PARLAMENTUL ROMNIEI

CAMERA DEPUTAILOR SENATUL

LEGE
privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al
situaiilor financiare anuale consolidate i de modificare a unor acte
normative

Parlamentul Romniei adopt prezenta lege.

TITLUL I
Auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor
financiare anuale consolidate

CAPITOLUL I
Obiect i definiii

Art. 1. Obiect
(1) Prezentul titlu reglementeaz auditul statutar al situaiilor
financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate, ntocmite potrivit
legii contabilitii i reglementrilor contabile aplicabile.
(2) Prevederile art. 35 alin. (1), (4), (6), (7) i (10) nu se aplic pentru
auditul statutar al situaiilor financiare anuale i consolidate ale entitilor de
interes public, cu excepia cazului n care aplicarea este prevzut n
Regulamentul (UE) nr.537/2014 al Parlamentului European i al Consiliului din
16 aprilie 2014 privind cerine specifice referitoare la auditul statutar al
entitilor de interes public i de abrogare a Deciziei 2005/909/CE a Comisiei,
publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 158 din 27 mai 2014,
denumit n continuare Regulamentul (UE) nr.537/2014.
 2

Art. 2. Definiii
n nelesul prezentei legi, termenii i expresiile de mai jos au
urmtoarele semnificaii:
1. audit statutar nseamn un audit al situaiilor financiare anuale
individuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate efectuat n
conformitate cu standardele internaionale de audit, n sensul art. 32, n msura
n care:
a) este obligatoriu n temeiul dreptului Uniunii Europene sau al
dreptului intern;
b) este efectuat n mod voluntar la entitile mici, iar situaiile
financiare auditate sunt publicate, mpreun cu raportul de audit statutar, potrivit
legii;
2. auditor al grupului nseamn auditorul financiar sau firma de audit
care efectueaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale consolidate;
3. auditor dintr-o ar ter nseamn o persoan fizic care nu este
nregistrat ca auditor financiar n Romnia ca urmare a autorizrii n
conformitate cu art. 3 i art. 66 sau n alt stat membru al Uniunii
Europene/Spaiului Economic European i care efectueaz auditul situaiilor
financiare anuale sau consolidate ale unei societi nregistrate ntr-o ar ter;
4. auditor financiar este persoana fizic, autorizat n conformitate cu
prevederile prezentei legi de ctre Autoritatea pentru Supravegherea Public a
Activitii de Audit Statutar, s efectueze audit financiar;
5. auditul financiar cuprinde auditul statutar aa cum este definit la
pct.1, precum i activitatea efectuat n vederea exprimrii unei opinii asupra
situaiilor financiare sau a unor componente ale acestora, dar i exercitarea altor
misiuni de asigurare i servicii profesionale potrivit standardelor internaionale
de audit i altor reglementri n domeniu;
6. autoritate competent nseamn Autoritatea pentru Supravegherea
Public a Activitii de Audit Statutar, denumit n continuare ASPAAS, n
calitate de autoritate de reglementare n domeniului auditului statutar i de
supraveghere a auditorilor financiari i a firmelor de audit. Prin referina la
autoritate competent din orice articol se nelege o trimitere la ASPAAS sau
la orice alt autoritate competent dintr-un alt stat membru responsabil pentru
funciile, sarcinile sau atribuiile prevzute la articolul respectiv, dup caz;
7. COESA nseamn Comitetul Organismelor Europene de
Supraveghere a Auditului (Committee of European Auditing Oversight Bodies);
 3

