
privire la faptul c informaiile auditate nu conin denaturri semnificative.
Aspecte de audit care sunt n interesul guvernanei acele aspecte care apar ntr-un audit
al situaiilor financiare i care, n opinia auditorului, sunt deopotriv importante i
relevante pentru cei nsrcinai cu guvernana n procesul de supervizare a raportrii
financiare i de publicare.
Auditul situaiilor financiare obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a
permite auditorului s exprime o opinie legat de ntocmirea situaiilor financiare sub
toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru aplicabil de raportare
financiar. Un audit al situaiilor financiare reprezint o misiune de asigurare.
Audit extern un audit efectuat de un auditor extern.
Auditor extern independent- i exprima opinia asupra situaiilor financiare dac sunt
ntocmite sub toate aspectele semnificative n conformitate cu un cadru identificat de
raportare financiar.
Aria de aplicabilitate a unui audit procedurile de audit care, n baza raionamentului
auditorului i a Standardelor Internaionale de Audit, sunt considerate a fi adecvate n
mprejurrile date pentru atingerea obiectivului unui audit.
Audit intern o activitate de evaluare, organizat n cadrul unei entiti ca un serviciu
n folosul acesteia. Funciile sale includ, printre altele, examinarea, evaluarea i
monitorizarea adecvrii i eficacitii controlului intern.
Afirmaii declaraii ale conducerii, explicite sau de alt natur, care sunt cuprinse n situaiile
financiare (aseriuni).
Auditor partenerul din cadrul misiunii. Termenul auditor este folosit pentru a descrie
fie partenerul din cadrul unui audit, fie firma de audit.
Auditor nou auditorul situaiilor financiare ale perioadei curente, acolo unde situaiile
financiare ale perioadei precedente au fost auditate fie de un alt auditor (n acest caz
auditorul nou mai este cunoscut i ca auditor succesor), fie auditul este un angajament
iniial de audit.
Auditor intern - o persoana care efectueaz un audit intern.
Alt auditor un auditor, altul dect auditorul principal, care are responsabilitatea de
a raporta asupra unei componente care este inclus n situaiile financiare, auditate de
ctre auditorul principal.
Auditorul precedent auditorul care a fost anterior auditorul unei entiti i care a fost
nlocuit de un auditor nou.
Auditor principal auditorul care are responsabilitatea de a raporta asupra situaiilor
financiare ale unei entiti atunci cnd acele situaii financiare includ informaii financiare
ale unei componente sau ale mai multor componente auditate de ctre un alt auditor.
Auditor propus un auditor cruia i se cere s nlocuiasc un auditor existent.
Auditor succesor un auditor care nlocuiete un auditor existent (cunoscut, de asemenea, i
ca auditor nou).
Cadru aplicabil de raportare financiar cadrul de raportare financiar adoptat de
ctre management n ntocmirea situaiilor financiare i pe care auditorul l-a determinat ca
fiind acceptabil, avnd n vedere natura entitii i obiectivul situaiilor financiare, sau
care este cerut prin lege sau alte reglementari.
Confirmare extern procesul de obinere i evaluare a dovezilor de audit printr-o
comunicare direct cu o ter parte, ca rspuns la o cerere de informaii n legtur cu un
anumit element care afecteaz afirmaiile fcute de ctre management n situaiile
financiare.
8
Control intern procesul proiectat i efectuat de cei care sunt nsrcinai cu
guvernana (managementul) i de ali angajai, pentru a oferi o asigurare rezonabil n
legtur cu atingerea obiectivelor entitii n materie de credibilitate a raportrilor
financiare, eficacitate i eficien ale operaiunilor, precum i conformitate cu legile i
reglementrile aplicabile (modelul COSO).
Conducere cuprinde funcionarii executivi cheie i alte persoane care au funcii de nivel
managerial superior. Conducerea include persoane nsrcinate cu guvernana doar n
acele situaii n care acestea ndeplinesc funcii de execuie.
Component a unui set complet de situaii financiare cadrul financiar de raportare
aplicabil adoptat n ntocmirea situaiilor financiare determin ce constituie un set
complet de situaii financiare. Componentele unui set complet de situaii financiare
includ: o singur situaie financiar, conturi specifice, elemente componente ale
conturilor sau posturi dintr-o situaie financiar.
Data aprobrii (autorizare) situaiilor financiare data la care cei care au autoritatea
recunoscut afirm c au ntocmit setul complet al situaiilor financiare ale entitii,
inclusiv notele aferente, i c i asum responsabilitatea pentru ele. Data aprobrii
situaiilor financiare pentru scopul Standardelor Internaionale de Audit este cea mai
recent dat la care cei care au autoritatea recunoscut precizeaz c a fost ntocmit un
set complet de situaii financiare.
Data la care sunt publicate situaiile financiare data la care situaiile financiare
auditate i raportul auditorului sunt puse la dispoziia unor tere pri, dat care poate fi,
n multe situaii, data la care ele sunt naintate ctre autoritatea cu rol de reglementare.
Data raportului auditorului data aleas de ctre auditor pentru a data raportul
privind situaiile financiare. Raportul auditorului nu este datat mai devreme de data la
care auditorul a obinut dovezi de audit adecvate i suficiente pe baza crora i exprim
opinia asupra situaiilor financiare.
Data situaiilor financiare data de la sfritul ultimei perioade pe care o acoper
situaiile financiare, care este de obicei data celui mai recent bilan din situaiile
financiare care fac obiectul auditului.
Declaraii ale conducerii declaraiile fcute de conducere pentru auditor n cursul unui audit,
fie nesolicitate, fie ca rspuns la o anumit intervievare.
Denaturare o denaturare a situaiilor financiare poate aprea ca urmare a unei fraude
sau a unei erori.
Deturnare de active implic furtul activelor unei entiti i este adesea comis de
angajai n sume relativ mici i nesemnificative. Totui, poate implica, de asemenea, i
managementul care este, de obicei, mai n msur s ascund sau s disimuleze
denaturrile n aa mod nct acestea s fie dificil sau imposibil de detectat.
Documentele de lucru materialul ntocmit de i pentru auditor, sau obinut i pstrat
de acesta, n corelaie cu derularea auditului. Documentele de lucru pot fi pe suport de
hrtie, pe film, pe suport magnetic, electronic sau pe alte tipuri de stocare a datelor.
Documentaia auditului nregistrarea procedurilor de audit aplicate, a probelor de
audit relevante, precum i a concluziilor la care a ajuns auditorul (termen denumit uneori
prin documente de lucru sau foi de lucru).
Eroare greeal neintenionat din situaiile financiare, aprut inclusiv prin omiterea
unei valori sau a nepublicrii.
Eroare ateptat eroarea pe care auditorul se ateapt s fie prezent n cadrul unei
populaii.
Eroare tolerabil eroarea maxim din cadrul unei populaii pe care auditorul este dispus s
o accepte;
9
Estimare contabil o aproximare a valorii unui element n absena unor mijloace precise de
comensurare;
Eantionarea n audit aplicarea procedurilor de audit la mai puin de 100% din
elementele din cadrul soldului unui cont sau a unei clase de tranzacii astfel nct toate
unitile de eantionare s aib o ans de selectare. Aceasta i va permite auditorului s
obin i s evalueze dovezi de audit n legtur cu unele caracteristici ale elementelor
selectate, cu scopul de a formula o concluzie n legtur cu populaia din care este
extras eantionul. Eantionarea n audit poate utiliza fie o abordare statistic, fie una
nestatistic.
Risc de eantionare apare ca urmare a posibilitii ca o concluzie a auditorului,
bazat pe un eantion, s fie diferit de concluzia la care ar ajunge dac ntreaga
populaie ar fi supus aceleiai proceduri de audit.
Risc independent de eantionare apare ca rezultat al factorilor care l determin pe
auditor s ajung la o concluzie eronat din orice motiv care nu are legtur cu mrimea
eantionului. Spre exemplu, majoritatea probelor de audit sunt mai degrab de natur
persuasiv dect conclusiv, auditorul ar putea utiliza proceduri inadecvate sau ar putea
interpreta n mod greit probele i, prin urmare, nu ar recunoate o eroare.
Populaie - ntregul set de date din cadrul cruia este selectat un eantion i n legtur
cu care auditorul dorete s-i formuleze concluziile. O populaie poate fi divizat n
straturi, sau subpopulaii, fiecare strat fiind examinat separat.
Unitate de eantionare elementele individuale care constituie o populaie, spre
exemplu foile de vrsmnt, nregistrrile de pe creditul extraselor de cont bancar,
facturile de vnzare sau soldurile debitorilor sau o unitate monetar.
Eantionarea statistic orice abordare de eantionare care are urmtoarele
caracteristici: (a) selectarea aleatorie a unui eantion; i (b) folosirea teoriei probabilitilor
pentru a evalua rezultatele eantionului, inclusiv al cuantificrii riscului de eantionare.
Stratificare procesul divizrii populaiei n subpopulaii, fiecare dintre acestea fiind un
grup de uniti de eantionare care are caracteristici similare (adesea valoarea monetar).
Eroare total fie rata de deviaie, fie totalul greelilor.
Evenimente ulterioare Standardul Internaional de Contabilitate IAS 10 Evenimente
ulterioare datei bilanului se refer la tratamentul aplicat n situaiile financiare
evenimentelor, att favorabile, ct i nefavorabile, care apar ntre data situaiilor
financiare (n IAS aceasta este denumit data bilanului) i data la care situaiile
financiare sunt autorizate pentru publicare, i identific dou tipuri de evenimente: (a)
Cele care ofer dovezi despre condiiile care au existat la data situaiilor financiare; i
(b) Cele care dau indicii despre condiiile care apar ulterior datei situaiilor financiare.
Fraud act intenionat ntreprins de una sau mai multe persoane din cadrul
managementului, sau de cei nsrcinai cu guvernana, angajai sau tere pri, care
implic folosirea unor neltorii pentru a obine un avantaj ilegal sau injust. Dou
tipuri de denaturri intenionate sunt relevante pentru auditor: denaturri care rezult
dintr-o raportare financiar frauduloas i denaturri care rezult din deturnare de
active.
Fraud a angajailor frauda care implic doar angajai ai entitii care face obiectul
auditului.
Fraud a conducerii frauda care implic unul sau mai muli membri ai conducerii sau ai
celor nsrcinai cu guvernana.
Grad de adecvare msura calitii probelor, care reprezint relevana i credibilitatea lor
pentru a le susine sau pentru a detecta greeli n clase de tranzacii, solduri ale
conturilor, precum i n prezentri de informaii i afirmaii asociate.
Guvernan descrie rolul persoanelor crora le este ncredinat supervizarea, controlul
i conducerea unei entiti. Cei nsrcinai cu guvernana sunt, n mod obinuit,
10
rspunztori pentru asigurarea ndeplinirii obiectivelor entitii, pentru raportarea
financiar i raportarea ctre prile interesate. n cadrul celor nsrcinai cu guvernana
se include conducerea executiv doar atunci cnd acesta ndeplinete astfel de funcii.
Incertitudine un aspect al crui rezultat depinde de aciuni sau evenimente viitoare care
nu se afl sub controlul direct al entitii, dar care pot afecta situaiile financiare.
Independena - cuprinde: (a) Independena n gndire atitudine n gndire care
permite emiterea unei opinii neafectat de influene care compromit raionamentul
profesional, permind unei persoane s acioneze cu integritate i s-i exercite
obiectivitatea i scepticismul profesional. (b) Independena n aparen evitarea faptelor
i mprejurrilor care sunt att de semnificative, nct o ter parte rezonabil i informat,
care dispune de toate informaiile relevante, inclusiv privind orice msur de protecie
aplicat, ar ajunge n mod rezonabil la concluzia c au fost compromise integritatea,
obiectivitatea sau scepticismul profesional ale firmei sau ale unui membru al echipei
misiunii.
Informaii sau situaii financiare interimare informaii financiare (care pot fi mai puin
dect un set complet de situaii financiare) emise la date interimare (de obicei
semestrial sau trimestrial) cu privire la o perioad financiar.
Informaii suplimentare informaii care sunt prezentate mpreun cu situaiile
financiare, dar care nu sunt cerute de ctre cadrul de raportare financiar aplicabil
folosit la ntocmirea situaiilor financiare, prezentate de obicei fie ca anexe suplimentare,
fie ca note adiionale.
Inspecie (ca procedur de audit) examinarea nregistrrilor sau a documentelor,
indiferent dac sunt interne sau externe, sau a activelor corporale.
Intervievare intervievarea const n cutarea, n cadrul entitii sau n afara acesteia, de
informaii financiare i nefinanciare, de la persoane n cunotin de cauz.
Investigare cercetare referitoare la soluionarea unor aspecte care apar din aplicarea altor
proceduri.
nelegerea unei entiti i a mediului su nelegerea de ctre auditor a entitii i a
mediului su const n urmtoarele aspecte: (a) industria (sector de activitate),
reglementrile i ali factori externi, inclusiv cadrul de raportare financiar aplicabil; (b)
natura entitii, inclusiv selectarea i aplicarea politicilor contabile ale entitii; (c)
obiectivele, strategiile i riscurile aferente afacerii, care pot avea ca rezultat o
denaturare semnificativ a situaiilor financiare; (d) cuantificarea i revizuirea performanei
financiare a ntreprinderii; (e) controlul intern.
Limitarea ariei de aplicabilitate o limitare a ariei de aplicabilitate a activitii
auditorului poate fi uneori impus de entitate (spre exemplu, n cazul n care termenii
angajamentului specific faptul c auditorul nu va efectua o procedur de audit pe care o
consider necesar). O limitare a ariei de aplicabilitate poate fi impus de mprejurri
(de exemplu, n cazul n care momentul numirii unui auditor este stabilit astfel nct
auditorul nu poate s asiste la inventarierea fizic a stocurilor). Poate aprea, de asemenea,
atunci cnd, n opinia auditorului, nregistrrile contabile ale entitii nu sunt adecvate
sau cnd auditorul nu poate efectua o procedur de audit considerat necesar.
Mediu de control include funciile de guvernan i de management, precum i
atitudinile, contientizarea i aciunile celor nsrcinai cu guvernana i managementul
entitii referitoare la controlul intern i la importana acestuia n entitate. Mediul de
control este o component a controlului intern.
Mediul sistemelor informaionale computerizate (CIS) exist n cazul n care, n
procesarea de ctre entitate a informaiilor financiare care sunt semnificative pentru
audit, este implicat un calculator, de orice tip sau dimensiune, indiferent dac acest
calculator este operat de ctre entitate sau de o ter persoan.
11
Misiune de asigurare o misiune n care un auditor profesionist exprim o concluzie
menit s mbunteasc gradul de ncredere al utilizatorilor crora le este destinat, alii
dect partea responsabil, n legtur cu rezultatul evalurii sau msurrii obiectului
acesteia, n raport cu anumite criterii. Potrivit Cadrului Internaional pentru Misiunile
de Asigurare exist dou tipuri de Misiuni de Asigurare care sunt permise s fie
efectuate de un practician: o misiune de asigurare rezonabil i o misiune de asigurare
limitat.
Misiune de asigurare rezonabil obiectivul unei misiuni de asigurare rezonabil const
n reducerea riscului unei misiuni de asigurare la un nivel acceptabil de sczut, n
mprejurrile concrete ale misiunii respective, ca baz pentru o form pozitiv de
exprimare a concluziei practicianului.
Misiune de asigurare limitat obiectivul unei misiuni de asigurare limitat const n
reducerea riscului unei misiuni de asigurare, la un nivel acceptabil n mprejurrile
concrete ale misiunii, dar n condiiile n care acel risc este mai mare dect n cazul unei
misiuni de asigurare rezonabil i, ca urmare, va servi ca baz pentru o form negativ de
exprimare a concluziei practicianului.
Misiune de compilare o misiune n care experiena contabil, spre deosebire de
experiena n audit, este folosit pentru a colecta, clasifica i sintetiza informaiile
financiare.
Misiune de revizuire obiectivul unei misiuni de revizuire este de a permite unui
auditor s stabileasc dac, pe baza procedurilor care nu ofer toate probele necesare unui
audit, orice aspect atrage atenia auditorului i l poate determina pe acesta s considere c
situaiile financiare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu
cadrul de raportare aplicabil.
Misiune privind procedurile convenite misiunea prin care un auditor se angajeaz s
efectueze acele proceduri de natura unui audit, asupra crora auditorul a convenit
mpreun cu entitatea i cu orice alt ter parte interesat i s raporteze asupra
constatrilor efective. Destinatarii raportului trebuie s i formuleze propriile concluzii
pe baza raportului auditorului. Raportul este adresat exclusiv acelor pri care au
convenit asupra procedurilor care urmeaz s fie efectuate, deoarece alte persoane care nu
cunosc motivele pentru care au fost aplicate procedurile ar putea interpreta n mod eronat
rezultatele.
Monitorizarea controalelor un proces de evaluare a eficacitii modului de funcionare al
controlului intern de-a lungul timpului. Acesta include evaluarea periodic a
proiectrii i funcionrii controalelor i adoptarea msurilor de remediere necesare la
schimbarea unor circumstane. Monitorizarea controalelor este o component a controlului
intern.
Observare const n a urmri un proces sau o procedur care este efectuat de
ctre alte persoane, de exemplu, observarea de ctre auditor a numrrii stocurilor
efectuat de personalul entitii sau a realizrilor activitilor de control.
Opinie raportul auditorului conine o exprimare clar, n scris, a opiniei asupra situaiilor
financiare. O opinie fr rezerve este exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia
c situaiile financiare ofer o imagine fidel i real sau sunt prezentate cu fidelitate, n
toate aspectele semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil.
Participare prezena pe durata ntregului proces sau a unei pri a unui proces efectuat
de ctre tere persoane; spre exemplu, participarea la inventarierea fizic a stocurilor i va
permite auditorului s inspecteze stocurile, s observe respectarea procedurilor stabilite
de conducere pentru numrarea cantitilor i nregistrarea valorilor acestora i s testeze
cantitile.
12
Plan de audit convertete strategia de audit ntr-un plan mai detaliat i include natura,
programarea i ntinderea procedurilor de audit care urmeaz s fie efectuate de membrii
echipei misiunii pentru a obine probe de audit adecvate i suficiente, pentru a reduce
riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut.
Planificare implic stabilirea strategiei generale de audit pentru misiune i elaborarea
unui plan de audit pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut.
Practici naionale (de audit) un set de ndrumri cu privire la activitatea de auditare
care nu au autoritatea standardelor definite de un organism cu autoritate la nivel
naional, i care sunt aplicate n mod obinuit de ctre auditori n efectuarea unui audit,
unei revizuiri sau a altor servicii conexe sau de asigurare.
Prag de semnificaie informaia este semnificativ dac omiterea sau nregistrarea ei
greit ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor
financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii
judecate n mprejurrile specifice ale omisiunii sau nregistrrii lor eronate. Astfel,
pragul de semnificaie ofer mai degrab un prag sau un punct limit de comparaie
dect s constituie o caracteristic calitativ principal pe care trebuie s o aib o
informaie pentru a fi util.
Previziune informaii financiare previzionate ntocmite pe baza ipotezelor prezumate
privind producerea unor evenimente viitoare despre care conducerea se ateapt s aib
loc, precum i a aciunilor care se ateapt s fie ntreprinse de management la data la care
sunt ntocmite informaiile (cele mai bune estimri ale ipotezelor).
Prezumia de continuitate a activitii potrivit acestei prezumii, o entitate este
considerat de obicei ca avnd o continuitate a afacerii n viitorul previzibil, fr intenia
sau necesitatea lichidrii, ncetrii tranzaciilor sau cutrii proteciei mpotriva
creditorilor n condiiile legii sau ale altor reglementri. n consecin, activele i
datoriile sunt nregistrate pe baza faptului c entitatea va putea s i realizeze activele i
s se achite de datoriile sale n derularea obinuit a afacerii.
Probe de audit totalitatea informaiilor obinute de auditor pentru a ajunge la concluziile
pe care se bazeaz opinia de audit. Probele de audit cuprind documentele justificative i
nregistrrile contabile care stau la baza situaiilor financiare, precum i alte informaii.
Proceduri analitice evaluarea informaiilor financiare fcut printr-un studiu asupra
relaiilor plauzibile dintre datele financiare i cele non-financiare. Procedurile analitice
cuprind, de asemenea, investigaii asupra fluctuaiilor identificate i asupra relaiilor
care nu sunt n conformitate cu alte informaii relevante sau care deviaz semnificativ de
la valorile previzionate.
Proceduri de evaluare a riscului procedurile de audit efectuate pentru obinerea unei
nelegeri a entitii i a mediului su, inclusiv a controlului intern, pentru a evalua
riscurile unor denaturri semnificative n situaiile financiare i la nivelul declaraiilor.
Proceduri de fond (substaniale) procedurile de audit efectuate pentru detectarea
denaturrilor semnificative de la nivelul declaraiilor (afirmaiilor, aseriunilor). Ele
includ: (a) Teste de detaliu ale claselor de tranzacii, ale soldurilor conturilor i
prezentrilor de informaii i (b) Proceduri analitice de fond.
Proceduri de revizuire procedurile care sunt considerate necesare pentru atingerea
obiectivului unei misiuni de revizuire, n primul rnd intervievrile personalului
entitii i procedurile analitice aplicate datelor financiare.
Procesul de evaluare a riscului entitii component a controlului intern care reprezint
procesul din cadrul entitii pentru identificarea riscurilor relevante ale afacerii pentru
obiectivele de raportare financiar i deciziile n legtur cu aciunile ntreprinse pentru
contracararea acestor riscuri, precum i rezultatele acestora.
13
Raport anual un document publicat de o entitate, de obicei anual, care include situaiile sale
financiare, mpreun cu raportul auditorului asupra acestora.
Raport modificat al auditorului un raport al auditorului este considerat a fi
modificat dac sunt adugate unul sau mai multe paragrafe de evideniere a anumitor
aspecte sau dac opinia este alta dect fr rezerve.
Paragraf de evideniere a unui aspect raportul unui auditor poate fi modificat prin
adugarea unuia sau mai multor paragrafe de evideniere, pentru a sublinia un
aspect care afecteaz situaiile financiare i care este inclus ntr-o not la situaiile
financiare n care se prezint mai detaliat aspectul respectiv. Adugarea unui (unor)
astfel de paragraf(e) de evideniere nu afecteaz opinia auditorului. Auditorul poate, de
asemenea, s modifice raportul su prin includerea unuia sau mai multor paragrafe de
evideniere pentru a prezenta i alte aspecte dect cele care afecteaz situaiile financiare.
Opinie cu rezerve o opinie cu rezerve este exprimat atunci cnd auditorul ajunge la
concluzia c nu poate exprima o opinie fr rezerve, dar c efectul oricrui dezacord
cu conducerea sau al limitrii ariei de aplicabilitate nu este att de semnificativ i
cuprinztor nct s necesite exprimarea unei opinii contrare sau o imposibilitate a
exprimrii unei opinii.
Imposibilitatea exprimrii unei opinii imposibilitatea exprimrii unei opinii apare n
cazul n care efectul posibil al limitrii ariei de aplicabilitate este att de semnificativ
i de cuprinztor nct auditorul nu a putut obine probe de audit adecvate i suficiente
i, n consecin, nu poate exprima o opinie asupra situaiilor financiare.
Opinie contrar o opinie contrar este exprimat atunci cnd efectul unui dezacord
este att de semnificativ i de cuprinztor pentru situaiile financiare nct auditorul
ajunge la concluzia c o opinie cu rezerve nu este adecvat pentru a evidenia natura
neltoare sau incomplet a situaiilor financiare.
Raportare financiar frauduloas implic denaturri intenionate, inclusiv omiteri de
valori sau nepublicarea n situaiile financiare, pentru a induce n eroare utilizatorii
situaiilor financiare.
Recalculare const n verificarea acurateei matematice a documentelor sau nregistrrilor.
Reefectuare efectuarea independent de ctre auditor a procedurilor sau controalelor
care au fost efectuate iniial ca parte a controalelor interne ale entitii, fie manual, fie prin
utilizarea tehnicilor de audit asistate de calculator.
Revizuirea controlului calitii misiunii un proces menit s ofere o evaluare obiectiv,
nainte ca raportul s fie emis, a raionamentelor profesionale semnificative pe care le-a
aplicat echipa misiunii i a concluziilor la care au ajuns n formularea raportului.
Risc de audit riscul de audit este riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit
care nu este adecvat, atunci cnd situaiile financiare sunt eronate n mod semnificativ.
Riscul de audit este o funcie a riscului unor denaturri semnificative (spre exemplu,
riscul ca situaiile financiare s fie eronate n mod semnificativ nainte de efectuarea
auditului) i riscul ca auditorul s nu detecteze o astfel de denaturare (riscul de
nedetectare). Riscul unor denaturri semnificative are dou componente: riscul inerent
i riscul de control. Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile aplicate de ctre
auditor s nu conduc la detectarea unei denaturri dintr-o aseriune, denaturare care
poate fi semnificativ, fie individual, fie agregat cu alte denaturri.
Riscul inerent riscul inerent este susceptibilitatea ca o afirmaie s fie denaturat n
mod semnificativ, fie individual, fie agregat cu alte denaturri, presupunnd c nu
existau controale interne aferente.
Riscul de control riscul de control este riscul ca o denaturare care poate fi
semnificativ, fie individual, fie agregat cu alte denaturri, s nu fie prevenit sau
detectat i corectat n timp util de sistemul de control intern al entitii.
14
Risc de mediu n anumite mprejurri, factorii relevani pentru evaluarea riscului inerent
pentru dezvoltarea planului general de audit pot include riscul unor denaturri
semnificative n situaiile financiare, care se datoreaz unor aspecte care au legtur cu mediul
nconjurtor.
Riscul misiunii de asigurare riscul ca practicianul s exprime o concluzie care nu este
adecvat atunci cnd informaiile despre un anumit subiect sunt eronate n mod semnificativ.
Scepticism profesional o atitudine care include o gndire dubitativ i o evaluare critic a
dovezilor.
Scrisoare de misiune scrisoarea de misiune documenteaz i confirm acceptarea de ctre
auditor a numirii sale, obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului, limitele responsabilitilor
auditorului fa de client, precum i forma oricror rapoarte.
Sisteme informaionale relevante pentru raportarea financiar o component a
controlului intern care include sistemul de raportare financiar i const din procedurile i
nregistrrile stabilite pentru a iniia, nregistra, procesa i raporta tranzaciile entitii.
Situaii financiare o reprezentare structurat a informaiilor financiare, care de obicei
include i notele nsoitoare, derivate din nregistrrile contabile i menite s comunice
resursele economice sau obligaiile unei entiti la un anumit moment dat, sau modificrile
intervenite n cadrul acestora ntr-o perioad de timp, n conformitate cu un cadru de raportare
financiar.
Situaii financiare cu scop general situaiile financiare ntocmite n conformitate cu un
cadru de raportare financiar care este proiectat s vin n ntmpinarea nevoilor obinuite
de informaii ale unei game variate de utilizatori.
Situaii financiare simplificate situaiile financiare simplificate rezum situaiile financiare
anuale auditate ale unei entiti cu scopul de a informa grupurile de utilizatori interesai
doar despre principalele aspecte ale performanei i poziiei financiare ale entitii.
Solduri iniiale (de deschidere) soldurile conturilor care exist la nceputul perioadei.
Soldurile iniiale se bazeaz pe soldurile finale (de nchidere) ale perioadei precedente i
reflect efectele tranzaciilor din perioadele precedente i politicile contabile aplicate n
perioada precedent.
Standarde naionale/internaionale (de audit) un set de standarde cu privire la activitatea
de audit definite prin lege sau reglementri, sau de un organism cu autoritate la nivel
naional/internaional, a cror aplicare este obligatorie n efectuarea unui audit, unei revizuiri
sau a altor servicii conexe sau de asigurare.
Strategia general de audit stabilete aria de aplicabilitate, programarea i direcia unui audit
i ajut la elaborarea unui plan de audit mai detaliat.
Suficien suficiena reprezint msura cantitii probelor de audit. Cantitatea necesar a
probelor de audit este afectat de riscul de denaturare i, de asemenea, de calitatea probelor
respective de audit.
Tehnici de audit asistate de calculator (CAAT) aplicaii ale procedurilor de audit care folosesc
calculatorul ca un instrument de audit.
Test de parcurgere un test de parcurgere implic urmrirea ctorva tranzacii pe parcursul
ntregului sistem de raportare.
Testare aplicarea procedurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor elementelor unei
populaii.
Teste ale controalelor teste efectuate pentru a obine probe de audit n legtur cu
eficacitatea funcionrii controalelor pentru prevenirea sau pentru detectarea i corectarea
denaturrilor semnificative la nivelul declaraiilor.
Tranzacii cu pri afiliate un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre pri afiliate,
indiferent dac pentru acestea se percepe un pre sau nu. O parte are legtur cu o entitate
dac: (a) direct sau indirect, printr-un intermediar sau mai muli, partea: (i) controleaz, este
controlat, sau se afl sub controlul comun al unei entiti (aceasta include companiile
15
mam, filialele i ntreprinderile afiliate); (ii) are un interes n entitate care i confer o
influen semnificativ asupra acesteia; sau (iii) are un control comun asupra entitii. (b)
partea este un asociat (aa cum este definit n IAS 28 Investiii n entitile asociate) al
entitii; (c) partea este parte ntr-o asociere n participaie (vezi IAS 31 Interese n asocierile
n participaie) (d) partea este un membru al personalului cheie de management al entitii
sau al companiei mam a acesteia; (e) partea este un membru apropiat al familiei al oricrei
persoane descrise la punctele (a) sau (d); (f) partea este o entitate care este controlat,
controlat n comun sau influenat n mod semnificativ direct sau indirect de o persoan aflat
n situaiile descrise la punctele (d) i (e) sau pentru o persoan aflat n situaiile descrise la
punctele (d) i (e) care are un drept de vot semnificativ, direct sau indirect; (g) partea este un
plan de beneficii pentru pensii n folosul angajailor entitii, sau al unei entiti care este
parte afiliat a entitii.
Valoare just suma pentru care poate fi schimbat un activ, sau poate fi stins o datorie, ntre
dou pri aflate n cunotin de cauz i de bun voie, n cadrul unei tranzacii la preul pieii.
16
Nume Perioad
Ref B
Client Contabil
PLANIFICAREA AUDITULUI
SECIUNEA B
17
Nume Client Perioada Contabil Ref B1/1
PLANIFICARE
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA200 ISA220 ISA300
1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.

2. Asigurarea c munca este alocat unei echipe de auditori care au experiena, pregtirea
i abilitile solicitate.
3. Asigurarea c auditorii, indiferent de nivelul de experien, i cunosc foarte clar
responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie s le urmeze.
4. Asigurarea c am nregistrat evaluarea noastr privind riscul de audit.
5. Asigurarea c atenia este ndreptat ctre aspectele relevante ale auditului.
6. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient.
CONCLUZIE
Sunt satisfcut de faptul c obiectivele stabilite mai sus au fost atinse. Acolo unde acest fapt nu a fost
posibil , am inclus detalii pentru a atrage atenia persoanei nsrcinate cu revizuirea.
Semntur ..................................................... Data .....................................
Revizuit .................................................. Data .....................................
18
Nume Client Perioad Contabil Ref B1/2
Planul de audit - Aprobat nainte de a ncepe auditul
De ctre ... Partener . Data
Prin semnarea acestui program, noi toti confirmm c Acordul de Planificare (care urmeaz) a
fost citit de toi membrii echipei misiunii, nainte de nceperea misiunii i n corelaie cu
informarea echipei. De asemenea confirmm c suntem fiecare independeni n raport cu
auditul i vom respecta Codul Etic al IFAC.
Semntur _______________________________ Data: _______________
Nume _______________________________ Iniiale: ______________
Revizuirea ulterioar auditului Semnificaie, Revizuire Analitic i Risc
Am revizuit evalurie noastre preliminare a celor de mai sus n contextul rezultatelor finale ale
muncii noastre i consider c evalurile noastre iniiale sunt n continuare valabile. (Dac nu,
facei referire la reevaluare)
Responsabil: _______________________________ Data: ____________________________
19
Nume Client Perioada Contabil Ref B1/3
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII
Aceast list de verificare a fost creat pentru a ghida procesul de planificare. n timp ce punctele de mai
jos acoper toate aspectele relevante cerute de Standardele Internaionale de Audit, explicaii narative
adiionale vor fi solicitate la dosar pentru a demonstra profunzimea opiniilor dumneavoastr asupra
fiecrui aspect i concluziile formulate.
Iniiale/
Program
Dat
1. Confirmai c nu exist niciun motiv pentru a nu accepta numirea sau renumirea prin
completarea listei de verificare B2. ISA220 ISA300 ISA300
2. Asigurai-v c toate consideraiile etice sunt confruntate cu programul B2-7 i c
orice raport ctre Partenerul pe probleme de Etic (dac e necesar) este fcut n
concordan cu cerinele Codului Etic emis de IFAC.
3. Asigurai-v c la dosar exist o scrisoare actual a misiunii de audit, conceput
pentru circumstanele specifice ale clientului.
Revizuii i nelegei scopului serviciilor i verificai faptul c Planificarea Auditului
de la B9 reflect toate zonele contractate (de ex: pregtirea conturilor, situaii
simplificate/abreviate, taxe sau alte servicii) ISA300 ISA210
4. Revizuirea corespondenei firmei cu clientul ncepnd cu data aprobrii ultimului set
de situaii financiare, documentnd orice elemente care ar putea avea impact asupra
auditului din acest an.
5. Obinei i examinai o copie a listei cu aspecte de urmrit n viitor ntocmit n
ultimul an auditat, i punei o copie la dosar, dac e cazul.
6. Organizai o discuie cu clientul, anterior iniierii auditului. Asigurai-v c data,
detaliile privind toi participanii i aspectele discutate sunt consemnate n dosar.
ISA240 ISA315
Discuiile ar trebui s acopere activitatea managementului n privinta:
(i) Evalurii riscului de fraud;
(ii) Proceselor pentru identificarea riscurilor;
(iii) Comunicrii acestor aspecte celor nsrcinai cu guvernana companiei (dac
este cazul);
(iv) Comunicrii acestor aspecte angajailor; i
(v) Cunoaterii oricrui caz actual, oricarei tentative sau suspiciuni de fraud.
Alte indicaii n forma unui posibil program pentru ntlnire se regsesc la B11.
7. Revizuii i actualizai dup caz, cunotinele documentate despre client cu referin
la seciunea privind Cunoaterea Clientului i cea privind Evaluarea Riscurilor de la
B3/1. ISA315
Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt incluse n cadrul seciunii de cunotine
generale ale Acordului de Planificare a Auditului de la B9.
8. Revizuii i actualizai dup caz cunotinele documentate privind sistemul contabil al
clientului i al mediului de control, (inclusiv monitorizarea lor n legtur cu acele
controale) cu referiri la seciunea privind Cunoaterea Clientului i cea privind
Evaluarea Riscurilor la B3 i Lista de verificare a Controalelor Interne i a Sistemului
de Contabilitate la C1/2. ISA315
Asigurai-v c evaluarea general a sistemelor i a controalelor este prevzut n

Planificarea Auditului la B9.
20
LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Iniiale/
Planificare
Dat
9. Documentai testarea controalelor interne n desfurare (pentru a confirma
proiectarea i rezultatele lor n practic). Acest lucru poate fi obinut prin testarea
pe baz de parcurgere, observare, reluare sau inspecia documentaiei. (Not:
asemenea testri trebuie efectuate anual, chiar dac nu se planific acordarea de
ncredere n aceste teste). ISA315
10. Asigurai-v c orice ncredere planificat n legtur cu controalele interne ca
msur de a reduce testarea detaliat este documentat corespunztor i justificat
n Planificarea Auditului la B9. ISA330
11. Documentai evaluarea proprie asupra riscului inerent prin utilizarea listei de
verificri de la B4.
Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Planificarea Auditului la B9
i transferat ctre Sumarul pentru Evaluarea Riscului i Planul de Eantionare la
B7. ISA315
12. Documentai-v evaluarea riscului specific de denaturare semnificativ att la
nivelul situaiilor financiare ct si la nivel de afirmaii pentru clase de tranzacii,
solduri ale conturilor i prezentai si determinai rspunsul auditului. ISA315
ISA330 ISA240 ISA240
Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Sumarul Evalurii Riscului

i Planul de Eantionare la B7 i Planificarea Auditului la B9.
(Not: Auditorul ar trebui s i planifice auditul cu o atitudine de scepticism

profesional) ISA200
13. Ca parte a evalurii riscului, determinai care din riscurile identificate sunt din
punctul dumneavoastr de vedere, riscuri care necesita o consideraie special de
audit (aceste riscuri sunt definite ca si riscuri semnificative) i determinai
rspunsul auditului. ISA315 ISA330
Acolo unde riscuri specifice sau semnificative au fost identificate asigurai-v c s-

au proiectat proceduri de audit adecvate pentru a se adresa acelor riscuri i c ele
sunt reflectate in Planificarea Auditului la B9.
14. Pentru riscurile semnificative, n situaia n care nu ai fcut deja acest lucru,
evaluai proiectarea controalelor companiei, inclusiv activitaile de control
relevante si determinai dac ele au fost sau nu implementate.
ISA315 ISA330
15. Se poate considera prezumia c ar exista un risc de denaturare semnificativ
cauzat de frauda legat de recunoatere a veniturilor considerate, ca fiind
inaplicabil n circumstanele misiunii? Dac da, asigurai-v c motivele pentru
aceast concluzie sunt nregistrate n Planificarea Auditului la B9. ISA240
16. Calculai pragul de semnificaie utiliznd programul B5. Asigurati-v c
documentai justificarea nivelului(rilor) selectate si c evaluarea general este
reflectat n Planificarea Auditului la B9 i n Sumarul de Evaluare al Riscului i
Planul de Eantionare la B7. ISA320
21

Iniiale/
Planificare
Dat
17. Efectueaz i documenteaz revizuirea analitic preliminar asupra situaiilor
financiare utiliznd lista de verificare B6. ISA520
Ia n calcul orice relaie neobinuit sau neateptat indicat de revizuirea
preliminar analitic i de riscul de fraud. ISA240
Asigurai-v c orice detalii relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9
i c evaluarea ta privind impactul general asupra muncii planificate de audit
este clar menionat.
18. Utiliznd evaluarea proprie a pragului de semnificaie, a riscului inerent, a
riscului specific i a riscului de control, documentai-v abordarea planificat
eantionnd prin completarea Sumarului de Evaluare a Riscului i a Planului de
Eantionare la B7. (ISA300)
19. Asigurai-v c legile i regulamentele adecvate acestui client sunt clar
identificate fie n acest dosar, fie n dosarul permanent de audit, (mai ales acelea
care sunt centrate pe afacere).
Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9 i
c evaluarea proprie a impactului pe care aceste legi i regulamente l au asupra
muncii de audit planificate este clar fundamentat.
20. Confirmai faptul c Planificarea Auditului la B9 include toate cerinele de
raportare [(de ex. legislaia adecvat, raportul de audit sau orice alt raport
adiional sau rspuns al unui organ de reglementare (inclusiv obligaiile de
raportare n caz de fraud)]. Faceti referiri ncruciate privind orice ndrumri
specifice, note sau informaii din industrie. ISA300 ISA210
21. Asigurai-v c orice pri afiliate cunoscute sunt documentate n acest dosar sau
n dosarul permanent de audit. Luai n consideraie si documentai evaluarea
proprie a riscului apariiei altor pri afiliate/tranzacii nedeclarate. ISA550
Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9 i
c evaluarea proprie a impactului acestor legi i regulamente asupra muncii de
audit planificate este clar prevzut.
22. Luai n consideraie i documentai evaluarea proprie a oricror elemente care ar
putea s pun n mod semnificativ la ndoial capacitatea clientului de a-i
continua activitatea, cu referire la seciunea de planificare a listei de verificare la
A13/4. ISA570
Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse in Planificarea Auditului la B9 i
c evaluarea proprie a impactului asupra muncii de audit planificate este clar
prevzut.
23. Confirmai faptul c balanele de nchidere ale perioadei anterioare au fost corect
preluate n anul urmtor, vezi B8. ISA300 ISA510
24. Unde sunt utilizate organizaii prestatoare de servicii, obinei i nregistrai o
nelegere a termenilor contractuali i a modului n care au fost monitorizate
acele activiti externalizate.
Luai n considerare efectul organizaiilor prestatoare de servicii asupra riscului
inerent i asupra mediului de control. Evaluai efectul asupra procedurilor
proprii pentru a obine o eviden suficient de audit. Proiectai i ducei la
ndeplinire paii necesari pentru a aborda riscurile evaluate i pentru a obine
probele de audit necesare. ISA402
Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat n
22
Iniiale/
Planificare
Dat
25. Atunci cnd folosirea unui expert sau a altui auditor este adecvat, obinei i
documentai nelegerea obiectivitii, calificrii profesionale, experienei i a
resurselor. Luai n considerare efectul expertului/altui auditor asupra riscului
inerent i a mediului de control. Evaluai efectul asupra propriilor proceduri
pentru a obine suficiente probe de audit. Proiectai i ducei la ndeplinire paii
necesari pentru a aborda riscurile evaluate i pentru a strnge probele de audit
necesare. ISA 620 Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este
documentat n Planificarea Auditului la B9.
26. Acolo unde va fi necesar s se pun baz pe munca unui alt auditor n legtur cu
o companie din cadrul grupului sau filial, luai n consideraie i documentai:
(i) Natura i ntinderea muncii celuilalt auditor
(ii) Cum va afecta munca celuilalt auditor, auditul actual
(iii) Natura, forma i momentul comunicrii cu cellalt auditor
(iv) Dac nivelul lui de participare este suficient pentru a permite acestei firme s
se comporte ca auditor principal
(v) Procedurile planificate pentru a v asigura c se vor obine probe de audit
suficiente cu privire la competena muncii lor (acestea ar putea include
instruciuni formale, completarea unui chestionar de audit de grup, o
revizuire formal a documentelor activitii lor, etc.).
Asigurai-v c impactul asupra abordrii planificate este documentat n
27. Luai n considerare i documentai cerinele administrative necesare pentru
aceast misiune, inclusiv:
(i) Contacte cheie la client, locaia misiunii, aranjamentele de cltorie, orele,
etc.
(ii) Confirmri de la teri, (de ex. confirmrile documentelor, evidena
debitorilor, creditorilor, etc.) i c scrisorile bancare solicitate sunt trimise la
timp (se sugereaz trei sptmni n avans fa de sfritul perioadei).
ISA505
(iii) Confirmai c aranjamentele necesare au fost fcute pentru ca clientul s i
poat inventaria stocurile. Confirmai participarea noastr la procesul de
inventariere. ISA505
(iv) Verificai aranjamentele pentru verificarea alternativ a creditorilor (de
exemplu prin circularizare) dac clientul nu reine scrisori de confirmare. Ar
trebui s meninem controlul asupra procesului de selectare a acelora carora
li se va trimite o solicitare, adresa folosit, pregtirea i trimiterea
confirmrilor i rspunsul la acele solicitri.
(v) Avei n vedere dac este necesar s obinei o mostr din documentele
bancare ale clientului dac clientul nu pstreaz cecurile primite sau
returnate i dac intenia este s se obin o dovad direct cu privire la
numele celui care pltete (de exemplu pentru aceia care gestioneaz banii
clientului).
(vi) Avei n vedere dac este necesar s se obin o scrisoare de la avocat. ISA505
(vii) Confirmai c exist aranjamente pentru a relaiona cu experi, ali auditori,
auditori interni, acolo unde este necesar. ISA300 ISA210
Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Planificarea Auditului la B9.
23
Iniiale/
Program
Dat
28. Confirmai faptul c personalul cu pregtirea necesara si cu abilitile
corespunztoare a fost desemnat i planificat i c detaliile legate de bugetul de timp
si costuri sunt menionate n dosar. ISA300 ISA210
n concordan cu Standardele Internaionale de Educaie (IES) 8, dosarul de audit ar

trebui s justifice raiunea pentru alegerea fiecrui membru al echipei.
29. Asigurai-v c toi membrii echipei de audit au fost informai corespunztor i c o

documentare a edinei de informare exist la dosar. ISA315 ISA240
Asigurai-v c notele de informare acoper toate elementele discutate, inclusiv
susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ ca urmare a
fraudei sau erorii i c s-au luat toate deciziile semnificative. ndrumri suplimentare
sub forma unei structuri a programului ntlnirii sunt oferite la B11.
Programul B1/2 ar trebui s fie semnat de toi membrii echipei de audit pentru a
dovedi participarea lor la procesul de planificare i nelegerea acestuia.
30. Verificai dac au fost subliniate zone n etapa de planificare care sugereaz
consultarea sau revizuirea de ctre un alt partener sau de ctre un auditor
independent. (Indiciile pot fi problemele de etic, tratamente contabile neobinuite,
clieni importani, zone greu de auditat, sau opinii de audit calificate sau modificate)
Orice proces de consultare sau revizuire independent ar trebui s fie nregistrat n

programul A4/1.
31. Asigurai-v c planul de audit a fost comunicat celor nsrcinai cu guvernana i c

aceast comunicare a fost nregistrat n dosar. ISA260
Verificai c planul comunicat acoper:

(i) forma i momentul comunicrii cu cei nsrcinai cu guvernana;
(ii) consideraii etice;
(iii) momentul i resursele care vor fi implicate;
(iv) natura i scopul activitii;
(v) orice limitare n scopul activitii noastre;
(vi) activitatea care trebuie realizat; i
(vii) raportul de audit ateptat.
32. n final confirmai c Planificarea Auditului la B9 reflect corect planul de audit

general bazat pe revizuirea noastr analitic preliminar i evalurile riscurilor.
Asigurai-v c orice schimbri fcute la strategia general de audit pe durata

auditului sunt documentate corespunztor i comunicate celor responsabili cu
guvernana.ISA505 ISA402 ISA505 ISA300
24
ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII

(ISA300 ISA200, cod de etica IFAC)
Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, v rugm oferii detalii privind potenialele
ameninri la independen i obiectivitate i de asemenea msurile de siguran implementate pentru
a diminua aceste ameninri, n programul B2/7.
Clieni noi Da/Nu Planificare
1. Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare a unui
client nou sau de evaluare a riscului (B2/6) ISA300?
2. Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul

de cercetare profesional n legtur cu auditorii precedeni?
Independen
3. Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la elemente
etice, a fost nregistrat discuia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolo
unde nu exist un astfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puini
parteneri auditori), atunci ar trebui s existe o documentaie a acestei discuii
avute cu auditorii parteneri, sau n cazul unui practician individual, cu cel cu
care a fost discutat problema. Cod Etic 100.20-100.22
4. i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile necesare
pentru misiune? ISA220
5. Exist cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat i al firmei de
audit sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149
6. A fost vreunul/unii dintre salariai nlocuit/i, angajat/i de clientul de audit

ntr-un post de conducere? Cod Etic 290.142 Au fost vreunul/unii dintre
salariaii nlocuii i care au revenit, implicai n auditul unei entiti pentru
care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142
7. Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al
oricruia dintre acetia) care a prsit firma i care a fost angajat de client n
mai puin de 2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 i 290.139-290.141
pentru interes Public
8. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat
al oricruia dintre acetia) desemnat s fac parte din consiliul director al
clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt
poziie n cadrul clientului care deine n mod direct sau indirect mai mult de
20% din drepturile de vot n cadrul clientului, sau n care clientul de audit
deine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot? Cod etic
290.127-290.133
9. n cazul entitilor listate, a activat vreunul dintre parteneri pentru mai mult
de cinci ani, sau/i oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit
principal pentru mai mult de apte ani? Cod Etic 290.151 -290.155
10. Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo unde partenerul de

audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat n aceast poziie
pentru mai mult de 10 ani? (Ar trebui aplicate msuri de siguran acolo unde
ameninrile cu privire la obiectivitate i independen ca o consecin a
asocierii pe termen lung a persoanei cu clientul sunt evident nesemnificative).
Cod Etic 290.151 290.155 vezi i 290.150
25
ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)
Da/Nu Planificare
11. Este stabilit vreo remuneraie a membrilor echipei misiunii n relaie cu
performanele vnzrii (onorariul de succes)? Cod Etic 290.228 -290.229
12. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din
onorarii? Daca DA, atunci documentai notificarea ctre Partenerul pe
probleme de Etic i documentai msurile de siguran luate n consecin la
B2/7. Cod Etic 290.220 -290.222
13. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii? Cod Etic
290.220-290.222
Dac Da, atunci confirmai numirea firmei ca un ntreg, sau realocai clientul
n cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu cutai
redesemnarea n funcie de caz. Cod etic 290.223
14. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) depesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din
onorarii? Cod Etic 290.220-290.222
Dac DA, atunci partenerul misiunii va prezenta aceast ateptare partenerului
pentru probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana companiei i va
organiza o revizuire la cald a misiunii de audit nainte ca raportul auditorului
s fie finalizat. Cod Etic 290.220-290.222
Dac clientul este o entitate care nu are obligativitatea legal de auditare,
audit la cerere, atunci facei referire la testul 26 de mai jos.
15. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la
companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din onorarii? Cod Etic
290.220-290.222
Dac DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va cuta
o nou numire. Cod Etic 290.220-290.222
16. Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Daca da, documentai
discuiile cu partenerul pe probleme de etic, i dac se decide, motivele
pentru a continua i msurile de siguran implementate. Cod Etic 290.223
17. Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunotinelor

fie prin notificare) cu privire la acest client? Dac DA, luai n considerare o
msur adecvat. Cod Etic 290.224-290.227
18. Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea
unui partener sau a oricrei persoane care ar putea s influeneze auditul i
rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic
290.102-290.117
19. Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre client?
Cod Etic 290.118-290.123
20. Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit, cu excepia acelora care
respect principiul lungimii de bra i care sunt nesemnificative pentru ambele
pri? Cod Etic 290.124-290.126
26
Da/Nu Planificare
21. Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm? Cod Etic
290.231
22. Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au oferit
clientului cadouri sau sponsorizri? Cod Etic 290.230
23. Au fost oferite alte servicii non-audit clientului?Cod Etic 290.156-290.161
Dac da, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei i se permite s
ofere astfel de servicii, sunt luate msuri de siguran adecvate i sunt
documentate motivele ? Cod Etic 290.156-290.161
n cazul entitilor care nu au o obligaie legal, audituri la cerere, facei
referire la paragraful 27 de mai jos.
24. Exist orice alte conflicte de interese, actuale sau poteniale, sau orice alt motiv
pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie ameninate?
Documentai orice astfel de consideraii sau msuri de siguran aplicate.
Luai n consideraie:
(i) O ameninare a interesului propriu
(ii) O ameninare a autoreviziurii
(iii) O ameninare de a pleda n favoarea clientului (reprezentare)
(iv) O ameninare de a deveni familiar (familiaritate)
(v) O ameninare de a fi intimidat
n particular, luai n considerare urmtoarele servicii non-audit:

(i) Servicii de audit intern CE 290.195
(ii) Servicii de tehnologia informaiilor CE 290.201
(iii) Servicii de evaluare CE 290.175
(iv) Servicii de evaluare Actuarial CE 290.175
(v) Servicii pentru taxe CE 290.181
(vi) Servicii de suport n litigii CE 290.207
(vii) Consultana legal CE 290.209
(viii) Servicii de recrutare i remunerare CE 290.214
(ix) Servicii financiare corporatiste CE 290.216
(x) Servicii legate de tranzacii
(xi) Servicii de contabilitate CE 290.167-174
*= Acolo unde clientul este o entitate mai mic i nu exist o obligativitate legal
de auditare, facei referire la prevederile adiacente disponibile, aa cum se
prevede n paragraful 27 de mai jos
Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativ n asistarea clientului

la pregtirea situaiilor financiare, luai n considerare folosirea unor msuri de
siguran i de informare a conducerii (vezi i CE 290.162-290.166). Aceasta ar
putea fi dovedit, de exemplu, prin asumarea rspunderii de ctre un
reprezentant din conducerea superioar a clientului asupra diferitelor aspecte
ce privesc opinii subiective fcute de auditori (de ex. note semnificative n
jurnal, calcule privind taxele la nivel de corporaie, TVA i contribuii la
fondurile bugetelor de stat aferente salariilor - aceasta nu este o list exhaustiv)
i orice alte aspecte care implic experien n domeniul contabil dar pentru care
conducerea trebuie s i asume rspunderea final.
27

Prevederi disponibile pentru auditurile la cerere (companii mici)
Dac clientul este o companie care nu are obligativitatea legal de a avea situaiile financiare auditate,
atunci urmtoarele derogri pot fi aplicate (Not: aplicarea acestor derogri este opional, vezi i cerintele
din Codul etic paragrafele 290.500-290.502 pentru aplicarea derogrilor, iar pentru derogrile admise vezi
i 290.505 - 290.514):
Da/Nu Planificare
25. Acolo unde clientul este o companie mic, a fost numit ca director sau ntr-o
poziie cheie, un fost partener al firmei care a avut la acest client responsabiliti
de partener de misiune sau partener independent pentru revizuire, n ultimii 2
ani? Dac DA, a generat o ameninare la integritatea, obiectivitatea sau
independena echipei misiunii?) Acolo unde este cazul, asigurai-v c cerinele
din 290.501 i 290.502 sunt respectate.
26. Este compania catalogat drept o entitate mic, iar onorariile stabilite reprezint
ntre 10% i 15% din veniturile brute din onorarii?
Dac se aplic aceste prevederi, firma de audit nu ar trebui s organizeze o
revizuire independent a calitii misiunii de audit, dup cum se precizeaz la
punctul 14 de mai sus. Dac DA, raportai (dac este adecvat) partenerului
pentru probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana.
28
Da/Nu Planificare
27. Este clientul o companie mic, i firma a furnizat servicii non-audit ctre client?
Dac DA, analizai dac:
(i) Managementul este informat corespunztor i
(ii) Firma de audit i-a extins revizuirile privind controlul calitii pentru a
include o selecie a misiunilor de audit unde au fost prestate i servicii non
audit.
Dac clientul este o companie mic i firma ofer servicii non-audit ctre
clientul auditat care implic faptul ca firma de audit s aib rol de conducere, n
special acele servicii marcate cu asterix la punctul 24 de mai sus, atunci decidei
dac au avut loc:
(i) Discuii adecvate cu persoanele nsrcinate cu guvernana privind
problemele de obiectivitate i independen n relaie cu prestarea serviciilor
non-audit i
(ii) Prezentarea adecvat a faptului c firma a aplicat i a beneficiat de derogarea
conform seciunii 290
Au fost fcute prezentri adecvate att n situaiile financiare i n rapoartele

auditorilor cu privire la tipul de servicii non-audit oferite clientului n
conformitate cu Codul Etic.
CONCLUZII
Sunt mulumit c:
1. Toi membrii echipei misiunii au respectat cerinele Codului Etic

2. Am documentat toate ameninrile cu privire la independen, obiectivitate i msurile de siguran
folosite la B2/7; i
3. Nu exist motive pentru care s nu acceptm desemnarea sau redesemnarea ca auditori ai acestui
client.
Partenerul misiunii de audit: ___________________________________ Data: ______________________
Partener pentru probleme de etic (dac e cazul): ____________________________ Data:

______________________
29

Nu se
DA Nu
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR cunoate

1. Schimbri frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor?
2. Rezisten la agrearea onorariilor?
3. Posibilitatea utilizrii numelui firmei de audit pentru onorabilitate (reputaie)?
4. Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor?
5. Exist tendine de a fi obstructiv i de a ntmpina dificulti n colaborare?
6. A impus limitarea scopurilor (ariei de aplicabilitate) auditorilor precedeni?
7. Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate (modificate)?
8. Exist o istorie a litigiilor (Firma de audit vs. Client)?
9. Exist dovezi privind o insolven anterioar?
10. Sunt emise decizii ale instanelor de judecat?
11. Punctaj slab la credite?
12. Proprietari necunoscui sau dubioi (off-shore)?
13. Activiti/operaiuni greu de neles (auditat) ?
14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale (transfrontaliere)?
15. Afacere prea bun pentru a fi adevrat?
16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri?
17. Personal de slab calitate?
18. Structur corporatist complex?
19. Director dominant sau autocrat?
Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor Financiare i Legea
20.
Pieelor)?
21. Compania este listat (ex. aciunile sunt tranzacionate public)?
22. Dificulti de reglementare?
23. Dificulti legate de autoritile pentru taxe (fiscale), actuale sau n trecut?
24. Afacere cu bani lichizi?
25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?
26. Exist aspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cu una sau mai multe
jurisdicii aflate sub controlul unui organism cu atribuii n domeniul
financiar?
27. Fluctuaie mare a personalului contabil?
28. Sistem i controale slabe?
29. Utilizarea de cecuri semnate n alb?
30. Tranzacii complexe cu pri afiliate?
31. Lipsa de experien sau expertiz n companie?
32. Altceva (specificai)?
Numrul rspunsurilor DA
Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s fie
dependent de o atent analiz i documentare a importanei elementelor identificate cu rspuns pozitiv din list.
30
CONSIDERAII ETICE
Acest program ar trebui folosit pentru a documenta ntinderea oricror poteniale ameninri asupra
independenei i/sau a obiectivitii identificate n Listele de verificare privind acceptarea desemnrii sau
redesemnrii. Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate ameninrile identificate i privind msurile de
siguran care s-au implementat n relaie cu acestea.
Msur de siguran Clarificat

Ameninri identificate Data
implementat de
31
CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR
Scopul acestui program este s sprijine obinerea unei nelegeri a companiei i a mediului su,
inclusiv controalele sale interne, suficient pentru a identifica i evalua riscul de denaturare semnificativ
a situaiilor financiare din cauza erorilor sau a fraudelor, i pentru a elabora i a efectua proceduri de
audit suplimentare. ISA315
Iniiale/
Planificare
Data
1. Dac se intenioneaz utilizarea de informaii despre companie i mediul su
obinute n perioade anterioare, determinai dac au aprut schimbri care ar
putea afecta relevana unor astfel de informaii pe durata auditului curent.
ISA315. Asigurai-v c astfel de schimbri sunt nregistrate la dosar.
Natura entitii
2. Obinei i documentai o nelegere cu privire la natura entitii.
ISA315
Includei detalii privind:
(i) informaii generale/istoric
(ii) proprietari i structur de guvernan: investiii, finane, indicatori cheie,
proprietari ai beneficiilor, etc.
(iii) condiiile din industrie: piaa, competiia, activitate ciclic i sezonier;
(iv) detalii asupra operaiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri,
produse, servicii, piee, locaii, furnizori cheie i clieni, etc
(iv) proceduri de evaluare a riscurilor
3. Revizuii i aducei la zi dup necesitate programul prilor afiliate cu scopul de
a completa i ajusta prezentrile din situaiile financiare. ISA 550
4. Obinei i nregistrai o nelegere a seleciei i aplicrii politicilor contabile ale
entitii i evaluai dac ele sunt adecvate pentru afacere i consecvente cu
schemele financiare de raportare aplicabile i cu politicile contabile folosite n
industria relevant. ISA315 Asigurai-v c la dosar se gsete o list a
principalelor politici contabile.
5. Obinei i nregistrai nelegerea industriei relevante, reglementrile i ali
factori externi, inclusiv cadrul de raportare financiar aplicabil, principiile
contabile i practici specifice ale industriei. ISA315
6. Revizuii i actualizai lista legislaiei i a regulamentelor aplicabile acestui
client. ISA250
Asigurai-v c lista este nregistrat corect i identific acele legi i regulamente
care sunt eseniale pentru tranzaciile comerciale ale clientului. ISA250
Obiective i Strategii i Riscuri ataate afacerii
7. Obinei i nregistrai o nelegere a obiectivelor i a strategiilor entitii i
riscurile ataate afacerii care ar putea rezulta din denaturri semnificative ale
situaiilor financiare. ISA 315
Includei detaliile pentru:
(i) dezvoltri ale industriei
(ii) noi produse i servicii
(iii) expansiunea afacerii
(iv) noi regulamente contabile
(v) cerine financiare curente sau viitoare
(vi) utilizarea sistemelor IT
32
CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR (CONTINUARE)
Iniiale/
Planificare
Data
Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale entitii
8. Obinei i documentai o nelegere asupra msurrii i revizuirii
performanelor financiare ale companiei. ISA315
Includei detalii privind:
(i) indicatorii cheie i statistici operaionali, inclusiv orice indicatori cheie ai
nivelului performanei;
(ii) msurtori asupra performanei angajailor i a politicilor de
recompensare a acestora;
(iii) tendinei ;
(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizelor fluctuaiilor;
(v) analiza competitorilor.
Procesul de evaluare a riscului din cadrul entitii

9. Obinei i documentai o nelegere cu privire la procedura companiei pentru
identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare
financiar i pentru a decide asupra aciunilor care s abordeze aceste riscuri,
i a rezultatelor acestor aciuni. ISA315
Determinai i nregistrai cum identific conducerea riscurile afacerii, cum
evalueaz incidena lor de apariie, i cum ia decizii pentru gestionarea lor.
10. Obinei i documentai o nelegere a modului n care entitatea a rspuns la
riscurile generate de tehnologia informaiei. ISA315
Mediul de Control
11 Descriei sumar modul n care sunt pregtite situaiile financiare. n particular,
obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care clientul comunic
rolurile i responsabilitile privind raportarea financiar i elementele
semnificative privitoare la raportarea financiar.
Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile lor n pregtirea
situaiilor financiare i orice controale n desfurare privitoare la jurnalele de
nchidere ale anului i estimrile contabile.
12. Obinei i nregistrai o nelegere a mediului de control. ISA315
Aceasta va implica nelegerea i documentarea: comunicarea clientului i
punerea n aplicare a integritii i a valorilor etice; angajamentul pentru
competen; participarea celor nsrcinai cu guvernana; filozofia de
management i stilul de aciune; structura organizaional; desemnarea
autoritii i a responsabilitii; politicile i practicile de resurse umane.
Monitorizarea controalelor
13. Obinei i documentai o nelegere a tipurilor majore de activiti pe care
compania le utilizeaz pentru a monitoriza controalele interne asupra raportrii
financiare, inclusiv acele nrudite cu acele activiti de control relevante pentru
audit, i cum iniiaz compania aciuni corective asupra controalelor proprii.
ISA315.
33
EVALUAREA RISCULUI INERENT

ISA 315 ISA200
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold de cont, clas de tranzacii sau prezentare de
informaii s fie denaturat semnificativ n lipsa controalelor interne i este mprit n urmtoarele
componente:
Risc general (risc inerent pur i risc de mediu). Acest lucru deriv din aspectele referitoare la
management, funcia de contabilitate, natura de afaceri i experiena auditorului precedent al
acestui client.
Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorului i
nelegerea curent a fiecrui domeniu de audit.
Lista de verificare de mai jos a fost elaborat pentru a v sprijini n evaluarea nivelului riscului
inerent, adecvat pentru aceast misiune. Ar trebui s fie completat cu referin la Programul de
Cunoatere a Clientului i Evaluarea Riscului de la B3 i evaluarea proprie privind mediul de control de la
B3/2.
Comentari
Factor de risc 1 2 3 4 5
i
Foarte Foarte
Sczut Mediu Ridicat
sczut ridicat
Elemente manageriale (Riscul de management)

Msura n care conducerea cuprinde i
acionari/administratori
Controale administrative ineficiente exercitate de
management
Evaluarea asupra integritii conducerii
Msura n care sunt folosite situaiile financiare de ctre
un ter
Lipsa cunotinelor adecvate i experienei profesionale a
managementului
Importana personal a cifrei de afaceri/rezultatului
contabil raportat, asupra conducerii
Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilor
Cerine privind meninerea unui anumit nivel al
rentabilitii
Atitudinea conducerii asupra raportrii financiare
Schimbarea frecvent a consultanilor sau a
managementului cu funcii-cheie
Experiena trecut asupra competenei controlului
conducerii
Istoric al nclcrii legilor sau regulamentelor
Niveluri adecvate ale remunerrii pentru natura i
performanele activitilor
Lipsa sistemelor informatice manageriale performante
Implicarea public n scandaluri asociate cu infraciuni
economice
Tendina managementului de a angaja entitatea n
asocieri/operaiuni cu grad ridicat de risc
34
Mediul contabil (Riscul funciei contabile)
Competena/ atitudinea/instruirea i capacitatea
personalului contabil
Funcie contabil descentralizat/segregarea funciilor
Probabilitatea unor informaii financiare eronate,
inadecvate sau ntrziate
Msura n care tranzacii semnificative/ ajustri apar la
sau n apropierea ncheierii perioadei contabile
Dovezi actuale sau mai vechi asupra cosmetizrii
situaiilor financiare
Riscul de eroare ca urmare a faptului c personalul
contabil lucreaz sub presiune
Politici contabile noi sau complexe
EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)

Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii
Foar-
te Foarte
Sczut Mediu Ridicat
sc- ridicat
zut
Complexitatea structurii corporative i contabile,
aferente dimensiunii clientului
ntreruperi sau cderi ale sistemului contabil
Probe prin care se prevede probabilitatea apariiei de
probleme n legtur cu nregistrrile contabile
Mediul operaional (Riscul afacerii)
Poziia financiar/lichiditatea/solvabilitatea clientului
Controlul preluat n ultimele 12 luni
Creditor / mprumuttor cu importan individual
semnificativ
Natura domeniului de activitate (industriei)
cretere/scdere, nou/vechi, risc ridicat/sczut
Afirmaii i/sau aciuni (litigii, conflicte de munc)
iniiate mpotriva companiei sau conducerii de ctre
pri tere/angajai /reglementatori
Modificri ale profitabilitii/lichiditii
Conformitatea cu termenele finanrii externe
Relaia cu banca/finanatorii externi
Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a
activitilor, sau vnzarea intereselor deinute de ctre
un investitor semnificativ
Ameninri la rentabilitatea activitilor
Intenia de noi creteri semnificative ale finanrilor
Dovezi ale comercializrii excesive
Planuri privind achiziii semnificative/ investiii
externe
Nivelul de performan aferent unui sector, ca
ansamblu
Reputaia / imaginea public a entitii
Aspecte de audit (Riscul activitii de audit)
Riscul generat de faptul c firma realizeaz primul
35
audit al clientului
nregistrri privind modificrile anterioare(referitor la
opinii i/sau rapoarte)
Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv
aspectele legate de continuitatea activitii
Relaia cu conducerea superioar (conflictual sau
echilibrat; cooperant sau n deteriorare)
Probabilitatea ntmpinrii de dificulti n obinerea
de probe de audit
Tranzacii neobinuite sau specifice domeniului de
activitate i practici care sunt dificil de auditat
Frecvena i importana tranzaciilor dificile pentru
audit (operaiuni greu de auditat)
Presiuni legate de timp sau de onorarii
Evaluarea general ncercuii dup caz (1) Foarte sczut (2) Sczut (3) Medie
(4) Ridicat (5) Foarte ridicat
ntocmit de ..................................................... Data .......................................................................
Revizuit de ...................................................... Data .......................................................................
NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE
1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?

2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional?
3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)?
4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?
5 Multe judeci profesionale /calcule?
6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?
LISTA DE EVALUARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC
Riscuri inerente specifice
1 2 3 4 5 6 Evaluare
Imobilizrile corporale i D D D D DA D Foarte
necorporale A A A A A ridicat
Stocuri i producie n curs de - - - - - -
execuie cantiti
Stocuri i producie n curs de - - - - Da -
execuie evaluare
Debitori - - - - - Da
Conturi la bnci i casa pli - - - - - -
Conturi la bnci i casa - - - - - -
ncasri
Conturi la bnci confruntate - - - - - -
cu extrasele de cont
36
1 2 3 4 5 6 Evaluare
Creditori - - - - - -
Creditori pe termen lung - - - - - -
Vnzri - - - - - - Sczut
Cumprri - - - - - -
Cheltuieli - - - - - -
Salarii i indemnizaii - - - - - -
Alte seciuni de audit - - - - - -

(investiii financiare)
Balana de verificare i - - - - - -
nregistrri contabile
Situaii financiare preliminare i - - - - - -

nregistrri dup sfritul
exerciiului
37
PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Aceast planificare i propune s sprijine auditorul n stabilirea unui nivel al pragului de
semnificaie n scopul planificrii i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat
al pragului de semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor
testelor i n special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a
raionamentului auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de
semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA200 ISA320 Nivelul pragului de semnificaie
ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci cnd auditorul identific factori
care pot genera revizuirea pragului de semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i s
documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit,
n etapa de finalizare.
Determinarea pragului de Final Planificat Efectiv

semnificaie
Anul curent Anul curent Anul
precedent
Lei Lei Lei
Profit naintea impozitrii, dup
ajustarea pentru elementele
excepionale i primele directorilor:
10% din acesta
5% din acesta
Cifra de afaceri:
2% din acesta
1% din acesta
Active brute:
2% din acesta
1% din acesta
Pragul de semnificaie general

Pragul de semnificaie funcional
Baza de calcul
Justificarea nivelului de prag de semnificaie ales n etapa de planificare
Comentarii privind pragul de semnificaie final
38
ntocmit de ...................................................... Data .....................................................
Revizuit de....................................................... Data .....................................................
Studiu de caz determinarea PSG/PSF

Anexa A Dephta Furniture, Inc. / Situatia veniturilor si cheltuielilor (in unitati monetare Eur)
Pentru exercitiul financiar incheiat la 31
decembrie
2015 2015 (E) 2014
Vanzari 1.437.317 1.034.322 857.400
Costul bunurilor vandute 879.933 689.732 528.653
Profit brut 557.384 344.590 328.747
Cheltuieli de distributie 64.657 41.351 39.450
Cheltuieli administrative 323.283 206.754 197.248
Costuri de finantare 19.471 19.279 15.829
Amortizare 23.499 21.054 10.343
Profit inainte de impozitare 126.474 56.152 65.877
Impozit pe profit 31.619 14.038 16.469
Profit net 94.855 42.114 49.408
Anexa B Dephta Furniture, Inc. / Situatia pozitiei financiare (in unitati monetare Eur)
Pentru exercitiul financiar incheiat la 31
decembrie
2015 2015 (E) 2014
ACTIVE
Active curente 368.706 264.721 198.747
Numerar si echivalente de numerar 22.246 32.522 22.947
Creante comerciale si alte creante 177.203 110.517 82.216
Stocuri 156.468 110.806 69.707
Plati in avans 12.789 10.876 23.877
Active imobilizate
Imobilizari corporale 195.821 175.450 103.430
TOTAL ACTIVE 564.527 440.171 302.177
CAPITALURI PROPRII SI DATORII
Datorii curente 278.275 238.775 132.895
Datorii catre institutii de credit 123.016 107.549 55.876
Datorii comerciale si alte datorii 113.641 107.188 50.549
Impozit pe profit 31.618 14.038 16.470
Cota parte din imprumut bancar 10.000 10.000 10.000
Datorii pe termen lung
Imprumut bancar 70.000 80.000 90.000
Capital si rezerve 216.252 121.396 79.282
Capital emis 18.643 18.643 18.643
Profit acumulat 197.609 102.753 60.639
TOTAL CAPITALURI PROPRII SI
DATORII 564.527 440.171 302.177
39
Client: Dephta Furniture, Inc.
Perioada: 31/12/2015
Variatie
Final Planificat Variatie 1 Efectiv Variatie 2 medie
Anul
Anul Anul Final/ precedent Final/
curent 2015 curent 2015 Planificat 2014 Efectiv
Determinarea
pragului de
semnificatie % % %
Profit inaintea
impozitarii, dupa
ajustarea pentru
elemente
exceptionale si
primele directorilor 126.474 56.152 125,24 65.877 91,99 108,61
10% 12.647 5.615 6.588
5% 6.324 2.808 3.294
Cifra de afaceri 1.437.317 1.034.322 38,96 857.400 67,64 53,30

2% 28.746 20.686 17.148
1% 14.373 10.343 8.574
Active brute 564.527 440.171 28,25 302.177 86,82 57,54

2% 11.291 8.803 6.044
1% 5.645 4.402 3.022
Prag de semnificatie
(Psg) al auditului
stabilit la 14.373 8.574
Prag de semnificatie
(Psp) functional
stabilit la 8.624 5.144
Baza de Calcul Cifra de afaceri
Indicatorul Cifra de Afaceri a inregistrat cea mai mica variatie medie pe parcursul
perioadei analizate (2014-2015), respectiv 53,30%. Variatia medie a fost determinata ca
suport pentru decizia de selectie a bazei de calcul, intre indicatorii Cifra de afaceri si
Justificarea Active brute, deoarece variatiile Final/Planificat/Efectiv nu au fost concludente.
nivelurilor alese ale Indicatorul profit inainte de impozitare a inregistrat cea mai ridicata volatilitate,
pragului de motiv pentru care nu a fost luat in considerare. RPES (RDS) a fost evaluat la nivel
semnificatie ridicat, ceea ce justifica selectia Ps la valoarea minima. PSGF reprezinta 60% din PSG.
PSG: 14.400
PSGF (60%): 8.700
Intocmit de . S.I.O. Data 02.11.2015
Revizuit de . T.D. Data 03.11.2015
Nivelurile selectate pentru pragul de semnificatie general si functional (pentru
performanta) nu au suferit modificari pe parcursul auditului. Aceasta ar fi fost
Comentarii privind situatia daca, de exemplu, pe parcursul auditului, riscurile evaluate initial ar fi fost in
pragul de realitate mult mai ridicate, caz in care, auditorul ar fi fost nevoit sa reduca Psp, pentru
semnificatie final a extinde aria de aplicabilitate a auditului.
Intocmit de . S.I.O. Data 04.05.2016
Revizuit de . T.D. Data 06.05.2016
40
REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR

Auditorul ar trebui s aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului pentru a
obine o nelegere a entitii i a mediului su. ISA520 Aceste proceduri v vor asista n evaluarea
riscului de denaturare semnificativ i v vor oferi ndrumri privind natura, momentul oportun i
amploarea activitii de audit care trebuie desfurat.
Iniiale/
Comentarii Planificare
Dat
1. Avnd n vedere cunotinele dumneavoastr despre
client i evaluarea dumneavoastr privind riscul de
fraud i eroare, obinei i revizuii o copie a situaiilor
preliminare ale clientului sau ale ultimelor situaii ale
conducerii.
2. Facei referire la discuiile cu conducerea pentru detalii
despre evenimentele semnificative de la ultimul
exerciiu financiar i luai n considerare impactul
oricror puncte aduse n discuie.
3. Comparai cele mai recente informaii pentru
conducere, primite de la client, cu informaiile
comparative ale exerciiului anterior/bugetele
exerciiului curent, pentru a identifica variaiile
semnificative sau soldurile neobinuite care solicit o
atenie specific.
4. Asigurai-v c toate aspectele semnificative identificate
sunt rezumate n Planificarea Auditului de la B9 i c
impactul acestor aspecte asupra abordrii auditului
planificat de ctre dumneavoastr sunt clar
consemnate.
CONCLUZIE
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt satisfcut de

faptul c deinem o nelegere suficient a clientului, domeniului su de activitate, mediului n care
opereaz, modificrilor de la auditul anterior i deci a domeniilor de risc potenial. Natura i
amploarea procedurilor de audit solicitate au fost abordate n planul general de audit/ programele
ajustate de audit, aa cum sunt indicate n Planificarea Auditului.
ntocmit de .................................................. Data .....................................................
Revizuit de .................................................... Data .....................................................
41
SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANUL DE EANTIONARE
FACTORI AI RISCULUI INERENT

Inerent general Foarte Foarte
Sczut Mediu Ridicat
sczut ridicat
1 2 3 4 5
Specific
Foarte sczut 5,00 4,00 3,00 2,00 1,00
Sczut 4,00 3,25 2,50 1,75 1,00
Mediu 3,00 2,50 1,75 1,50 1,00
Ridicat 2,00 1,75 1,50 1,25 1,00
Foarte ridicat 1,00 1,00 1,00 1,00 1,00
FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU

EANTIONAREA
SIGURANA / RELEVAN N Inexistent 1

EXAMINAREA ANALITIC Moderat 2
Ridicat 3
FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL
SIGURAN CRITERII RISC Factor

Semnificativ Rata eecurilor pn la 1% foarte sczut 5
Moderat Rata eecurilor ntre 1 3% sczut 4
Limitat Rata eecurilor pn la 3-7% mediu 3
Nesemnificativ Rata eecurilor pn la 7-10% ridicat 2
Inexistent Rata eecurilor mai mare de 10% foarte 1
ridicat
Utilizarea tabelelor
Tabelele au scopul de a ajusta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea
riscului inerent al entitii efectuat la B4/2 cu evalurile riscurilor individuale din
fiecare domeniu al situaiilor financiare, precum i cu evalurile riscului de control i
sigurana (relevana) n revizuirea analitic preliminar.
Instruciuni
1. Listai afirmaia referitoare la situaiile financiare din coloana din stnga a

tabelului, apoi valoarea populaiei aplicabil acelei afirmaii.
2. Introducei nivelul (nivelurile) pragului de semnificaie aferente acelei afirmaii

n coloana urmtoare (aa cum s-a calculat la B5/1).
42
3. Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmaii i, utiliznd nivelul riscului
inerent evaluat la B4/2, identificai factorul de risc corespunztor utiliznd
matricea de mai sus. Dac este cazul, nregistrai baza acestei evaluri.
4. Pe baza evalurii dumneavoastr asupra riscului de control i a documentaiei i

testrii sistemelor de contabilitate i control intern din seciunea C, determinai
factorul de risc de control aplicabil pentru fiecare afirmaie. Dac nu va fi
acordat relevan sistemului de control intern, trebuie adoptat un nivel de
relevan a riscului de control ridicat (100% sau 1). Dimensiunile eantionrii de
fond pot fi reduse, dac optai s acordai relevan controalelor interne. Acest
lucru se realizeaz prin alegerea unui risc de control mai sczut.
5. Determinai amploarea relevanei care va fi acordat revizuirii analitice. Atunci

cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obinerea de probe
privind o afirmaie individual, poate fi adecvat o reducere a eantionrii.
Amploarea relevanei acordate acestor proceduri necesit raionament
profesional. Totui, activitatea trebuie suficient coroborat, precum i nregistrat
n dosar, n vederea justificrii unei astfel de abordri. Un factor de 3 ar trebui
utilizat pentru relevana total ; 2 pentru unele tipuri de relevan i 1 pentru
lipsa relevanei.
6. Calculai dimensiunea minim a eantionului. Dac un eantion este adecvat,

luai dimensiunea de baz a eantionului (populaie/ prag de semnificaie) i
mprii-l la factorul de risc inerent/specific, mprii-l din nou, dac este cazul,
la factorul de risc de control, mprii-l din nou la factorul de relevan acordat
revizuirii analitice.
Exemplu
Afirmaia din Valoarea Pragul de Factorul Factor de Relevan Este Dimens Motivul
situaia aprox. A semnifi- de risc risc de a necesar iunea lipsei
financiar populai caie inerent i control acordat eantio- minim eantionului
ei P.S.S.F. specific revizuirii nul? a
analitice eantio-
nului
Teren & Cldiri 1,500,000 50,000 NU n.a. Doar un
element
Aciuni evaluare 1,500,000 50,000 1,75 1 1 DA 17
Debitori 1,000,000 50,000 3,25 1 2 DA 3
comerciali
Investiii 7,500,000 75,000 1,50 1 1 DA 70
imobiliare-
achiziii
Pli bancare - 7,500,000 75,000 2,50 5 3 DA 3
salarii
43
Nume Perioad
Ref B8/1
Client Contabil
SOLDURI INIIALE /CIFRE COMPARATIVE
Iniiale/
Planificare
Dat
1. Ataai o copie dup balana cu soldurile iniiale
2. Obinei o copie a situaiilor financiare semnate ale clientului din anul anterior i
efectuai verificri pentru a v asigura c soldurile de nchidere ale perioadei
anterioare au fost corect preluate/transpuse n perioada curent. ISA510 ISA710
3. Stabilii consecvena politicilor contabile (aa cum se precizeaz la B3/1). Acolo
unde apar modificri, verificai dac acestea sunt adecvate, dac au fost corect
contabilizate i dac sunt prezentate i descrise adecvat. ISA510 ISA710
4. Testele 2 i 3 de mai sus sunt suficiente dac auditul este o misiune continu n
care nu au fost probleme n perioada anterioar sau curent care s ridice ndoieli
cu privire la soldurile iniiale. Dac au fost probleme (de ex. raportul calificat),
analizai dac acestea au fost rezolvate n perioada curent. ISA 510
5. Atunci cnd clientul este nou, efectuai teste pentru a obine o asigurare
rezonabil c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative care au impact
asupra situaiilor financiare din anul curent aceasta poate implica revizuirea
documentelor de lucru ale auditorului anterior. ISA 510
6. Atunci cnd clientul este nou i/sau nu a avut loc niciun audit n trecut, sunt
necesare teste prin care s se obin o asigurare rezonabil c soldurile iniiale
sunt lipsite de denaturri semnificative. ISA 510
n cazul activelor imobilizate i datoriilor (de ex. active fixe, investiii sau datorii
pe termen lung), analizai examinarea nregistrrilor contabile i a confirmrii
externe. n cazul activelor circulante i datoriilor, analizai nivelurile debitorilor i
creditorilor primite/pltite n anul trecut. Analizai necesitatea unor proceduri
suplimentare aferente stocurilor.
7. Confirmai prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent c cifrele

comparative sunt conforme cu principiile contabile aplicabile (ISA710)
CONCLUZIE
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt

satisfcut c am obinut o asigurare rezonabil potrivit creia soldurile iniiale i cifrele
comparative:
1. Sunt nregistrate complet i corect;

2. Sunt tratate corect n situaiile financiare; i
3. Sunt prezentate corespunztor n situaiile financiare n conformitate cu principiile
contabile general acceptate si aceste principii sunt aplicate consecvent.
ntocmit de ................................................... Data ......................................................