8. conducere nseamn conducerea executiv a unei entiti, care

reprezint, de regul, un organ de conducere diferit de consiliul de administraie
sau consiliul de supraveghere;
9. cooperativ nseamn o societate cooperativ european, astfel cum
este definit la art. 1 din Regulamentul (CE) nr. 1435/2003 al Consiliului din
22 iulie 2003 privind statutul societii cooperative europene (SCE), publicat n
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 207 din 18 august 2003 sau orice alte
cooperative pentru care se impune un audit statutar n temeiul legislaiei UE,
cum ar fi instituii de credit, astfel cum sunt definite de Directiva 2006/48/CE a
Parlamentului European i a Consiliului din 14 iunie 2006 privind iniierea i
exercitarea activitii instituiilor de credit (reformare), publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene nr. L 177 din 30 iunie 2006 i ntreprinderi de
asigurare n sensul art. 2 din Directiva 1991/674/CEE a Consiliului din
19 decembrie 1991 privind situaiile financiare anuale i situaiile financiare
consolidate ale ntreprinderilor de asigurare, publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene nr. L 374 din 31 decembrie 1991;
10. entitate afiliat la o firm de audit nseamn orice entitate,
indiferent de forma sa juridic, care are legtur cu firma de audit, avnd n
comun acionariatul, controlul sau conducerea;
11. entitate de audit dintr-o ar ter nseamn o entitate, indiferent
de forma sa juridic, care nu este nregistrat ca firm de audit n Romnia ca
urmare a autorizrii n conformitate cu art. 3 sau n alt stat membru al Uniunii
Europene/Spaiului Economic European i care efectueaz auditul situaiilor
financiare anuale sau consolidate ale unei societi nregistrate ntr-o ar ter;
12. entiti de interes public nseamn:
a) societile ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare
pe o pia reglementat;
b) instituiile de credit;
c) societile de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare;
d) instituiile financiare nebancare, definite potrivit reglementrilor
legale, nscrise n Registrul general; instituiile de plat i instituiile emitente de
moned electronic, definite potrivit legii, care acord credite legate de
serviciile de plat i a cror activitate este limitat la prestarea de servicii de
plat, respectiv emitere de moned electronic i prestare de servicii de plat;
fondurile de pensii administrate privat, fondurile de pensii facultative i
administratorii acestora; societile de servicii de investiii financiare, societile
de administrare a investiiilor, organismele de plasament colectiv, depozitari
centrali, casele de compensare, contrapri centrale i operatori de pia/sistem
 4

autorizai/avizai de Autoritatea de Supraveghere Financiar;

societile/companiile naionale; societile cu capital integral sau majoritar de
stat; regiile autonome;
13. entiti mici nseamn entitile astfel definite conform
reglementrilor contabile prin care sunt transpuse prevederile art. 1 alin. (1) i
ale art. 3 alin. (2) din Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a
Consiliului din 26 iunie 2013 privind situaiile financiare anuale, situaiile
financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi,
de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a
Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale
Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 182 din
29 iunie 2013;
14. firma de audit este persoana juridic sau orice alt entitate,
indiferent de forma juridic a acesteia, care este autorizat n conformitate cu
prevederile prezentei legi de ctre ASPAAS s efectueze audit financiar;
15. membru neexecutiv reprezint un membru al consiliului de
administraie sau de supraveghere al unei entiti, sau al unui comitet constituit
de un astfel de consiliu, i care nu exercit o funcie de conducere executiv n
cadrul entitii respective;
16. nepractician nseamn orice persoan fizic care, pe durata
implicrii sale n guvernana sistemului de supraveghere public i n perioada
de 3 ani imediat precedent implicrii respective, nu a efectuat audit statutar, nu
a deinut drepturi de vot ntr-o firm de audit, nu a fost membru al organelor de
administraie, de conducere sau de supraveghere ale unei firme de audit i nu a
fost angajat de o firm de audit sau asociat ntr-un alt mod cu aceasta;
17. partener-cheie de audit nseamn:
a) auditorul financiar desemnat de o firm de audit pentru o anumit
misiune de audit ca fiind responsabilul principal pentru efectuarea auditului
statutar n numele firmei de audit; sau
b) n cazul auditului unui grup, auditorul financiar care este desemnat
de o firm de audit ca fiind responsabilul principal pentru efectuarea auditului
statutar la nivelul grupului i auditorul financiar care este desemnat ca fiind
responsabilul principal la nivelul filialelor sau altor structuri secundare
semnificative; sau
c) auditorul financiar care semneaz raportul de audit;
18. penalitatea administrativ este o sanciune pecuniar i const n
obligarea la plata unei sume de bani a unui auditor financiar sau a unei firme de
 5