Revizuit de .................................................... Data ......................................................
44
Urmtoarele pagini ofer un rezumat suport care ajut la ntocmirea de ctre

dumneavoastr a Planificrii Auditului. Trebuie subliniat c acesta este doar o ciorn/model
i c formatul va depinde de circumstanele fiecrei misiuni de audit. Acesta const n
indicaii utile n fiecare coloan, care pot asista auditorul, ntr-un mod structurat, n
cunoaterea mediului clientului i n identificarea riscurilor inerente cu care acesta se
confrunt. Documentaia mediului specific al fiecrui client este necesar pentru fiecare
misiune.
Se confirm c Planificarea Auditului a fost citit i neleas de ctre:

Nume Semntur Dat
Partenerul de revizuire
independent (dac este
cazul)
Partenerul misiunii de
audit
Partenerul serviciilor
furnizate clientului
(dac este cazul)
Managerul
Supervizor
Senior
Semi-Senior
Junior
45
PLANIFICAREA AUDITULUI PREZENTARE GENERAL

Aceste titluri acoper o serie larg de domenii care trebuie parcurse n Planificarea Auditului; totui,
nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit i lista termenilor nu este, neaprat, exhaustiv.
Informaiile relevante, potrivit fiecrui termen, vor diferi de la un audit la altul, n funcie de clientul
individual.
CERINE ALE MISIUNII

Termenii misiunii i orice responsabiliti statutare
Orice cerine de reglementare generate de decizia de a menine misiunea
Orice considerente etice, inclusiv evalurile independenei i obiectivitii (i orice
msuri de protecie n vigoare)
Evaluarea riscului de numire
CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII
Domeniul de activitate, reglementare i ali factori externi:

Cadrul de Raportare Financiar aplicabil
Condiiile domeniului de activitate
Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor i reglementrilor eseniale
referitoare la derularea activitii comerciale a clientului)
Ali factori externi care afecteaz, n mod curent, afacerile entitii
Natura entitii:
Activiti de afaceri
Investiii
Finanare
Cerine de raportare financiar
Pri afiliate
Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii:
Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz domeniul de activitate,
reglementarea i ali factori externi)
Efectele implementrii unei strategii (n special orice efecte care vor genera noi cerine
contabile (un risc potenial aferent afacerii ar putea fi, de exemplu, implementarea
incomplet sau incorect)
Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii
Factori economici generali i condiii ale mediului de activitate care afecteaz afacerile
entitii
Caracteristici importante ale entitii, mediului su de activitate, al afacerilor sale, al
strategiilor principale de afaceri, al performanei financiare sau al cerinelor sale de
raportare, inclusiv modificri aprute de la auditul anterior.
Stilul de operare i contiinciozitatea controalelor directorilor i conducerii.
Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de control
intern i la orice modificri neateptate aprute n cadrul perioadei
46
PLANIFICAREA AUDITULUI PREZENTARE GENERAL (CONTINUARE)
CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD

Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud identificate n perioada anterioar
Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de ctre aceasta a fraudei,
n cursul anului curent
Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la msura n care au fost identificate
orice fraude, n cursul anului curent
Analizai dac clientul este mai susceptibil de a comite fraude i discutai orice factori
de risc
Analizai dac exist orice riscuri specifice de fraud asociate domeniului de activitate
al clientului
Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent
RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Stabilirea pragului de semnificaie n scopuri de planificare a auditului
Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i identificarea oricror domenii
semnificative ale auditului
Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic preliminar
Orice indicaie, inclusiv experiena anilor anteriori, potrivit creia, din cauza fraudei,
sau din orice alte motive, pot aprea denaturri care pot avea un efect semnificativ
asupra situaiilor financiare
Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implic estimri
contabile
Stabilirea dimensiunii eantionului iniial
NATURA, MOMENTUL I AMPLOAREA PROCEDURILOR
Realizarea dosarului de audit i accentul relativ acordat testelor controalelor i
procedurilor de fond
Abordarea numirii i ajustarea programelor de lucru
Coordonarea, gestionarea, supravegherea i revizuirea
Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeai firm, n auditul
componentelor, de exemplu sucursale, filiale i diviziuni
Implicarea n comunicarea cu experii, organizaiile prestatoare de servicii, alte pri
tere i auditori interni
Numrul locaiilor
Cerine privind personalul program de lucru, buget, evaluri ale personalului i
selectarea personalului
Coninutul estimat sau Aspecte n atenia partenerului
Revizuirea partenerului independent, dac este cazul
ALTE ASPECTE
Posibilitatea ca principiul de continuitate a activitii s fie inadecvat
Natura i momentul oportun al rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, estimate
a avea loc potrivit termenilor misiunii
Scrisoarea n atenia persoanelor nsrcinate cu guvernana
Scrisoarea de reprezentare
Persoane de contact/numere de telefon utile
47
LISTA DE VERIFICARE PERMANENT A INFORMAIILOR

Urmtoarele informaii ar trebui nregistrate corect. nregistrarea poate fi efectuat, fie ntr-un
dosar permanent, ntr-o seciune de informaii permanente cu acelai format de la an la an, sau
ntr-un Acord de Planificare a Auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate pot fi
lsate la finalul dosarului de audit curent.
INFORMAII REFERITOARE LA PLANIFICARE
1. Detalii ale organizaiei

(a) Structura grupului
(b) Tabele organizaionale
(c) Probe privind verificarea identitii
(d) Principalele activiti
(e) Locaii
(f) Legi i reglementri specifice clientului
2. Sistemele contabile
(a) nregistrri contabile
(b) Note i proceduri referitoare la sisteme
(c) Controalele i procedurile interne
(d) Documente-tip
(e) Orice situaii
(f) Cecuri i liste bancare
(g) Istoria activelor fixe
3. Alte informaii referitoare la planificare
(a) Scrisoarea misiunii
(b) Formularul de evaluare a clientului nou
(c) Informaii privind atenia cuvenit clientului
(d) Informaii de tipul Cunoate-i clientul
(e) O copie a scrisorii de investigaie profesional
(f) Autoritatea scrisorii bancare
(g) Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana
(h) Coresponden de importan permanent
(i) Note ale ntlnirilor
(j) nregistrri aferente partenerului de audit i
personalului
(k) Liste de verificare ale serviciilor furnizate clientului
INFORMAII GENERALE
4. Documente constitutive
(a) Certificatul de nregistrare
(b) Documente constitutive, de ex.
(i) Actul de nfiinare i actele constitutive
(ii) Acordul de parteneriat
(iii) Procura juridic i statutul de scutire de venituri
48
5. Informaii statutare
(a) Copia ultimei raportri anuale
(b) Directori
(c) Acionari
(d) Procese-verbale de importan continu
(e) Cercetri ale companiei
(f) Cheltuieli i obligaiuni
6. Copii ale acordurilor

(a) Titluri de proprietate
(b) mprumuturi, ipoteci i obligaiuni
(c) Contracte de leasing (financiare i operaionale)
(d) Asigurri
7. Sumar al conturilor i informaii privind revizuirea analitic
(a) Sumarul anual al conturilor
(b) Indicatori
(c) Informaii privind revizuirea analitic
(d) Informaii privind domeniul de activitate
49
Numele
Perioada contabil Ref B11/1
clientului
AGENDA DE LUCRU A NTLNIRILOR PENTRU PLANIFICARE
Discuiile n stadiul de planificare formeaz o parte important a procesului de planificare a auditului. Exist dou
zone principale n care sunt necesare discuii legate de planificare conform Standardelor Internaionale de Audit:
ntlnirile cu clientul i discuiile cu echipa misiunii. Acest program prezint un numr de zone cheie care ar putea fi
ncorporate n agenda de discuii pentru fiecare situaie. Lista nu este exhaustiv iar cerinele privind informaiile vor
varia n funcie de natura fiecrei misiuni de audit.
NTLNIREA CU CLIENTUL
Discuiile cu clientul n stadiul de planificare ofer un instrument puternic de evaluare a riscurilor care subliniaz
zonele cu risc specific, dar ofer i o oportunitate pentru a discuta natura, scopul, i aspectele practice ale auditului i
dezvoltri semnificative din cursul anului. Urmtoarele elemente ar putea forma o baz util pentru discuii:
REVIZUIREA AFACERII
Activitatea general din cursul anului (de exemplu performana fa de buget, profitabilitatea, ciclul
fondului de rulment)
Dezvoltri semnificative, investiii sau cheltuieli de capital din cursul anului
Orice schimbri n natura afacerii
n personalul cheie, sisteme, furnizori sau clieni
Continuitatea activitii
Disponibilitatea situaiilor financiare preliminare
EVALURILE RISCULUI
Obiectivele de afaceri i strategiile clientului
Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afaceri relevante pentru situaiile financiare
Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraud i eroare
Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie afectate de fraud sau
eroare
Procedurile clientului pentru identificarea i abordarea riscului
Comunicarea unor asemenea aspecte celor nsrcinai cu guvernana i angajailor
Cunotine cu privire la orice fraud curent, suspiciune sau banuial de fraud din cursul anului
NATURA I SCOPUL
Natura i scopul misiunii
Orarul propus i personalul de audit
Forma i momentul privind comunicrile
Raportul de audit preliminar
Onorarii
50
Numele
Perioada contabil Ref B11/2
clientului
DISCUIILE CU ECHIPA MISIUNII
Discuiile cu echipa misiunii n stadiul de planificare le permit membrilor mai experimentai ai

echipei misiunii s mprteasc opiniile lor cu privire la misiune cu membrii mai puin
experimentai ai echipei, ca de altfel i s satisfac cerinele din Standardele Internaionale de
Audit 240 i 315 cu privire la luarea n considerare i documentarea susceptibilitii ca situaiile
financiare s fie denaturate semnificativ, n special ca rezultat al fraudei i erorii. O agend de
discuii adecvat ar putea s includ urmtoarele aspecte:
INFORMAII GENERALE
Privire de ansamblu asupra cunoaterii afacerii
Cerine specifice de reglementare sau de raportare
ABORDAREA AUDITULUI
Evalurile riscului inerent i a celui specific
Zone cheie de audit i abordarea planificat
Gradul de ntindere a ncrederii n revizuirea analitic i n controalele interne
Pragul de semnificaie i abordarea eantionrii
Legi i regulamente
Pri afiliate
Continuitatea activitii
FRAUDA I EROAREA
Susceptibilitatea situaiilor financiare de a fi afectate de fraud sau eroare
Evaluarea general a riscului de fraud sau eroare i impactul asupra muncii de audit
planificate
Zone cu risc specific i modul n care acestea vor fi abordate
Orice cunotine cu privire la fraude curente, suspiciuni sau bnuieli de fraud din cursul
anului
NATURA, MOMENTUL I NTINDEREA PROCEDURILOR
Contacte cheie privind clientul
Programul
Termene limit (revizuirea de ctre Manager/Partener, termene limit pentru client etc.)
Rolul personalului
(NOT: Planificarea Auditului va forma n multe cazuri o baz adecvat pentru discuia cu
echipa misiunii pentru a v asigura c se discut punctele de importan major)
51
Numele
Perioada contabil Ref D1/1
clientului
IMOBILIZRI NECORPORALE
SECIUNEA D
1. Asigurarea faptului c imobilizrile necorporale sunt prezentate fidel n toate conturile, n
conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea faptului c imobilizrile necorporale nregistrate n conturi exist i c un titlu valid
poate fi prezentat de client.
3. Asigurarea faptului c evaluarea imobilizrilor necorporale ale companiei este conform cu
politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent.
4. Asigurarea faptului c creterile la imobilizrile necorporale sunt corecte i c cedrile au fost
corect nregistrate.
5. Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor
imobilizrilor necorporale care ar trebui amortizate, pe o baz:
(a) corect i adecvat; i
(b) consecvent cu cea din anul precedent.
6. Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere (ajustare).
CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea,

au fost obinute suficiente probe de audit care s ne permit s concluzionm c imobilizrile
necorporale nu sunt denaturate semnificativ n cadrul conturilor.
Semntur ...................................................... Data .............................

Revizuit .................................................... Data .............................
52
Numele
Perioada contabil Ref D1/2
clientului
IMOBILIZRI NECORPORALE
Obiective
Program de audit
realizate Program Iniiale
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscului i
Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c
urmtoarele teste sunt concepute, n funcie de necesiti, pentru
a aborda riscurile identificate. Orice amendamente ale abordrii
planificate trebuie documentate cu claritate.
2. Evaluai gradul de adecvare al politicii contabile pentru
imobilizrile necorporale. Asigurai-v c politica contabil este
n conformitate cu standardele contabile i cu legislaia
aplicabil.
3. Obinei sau ntocmii un program general i corelai-l cu bilanul
i asigurai-v c acesta furnizeaz suficiente probe de audit.
(i) Corelai cu Registrul Jurnal ;
(ii) Corelai soldurile iniiale cu cele ale conturilor anului
precedent; i
(iii) Pregtii un comentariu n care s explicai compoziia
soldului imobilizrilor necorporale i comparaia acestuia
cu anii anteriori i cu ateptrile noastre.
4. Obinei sau ntocmii planificri separate ale:
(i) achiziiilor din fiecare categorie; i
(ii) cedrilor din fiecare categorie.
5. Asigurai-v c o copie a documentaiei referitoare la intrri i
cedri este inclus n dosar.
6. Analizai ratele amortizrii din perspectiva evenimentelor
derulate pe parcursul anului. Comparai-le cu politicile contabile.
Analizai gradul de adecvare. Analizai dac valoarea activelor
este depreciat.
7. Inspectai titlurile de proprietate, de ex. detaliile de achiziie a
fondului comercial, i asigurai-v c un titlu valid este deinut
de client.
8. Revizuii baza de reportare n viitor a cheltuielilor, i asigurai-
v c este rezonabil i aplicat consecvent n conformitate cu
standardele contabile relevante. Obinei proiecii actualizate ale
veniturilor i profitului, de exemplu pentru cercetare i
dezvoltare i alte tipuri similare de activiti.
9. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia
adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
10. Teste suplimentare/ domenii de testare care s asigure c au fost
ndeplinite criteriile de planificare i obiectivele de audit.
53
Aplicaie Practic
Ca parte a activitilor prevzute n strategia aprobat pentru creterea vnzrilor, Consiliul

de Administraie al Dephta Furniture Inc. a autorizat demararea operaiunilor necesare
pentru realizarea unei pagini oficiale de internet (www.dephtafurniture.com), avnd
urmtoarele obiective: (i) plasarea comenzilor on-line de ctre clieni (persoane fizice sau
juridice): date de contact, instruciuni de plat, etc.; (ii) promovarea virtual a cataloagelor
de produse, inclusiv informaii despre promoiile companiei; (iii) descrierea afacerii /
istoricul companiei i prezentarea principalilor parteneri, inclusiv a reelelor geografice de
producie i distribuie; (iv) furnizarea de informaii financiare ctre prile interesate.
Operaiunile de realizare a paginii oficiale de internet (website) au fost demarate n luna
octombrie 2015 i au presupus realizarea urmtoarelor activiti:
Faza Perioada Descrierea plilor efectuate Valoarea

cheltuielilo
r (lei)
Cercetare 1 oct. Onorarii pltite consultanilor pentru cercetri de 8.000
(1) 3 oct. marketing n scopul evalurii nevoilor de informare
ale consumatorilor
Planificare 4 oct. Cheltuieli cu salariile specialitilor IT care realizeaz 12.000
(2) 7 oct. studii de fezabilitate, inclusiv contribuii aferente
8 oct. Cheltuieli cu salariile specialitilor IT care se ocup 6.500
9 oct. de proiecia specificaiilor hard i software, inclusiv
contribuii aferente
10 oct. Evaluarea alternativelor de produse i furnizori 3.700
13 oct. (cheltuieli cu achiziia de materiale promoionale
1.200 lei i cheltuieli cu salariile personalului
implicat 2.500 lei, inclusiv contribuii aferente)
Elaborarea 14 oct. Achiziionarea (echipamente birotice, calculator 15.000
aplicaiei i server)
infrastruc- 15 oct. Plat tax pentru rezervarea domeniului IT al 1.500
turii serverului
(3) 16 oct. Cheltuieli cu salariile specialitilor IT implicai n 4.800
20 oct. elaborarea programului informatic de exploatare a
serverului, inclusiv contribuii aferente
21 oct. Elaborarea codului pentru aplicaii i instalarea 6.500
23 oct. aplicaiilor pe server (cheltuieli cu salariile
specialitilor IT 6.000 lei, inclusiv contribuii aferente
i materiale consumabile 500 lei)
24 oct. Cheltuieli cu salariile specialitilor IT implicai n 3.200
26 oct. testarea aplicaiilor, inclusiv contribuii aferente
Proiectare 27 oct. Elaborarea modului de prezentare (format, culoare) 4.500
grafic 31 oct. a paginii web (cheltuieli cu salariile specialitilor IT,
(4) inclusiv contribuii aferente)
54
Elaborarea 01 noi. Expunerea informaiilor pe pagina oficial de 6.600
coninutu- 10 noi. internet (text i/sau grafic), definirea seciunilor i
lui link-urilor utile - cheltuieli cu salariile specialitilor
(5) IT 5.800 lei, inclusiv contribuii aferente i materiale
consumabile 800 lei)
Exploatarea 11 noi. Instruirea personalului de la departamentul vnzri 3.500
paginii de 30 noi. pentru gestionarea serviciului de preluare a
internet comenzilor on-line - cheltuieli cu salariile
(6) specialitilor IT 3.500 lei, inclusiv contribuii
aferente.
Client: Dephta Furniture, Inc. F.L. / D.10

Obiectiv : Testarea valorii de recunoatere iniial a imobilizrii necorporale website
Activitatea de audit: A fost inspectat politica contabil de recunoatere i evaluare a

imobilizrilor la cost de achiziie. A fost obinut o asigurare rezonabil privind
reconcilierea cu dispoziiile cadrului general de raportare financiar aplicabil. A fost
intervievat conducerea privind: (i) consecvena aplicrii politicii contabile de recunoatere
i evaluare a imoblizrilor necorporale, (ii) estimarea duratei de via util i determinarea
metodei de amortizare, (iii) eventuale teste de depreciere la data bilanului. Au fost
inspectate documentele care susin achiziia imobilizrii necorporale: comenzi, contracte de
consultan, contracte de munc, facturi fiscale, note de recepie, registrul de cumprri,
registrul de imobilizri necorporale, fia individual a imobilizrii necorporale, fie de cont,
balane contabile, registrul jurnal, situaii privind calculaia costului de achiziie, etc.
Rezultate:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Potrivit IAS 38 Imobilizri necorporale:
(i) Nicio imobilizare necorporal provenit din cercetare (sau din faza de cercetare a
unui proiect intern) nu va fi recunoscut. Costurile cu cercetarea (sau cele din faza
de cercetare a unui proiect intern) trebuie recunoscute drept cheltuial atunci cnd
sunt suportate (par. 54).
(ii) O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a
unui proiect intern) va fi recunoscut dac i numai dac, o entitate poate demonstra
toate urmtoarele criterii:
- Fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nct
aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare;
- Intenia de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde;
- Capacitatea de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
- Modul n care imobilizarea necorporal va genera pentru entitate beneficii
economice probabile. Printre altele, entitatea poate demonstra existena unei
piee pentru producia generat de imobilizarea necorporal sau pentru
imobilizarea necorporal n sine sau, dac se prevede folosirea ei pe plan intern,
utilitatea imobilizrii necorporale;
55
- Disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru
finalizarea dezvoltrii imobilizrii necorporale i pentru utilizarea sau vnzarea
acesteia;
- Capacitatea de a evalua credibil costurile atribuibile imobilizrii necorporale n
cursul dezvoltrii sale (par. 57).
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Probe de audit colectate:
Din examinarea situaiilor financiare preliminare i a balanei de verificare contabil,
auditorul a constatat c valoarea de recunoatere iniial (cost de achiziie) a imobilizrii
necorporale pagina web a fost de 75.800 lei. n urma intervievrii Conducerii, auditorul a
stabilit c aceasta nu a fost n msur s evalueze credibil o durat de via util asociat
acestei imobilizri necorporale, deoarece, n urma analizei tuturor factorilor relevani, nu
exist o limit previzibil a perioadei pentru care se preconizeaz c activul va genera intrri
de numerar nete pentru entitate (IAS 38, par. 88). n consecin, imobilizarea necorporal a
fost considerat de entitate ca avnd o durat de via nedeterminat i implicit
neamortizabil. Cu toate acestea, la data bilanului existau suficiente informaii pentru a
evalua valoarea recuperabil n sum de 23.000 lei, pornind de la costul de nlocuire pentru
un activ necorporal similar. Costul de achiziie recalculat de auditor i ajustrile aferente
sunt:
Valoarea Valoarea
determinat recalculat Ajustri
de entitate de auditor de
Cod (lei) (lei) Descriere element de cost Clasificare audit
0 1 2 3 4 5 = 2-1
C.1.1. 8.000 0 cheltuieli cu onorarii neeligibil (8.000)
P.2.1. 12.000 0 cheltuieli cu salarii neeligibil (12.000)
P.2.2. 6.500 0 cheltuieli cu salarii neeligibil (6.500)
cheltuieli cu salarii i
P.2.3. 3.700 0 consumabile neeligibil (3.700)
E.3.1. 15.000 0 achiziie echipamente birotice neeligibil (15.000)
E.3.2. 1.500 1.500 cheltuieli cu servicii / taxe eligibil 0
E.3.3. 4.800 4.800 cheltuieli cu salarii eligibil 0
E.3.4. 6.500 6.500 consumabile eligibil 0
E.3.5. 3.200 3.200 cheltuieli cu salarii eligibil 0
P.4.1. 4.500 4.500 cheltuieli cu salarii eligibil 0
E.5.1. 6.600 6.600 consumabile eligibil 0
E.6.1. 3.500 0 cheltuieli cu onorarii neeligibil (3.500)
Total 75.800 27.100 n.a. (48.700)
Entitatea a supraevaluat valoarea imobilizrii necorporale cu suma de 48.700 lei prin

ncorporarea unor elemente de cost care nu ndeplinesc criteriile precizate de IAS 38 (par. 54
i 57). n acest fel a fost denaturat rezultatul perioadei, care trebuie ajustat (n minus) cu
suma de 33.700 lei, fr a lua n considerare amortizarea aferent echipamentului birotic
56
(calculator server). Poziia financiar a fost de asemenea denaturat prin supraevaluare cu
suma ajustrilor de audit propuse n valoare de 33.700 lei. n conformitate cu IAS 36,
entitatea avea obligaia s testeze pentru depreciere (cel puin anual) o imobilizare
necorporal cu durata de via util nedeterminat, prin compararea valorii sale
recuperabile cu valoarea sa contabil (IAS 38, par. 108). Din examinrile auditorului, a
rezultat c valoarea recuperabil bazat pe costul de nlocuire a fost la data bilanului de
23.000 lei. n consecin, imobilizarea necorporal a fost depreciat la data bilanului cu
suma de 4.100 lei, pentru care se impunea recunoaterea unor ajustri pentru depreciere n
rezultatul perioadei.
Concluzii: Se recomand revizuirea politicii contabile utilizat de entitate pentru

determinarea valorii de recunoatere iniial a imobilizrilor necorporale, pentru a fi
consecvente cu IAS 38. Se va propune conducerii (i) ajustarea costului de achiziie cu suma
de (-) 48.700 lei; (ii) recunoaterea unei imobilizri corporale n valoare de 15.000 lei i (iii)
recunoaterea n cheltuieli a sumei de 33.700 lei. De asemenea, se recomand recunoaterea
ajustrii pentru depreciere n sum de 4.100 lei, care diminueaz de asemenea rezultatul
perioadei. Cumulat, rezultatul perioadei ar trebui afectat cu suma de 37.800 lei.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
10.01.2016
57
Numele
Perioada contabil Ref E1/1
clientului
IMOBILIZRI CORPORALE
SECIUNEA E
1. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale sunt prezentate corect n toate conturile, n

conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale nregistrate n conturi exist.
3. Asigurarea faptului c un titlu valid al imobilizrilor corporale nregistrate n conturi este
deinut de client.
4. Asigurarea faptului c evaluarea imobilizrilor corporale ale companiei este conform cu
politicile contabile ale companiei i c aceste politici sunt aplicate consecvent.
5. Asigurarea faptului c elementele au fost corect clasificate fie n capitaluri, fie n venituri,
inclusiv posibilitatea ca elementele de capital s fi fost n mod eronat clasificate drept
venituri.
6. Asigurarea faptului c intrrile de imobilizri corporale sunt corecte i c cedrile/
dezafectrile au fost corect nregistrate.
7. Asigurarea faptului c ratele adecvate ale amortizrii au fost corect aplicate tuturor
imobilizrilor corporale care ar trebui amortizate, pe o baz:
(a) corect i adecvat; i
(b) consecvent cu cea din anul precedent.
8. Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion (ajustare) adecvat pentru depreciere.
9. Asigurarea faptului c imobilizrile corporale care au fost acordate drept garanii au fost
identificate.
CONCLUZIE
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au

fost obinute suficiente probe de audit care s ne permit s ajungem la concluzia c
imobilizrile corporale nu sunt denaturate semnificativ n cadrul conturilor.
Semntur ................................................ Data .............................
Revizuit ............................................... Data .............................
58
Numele
clientului
IMOBILIZRI CORPORALE
Obiective
Program de audit
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscului i
Planul de Eantionare aferent acestei seciuni. Asigurai-v c
urmtoarele teste sunt proiectate n funcie de necesiti pentru a
aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea
planificat ar trebui documentate n mod clar.
2. Evaluai gradul de adecvare al politicii contabile pentru imobilizri
i depreciere. Asigurai-v c politica contabil este n conformitate
cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil.
3. Obinei sau ntocmii un program general, corelai-l cu bilanul i
asigurai-v c acesta furnizeaz suficiente probe de audit:
(i) corelarea cu Registrul Jurnal ;

(ii) corelai soldurile iniiale cu cele ale conturilor din anul
precedent; i
(iii) pregtii un comentariu n care s explicai componena
soldului imobilizrilor corporale, comparai-l cu anii anteriori
i cu ateptrile noastre.
Achiziii/ Cedri
4. Obinei sau ntocmii planificri separate ale:
(i) achiziiilor/creterilor din fiecare categorie; i
(ii) cedrilor din fiecare categorie.
5. Confirmai caracterul adecvat al achiziiilor /creterilor i cedrilor
i includei copii ale facturilor semnificative n dosar.
6. Analizai posibilele cedri nenregistrate (de ex. activele
dezafectate).
7. Interogai dac exist imobilizri corporale care au fost fabricate sau
mbuntite n timpul perioadei.
Valoare i reevaluri
8. Detaliai reevalurile i obinei copii ale documentelor relevante
pentru dosar. Asigurai-v c informaiile referitoare la costul
istoric sunt disponibile, n vederea prezentrii.
9. Analizai desfurarea unei revizuiri a deprecierii.
Proprietate
10. Stabilii locaia drepturilor de proprietate i inspectai sau
confirmai detaliile cu terii.
11. Inspectai documentele de nregistrare a vehiculelor i asigurai-v
c activele deinute sunt pe numele companiei.
59
Numele
clientului
IMOBILIZRI CORPORALE (CONTINUARE) Obiective Iniiale

realizate Program
12. Existena:
Inspectai fizic un eantion al elementelor coninute n imobilizri i
documentai aceast activitate n dosar.
13. Analizai tratamentul oricror subvenii primite sau de primit.
14. Analizai tratamentul contabil al oricror active realizate n regie
proprie.
15. Revizuii conturile din Fiele de cont pentru reparaii i rennoiri
(sau activiti similare) pentru elementele care ar fi trebuit s fie
capitalizate.
16. Revizuii costurile aferente contractelor de leasing i analizai dac
tratamentul contabil este corect.
Depreciere
17. Obinei sau ntocmii o situaie a valorii contabile nete i o
depreciere a activelor deinute prin contracte de nchiriere cu
transfer de proprietate i prin contracte de leasing financiar.
18. (i) Analizai caracterul rezonabil al tuturor ajustrilor aferente
(a) Duratelor de via utile estimate; i

(b) Valorii reziduale.
(ii) Verificai prin testare calculele amortizrii aferente.
(iii) Confirmai relaia dintre total amortizare calculat i cheltuiala
nregistrat n contul de profit i pierdere.
Angajamente
19. Asigurai-v c orice angajamente ale capitalului au fost
identificate: de exemplu, procesele-verbale ale consiliului, revizuiri
la o dat ulterioar i inspecii.
Asigurare
20. Planificai acoperirea prin asigurare comparat cu valorile contabile
nete i cu costurile principalelor clase de active deinute:
(i) Comparai cu anul precedent;
(ii) Identificai activele asigurate; i
(iii) nregistrai la Aspecte Semnificative elementele neasigurate
sau asigurate inadecvat.
Finalizare
adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
22. Teste suplimentare/ domenii de testare care s confere asigurarea c
au fost ndeplinite criteriile de planificare i obiectivele de audit.
60
Aplicaia Practic 1
Dephta Furniture S.A. a nregistrat ca obiect secundar (conex) de activitate producerea i

comercializarea echipamentelor electronice i optice. La data de 10.03.2015, compania a
achiziionat un o instalaie tehnologic la preul de 250.000 lei, exclusiv TVA. Costurile de
transport (livrare si manipulare) facturate distinct de ctre o societate de profil au fost de
1.800 lei, exclusiv TVA. Ambele facturi se achit ulterior prin O.P. nr. 12545 i 12546 -
12.03.2015. n legtur cu achiziia acelui activ imobilizat, compania a suportat urmatoarele
costuri:
Costuri de instalare i asamblare 245 lei;
Costuri de amenajare a amplasamentului 2.100 lei;
Costuri de testare a funcionrii corecte a activului 3.800 lei;
Costuri cu demontarea i mutarea instalaiei tehnologice, inclusiv restaurarea
amplasamentului: 32.500 lei.
Activul respectiv are o durata normal de utilizare de 12 ani, fiind amortizat n regim liniar.
Valoarea rezidual a fost estimat de un expert la 10% din cost. Dup 6 luni de exploatare,
conducerea departamentului tehnic a apreciat c instalaia respectiv nu mai corespunde
cerinelor operaionale, motiv pentru care s-a luat decizia cedrii sale pentru suma de
265.000 lei, exclusiv TVA.
F.L. / E.4
Obiectiv : Testarea ctigului sau pierderii la cedarea imobilizrilor corporale
Activitatea de audit: A fost examinat politica contabil de recunoatere i evaluare a

imobilizrilor la cost de achiziie. A fost obinut o asigurare rezonabil privind
reconcilierea cu dispoziiile cadrului general de raportare financiar aplicabil. A fost
intervievat conducerea privind: (i) consecvena aplicrii politicii contabile de recunoatere
i evaluare a imoblizrilor corporale, (ii) estimarea duratei de via util i determinarea
metodei de amortizare, (iii) eventuale teste de depreciere la data bilanului. Au fost
inspectate documentele care susin achiziia i vnzarea imobilizrii corporale: contracte,
facturi fiscale, PV de recepie i punere n funciune, registrul de cumprri/vnzri,
registrul numerelor de inventar, fia individual a imobilizrii corporale, fie de cont,
balane contabile, registrul jurnal, situaii privind calculaia costului de achiziie, decizia
privind metoda de amortizare, planuri de amortizare, decizia conducerii pentru autorizarea
vnzrii, extrase de cont, ordine de plat, etc.
61
Rezultate:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Potrivit IAS 16 Imobilizri corporale costul unui element de imobilizri corporale cuprinde
(par. 16):
(a) preul su de cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele de cumprare
nerambursabile, dup deducerea reducerilor comerciale i a rabaturilor.
(b) orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locul i starea necesare
pentru ca acesta s poat funciona n modul dorit de conducere.
(c) estimarea iniial a costurilor de dezasamblare i de nlturare a elementului i de
restaurare a amplasamentului unde este situat, obligaie pe care o suport entitatea la
dobndirea elementului sau ca o consecin a utilizrii elementului pe o perioad
anumit, n alte scopuri dect cele de a produce stocuri n timpul acelei perioade.
Exemple de costuri direct atribuibile sunt (par. 17):
(a) costurile cu beneficiile angajailor (aa cum sunt definite n IAS 19 Beneficiile
angajailor) care rezult direct din construirea sau achiziionarea elementului de
imobilizri corporale;
(b) costurile de amenajare a amplasamentului;
(c) costurile iniiale de livrare i manipulare;
(d) costurile de instalare i asamblare;
(e) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor
nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la
amplasament i la starea de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea
echipamentului); i
(f) onorariile profesionale.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Dup cum rezult din tabelul de mai jos, activul imobilizat este recunoscut iniial la cost de
achiziie, n valoare de 290.445 lei. TVA nu intr n determinarea costului de achiziie,
aceasta fiind o tax recuperabil de la autoritile fiscale, avnd n vedere c entitatea este
nregistrat n scopuri de TVA.
Nr Valoare
Indicator (lei)
1 Pret de achiziie 250.000,00
2 Costuri de transport 1.800,00
3 Costuri de instalare i asamblare 245,00
4 Costuri de amenajare a amplasamentului 2.100,00
5 Costuri de testare 3.800,00
6 Costuri pentru demontare, mutare si 32.500,00
7 COST de achizitie (rd. 1+2+3+4+5+6) 290.445,00
n urma examinrilor efectuate, au fost culese urmtoarele probe de audit:
Data Data Document justificativ Document justificativ

achiziiei scoaterii intrare ieire
din
10.03.2015 15.09.2015 F1276/10.03.2015 Contract vnzare cumprare
187/2015; F 09987/15.09.2015
62
Valoare de Document Valoare Venit Cheltuieli Rezultat
recunoatere justificativ amortizat din cedare aferente +/-
iniial ncasare cedrii
290.445 Nu s-a 10.891,69 265.000,00 279.553,31 (14.553,31)

obinut
Determinarea cheltuielilor aferente cedrii activului:

Valoare
Nr. Crt. Indicator (lei)
1 Cost 290.445,00
2 Valoare rezidual (rd.1 x 10%) 29.044,50
3 Valoarea amortizabil (rd. 1-2) 261.400,50
4 Durata de viata util (ani) 12
5 Amortizare lunar (rd.3/(rd.4 x12)) 1.815,28
6 Valoare amortizat (rd. 5 x 6 luni) 10.891,69
7 Valoare nerecuperat 279.553,31
(rd. 1-6)
Concluzii: Rezultatul operaiunii de cedare a fost corect determinat i imputat ntr-o

manier adecvat perioadei auditate. Cu toate acestea, se va acorda o atenie deosebit n
scopul nelegerii motivului pentru cedarea activului dup ase luni de exploatare, inclusiv a
argumentelor oferite de conducere n susinerea deciziei sale.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
10.02.2016
Aplicaia Practic 2
n urma verificrilor ntreprinse asupra sursei de provenien a activelor imobilizate, s-a

constatat existena unei maini de mpachetat exploatat n regim de leasing financiar,
activul imobilizat respectiv nefiind recunoscut n situaiile financiare preliminare.
Conform contractului de leasing ncheiat cu locator (societatea de leasing), valoarea plilor

minime de leasing ce urmeaz a fi efectuate de ctre locatar (beneficiarul de leasing-
entitatea) pe durata contractului sunt redate n scadenarul de mai jos:
Anul 1 2 3 4 5 6 7
Valoare pli 13.250 13.500 13.800 14.200 14.600 14.900 15.300
de leasing
Factor unitar 0,952 0,907 0,864 0,823 0,784 0,746 0,711
de valoare
prezent
63
Not: rata de actualizare (rata implicit a dobnzii de leasing) avut n
considerare este de 5%.
Conform raportului de evaluare ntocmit de un evaluator independent, valoarea just a

activului exploatat n regim de leasing financiar este de 81.000 lei.
F.L. / E.16
Obiectiv : Revizuirea costurilor aferente contractelor de leasing
Activitatea de audit: A fost chestionat conducerea entitii cu privire la existena unor

active imobilizate exploatate n regim de leasing financiar sau achiziionate cu plata n
rate. Au fost revizuite contractele de leasing financiar. S-au efectuat calcule cu privire la
valoarea actualizat a plilor minimale de leasing i s-a obinut o asigurare rezonabil
privind valoarea just furnizat de evaluatorul independent. Au fost inspectate notele de
nregistrare contabil, fiele de cont, registrul jurnal i registrul numerelor de inventar.
Rezultate:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Potrivit IAS 17 Contracte de leasing (par. 20):
La nceputul perioadei de leasing, locatarii trebuie s recunoasc operaiunile de leasing
financiar n situaiile poziiilor financiare drept active i datorii la o valoare egal cu
valoarea just a activului n regim de leasing sau cu valoarea actualizat a plilor minime
de leasing, dac aceasta din urm este mai mic, fiecare fiind determinat la nceputul
contractului de leasing.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Nr.
Crt. Indicator Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 Anul 5 Anul 6 Anul 7 Total
valoarea
1 plilor 13.250,00 13.500,00 13.800,00 14.200,00 14.600,00 14.900,00 15.300,00 n/a
minime de
leasing
factor unitar de
2 valoare prezent 0,952 0,907 0,864 0,823 0,784 0,746 0,711 n/a
valoarea
actualizat a
plilor
3 12.614,00 12.244,50 11.923,20 11.686,60 11.446,40 11.115,40 10.878,30 81.908,40
minime de
leasing
valoarea just a
bunului n
4 81.000,00
regim de leasing
valoarea de
recunoastere 81.000,00 lei
5
n bilan
64
Concluzie: Se impune recunoaterea activului i datoriei aferente operaiunii de leasing
financiar, la valoarea de 81.000 lei, n acord cu cerinele IAS 17 i n spiritul principiului
prevalenei substanei economice asupra fondului juridic. Acest aspect va fi discutat cu
conducerea entitii.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
13.02.2016
Aplicaia Practic 3
Potrivit listelor de inventar ntocmite cu ocazia efecturii operaiunilor de inventariere a

elementelor de active i pasive, s-au cules informaii cu privire la existena unor active
imobilizate de natura echipamentelor tehnologice i a instalaiilor de lucru, evideniate la
costul de achiziie de 60.000 lei pentru care valoarea amortizat cumulat este de 20.000 lei.
Pentru aceste active, conform unui raport de expertiz ntocmit de un evaluator
independent, s-a stabilit o valoare actual just de 80.000 lei, pe care conducerea
ntreprinderii dorete s o atribuie acestor active imobilizate.
Client: Dephta Furniture, Inc. F.L. / E.8.1.

Obiectiv : Detalierea reevalurilor de active imobilizate

operaiuni de reevaluare a activelor imobilizate pe parcursul perioadei auditate. A fost
examinat politica contabil de reevaluare a imobilizrilor i s-a determinat gradul su de
adecvare n raport cu cerinele cadrului de raportare financiar. A fost inspectat raportul de
evaluare furnizat de ctre evaluatorul extern independent. S-au obinut probe de audit cu
privire la valoarea just a activelor reevaluate. Au fost inspectate alte documente precum :
fiele individuale i registrul numerelor de inventar, notele de nregistrare contabil din
Registrul Jurnal, fiele conturilor specifice de imobilizri.
Rezultate:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Potrivit IAS 16 Imobilizri corporale (par. 35):
Atunci cnd un element de imobilizri corporale este reevaluat, orice amortizare cumulat la
data reevalurii este tratat ntr-unul dintre urmtoarele moduri :
(a) Este retratat proporional cu modificarea de valoare contabil brut a activului,
astfel nct valoarea contabil a activului dup reevaluare s fie egal cu valoarea sa
reevaluat. Aceast metod este deseori folosit n cazul n care un activ este
reevaluat prin aplicarea unui indice pentru determinarea costului de nlocuire.
(b) Este eliminat din valoarea contabil brut a activului i suma net este retratat la
valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este deseori folosit pentru cldiri.
65
Not: Formula de calcul a indicelui de actualizare menionat la pct. (a) este : Ik = Valoarea just
Valoarea contabil
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
S-au obinut urmtoarele probe de audit :
Nr. Indicator T0 (lei) T1 (lei)

a. metoda recalcularii proportionale a amortizarii cumulate
1 Cost 60.000 120.000
2 Amortizare 20.000 40.000
3 Valoare contabila 40.000 80.000
4 Valoare justa 80.000
5 Indice de actualizare 2
b. metoda eliminarii amortizarii cumulate
1 Cost 60.000 80.000
2 Amortizare 20.000 0
3 Valoare contabila 40.000 80.000
Concluzii: Valoarea de recunoatere a activului imobilizat n situaiile financiare ncheiate la

31.12.2015 va fi egal cu valoarea reevaluat (80.000 lei), indiferent de metoda adoptat de
conducere pentru aplicarea modelului de reevaluare prevzut de IAS 16. De asemenea,
valoarea diferenelor favorabile din reevaluare este de 40.000 lei, n oricare dintre metode.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
13.02.2016
Aplicaia Practic 4
La data de 31.12.2015, conducerea entitii a decis s reevalueze construciile sale,

recunoscute iniial la un cost de achiziie de 400.000 lei i amortizate pentru suma de 100.00
lei. Valoarea just determinat de un expert independent a fost de 450.000 lei. La data de
31.12.2012, n urma unor reevaluri au fost reflectate n evidenele contabile : (1) rezerve din
reevaluare n valoare de 23.500 lei ; (2) cheltuieli pentru deprecierea imobilizrilor corporale
n valoare de 23.500 lei.
66
Obiectiv : Detalierea reevalurilor de active imobilizate

operaiuni de reevaluare a activelor imobilizate pe parcursul perioadei auditate. A fost
examinat politica contabil de reevaluare a imobilizrilor i s-a determinat gradul su de
adecvare n raport cu cerinele cadrului de raportare financiar. A fost inspectat raportul de
evaluare furnizat de ctre evaluatorul extern independent. S-au obinut probe de audit cu
privire la valoarea just a activelor reevaluate. Au fost inspectate alte documente precum :
fiele individuale i registrul numerelor de inventar, notele de nregistrare contabil din
Registrul Jurnal, fiele conturilor specifice de imobilizri.
Rezultate:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Potrivit IAS 16 Imobilizri corporale (par. 39 -40):
Dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca rezultat al reevalurii, atunci
creterea trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i cumulat n
capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea
trebuie recunoscut n profit sau pierdere n msura n care aceasta compenseaz o
reducere din reevaluarea aceluiai activ, recunoscut anterior n profit sau pierdere.
Dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca urmare a unei reevaluri,
aceast diminuare trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea,
reducerea trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global n msura n
care surplusul din reevaluare prezint un sold creditor pentru acel activ. Reducerea
recunoscut n alte elemente ale rezultatului global micoreaz suma cumulat n
capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Metoda 1 : Amortizarea cumulat este recalculat proporional cu schimbarea n valoarea
contabil brut a activului
Indicator T0 T1
(lei) (lei)
Cost 400.00 600.000
Amortizare 0100.00 150.000
Valoare contabila 0300.00 450.000
Valoare justa 450.00

Indice de actualizare 1,5
Varianta 1
31.12.2012 Diferene favorabile din reevaluare (rezerve) 23.500 lei
31.12.2015 Total rezerve din reevaluare 173.500 lei
Varianta 2
31.12.2012 Diferene nefavorabile din reevaluare (cheltuiala) (23.500) lei
31.12.2015 Diferene din reevaluare favorabile 150.000 lei
31.12.2015 Diferene din reevaluare recunoscute n profit sau pierdere 23.500 lei
67
Metoda 2 : Amortizarea cumulat este eliminat din valoarea contabil a activului i
valoarea net este recalculat la valoarea reevaluat a activului
Indicator T0 (lei) T1 (lei)

Cost 400.000 450.000
Amortizare 100.000 0
Valoare contabila 300.000 450.000
Valoare justa 450.000
Varianta 1
Varianta 2
31.12.2012 Diferene nefavorabile din reevaluare (cheltuiala) (23.500) lei
31.12.2015 Diferene din reevaluare favorabile 150.000 lei
31.12.2015 Diferene din reevaluare recunoscute n profit sau pierdere 23.500 lei
Concluzii: Activul va fi recunoscut n Situaia Poziiei Financiare la valoarea reevaluat de

450.000 lei. Operaiunile de reevaluarea au fost corect realizate i nregistrate n evidenele
contabile.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
13.02.2016
Aplicaia Practic 5
n acord cu inteniile departamentului de planificare i monitorizare a producie, privind

ameliorarea productivitii muncii pe fondul diminurii substaniale a costurilor de
exploatare, n data de 3 iulie 2015 s-au nregistrat cheltuieli ulterioare n cazul unor
echipamente de mecanic fin n valoare de 32.500 lei, necesare modernizrii acestora.
Valoarea contabil a echipamentelor respective este de 25.780 lei (la 01.01.2015), amortisment
cumulat (la 01.01.2015) 15.200 lei iar durata de utilizare rmas este de 5 ani (la 01.01.2015),
aceasta ramnnd nemodificat. Regim de amortizare linear. Nu se estimeaz valoarea
rezidual.
68
Obiectiv : Reparaii i modernizri de active

operaiuni de reparaii sau modernizare a activelor imobilizate pe parcursul perioadei
auditate. A fost examinat politica contabil de clasificare a costurilor ulterioare achiziiei
imobilizrilor i s-a determinat gradul su de adecvare n raport cu cerinele cadrului de
raportare financiar. Au fost inspectate alte documente precum : fiele individuale i
registrul numerelor de inventar, notele de nregistrare contabil din Registrul Jurnal, fiele
conturilor specifice de imobilizri.
Rezultate:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Potrivit IAS 16 Imobilizri corporale (par. 7, 12-13):
Costul unui element de imobilizri corporale trebuie recunoscut ca activ dac i

numai dac : (a) este probabil generarea de beneficii economice viitoare aferente
elementului pentru entitate ; i (b) costul elementului poate fi evaluat n mod fiabil.
O entitate nu recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri
corporale costurile ntreinerii zilnice a elementului respectiv. Aceste costuri
(manopera i consumabilele) sunt mai degrab recunoscute n profit sau pierdere pe
msur ce sunt suportate. Scopul acestor cheltuieli este adesea descris ca fiind
prentru reparaiile i ntreinerea elementului de imobilizri corporale.
O entitate recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale
costul prii nlocuite a unui astfel de element atunci cnd acel cost este suportat,
dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere (a) i (b) de mai sus.
Note :
Trebuie fcut distincie ntre recunoaterea unor cheltuieli ulterioare drept cheltuieli ale
perioadei sau prin capitalizare n valoarea contabila a activului imobilizat. Lucrrile de
reparaii i ntreinere genereaz o cheltuial a perioadei deoarece astfel de operaiuni nu
genereaz beneficii economice viitoare suplimentare fa de cele asociate parametrilor
iniiali de funcionare a activului (doar conserv aceti parametri, fr a-i mbunti).
Modernizarile de active sunt tratate drept o capitalizare n valoarea contabil a activului
imobilizat i se vor recupera prin amortizare pe durata de via rmas a activului, deoarece
contribuie la generarea unor beneficii economice viitoare suplimentare fa de cele iniiale,
precum :
Creterea productivitii muncii;
Diminuarea cheltuielilor de producie;
mbuntirea tehnico-economic a parametrilor de funcionare ;
Creterea duratei de via a activului sau a valorii recuperabile ;
Stoparea ieirilor viitoare de numerar (de exemplu, diminuarea pierderilor
operaionale).
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
69
Costurile ulterioare suportate de clientul Dephta Furniture, Inc. ndeplinesc cerinele de
recunoatere n valoarea contabil a activului imobilizat, fcnd referire la operaiuni de
modernizare concretizate n creterea beneficiilor economice viitoare asociate exploatrii
activului imobilizat (creterea productivitii muncii, diminuarea substanial a costurilor de
exploatare). Au fost obinute urmtoarele probe de audit:
Varianta 1 capitalizarea costurilor ulterioare n valoarea contabil a

activului
N Specificaie indicator 01.01.2015 30.06.2015 31.12.2015
r.
1 Cost (lei) 40.980 40.980 73.480
2 Amortizare cumulat (lei) 15.200 17.778 23.967
3 Valoare contabil (lei) Rd. 1-2 25.780 23.202 49.513
4 Durata de via rmas (luni) 60 54 48
5 Amortizare semestrul I 2.578 (Rd. 3/ 60 luni) x 6 luni
6 Cheltuieli ulterioare 32.500 Din textul aplicatiei
Valoare contabil la
30.06.2015 (23.202)
7 Valoare amortizabil la 03.07.2015 55.702 plus cheltuieli ulterioare
(32.500)
Cost la 30.06.2015
(40.980) plus cheltuieli
8 Cost la 31.12.2015 73.480
ulterioare (32.500)
9 Amortizare semestrul II 2015 6.189 (Rd.7/54 luni) x 6 luni
Activul imobilizat va fi recunoscut n situaiile financiare la 31.12.2015 la valoarea de 49.513

lei. Cheltuielile ulterioare ndeplinesc condiia de recunoatere prin capitalizare n valoarea
contabil.
n cazul n care costurile ulterioare nu ar fi ntrunit criteriile de recunoatere i implicit

capitalizare n valoarea contabil a activului imobilizate, costul i valoarea contabil ar fi
nregistrat urmtoarele valori:
Varianta 2 recunoatere costurilor ulterioare n profit sau pierdere

Nr. Specificaie indicator 01.01.2015 31.12.2015
1 Cost (lei) 40.980 40.980
2 Amortizare cumulat (lei) 15.200 20.356
3 Valoare contabil (lei) Rd.1-2 25.780 20.624
4 Durata de via rmas (luni) 60 48
(Rd. 3/60 luni) x
5 Amortizare anual 5.156 12 luni
Activul imobilizat va fi recunoscut n situaiile financiare la 31.12.2015 la valoarea de 20.624

lei. Cheltuielile ulterioare nu ndeplinesc condiia de recunoatere prin capitalizare n
valoarea contabil i sunt recunoscute prin profit sau pierdere ca i cheltuial a perioadei.
70
Concluzii: Cheltuielile ulterioare recunoaterii iniiale a activului imobilizat au fost
adecvat tratate sub aspect contabil, n acord cu principiile contabile general acceptate.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
13.02.2016
Aplicaia Practic 6
Existnd anumite suspiciuni cu privire la deprecierea unei instalaii de producie, s-au

efectuat teste specifice n urma crora au fost culese urmtoarele probe de audit:
- cost de achiziie ...............................................................................450.000 lei;
- amortisment cumulat pn la data de 31.12.2015 ........................200.000 lei;
- valoarea just estimat prin metoda comparaiei...................... 205.000 lei;
- costurile aferente cedrii activului.................................................. 5.000 lei;
- beneficii economice viitoare estimate a fi realizate pe o perioad de 5 ani:
Anul 1 2 3 4 5
Fluxuri viitoare de 50.000 55.000 53.000 52.500 51.000
numerar (lei)
Factor de valoare 0,926 0,857 0,794 0,735 0,681
prezent unitar
Client: Dephta Furniture, Inc. F.L. / E.12

Obiectiv : Efectuarea unor revizuiri legate de deprecierea activelor

indicii privind deprecierea activelor imobilizate pe parcursul perioadei auditate. A fost
examinat politica contabil privind deprecierea imobilizrilor i s-a determinat gradul su
de adecvare n raport cu cerinele cadrului de raportare financiar. Au fost inspectate alte
documente precum : fiele individuale i registrul numerelor de inventar, notele de
nregistrare contabil din Registrul Jurnal, fiele conturilor specifice de imobilizri.
Rezultate:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Potrivit IAS 16 Imobilizri corporale (par. 63): Pentru a determina dac un element de
imobilizri corporale este depreciat, o entitate aplic IAS 36 Deprecierea activelor.
Potrivit IAS 36 Deprecierea activelor (par. 59 - 60) :
71
Dac i numai dac valoarea recuperabil a unui activ este mai mic dect valoarea
sa contabil, valoarea contabil a activului trebuie redus pentru a fi egal cu
valoarea sa recuperabil. O astfel de reducere reprezint o pierdere din depreciere.
O pierdere din depreciere trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere, cu
excepia situaiilor n care activul este contabilizat la valoarea reevaluat, n
conformitate cu un alt standard (de exemplu, n conformitate cu modelul de
reevaluare din IAS 16). Orice pierdere din deprecierea unui activ reevaluat trebuie
tratat drept o scdere din reevaluare, n conformitate cu cellalt standard.
n accepiunea IAS 36 Deprecierea activelor, termenii relevani sunt definii astfel :

Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut dup ce se deduc
deprecierea (amortizarea) cumulat i pierderile cumulate din depreciere.
O pierdere din depreciere este valoarea cu care valoarea contabil a unui activ sau a unei
uniti generatoare de numerar depete valoarea sa recuperabil.
Valoarea recuperabil a unui activ sau a unei uniti generatoare de numerar reprezint
cea mai mare valoare dintre valoarea sa just minus costurile asociate cedrii i valoarea sa de
utilizare.
Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ sau pltit
pentru transferul unei datorii ntr-o tranzacie reglementat ntre participanii de pe pia, la
data evalurii. (A se vedea IFRS 13 Evaluarea la valoarea just.)
Costurile asociate cedrii sunt costuri marginale care pot fi atribuite direct cedrii unui
activ sau unei uniti generatoare de numerar, exclusiv costurile de finanare i cheltuiala cu
impozitul pe profit.
Valoarea de utilizare reprezint valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie viitoare
preconizate s se obin de la un activ sau de la o unitate generatoare de numerar.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
S-au obinut urmtoarele probe de audit:
Nr. Crt. Indicator Valoare (lei)
1 Cost 450.000
2 Amortizare 200.000
3 Valoare contabila 250.000
5 Costuri cedare 5.000
Valoare justa minus
6 costuri de cedare 200.000
Valoare de utilitate (suma
7 beneficiilor actualizate) 208.836
8 Beneficii economice 50.000 55.000 53.000 52.500 51.000
9 viitoare
Factor de actualizare 0,926 0,857 0,794 0,735 0,681
Beneficii economice
10 actualizate 46.300 47.135 42.082 38.588 34.731
Rd.8*Rd.9
11 Valoare recuperabila 208.836
12 Pierdere din depreciere 41.164
72
Valoarea recuperabil reprezint cea mai mare valoare dintre valoarea de utilitate (208.836
lei) i valoarea just minus costurile cedrii, aferente (200.000 lei). n consecin, valoarea
recuperabil este 208.836 lei.
Activul imobilizat va fi recunoscut la cea mai mic valoare dintre valoarea contabil (250.000
lei) i valoarea recuperabil (208.836 lei). n consecin, valoarea de recunoatere este 208.836
lei. Diferena dintre valoarea contabil (250.000 lei) i valoarea recuperabil (208.836 lei) este
recunoscut ca i pierdere din depreciere n rezultatul perioadei. Aceast pierdere din
depreciere este 41.164 lei.
Concluzii: Pierderea din deprecierea activelor a fost corect determinat n acord cu

principiile contabile general acceptate i aceasta afecteaz n mod corespunztor perioada
auditat.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
16.02.2016
73
Numele
Perioada contabil Ref F1/1
clientului
INVESTIII
SECIUNEA F
1. Asigurarea faptului c investiiile, filialele, entitile asociate i asocierile n participaie sunt

prezentate corect n conturi, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile
aplicabile.
2. Asigurarea faptului c investiiile sunt clasificate corect n imobilizate i curente.
3. Asigurarea faptului c investiiile prezentate n conturi exist i c toate investiiile sunt
nregistrate.
4. Asigurarea faptului c un titlu valid este deinut de client i c are autoritatea adecvat pentru a
efectua investiia.
5. Asigurarea faptului c investiiile sunt evaluate n conformitate cu politicile contabile ale
clientului i c acestea sunt aplicate consecvent.
6. Asigurarea faptului c valoarea de pia prezentat pentru investiiile cotate este rezonabil.
7. Asigurarea faptului c clientul a realizat i a contabilizat corect toate veniturile, drepturile,
bonusurile acordate, etc. din investiiile la care are dreptul i c nu a primit i nu a contabilizat
veniturile la care nu are dreptul.
8. Asigurarea faptului c profiturile i pierderile aferente vnzrilor au fost corect calculate i
reflectate n conturi.
9. Asigurarea faptului c a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.
10. Asigurarea faptului c intrile i cedrile de investiii au fost autorizate.
11. Asigurarea faptului c investiiile care au fost acordate drept garanie au fost identificate.
CONCLUZIE
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, au fost
obinute suficiente probe de audit care s ne permit s concluzionm c investiiile nu sunt
denaturate semnificativ n cadrul conturilor.
Semntur ...................................................... Data .............................
Revizuit ............................................... Data .............................
74
Numele
clientului
INVESTIII
Obiective
Program de audit
realizate Program niiale
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscului
i Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v
c urmtoarele teste sunt concepute n funcie de necesiti,
pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la
abordarea planificat trebuie clar prezentate.
investiii. Asigurai-v c politica contabil este conform cu
standardele contabile i cu legislaia aplicabil.
3. Obinei sau ntocmii un program general i corelai-l cu
bilanul, fcnd distincie ntre:
(i) investiiile cotate la burs;
(ii) alte investiii; i
(iii) investiiile necotate.
Asigurai-v c planificarea distinge, n mod corect, filialele,
entitile asociate de asocierile n participaie i c furnizeaz
probe de audit suficiente. Corelai cu Registrul Jurnal.
4. Obinei sau ntocmii planificri separate ale intrrilor i
cedrilor, asigurndu-v c recunoaterea acestora a avut loc
n perioada corect.
5. Verificai prin intermediul unei surse cu autoritate (de ex.
Informaiile publice ale Bursei de Valori, ale Registrului
Comerului....) c toate primele i drepturile emise au fost
contabilizate.
6. Obinei i prezentai valoarea de pia la data bilanului a
tuturor investiiilor cotate. Corelai evaluarea investiiilor cu
cea aparinnd unei surse cu autoritate. ISA 501
7. Confirmai faptul c valoarea contabil a investiiilor necotate
nu este supraevaluat fa de valoarea realizabil net. ISA
501
8. Corelai deinerile de investiii cu dovada venitului din
deineri conform planificrii generale.
9. Garantai profiturile i pierderile aferente cedrilor
confirmnd c recunoaterea a avut loc n perioada corect.
10. Analizai exhaustivitatea veniturilor din investiii i faptul c
separarea perioadelor a fost corect aplicat.
11. Analizai diminuarea permanent a valorii investiiilor.
12. Examinai certificatele de aciuni pentru a v asigura c titlul

este corect (i testai un eantion, dac este cazul). Obinei
confirmarea de la teri care dein titluri de valoare, detalii ale
contractelor de asociere n participaie, etc.
13. Asigurai-v c amploarea oricrei ncrederi bazat pe
activitatea funcional a organizaiei este explicat i justificat
corespunztor n dosar, alturi de detaliile impactului pe care
aceast ncredere a avut-o asupra activitii detaliate. ISA 402
75
Numele
clientului
Obiective
Investiii (Continuare)
realizate Program niiale
adecvat i cu standardele contabile aplicabile. ISA 501
15. Asigurai-v c investiiile sunt corect analizate fie ca investiii n

active curente, fie ca investiii n active imobilizate. ISA 501
16. Asigurai-v de faptul c, clientul are autoritatea de a efectua

investiii i precizai tipul specific de investiie.
17. Teste suplimentare/ domenii de testare care s ofere asigurarea c

criteriile de planificare i obiectivele de audit au fost ndeplinite.
Aplicaia Practic 1
Active financiare disponibile pentru vnzare imobilizri financiare (clasa 2 Active

imobilizate)
n scopul de a obine o influen semnificativ asupra entitii cotate ABY (30%) i de a

realiza venituri financiare din dividende, avnd n vedere politica emitentului de a distribui
anual o parte substanial a profiturilor ctre acionari, Fondul de Investiii XYZ (FI XYZ) a
achiziionat n data de 15 martie 2016 un pachet de 200.000 aciuni ABY la preul de 2,35
lei/aciune. Comisionul pltit firmei de investiii care a intermediat tranzacia a fost de 0,5%
iar comisionul perceput pentru transferul bancar a fost de 0.05%. La data de 25 aprilie 2016,
acionarii entitii ABY au aprobat distribuirea unui dividend brut de 0,2 lei/aciune, n
favoarea acionarilor existeni la data de nregistrare 29 mai 2016. La data de 5 octombrie
2016, acionarii entitii ABY au aprobat o majorare de capital social prin ncorporarea
rezervelor, n urma creia FI XYZ urmeaz s dobndeasc la data de nregistrare 8
noiembrie 2016 un numr de 20.000 aciuni cu titlu gratuit la valoarea nominal de 0,5
lei/aciune. La data bilanului, preul de cotare a fost de 2,1 lei/aciune.
Client: Dephta Furniture, Inc. F.L. / F.7.1

Obiectiv 1 : Asigurarea faptului c investiiile sunt evaluate n conformitate cu politicile

contabile ale clientului/reglementrile contabile aplicabile
Activitatea de audit: Am obinut lista plasamentelor la 31.12.2016 i ne-am asigurat cu
privire la existena pachetului de aciuni ABY, prin reconciliere cu extrasul de portofoliu
emis de firma de investiii pentru data bilanului. Am inspectat documentul de autorizare a
tranzaciilor (Hotrrea Comitetului de Investiii nr. 5/2016). Au fost analizate documentele
justificative care probeaz tranzaciile de achiziie a aciunilor (documente de transfer bancar,
76
ordine de tranzacionare, formulare de confirmare a tranzaciilor). A fost revizuit manualul
de politici contabile n scopul de a ne pronuna asupra corecta clasificare a plasamentelor i
asupra metodei de evaluare. A fost evaluat conformitatea politicilor contabile aprobate de
conducere n raport cu reglementrile contabile aplicabile (Norma ASF 39/2015).
Rezultate: FI XYZ a clasificat corect plasamentele de capital sub forma activelor financiare
disponibile pentru vnzare (IAS 39), avnd n vedere intenia conducerii de a le pstra o
perioad substanial de timp n scopul de a deine influena semnificativ i de a ncasa
dividende. Activele financiare au fost clasificate ca fiind evaluate la valoarea just (IFRS 9),
avnd n vedere c sunt cotate pe o pia reglementat. Activele financiare au fost clasificate
ca fiind imobilizate (interese de participare RAS), avnd n vedere intenia conducerii de a
le pstra o perioad mai mare de un an de la data bilanului, ntr-o entitate asociat.
Analiznd documentele i registrele contabile, am constatat c valoarea de recunoatere
iniial a pachetului de aciuni ABY este de 470.000 lei, fr includerea costurilor de
tranzacionare direct atribuibile: comision de intermediere (2.350 lei) i comision bancar (235
lei). Potrivit reglementrilor contabile aplicabile, valoarea de recunoatere iniial a
imobilizrilor financiare ar trebui ajustat la suma de 472.585 lei.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Extras din Regulament CNVM 4/2011 (RAS): Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se
evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a
acestora. n cazul aciunilor i altor investiii financiare pe termen scurt care nu sunt admise
la tranzacionare pe o pia reglementat, precum i al aciunilor i altor investiii financiare
pe termen lung, costul de achiziie include i costurile de tranzacionare direct atribuibile
achiziiei lor.
Potrivit IFRS 9 Instrumente financiare (par. 5.1.1) La recunoaterea iniial, o entitate trebuie
s evalueze un activ financiar la valoarea sa just plus, n cazul unui activ financiar care nu
este la valoarea just prin profit sau pierdere, costurile tranzaciei care sunt direct atribuibile
achiziiei sau emisiunii activului financiar.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Concluzii: Tranzacia se ncadreaz n politica general de investiii a fondului i este
conform cu strategia de investiii descris n documentele statutare i reglementrile
aplicabile. Se va propune conducerii ajustarea valorii contabile a investiiei, n sensul
includerii costurilor direct atribuibile achiziiei.
Obiectiv 2: Asigurarea faptului c clientul de audit a contabilizat corect toate drepturile

aferente investiiei i c nu a primit/ contabilizat veniturile la care nu are dreptul
Activitatea de audit:
a. Au fost inspectate documentele care probeaz dreptul entitii de a ncasa dividende.
n esen aceste documente se refer la raportul curent publicat de operatorul de
pia BVB i la confirmarea deinerii aciunilor ABY la data de nregistrare. Au fost
verificate documentele i registrele contabile pentru a aprecia corecta clasificare i
nregistrare a veniturilor financiare reprezentnd dividendele de ncasat.
b. Au fost inspectate documentele care probeaz dreptul entitii de a primi aciuni cu
titlu gratuit (majorare de capital prin ncorporare de rezerve). n esen aceste
documente se refer la raportul curent publicat de operatorul de pia BVB i la
confirmarea deinerii aciunilor ABY la data de nregistrare. Au fost verificate
77
documentele i registrele contabile pentru a aprecia corecta clasificare i nregistrare
a aciunilor care urmeaz a fi primite cu titlu gratuit.
Rezultate: S-a constatat c valoarea de nregistrare a veniturilor din dividende este 40.000
lei. Aceast politic contabil este conform cu prevederile IAS 18 (Venituri) dar nu este
consistent cu practica RAS (impozitul pe dividende este reinut la surs iar venituri din
dividende sunt reflectate la valoarea net de ncasat). S-a constatat c aciunile care urmeaz
s fie primite cu titlu gratuit nu au fost contabilizate la data de nregistrare. Se propune o
majorare a valorii contabile a investiiei cu suma de 10.000 lei.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Extras din Regulament CNVM 4/2011:
Contravaloarea imobilizrilor financiare primite cu titlu gratuit se nregistreaz n contrapartid cu
contul 1065 "Rezerve constituite din valoarea imobilizrilor financiare dobndite cu titlu gratuit".
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Concluzii: Se va propune conducerii ajustarea veniturilor din dividende la valoarea net de
ncasat (RAS). Se va propune conducerii majorarea valorii contabile a investiiei financiare,
prin recunoaterea aciunilor care urmeaz s fie primite cu titlu gratuit, pe seama
rezervelor.
Obiectiv 3: Asigurarea faptului c a fost recunoscut o ajustare adecvat pentru pierdere de

valoare
Activitatea de audit: Au fost analizate dovezile privind deprecierea investiiei financiare

prin raportare la preul de cotare publicat de operatorul de pia la data bilanului. A fost
intervievat conducerea privind politica contabil de recunoatere a imobilizrilor financiare
la data bilanului.
Rezultate: Valoarea contabil a investiiei recunoscut n bilan este de 470.000 lei.

Conducerea nu a analizat factori capabili s indice o pierdere de valoare a investiiei, cum ar
fi de exemplu declinul n valoarea de pia a aciunilor ABY. Ajustarea propus pentru
pierderea de valoare este (-) 20.585 lei.
(1) Valoare de pia: 462.000 lei (220.000 aciuni x 2,1 lei/aciune)
(2) Valoarea contabil: 482.585 lei.
(3) Ajustare: (-) 20.585 lei.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate
pentru pierdere de valoare.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Concluzii: Se va propune conducerii ajustarea valorii contabile a investiiei prin
recunoaterea unei ajustri pentru pierderi de valoare.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
19.03.2016
78
Aplicaia Practic 2
Active financiare desemnate la valoarea just prin profit sau pierdere (deinute pentru
tranzacionare) investiii financiare pe termen scurt (clasa 5 Trezorerie)
Ca i parte a strategiei de tranzacionare pe termen scurt, Fondul de Investiii XYZ (FI XYZ)
a realizat n cursul anului 2016 urmtoarele tranzacii de cumprare/vnzare aciuni BBN:
Data Tranzacie Cantitate Pre (lei/aciune) Valoare (lei)

aciuni
18.08.2016 Cumprare 560.000 0,5060 283.360
24.08.2016 Cumprare 471.000 0,5050 237.855
28.09.2016 Cumprare 86.000 0,5040 43.344
Data Tranzacie Cantitate Pre (lei/aciune) Valoare (lei)
aciuni
05.10.2016 Vnzare 100.000 0,5070 50.700
19.10.2016 Vnzare 250.000 0,5045 126.125
28.10.2016 Vnzare 300.000 0,6015 180.450
Comisioanele pltite firmei de investiii prin care s-au executat tranzaciile au fost de 0,5%
(cumprare) i 1% (vnzare). Taxa datorat ASF pentru tranzaciile de cumprare este de
0,06%. Preul de cotare la data bilanului a fost de 0,5955 lei/aciune. La data de 15/03/2017,
preul de tranzacionare este 0,4500 lei/aciune. Entitatea nu a prezentat informaii adecvate
conforme cerinelor IAS 10. Situaiile financiare au fost autorizate pentru publicare la
26/04/2017 (AGOA).
Client: Dephta Furniture, Inc. F.L. / F.7.2

Obiectiv 1: Asigurarea faptului c profiturile i pierderile aferente vnzrilor au fost corect

calculate i reflectate n conturi
Activitatea de audit: A fost examinat politica contabil privind recunoaterea rezultatelor
cedrii de investiii financiare. S-a obinut o asigurare rezonabil privind consecvena
politicii cu regulile prescrise de cadrul de raportare financiare aplicabil. A fost intervievat
conducerea cu privire la strategia de tranzacionare, n acord cu obiectivele i politicile
investiionale ale entitii. Au fost recalculate rezultatele tranzaciilor de vnzare pe baza
unui eantion extras din tranzaciile de vnzare care au fost realizate n perioade cu volum
de activitate peste media din perioada de raportare. Rezultatele obinute au fost reconciliate
cu informaiile preluate din extrase de cont i formulare de confirmare a tranzaciilor
furnizate de intermediar (broker autorizat).
79
Rezultate: Tranzacii de cumprare:
Pre de Comision Taxa
Aciuni achiziie Valoare broker ASF
cumprate (lei) (lei) (lei) (lei)
560.000 0,506 283.360 1.416,80 226,688
471.000 0,505 237.855 1.189,28 190,284
86.000 0,504 43.344 216,72 34,6752
1.117.000 n/a 564.559 2.822,80 451,65
Preul mediu ponderat : Valoare de achiziie / Total aciuni = 564.559 / 1.117.000 = 0,5054
lei/aciune
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
n cazul aciunilor i altor investiii financiare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct
atribuibile achiziiei lor, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli
corespunztoare.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt (564.559 lei) nu include costurile
de tranzacionare atribuibile, n valoare total de 3.274,44 lei.
Tranzacii de vnzare:
Pre de Comision Pre de
Aciuni vnzare Valoare broker achiziie Rezultat
vndute (lei) (lei) (lei) (lei) (lei) Semnificaie
100.000 0,5070 50.700 507 0,5054 (347) pierdere
250.000 0,5045 126.125 1.261 0,5054 (1.486) pierdere
300.000 0,6015 180.450 1.805 0,5054 27.025 profit
650.000 n/a 357.275 3.573 n/a 25.192 profit
Costurile de tranzacionare aferente vnzrilor de investiii financiare n valoare de 3.573 lei

au fost afectate asupra rezultatului perioadei.
Concluzii: S-a obinut o asigurare rezonabil privind acurateea matematic a calculelor
privind rezultatele aferente vnzrilor de investiii financiare.
Obiectiv 2: Asigurarea faptului c valoarea de recunoatere la data bilanului este adecvat

Activitatea de audit: A fost examinat politica contabil privind recunoaterea i evaluarea
investiiilor financiare la data bilanului. S-a obinut o asigurare rezonabil privind
consecvena politicii cu regulile prescrise de cadrul de raportare financiare aplicabil. A fost
obinut o asigurare rezonabil privind preul de cotaie la data bilanului, prin inspecia
raportului public de tranzacionare emis de BVB. A fost examinat extrasul de portofoliu la
data bilanului, furnizat de intermediar (brokerul autorizat). Rezultatele obinute au fost
reconciliate cu informaiile preluate din evidena contabil a entitii (fie de cont, balan
contabil, registrul jurnal i registrul de inventar).
80
Rezultate:
Valoare
Pre la Valoare Pre de contabil Ajustare la
data de achiziie la data valoare
Aciuni bilanului pia (lei) bilanului just
n sold (lei) (lei) (lei) (lei)
467.000 0,5955 278.099 0,5054 236.022 42.077
Ajustarea la valoarea just de la data bilanului, n valoare de 42.077 lei este corect
determinat i afecteaz n mod adecvat performanele financiare raportate la data
bilanului, prin Situaia Rezultatului Global. Aceast ajustare este recunoscut n rezultatul
perioadei.
Concluzii: S-a obinut o asigurare rezonabil privind corecta evaluare la data bilanului a
investiiilor financiare tranzacionabile.
Obiectiv 3: Asigurarea faptului c n notele explicative au fost prezentate informaii

adecvate despre evenimente ulterioare datei bilanului
Activitatea de audit: A fost examinat politica contabil privind identificarea i prezentarea
informaiilor despre evenimente ulterioare datei bilanului. A fost intervievat conducerea
despre apariia unor evenimente semnificative, ulterioare datei bilanului. Au fost obinute
probe de audit privind deprecierea investiiilor financiare dup data bilanului, prin
examinarea raportului de tranzacionare BVB la data de 15/04/2017. Au fost examinate
notele explicative la situaiile financiare anuale.
Rezultate: Preul de tranzacionare a sczut cu 24,43% dup data bilanului, pn la data
autorizrii situaiilor financiare. Notele explicative nu prezint informaii adecvate despre
aceast pierdere de valoare.
Concluzii: Se va recomanda includerea unor prezentri de informaii care s reflecte
deprecierea investiiilor financiare dup data bilanului, conform IAS 10.
ntocmit :
S.I.O.
Revizuit:
T.D.
Tg. Mure, la
20.03.2016
81
Numele
Perioada contabil Ref G1/1
clientului
STOCURI I PRODUCIA N CURS DE EXECUIE

SECIUNEA G
1. Asigurarea c stocurile sunt corect evideniate n evidena contabil n conformitate cu legislaia
corespunztoare i standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea c stocurile nregistrate n contabilitate exist i aparin clientului.
3. Asigurarea c toate stocurile deinute de societate au fost incluse n stocul de la sfritul anului.
4. Asigurarea c stocurile au fost evaluate n conformitate cu politicile contabile ale societii i c
acestea sunt aplicate n mod consecvent.
5. Asigurarea c stocurile cantitative prezentate n sold la sfritul anului sunt corect evideniate.
6. Asigurarea c distincia pe exerciii financiare dintre materii prime, producia n curs i produse
finite, precum i ntre stocuri, achiziii i vnzri a fost efectuat corect.
7. Asigurarea c stocurile cu micare lent, deteriorate i stocurile ieite din uz au fost identificate i
evaluate n mod adecvat.
8. Asigurarea c includerea costurilor n evaluarea produciei n curs de execuie este conform cu
politicile contabile.
9. Asigurarea c orice transferuri n contul de profit i pierdere n legtur cu producia n curs
aferent contractelor pe termen lung, au fost recunoscute pe baza estimrii credibile a veniturilor i
cheltuielilor pn la finalizare.
10. Asigurarea c alocarea costurilor indirecte incluse n evaluarea stocurilor i produciei n curs de
execuie este rezonabil i este realizat lund n calcul nivelul normal de activitate al companiei.
11. Asigurarea c recunoaterea provizioanelor pentru pierderi cu privire la producia n curs de
execuie pe termen scurt a fost adecvat.
CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia

mea, a fost obinut o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s
concluzionm c stocurile nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit ................................................. Data .................................
82
Numele
Perioada contabil Ref G1/2
clientului
STOCURI I PRODUCIA N CURS DE EXECUIE

Obiective
Program de audit Program Iniiale
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul
de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste
sunt adaptate potrivit nevoilor de abordare a riscurilor identificate. Orice
modificare a abordrii planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar.
2. Evaluai gradul de adecvare a politicilor contabile pentru stocuri i
producia n curs de execuie. Asigurai-v c politicile contabile sunt n
conformitate cu standardele de contabilitate i legislaia aplicabil.
3. Obinei sau pregtii situaii generale ale stocurilor i confruntai-le cu
bilanul. Facei distincia ntre Materii prime i Consumabile, Producia n
curs de execuie, i ntre Produse finite sau Mrfuri.
4. Pregtii un comentariu care s explice componena soldurilor stocurilor
n comparaie cu anii anteriori i ateptrile noastre.
5. Examinai schimbrile semnificative n valorile i nivelurile stocurilor
cnd comparai cu perioada precedent.
6. Completai raportul de participare la inventariere i urmrii toate
elementele selectate pentru a le prelua n listele finale ale stocurilor.
7. Selectai un eantion de elemente din listele finale ale stocurilor i
transpuneti-le in listele de stocuri care vor fi verificate.
8. Testai modalitatea de verificare a preurilor din listele finale de
inventariere, prin selectarea unui eantion al facturilor de achiziii ale
nregistrrii costurilor.
9. Testai eventualele completri i adugiri din listele finale de inventariere
a stocurilor.
10. Verificai testul de separare a perioadelor i revizuii rezultatele testelor
de separare efectuate asupra debitorilor i creditorilor pentru acurateea
separrii.
11. Verificai i nregistrai baza de evaluare a produciei n curs de execuie.
12. Testai verificarea evalurii produciei n curs de execuie i asigurai-v
dac: (i) Costurile materialelor sunt nregistrate n mod corect;
(ii) Alocarea orelor de munc este corect;
(iii) Alocarea costurilor indirecte este corect; i
(iv) Contabilizarea cifrei de afaceri i a rezultatului atribuibil
produciei pe termen lung n curs de execuie este adecvat.
13. Luai n considerare nivelul general i implicaiile mrfurilor din stoc
pentru care exist restricii referitoare la proprietate.
14. Examinai tratamentul stocurilor cu micare lent i nvechite. Calculai
valoarea realizabil net. Asigurai-v c provizioanele sunt adecvate i
consecvente.
15. n cazul n care stocul este deinut de ctre teri n numele societii,
obinei confirmri de sold, n cazul n care sumele sunt semnificative.
16. n cazul n care compania deine stocul n numele unor tere pri,
asigurai-v c astfel de elemente sunt excluse din stoc. n cazul n care
este considerat semnificativ, obinei confirmare de la teri.
83
Numele clientului Perioada contabil Ref G2/1
STOCUL I PRODUCIA N CURS DE EXECUIE TESTE DE FOND PE BAZ DE

PARTICIPARE ISA 501
Obiective
Test Program Iniiale
realizate
1. Proceduri preliminare
Obinei detalii despre procedurile planificate ale clientului. Revizuii i
confirmai faptul c:
(i) personalul clientului este informat n mod corespunztor;
(ii) au fost stabilite controale adecvate care acoper micarea
stocurilor i separarea perioadelor; i
(iii) procedurile generale sunt adecvate i vor asigura nregistrarea
corect a stocurilor i produciei n curs de execuie.
2. Revizuii dosarul de audit al anului precedent pentru categoriile
importante de stocuri deinute, amplasarea lor, precum i orice
cunotine speciale ce sunt necesare pentru identificarea stocurilor,
determinarea strii lor, etc.
3. Analizai, dac este eficient, combinarea participrii la inventariere cu
inspecia fizic a mijloacelor fixe i conturilor de numerar semnificative.
4. La sediul clientului
Notai concluziile obinute din observarea inventarierii, despre:
(i) Grija manifestat de personalul clientului;
(ii) Exactitatea nregistrrii rezultatelor;
(iii) Efectuarea numrtorii i modul n care sunt respectate
instruciunile;
(iv) Controlul micrii stocurilor;
(v) Verificarea numrului listelor de inventar i returnarea
acestora, inclusiv bararea listelor de inventar, dup ultimul
element i anularea listelor emise, dar neutilizate;
(vi) nregistrarea bunurilor deteriorate, nvechite sau cu micare
lent; i
(vii) Controlul asupra inventarierii pentru a v asigura c
bunurile nu au fost numrate de dou ori sau omise i modul n
care problemele au fost eliminate.
5. Selectai un eantion de elemente din stocul disponibil i:
(i) Numrai articole i identificai-le n listele de inventariere, notai i
reconciliai eventualele diferene;
(ii) n cazul n care un articol pare nvechit sau deteriorat asigurai-v
c se face o not n acest sens; i
(iii) Verificai dac programul de testare conine suficiente detalii care
s asigure identificarea elementului n listele finale de inventariere.
6. Selectai un eantion de elemente din listele de inventariere i:
(i) Verificai stocul fizic, notai i reconciliai eventualele diferene;
(ii) n cazul n care un element pare nvechit, uzat sau deteriorat,
asigurai-v c se face o not n acest sens; i
(iii) Verificai dac programul de testare conine suficiente detalii care
s asigure identificarea elementului n listele finale de inventariere.
7. Revizuii procedurile folosite pentru a nregistra stadiul actual de
finalizare a lucrrilor n curs de execuie i asigurai-v c acestea sunt
respectate.
84
Numele clientului Perioada contabil Ref G2/2
Obiective
STOCUL SI PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE UTILIZAREA
TESTELOR DE DETALIU LA PARTICIPARE (CONTINUARE)
8. Inspectai zona de stocare i interogai personalul pentru a stabili dac

exist articole cu micare lent sau nvechite. n special, ntrebai
despre elementele stocate n zonele relativ inaccesibile i documentai
existena acestora, articolele murdare sau deteriorate i elementele cu
etichete ataate din anul precedent.
9. Analizai stocurile deinute n numele unor teri i asigurai-v c sunt
nregistrate separat. De asemenea, stabilii dac exist vreun stoc
deinut de teri.
10. n cazul n care clientul utilizeaz o eviden analitic cantitativ a
mrfurilor, borderouri interne i externe, notai ultimele cifre folosite
nainte de a ncepe inventarul. n cazul n care nu exist o eviden
analitic, luai n considerare i documentai ce alte teste de control
privind separarea exist.
11. Obinei o list complet de documente de expediere pentru mrfuri
neexpediate la data inventarului i verificai dac acestea au fost incluse
n inventar.
12. Determinai dac articolele din depozit sunt incluse n inventariere.
13. Notai numerele listelor de inventar utilizate pentru a v asigura c nici
una nu este adugat sau eliminat la o dat ulterioar.
14. Notai pentru utilizarea n audit:
(i) Numerele ultimelor facturi de vnzare;
(ii) Numerele ultimelor facturi de storno;
(iii) Numerele ultimelor cecuri emise pe fiecare partener;
(iv) Ultimele depuneri fcute n fiecare cont; i
(v) Orice cecuri completate, dar care nu au fost emise.
15. Observai orice mijloc fix, aparent nou, lips sau inactiv i adugai-l la
seciunea mijloacelor fixe de la dosar.
16. ntocmii o not i un comentariu cu privire la desfurarea
inventarului i includei informaiile obinute de mai sus.
85
Aplicaia Practic 1
n vederea realizrii procesului de fabricaie, Dephta Furniture Inc. se aprovizioneaz cu

100 m.c. material lemnos, reprezentnd materie prim conform fluxului tehnologic de
producie la un pre negociat cu furnizorul de 345 Eur/m.c., exclusiv TVA. Dephta Furniture
Inc. este nregistrat n scopuri fiscale pentru plata TVA. La data aprovizionrii (30 ianuarie
2014), cursul de schimb valutar a fost de 1 Eur = 4,5085 lei. Pentru eventualele cantiti de
materie prim care se abat de la standardele calitative impuse, furnizorul acord un rabat de
5%. Avnd n vedere relaia de afaceri stabil ntre companie i furnizor, prin clauzele
contractuale convenite este bonificat un discount de 10% (remiz). De asemenea, potrivit
clauzelor contractuale, furnizorul acord un scont de 15% din valoarea facturii pentru plata
integral n momentul livrrii, respectiv de 10% pentru plata n termen de 45 de zile de la
data facturrii. Scadena standard convenit este de 90 de zile de la data livrrii.
Contravaloarea stocului de materii prime achiziionate a fost achitat la data 04.03.2014,
cnd cursul valutar a fost de 1 Eur = 4,5196 lei.
ntruct Dephta Furniture Inc. nu beneficiaz de mijloace de transport disponibile, apeleaz

la serviciile unei societi de profil, care factureaz serviciile de transport n cuantum total
de 8% din valoarea materiei prime aprovizionate, exclusiv TVA. Societatea de transport nu
contracteaz polia de asigurare de tip CMR (rspunderea contractual pentru pagubele
pricinuite bunurilor pe timpul transportului), motiv pentru care Dephta Furniture Inc. se
vede nevoit s suporte i prima de asigurare CARGO, n valoare de 7.500 lei. Odat sosit
n incinta entitii, materia prim ocazioneaz cheltuieli suplimentare de manipulare n
valoare de 3.000 lei. Stocul de materie prim ocazioneaz: costuri de depozitare n valoare de
1.800 lei, care nu sunt necesare n procesul de producie, cheltuieli de regie administrativ
care nu particip la aducerea stocurilor n starea i n locul n care se afl n prezent, n
valoare de 1.500 lei i costuri de vnzare n valoare de 2.300 lei. Potrivit evidenelor interne
ale entitii, costul de achiziie calculat pentru acest element de stoc a fost de 151.603,37 lei.
Client: Dephta Furniture, Inc. F.L. G.2.1.

Obiectiv : Verificarea modului de determinare a costului de achiziie
Activitatea de audit: A fost examinat politica contabil de evaluare iniial a stocurilor la

cost de achiziie. A fost obinut o asigurare rezonabil privind reconcilierea cu dispoziiile
cadrului general de raportare financiar aplicabil. A fost intervievat conducerea privind
consecvena aplicrii politicii contabile de recunoatere iniial a stocurilor la cost de
achiziie. Au fost inspectate documentele care susin achiziia stocului de materii prime:
comenzi, contracte de aprovizionare, facturi fiscale, note de recepie, registrul de cumprri,
fie de cont, balane contabile, registrul jurnal, situaii privind calculaia costului de achiziie,
etc.
Rezultate:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
86
Potrivit IAS 2 Stocuri :
- Costurile stocurilor trebuie s cuprind toate costurile de achiziie, costurile de
conversie, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea i n
locul n care se gsesc n prezent (par. 10).
- Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxele vamale de
import i alte taxe (cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera ulterior de
la autoritile fiscale), i costurile de transport, manipulare i alte costuri care pot fi
atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile
comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina
costurile de achiziie (par. 11).
- Unele costuri sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei (par. 16): costuri de
depozitare, cu excepia celor necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-
o nou faz; cheltuieli de regie administrative care nu particip la aducerea stocurilor
n starea i n locul n care se afl n prezent; i costurile de vnzare.
- Diferenele de curs valutar care rezult direct la achiziionarea recent a stocurilor
facturate n valut nu pot fi incluse n costurile de achiziie a stocurilor (par. IN10).
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Valoarea stocului de materii prime, determinat la data achiziiei n funcie de preul negociat
i cursul valutar este:
Cantitate Pre unitar Valoare Curs Valoare
(m.c.) (eur) (eur) valutar (lei)
(1) (2) (3) = (1)*(2) (4) (5)=(3)*(4)
100 345 34.500,00 4,5085 155.543,25
Costul de achiziie recalculat de auditor i ajustrile aferente sunt:

Valoarea Ajustri
conform aferente
calculaiei Valoarea costului
furnizate de recalculat de de
entitate auditor achiziie
Specificaie indicator (lei) (lei) (lei)
1. Valoare de achiziie pre negociat cu furnizor 155.543,25 155.543,25 0,00
2. Rabat (5%) * (1) (7.777,16) (7.777,16) 0,00
3. Discount (10%)* [(1)-(2)] (14.776,61) (14.776,61) 0,00
4. Scont reducere financiar (10%)* [(1)-(2)-(3)] (13.298,95) 0,00 13.298,95
5. Diferene de curs valutar 382,95 0,00 (382,95)
6. Servicii de transport 15.429,89 12.443,46 (2.986,43)
7. Prima de asigurare 7.500,00 7.500,00 0,00
8. Cheltuieli de manipulare 3.000,00 3.000,00 0,00
9. Costuri de depozitare 1.800,00 0,00 (1.800,00)
10. Cheltuieli de regie 1.500,00 0,00 (1.500,00)
11.Costuri de vnzare 2.300,00 0,00 (2.300,00)
Cost de achiziie 151.603,37 155.932,94 4.329,57
87
Entitatea a diminuat n mod eronat costul de achiziie, prin considerarea reducerii financiare
bonificate de furnizor. Aceasta constituie un venit financiar din sconturi obinute. Entitatea a
inclus n mod eronat n costul de achiziie a stocului, TVA aferent serviciilor de transport,
precum i alte cheltuieli care ar trebui recunoscute n rezultatul perioadei. Ajustrile
recomandate sunt evaluate la 4.329,57 lei.

determinarea costului de achiziie. Se va propune conducerii ajustarea costului de achiziie
cu suma de (+) 4.329, 57 lei.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
22.03.2016
Aplicaia Practic 2
Dephta Furniture Inc. exploateaz n perioada curent (al doilea an) un utilaj de debitare a
materialului lemnos, pentru care, potrivit specificaiilor tehnice de operare, capacitatea
normal este de 35.000 m.c. Aceast capacitate normal se refer la producia estimat a fi
prelucrat (debitat), n medie, de-a lungul unei perioade de 7 ani (durata de via util), n
condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea
planificat.
n perioada anterioar celei auditate, entitatea a exploatat n condiii normale utilajul i a
prelucrat un volum de 5.055 m.c. material lemnos. Regia fix de producie (costuri indirecte
de producie care rmn relativ constante indiferent de volumul produciei) s-a compus din
urmtoarele elemente de cost:
- Cheltuieli cu amortizarea halei de producie: 5.000 lei
- Cheltuieli cu ntreinerea seciei de producie i a utilajului: 8.300 lei
- Cheltuieli cu administrarea seciei de producie: 10.000 lei.
Costurile de conversie a stocului de materii prime (manopera direct, inclusiv contribuiile

aferente) au fost evaluate la 27.000 lei. Regia variabil de producie (costuri indirecte de
producie care variaz direct sau aproape direct proporional cu volumul produciei) s-au
compus din: cheltuieli cu materiale auxiliare: 5.700 lei i cheltuieli cu fora de munc
indirect (inclusiv contribuiile aferente): 9.600 lei.
n perioada auditat, datorit unei ntreruperi substaniale (3 luni) a procesului de fabricaie

pe fondul unui litigiu n materie de retrocedare a terenului pe care este amplasat hala de
producie, producia efectiv realizat a fost de 3.800 m.c. Regia fix a suferit o cretere cu
0,2%, costurile de conversie au fost evideniate la suma de 20.200 lei iar regia variabil a fost
determinat la valoarea de 11.500 lei, din care cheltuieli cu materiale auxiliare 4.300 lei i
cheltuieli cu fora de munc indirect (inclusiv contribuiile aferente): 7.200 lei. n aceeai
perioad, entitatea a contractat un credit n valoare de 500.000 lei, cu o dobnd de 8% p.a.
pentru modernizarea halei de producie. Conducerea a decis s capitalizeze costul de
finanare n valoarea stocului de material lemnos debitat. Potrivit fiei de calculaie a
88
costului unitar de conversie, entitatea a nregistrat stocul obinut pe parcursul perioadei
auditate la valoarea de 17,15 lei/m.c.
Client: Dephta Furniture, Inc. F.L. G.2.2.