audit care a svrit o abatere disciplinar privind nclcarea legislaiei auditului

statutar;
19. penalitatea administrativ-disciplinar este o sanciune pecuniar
i const n obligarea membrilor Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia care au svrit o abatere administrativ n exercitarea atribuiilor care
le revin, la plata unei sume de bani;
20. raport de audit nseamn documentul ntocmit de ctre auditorul
financiar, ce cuprinde elementele prevzute la art. 34;
21. reea nseamn o structur complex:
a) care are drept scop cooperarea i din care face parte un auditor
financiar sau o firm de audit; i
b) care are drept scop n mod evident distribuia profiturilor sau a
costurilor sau are n comun acionariatul, controlul sau conducerea, politici i
proceduri de control al calitii, o strategie de afaceri, folosirea unei mrci sau a
unei pri nsemnate a resurselor profesionale;
22. scepticism profesional nseamn o atitudine interogativ, prin care
se acord atenie condiiilor care ar putea indica posibilitatea unei inexactiti
cauzate de eroare sau fraud, dar i o evaluare critic a probelor de audit;
23. standarde internaionale de contabilitate nseamn Standardele
Internaionale de Contabilitate (IAS), Standardele Internaionale de Raportare
Financiar (IFRS) i interpretri aferente (interpretri SIC-IFRIC),
amendamente ulterioare la aceste standarde i interpretri aferente i standarde
i interpretri aferente viitoare emise sau adoptate de Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate (IASB);
24. stat membru nseamn un stat membru al Uniunii
Europene/Spaiului Economic European;
25. stat membru de origine nseamn statul membru n care auditorul
financiar sau firma de audit este autorizat n conformitate cu art. 3 alin. (1);
26. stat membru gazd nseamn un stat membru n care un auditor
financiar autorizat n statul su membru de origine urmrete s fie autorizat i
n conformitate cu art.13 sau un stat membru n care o firm de audit autorizat
de ctre statul su membru de origine solicit s fie nregistrat sau este
nregistrat n conformitate cu art. 4;
27. ar ter nseamn un stat care nu are calitatea de membru al
Uniunii Europene/Spaiului Economic European.
 6

CAPITOLUL II
Autorizare, formare continu i recunoatere reciproc

Art. 3. Autorizare
(1) Auditul statutar se efectueaz de ctre auditorii financiari sau de
firmele de audit care sunt autorizai/autorizate n Romnia n condiiile prezentei
legi, care se nscriu ca membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia
denumit n continuare CAFR, n condiiile legii, i care se nregistreaz n
Registrul public electronic prevzut la art. 14 n condiiile stabilite prin prezenta
lege i prin reglementrile ASPAAS.
(2) Autoritatea competent responsabil pentru autorizarea auditorilor
financiari i a firmelor de audit este ASPAAS.
(3) ASPAAS autorizeaz ca auditori financiari doar persoanele fizice
care ndeplinesc condiiile prevzute la art. 5 i art. 7 11.
(4) Auditorii financiari pot efectua audit statutar n numele unei firme
de audit sau n nume propriu, conform legii.
(5) ASPAAS autorizeaz ca firme de audit doar entitile care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) persoanele fizice care efectueaz auditul statutar n numele firmei de
audit trebuie s fie autorizate ca auditori financiari n Romnia, potrivit
prezentei legi;
b) majoritatea drepturilor de vot n firma de audit trebuie s fie
deinut de firme de audit care sunt autorizate n orice stat membru sau de
auditori financiari autorizai n Romnia;
c) majoritatea membrilor organului administrativ sau de conducere a
firmei de audit, dar nu mai mult de 75%, trebuie s fie reprezentat de firme de
audit autorizate n Romnia sau n oricare dintre statele membre sau de auditori
financiari autorizai n Romnia;
d) n cazul n care un astfel de organ administrativ sau de conducere nu
are mai mult de 2 membri, unul dintre acetia trebuie s fie firm de audit
autorizat n oricare dintre statele membre sau auditor financiar autorizat n
Romnia;
e) firma de audit trebuie s ndeplineasc condiiile referitoare la buna
reputaie aa cum sunt stabilite de ctre ASPAAS n baza prevederilor art. 5.
(6) Auditorii financiari pot cere retragerea autorizrii i o pot
redobndi o singur dat, fr examen, pe baza unui interviu, dar nu mai trziu
de 5 ani de la aprobarea cererii de retragere.
 7

(7) Prin ordin al preedintelui ASPAAS se aprob reglementri

referitoare la autorizarea auditorilor financiari i a firmelor de audit.