Obiectiv : Verificarea modului de determinare a costului de producie
Activitatea de audit: A fost examinat politica contabil de evaluare iniial a stocurilor la

cost de conversie (producie). A fost obinut o asigurare rezonabil privind reconcilierea cu
dispoziiile cadrului general de raportare financiar aplicabil. A fost intervievat conducerea
privind consecvena aplicrii politicii contabile de recunoatere iniial a stocurilor la cost de
conversie. Au fost inspectate documentele care susin producia stocului de material lemnos
debitat: specificaii tehnice de producie, rapoarte de producie, fie de cont, balane
contabile, registrul jurnal, situaii privind calculaia costului de producie, state de plat
pentru personalul productiv, documente de achiziie pentru materiale auxiliare, plan de
amortizare pentru hala de producie, documente justificative pentru cheltuieli conexe, etc.
Rezultate:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Potrivit IAS 2 Stocuri :
- Nivelul real de producie poate fi folosit dac se consider c acesta aproximeaz
capacitatea normal. Valoarea cheltuielilor cu regia fix alocat fiecrei uniti de
producie nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau
neutilizrii unor echipamente. Cheltuielile de regie nealocate sunt recunoscute drept
cheltuial n perioada n care sunt suportate (costurile subactivitii). Regia variabil
de producie este alocat fiecrei uniti de producie pe baza folosirii reale a
instalaiilor de producie (par. 13).
Potrivit IAS 23 Costurile ndatorrii :

- Un activ cu ciclu lung de producie este un activ care solicit n mod necesar o
perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite
sau pentru vnzare (par. 5).
- O entitate trebuie s capitalizeze costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile
achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de producie ca parte a
costului respectivului activ. O entitate trebuie s recunoasc alte costuri ale
ndatorrii drept cheltuieli n perioada n care aceasta le suport (par. 8).
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Entitatea a alocat incorect cota parte din regia fix i variabil de producie asupra costurilor
de conversie, prin utilizarea produciei anuale estimate (5.000 m.c.) n loc de producia
efectiv realizat n perioada auditat (3.800 m.c.). Potrivit IAS 2 ajustrile n sum de 1.194
lei ar trebui incluse n rezultatul perioadei.
89
Entitatea a capitalizat incorect costurile de finanare (dobnda) aferente creditului pentru
investiii contractat pentru modernizarea halei de producie. Politica contabil de
capitalizare a costului ndatorrii potrivit IAS 23 intervine doar n legtur cu un activ cu
ciclu lung de producie. Stocul de produse semnifabricate (material lemnos debitat) nu se
calific pentru categoria activelor cu ciclu lung de producie, deoarece timpul mediu
(observat) n primul an pentru debitarea unui m.c. de material lemnos este de 30 min/1 m.c.
n aceste condiii, costurile de producie anuale trebuie ajustate cu suma de (-) 40.000 lei,
prin eliminarea costurilor ndatorrii care trebuie afectate asupra rezultatului perioadei.
Tabelul urmtor prezint probele de audit obinute i ajustrile recomandate:

Valoare Valoare
conform conform Valoarea
calculaiei calculaiei recalculat
furnizate furnizate de de auditor
de entitate entitate (lei) (lei) Ajustri
Specificaie indicator (lei) (20X1) (20X2) (20X2) (lei)
(4) = (3)-
(0) (1) (2) (3) (2)
1. Capacitate normal de producie (m.c.) 35.000 35.000 35.000 0
2. Durata de via util (ani) 7 7 7 0
3. Producia estimat anual - condiii normale
(m.c.) 5.000 5.000 5.000 0
4. Producia efectiv realizat (m.c.) 5.055 3.800 3.800 0
5. Cheltuieli cu amortizarea halei de producie
(lei) 5.000 5.000 5.000 0
6. Cheltuieli de ntreinere secie i utilaj (lei) 8.300 8.320 8.320 0
7. Cheltuieli cu administrarea seciei (lei) 10.000 10.027 10.027 0
8. Total regie fix de producie (lei) [(5) la (7)] 23.300 23.347 23.347 0
Valoare Valoare
conform conform Valoarea
calculaiei calculaiei recalculat
furnizate furnizate de de auditor
de entitate entitate (lei) (lei) Ajustri
Specificaie indicator (lei) (20X1) (20X2) (20X2) (lei)
9. Regie fix alocat la costuri de conversie (lei)
[(4)/(1)*(8)], excepie an 20x2 (entitate) 3.365 3.335 2.535 (800)
10. Costuri cu manopera direct (lei) 27.000 20.200 20.200 0
11. Cheltuieli cu materiale auxiliare (lei) 5.700 4.300 4.300 0
12. Cheltuieli cu fora de munc indirect (lei) 9.600 7.200 7.200 0
13. Total regie variabil de producie (lei)
[(11) la (12)] 15.300 11.500 11.500 0
14. Regie variabil alocat la costuri de conversie
(lei) [(4)/(1)*(13)], excepie an 20x2 (entitate) 2.210 1.643 1.249 (394)
15. Credit pentru investiii 500.000 500.000 500.000 0
16. Costuri anuale privind dobnda (an 1) 0 40.000 0 (40.000)
17. Total costuri de conversie (9)+(10)+(14)+(16) 32.575 65.178 23.983 (41.194)
18. Cost unitar de conversie (lei/m.c.) (17)/(4) 6,44 17,15 6,31 -10,84
90
determinarea costurilor de conversie. Se va propune conducerii ajustarea costurilor de
conversie (valorii contabile) a stocurilor cu suma de (-) 41.194 lei.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
24.03.2016
Aplicaia Practic 3
Referitor la micrile elementelor de stocuri fungibile de materii prime (pal melaminat) n

perioada auditat, au fost culese urmtoarele informaii din evidenele Dephta Furniture
Inc.:
Data Stoc iniial Intrri Ieiri
Cantitate Pre unitar Cantitate Pre unitar Cantitate Pre unitar
(kg) (lei/kg) (kg) (lei/kg) (kg) (lei/kg)
01.01.2015 10.000 200
12.03.2015 20.000 210
25.06.2015 27.000
02.09.2015 30.000 230
14.12.2015 32.000

Perioada: 31/12/2015 F.L. G.2.3.
Obiectiv : Testarea modului de evaluare a costului stocurilor fungibile
Activitatea de audit: A fost examinat politica contabil de evaluare a costului stocurilor

fungibile. A fost obinut o asigurare rezonabil privind reconcilierea cu dispoziiile
cadrului general de raportare financiar aplicabil. A fost intervievat conducerea privind
consecvena aplicrii politicii contabile de evaluare a costului stocurilor fungibile. Au fost
revizuite rulajele conturilor de stocuri prin confruntare cu documente justificative de intrare
ieire.
Rezultate:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Potrivit IAS 2 Stocuri (par. 25) Costul stocurilor fungibile trebuie determinat cu ajutorul
metodei primul intrat primul iei (FIFO) sau al formulei costului mediu ponderat. O
entitate trebuie s foloseasc aceeai formul de determinare a costului pentru toate stocurile
avnd natur i utilizare similare pentru entitate. Pentru stocurile de natur sau utilizare
diferit pot fi justificate metode diferite de determinare a costului.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
91
S-au cules urmtoarele probe de audit:
Metoda FIFO
Data Stoc initial Intrari
Cantitate Pret Valoare Cantitate Pret Valoare
1 ianuarie 2015 10.000 200,00 2.000.000,00 n/ n/a n/
12 martie 2015 10.000 200,00 2.000.000,00 a
20.000 a
210,00 4.200.000,00
25 iunie 2015 30.000 n/a 6.200.000,00 n/ n/a n/
2 septembrie 2015 3.000 210,00 630.000,00 a
30.000 a
230,00 6.900.000,00
14 decembrie 2015 33.000 n/a 7.530.000,00 n/ n/a n/
a a
Iesiri Stoc final
n/a n/a n/a 10.000 200,00 2.000.000,00
n/a n/a n/a 30.000 n/a 6.200.000,00
10.000 200,00 2.000.000,00
20.000 210,00 4.200.000,00
27.000 n/a 5.570.000,00 3.000 210,00 630.000,00
10.000 200,00 2.000.000,00
17.000 210,00 3.570.000,00
n/a n/a n/a 33.000 n/a 7.530.000,00
3.000 210,00 630.000,00
30.000 230,00 6.900.000,00
32.000 n/a 7.300.000,00 1.000 230,00 230.000,00
3.000 210,00 630.000,00
29.000 230,00 6.670.000,00
Costul stocurilor fungibile ieite din eviden n perioada auditat a fost de 12.870.000 lei,
prin aplicarea metodei FIFO.
Metoda CMP
Data Stoc initial Intrar
1 ianuarie 2015 10.000 200,00 2.000.000,00 n/a n/a
12 martie 2015 10.000 200,00 2.000.000,00 20.000 210,00
4.200.000,00 CMP1 206,67
25 iunie 2015 30.000 206,67 6.200.100,00 n/a n/a
2 septembrie 2015 3.000 206,67 620.010,00 30.000 230,00
6.900.000,00 CMP2 227,88
14 decembrie 2015 33.000 227,88 7.520.040,00 n/a n/a
Iesiri Stoc final
n/a n/a n/a 10.000 200,00 2.000.000,00
n/a n/a n/a 30.000 206,67 6.200.100,00
27.000 206,67 5.580.090,00 3.000 206,67 620.010,00

n/a n/a n/a 33.000 227,88 7.520.040,00
32.000 227,88 7.292.160,00 1.000 227,88 227.880,00
92
Costul stocurilor fungibile ieite din eviden n perioada auditat a fost de 12.872.250 lei,
prin aplicarea metodei CMP. Conducerea entitii poate opta pentru aplicarea metodei FIFO
conform creia costul stocurilor este mai mic cu 2.250 lei. Metoda FIFO nu este permis de
IAS 2 Stocuri.
Concluzii: Costul stocurilor a fost evaluat corect conform metodelor agreate de IAS 2
Stocuri si acesta greveaza n mod corespunztor asupra rezultatului perioadei. Entitatea a
aplicat n mod consecvent politica contabil de evaluare a costurilor ieite / vndute.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
24.03.2016
Aplicaia Practic 4
Informaii disponibile pentru elementul de stoc X : pre de vnzare estimat : 9.500 lei ; costul
cu evaluarea: 95 lei ; costul cu sortarea i pregtirea pentru vnzare: 47,5 lei; costul cu
vnzarea efectiv: 47,5 lei ; cost de achiziie al elementului de stoc X: 9.450 lei.

Perioada: 31/12/2015 F.L. G.14.1.
Obiectiv : Testarea modului de evaluare a stocurilor prezentate n bilan
Activitate de audit : A fost chestionat conducerea entitii cu privire la politica contabil

selectat la prezentarea stocurilor n bilan. Au fost revizuite fiele de calculaie a costului
stocurilor i documentele justificative aferente. Au fost culese informaii cu privire la
valoarea realizabil net a stocurilor. A fost revizuit raportul comisiei de inventariere pentru
stocuri.
Rezultate:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Potrivit IAS 2 Stocuri (par. 9) Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost
i valoarea realizabil net. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat pe
parcursul desfurrii normale a activitii minus costurile estimate pentru finalizare i
costurile estimate necesare efecturii vnzrii.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
93
S-au obinut urmtoarele probe de audit:
Nr. Crt. Indicator Valoarea U.M.
1 Pre de vnzare estimat 9.500,00 lei
2 Cost de evaluare a calitii i prospectare a pieei (-)95,00 lei
3 Cost de sortare i pregtire pentru vnzare (-)47,50 lei
4 Cost de vnzare efectiv (-)47,50 lei
5 Valoare realizabila net rd.1-2-3-4 9.310,00 lei
6 Cost de achiziie 9.450,00 lei
7 Valoare de recunoastere n situaiile financiare 9.310,00 lei
Concluzii: Elementele de stoc aparin entitii, sunt corect evaluate i prezentate n situaiile
financiare conform principiilor contabile general acceptate, iar costul stocurilor afecteaz
n mod corespunztor rezultatul perioadei.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
24.03.2016
Aplicaia Practic 5
n scopul aplicrii unor proceduri de revizuire analitic a stocurilor de produse finite s-au
obinut urmtoarele probe de audit:
Denumirea indicatorului Anul 2015 Anul 2014

Valoarea stocului la finele trim.I 32.500 21.300
Valoarea stocului la finele trim.(lei)
II 58.700 39.400
(lei)
Valoarea stocului la finele trim. III 45.300 43.200
(lei)
Valoarea stocului la finele trim. IV 87.600 57.100
(lei) de afaceri anual (lei)
Cifra 245.800 232.000
Active curente - la finele trim. IV (lei) 127.500 108.300

Perioada: 31/12/2015 F.L. G.14.2.
Obiectiv : Revizuirea analitic a rotaiei i ponderii stocurilor
Activitate de audit: Au fost examinate fiele conturilor de stocuri n vederea determinarii

stocului mediu anual. Au fost examinate listele anuale de inventar n vederea confruntarii
cu valorile prezentate n situaiile financiare pentru 2015. Au fost efectuate proceduri
analitice constnd n calculul vitezei de rotaie a stocurilor i ponderii acestora n active
curente, cu scopul de a evalua impactul asupra profitabilitii i continuitii activitii
entitii.
94
Rezultate:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Viteza de rotaie a stocurilor exprim eficiena utilizrii acestor active i se exprim:
fie ca durat medie a unei rotaii, exprimat n zile
Dz = Stoc mediu * 360 (zile)
Cifra de Afaceri/ Costul stocurilor
fie ca un coeficient prin care se exprim numrul de rotaii dintr-un an
K = Cifra de Afaceri/ Costul stocurilor
Stoc mediu
Pentru a accelera viteza de rotaie, durata medie a unei rotaii trebuie s fie ct mai mic,
respectiv numrul de rotaii (ntr-o anumit perioad de timp, de regul un an) trebuie s fie
ct mai ridicat. Se observ relaia de invers proporionalitate ntre durata medie a unei
rotaii i numrul (anual) de rotaii. O accelerare (cretere) a vitezei de rotaie echivaleaz cu
o impulsionare a vnzrilor, ceea ce nseamn o cretere a profitabilitii, cu impact pozitiv
asupra continuitii activitii.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Viteza de rotaie a stocurilor a nregistrat o scdere ca urmare a faptului c durata medie a

unei rotaii a fost la finele perioadei auditate de 82 zile /rotatie, n cretere cu 20 zile/rotaie
fa de perioada anterioar, cnd durata medie a fost de 62 de zile/rotaie. Viteza de rotaie a
stocurilor exprimat ca i coeficient de rotatie a fost la finele perioadei auditate de 4,38
rotaii/an, n scdere fa de perioada anterioar, cnd numrul de rotaii a fost de 5,76
rotaii/an. Rata stocurilor raportat la total active curente a crescut de la 52,72% (2014) la
68,71 % (2015). Aceste aspecte comport influene negative asupra trezoreriei entitii, pe
fondul reducerii ritmului de transformare a stocurilor n elemente de numerar i echivalente
de numerar. Rata stocurilor trebuie corelat cu evoluia gradului de ncasare a creanelor i
implicit cu evoluia fluxurilor de numerar din exploatare, cu evoluia cifrei de afaceri i cu
eventuale proiecii ale managementului asupra cotei de pia a companiei.
Concluzii: Reducerea vitezei de rotaie a stocurilor are un impact nefavorabil asupra

gestiunii trezoreriei entitii prin creterea duratei necesare pentru realizarea acestora.
Creterea ponderii stocurilor n total active curente poate fi interpretat ca avnd consecine
nefavorabile asupra gestiunii trezoreriei, ceea ce poate semnala nevoia recunoaterii unor
posibile ajustri pentru deprecierea stocurilor greu vandabile.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
24.03.2016
95
96
Numele
Perioada contabil Ref H1/1
clientului
DEBITORI
SECIUNEA H
1. Asigurarea c debitorii sunt corect evideniai n contabilitate n conformitate cu legislaia
2. Asigurarea c debitorii cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt identificai
i prezentai corect n contabilitate.
3. Asigurarea c debitorii nregistrai n contabilitate la finele exerciiului reflect sumele datorate de
ctre teri companiei.
4. Asigurarea c toate sumele datorate de teri companiei la sfritul anului sunt incluse n conturile
debitorilor.
5. Asigurarea c sumele reprezentnd creane ale companiei la sfritul anului sunt corect
contabilizate.
6. Asigurarea c separarea dintre nregistrarea vnzrilor, a documentelor de livrare i stocul
perioadei curente i viitoare a fost efectuat corect.
7. Asigurarea c se constituie un provizion adecvat pentru datoriile a cror valoare contabil ar putea
s nu fie realizat.
8. Asigurarea c plile n avans sunt corect nregistrate.
9. Asigurarea c a fost fcut o distincie corespunztoare ntre debitorii teri i sumele datorate de
ntreprinderile-mam, afiliate i asociate.
10. Asigurarea c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii dispuse de legislaia
corespunztoare n ceea ce privete mprumuturile ctre directori i angajai.
CONCLUZII

mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s
concluzionm c debitorii nu sunt denaturai semnificativ n situaiile financiare.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit ................................................. Data .................................
97
Numele
clientului
DEBITORI
Obiective
realizate
1. Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii
Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune.
Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de
abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor
planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar.
2. Obinei sau pregtii un tabel principal al debitorilor i

confruntai-l cu bilanul.
3. Pregtii un comentariu care s explice componena soldurilor
debitorilor. Comparai soldurile i durata de ncasare a
debitorilor cu cele din anii anteriori, precum i cu ateptrile
noastre. Notai orice modificri semnificative n rata conturilor
restante. Obinei explicaii cu privire la eventualele modificri i
luai n considerare implicaiile pentru constituirea
provizioanelor pentru creane nerecuperabile.
4. Obinei sau pregtii un tabel cu debitorii comerciali:
(i) Selectai un eantion i circularizai debitorii comerciali sau
explicai de ce circularizarea nu este adecvat i verificai
ncasrile ulterioare exerciiului financiar i alte documente care
atest existena debitorului;
(ii) Examinai corespondena n legtur cu soldurile aflate n
litigiu;
(iii) Investigai toate soldurile creditoare semnificative;
(iv) Analizai toate stornrile emise dup data vnzrii; i
(v) Reconsiderai sumele datorate de ntreprinderile-mam,
afiliate i asociate, directori i angajai.
n cazul n care nu a existat nici un rspuns la o cerere de
confirmare pozitiv, efectuai proceduri alternative de audit,
precum furnizarea de probe de audit cu privire la afirmaiile pe
care cererea de confirmare ar fi trebuit s le ofere.
n cazul n care procesul de confirmare i procedurile alternative
de audit nu au furnizat probe de audit suficiente i adecvate n
privina unei afirmaii, auditorul trebuie s efectueze proceduri
suplimentare de audit pentru a obine probe de audit adecvate
i suficiente sau s ia n considerare implicaiile pentru raportul
su.
5. n cazul n care nu exist jurnal de vnzri, obinei o list a
soldurilor debitoare ale clienilor la sfritul anului i
reconciliai-o cu nregistrrile contabile aferente.
98
6. n cazul n care exist un jurnal de vnzri, obinei sau pregtii
o situaie de control:
(i) Testai verificarea extragerii i completarea soldurilor;
din Jurnal, reconciliai lista cu situaia de control;
(ii) Analizai controlul i verificai soldul prin compararea
cu situaia soldurilor si cu tabelul principal i
(iii) Examinai i reconciliai, intrrile, ajustrile i
jurnalele. Asigurai-v c exist o explicaie adecvat.
7. Identificai orice crean restant ca urmare a nclcrii
contractului i / sau a regulamentelor referitoare la ntrzierea
plilor. Asigurai-v c s-a cuantificat venitul potenial din
dobnzi.
8. Testai prin verificare facturile din perioada imediat apropiat
sfritului exerciiului financiar i cea de dup sfritul
execiiului:
(i) pentru a v asigura c acestea sunt nregistrate n
perioada contabil corect; i
(ii) pentru a v asigura c rulajul stocurilor este
nregistrat n perioada corect.
99
Numele
clientului
Obiective
Debitori (Continuare) Program Iniiale
realizate
9. Cercetai i verificai tratamentul corect al stocurilor expediate n
scopul vnzrii sau returnrii.
10. Obinei sau pregtii o analiz n funcie de vechime a clienilor

sau a altor debitori comerciali. Luai n considerare veridicitatea
acesteia.
11. Discutai cu clientul despre creanele nerecuperabile sau incerte

i constituii provizioane. Examinai corespondena acolo unde
este disponibil i coroborai ntotdeauna afirmaiile
managementului.
12. Obinei sau pregtii un tabel de cheltuieli pltite n avans i
comparai cu anul precedent. Identificai elementele
semnificative.
13. Obinei sau pregtii un tabel cu ali debitori. Confruntai tabelul
cu documente justificative. Separat, identificai mprumuturi
acordate angajailor i obinei confirmarea scris a rulajelor i a
soldurilor.
14. Dup caz, extragei i confruntai soldurile intra-grup sau
intercompanii cu soldurile terilor sau obinei confirmarea scris
a acordului dintre companii, i asigurai-v de prezentarea
acestora.
15. Confirmai prin referirea la datele din contabilitate faptul c
soldurile intra-grup sunt recuperabile.
16. Confirmai c soldurile intra-grup sunt prezentate n mod

corespunztor n partea corect a bilanului.
17. Identificai orice mprumuturi datorate de directori i asigurai-
v de prezentarea adecvat a acestora n situaiile financiare.
(Luai n considerare dac exist o infraciune ce trebuie
raportat)
18. Obinei sau pregtii un tabel separat al debitorilor cu termen de
ncasare mai mare de 12 luni.
20. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura
de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.
100
Aplicaia Practic 1
n cursul lunii noiembrie 2014, compania Dephta Furniture, Inc. a livrat mrfuri ctre SC
TRANSCOM IMPEX SRL, facturate la preul de 8.000 lei, exclusiv TVA, termenul de
achitare a facturii fiind stabilit pentru sfritul lunii respective. n luna decembrie 2015,
conform evidenelor contabile ale companiei, nu se probeaz efectuarea plaii. La nceputul
lunii ianuarie 2016, datorit unor serioase probleme de natur financiar, partenerul de
afaceri al companiei intr n procedur de faliment, instituit printr-o hotrre
judectoreasca rmas definitiv i irevocabil. La masa credal, procentul estimat de
lichidator (n cursul lunii martie 2016) pentru recuperarea creanei este de 3%. n urma
discuiilor avute cu conducerea Dephta Furniture, Inc. i a rspunsurilor primite la cererea
de informaii specifice auditului creanelor comerciale, precum i n urma trimiterii
scrisorilor de confirmare, au fost obinute probe de audit adecvate i suficiente privind
existena unor clieni inceri la 31.12.2012, pentru care nu s-au efectuat ajustrile
corespunztoare.

Perioada: 31/12/2015 F.L. H.11.
Obiectiv : Revizuirea analitic a creanelor restante i estimarea gradului de ncasare
Activitate de audit: A fost intervievat conducerea entitii cu privire la existena unor

creane restante i asupra gradului de probabilitate al ncasrii. S-a obinut i examinat o
situaie privind vechimea creanelor restante n raport cu termenele contractuale de ncasare.
A fost examinat raportul de inventariere al comisiei constituite pentru creanele comerciale.
Au fost revizuite fiele conturilor specifice de creane comerciale, precum i alte documente:
registru jurnal i cartea mare; jurnalul vnzrilor i deconturile de TVA, balana analitic a
clienilor confruntata cu lista sintetic a acestora.
Rezultate:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Potrivit principiilor contabile general acceptate, creanele comerciale se recunosc la data
bilanului la valoarea probabil de ncasat, ceea ce echivaleaz cu aplicarea unor
raionamente profesionale de ctre conducerea entitii n sensul obinerii unor estimri
contabile adecvate i pertinente (credibile) cu privire la capacitatea entitii de a colecta
creanele comerciale, n mod deosebit cele restante sau incerte. n evaluarea acestei
capacitii, unii factori prezint o relevan aparte: valoarea i vechimea creanei,
deteriorarea poziiei financiare, profitabilitii i fluxurilor de numerar ale clientului (intrare
n insolven sau faliment), acumularea de datorii semnificative, istoricul incidentelor de
neplat (comportamentul anterior de bun sau ru platnic), procentul expunerii fa de un
anumit client, evoluii nefavorabile n industria clientului (reducerea cererii sau consumului,
scderea puterii de cumprare, factori tehnologici, riscul legislativ, acces limitat la finanare,
etc.), ali factori de risc operaional care ar putea amenina continuitatea activitii clientului
(conflicte de munc, perspectiva unor litigii, pierderea personalului cheie, etc.)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
101
S-au obinut urmtoarele probe de audit cu privire la creanele restante sau incerte:
Nr Denumire client Valoarea Vechime Coeficient Valoarea
crt. creanei (luni) de probabil
comerciale probabilitate de ncasat
(lei) de ncasare (lei)

1. SC Transcom Impex SRL 9.520,00 13 0,00 0,00
2. SC Lumilom SRL 280,00 3 0,95 266,00
3. SC Magnolia SA 1.850,00 6 0,75 1.387,50
4. SC Comtranscom SRL 3.600,00 9 0,55 1.980,00
5. SC T&Sperana SRL 2.100,00 5 0,80 1.680,00
6. SC Crimson Field SRL 182,00 10 0,50 91,00
7. SC Vartrom Anderson SA 369,00 7 0,70 258,30
TOTAL 17.901,00 X X 5.662,80
Ajustari pentru deprecierea creanelor (12.238,20)
comerciale restante
Conducerea entitii a recunoscut creanele restante sau incerte la valoarea nominal a

acestora (17.901,00 lei), denaturnd situaia poziiei financiare prin recunoaterea unor
active cu un grad redus de recuperare (colectare). n urma raionamentului profesional,
auditorul a determinat c valoarea probabil de ncasat a acestor creane comerciale este de
5.662,80 lei. n concluzie, se impune recunoaterea unei ajustri pentru depreciere n
valoare de 12.238,20 lei.
Concluzii: Creanele comerciale aparin entitii i rezult din tranzacii reale n care a fost
implicat entitatea. Se va discuta cu conducerea ajustarea pentru deprecierea creanelor,
mpreun cu eventuale msuri pentru consolidarea capacitii de recuperare a acestor
creane.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
27.03.2016
Aplicaia Practic 2
n scopul aplicrii unor proceduri de revizuire analitic a creanelor comerciale s-au

obinut urmtoarele probe de audit:
102
Denumirea indicatorului Anul 2015 Anul 2014
Valoarea creanelor comerciale la finele trim.I (lei) 32.500 21.300
Valoarea creanelor comerciale la finele trim. II (lei) 58.700 39.400
Valoarea creanelor comerciale la finele trim. III 45.300 43.200
(lei)
Valoarea creanelor comerciale la finele trim. IV 87.600 57.100
(lei) de afaceri anual (lei)
Cifra 245.800 232.000
Active circulante- la finele trim. IV (lei) 127.500 108.300

Perioada: 31/12/2015 F.L. H.3.
Obiectiv : Revizuirea analitic a rotaiei i ponderii creanelor
Activitate de audit: Au fost examinate fiele conturilor de creane n vederea determinarii

nivelului mediu anual. Au fost examinate listele anuale de inventar n vederea confruntarii
cu valorile prezentate n situaiile financiare pentru 2015. Au fost efectuate proceduri
analitice constnd n calculul vitezei de rotaie a creanelor i ponderii acestora n active
curente, cu scopul de a evalua impactul asupra lichiditii i continuitii activitii entitii.
Rezultate:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Viteza de rotaie a creanelor exprim eficacitatea entitii n colectarea creanelor sale din
vnzri i se exprim:
fie ca durat medie a unei rotaii, exprimat n zile
Dz = Valoarea medie a creanelor * 360 (zile)
Cifra de Afaceri
fie ca un coeficient prin care se exprim numrul de rotaii dintr-un an
K = Cifra de Afaceri
Valoarea medie a creanelor
Pentru a accelera viteza de rotaie, durata medie a unei rotaii trebuie s fie ct mai mic,
respectiv numrul de rotaii (ntr-o anumit perioad de timp, de regul un an) trebuie s fie
ct mai ridicat. Se observ relaia de invers proporionalitate ntre durata medie a unei
rotaii i numrul (anual) de rotaii. O accelerare (cretere) a vitezei de rotaie echivaleaz cu
o impulsionare a a gradului de colectare a creanelor, ceea ce nseamn o cretere a
fluxurilor de numerar din activitatea de exploatare, cu impact pozitiv asupra continuitii
activitii.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Viteza de rotaie a creanelor a nregistrat o scdere ca urmare a faptului c durata medie a
unei rotaii a fost la finele perioadei auditate de 82 zile /rotatie, n cretere cu 20 zile/rotaie
fa de perioada anterioar, cnd durata medie a fost de 62 de zile/rotaie. Viteza de rotaie a
creanelor exprimat ca i coeficient de rotatie a fost la finele perioadei auditate de 4,38
rotaii/an, n scdere fa de perioada anterioar, cnd numrul de rotaii a fost de 5,76
rotaii/an. Rata creanelor raportat la total active curente a crescut de la 52,72% (2014) la
68,71 % (2015). Aceste aspecte comport influene negative asupra trezoreriei entitii, pe
fondul reducerii cifrei de afaceri i a ritmului de transformare a creanelor n elemente de
numerar i echivalente de numerar. Rata creanelor trebuie corelat cu evoluia cifrei de
103
afaceri i implicit cu evoluia fluxurilor de numerar din exploatare, inclusiv cu eventuale
proiecii ale managementului asupra cotei de pia a companiei.
Concluzii: Reducerea vitezei de rotaie a creanelor are un impact nefavorabil asupra

gestiunii trezoreriei entitii prin creterea duratei necesare pentru colectarea acestora.
Creterea ponderii creanelor n total active curente poate fi interpretat ca avnd consecine
nefavorabile asupra gestiunii trezoreriei, ceea ce poate semnala nevoia recunoaterii unor
posibile ajustri pentru deprecierea creanelor comerciale greu ncasabile (restante sau
incerte).
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
27.03.2016
Aplicaia Practic 3
n urma examinrii unui eantion de 80 de facturi emise de ctre Dephta Furniture, Inc.
clienilor si comerciali, s-au cules probe de audit cu ocazia efecturii testului separrii
(independenei) exerciiilor. Ulterior datei bilanului, facturile emise pentru anumii clieni
comerciali au fost stornate, solicitndu-se explicaiile aferente din partea conducerii entitii
auditate.

Perioada: 31/12/2015 F.L. H.3.
Obiectiv : Testarea gradului de adecvare a independenei exerciiilor
Activitate de audit: Au fost testate documentele justificative pentru creanele nregistrate n

preajma datei bilanului. Au fost inspectate facturile emise de ctre entitate, n baza
eantionului constituit, din punct de vedere al emiterii facturilor i recunoaterii venitului,
respectiv prin confruntarea cu livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor corespunztoare.
S-a acordat o atenie deosebit facturilor emise n luna decembrie i livrrilor de bunuri
efectuate n luna ianuarie a perioadei urmtoare. Alte documente revizuite : jurnalul
vnzrilor; registrul jurnal i cartea mare; fiele conturilor de creane comerciale; documente
justificative de expediie.
Rezultate:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Potrivit IAS 18 Venituri (par. 14), veniturile din vnzarea bunurilor trebuie recunoscute n
momentul n care au fost ndeplinite toate condiiile urmtoare:
(a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i recompensele semnificative aferente
dreptului de proprietate asupra bunurilor;
104
(b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o n mod
normal n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul
efectiv asupra lor;
(c) valoarea veniturilor poate fi evaluat n mod fiabil;
(d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate pentru
entitate; i
(e) costurile suportate sau care urmeaz s fie suportate n legtur cu tranzacia
respectiv pot fi evaluate n mod fiabil.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
n urma examinrilor efectuate s-au obinut urmtoarele probe de audit:
Denumire client Factura Valoare - Perioada Data Data

lei de livrare emiterii nregistrrii
a n
bunurilor contabilitate
Optinova SA FF003472/22.12.2015 15.325,00 Ianuarie 2016 22.12.2015 22.12.2015
Cristalis SRL FF003475/23.12.2015 9.860,00 Ianuarie 2016 23.12.2015 23.12.2015
Buona Vidi SRL FF003480/29.12.2015 5.750,00 Ianuarie 2016 29.12.2015 29.12.2015
total 30.935,00
Entitatea nu a respectat principiul independenei exerciiului, denaturnd n mod

semnificativ cifra de afaceri aferent perioadei auditate (30.935 lei), prin recunoaterea unor
venituri din livrarea bunurilor, anterior operaiunii de livrare propriu-zis. Avnd n vedere
faptul c entitatea nc deine controlul asupra stocurilor, nu sunt ntrunite toate criterii
prevzute de IAS 18 Venituri pentru recunoaterea veniturilor din vnzri. n cazul n care s-
ar fi primit fonduri de la clieni, cu titlu de avans, aceste sume ar fi trebuit contabilizate n
contul 419 Clieni creditori, fr afectarea rezultatului perioadei prin includere n cifra de
afaceri (venituri din exploatare).Cosmetizarea indicatorului cifra de afaceri net poate fi
evideniat i prin explicaiile primite de la conducere cu privire la stornarea facturilor,
ulterior datei bilanului, motivul invocat fiind rezilierea contractelor la iniiativa entitii
auditate.
Concluzii: Sub rezerva aspectelor menionate anterior cu referire la corecta imputare a

veniturilor n perioada corespunztoare (independena exerciiului), creanele comerciale
exist i aparin entitii la data bilanului, au fost corect evaluate i integral prezentate n
situaiile financiare, afectnd n mod adecvat poziia financiar a entitii.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
29.03.2016
105
Denumire client Perioada contabil Ref I1/1
SOLDURILE LA BNCI I NUMERARUL DISPONIBIL

SECIUNEA I
1. Asigurarea c depozitele, disponibilul din banc, numerarul din casierie i descoperirile de cont
sunt corect nregistrate n contabilitate n conformitate cu legislaia, standardele contabile aplicabile
i cu acordurile de compensare n vigoare.
2. Asigurarea c valoarea disponibilului la banc i a numerarului din casierie i/sau descoperirile de
cont reflect n mod corect poziia disponibilului companiei la sfritul exerciiului financiar, lund
n considerare toate conturile bancare ale companiei.
3. Asigurarea c nu a existat nici o tentativ de cosmetizare a rezultatelor din punct de vedere al
disponibilitilor bneti la sfritul exerciiului financiar.
4. Asigurarea c mprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont sunt identificate ca atare, iar
natura garaniilor este prezentat n contabilitate.
CONCLUZII
Cu excepia aspectelor semnalate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n

opinia mea mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite
s concluzionm c disponibilul din banc i numerarul din casierie nu sunt
denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit ................................................. Data .................................
106
Denumire client Perioada contabil Ref I1/2
SOLDURILE LA BNCI I NUMERARUL DISPONIBIL

Obiective
realizate
abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a
abordrior planificate ar trebui s fie documentat n mod
clar.
2. Obinei sau pregtii un tabel principal i confruntai-l cu
bilanul.
3. Obinei sau pregtii reconcilieri ale tuturor conturilor

deinute. Verificai elementele semnificative ulterioare.
4. Investigai dac exist elemente neprezentate pentru o
perioad semnificativ de timp.
5. Obinei confirmarea standard a bncii i verificai
reconcilierea.
6. Luai n considerare dac a avut loc cosmetizarea
rezultatelor. n special:
(i) verificai dac toate plile nregistrate nainte de sfritul
perioadei au fost trimise nainte de aceast dat;
(ii) revizuii registrul plilor n numerar i extrasele de cont
pentru micri semnificative din apropierea nchiderii
exerciiului financiar; i
(iii) verificai orice element semnificativ care a fost returnat n
perioada urmtoare.
7. Acolo unde este posibil, verificai sumele semnificative de
bani n numerar. Luai n considerare dac au existat micri
semnificative de numerar n cursul exerciiului financiar i ce
proceduri suplimentare de verificare mai sunt necesare.
8. Revizuii registrul de cas din cursul exerciiului financiar i
evideniai intrrile semnificative i neobinuite. Investigai
orice astfel de elemente identificate. Luai n considerare
verificarea analizei.
9. Verificai dac clientul are autoritatea potrivit documentelor
constitutive pentru angajarea oricror mprumuturi bancare
sau descoperiride cont.
10. Asigurai-v c descoperirile de cont garantate au fost
prezentate.
11. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu
legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile.
12. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v
asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a
obiectivelor de audit. (Includei foi de lucru adiionale acolo
unde este cazul).
107
Aplicaie practic
n urma efecturii testelor i procedurilor de audit planificate ca parte a Planului detaliat de
audit pentru seciunea Trezorerie, auditorul a ajuns la urmtoarele constatri:
(1) La poziia (elementul-rnd) Casa i conturi la bnci din Situaia Poziiei Financiare
ncheiat pentru data de raportare 31 decembrie 2014 (01.01.2015), compania Dephta
Furniture S.A. a raportat suma de 300.000 lei, reprezentnd o proporie de 86% n
total active active curente (350.000 lei) i 64% n total active (470.000 lei). Din analiza
balanei de verificare pentru data raportrii 31.12.2014 (01.01.2015), componena
trezoreriei este urmtoarea:
(i) Disponibiliti bneti n conturi la bnci, lei : 16.000 lei;
(ii) Disponibiliti bneti n conturi la bnci, valut : 30 lei;
(iii) Numerar n casierie, lei : 283.970 lei;

Total numerar i echivalente de numerar: 300.000 lei
(2) La poziia (elementul-rnd) Casa i conturi la bnci din Situaia Poziiei Financiare
ncheiat (n form preliminar) pentru data de raportare 31 decembrie 2015,
compania Dephta Furniture S.A. a raportat suma de 639.500 lei, reprezentnd o
proporie de 90% n total active active curente (710.000 lei) i 75% n total active
(852.000 lei). Din analiza balanei de verificare pentru data raportrii 31.12.2015,
componena trezoreriei este urmtoarea:
(i) Disponibiliti bneti n conturi la bnci, lei : 520 lei;
(ii) Disponibiliti bneti n conturi la bnci, valut : 20 lei;

(iii) Numerar n casierie, lei : 404.460 lei;
(iv) Acreditive, lei: 234.500 lei;
Total numerar i echivalente de numerar: 639.500 lei
(3) n urma examinrii rulajelor nregistrate n conturile de trezorerie pe parcursul

perioadei de raportare ncheiat la 31.12.2015 s-au obinut urmtoarele valori:
108
Simbol cont Sold la Rulaj debitor Rulaj creditor Sold la
01.01.2015 2015 2015 31.12.2015
5121 16.000 340.000 355.480 520
5124 30 170.000 170.010 20
5311 283.970 350.000 229.510 404.460
541 0 234.500 0 234.500
Total 300.000 1.094.500 755.000 639.500
Rulajul debitor al contului 5311 Casa n lei a fost generat, cu preponderen, prin
alimentri contabilizate n urma unor operaiuni de valori semnificative, constnd n
retragerea numerarului din conturile bancare efectuate (prin ATM) de ctre

administratorii entitii. n acest sens, s-a constatat c un procent de 40% din totalul
rulajelor creditoare ale contului 5121 Conturi la bnci n lei n cursul anului 2015 se refer
la operaiuni de retragere numerar din conturi bancare, urmate de alimentri n casierie.
(4) n urma examinrii, prin sondaj, a registrului de cas, s-au identificat ncasri n
numerar dup cum urmeaz: 82.000 lei (16.05.2015) i 96.200 lei (17.11.2015)
reprezentnd contravaloarea a dou autoturisme care au fost vndute de ctre
entitate unor persoane fizice.
(5) n cursul lunii noiembrie 2015, entitatea a contractat un credit pentru achiziia unor
echipamente i utilaje n cadrul unui proiect cu finanare european nerambursabil.
Polia de asigurare a activelor achiziionate a fost cesionat n favoarea bncii
finanatoare. Ca i msur de garanie suplimentar dispus de banca finanatoare,
entitatea a fost nevoit s constituie un depozit colateral n valoare de 234.500 lei, a
crui utilizare este restricionat pe o perioad de 3 ani, pn la rambursarea
integral a creditului pentru investiii.
109
Client: Dephta Furniture, Inc. F.L. / I.12.1
Obiectiv : Examinarea analitic i inspecia fizic a numerarului, corecta prezentare a
garaniilor
Activitatea de audit: A fost chestionat conducerea entitii cu privire la: (i) frecvena i
valoarea tranzaciilor efectuate n numerar, inclusiv argumentele care s susin necesitatea
derulrii unor tranzacii semnificative n numerar; (ii) procedurile interne n materie de
prevenire a splrii banilor, inclusiv atribuiile persoanelor relevante desemnate; (iii)
susceptibilitatea apariiei riscului de fraud, prin deturnarea numerarului; (iv)
implementarea prevederilor legale n materie de disciplin de cas (Lege 70/2015). Au fost
inspectate notele de nregistrare contabil, registrul jurnal, fiele conturilor de trezorerie,
registrul de cas, balane contabile, extrase de cont, ordine de plat i situaia monetarului la
31/12/2015.
Rezultate: (1)(3) n urma examinrii balanei de verificare la 31.12.2015, auditorul a
constatat o repartizare semnificativ disproporionat a trezoreriei entitii, att din
perspectiva soldurilor de deschidere ct i cea a soldurilor finale, ntre: (i) disponibiliti

bancare (5,34% din total trezorerie la nceputul anului, respectiv 0,13% din total trezorerie la
sfritul anului) i (ii) disponibiliti n numerar evideniate n casierie (94,66% din total
trezorerie la nceputul anului, respectiv 99,87% din total trezorerie la sfritul anului).
Auditorul a obinut o asigurare rezonabil privind existena fizic a disponibilitilor bneti
reflectate n conturi bancare, n urma inspeciei extraselor de cont bancare emise de instituia
de credit. Cu toate acestea, auditorul nu a fost n msur s testeze existena fizic a
numerarului nregistrat n soldul debitor al contului 5311 Casa n lei, nici la nceputul i nici
la sfritul perioadei de raportare. Aceast limitare a ariei de aplicabilitate, cauzat de un
dezacord cu conducerea entitii, n relaie cu procedurile de verificare (inspecie fizic) a
numerarului din casierie, comport efecte semnificative i omniprezente asupra Situaiilor
Financiare. n acest context, se va avea n vedere emiterea unei opinii contrare sau chiar
retragerea din misiune, dac aceste aspecte nu vor fi gestionate ntr-o manier adecvat. Este
necesar atragerea ateniei administratorilor asupra faptului c existena scriptic a
numerarului n casierie, fr o acoperire n form fizic, poate fi calificat drept o form de
110
deturnare a activelor entitii (fraud).
(4) Entitatea nu respect prevederile legale n materie de disciplin de cas (Legea 70/2015),
n sensul n care nu exist o decizie intern care s limiteze ncasrile n numerar la nivelul
plafonului legal aplicabil pentru tranzaciile identificate (5.000 lei/persoan). Amenda
estimat pentru aceste tranzacii (10% din suma ncasat care depete plafonul aplicabil)
este de 16.820 lei. Se va avea n vedere transmiterea de ctre auditor a unui Raport de
Tranzacii n Numerar ctre O.N.P.C.S.B., n temeiul art. 5, alin. (7) din Legea 656/2002,
avnd n vedere c valoarea (individual) a tranzaciilor depete plafonul de 15.000 Eur.
(5) Depozitul colateral n valoare de 234.500 lei a fost nregistrat n mod eronat n contul 541
Acreditive i clasificat sub forma unui activ curent al entitii, dei accesul la aceste fonduri
este restricionat pe o perioad de 3 ani. n aceast manier, indicatorul de lichiditate este
denaturat, cu impact semnificativ asupra deciziilor economice ale utilizatorilor externi, cu
att mai mult cu ct entitatea, care face parte dintr-un grup, nu a realizat prezentri adecvate
de informaii n notele explicative, aa cum solicit IAS 7 Situaia Fluxurilor de Trezorerie.