Art. 4. Recunoaterea firmelor de audit din alte state membre

(1) Prin derogare de la dispoziiile art. 3 alin. (1), o firm de audit
autorizat ntr-un stat membru are dreptul s efectueze audit statutar n Romnia
cu condiia ca partenerul-cheie de audit care efectueaz auditul statutar n
numele firmei de audit s fie autorizat ca auditor financiar n Romnia.
(2) O firm de audit autorizat n alt stat membru de origine care
dorete s efectueze audit statutar n Romnia se nregistreaz n Registrul
public electronic al auditorilor financiari i firmelor de audit, n conformitate cu
prevederile art. 14 i 16.
(3) ASPAAS nregistreaz firma de audit dac aceasta face dovada c
este nregistrat la autoritatea competent din statul membru de origine.
ASPAAS solicit ca certificatul care atest nregistrarea firmei de audit n statul
membru de origine emis de autoritatea competent din statul respectiv s nu
fie mai vechi de 3 luni. ASPAAS informeaz autoritatea competent din statul
membru de origine cu privire la nregistrarea firmei de audit n Romnia.

Art. 5. Buna reputaie

(1) ASPAAS autorizeaz numai persoanele fizice sau firmele cu o
bun reputaie.
(2) Buna reputaie trebuie s aib n vedere un comportament adecvat,
cu respectarea cerinelor Codului etic emis de Federaia Internaional a
Contabililor (IFAC) i adoptat de ASPAAS, denumit n continuare Codul etic,
astfel cum se prevede la art. 20 alin. (1). Criteriile privind buna reputaie se
stabilesc de ASPAAS.

Art. 6. Retragerea autorizrii

(1) ASPAAS retrage autorizarea unui auditor financiar sau a unei
firme de audit n condiiile prevzute de prezenta lege.
(2) Autorizarea unui auditor financiar sau a unei firme de audit se
retrage n cazul n care buna reputaie a acestei persoane sau a firmei a fost
serios compromis.
(3) n nelesul alin. (2), buna reputaie a unui auditor financiar sau a
unei firme de audit a fost serios compromis n situaia n care persoana se
afl ntr-una din urmtoarele situaii:
 8

a) persoana respectiv a fost condamnat pentru svrirea unei

infraciuni cu intenie;
b) fa de persoana fizic a fost luat o msur preventiv privativ sau
restrictiv de libertate n cadrul unui proces penal, n cazul n care se efectueaz
cercetri sub aspectul svririi unei infraciuni cu intenie;
c) persoanei fizice i-a fost aplicat pedeapsa complementar i/sau
pedeapsa accesorie a interzicerii exercitrii activitii de audit financiar;
d) persoanei fizice i-a fost aplicat msura de siguran prin care i s-a
interzis exercitarea profesiei de auditor financiar;
e) persoana respectiv a fost sancionat disciplinar sau administrativ
de ctre alte autoriti, instituii sau organisme romne ori strine din domeniul
financiar-contabil, pentru aspecte de natur profesional. Sanciunile
disciplinare sau administrative aplicate auditorului financiar de ctre alte
autoriti, instituii sau organisme romne ori strine din domeniul
financiar-contabil cuprind acele sanciuni aplicate ca urmare a svririi unor
abateri/fapte de natur a aduce atingere exercitrii unei activiti din punct de
vedere profesional;
f) persoanei respective i-au fost aplicate restricii pentru a desfura
activiti n domeniul financiar-contabil de ctre autoriti, instituii sau
organisme romne sau strine din domeniul financiar-contabil.
(4) Autorizarea unei firme de audit se retrage n cazul n care oricare
dintre condiiile impuse la art. 3 alin. (5) lit. b) i c) nu mai este ndeplinit i
trece un termen mai mare de 3 luni de la momentul n care oricare dintre
condiiile respective a ncetat s mai fie ndeplinit.
(5) n cazul n care autorizarea unui auditor financiar sau a unei firme
de audit este retras din orice motiv, ASPAAS comunic acest fapt, precum i
motivele retragerii, autoritilor competente relevante ale statelor membre gazd
n care auditorul financiar sau firma de audit este, de asemenea, nregistrat, n
conformitate cu art. 4, art. 15 alin. (1) lit. c) i art. 16 alin. (1) lit. i).