Avnd n vedere natura i obiectul acestui depozit colateral, se impune reclasificarea n
active financiare non-curente (creane pe termen lung). De asemenea, se impun prezentri
adecvate de informaii (IAS 7, par. 48).
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Potrivit IAS 7 Situaia Fluxurilor de Numerar (par. 48) O entitate trebuie s prezinte valoarea
soldurilor semnificative de numerar i de echivalente de numerar deinute de entitate i a cror
utilizare de ctre grup este restricionat, mpreun cu un comentariu al conducerii.

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Concluzii: Se vor discuta cu administratorii aspectele referitoare la cazurile de fraud
suspectat precum i la nerespectarea prevederilor legale aplicabile n scopul ntririi
disciplinei de cas. Se va avea n vedere transmiterea unui R.T.N. ctre O.N.P.C.S.B.
Depozitul colateral trebuie reclasificat ca i activ financiar non-curent pentru a nu denatura
valoarea indicatorilor de lichiditate, cu prezentri corespunztoare de informaii. Exist
premisele pentru retragerea din misiune dac aceste constatri ale auditului nostru nu vor
fi tratate cu atenia cuvenit. Raportul de audit va conine opinie contrar.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
02.04.2016
111
Numele
Perioada contabil Ref J1/1
clientului
CREDITORI
SECIUNEA J
1. Asigurarea c obligaiile de natura creditorilor sunt corect evideniae n contabilitate n
conformitate cu legislaia corespunztoare i standardele contabile aplicabile.
2. Asigurarea c datoriile cu termen de plat pn la un an i cele cu termen de plat mai mare de un
an sunt identificate i prezentate corect n contabilitate.
3. Asigurarea c datoriile i angajamentele sunt identificate i prezentate corect n situaiile
financiare.
4. Asigurarea c obligaiile de leasing i cele legate de asigurarea informaiilor cu caracter personal
au fost contabilizate i prezentate corect n evidena contabil n conformitate cu standardele de
contabilitate.
5. Asigurarea c soldul creditorilor la finele exerciiului reflect toate sumele datorate de ctre
companie terilor.
6. Asigurarea c sumele incluse n conturile de creditori la sfritul exerciiului financiar reprezint
datorii certe ale companiei.
7. Asigurarea c separarea dintre achiziii i stocul perioadei curente i viitoare a fost efectuat
corect.
8. Asigurarea c obligaiile financiare neonorate nc sunt declarate corect.
CONCLUZII

mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s
concluzionm c situaiile financiare nu nregistreaz denaturri semnificative
privind creditorii.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit ................................................. Data .................................
112
Numele
Perioada contabil Ref J1/2
clientului
CREDITORI
Obiective
realizate
abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a
abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar.
2. Obinei sau pregtii tabele principale care indic sumele
scadente la termen de un an i mai mare de un an.
3. Obinei sau pregtii o list a creditorilor comerciali:

(i) extragei un eantion din jurnalul de cumprri i
reconciliai soldurile cu balana de furnizori. n cazul n
care balana furnizorilor nu este disponibil, testai
posibila declarare eronat folosind mijloace alternative,
cum ar fi circularizarea;
(ii) investigai soldurile debitoare semnificative;
(iii) verificai facturile dup data nchiderii i stornrile
pentru achiziii suplimentare;
(iv) investigai i explicai sumele restante pentru o
perioad neobinuit de lung; i
(v) reconsiderai sumele datorate de societile-mam,
afiliate i asociate.
4. n cazul n care exist jurnal de cumprare, obinei sau

pregtii o situaie de control:
(i) Testai verificarea extragerii i completarea soldurilor
din Jurnal, reconciliai lista cu contul de control;
(ii) Efectuai controlul i verificai echilibrul dintre
tabelul soldurilor si tabelul principal i
(iii) Examinai i confruntai intrrile, ajustrile i
jurnalele. Asigurai-v c exist o explicaie adecvat.
5. Verificai registrul de cas i cecurile ulterioare nchiderii

exerciiului, pentru a identifica orice datorii i / sau acumulri.
6. Testai procedurile de separare a perioadelor pentru a v
asigura c datoria a fost nregistrat pentru toate stocurile
deinute.
7. Investigai tratamentul corect al stocurilor deinute pentru
vnzare sau returnare.
8. Revizuii jurnalul cheltuielilor cumulate i comparai-l cu
exerciiile financiare anterioare. Notai orice pli referitoare la
bonusuri acordate directorilor/altor angajai.
9. Pregtii tabele detaliate cu rulajele din conturile de mprumut
ale directorilor. Obinei confirmarea scris a directorilor n
cauz asupra rulajelor i soldurilor.
113
10. Impozitul pe salarii i decontrile privind asigurrile i
protecia social
(i) confruntai impozitul pe salarii cu salariile nregistrate;
(ii) testai operarea impozitului pe salarii n timpul perioadei
(inclusiv salariile ocazionale, dac este cazul); i
(iii) reconciliai contul de control al soldurilor finale ale
impozitului pe salarii i decontrilor privind asigurrile i
protecia social cu plile/ ncasrile.
11. Taxa pe valoarea adaugata
(i) revizuii deconturile de TVA i reconciliai un eantion cu
nregistrrile contabile.
(ii) testai nregistrarea TVA-ului n timpul testrii vnzrilor i
achiziiilor.
(iii) Asigurai-v c deconturile de TVA sunt completate n
mod corect, cu acuratee i sunt prezentate n timp real.
Revizuii cel mai recent decont pentru a stabili dac acestea
sunt la zi.
(iv) Examinai dac se datoreaz penaliti sau dobnzi i dac
acestea au fost corect nregistrate.
(v) Revizuii orice coresponden cu autoritile vamale i cele
privind controlul accizelor.
(vi) Reconciliai soldul TVA-ului de la sfritul perioadei.
vii) Testai soldul de plat sau de ncasat la sfritul perioadei
ulterioare.
12. Luai n considerare proceduri de conformitate (liste separate
de verificare cerute) pentru taxa pe valoarea adugat i pentru
impozitul pe salarii i obligaiile privind asigurrile i protecia
social.
13. Identificai orice ali creditori cu valoare semnificativ din
documentele justificative.
14. Dup caz, extragei i confruntai soldurile intra-grup sau
intercompanii cu soldurile terilor, sau obinei confirmarea
scris a acordului dintre companii.
15. Confirmai c soldurile intra-grup mai mari de un an sunt
supuse unui preaviz de cel puin 12 luni de rambursare.
16. Asigurai-v c organul fiscal beneficiar al taxelor achitate este
cel indicat n tabelul principal al creditorilor.
17. Contracte de leasing (inclusiv de achiziie n rate), precum i
ali creditori:
(i) obinei copii ale contractelor de leasing, mprumuturilor i
contractelor de achiziii n rate efectuate n cursul perioadei.
(ii) reconciliai soldurile cu conturile de control sau luai n
considerare circularizarea terilor.
(iii) asigurai-v c sumele sunt clasificate corect ntre:
(a) sumele rambursabile n termen de un an;
(b) sumele rambursabile, ntre unu i doi ani;
(c) sumele rambursabile, ntre doi i cinci ani; i
(d) sumele rambursabile, n mai mult de cinci ani.
(iv) analizai perioadele angajamentelor de leasing scadente
pn anul viitor.
114
Nume Client Perioada contabil Ref J1/3
Obiective
Creditori (Continuare) Program Iniiale
realizate
18. Identificai, programai i verificai prezentarea angajamentelor
de capital care nu sunt prescrise i care:
(i) sunt prevzute n contract, i
(ii) sunt angajate, dar nu contractate.
(A se vedea, de asemenea, Programul Mijloacelor Fixe, Punctul
19).
20. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v

asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor
de audit.
Aplicaia practic 1
n urma scrisorilor primite de la avocaii P&I Partners, s-au cules probe de audit
privind existena unor litigii aflate n curs, pentru care exist riscul ca acestea s se
finalizeze n defavoarea clientului de audit. Examinarea situaiilor financiare, relev

absena constituirii unor provizioane pentru litigiile aferente.
Client: Dephta Furniture, Inc. F.L. / J.20.1

Obiectiv : Examinarea unor posibile sume aflate n litigiu
Activitatea de audit: Au fost revizuite clauze contractuale specifice, a fost chestionat
conducerea entitii cu privire la existena unor sume n litigiu. Au fost trimise i s-a primit
rspuns la scrisorile adresate departamentului juridic i avocailor entitii.
Rezultate: n urma examinrilor ntreprinse au fost culese urmtoarele probe de audit :
Denumirea entitii n raport cu Valoarea estimat a despgubirilor

care se desfoar litigiul datorate de Dephta Furniture (lei)
1. SC MONDRAGON SA Alba 12.500,00
Iulia
2. SC EURIFARM SA Mangalia 2.900,00
3. SC NIBELA SRL Bucureti 7.650,00
115
Entitatea nu a constituit i nu a recunoscut n situaiile financiare provizioanele pentru litigii
n curs de derulare n valoare de 23.050 lei, fcndu-se abatere de la principiul prudenei
contabile. Avnd n vedere c denaturarea este semnificativ, se va avea n vedere
exprimarea unei opinii modificate (cu rezerve).
Concluzii: Se impune recunoaterea provizioanelor pentru litigii n curs. Entitatea nu a
respectat principiul prudenei contabile. Acest aspect va fi inclus pe lista problemelor
care urmeaz a fi discutate cu clientul de audit i se vor propune ajustrile de audit n

mod corespunztor.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
05.04.2016
Aplicaia practic 2
Prin examinarea unui eantion de 50 de facturi de utiliti publice, s-au cules probe de audit
cu ocazia efecturii testului separrii exerciiilor.
Client: Dephta Furniture, Inc. F.L. / J.6

Obiectiv : Testarea gradului de adecvare asociat independenei exerciiului
Activitatea de audit: Au fost revizuite i examinate n baza eantionului constituit, facturile
de utiliti publice aferente perioadei auditate din punct de vedere al momentului recepiei
acestora i al nregistrrii n evidenele contabile. S-a acordat o atenie deosebit
evenimentelor imediat nainte i dup data bilanului.
Rezultate: n urma examinrilor ntreprinse au fost culese urmtoarele probe de audit :
116
Denumire furnizor Factura Valoare Perioada Data Data
- lei acoperit recepiei introducerii
de facturii n
prestarea evidenele
serviciilor contabile
1.SC Electrica SA FF23472/06.01.2016 1.456,00 Decembrie 07.01.2016 07.01.2016
2015
2.SC Aquaserv SA FF024317/05.01.2016 3.240,00 Decembrie 08.01.2016 08.01.2016
2015
3. SC Salubrisev SA FF785221/10.01.2016 250,00 Decembrie 12.01.2016 12.01.2016
2015
Entitatea nu a respectat n mod adecvat principiul independenei exerciiului financiar,
nerecunoscnd datoriile aferente furnizorilor de utiliti publice ca aparinnd perioadei

auditate. n acest fel, a fost denaturat indicatorul de solvabilitate patrimonial a societii
(subevaluarea datoriilor) concomitent cu denaturarea rezultatului exerciiului, respectiv,
supraevaluarea acestuia prin nerecunoaterea cheltuielilor n perioada corespunztoare
prestrii serviciilor de utiliti publice. Aceste aspecte vor constitui obiectul unor discuii n
cadrul ntlnirilor finale cu clientul de audit i se va propune acestuia efectuarea ajustrilor
corespunztoare (recunoterea facturilor n luna decembrie 2015).
Concluzii : Sub rezerva aspectelor menionate cu referire la independena exerciiului,
datoriile comerciale ale entitii au fost corect evaluate i integral prezentate n situaiile
financiare, exist i aparin entitii n integralitatea lor i afecteaz n mod corespunztor

poziia financiar la sfritul perioadei auditate.
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
05.04.2016
117
Denumire client Perioada contabil Ref K1/1
TAXE
SECIUNEA K
1. Asigurarea c nregistrarea n evidena contabil (fiscal) este n conformitate cu legislaia

2. Asigurarea c impozitul i impozitul amnat au fost nregistrate corect n contabilitate.
CONCLUZII

mea, a fost obinut o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s
concluzionm c taxele i obligaiile fiscale nu sunt denaturate semnificativ n
situaiile financiare.
Semnat ......................................................... Data .................................
Revizuit ................................................. Data .................................
118
Numele
Perioada contabil Ref K1/2
clientului
TAXE
Obiective
realizate
Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast
seciune. Asigurai-v c urmtoarele teste sunt
adaptate cerinelor de abordare i riscurilor identificate.
Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s
fie nregistrat n mod clar.
impozitare. Asigurai-v c politicile contabile sunt n
conformitate cu standardele de contabilitate i legislaia
aplicabil.
3. Obinei sau pregtii o situaie general, care s conin
soldurile iniiale i finale i explicaia rulajelor de-a
lungul perioadei.Confirmai soldurile iniiale, verificai
structura i reconciliai totalurile cu balana de
verificare i cu conturile.
4. Comparai (identificai) sumele pltite/ impozitele
rambursate cu evalurile i corespondena.
5. Observai ultima perioada convenit i determinai
dac sunt necesare provizioane noi prin referire la
verificrile i investigaiile/controalele efectuate de
autoritile fiscale i vamale. Copiai corespondena la
dosar.
6. Pregtii sau verificai calculele fiscale.
7. Pregtii sau verificai calculul scutirilor de impozite.
8. Pregtii sau verificai situaiile privind debitele
restante.
9. Pregtii sau verificai notele la calculele fiscale pentru:
(i) remunerarea directorilor;
(ii) analiza excesiv sau sub-tarif normal, precum i
(iii) orice alte puncte.
10. Pregtii sau verificai calculele privind impozitul
amnat, prevederile legale i ncrctura.
11. Efectuai o reconciliere ntre impozitul calculat la
profitul net i obligaia reflectat n bilan i contul de
profit i pierdere.
12. Reconciliai soldul creditorului(lor) fiscal(i) i
confirmai soldurile care cuprind sume constituite.
13. Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a
v asigura de ndeplinirea procedurilor planificate i a
obiectivelor de audit.
119
Aplicaie practic
LBO Investments este o firm de investiii (SSIF) autorizat s presteze servicii i activiti
de investiii pe piaa romneasc de capital. Capitalul iniial nu permite tranzacionarea
aciunilor n nume propriu. La data de 31.12.2015, LBO Investments deine n proprietate:
un teren adus aport la capitalul social (1998) i nregistrat n evidenele contabile RAS
la valoarea de 45.000 lei;
un pachet de 34.000 aciuni BVB primite cu titlu gratuit cu ocazia nfiinrii SC Bursa
de Valori Bucureti SA (2005), nregistrate n evidenele contabile RAS la valoarea
nominal de 10 lei/aciune.
n vederea elaborrii situaiilor financiare anuale la 31.12.2015 i 31.12.2014 conform IFRS,

conducerea entitii:
a decis clasificarea terenului n categoria investiiilor imobiliare (IAS 40) evaluate la
valoarea just. n acest sens s-a decis reevaluarea terenului deinut n proprietate iar
un evaluator independent a stabilit urmtoarele valori juste: 315.000 lei (2014) i
310.000 lei (2015).
a clasificat aciunile BVB n categoria AFDV msurate la valoarea just (IAS 39).
Cotaiile observate la data bilanului sunt 28,90 lei/aciune (2014) i 20 lei/aciune
(2015).
Extras din Situaia Poziiei Financiare la 31/12/2015 31/12/2014

Active
Active financiare disponibile pentru vnzare (AFDV) 680.000 982.600
Investiii imobiliare (II) 310.000 315.000
Datorii
Datorii privind impozit amnat 0 0
Capitaluri proprii
Rezerve din reevaluarea AFDV 340.000 642.600
Rezerve din reevaluarea II 265.000 270.000
Extras din Situaia Rezultatului Global la 31/12/2015 31/12/2014

Cheltuiala cu impozitul pe profit 0 0
Alte elemente ale rezultatului global
Creterea/Scderea rezervei din reevaluarea AFDV 340.000 642.600
Creterea/Scderea rezervei din reevaluarea II 265.000 270.000
Total alte elemente ale rezultatului global 605.000 912.600
120
Client: LBO Investments
Perioada: 31/12/2015 K 10
Obiectiv: Verificarea calculelor privind impozitul pe profitul amnat
Activitatea de audit: A fost examinat manualul de politici contabile. A fost chestionat

conducerea privind existena unor circumstane, evenimente sau tranzacii care s determine
calculul i nregistrarea impozitului amnat. Au fost examinate documente care justific
existena i apartenena activelor msurate de la valoarea just (II i AFDV). Au fost
examinate rapoarte ale evaluatorului independent. Au fost observate cotaiile la data
bilanului pentru aciunile BVB. Au fost refcute calculele privind impozitul pe profitul
amnat.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Potrivit IAS 12 Impozitul amnat (par. 5 Definiii)
Profitul contabil este profitul sau pierderea dintr-o perioad nainte de deducerea
cheltuielilor cu impozitul.
Profitul impozabil (pierderea fiscal) este profitul (pierderea) pentru o perioad,
determinat() n conformitate cu reguli stabilite de ctre autoritile fiscale, pe baza cruia
(creia) este pltibil (recuperabil) impozitul pe profit.
Cheltuiala cu impozitul (venitul din impozit) reprezint valoarea agregat privind impozitul
curent i cel amnat inclus n determinarea profitului sau pierderii pentru o perioad.
Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit pltibil (recuperabil) n raport cu
profitul impozabil (pierderea fiscal) pe o perioad.
Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit
pltibile n perioadele viitoare cu privire la diferenele temporare impozabile.
Creanele privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit,
recuperabile n perioadele viitoare, cu privire la:
(a) diferenele temporare deductibile;
(b) reportarea pierderilor fiscale neutilizate; i
(c) reportarea creditelor fiscale neutilizate.
Diferenele temporare sunt acele diferene aprute ntre valoarea contabil a unui activ sau
a unei datorii din situaia poziiei financiare i baza sa fiscal. Diferenele temporare pot
fi:
(a) diferene temporare impozabile, care sunt acele diferene temporare ce vor avea
drept rezultat valori impozabile la determinarea profitului impozabil (sau a
pierderii fiscale) al(a) perioadelor viitoare, atunci cnd valoarea contabil a
activului sau a datoriei este recuperat sau decontat; sau
(b) diferene temporare deductibile, care sunt acele diferene temporare ce vor avea
drept rezultat valori care sunt deductibile la determinarea profitului impozabil (sau
a pierderii fiscale) al(a) perioadelor viitoare, atunci cnd valoarea contabil a
activului sau a datoriei este recuperat sau decontat.
121
Baza fiscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit acelui activ sau acelei
datorii n scopuri fiscale.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Rezultate:
- Calculul impozitului pe profitul amnat aferent activelor financiare disponibile
pentru vnzare
Specificaie 31.12.2015 31.12.2014

(1) AFDV la valoare nominal 340.000 340.000
(2) AFDV la valoarea just 680.000 982.600
(3) Surplus de valoare 340.000 642.600
(4) Impozit pe profitul amnat (16%) 54.400 102.816
(5) Rezerva din reevaluare, net de
impozit amnat 285.600 539.784
(6) Modificarea valorii juste, net de
impozit amanat (254.184) 539.784
Explicaii:
(1) = 34.000 aciuni * 10 lei/aciune
(2) = 34.000 aciuni * 28,9 lei/aciune i 20 lei/aciune
(3) = (2) (1)
(4) = (3) * 16%
(5) = (3) (4)
(6) = (Vj 2015 Vj 2014) * 0,84
- Calculul impozitului amnat aferent investiiei imobiliare
Specificaie 31.12.2015 31.12.2014

(1) Investiia imobiliar la cost 45.000 45.000
(2) Investiia imobiliar la valoarea just 310.000 315.000
(3) Surplus de valoare 265.000 270.000
(4) Impozit amnat (16%) 42.400 43.200
(5) Rezerva din reevaluare, net de
impozit amnat 222.600 226.800
(6) Modificarea valorii juste, net de
impozit amnat (4.200) 226.800
Explicaii:
(3) = (2) (1)
(4) = (3) * 16%
(5) = (3) (4)
(6) = (Vj 2015 Vj 2014) * 0,84
122
(1) Balana ajustrilor de audit la 31.12.2014
Valoare Valoare
Situaia identificat recomandat de Ajustare
financiar Element n S.F. auditor de audit Efectul ajustrii
Active financiare disponibile
SPF pentru vnzare 982.600 982.600 0 nu exist
SPF Investiii imobiliare 315.000 315.000 0 nu exist
Datorii privind impozitul
SPF amnat 0 146.016 146.016 cresc datoriile
Rezerve reevaluare AFDV,
SPF nete de impozit amnat 642.600 539.784 -102.816 scad CPR
Rezerve reevaluare II, nete
SPF de impozit amnat 270.000 226.800 - 43.200 scad CPR
Cheltuiala cu impozitul pe
SRG profit amnat 0 146.016 146.016 scade RGT
Creterea rezervei din
reevaluare AFDV, net de
SRG impozit amnat 642.600 539.784 -102.816 scade RGT
Creterea rezervei din
reevaluare II, net de impozit
SRG amnat 270.000 226.800 - 43.200 scade RGT
(2) Balana ajustrilor de audit la 31.12.2015
Valoare Valoare
Situaia identificat recomandat Ajustare Efectul
financiar Element n S.F. de auditor de audit ajustrii
Active financiare disponibile
SPF pentru vnzare 680.000 680.000 0 nu exist
SPF Investiii imobiliare 310.000 310.000 0 nu exist
Datorii privind impozitul
SPF amnat 0 96.800 96.800 cresc datoriile
Rezerve reevaluare AFDV,
SPF nete de impozit amnat 340.000 285.600 -54.400 scad CPR
Rezerve reevaluare II, nete
SPF de impozit amnat 265.000 222.600 -42.400 scad CPR
Cheltuiala cu impozitul pe
SRG profit amnat 0 96.800 96.800 scade RGT
Scderea rezervei din
reevaluare AFDV, net de
SRG impozit amnat 340.000 -254.184 -594.184 scade RGT
Scderea rezervei din
reevaluare II, net de impozit
SRG amnat 265.000 -4.200 -269.200 scade RGT
Concluzii:
Capitalurile proprii trebuie ajustate cu suma de 146.016 lei (2014) i 96.800 lei (2015), ca
urmare a recunoaterii datoriei aferente impozitului amnat. n consecin, rezultatul global
total trebuie ajustat cu 292.032 lei (2014) i cu 960.194 lei (2015). Gradul de solvabilitate va fi
semnificativ afectat, ca urmare a recunoaterii datoriei aferente impozitului amnat, ceea ce
123
va avea ca efect creterea datoriilor totale cu suma de 146.016 lei (2014) i cu suma de 96.800
lei (2015). Aceste ajustri de audit vor fi discutate cu conducerea. n cazul n care nu vor fi
acceptate, opinia de audit va fi modificat n mod corespunztor (cu rezerve).
ntocmit : S.I.O.
Revizuit: T.D.
Tg. Mure, la
07.04.2016
124
Numele
Perioada contabil Ref A
clientului
FINALIZAREA AUDITULUI
SECIUNEA A
125
Numele
Perioada contabil Ref A3/1
clientului
LISTA DE VERIFICARE A URMTOARELOR ASPECTE
Not: Dac este necesar, v rugm utilizai un program separat cu cerine ncruciate.
1. Prezentai pe scurt orice schimbare survenit n

activitile clientului sau n procedurile aprute pe
parcursul acestui an i care se preconizeaz c vor
aprea i anul viitor.
2. Identificai programele i/sau testele care nu sunt

necesare i care nu ar trebui repetate i marcai-le
ntr-un mod evident ca s se neleag c nu vor fi
necesare anul viitor.
3. Avnd n vedere perioada precedent, identificai

orice alte schimbri n auditul nostru sau n
abordarea pregtirii conturilor care ar fi fcut ca
misiunea de audit s fie mai eficient din punctul de
vedere al costului.
Alte puncte de vedere care decurg din prezentul

audit.
Confirm c am notat toate modificrile i problemele relevante pentru anul urmtor i am identificat
toate domeniiile n care am desfurat activiti care nu erau necesare sau am abordat activitatea n alt
mod dect cel considerat a fi cel mai eficient din punctul de vedere al costului.
Semntur................................................. Data.............................
Revizuit ................................................. Data..............................
126
Numele
clientului
PARTENERUL INDEPENDENT/ REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI
ISA200 ISA220
Urmtoarele aspecte trebuie revizuite de ctre un partener independent/sau s fac obiectul unei
revizuiri la cald a dosarului, nainte ca raportul de audit s fie semnat de ctre partenerul misiunii de
audit:
Misiunea de audit a unei companii listate; sau
Misiunea de audit a unei companii nelistate n care:
o Riscul de audit este evaluat ntr-o asemenea manier nct s necesite o revizuire la cald n
conformitate cu procedurile interne ale firmei, care au legtur cu revizuirile controlului
calitii misiunilor (ISQC1 ). Criteriile pentru aceasta, pot include o opinie de audit calificat
sau modificat, aspecte contabile complexe, discutabile, dificile pentru domeniile auditului
sau un client important.
o Ca o consecin a identificrii unei ameninri la adresa independenei i obiectivitii
firmei, revizuirea la cald a dosarelor este considerat a fi o msur de siguran necesar
mpotriva ameninrilor independenei auditorului. ( Codul Etic)
Pentru companiile nelistate la burs ar trebui s se constate c n anumite situaii ar putea fi potrivit s
se efectueze mai degrab o revizuire independent a aspectelor principale (a problemelor stringente),
dect o revizuire general. Nivelul necesar de revizuire ar trebui determinat n concordan cu gradul
de risc sau cel al ameninrii identificate.
Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde urmtoarele: partenerul de revizuire (al dosarelor cu probleme)
ar trebui s identifice ce obiective sunt relevante pentru misiunea specific.
1. S evalueze calitatea auditului.
2. S confirme obiectivitatea partenerului misiunii de audit i a personalului cheie implicat n
audit i independena firmei prin revizuirea factorilor care ar putea fi percepui ca fiind o
ameninare fie pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independena firmei.
3. S evalueze procesul de planificare (seciunea B), inclusiv identificarea componentelor cheie ale
riscului de audit identificat de ctre echipa de audit i gradul de adecvare al rspunsurilor
planificate pentru acele riscuri.
4. S evalueze rezultatele activitii de audit i gradul de adecvare al raionamentelor cheie care s-
au fcut, mai ales n domeniile cu risc maxim.
5. S ia n considerare importana i gradul de adecvare al declaraiilor scrise (seciunea A8),
inclusiv declaraii cu privire la orice potenial modificare a situaiilor financiare de care firma
are cunotin, dar pe care conducerea firmei nu a facut-o.
6. S confirme c toate problemele care pot fi judecate n mod raional de ctre auditori ca fiind
importante i relevante pentru conducere sau pentru cei nsrcinai cu guvernana (seciunea
A7), identificate pe parcursul auditului, au fost luate n considerare pentru a fi raportate
comitetului de directori i/sau comitetului de audit (sau echivalentelor acestora).
7. S confirme gradul de adecvare al proiectului raportului auditorilor.
127
Numele
clientului
PARTENERUL INDEPENDENT/REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI
Obiectivele revizuirii:
Amploarea activitii ntreprinse n vederea efecturii Revizuirii
ASPECTE REZULTATE DIN NOTELE REVIZUIRII
Verificat
Nr. Aspectele rezultate Verificare Data
de ctre:
1.
5.
6.
7.
128
Numele
clientului
CONCLUZIE
Confirm urmtoarele:
(i) Sunt partener independent/persoana nsrcinat cu revizuirea la cald a
dosarului deinnd experiena i autoritatea necesare ndeplinirii rolului de
partener de revizuire independent;
(ii) Nu am fost angajat n efectuarea misiunii de audit sau n furnizarea altor
tipuri de servicii, nici nu am avut niciun fel de alte responsabiliti fa de
firma auditat sau fa de orice alt firm care face parte din grupul firmei
auditate;
(iii) Confirm c nu am efectuat aceast revizuire a partenerului indepedent/ la
cald a dosarului pentru o perioad mai mare de cinci ani consecutivi;
(iv) Am revizuit, cel puin, Planificarea Auditului, Aspectele care Necesit
Atenia Partenerului, Situaiile Financiare ale clientului i Raportul de Audit
propus;
(v) Sunt mulumit c obiectivele mai sus stipulate i care sunt relevante pentru
aceast revizuire a partenerului indepedent/ la cald, au fost ndeplinite.
Semntura ........................................................... Data ..........................................
Numele ........................................................
129
Numele
clientului
CONCLUZIA AUDITULUI
ISA230 ISA220
1. S ofere asigurarea c opinia de audit exprimat este susinut n mod corespunztor de munca
efectuat, de probele de audit de existena dosarelor i a probelor de audit.
2. S ofere asigurarea c dosarele de lucru furnizeaz o nregistrare adecvat n foile de lucru a
activitii care s-a efectuat i a concluziilor la care s-a ajuns.
3. S ofere asigurarea c activitatea de audit efectuat este conform cu Standardele Internaionale
de Audit i cu manualul de proceduri interne standardele firmei.
4. S ofere asigurarea, dac este necesar, c activitatea efectuat de fiecare dintre membrii echipei
de audit este revizuit de persoane cu experien mai mare n firm.
5. S atrag atenia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau
conturi.
6. S documenteze toate discuiile importante, copiile corespondenei dintre firm i client etc., care
sunt relevante pentru conturi i pentru audit .
7. S se asigure c exist:
a) Scrisoarea de misiune curent;

b) Scrisoarea de reprezentare; i
c) Raportul scris al conducerii.
CONCLUZIE
Consider c obiectivele menionate mai sus au fost ndeplinite.
Semntura ................................................................. Data ..........................................
Revizuit ................................................................. Data ..........................................
130
Numele
clientului
DEFINITIVAREA AUDITULUI CONCLUZIILE PARTENERULUI DE AUDIT

Obiective Iniialele
Program
Program de audit realizate i data
1. Am luat n considerare Planificarea Auditului i Programul
Aspectelor Importante, i am documentat concluziile mele.
2. Am verificat sau definitivat Lista de verificare pentru finalizarea
dosarului.
3. Auditul a fost planificat i dus la ndeplinire n conformitate cu
scepticismul profesional necesar. ISA200
4. Confirm c nu mi s-a cerut s reduc sau s schimb aria de acoperire a
auditului atta timp ct acesta se afla n desfurare. (Dac aceast
confirmare nu este posibil, facei referire la seciunea n care s-au
documentat consideraiile care au rezultat din cererea de reducere
sau de modificare a ariei de acoperire a auditului.). ISA210
5. mi asum responsabilitatea pentru calitatea general a misiunii de
audit. ISA220
6. Au fost luate msurile generale pentru a obine asigurarea c

membrii misiunii de audit s-au conformat cerinelor prevzute de
Codul etic al IFAC i ISA 220.
7. Declar c:
(i) am obinut i documentat informaii relevante de la firm i
acolo unde a fost cazul de la firmele din cadrul reelei, pentru a
identifica i evalua circumstanele i legturile care au generat
ameninri pentru independen;
(ii) am nregistrat evaluarea informaiilor privind nclcrile
identificate, dac au existat, n legtur cu politicile sau
procedurile privind independena firmei, pentru a determina
dac ele pot constitui o ameninare la adresa independenei
misiunii de audit;
(iii) am nregistrat demersurile pentru a elimina astfel de
ameninri sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil prin
adoptarea msurilor de siguran; i
(iv) am raportat imediat firmei imposibilitatea rezolvrii
problemei, pentru a se ntreprinde aciunile corespunztoare.
Concluzionez c att eu, ct i firma mea ne-am conformat cu
Standardele de etic IFAC i cu ISA220
8. Confirm c nu am obinut informaii care dac ar fi fost disponibile
firmei mai devreme, aceasta ar fi trebuit s refuze misiunea.ISA220
9. n situaiile n care, n cadrul echipei misiunii, sau ntre aceasta i 2
ceilali consultani au aprut diferene de opinie, precum i acolo
unde a fost cazul, ntre partenerul de misiune i persoana nsrcinat
cu controlul calitii misiunii (partenerul independent/partenerul
nsrcinat cu revizuirea la cald), echipa misiunii a urmat politicile i
procedurile de documentare ale firmei, fcnd fa i rezolvnd
diferenele de opinie.
131
Numele
Clientului
Iniialele
Concluzia partenerului de audit (continuare) Obiective partene-
Program
realizate rului i
data
10. Sunt mulumit c eu i membrii echipei misiunii am beneficiat de
consultarea potrivit pe parcursul desfurrii misiunii, att n cadrul
echipei misiunii, ct i ntre membrii echipei misiunii i alii, la
nivelul adecvat din interiorul firmei sau din exteriorul acesteia, astfel
nct aceste consultri au fost documentate i aciunile stabilite au
fost implementate n consecin.ISA220
11. M-am consultat cu partenerul independent /partenerul nsrcinat cu
revizuirea la cald, dac un unul asemenea a fost numit pe parcursul
auditului, iar revizuirea privind controlul calitii misiunii a fost
finalizat, dac a fost cazul.
12. M-am consultat cu partenerul de etic (dup cum a fost cazul) i am
documentat discuiile i concluziile formulate. Codul etic Integritate,
Obiectivitate, Independen.
13. Am luat n considerare comunicarea reciproc dintre auditor i cei
nsrcinai cu guvernana i confirm c aceast comunicare a fost una
adecvat pentru un audit eficient, iar dac nu a fost aa, am
documentat aciunile necesare ntreprinse i am subliniat aspectele
de avut n vedere pe viitor n funcie de necesiti.
14. Documentaia de audit a fost pregtit astfel nct s demonstreze:
(i) Natura, momentul i aria de ntindere a procedurilor de audit
utilizate pentru a fi n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit i cerinele legale i de reglementare
aplicabile;
(ii) Rezultatele procedurilor de audit i probele de audit obinute;
i
(iii) Probleme semnificative care au reieit pe parcursul auditului i
concluziile trase n legtur cu acestea. ISA230(Revizuit)
15. Abateri de la un principiu de baz sau de la o procedur esenial
(cerine evideniate cu caractere mai groase/tip bold) au aprut numai
n cazuri excepionale care au fost relevante n circumstanele
auditului. S-au documentat circumstanele pentru procedurile de
audit iniiale i cele alternative efectuate pentru a atinge obiectivul
auditului. ISA230(Revizuit)
16. Am revizuit i am evaluat concluziile care au reieit din probele de
audit obinute ca fundament al exprimrii unei opinii cu privire la
situaiile financiare. ISA700
17. Am concluzionat c informaiile din raportul directorului sunt n
conformitate cu situaiile financiare. ISA720(Revizuit)
18. Am concluzionat c nregistrrile contabile adecvate (ex: facturi de
vnzare/cumprare, nregistrarea stocurilor, nregistrrile n jurnal,
evidenele bancare) au fost meninute n conformitate cu Legea
Contabilitii sau cu cerinele echivalente dac acest act nu exist, am
luat n considerare i am documentat implicaiile asupra raportului
de audit.
132
Numele
clientului
LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI

ISA230 ISA220
Iniialele
Iniialele
Programul auditului partenerul
Program manager-
ui senior
ului i data
i data
1. Toate aspectele cuprinse n Planificarea Auditului au fost
tratate, documentate i refereniate ncruciat cu Programul
Aspectelor Importante.
2. Aspectele importante au fost nregistrate, revizuite i
clarificate.
3. Toate erorile necorectate sunt prezentate n lista de sumar.
Declaraiile conducerii adecvate au fost redactate i dac
este cazul, s-a ntocmit o ciorn a unui raport de audit
calificat cu privire la acestea.
4. Revizuirea ulterioar auditului cu privire la nivelul
pragurilor de semnificaie i evaluarea riscului a fost
ncheiat.
5. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei
bilanului a fost ncheiat i s-a luat cunotin despre
poziia curent care a fost susinut prin probe.
6. Lista cu privire la continuitatea activitii a fost ncheiat i
s-a luat cunotin despre poziia curent care afost
susinut prin probe.
7. Revizuirile Analitice Finale i Preliminare sunt documentate
i s-au obinut probele pentru coroborare.
8. Lista de verificare a conformitii cu regulamentele i legile
a fost completat i s-a luat la cunotin poziia curent.
9. Lista de verificare a prilor afiliate a fost completat, i s-
aluat la cunotin poziia curent.
10. S-a acordat atenia necesar riscului de fraud i splare a
banilor, s-au ntreprins aciunile necesare n acest sens i s-
au oferit referine cu privire la locul unde au fost
documentate aceste aciuni.
11. Documentarea actualizrii permanente a informaiilor n
concordan cu lista de verificare permanent a
informaiilor.
12. Obligaiile stipulate n scrisoarea curent de misiune au fost
ndeplinite.
13. Revizuirea deprecierii, dac a fost cazul, a fost realizat.
14. Lista de verificare a dezvluirii informaiilor contabile a fost
completat n concordan cu procedurile firmei i orice
cerine de reglementare au fost ndeplinite.
133
Numele
clientului
Initialele
Initialele
Lista de verificare a finalizrii dosarului seniorului
Program Manageru-
i data
lui i data
15. Dac, n mod excepional se consider c este necesar

retragerea din angajament(deoarece spre exemplu,
conducerea nu a urmat paii necesari dup ntocmirea
raportului cu privire la fraud sau exist ndoieli serioase
cu privire la integritatea conducerii), se vor lua n
considerare responsabilitile legale i profesionale care
revin n continuare i dac mai este cazul s se ntocmeasc
un alt raport i ctre cine.
16. Raportul directorilor i orice alte informaii suplimentare
sunt n conformitate cu situaiile financiare.
17. Dac a fost necesar, s-au pregtit situaii financiare
simplificate pentru a fi depuse, inclusiv raportul
corespunztor al auditorului.
18. Au fost urmate procedurile firmei pentru controlul calitii.
ISA220, ISQC1
19. Orice revizuire independent la cald a dosarului a fost
documentat, dac o asemenea revizuire a fost necesar.
ISA220, ISQC1
20. Scrisoarea de reprezentare a fost pregtit pentru a fi
semnat de ctre client.
21. Revizuirea listei de verificare a scrisorii ctre cei nsrcinai
cu guvernana a fost completat, iar scrisoarea ctre client a
fost pregtit. ISA260
22. Calculul taxelor fost pregtit i verificat de personalul
departamentului de taxe i seciunea corespunztoare
taxelor a fost aprobat de ctre partener.
23. Costurile curente au fost comparate cu bugetul pentru
cheltuieli i abaterile au fost explicate.
24. Evalurile personalului au fost pregatie lundu-se n
considerare toi angajaii.
25. Programele de desfurare coincid cu cele mai recente
conturi i nu exist aspecte n seciuni care s nu fi fost
comparate n seciunea de finalizare a dosarului. Toate
aspectele sunt abordate i se regsesc n raportul de audit
ntr-un mod corect.
26. Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n
viitor a fost completat.
27. Pe parcursul auditului nu a intervenit nimic din ceea ce ar
putea mpiedica, n contextul revizuirii din anul urmtor,
acceptarea renumirii sau continuarea misiunii.
ISA220, ISQC1
Concluzie Auditul a fost efectuat n conformitate cu
Standardele Internaionale de Audit i cu procedurile
firmei, iar documentele noastre de lucru conin suficiente
probe pentru a susine opinia de audit.
134
Numele Perioada
Ref A6/1
clientului contabil
ASPECTE SEMNIFICATIVE
Ar trebui ntocmit un memorandum privind aspectele semnificative, urmnd etapele
evideniate n cele ce urmeaz, pentru a facilita revizuirea partenerului; sau mai pot fi
furnizate referine la program cu privire la locurile unde sunt documentate aspectele
subliniate pentru a atrage atenia partenerului.
Da/Nu
Pregtirea memorandumului cu privire la aspectele semnificative: Program
N/A
1. Oferii un sumar executiv al aspectelor cheie care reies pe parcursul auditului i
care necesit s fie aduse la cunotina partenerului.
2. Facei o descriere pe scurt a oricror modificri importante survenite n
activitile clientului.
3. Furnizai profilurile (i comparativele) clienilor i furnizorilor i explicai
modificrile importante.
4. Facei un sumar al cifrelor importante din contul de profit i pierdere i din
bilan, incluznd comparaiile necesare i explicai orice fluctuaii importante.
5. Explicai n detaliu ce activiti de audit au fost desfurate pentru a acoperi
domeniile cheie cu potenial de risc, identificate n Planificare.
6. Detaliai orice denaturare/omisiune aparent sau inconsistene semnificative
dintre alte informaii din raportul anual i situaiile financiare. ISA720(Revizuit)
7. Explicai oricare modificare survenit n politica/tratamentul contabil aplicat
aspectelor importante.
8. Oferii toate detaliile privitoare la oricare dintre domeniile auditului care
necesit o atenie sporit, dup cum s-a identificat n etapa de planficare i
observai activitatea desfurat aferent acestor domenii.
9. Observai orice probleme care au rmas nerezolvate pentru atragerea ateniei
partenerului cu privire la acestea.
10. Explicai orice ajustare semnificativ care nu a fost procesat nc.
11. Facei un sumar al oricror puncte slabe importante din sistemul companiei.
12. Explicai orice costuri importante care au depit bugetul.
13. Pregtii un program cu privire la observaiile i problemele nerezolvate.
14. Aspecte nerezolvate i poziia actual.
15. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunotina partenerului.
16. Draftul Scrisorii de Reprezentare.
17. Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana.
18. Draftul Agendei edinei de Finalizare.
19. Justificarea opiniei de audit propuse.
CONCLUZIE
ntocmit de : ................................................... Data: .......................................
Revizuit de manager: ................................................... Data: .......................................
Revizuit de partener: ................................................... Data: .......................................
135
Numele
clientului
REVIZUIREA SCRISORII CTRE PERSOANELE NSRCINATE CU GUVERNANA

ISA260
Program de audit Program Iniiale Data
1. O Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana trebuie s existe n

toate cazurile. Includei observaii de ordin general cu privire la orice
puncte slabe identificate n sistemul contabil, n sistemul de informaii ale
conducerii i n sistemul de control intern. Pot fi incluse i informaii cu
privire la TVA i la sistemul de plat a taxelor. ISA260 ISA240
Anumite probleme ar putea necesita s fie comunicate ct mai curnd
posibil. (spre exemplu, nainte ca o scrisoare de rutin s fie ntocmit sau
transmis).
2. Dac am identificat o fraud sau am obinut informaii cu privire la
existena unei fraude, sau avem motive s bnuim c exist o nclcare a
legilor i reglementrilor (ori o nclcare semnificativ , ori una
intenionat), ar trebui s comunicm practicarea acestor tipuri de fraud,
ct mai curnd posibil, nivelului adecvat din conducere sau persoanelor
nsrcinate cu guvernana, dac frauda, nclcarea sau circumstanele
includ:
(i) Conducerea;
(ii) Angajaii care au un rol important n efectuarea controlului intern;
sau
(iii) Alii acolo unde frauda sau nclcarea au condus la denaturarea
semnificativ a situaiilor financiare. ISA240 ISA250
Este necesar o atenie deosebit pentru a avea certitudinea c nu este
avertizat clientul n situaia n care este ntocmit un raport cu privire la
suspiciunea de splare a banilor.
3. Luai n considerare pragul de semnificaie al fraudei sau al punctelor slabe