Art. 7. Cerine educaionale

(1) n vederea autorizrii, pe lng condiia de bun reputaie
prevzut la art. 5, auditorii financiari trebuie s ndeplineasc, cumulativ,
urmtoarele cerine:
a) sunt liceniai ai unei instituii de nvmnt superior sau au un
nivel echivalent;
b) au urmat un curs de instruire teoretic organizat sau recunoscut de
ASPAAS;
 9

c) au efectuat un stagiu de pregtire practic, n conformitate cu

prevederile art. 11;
d) au promovat examenul de competen profesional, organizat sau
recunoscut de ASPAAS.
(2) ASPAAS coopereaz, pe baz de reciprocitate, n scopul obinerii
convergenei cerinelor prevzute la prezentul articol cu autoriti competente
din alte state membre. n situaia n care se angajeaz ntr-o astfel de cooperare,
se iau n considerare evoluiile din domeniul auditului statutar i al profesiei de
auditor i, n special, convergena deja realizat n cadrul acestei profesii.
ASPAAS coopereaz cu COESA i cu autoritile competente menionate la
art. 20 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, n msura n care convergena are
legtur cu auditul statutar al entitilor de interes public.

Art. 8. Examenul de competen profesional

(1) ASPAAS organizeaz examenul de competen profesional.
(2) Examenul de competen profesional trebuie s asigure verificarea
nivelului necesar de cunotine teoretice n domeniile relevante pentru auditul
statutar, precum i a capacitii de a aplica n practic cunotinele teoretice.
Examenul se susine sub form scris.
(3) Prin ordin al preedintelui ASPAAS se stabilete modul de
organizare i desfurare a examenului de competen profesional.

Art. 9. Testul de cunotine teoretice

(1) Testul privind cunotinele teoretice inclus n examenul de
competen profesional acoper urmtoarele domenii:
a) teoria i principiile contabilitii generale;
b) cerinele legale i standarde referitoare la ntocmirea situaiilor
financiare anuale i consolidate;
c) standardele internaionale de contabilitate;
d) analiza financiar;
e) contabilitatea costurilor i managerial;
f) managementul riscului i controlul intern;
g) audit i aptitudinile profesionale;
h) cerine legale i profesionale referitoare la auditul statutar i
auditorii financiari;
i) standardele internaionale de audit, astfel cum sunt menionate la
art. 32;
j) etic profesional i independena.
 10

(2) Testul include, de asemenea, subiecte din urmtoarele domenii sau

reglementri, n msura n care sunt relevante pentru audit:
a) legea societilor i reglementrile privind guvernana corporativ;
b) legea insolvenei i alte proceduri similare;
c) legislaia fiscal;
d) Codul civil;
e) legislaia privind asigurrile sociale i Codul muncii;
f) tehnologia informaiei i sistemele computerizate;
g) finane publice, economie general i de afaceri;
h) matematic i statistic;
i) principiile de baz ale managementului financiar.

Art. 10. Exceptri

(1) Prin derogare de la prevederile art. 8 i 9, titularul unei diplome de
licen, al unei diplome universitare la nivel de master sau al unei calificri
profesionale n unul ori mai multe dintre domeniile prevzute la art. 9 este
exceptat de la testul de cunotine teoretice inclus n examenul de competen
profesional, la disciplinele respective, n situaia n care curricula universitar
acoper una sau mai multe dintre disciplinele prevzute la art. 9.
(2) ASPAAS stabilete criteriile care stau la baza ncheierii unor
acorduri sau protocoale privind aplicarea excepiilor prevzute la alin. (1), cu
instituii de nvmnt superior naionale sau internaionale ori cu organisme
profesionale naionale sau internaionale.

Art. 11. Pregtirea practic

(1) Pentru a asigura capacitatea de a aplica n practic cunotinele
teoretice a cror testare este inclus n examenul de competen profesional, un
stagiar efectueaz un stagiu de pregtire practic de cel puin 3 ani care va
cuprinde, printre altele, participarea la auditul situaiilor financiare anuale sau al
situaiilor financiare anuale consolidate. Stagiul practic se efectueaz la un
auditor financiar autorizat n Romnia sau n alt stat membru sau n cadrul unei
firme de audit autorizate n orice stat membru.
(2) Calitatea de angajat a unui stagiar n activitatea de audit financiar
n cadrul unei firme de audit nu l exonereaz de ndeplinirea obligaiilor ce i
revin n calitate de stagiar.
(3) Prin ordin al preedintelui ASPAAS se aprob reglementri privind
condiiile n care un auditor financiar sau o firm de audit poate oferi ndrumare
 11

n activitatea de audit al situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare

anuale consolidate.
(4) Stagiarii n activitatea de audit financiar pot efectua stagiul de
pregtire practic prin participarea la activitatea de audit al situaiilor financiare
anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate, pe lng un auditor
financiar care i exercit activitatea ca liber profesionist sau n cadrul unei
firme de audit. Auditorul financiar care i exercit activitatea ca liber
profesionist sau firma de audit, dup caz, va elibera un document oficial care s
ateste efectuarea stagiului.
(5) ASPAAS elaboreaz normele pentru desfurarea stagiului de
pregtire practic a stagiarilor.
(6) Sunt stagiari n activitatea de audit financiar persoanele fizice care
ndeplinesc, cumulativ, urmtoarele condiii:
a) sunt liceniate ale unei instituii de nvmnt superior. Diploma
obinut la absolvirea instituiei de nvmnt superior trebuie s fie
recunoscut/echivalat de ctre Ministerul Educaiei Naionale;
b) au promovat testul de verificare a cunotinelor pentru accesul la
stagiu;
c) au o bun reputaie conform art. 5.
(7) Domeniile din care se susine testul de verificare a cunotinelor
pentru accesul la stagiu se stabilesc de ASPAAS.

Art. 12. Formarea continu

(1) Auditorii financiari trebuie s participe la programe adecvate de
formare continu pentru a-i menine cunotinele teoretice, competenele i
valorile profesionale la un nivel suficient de nalt.
(2) ASPAAS organizeaz programele de formare continu pentru
auditorii financiari.
(3) Nerespectarea cerinelor privind formarea continu constituie
abatere administrativ i se sancioneaz conform prevederilor art. 40 alin. (4).
(4) Prin ordin al preedintelui ASPAAS se aprob reglementri n
aplicarea prezentului articol.

Art. 13. Autorizarea auditorilor financiari din alt stat membru

(1) ASPAAS autorizeaz auditorii financiari care au fost autorizai n
alt stat membru, potrivit procedurii de autorizare aprobate prin ordin al
preedintelui ASPAAS.
 12

(2) Procedura prevzut la alin. (1) nu depete cerina de a promova un

test de aptitudini, n conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) al Legii nr. 200/2004
privind recunoaterea diplomelor i calificrilor profesionale pentru profesiile
reglementate din Romnia, cu modificrile i completrile ulterioare.
(3) Testul de aptitudini se susine n limba romn i se limiteaz la
verificarea deinerii unui nivel corespunztor de cunotine din legislaia
romneasc, n msura n care sunt relevante pentru auditul statutar.
(4) ASPAAS coopereaz cu celelalte organisme de supraveghere din
statele membre, n cadrul COESA, n vederea obinerii convergenei cerinelor
privind stagiul de adaptare i testul de aptitudini. ASPAAS, prin activitile sale,
se asigur c cerinele sunt predictibile i transparente.

CAPITOLUL III
nregistrarea

Art. 14. Registrul public electronic al auditorilor financiari i

firmelor de audit
(1) ASPAAS este responsabil cu ntocmirea, actualizarea i
publicarea Registrului public electronic al auditorilor financiari i firmelor de
audit, denumit n continuare Registrul public electronic.
(2) ASPAAS nregistreaz n Registrul public electronic, n
conformitate cu prevederile art. 15 i 16, auditorii financiari i firmele de audit
membri ai CAFR.
(3) Auditorii financiari se nregistreaz pe dou categorii, activi i
nonactivi, n baza declaraiei pe propria rspundere.
(4) n cazul n care persoanele fizice i desfoar activitatea n
calitate de liber profesionist, ASPAAS stabilete, prin reglementri proprii
aprobate prin ordin al preedintelui, condiiile de nregistrare a acestora, cu
respectarea prevederilor alin. (2).
(5) n cazuri temeinic justificate, la solicitarea persoanelor interesate,
anumite informaii din Registrul public electronic nu sunt fcute publice. Prin
cazuri temeinic justificate se neleg acele situaii n care nepublicarea
informaiilor n Registrul public electronic reduce o ameninare iminent i
semnificativ la adresa securitii unei persoane.
(6) Fiecare auditor financiar i firm de audit se identific n Registrul
public electronic printr-un numr individual.
 13

(7) Informaiile nregistrate referitoare la auditorii financiari i firmele

de audit se pstreaz n Registrul public electronic, care este accesibil publicului
pe pagina de internet a ASPAAS, n conformitate cu art. 15 i 16.
(8) Registrul public electronic conine, de asemenea, adresa i datele
de contact ale ASPAAS.
(9) Informaiile solicitate la art. 15 i 16 se public integral, n format
electronic. Registrul public electronic se va actualiza lunar.
(10) Sunt auditori financiari nonactivi persoanele care sunt
incompatibile cu exercitarea activitii de audit financiar, potrivit legii.
(11) n cazuri temeinic justificate, un auditor financiar poate solicita
suspendarea exercitrii activitii i este scutit de plata cotizaiilor pentru o
perioad de maximum 3 ani consecutivi, n condiiile stabilite de ASPAAS.
Cazurile temeinic justificate se stabilesc prin ordin al preedintelui ASPAAS.
Suspendarea se menioneaz n Registrul public electronic.

Art. 15. nregistrarea auditorilor financiari

(1) n Registrul public electronic se menioneaz cel puin urmtoarele
informaii privind auditorii financiari:
a) numele, adresa i numrul individual de nregistrare;
b) numele, adresa, adresa paginii de internet, dac este cazul, i
numrul de nregistrare a firmelor de audit la care este angajat auditorul
financiar sau cu care este asociat ca partener sau n vreun alt mod, dac este
cazul;
c) informaii cu privire la toate celelalte nregistrri ca auditor
financiar la autoritile competente ale altor state membre i/sau ale altor ri
tere, inclusiv numele autoritilor de nregistrare i, dac este cazul, numerele
de nregistrare la acestea.
(2) Auditorii din ri tere, nregistrai n conformitate cu art. 67, sunt
indicai n mod clar n Registrul public electronic ca auditori din ri tere, ntr-o
seciune distinct, i nu ca auditori financiari.

Art. 16. nregistrarea firmelor de audit

(1) Pentru fiecare firm de audit, Registrul public electronic conine
cel puin urmtoarele informaii:
a) denumirea, adresa i numrul individual de nregistrare;
b) forma juridic;
c) informaii de contact, persoana principal de contact i, acolo unde
este cazul, adresa paginii de internet;
 14

d) adresa fiecrui birou deschis n Romnia;

e) numele i numrul de nregistrare ale tuturor auditorilor financiari
angajai, asociai ca parteneri sau n alt mod cu firma de audit;
f) numele i adresele profesionale ale tuturor acionarilor sau
asociailor;
g) numele i adresele profesionale ale tuturor membrilor organului
administrativ sau de conducere;
h) dac este cazul, apartenena la o reea i o list cu denumirea i
adresele firmelor membre i afiliate sau o indicare a locului unde aceste
informaii sunt disponibile public;
i) informaii cu privire la toate celelalte nregistrri ca firm de audit la
autoritile competente ale altor state membre i ca entitate de audit pe lng ri
tere, inclusiv denumirea i adresa autoritii de nregistrare i, dup caz,
numerele de nregistrare;
j) dac firma de audit este nregistrat n temeiul art. 4 alin. (3), dup
caz.
(2) Entitile de audit din ri tere, nregistrate n conformitate cu
art. 67, sunt indicate n mod clar n Registrul public electronic ca atare, ntr-o
seciune distinct, i nu ca firme de audit.
(3) n aplicarea prevederilor art. 14 16 se aprob reglementri prin
ordin al preedintelui ASPAAS.

Art. 17. Actualizarea informaiilor nregistrate

(1) n cazul n care apar modificri ale informaiilor cuprinse n
Registrul public electronic, auditorii financiari i firmele de audit au obligaia
notificrii ASPAAS n termen de 30 zile de la apariia acestora.
(2) Registrul public electronic este actualizat, fr nicio ntrziere
nejustificat, dup primirea acestor notificri.
(3) Necomunicarea modificrilor n termenul prevzut la alin. (1) poate
atrage declanarea procedurii administrative, conform dispoziiilor prevzute de
prezenta lege. De la aceast prevedere fac excepie cazurile de for major.

Art. 18. Responsabilitatea pentru nregistrarea informaiilor

(1) Informaiile furnizate n legtur cu nregistrarea auditorilor
financiari i a firmelor de audit, precum i actualizarea informaiilor n
conformitate cu art. 15 17 sunt semnate de auditorul financiar sau de
reprezentantul legal al firmei de audit.
 15

(2) n cazul n care informaiile sunt furnizate n format electronic,

acest lucru se realizeaz prin utilizarea