(spre exemplu, luai n considerare mrimea companiei, natura operaiilor
efectuate de aceasta, impactul potenial al punctelor slabe sau al
problemelor pe care le cauzeaz auditul), precum i faptul dac aceste
aspecte ar trebui sau nu incluse n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate
cu Guvernana sau ar trebui abordate ntr-o discuie cu conducerea. ISA320
ISA260 ISA240
4. Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate descoperite pe
parcursul auditului sunt nregistrate n Lista Ajustrilor i sunt incluse,
dup cum se cuvine, n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu
Guvernana. ISA260
5. Aducei la cunotina conducerii erorile descoperite i asigurai-v c
aceasta nelege natura problemelor i a punctelor slabe descoperite.
Discutai aceste probleme i conchidei asupra aciunilor adecvate.
Punctele slabe semnificative ar trebui raportate n scris. ISA260
6. Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate sunt incluse n
Scrisoarea de Reprezentare pentru a putea obine o declaraie privind
motivul pentru care oricare din denaturri nu sunt corectate. ISA260
136
7. Analizai dac eventualele puncte slabe pot avea impact asupra integritii
procedurilor de audit sau asupra opiniei de audit i modificai procedurile
sau opinia de audit n consecin. ISA320
8. Asigurai-v c forma final al Scrisorii de Reprezentare a crei semnare
este solicitat de ctre auditor conducerii i persoanelor nsrcinate cu
guvernana, a fost sau este prezentat celor amintii anterior. Aici ar trebui
s facem referire n mod deosebit la orice aspecte la care conducerea ar
putea fi refractar n a face declaraiile solicitate de ctre auditor.
137
Numele
Ref A7/2
clientului Perioada contabil
Revizuirea Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana Program Iniiale Data

(Continuare)
9. Pregtii un comentariu cu privire la calitatea i eficacitatea practicilor
contabile utilizate i a procedurilor de raportare financiar utilizate. ISA260
10. Informai clientul cu privire la orice modificri care sunt susceptibile s
apar n raportul de audit, dup cum s-a convenit cu clientul n stadiul de
planificare. ISA260
11. Asigurai-v c orice comunicare cu membrii conducerii sau cu persoanele
nsrcinate cu guvernana cu privire la fraud sunt documentate ntr-un
mod adecvat. ISA240
12. Asigurai-v c orice comunicare, cu membrii conducerii sau cu
persoanele nsrcinate cu guvernana, n ceea ce privete nerespectarea
unor legi i regulamente, este documentat n mod adecvat. Este necesar o
atenie sporit n ceea ce privete posibilitatea avertizrii neautorizate a
clientului, n cazurile n care s-a realizat un raport cu privire la suspiciunea
de splare a banilor. ISA250
13. Discutai aspectele cu membrii conducerii, documentai recomandrile
fcute i soluiile asupra crora s-a czut de acord. (punctele slabe
nesemnificative nu necesit raportarea n scris). ISA260 Data:
a) Aspectele aprute i discutate cu clientul cu privire la: ______________
b) Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana:___________
Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana, trimis clientului:

c) ______________
d) Rspunsurile din partea clientului cu privire la Scrisoarea ctre Persoanele

nsrcinate cu Guvernana: _______________
138
Numele
clientului
REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE

ISA580

1. Asigurai-v c membrii conducerii furnizeaz o Scrisoare de Reprezentare
semnat care coincide cu data de semnare a raportului de audit.
Reprezentarea scris, necesar ca prob de audit ar trebui s fie obinut
naintea emiterii raportului de audit. ISA580
2. i-a asumat conducerea n cadrul Scrisorii de Reprezentare
responsabilitatea pentru pregtirea i prezentarea corect a situaiilor
financiare, precum i aprobarea pentru acestea? ISA580
3. Scrisoare de Reprezentare include:
(i) faptul c membrii conducerii i asum responsabilitatea pentru
conceperea i implementarea controlului intern cu scopul de a
detecta i preveni frauda;
(ii) prezentarea informaiilor de ctre conducere auditorului, referitor la
rezultatele evalurii sale cu privire la riscul c situaiile financiare ar
putea fi denaturate semnificativ ca rezultat al fraudei;
(iii) prezentarea de informaii de ctre conducere privind cunotina sau
suspiciunea de fraud care afecteaz firma i care implic
conducerea sau angajaii care ndeplinesc roluri importante n ceea
ce privete controlul intern, sau alii acolo unde frauda ar putea avea
un efect semnificativ asupra situaiilor financiare; i
(iv) prezentarea de ctre conducere a informaiilor furnizate de angajai,
foti angajai, analiti, organe de reglementare sau de ctre alte
persoane, despre faptul c are cunotin despre acuzaii de fraud,
sau cazuri de suspiciune de fraud, care afecteaz situaiile
financiare. ISA240
4. Include Scrisoarea de Reprezentare declaraii ale conducerii care confirm
deplintatea i acurateea prezentrilor de informaii fcute de prile sale
afiliate?
5. Conine Scrisoarea de Reprezentare informaii prezentate de ctre
conducere care s confirme c membrii conducerii au prezentat toate
dovezile actuale sau posibile privind nerespectarea legilor i
regulamentelor n vigoare ale cror efecte ar trebui luate n considerare
cnd se ntocmesc situaiile financiare?ISA250
6. Includ confirmrile scrise o evaluare fcut de conducere prin care s se
stabileasc c firma are capacitatea de a-i continua activitatea i c au fost
fcute prezentrile acestor informaii n situaiile financiare?
7. Acoper declaraiile scrise toate ariile n care nu se ateapt n mod
rezonabil ca probele de audit s fie disponibile? ISA580.
8. Include Scrisoarea de Reprezentare un sumar al denaturrilor necorectate
i motivaiile pentru care acestea sunt necorectate, sau o declaraie potrivit
creia nu exist astfel de denaturri? ISA580.
139
9. Reflectai dac denaturrile din situaiile financiare ar putea constitui un
indiciu pentru fraud i dac exist un astfel de indiciu, luai n
considerare repercusiunile pe care le-ar putea avea denaturarea n corelaie
cu alte aspecte ale auditului, n mod special cu credibilitatea
reprezentrilor fcute de conducere. ISA240
10. n cazul n care una dintre declaraiile conducerii este inconsecvent n
relaia cu alte probe de audit, investigai circumstanele i dac este
necesar, evaluai din nou credibilitatea celorlalte declaraii.
140
Numele Perioada contabil Ref A9/1
clientului
SUMARUL ERORILOR
ISA320
Toate erorile i abaterile notate pe parcursul desfurrii auditului pe teren trebuie nregistrate
mai jos, specificnd i detaliile cu privire la consecinele pe care le poate avea fiecare dintre erori.
Dac se procedeaz la efectuarea ajustrilor, atunci acest fapt ar trebui notat n consecin. Erorile
neajustate, aduse din perioada precedent care sunt ireversibile (spre exemplu, care au un efect
cumulativ) ar trebui incluse de asemenea n acest program. Documentai referina i o sum
actual (adic una stabilit) sau cunoscut. Dac o eroare a fost constatat ca rezultat al tehnicilor
de eantionare, eroarea va trebui extrapolat (proiectat) pentru a implementa descoperirile la
nivel de eantion pentru lotul total.
Natura unei erori sau Referine Eroarea curent Eroarea Efectul Efectul Ajustat Considerat
deviaii i motivul apariiei cu privire proiectat profitului asupra nesemnifica-
acesteia la bilanului tiv
program
Debit Credit Debit Credit D/N D/N
Total posibile ajustri
Nivelul Pragului de Semnificaie stabilit la a fost de ______________ Ron.

(Data)
CONCLUZIE
Efectul denaturrilor neajustate totale notate mai sus sau n raportul de audit este/nu este considerat
semnificativ (alegei afirmaia dup caz). I s-a solicitat clientului s efectueze ajustrile tuturor
denaturrilor, cu excepia celor care au fost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative*. n cazul n
care clientul nu a fcut ajustrile, scrisoarea de reprezentare va justifica motivele.
Semntur ................................................................ Data ...............................
Revizuit de ctre:....................................................... Data ...............................
*n mod clar nesemnificativ nu este o alt expresie pentru nesemnificativ. Aspectele care sunt n
mod clar nesemnificative, vor avea o cu totul alt ncadrare (mai redus), dect pragul de
semnificaie utilizat n audit i vor fi aspecte care n mod evident nu dau natere la consecine , chiar
dac le analizm individual sau mpreun cu alte aspecte i chiar dac sunt judecate dup oricare
criteriu cantitativ i/sau calitativ. ISA260
141
Numele
clientului
REVIZUIREA LISTELOR DE VERIFICARE CU PRIVIRE LA SITUAIILE FINANCIARE

I DE PREZENTARE A INFORMAIILOR
OBIECTIVELE AUDITULUI ISA540 ISA330 ISA520 ISA720(Revizuit)
1. S confirme rezonabil al oricror estimri contabile din cadrul situaiilor financiare.

2. S confirme faptul c situaiile financiare auditate sunt conforme cu cunotinele auditorului
despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit.
3. S confirme c metoda de prezentare a informaiilor este just i n concordan cu legislaia n
vigoare i cu standardele de contabilitate specifice.
4. S confirme faptul c datele comparative sunt sub toate aspectele semnificative conforme cu
cadrul de raportare financiar aplicabil situaiilor financiare auditate.
5. S confirme n cadrul raportului de audit dac, n opinia auditorului, informaiile obinute din
raportul directorului sunt conforme cu situaiile financiare.
PROGRAMUL AUDITULUI
Obiective Iniiale
Program
realizate /Data
1. Luai n considerare orice estimri contabile i domeniile 1
semnificative de raionament din situaiile financiare. Pentru fiecare
estimare sau domeniu luai n considerare dac la dosar exist
suficiente probe care s susin estimarea, n domeniile relevante,
pentru a confirma caracterul rezonabil alturi de cel de adecvare al
prezentrilor fcute n situaiile financiare.
2. Luai n considerare din nou seciunea revizuirii analitice i 2
confirmai c dosarele demonstreaz clar c situaiile financiare
auditate sunt consecvente cu ceea ce se cunoate despre client i cu
rezultatele altor proceduri de audit.
3. Completnd o list de verificare a informaiilor prezentate, 3
confirmai c modul de prezentare a informaiilor este just i n
concordan cu legislaia n vigoare i cu standardele de
contabilitate specifice.
4. Analizai gradul de adecvare al activitii de asigurare referitoare la 4
datele comparative din seciunea Balanei de Verificare i dac este
cazul procedai mai departe la obinerea altor probe de audit ale
cror sume s provin din situaiile financiare din perioada
precedent i care sunt lipsite de denaturri semnificative i sunt
incorporate n mod corespunztor n situaiile financiare pentru
perioada curent.
5. Citii informaiile din raportul directorilor i evaluai dac este 5
consecvent cu situaiile financiare.
CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut asigurarea de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c obiectivele stipulate
mai sus au fost ndeplinite ntr-un mod adecvat.
Semntura ....................................................... Data ...............................
Revizuit ...................................................... Data ...............................
142
Numele
clientului
REVIZUIREA FINAL ANALITIC
ISA520
1. S obin o asigurare suplimentar cu privire la caracterul complet, acurateea

semnificativ, validitatea tranzaciilor nregistrate pe parcursul perioadei contabile i a
soldurilor de nchidere ale perioadei curente.
2. S asigure asisten pentru concluziile formulate ca rezultat al altor activiti de audit.
3. S evalueze consecvena general a percepiei noastre despre client cu cea a situaiilor

financiare luate ca ntreg.
CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt pe

deplin mulumit de faptul c situaiile financiare par a fi corecte luate ca ntreg i sunt
conforme cu percepia noastr despre client.
Confirm c informaiile i explicaiile primite sunt susinute de probe coroborative.
Semntura ...................................................... Data .............................
Revizuit ... .................................................. Data .............................
143
Numele
clientului
REVIZUIREA ANALITIC FINAL
Procedurile analitice ar trebui aplicate la finalul sau aproape de finalul auditului, cnd se
formuleaz o concluzie general cu privire la faptul dac situaiile financiare, luate ca
ntreg sunt consecvente cu percepia auditorului despre entitate. ISA520
Obiective Iniiale/
Program
realizate Data
Revizuirea situaiilor financiare
1. Procedai la efectuarea unei revizuiri generale a situaiilor
financiare, pentru a confirma c acestea sunt conforme cu
cunotinele voastre despre afacere, cu ateptrile pentru anul n
curs precum i cu toate informaiile obinute pe parcursul efecturii
auditului.
2. Comparai cifrele finale ale anului cu cele ale perioadei/bugetului
precedent pentru a putea identifica variaiile semnificative i
soldurile neobinuite.
Cu referire la revizuirea analitic detaliat i la procedurile de fond
efectuate n fiecare seciune, luai n considerare gradul de adecvare
al explicaiilor obinute pentru toate asemenea variaii i solduri.
Asigurai-v c aceste explicaii au fost coroborate n mod corect
acolo unde este cazul.ISA520
Asigurai-v c n stadiul de finalizare, toate explicaiile sunt
nregistrate i corelate cu activitile detaliate ale auditului, acolo
unde este cazul.
3. Asigurai-v c au fost obinute explicaii satisfctoare i, acolo
unde se poate, probe coroborative necesare, pentru toate aspectele
importante identificate pe parcursul revizuirii analitice preliminare.
4. n cazurile n care nu pot fi obinute explicaii satisfctoare pentru
nicio variaie semnificativ identificat sau sold neobinuit, sau n
cazurile n care situaiile financiare sunt neconforme cu cunotinele
despre afacere, asigurai-v de elaborarea unor proceduri
suplimentare de audit pentru a da asigurare n aceast privin.
5. Verificai ca niciuna din cunotinele pe care le avei despre afacere
s nu fie n neconcordan cu situaiile financiare luate ca ntreg.
144
Numele
clientului
EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI
ISA560
1. S ofere asigurarea c toate ajustrile i neajustrile semnificative aferente

evenimentelor ulterioare bilanului sunt identificate i tratate corect n cadrul conturilor
sau sunt raportate membrilor.
CONCLUZIE
Cu excepia aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea,

s-a realizat o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s conchidem c orice
evenimente ulterioare bilanului, dac acestea exist, sunt corect tratate n cadrul
conturilor.
Semntura ....................................................... Data ...............................
Revizuit ..... .................................................. Data ...............................
145
Numele
clientului
EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI

Obiective
Munc de teren Revizuire final
Program de audit realizate
Iniiale/ Iniiale/
Program Program
Data Data
1. Revizuii urmtoarele pentru a v asigura c
de la sfritul anului, nu a aprut nimic care
s necesite a fi prezentat sau furnizat pentru:
(i) conturile de gestiune;
(ii) registrul de cas, situaiile bancare i
facturi;
(iii) fluxul de trezorerie;
(iv) corespondena;
(v) minutele edinelor;
(vi) contracte importante; i
(vii) orice alte surse.
Asigurai-v c aria de acoperire a
consideraiilor voastre i orice aspecte care
decurg din acestea, s fie nregistrate n mod
clar n dosar. ISA560
2. nregistrai discuiile purtate cu membrii
conducerii i ntrebrile formulate acestora.
ISA560
3. n cazurile n care exist o ntrziere ntre
ncheiererea muncii de teren i semnarea
raportului de audit, completai coloanele
revizuirii finale alturate. ISA560
4. Luai n considerare i documentai toate
punctele de vedere care trebuie incluse n
Scrisoarea de Reprezentare. ISA560
La data semnrii raportului de audit
5. Avem cunotin despre orice alte
evenimente ulterioare bilanului sau
cunoatem ali factori suplimentari care au
legtur cu evenimentele cunoscute, care s
poat conduce la schimbarea imaginii oferite
de situaii? ISA560
6. Asigurai-v ca ntinderea activitilor
suplimentare efectuate s fie documentat.
ISA560
Dup data semnrii raportului de audit
7. Luai n considerare raportarea, ctre

membrii adunrii generale, a tuturor
evenimentelor neraportate de ctre
conducere i pe care le-am cunoscut dup
semnarea raportului dar naintea ntrunirii
adunrii generale. ISA560
146
Numele
clientului
CONTINUAREA ACTIVITII
ISA570
1. S ofere asigurarea c ntocmirea conturilor pe principiul continuitii activitii este o aciune

rezonabil.
2. S furnizeze ntr-un mod corect orice motive de ngrijorare ce reies din conturi cu privire la
aplicabilitatea principiului de continuitate a activitii.
3. S documenteze n mod corect informaiile privind motivul pentru care principiul continuitii
activitii este considerat a fi adecvat aplicat.
CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia

mea, s-a realizat o asigurare suficient a auditului pentru a ne permite s conchidem c
ntocmirea situaiilor financiare ar trebui facut pe baza principiului continuitii.
Semntura ......................................................... Data ...............................
Revizuit .... ................................................. Data ...............................
147
Numele
clientului
CONTINUITATEA ACTIVITII
ISA570
Obiective Iniiale/Da
Program
realizate ta
1. Chestionarul care urmeaz acestui program ar trebui s fie
completat att n stadiul de planificare, ct i n stadiul de
finalizare a auditului. Unde este necesar, facei note
explicative.
2. Dac este posibil, obinei copii ale previziunilor cu privire la
fluxurile de trezorerie/bugete i luai n consideraie:
(i) aplicabilitatea principiilor de baz i ale ipotezelor
utilizate;
(ii) dac acestea furnizeaz probe adecvate cu privire la
capacitatea firmei de a-i continua activitatea conform
principiului continuitii activitii;
(iii) dac a fost luat n consideraie o perioad de 12 luni de
la data aprobrii situaiilor financiare; i
(iv) n cazul n care s-a luat n considerare o perioad mai
scurt de 12 luni, ar trebui s se solicite directorilor/
conducerii s prelungeasc aceast perioad n
consecin.
3. n cazurile n care nu sunt disponibile fluxurile de trezorerie
sau bugetele, descriei probele disponibile pentru a susine
capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul
continuitii activitii. Pstrai aceste probe.
4. n cazurile n care exist temeri ntemeiate cu privire la
capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul
continuitii activitii, asigurai-v c sunt prezentate adecvat
urmtoarele informaii:
(i) o declaraie potrivit creia conturile au fost ntocmite
aplicnd principiul continuitii activitii;
(ii) o declaraie cu privire la cele mai importante
evenimente;
(iii) natura temerilor;
(iv) implicaiile pe care le are faptul c nu s-a aplicat
principiul continuitii activitii;
(v) o declaraie a ipotezelor conducerii sau a celor
nsrcinai cu guvernana, care ar trebui s fie, n mod
clar, diferit de evenimentele pertinente;
(v) (n cazurile n care este adecvat i aplicabil) o declaraie
din partea conducerii sau a celor nsrcinai cu
guvernana cu privire la planurile pe care le au pentru a
remedia problemele care au dat natere acestor temeri;
i
(vi) detalii cu privire la aciunile relevante ntreprinse de
conducere sau de cei nsrcinai cu guvernana.
148
Numele
clientului
Obiective Iniiale/
Continuitatea activitii (continuare) Program
realizate Data
5. Asigurai-v c dosarul conine nregistrri adecvate cu privire
la aprecierea de ctre auditor a evalurii capacitii entitii de
a-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii
pentru cel puin o perioad de un an de la data aprobrii
situaiilor financiare.
6. Luai n considerare o a doua revizuire efectuat de partenerul
independent dac este preconizat un raport de audit non-
standard.
7. Luai n considerare evaluarea aprecierii conducerii cu privire
la continuitatea activitii n raportul de audit. n mod
deosebit, luai n considerare dac suntei sau nu de acord cu
aprecierea, sau dac directorii refuz s ntocmeasc sau s
extind evaluarea continuitii activitii, i asigurai-v c n
raportul de audit este furnizat o opinie adecvat.
Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate la seciunea
A14/1.
8. La data semnrii raportului de audit:
Cunoatem orice alte informaii suplimentare care pun la
ndoial validitatea ntocmirii situaiilor financiare potrivit
principiului continuitii activitii?
149
Numele
clientului
CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITII

ISA570
Planificare Final
Comentarii
D/N D/N
1 Financiar
1.1 Datoriile companiei depesc activele sale?
1.2 Datoriile curente depesc activele curente?
1.3 Este nc necesar acordul cu privire la aprobarea
facilitilor de mprumut necesare?
1.4 Compania se afl n situaia de nendeplinire sau
nclcare a vreunui acord sau nelegere?
1.5 Compania ntmpin probleme grave cu privire la
lichiditi sau la fluxul de numerar?
1.6 De la data bilanului, a suferit compania pierderi sau
a ntmpinat probleme cu privire la fluxul de
numerar?
1.7 S-au nregistrat vnzri substaniale de bunuri
imobile care nu se intenioneaz s fie nlocuite?
1.8 Se afl clientul n faza de negociere a restructurrii
mprumuturilor?
1.9 A suferit compania refuzul (sau reducerea)
termenilor normali de creditare comercial?
1.10 Sunt necesare pli majore ale mprumuturilor sau
este necesar refinanarea?
2 Operaional
2.1 Este compania nevoit s fac fa modificrilor de
tehnologie sau modificrilor pieei la care s-ar putea
s nu se poat adapta adecvat?
2.2 Este compania supus la reduceri externe forate ale
activitii sale, datorate cadruIui legislativ, de
reglementare sau altor factori?
2.3 A suferit clientul pierderi semnificative din rndul
membrilor conducerii sau a personalului, sau a
ntmpinat dificulti n desfurarea activitii?
2.4 Este clientul dependent de cteva linii de produse de
care piaa este saturat?
2.5 A suferit clientul pierderea furnizorilor sau a
clienilor importani sau au avut loc evoluii
tehnologice care determin ca un produs cheie s
devin perimat?
150
Numele
clientului
CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITII
(continuare)
Planificare Final Comentarii

D/N D/N
3 Alte aspecte
3.1 Este clientul implicat n activiti care pot da natere
la litigii?
3.2 Este clientul implicat n activiti ale cror rezultate
variate pun n pericol continuitatea activitii?
EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE
n cazurile n care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus, asigurai-
v c sunt proiectate procedurile potrivite ca rspuns la aceste riscuri. n cazurile n care
aceste riscuri sunt considerate semnificative, luai n considerare necesitatea unei revizuiri
independente. Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate n mod clar n Acordul de
Planificare a Auditului din cadrul seciunii B9.
n cazurile n care exist un risc c presupunerea de continuitate a activitii nu este potrivit,

asigurai-v ca acest fapt s fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca raportul de
audit s fie modificat sau calificat.
EVALUAREA FINAL
n cazurile n care au fost identificate riscuri specifice, asigurai-v ca aspectele s fie pe

deplin documentate i ca efectul acestui risc asupra evalurii cu privire la continuitatea
activitii s fie documentat n detaliu.
151
Numele
Perioada contabil Ref A14
clientului
RAPORTUL DE AUDIT
ISA 700
1. S ofere asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu Standardele

Internaionale de Audit, cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile activitii de audit
ntreprinse.
CONCLUZIE
Sunt pe deplin mulumit c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite.
Semntura ........................................................... Data ..........................................
Revizuit ... ........................................................ Data ..........................................
152
Numele
clientului
RAPORTUL DE AUDIT
1.
2. Luai n considerare implicaiile oricrei modificri / rezerve aduse
raportului de audit n perioada precedent.
3. Directorii au refuzat s confirme, n scris, unele declaraii?
4. Exist inconsecvene ntre situaiile financiare (sau orice alte informaii
care urmeaz a fi emise o dat cu acestea) i raportul directorilor?
5. Revizuii i evaluai concluziile care decurg din probele de audit obinute
ca fundament al exprimrii opiniei de audit cu privire la situaiile
financiare. ISA700
6. Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu modelele recomandate de
ISA
7. Un raport modificat (care s sublinieze aspectele sau calificarea) ar trebui
prezentat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.
8. Asigurai-v ca o prezentare detaliat s fie inclus n dosar pentru a
susine orice opinie de audit calificat sau modificat, incluznd detaliile
necesare cu privire la consultri sau la procesul de revizuire la cald.
9. Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf referitor la
responsabilitatea auditorului fa de tere pri.
( paragraful Bannerman).
10. n Raportul de audit ori n Situaiile Financiare trebuie incluse referiri,
care trebuie s prezinte:
(i) Tipul serviciilor non-audit furnizate clientului de audit; i/sau
(ii) Faptul c un fost partener al misiunii de audit lucreaz n prezent
pentru client.
153
Studii de caz
Studiul de caz A preluat i adaptat din Subiectele propuse la examenul de competen

profesional, noiembrie 2015 (CAFR, Bucureti 2016, pp. 160 162)
Societatea Merlin SA (Societatea) v solicit auditul situaiilor financiare pentru perioada

de raportare care s-a ncheiat la 31.12.2016. n ultimii doi ani, entitatea a fost auditat de o
alt firm de audit i a primit o opinie nemodificat (fr rezerve). Activitatea de baz a
Societii este producia de piese de schimb pentru combine agricole iar principala pia de
desfacere este localizat n Austria. Societatea deine patru magazine proprii de desfacere la
Linz. Unul dintre clienii importani (Beta) preia peste 25% din producia fabricat. Cele
patru magazine practic o marj medie de adaos comercial de 20%.
Investignd motivele schimbrii auditorului, suntei informat de ctre Conducerea

Superioar c necesitile Societii au depit posibilitile i resursele auditorului anterior.
Totui, contactndu-l pe acesta, aflai c motivul ntreruperii colaborrii a fost o disput
legat de faptul c Societatea dorea s recunoasc venituri n valoare de 9.000.000 lei n
legtur cu un lot de piese de schimb comandate dar care nu au fost expediate ctre clientul
Beta. Societatea consider contractul ncheiat pentru perioada 2016-2018 cu clientul Beta, n
valoarea de 27.000.000 lei (9.000.000 lei n fiecare an), ca fiind unul ferm i ca atare, dei nu a
produs i livrat piesele de schimb, este rezonabil i posibil nregistrarea venitului aferent
anului 2016.
Cunoatei urmtorii indicatori financiari cheie privind performanele Societii n

perioada 2015-2016:
Indicator de performan An 2015 An 2016

Venituri din vnzarea produselor finite 23.500.600 31.215.600
Venturi din vnzarea mrfurilor (ct. 707.1) 20.560.400 28.415.000
TOTAL VENITURI 93.877.370 124.845.900
Costul stocurilor de produse finite vndute 16.448.320 20.850.920
Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607.1) 15.420.300 22.469.750
Alte cheltuieli de exploatare 16.834.500 16.697.030
TOTAL CHELTUIELI 82.612.100 108.372.100
PROFIT BRUT 11.265.270 16.473.800
Pragul de semnificaie pentru venituri i cheltuieli a fost stabilit de auditor la 750.000 lei. n
evidenele contabile ale Societii au fost identificate urmtoarele erori:
1) Suma unei facturi de vnzare la magazinul 3 (cont 707.3) a fost majorat cu 80.000 lei
ca urmare a unei greeli produse n momentul introducerii datelor n sistemul
informatic;
154
2) O vnzare de piese de schimb n valoare de 1.650.000 lei la magazinul 2 (cont 707.2) a
fost neintenionat nregistrat a doua oar, la data 31.12.2016. Iniial, vnzarea a fost
nregistrat pe data de 28.12.2016;
3) n luna decembrie 2016, un numr de cinci clieni care au cumprat mrfuri de la
magazinul 1 (cont 707.1), restituie mrfuri n valoare de 500.000 lei, deoarece nu s-au
respectat clauzele contractuale privind caracteristicile calitative ale sortimentelor de
produse comandate iar termenul de livrare a fost depit cu 10 zile fa de cel stabilit
n contract. Directorul de vnzri emite o dispoziie potrivit creia acest retur nu ar
trebui s se nregistreze, deoarece nemulumirile clienilor urmeaz a fi rezolvate n
primul trimestru al anului 2017;
4) Societatea are un litigiu pe rol, deschis n ianuarie 2016 unui client, pentru refuzul la
plat a facturii 123/03.01.2016, emis de magazinul 2 n valoare de 800.000 lei, pe
fondul nerespectrii unor clauze contractuale privind sortimentele (reperele) de
produse comandate. Directorul financiar nu a solicitat nicio ajustare a creanei, fiind
sigur c procesul va fi ctigat de Societate. Marfa a fost returnat de client n data de
05.01.2016, dat la care Directorul de vnzri a semnat documentele de primire, fiind
delegat s semneze n numele Directorului financiar orice document pn n limita a
700.000 lei. n timp ce Directorul financiar este convins c Societatea va ctiga
procesul, noul avocat i atrage atenia c, n proporie de 90% procesul va fi pierdut
n luna decembrie 2017, cnd se anticipeaz pronunarea definitiv i irevocabil din
partea instanei competente. Nu a fost prima dat cnd reperele comandate au fost
greit livrate, dar Directorul General dorete s adopte aceeai politic, aplicat n
trecut, de reducere a preului de vnzare cu 50% pentru marfa returnat, atunci cnd
va identifica un cumprtor interesat.
5) n data de 23 decembrie 2016 s-a constatat c Societatea a acordat, ulterior facturrii,
sconturi financiare n valoare de 1.750.000 lei clientului Beta, pentru plata facturilor
nainte de termenul prevzut n contract. Aceast reducere nu a fost operat n
contabilitatea Societii, deoarece Directorul financiar, care deine 80% din aciunile
emise de Societate, dorete ca n anul 2017 s distribuie dividende mai mari celorlali
patru acionari, pentru ca acetia s dobndeasc o mai mare ncredere n capacitatea
sa decizional i politicile financiare adoptate.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Cerine:
a) Precizai care sunt obiectivele auditorului cu privire la veniturile/vnzrile n
perioada auditat.
a.1. Clasificare: S ne asigurm c veniturile au fost clasificate corect
a.2. Evaluare: S ne asigurm c veniturile nregistrate nu sunt denaturate
(supraevaluare sau subevaluare)
a.3. Perioada: S ne asigurm c toate veniturile au fost nregistrate n perioada
corect (recunoatere)
a.4. Prezentare: S ne asigurm c elementele de venituri care necesit o
prezentare specific sunt corect raportate
b) ntocmii un program de audit pentru vnzri i venituri, n baza informaiilor

cunoscute.
b.1. Revizuii Acordul de planificare, Sumarul evalurii riscurilor i Planul de
eantionare;
b.2. Analizai dac n etapa de evaluare a riscurilor s-a identificat un risc de
155
denaturare semnificativ n ceea ce privete recunoaterea veniturilor.
Elaborai proceduri de audit ca rspuns la acest risc;
b.3. Evaluai caracterul adecvat al politicii contabile pentru vnzri/venituri;
b.4. ntocmii un comentariu referitor la vnzrile din timpul perioadei
auditate. Comparai rezultatul cu anii anteriori, cu bugetele i ateptrile
managementului. Comentai profilul clientului, diversitatea vnzrilor i
tendinele preurilor;
b.5. Selectai un eantion din documentaia premergtoare vnzrii (comenzi
de vnzare, contracte sau avize de expedieie) i : (i) confirmai detaliile cu
facturile sau cu alte documente justificative care dovedesc c acea vnzare a
avut loc; i (ii) confirmai facturile cu evidena zilnic, registrul de vnzri i
registrul de cas/banc.
b.6. Analizai posibilitatea existenei unor vnzri n numerar nenregistrate i
a oricrei activiti suplimentare de audit necesare.
b.7. Revizuii retururile de vnzri, dac sunt semnificative.
b.8. Revizuii alte venituri, dac sunt semnificative i confirmai aceste
venituri cu documentele justificative, asigurndu-v c sunt prezentate
corespunztor.
b.9. Comparai cifra de afaceri prezentat n contabilitate cu deconturile de
TVA i reconciliai orice diferen.
b.10. Efectuai teste de separare a exerciiilor pe vnzri.
c) Ce ajustri propunei Conducerii Societii cu privire la venituri n perioada

auditat?
c.1. corecia facturii nregistrate eronat :
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
Clieni = Venituri din vnzare produse finite (80.000)
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
c.2. corecia facturii nregistrate de dou ori :
----------------------------------------------------------------------------------------------------
Clieni = Venituri din vnzare produse finite (1.650.000)
----------------------------------------------------------------------------------------------------
c.3. nregistrarea retururilor de mrfuri din decembrie 2016, prin corecia
veniturilor i repunerea produselor finite pe stoc:
----------------------------------------------------------------------------------------------------
Clieni = Venituri din vnzare produse finite (500.000)
----------------------------------------------------------------------------------------------------
Produse finite = Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 400.000
----------------------------------------------------------------------------------------------------
* Cost de producie = Pre de vnzare Adaos comercial = 500.000 20%*500.000
= 400.000 lei
c.4. - recunoaterea unui provizion pentru litigii
----------------------------------------------------------------------------------------------------
Cheltuieli de exploatare privind provizioane = Provizion pentru litigii 720.000
----------------------------------------------------------------------------------------------------
* Provizion = Pretenia financiar * Procent estimativ de pierdere proces
= 800.000*90% = 720.000 (poate fi avut n vedere i ntreaga sum de 800.000 lei)
- nregistrarea bunurilor n stoc
156
----------------------------------------------------------------------------------------------------
Produse finite = Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 640.000
----------------------------------------------------------------------------------------------------
* Cost de producie = Pre de vnzare Adaos comercial = 800.000 20%*800.000
= 640.000 lei
- nregistrarea unei ajustri pentru depreciere (50% - discount)
----------------------------------------------------------------------------------------------------
Cheltuieli de exploatare - ajustri stocuri = Ajustri depreciere produse 320.000
----------------------------------------------------------------------------------------------------
* Ajustare = Cost producie * Procent estimativ de reducere = 640.000
20%*640.000 = 320.000 lei
c.5. recunoaterea sconturilor acordate n decembrie 2016
----------------------------------------------------------------------------------------------------
Cheltuieli privind sconturi acordate = Clieni 1.750.000
----------------------------------------------------------------------------------------------------
d) Ce proceduri analitice realizai, care este momentul i rolul lor n circumstanele

date?
d.1. analiza variaiei veniturilor i a evoluiei structurii acestora n cele dou
perioade de raportare
d.2. analiza variaiei costului bunurilor vndute i a altor cheltuieli de exploatare
n cele dou perioade de raportare
d.3. determinm marja comercial medie i global (pe gestiuni) i analizm
variaia
d.4. comparm numrul de clieni i analizm variaia lor, comparativ cu variaia
veniturilor
d.5. analizm costul de producie, mediu i global (pe gestiuni) i analizm
variaia
d.6. analizm ponderea retururilor n vnzri i dinamica acestora
d.7. reconciliem conturile de stocuri i cele de cheltuieli
e) Ce opinie de audit vei emite, cunoscnd c niciuna din ajustrile de audit cu

privire la venituri nu a fost agreat de Conducerea Merlin S.A.? Justificai opinia
i precizai tipul de raport de audit care va fi emis.
Avnd n vedere amploarea denaturrilor identificate (aprox. 6 mil. lei, respectiv

35% din profitul brut raportat n 2016) i innd cont de suspiciunile rezonabile
privind manipularea situaiilor financiare (raportare frauduloas n care a fost
implicat managementul), n condiiile n care managementul a refuzat orice
ajustare de audit i cunoscnd motivele reale ale ntreruperii colaborrii cu
auditorul precedent, considerm c opinia contrar este una adecvat.
Studiul de caz B preluat i adaptat din Subiectele propuse la examenul de competen

Societatea Bora S.A. (Societatea) produce componente electronice nc din anul 1995.
Dumneavoastr ai fost numit s auditai situaiilor financiare ale perioadei de raportare
ncheiat la 31 decembrie 2016, ntocmite n conformitate cu reglementrile contabile
157
europene. Societatea a fost auditat doi ani consecutivi de un alt auditor i a primit o opinie
nemodificat (fr rezerve). Un obiectiv al dezvoltrii Societii este bazat pe politica de
extindere a activitii prin realizarea de proiecte de automatizri industriale i vnzare a
echipamentelor pentru utilizarea n scop industrial. Acest obiectiv este dezvoltat cu partea
afiliat Ursa S.R.L., unde acionarul majoritar al Bora S.A. (Dan Ursule) deine 60% din
capital, mpreun cu sora sa. Acionarul majoritar Dan Ursule a micorat profiturile
Societii prin creterea cheltuielilor de exploatare, n special cheltuielile de salarizare i
cercetare. n plus, a externalizat o poriune semnificativ din producia de linii de asamblare
pentru automatizri industriale i echipamente tehnice utilizate n scop medical.
O analiz sintetizat a situaiilor financiare reflect faptul c vnzrile au crescut cu

aproximativ 18% n anul 2016, de cnd acionarul majoritar Dan Ursule a preluat Bora S.A.
iar profitul a cunoscut o scdere cu peste 36% fa de anul precedent. n timpul vizitei
preliminare a facilitilor de producie, v formai impresia c fabrica n care se desfoar
activitile de producie arat nvechit i nentreinut. De asemenea, ai constatat c
acionarul majoritar Dan Ursule se gndete la o schimbare a politicii de recunoatere a
veniturilor, care s favorizeze interesele investitorilor. n plus, o cantitate impresionant de
mrfuri este depozitat necorespunztor, n afara spaiilor destinate depozitrii, ateptnd
s fie recepionat.
Pragul de semnificaie general, la nivelul situaiilor financiare anuale a fost stabilit la 20.000
lei. Un sumar al situaiilor financiare la 31.12.2016 este redat n continuare:
Extras din Bilan 2015 2016

Terenuri 50.000 40.000
Cldiri 400.000 320.000
Active imobilizate 450.000 360.000
Stocuri 450.000 500.000
Creane 200.000 230.000
Numerar 60.000 40.000
Active circulante 710.000 770.000
TOTAL ACTIVE 1.160.000 1.130.000
Credite bancare pe termen scurt 238.000 420.000
Creditori 190.000 140.000
Datorii curente 428.000 560.000
Total active minus datorii curente 732.000 570.000
mprumuturi pe termen lung 230.000 210.000
Profit sau pierdere 462.000 320.000
Capital social 40.000 40.000
Extras din Contul de rezultate 2015 2016
Cifra de afaceri net 850.000 1.000.000
Costul vnzrilor 300.000 650.000
Profit brut 550.000 350.000
Pe parcursul misiunii de audit obinei urmtoarele probe de audit:

1) Potrivit raportului unui expert evaluator independent, terenul deinut de Societate ca
proprietate imobiliar este evaluat la 10.000 lei, ca urmare a deprecierii de valoare
158
prin scderea pieei imobiliare. Directorul economic nu intenioneaz s recunoasc
ajustarea pentru depreciere pe motiv c presa economic local anun o cretere
iminent i semnificativ a indicelui pieei imobiliare;
2) Stocurile au fost evaluate n bilan la costul de achiziie, n timp ce valoarea
realizabil net este estimat la 475.000 lei;
3) ncepnd cu luna decembrie 2016, Societatea are un litigiu pe rol cauzat
nendeplinirea termenilor de livrare i urmat de refuzul produselor din partea unui
client. Avocatul estimeaz pretenii financiare n valoare de 30.000 lei, care cel mai
probabil vor fi pltite clientului ca rezultat al pierderii procesului.
4) n data de 23 decembrie 2016, Societatea a beneficiat de sconturi financiare de la un
furnizor, n valoare de 60.000 lei. Directorul economic nu a operat nicio ajustare a
datoriei, pe motiv c veniturile i cheltuielile pe care le-ar compensa s-ar apropia de
zero, iar eventualele diferene s-ar regulariza n anul urmtor.
5) Programul de lucru este n trei schimburi. n perioadele n care exist solicitri foarte
mari de produse finite, se pot realiza ore suplimentare, inclusiv n zilele de weekend.
Pontajul pentru angajai se efectueaz electronic pe baza cartelelor magnetice,
dispozitivele de nregistrare fiind amplasate la intrarea n seciile de producie,
respectiv n birourile administrative. Conform contractului colectiv de munc,
salariaii beneficiaz de sporuri de vechime, de noapte i de condiii specifice,
precum i de prime periodice. Statul de salarii se genereaz automat de ctre
sistemul informatic i se certific de ctre departamentul de resurse umane prin
semntur. Societatea poate s acorde al 13-lea salariu calculat ca medie a salariilor
primite n primele 11 luni ale fiecrui an. Plata salariilor se efectueaz prin virament
bancar, excepie fcnd personalul proaspt angajat care, pn la obinerea cardului
bancar, este pltit n numerar. Ordinul de plat pentru salarii este postat n sistemul
electronic de pli de ctre persoana responsabil cu trezoreria. Aceasta preia
informaiile pentru ordinul de plat de la departamentul de resurse umane.
Aprobarea plii n sistem se face electronic de ctre directorul economic, dup
verificarea conformitii sumelor cu statele de plat. Departamentul de resurse
umane transmite ctre instituia de credit un fiier cu detaliile defalcate pe fiecare
angajat, referitoare la sumele care urmeaz a fi virate n conturile de card ale
personalului. Departamentul de resurse umane transmite fluturaii de salarii ctre
efii de departamente / secii, acetia din urm repartizndu-i fiecrui salariat.
Procesul de salarizare este efectuat de ctre serviciul specializat din cadrul Societii.
Salariile se indexeaz o dat la fiecare trei luni cu indicele inflaiei, n conformitate cu
dispoziiile interne aprobate de ctre Directorul general. Din investigaiile auditorul
a reieit faptul c Societatea are un control proiectat, care funcioneaz la
departamentul de resurse umane i n contabilitate.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Cerine:
a) Identificai principalii factori de risc inerent, asociai misiunii de audit.
a.1. rezultatele auditurilor anterioare i relaia cu auditorul precedent
a.2. tranzacii riscante asociate proiectului de dezvoltare, n absena unor evaluri
preliminare a costurilor implicate i a externalizrii semnificative a produciei
a.3. utilizarea raionamentului profesional n evaluarea i nregistrarea corect a
veniturilor
a.4. riscuri privind denaturarea veniturilor i raportarea frauduloas (volatilitate
mare a cifrei de afaceri, diminuare semnificativ i neobinuit a profitului,
159
majorarea substanial a cheltuielilor de salarizare i cercetare)
a.5. tranzacii neobinuite cu pri afiliate (Ursa S.R.L.)
a.6. susceptibilitatea unor deprecieri ale activelor (cldirea fabricii i stocurile)
b) Evideniai obiectivele auditului vnzrilor i veniturilor.
b.1. Clasificare: S ne asigurm c veniturile au fost clasificate corect
b.2. Evaluare: S ne asigurm c veniturile nregistrate nu sunt denaturate
(supraevaluare sau subevaluare)
b.3. Perioada: S ne asigurm c toate veniturile au fost nregistrate n perioada
corect (recunoatere)
b.4. Prezentare: S ne asigurm c elementele de venituri care necesit o
prezentare specific sau informaii suplimentare, sunt corect raportate i
dezvluite
c) Enumerai trei teste de detaliu ale operaiunilor din sfera vnzrilor i trei teste
de detaliu ale operaiunilor din sfera ncasrilor, aplicabile auditului vnzrilor i
veniturilor, n circumstanele n care avei suspiciuni legate de schimbarea
politicii privind modul de nregistrare a veniturilor Societii.
c.1. Teste substaniale ale operaiunilor din sfera vnzrilor
- examinai copii ale facturilor de vnzare pentru a determina existena avizelor
de expediie i a comenzilor clienilor care s le justifice (vnzrile corespund
unor livrri reale ctre clieni)
- examinai rapoartele sistemului contabil privind operaiunile respinse sau
semnale de alarm privind clienii care nu sunt nregistrai n sistem
- verificai integritatea succesiunii facturilor de vnzare i a contractelor
nregistrate
c.2. Teste substaniale ale operaiunilor din sfera ncasrilor
- confruntai sumele din jurnalul ncasrilor cu extrasele bancare
- parcurgei jurnalul ncasrilor, cartea mare i fiierul sistematic pentru a
determina existena unor sume mari sau neobinuite
- examinai ncruciat un eantion de facturi i de contracte emise n urm cu
minim 3 luni de la data nchiderii exerciiului financiar i verificai dac creanele
au fost ncasate n termenul prevzut, prin confruntarea acestora cu extrasele
bancare.
d) Ce ajustri propunei Societii cu privire la informaiile pe care le-ai obinut?

d.1. nregistrarea deprecierii terenului (30.000 lei)
----------------------------------------------------------------------------------------------------
Cheltuieli de exploatare = Ajustri depreciere imobilizri 320.000
----------------------------------------------------------------------------------------------------
* Ajustare = Valoare just Valoare contabi = 10.000 40.000 = 30.000 lei
d.2. nregistrarea deprecierii stocurilor (25.000 lei)

----------------------------------------------------------------------------------------------------
Cheltuieli de exploatare (ajustare stocuri) = Ajustri depreciere produse 320.000
----------------------------------------------------------------------------------------------------
* Ajustare = Cost Valoare realizabil net = 500.000 475.000 = 25.000 lei
d.3. nregistrarea unui provizion pentru litigii
----------------------------------------------------------------------------------------------------
160
----------------------------------------------------------------------------------------------------
d.4. recunoaterea sconturilor primite n decembrie 2016

----------------------------------------------------------------------------------------------------
Clieni = Venituri din sconturi obinute 60.000
----------------------------------------------------------------------------------------------------
e) Artai ce obiective de audit v propunei pentru seciunea Salarii i pli

asimilate. Enumerai, n baza raionamentului profesional, cel puin 5 teste ale
mecanismelor de control, pe care le-ai parcurge pentru seciunea Salarii i pli
asimilate.
e.1. obiective de audit
-asigurarea asupra existenei, valorii i acurateei cheltuielilor salariale i
contribuiilor aferente;
-asigurarea asupra valorii, exhaustivitii i acurateei contribuiilor raportate n
declaraii fiscale;
- asigurarea asupra necesitii i dup caz, evalurii, provizioanelor pentru
concedii neefectuate sau bonusuri.
e.2. teste ale mecanismelor de control

- reverificarea pontajului pe baza cartelei magnetice, calculndu-se orele de
munc efectuate
- reverificarea dac statul de salarii, generat automat de sistemul informatic, este
validat de departamentul de resurse umane
- reverificarea dac statul de salarii este asumat de directorul economic i aprobat
de directorul general
- verificarea modului de plat a salariilor prin virament bancar
- verificarea modului de plat a salariilor n numerar pentru persoanele proaspt
angajate
- reverificarea fiierelor cu detaliile tranzaciilor de plat a salariilor prin banc,
transmise de departamentul resurse umane instituiei de credit.
f) Precizai ce tip de opinie de audit ai emite i menionai tipul raportului de

audit, n condiiile n care Conducerea Superioar nu accept ajustrile de audit
propuse de dumneavoastr.
n ipoteza n care Conducerea i asum toate ajustrile de audit propuse, opinia de audit va
fi una fr rezerve, exprimat ntr-un raport de audit nemodificat (standard). Se recomand
inserarea unui paragraf de evideniere a unor aspecte care s descrie riscul asociat
operaiunilor realizate, prile afiliate i interesele acionarului majoritar.
Studiul de caz C preluat i adaptat din Subiectele propuse la examenul de competen

Suntei auditorul partener n firma Sandero Audit S.R.L. i responsabil pentru misiunea
derulat la Duster S.A. (Societatea) pentru anul 2016. n legtur cu aceast misiune,
cunoatei urmtoarele informaii:
161
1) Este primul an n care desfurai o misiune de audit la acest client. Auditorul
anterior a preferat s nu continue angajamentul deoarece n trecut au existat dispute
cu cei din management privind politicile prea agresive de recunoatere a profiturilor.
2) Acionarii Duster S.A. au inclus inte de profit pentru echipa de management, astfel
nct dac rentabilitatea raportat (profit/capitaluri proprii) nu depete 15%, vor fi
reziliate contractele de management. Dimpotriv, dac intele sunt atinse, managerii
primesc bonusuri de 10% din profit iar contractele de munc sunt prelungite pentru
nc un an.
3) Conducerea Duster S.A. se plnge c i este greu s gseasc un contabil ef bun, n
ultimul an, fiind demise nu mai puin de 3 persoane din aceast funcie.
4) Societatea nregistreaz tranzacii semnificative cu cteva alte societi din grupul de
care aparine.
5) n ultima perioad, Duster S.A. a raportat o extindere a activitilor n apte ri i un
numr mare de produse lansate pe piee noi.
Un extras din situaiile financiare ale Duster S.A. se prezint n felul urmtor:
Extras din Situaia Poziiei Financiare 2016 2015

Active imobilizate 1.250.000 1.200.000
Active curente 500.000 600.000
Datorii pe termen lung 1.375.000 875.000
Capitaluri proprii 125.000 175.000
Extras din Situaia Rezultatului Global 2016 2015
Cifra de afaceri 2.500.000 2.000.000
Profit brut 250.000 -50.000
n urma procedurilor de audit aplicate, ai constatat c:

1) Societatea a nregistrat n contabilitate doar costurile cu salariile datorate i pltite n
anul curent (2016). Al treisprezecelea salariu i concediile de odihn neefectuate nu
au fost nregistrate deoarece, dup cum susine managementul, nu au fost nc
datorate. Sub aspect valoric, al treisprezecelea salariu implic un efort financiar din
partea Societii de 20.000 lei n timp ce zilele de concediu neefectuate, luate deja ca
zile libere de salariai pn la data la care auditorul a verificat salariile, nsumeaz
15.000 lei. Aceste sume au fost cuantificate nainte de contribuiile sociale datorate n
condiiile legii.
2) Societatea a fost dat n judecat de o fost salariat care pretinde c a fost
discriminat. n baza probelor depuse la dosar, avocaii sunt pesimiti n ceea ce
privete ansele de a ctiga procesul. Preteniile financiare invocate sub form de
despgubiri nsumeaz 10.000 lei. Probabilitatea de a pierde procesul de ctre
Societate este de 80%.
3) Managementul refuz s prezinte informaii n notele explicative privind salariile i
bonusurile pltite de Societate, aa cum cere cadrul de raportare aplicabil, motivnd
c salariaii s-ar putea simi ndreptii s cear mriri salariale. Sumele
neprezentate nu depesc pragul de semnificaie.
4) La data bilanului exista deja un plan de restructurare detaliat i fcut public de
management. Conform planului, o parte din salariaii Societii urmeaz s fie
concediai i s primeasc despgubiri totale n sum de 15.000 lei. Salariailor n
162
cauz li s-a comunicat deja inteniile managementului i toi au acceptat varianta
propus pentru restructurarea activitii. Conducerea Duster S.A. consider c o
eventual datorie nu trebuie recunoscut pn la plata efectiv a sumelor datorate de
Societate.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Cerine:
a) Evaluai riscul inerent general asociat misiunii de audit la Duster S.A.
a.1. Primul an n care se desfoar o misiune de audit la acest client
a.2. Existena unor divergene ntre auditorul precedent i management
a.3. Existena unor presiuni pentru management n atingerea intelor de profit
pentru ncasarea de bonusuri
a.4. Rotaia personalului n contabilitate (contabil-ef)
a.5. Efectuarea de tranzacii cu pri afiliate
a.6. Dezvoltarea rapid afacerii i lansarea unor produse noi
b) Calculai pragul de semnificaie i justificai-l prin prisma informaiilor

disponibile
Active 2016 2015
1% 17.500 18.000
2% 35.000 36.000
CAf 2016 2015
1% 25.000 20.000
2% 50.000 40.000
Profit 2016 2015
5% 12.500 n.a
10% 25.000 n.a
PS s-a determinat n raport cu activele totale, care au cunoscut variaia minim
2016/2015. PS a fost stabilit la pragul inferior (1%) avnd n vedere nivelul ridicat
al RDS evaluate.
c) Enumerai patru aspecte de inclus n scrisoarea de angajament conform ISA 210.

c.1. responsabilitile auditorului
c.2. responsabilitile conducerii
c.3. identificarea cadrului de raportare financiar aplicabil
c.4. forma i coninutul ateptat al oricrui raport care urmeaz a fi emis i o
declaraie conform creia ar putea exista situaii n care un raport ar putea s
difere n raport cu forma i coninutul ateptate
c.5. domeniul de aplicare al auditului, referiri la legislaia aplicabil, reglementri
sau ISA, declaraii etice
c.6. faptul c, datorit unor limitri inerente ale auditului, mpreun cu limitri
inerente ale controlului intern, exist un risc ce nu poate fi evitat ca anumite
denaturri s nu fie detectate, chiar dac auditul este planificat i efectuat n
conformitate cu ISA.
d) Precizai care sunt obiectivele de audit cu privire la salarii, n baza informaiilor

cunoscute.
d.1. s ne asigurm c salariile i beneficiile asimilate sunt pltite unor angajai
care exist n realitate
163
d.2. s ne asigurm c salariile i beneficiile asimilate sunt corect calculate i
contabilizate
d.3. s ne asigurm c elementele care necesit o prezentare specific sunt corect
dezvluite i prezentate
d.4. s ne asigurm cu privire la corecta evaluare i contabilizare a oricror
provizioane care implic pli ctre actuali sau foti angajai (litigii, restructurri,
alte beneficii cuvenite angajailor)
e) Dai patru exemple de proceduri de fond pe care le aplic auditorul atunci cnd
testeaz salariile.
e.1. pentru un eantion de angajai, confirmai detaliile n raport cu evidena
scriptic (contracte, fie de post, registrul salariailor, state de plat, pontaje)
e.2. pentru un eantion de angajai, verificai calculul deducerilor, impozitul pe
venit i contribuiile datorate, inclusiv plile nete
e.3. obinei detalii cu privire la onorariile directorilor, inclusiv beneficii n natur
i contribuii la scheme de pensii private/facultative
e.4. revizuii plile n numerar sau prin banc, aferente muncii
ocazionale/temporare i obinei confirmarea c aceste pli sunt autorizate
f) Pentru tranzaciile descrise, analizai i explicai dac este corect tratamentul

contabil aplicat de Societate i dac exist vreo denaturare. n caz afirmativ,
justificai dac aceasta este semnificativ sau nu.
f.1. se impune nregistrarea celui de-al treisprezecelea salariu i concediile de
odihn
----------------------------------------------------------------------------------------------------
Cheltuial = Alte datorii n relaia cu angajaii 35.000
----------------------------------------------------------------------------------------------------
Denaturarea, constnd n subevaluarea cheltuielilor de exploatare / datoriilor n
relaia cu angajaii, este una semnificativ prin raportare la PS. innd cont de
presiunea pus pe management pentru inta de profit, denaturarea poate indica o
intenie de raportare frauduloas.
f.2. se impune nregistrarea unui provizion pentru litigii
----------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------
* Provizion = Pretenia financiar * Procent estimativ de pierdere proces
= 10.000*80% = 8.000 (poate fi avut n vedere i ntreaga sum de 10.000 lei)
Analizat individual, aceast denaturare nu este semnificativ n raport cu PS.
Totui, n contextul ajustrilor de audit propuse, se recomand includerea unui
paragraf cu referire la necesitatea recunoaterii acestui provizion.
f.3. lipsa prezentrilor de informaii solicitate de cadrul de raportare financiar
aplicabil constituie o denaturare. Aceast denaturare este semnficativ prin
natura sa, mai degrab dect prin valoare raportat la PS, ntruct : (i) este o
omitere intenionat cu scopul de a induce n eroare utilizatorii i (ii) constituie
tranzacii cu pri afiliate (conducerea i administratorii). n condiiile n care
Conducerea nu i asum prezentarea adecvat n note, auditorul va fi nevoit s
i modifice opinia.
f.4. Avnd n vedere c planul de restructurare a fost fcut public, Societatea este
164
obligat s recunoasc un provizion pentru restructurare
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Cheltuieli de exploatare privind provizioane = Provizion pentru restructurare
15.000
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Analizat individual, aceast denaturare nu este semnificativ n raport cu PS.
Totui, n contextul ajustrilor de audit propuse, se recomand includerea unui
paragraf cu referire la necesitatea recunoaterii acestui provizion.
g) Dac managementul Societii corecteaz eventuale denaturri identificate, cu

excepia celor eventual necesare pentru cel de-al treisprezecelea salariu i
concediile de odihn neefectuate, care este opinia de audit pe care o vei emite?
Justificai.
Denaturarea constnd n omiterea nregistrrii cheltuielilor aferente celui de-al
treisprezecelea salariu i a concediilor de odihn neefectuate, este una
semnificativ. Opinia este una cu rezerv, doarece denaturarea poate fi izolat i
nu afecteaz situaiile financiare n integralitatea lor. n eventualitatea c
managementul nu accept nicio ajustare de audit propus, poate fi adecvat
opinia contrar n contextul existenei prezumiilor suficient de evidente cu
privire la manipularea profiturilor n scopul atingerii intelor impuse pentru
ncasarea bonusurilor i meninerea contractului de management.
h) Redai un extras din raportul de audit pe care l vei redacta, care s conin
Opinia i, dac vi se pare necesar, Baza pentru modificarea opiniei i/sau
Paragraful de observaii sau explicativ.
h.1. Baza pentru opinia cu rezerve
Societatea nu a reflectat n costuri salariale valoarea celui de-al treisprezecelea
salariu stipulat n contractul colectiv de munc i a concediilor de odihn
neefectuate pn la 31.12.2016, dar obligatoriu a fi acordate angajailor n raport
cu munca prestat n anul 2016. Aceste concedii au fost efectuate de salariai pn
la data autorizrii situaiilor financiare ale anului 2016. Dac Societatea ar fi
recunoscut aceste costuri salariale, n conformitate cu cerinele cadrului de
raportare financiar aplicabil, profitul ar fi fost mai sczut cu 35.000 lei iar
datoriile ar fi fost majorate cu aceeai sum.
h.2. Opinia cu rezerve
n opinia noastr, cu excepia efectelor aspectului descris la paragraful privind
Baza pentru opinia cu rezerve, situaiile financiare prezint n mod fidel, sub toate
aspectele semnificative (sau prezint o imagine corect i fidel a[...]) poziia(ei)
financiar(e) a Societii Duster S.A. la 31 decembrie 2016, performanele(lor) sale
financiare i fluxurile(lor) de numerar pentru anul care s-a ncheiat la acea dat,
n conformitate cu IFRS/cadrul de raportare financiar aplicabil.
Studiul de caz D preluat i adaptat din Subiectele propuse la examenul de competen

Suntei auditorul partener n firma Strauss Audit S.R.L. i responsabil pentru misiunea
derulat la Bethoven S.A. (Societatea) pentru anul 2016. Obiectul principal de activitate al
165
Societii const n vnzarea de pietri. n legtur cu aceast misiune cunoatei
1) Este primul an n care clientul este auditat. Motivul pentru care s-a cerut un audit
este acela c n viitorul apropiat acionarii Societii doresc s intre ntr-un proces de
fuziune cu un competitor. Paritatea de schimb a aciunilor se va determina n baza
situaiilor financiare ale celor dou societi.
2) n ultimii ani Societatea a raportat scderi semnificative ale profitului, cota de pia
fiind n continu scdere din cauza concurenei acerbe. De asemenea, preurile au
nregistrat scderi majore.
3) Societatea tocmai a schimbat programul de contabilitate i salariaii nc au dificulti
n reconcilierea datelor din vechiul program cu cele din noul program.
4) Societatea se mndrete cu specialitii pe care i-a contractat i care reprezint cu
adevrat un avantaj competitiv major, innd cont de estimrile extinse i sensibile
care trebuie fcute pentru evaluarea anumitor sume din situaiile financiare.
5) n legtur cu stocurile, n urma procesului de documentare a controlului intern ai
colectat urmtoarele informaii:
5.1. Doamna Vivaldi, una dintre salariatele veterane din Societate, este persoana
responsabil pentru gestiunea stocurilor. Din pcate, din cauza naturii stocurilor, nu s-a mai
realizat inventarierea de peste cinci ani, n condiiile n care cantitile de pietri sunt mari
iar costurile de cntrire sunt semnificative. n trecut, stocurile de pietri erau estimate prin
metode matematice, dar doamna Vivaldi a descurajat aceast practic, convingnd acionarii
c astfel de metode nu sunt exacte.
5.2. Doamna Vivaldi are autorizarea s emit facturi de vnzare pentru clieni, precum s le
i anuleze, dup caz. Un numr foarte mare de facturi stornate au fost emise n perioada
anului. Nu exist note de intrare recepie n cazul bunurilor regsite pe facturile stornate,
doamna Vivaldi considernd c nu se impune acest lucru din moment ce retururile nu
reprezint o nou achiziie. Cantitile sunt operate direct n sistem, manuale, de ctre
dnsa, cu mult atenie.
5.3. Din cauza noului soft de contabilitate, nu se poate realiza o reconciliere ntre evidena
cantitativ i cea contabil, astfel nct, periodic, doamna Vivaldi nregistreaz ajustri
manuale n sistem.
5.4. De peste cinci ani, de cnd aproape era s-i piard slujba pentru c a suprat-o pe
doamna Vivaldi, auditorul intern al Societii nu a mai efectuat proceduri de audit privind
stocurile.
Un extras din situaiile financiare ale Bethoven S.A. se prezint n felul urmtor:

Active imobilizate 500.000 480.000
Datorii pe termen lung 550.000 350.000
Cifra de afaceri 1.000.000 800.000
Profit brut 100.000 -20.000
166
n urma procedurilor de audit aplicate, ai constatat detalii privind urmtoarele tranzacii:
1) Societatea nu a nregistrat n contabilitate stocurile achiziionate, recepionate i
pentru care nu s-au primit facturi finale, deoarece dup cum susine managementul,
pn la primirea facturii finale de la furnizor, o eventual reducere comercial poate
fi sperat. Stocurile nefacturate sunt depozitate ntr-un col distinct din cadrul
depozitului iar la data primirii facturii se trec n depozit, alturi de restul stocurilor
deinute. Valoarea total a stocurilor recepionate dar nefacturate la 31 decembrie
2016 a fost de 15.000 lei.
2) n stocurile existente scriptic exist i sortimentul marmur achiziionat cu peste
apte ani n urm cnd era la mod pavarea holurilor cu marmur. ntre timp,
nimeni nu mai folosete marmura care oricum este nglbenit. Deoarece ar fi scump
de scos din depozit i aruncat, managementul o pstreaz intenionnd s
recunoasc o cheltuial la momentul casrii. Valoarea acestui stoc este de 7.000 lei.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Cerine:
a) Evaluai riscul inerent general asociat misiunii de audit la Bethoven S.A.
a.1. este primul an n care clientul este auditat
a.2. exist o presiune asupra rezultatelor raportate (partitatea de schimb a
aciunilor poate fi afectat)
a.3. situaiile financiare sunt ntocmite cu scopul special de a fi utilizate pentru
reorganizare (fuziune)
a.4. acumularea unor rezultate financiare slabe, pe fondul reducerii preurilor i
cotei de pia
a.5. exist anumite probleme de reconciliere cu noul sistem contabil (program de
contabilitate)
a.6. unele sume semnificative din situaiile financiare sunt determinate prin
estimri, care pot fi subiective, ceea ce afecteaz credibilitatea informaiilor

disponibile.
Active 2016 2015
1% 7.000 7.200
2% 14.000 14.400
Caf.
1% 10.000 8.000
2% 20.000 16.000
Profit
5% 5.000 n.a
10% 10.000 n.a
al RDS evaluate.
c) Identificai patru deficiene ale controlului intern privind stocurile i recomandai

modaliti de remediere a acestora.
c.1. lipsa inventarierii denot absena oricrei forme de control solid asupra
stocurilor
c.2. s-a constatat un exces de autoritate din partea D-nei. Vivaldi, ceea ce i
167
permite s evite mecanismele de control intern care ar putea fi instituite
c.3. lipsa unei segregri efective a funciilor implic un risc ridicat de fraud
cauzat de deturnarea activelor (gestiune facturare)
c.4. lipsa unor controale asupra stornrilor de facturi
c.5. lipsa unui control asupra modului de documentare a tranzaciilor de recepie
pentru stornrile de facturi
c.6. posibilitatea de introducere manual n sistem a cantitilor, n lipsa unei
aprobri/autorizri din partea unei persoane independente i a unor chei de
control/reconciliere
c.7. deficiene severe n sistemul de eviden contabil, care nu permite
reconcilieri ntre evidene cantitative i registrele contabile
c.8. lipsa unor misiuni de audit intern de peste cinci ani, sporete riscul inerent la
nivel maxim.
d) Dai patru exemple de proceduri de fond pe care le aplic auditorul atunci cnd
testeaz stocurile.
d.1. evaluai caracterul adecvat al politicii contabile care trateaz stocurile i
asigurai-v c aceasta este n conformitate cu cadrul de raportare financiar
aplicabil
d.2. ntocmii o situaie de referin detaliat (analitic) pe care s o corelai cu
bilanul, examinnd schimbrile semnificative n valorile stocurilor
d.3. completai raportul de participare fizic la inventariere i urmrii dac
elementele de stoc inventariate au fost corect preluate n listele finale ale
stocurilor.
d.4. testai preurile din listele finale prin corelarea lor cu un eantion de facturi
de achizii sau cu evidene privind costurile de producie
d.5. verificai separarea exerciiilor financiare i revizuii rezultatele testelor de
separare efectuate asupra debitorilor i creditorilor, pentru a confirma acurateea
respectrii principiului separrii exerciiilor.
d.6. analiza existena stocurilor pentru care se invoc de creditori un drept
rezervat de proprietate iar pentru stocuri la teri obinei confirmri n cazul
valorilor semnificative
d.7. analizai tratamentul stocurilor cu micare lent, deteriorate sau uzate moral,
determinai valoarea realizabil net i asigurai-v cu privire la caracterul
rezonabil al ajustrilor pentru depreciere.
e) Enumerai patru aspecte de inclus n scrisoarea ctre conducere conform ISA 260.
e.1. punctul de vedere al auditorului cu privire la aspectele semnificative ale
practicilor contabile ale entitii, inclusiv politicile contabile, estimrile contabile
i prezentrile de informaii din situaiile financiare. Acolo unde este cazul,
auditorul trebuie s explice persoanelor responsabile cu guvernana de ce
auditorul consider c o practic contabil important, care este acceptabil
conform cadrului aplicabil de raportare financiar, nu este cea mai potrivit n
circumstanele specifice entitii;
e.2. dificultile semnificative, dac au existat, pe parcursul auditului;
e.3. aspectele semnificative, dac au existat, aprute n urma efecturii auditului,
care au fost discutate sau au fcut obiectul unei corespondene cu conducerea i
declaraiile scrise solicitate;
168
e.4. msurile de protecie aplicate pentru eliminarea ameninrilor identificate la
adresa independenei sau pentru reducerea acestora la un nivel acceptabil. n
cazul ebtitilor cotate, va fi furnizat o declaraie potrivit creia echipa misiunii
i alte persoane din cadrul firmei de audit, au respectat cerinele relevante de
etic privind independena.
e.5. alte aspecte, dac exist, care conform raionamentului profesional al
auditorului, sunt semnificative pentru supravegherea procesului de raportare
financiar.

f.1. chiar dac facturile nu au fost emise de furnizor/recepionate de client,
stocurile trebuie recunoscute la data recepiei, pe baza documentelor justificative
nsoitoare (avize de expediie, NIR, procese verbale, etc.). O astfel de politic
contabil ar fi n acord cu principiul contabilitii de angajamente i cel al
independenei exerciiilor.
----------------------------------------------------------------------------------------------------
Stocuri = Furnizori facturi nesosite 15.000
----------------------------------------------------------------------------------------------------
n raport cu PS determinat, aceast denaturare comport un caracter semnificativ.
Impactul se regsete n poziia financiar, fiind subevaluate att activele ct i
datoriile curente.
f.2. Se impune ajustarea pentru depreciere a stocului de marmur. Avnd n
vedere indiciile prezentate privind starea fizic a stocului i slaba posibilitate de
valorificare a acestui element de stoc, se recomand ajustarea integral pentru
depreciere.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
Cheltuieli de exploatare - ajustare depreciere = Ajustri - depreciere stocuri 7.000
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
Impactul const n supraevaluarea activelor curente i a profiturilor. Dei efectul
individual este nesemnificativ, auditorul va avea n vedere efectul cumulativ al
acestor denaturri atunci cnd exprim opinia asupra situaiilor financiare.
g) Dac managementul Societii nu ine cont de ajustrile propuse pentru prima

tranzacie (dac aa considerai necesar) dar o ajusteaz pe a doua, care este
opinia de audit pe care o vei emite? Justificai.
Opinia este una cu rezerv, doarece denaturarea necorectat este una
semnificativ dar poate fi izolat i nu afecteaz situaiile financiare n
integralitatea lor.
Societatea nu a reflectat n elementul-rnd Stocuri valoarea bunurilor
recepionate dar nefacturate, dei exist contracte i alte documente suport de
livrare/recepie care justific recepia. Dac Societatea ar fi recunoscut aceste
169
bunuri n valoarea stocurilor, aa cum solicit cadrul de raportare financiar
aplicabil, activele curente ar fi fost mai mari cu 15.000 lei iar datoriile curente ar fi
fost majorate cu aceeai sum.
financiar(e) a Societii Bethoven S.A. la 31 decembrie 2016, performanele(lor)
sale financiare i fluxurile(lor) de numerar pentru anul care s-a ncheiat la acea
dat, n conformitate cu IFRS/cadrul de raportare financiar aplicabil.
Studiul de caz E preluat i adaptat din Subiectele propuse la examenul de competen

Suntei auditorul partener n firma Picasso Audit S.R.L. i responsabil pentru misiunea
derulat la Rubens S.A. (Societatea) pentru anul 2016. Obiectul principal de activitate al
Societii const n producia de mobil. n legtur cu aceast misiune cunoatei
1) Clientul este cotat pe Bursa de Valori Bucureti i este primul an n care clientul a
aplicat IFRS. n trei luni a trebuit s fac o retratare a situaiilor financiare de la
normele contabile naionale la reguli conform IFRS.
2) Societatea tocmai a schimbat programul de contabilitate cu unul adaptat IFRS iar
salariaii nc au probleme cu reconcilierea datelor din vechiul program cu cele din
noul program. Din pcate, pn la data situaiilor financiare nu s-a reuit
reconcilierea total a sumelor nregistrate conform normelor naionale cu cele
conform IFRS.
3) Fiind client de audit mai vechi, deja nu v mai deranjeaz atitudinea personalului
din contabilitate i a managementului, care refuz s colaboreze prin transmiterea la
timp a registrelor i documentelor cerute. Este probabil ca circumstanele anterioare,
cnd ai solicitat recunoaterea unor cheltuieli ca fiind beneficii de natur salarial,
s-i fi suprat.
4) n ultimii cinci ani, Societatea a raportat pierderi i deja acionarii amenin cu
identificarea unei echipe manageriale mai competente.
5) n legtur cu conturile la banc i de numerar, n urma procesului de documentare a
controlului intern ai strnsurmtoarele informaii:
5.1. Doamna Monet, una dintre salariatele veterane din Societate, este casierul Societii.
Dnsa are atribuii s ncaseze numerarul i s in Registrul de Cas. Din motive de
segregare (separare) a funciilor, doamna Monet are doar dreptul s nregistreze n Registrul
Jurnal tranzaciile care afecteaz contul Casa, nu i alte tranzacii.
5.2. Atunci cnd numerarul i se pare excedentar, dup program, doamna Monet l duce
acas iar dimineaa l depune la banc.
5.3. Domnul Monet, soul doamnei Monet i directorul financiar al Societii, este persoana
autorizat s semneze ordinele de plat n banc i s fac nregistrri n Registrul Jurnal dar
doar pentru contul Disponibil la bnci.
5.4. De peste cinci ani, de cnd aproape era s-i piard slujba pentru c i-a suprat pe soii
Monet, auditorul intern al Societii nu a mai efectuat proceduri de audit intern privind
confirmrile soldurilor la banc, inventarierea numerarului i nu a mai auditat ciclul
ncasri-pli.
170
Un extras din situaiile financiare ale Rubens S.A. se prezint n felul urmtor:

Active imobilizate 1.000.000 960.000
Datorii pe termen lung 1.100.000 700.000
Cifra de afaceri 2.000.000 1.600.000
Profit brut 200.000 -40.000
n urma procedurilor de audit aplicate, ai constatat detalii privind urmtoarele tranzacii:

1) Societatea are certificate de depozit achiziionate de la Banca DoREMi S.A. Aceste
certificate vor deveni scadente abia n nou luni. Banca DoREMi S.A. este n acest
moment n faliment i, din pcate, certificatele de depozit nu sunt garantate, ele fiind
pltite deintorilor doar dup ce s-au pltit celelalte datorii ale bncii.
Managementul estimeaz c va recunoate o pierdere de 9.000 lei dar prefer s o
amne pn la data pronunrii sentinei definitive de faliment.
2) n conturile bancare exist suma de 50.000 Euro. Dei cursul mediu n anul auditat a
fost de 4 lei/Euro, la data bilanului acesta a sczut la 3,5 lei/Euro urmnd ca la data
10 ianuarie a anului urmtor, cursul s revin la normal. Managementul consider c
variaia cursului a fost ntmpltoare, dovada fiind c pn la autorizarea situaiilor
financiare acesta i-a revenit la normal i n consecin nu a mai reevaluat valuta
existent n cont la data bilanului, n funcie de cursul valutar valabil la 31
decembrie anul auditat.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Cerine:
a) Evaluai riscul inerent general asociat misiunii de audit la Rubens S.A.
a.1. schimbarea cadrului de raportare, este primul an n care clientul a aplicat
IFRS;
a.2. adoptarea IFRS ca baz de raportare s-a realizat ntr-o perioad scurt de
timp, sub presiune;
a.3. schimbarea programului de contabilitate i deficienele experimentate n
utilizarea noului program;
a.4. atitudine necooperant manifestat de personalul din departamentul de
contabilitate, prin lipsa de promptitudine n furnizarea la timp a documentelor i
registrelor solicitate de auditor;
a.5. dovezi anterioare privind cosmetizarea sau chiar denaturarea situaiilor
financiare;
a.6. rezultatele financiare negative acumulate n ultimii cinci ani pot sugera o
deteriorare semnificativ a poziiei, performanelor financiare i fluxurilor de
numerar;
a.7. existena unei presiuni pe conducere pentru raportarea unor indicatori de
performan financiar n cretere, alternativa fiind demiterea.
171
disponibile.
Active 2016 2015
1% 14.000 14.400
2% 28.000 28.800
Caf.
1% 20.000 16.000
2% 40.000 32.000
Profit
5% 10.000 n.a
10% 20.000 n.a
al RDS evaluate.
c) Identificai patru deficiene ale controlului intern privind trezoreria (numerarul i

disponibilitile bancare) i recomandai modaliti de remediere a acestora.
c.1. lipsa segregrii unor funcii sensibile privind gestiunea numerarului i
inerea registrului de cas / registrului jurnal. Un control intern eficace impune ca
persoana care ine evidena tranzaciilor n aceste registre s fie diferit de
persoana care are responsabiliti n pstrarea i manipularea numerarului;
c.2. retragerea numerarului n vederea depunerii n banc n ziua urmtoare. Se
impune ca transportul numerarului s fie efectuat de firme specializate n
transportul de valori. Este de asemenea recomandabil reducerea ponderii
numerarului utilizat n tranzaciile efectuate de Societate;
c.3. lipsa segregrii unor funcii sensibile privind autorizarea ordinelor de plat
prin banc i inerea registrului de banc / registrului jurnal. Un control intern
eficace impune ca persoana care ine evidena tranzaciilor n aceste registre s fie
diferit de persoana care are responsabiliti n emiterea i autorizarea
instrumentelor de plat;
c.4. lipsa aplicrii unor proceduri de audit intern privind confirmrile soldurilor,
inventarierea numerarului i ciclul ncasri-pli, pentru o perioad
semnificativ de timp. Un control intern eficace impune ca astfel de proceduri s
fie efctuate cel puin cu o frecven trimestrial, avnd n vedere amploarea
riscurilor de deturnare a activelor.
c.5. n condiiile n care segregarea funciilor sensibile nu este efectiv i eficient,
doamna i domnul Monet pot manifesta un exces de autoritate, evitnd astfel
controalele implementate, ceea ce alimenteaz n mod corespunztor riscul de
fraud.
d) Dai patru exemple de proceduri de fond pe care le aplic auditorul atunci cnd
testeaz trezoreria (numerarul i disponibilitile bancare).
d.1. obinei sau ntocmii o situaie de referin i corelai-o cu bilanul;
d.2. obinei sau ntocmii reconcilieri ale tuturor conturilor deinute. Verificai
elementele care ies n eviden dup ncheierea exerciiului financiar;
d.3. obinei o confirmare standard din partea instituiei de credit i verificai prin
reconciliere cu soldurile contabile;
172
d.4. analizai dac a avut loc o cosmetizare:
(i) verificai ca toate plile nregistrate nainte de finele exerciiului s fi fost
virate nainte de acea dat;
(ii) revizuii micrile semnificative din apropierea nchiderii exerciiului, din
registrul de cas i extrasele de cont;
(iii) verificai orice elemente semnificative reconciliante care au fost returnate
sau stornate n perioada ulterioar;
d.5. revizuii registrul de cas i registrul de banc i evideniai intrrile/ieirile
semnificative i neobinuite. Investigai orice astfel de tranzacii identificate;
d.6. verificai dac documentele constitutive i confer Societii autoritatea de a
angaja mprumuturi bancare sau descoperiri de cont;
d.7. asigurai-v c descoperirile de cont garantate au fost adecvat prezentate.
e) Enumerai patru aspecte de inclus n scrisoarea de declaraii ale managementului

conform ISA 580.
Situaiile financiare
e.1. ne-am ndeplinit responsabilitile, aa cum este evideniat n termenii
misiunii de audit, privind ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu
IFRS. Situaiile financiare ofer o imagine corect i fidel, fiind astfel n
conformitate cu acestea;
e.2. presupunerile semnificative utilizate de noi n realizarea estimrilor
contabile, inclusiv cele evaluate la valoarea just, sunt rezonabile;
e.3. relaiile i tranzaciile cu pri afiliate au fost justificate i prezentate adecvat
n conformitate cu cerinele IFRS;
e.4. toate evenimentele ulterioare datei situaiilor financiare i pentru care IFRS
dispun ajustare sau prezentare au fost ajustate sau prezentate;
e.5. efectele denaturrilor necorectate, att cele individuale ct i cele cumulate,
sunt nesemnificative pentru situaiile financiare n ansamblu. O list a
denaturrilor necorectate este anexat prezentei scrisori de declaraii.
Informaiile furnizate
e.6. V-am furnizat:
(i) accesul la informaiile de care avem cunotin c sunt relevante pentru
ntocmirea situaiilor financiare,
(ii) informaiile suplimentare pe care le-ai solicitat de la noi n scopul
auditului, i
(iii) accesul nerestricionat la persoanele din cadrul Societii de la care
dumneavoastr ai considerat c este necesar s obinei probe de audit;
e.7. toate tranzaciile au fost nregistrate n evidenele contabile i sunt reflectate
n situaiile financiare;
e.8. v-am prezentat rezultatele evalurii noastre cu privire la riscul ca situaiile
financiare s fie denaturate semnificativ din cauza unei fraude;
e.9. v-am prezentat toate informaiile cu privire la fraudele, identificate sau
prezumate, de care avem cunotin, care afecteaz Societatea i implic
conducerea, angajaii care dein roluri semnificative n controlul intern sau alte
persoane;
e.10. v-am prezentat toate informaiile cu privire la litigii, acuzaii sau suspiciuni
de fraud care afecteaz situaiile financiare i care au fost comunicate de
173
angajai, fost angajai, analiti, autoriti de reglementare sau alte persoane;
e.11. v-am prezentat toate cazurile cunoscute de neconformitate sau de
neconformitate suspectat cu legea i reglementrile, ale cror efecte ar trebui
avute n vedere la ntocmirea situaiilor financiare;
e.12. v-am prezentat identitatea prilor afiliate Societii i toate relaiile i
tranzaciile, despre care avem cunotin, cu aceste pri afiliate.

f.1. innd cont de circumstanele referitoare la certificatele de depozit
achiziionate de la Banca DoREMi S.A. (banca este n faliment iar certificatele de
depozit nu sunt garantate), se impune recunoaterea unei ajustri pentru
pierderea de valoare a acestor investiii financiare pe termen scurt. Aceast
pierdere de valoare afecteaz rezultatul perioadei (scderea profiturilor cu 9.000
lei) i are impact asupra valorii activelor curente, care se diminueaz cu aceeai
sum.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Cheltuieli de exploatare - pierdere de valoare = Pierderi de valoare IFTs 9.000
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Impactul const n supraevaluarea activelor curente i a profiturilor. Dei efectul
individual este nesemnificativ raportat la PS, auditorul va avea n vedere efectul
cumulativ al denaturrilor atunci cnd exprim opinia asupra situaiilor
financiare.
f.2. Deinerile n valut constituie elemente monetare care, la data raportrii,
trebuie evaluate n moned naional (moneda de prezentare). Chiar dac
evoluia cursului valutar dup data bilanului reflect o ntrire a valutei, aceast
tendin nu justific omisiunea Conducerii de a recunoate la data raportrii orice
pierdere din diferenele nefavorabile de curs valutar.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
Pierderi din diferene de curs valutar = Conturi la bnci n valut 25.000
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
Valoarea cheltuielilor financiare reprezentnd pierderi din diferene de curs
valutar s-a determinat astfel:
Pierdere din diferene de curs = (Curs la data bilanului Curs mediu) * Suma n
valut = (3,5 lei/Eur 4 lei/Eur) * 50.000 Eur = 25.000 lei.
Omisiunea recunoaterii pierderii din deprecierea cursului valutar la data
bilanului constituie o denaturare semnificativ prin raportare la PS stabilit de
auditor. Impactul acestei denaturri se regsete n supraevaluarea activelor
curente (disponibiliti n valut) i a rezultatului perioadei.
g) Dac cei din conducerea Societii nregistreaz eventualele ajustri pentru prima
tranzacie dar nu i pentru cea de-a doua (dac aa considerai necesar), care este
opinia de audit pe care o vei emite? Justificai.
Opinia este una cu rezerv, doarece denaturarea necorectat este una
semnificativ dar poate fi izolat i nu afecteaz situaiile financiare n
integralitatea lor.
174
Societatea nu a reevaluat disponibilitile bancare denominate n valut n funcie
de cursul valutar comunicat de BNR la data situaiilor financiare anuale. Dac
Societatea ar fi recunoscut pierderile din diferene de curs valutar nefavorabile,
acumulate la data raportrii, n conformitate cu cerinele cadrului de raportare
financiar aplicabil, profitul ar fi fost diminuat cu 25.000 lei, prin ajustarea cu
aceeai sum a activelor curente.
financiar(e) a Societii Rubens S.A. la 31 decembrie 2016, performanele(lor)
sale financiare i fluxurile(lor) de numerar pentru anul care s-a ncheiat la acea
dat, n conformitate cu IFRS/cadrul de raportare financiar aplicabil.
175

Manual de Seminarii Audit Extern - Financiar - 2017

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Manual de Seminarii Audit Extern - Financiar - 2017

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Universitatea Petru Maior din Tg-Mure Facultatea de

tiine Economice, Juridice i Administrative

AUDIT EXTERN &

Contabilitate i Informatic de Gestiune, an III Finane Bnci, an III

Lector dr. Sptcean Ioan Ovidiu

studenilor de la programele de studii Contabilitate i Informatic de Gestiune (anul III, formele de

n vederea susinerii examenului la disciplina Audit financiar / Audit extern.

de publicare este autorizat numai cu indicarea clar i precis a sursei.

Responsabilitatea privind coninutul tiinific al prezentei lucrri revine n ntregime autorului.

Tehnoredactare computerizat : Autorul

Manual de seminarii pentru uzul studenilor n format electronic.

nscripionat la Universitatea Petru Maior din Trgu Mure (2017)

CZU 657.6 Tiraj 15 buci (CD)

Rolul Auditorului Financiar n procesul de raportare financiar....................................3

Definiia, rolul i obiectivele unei misiuni de audit financiar..........................................4

Sinteza procesului de audit..............................................................................................6

Seciuni preluate din Ghidul privind Auditul Calitii (CAFR)

Seciunea B Planificarea Auditului..........................................................................................16

Seciunea D Imobilizri Necorporale.......................................................................................51

Seciunea G Stocuri i producia n curs................................................................................81

Seciunea A Finalizarea auditului......................................................................................123

Studii de caz ............................................................................................................154

Cadrul de raportare financiar 5. Instituii/agenii

S.F. anuale Bilan (poziia financiar): Active, Datorii,

- persoanele responsabile cu guvernana (administratori)

Control intern C.E.O. (Director General)

Director Director Director Director

Definiie audit financiar:

Figura nr. 3. Rolul i obiectivele unei misiuni de audit financiar

Productorii de Situaii financiare

Calitile moral-profesionale ale

(Sursa: Munteanu et al., 2003:481)

Efectuarea procedurilor analitice preliminare

Fixarea pragului de semnificaie i estimarea riscului de audit

nelegerea controlului intern i estimarea riscului de control

ntocmirea planului de audit general i a programului de audit

FAZA a II-a NU Se planific o reducere a nivelului

Estimarea probabilitii prezenei unor prezentri eronate n situaiile

Efectuarea testelor suplimentare ale detaliilor soldurilor

Colectarea probelor finale

Emiterea raportului de audit

Comunicarea cu comitetul de audit i cu managementul

(Sursa: Loebbecke & Arens, 2003:437)

Asigurare rezonabil (n contextul unei misiuni de audit) un nivel de asigurare ridicat,

1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.

Semntur ..................................................... Data .....................................

Revizuit .................................................. Data .....................................

Planul de audit - Aprobat nainte de a ncepe auditul

De ctre ... Partener . Data

informarea echipei. De asemenea confirmm c suntem fiecare independeni n raport cu

auditul i vom respecta Codul Etic al IFAC.

Semntur _______________________________ Data: _______________

Nume _______________________________ Iniiale: ______________

Revizuirea ulterioar auditului Semnificaie, Revizuire Analitic i Risc

Responsabil: _______________________________ Data: ____________________________

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII

Asigurai-v c evaluarea general a sistemelor i a controalelor este prevzut n

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Asigurai-v c evaluarea general este nregistrat n Sumarul Evalurii Riscului

(Not: Auditorul ar trebui s i planifice auditul cu o atitudine de scepticism

Acolo unde riscuri specifice sau semnificative au fost identificate asigurai-v c s-

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)

Semntur _________________ Data: _

Nume _________________ Iniiale:

Responsabil: ___ Data:

Partenerul misiunii de audit: _____________ Data: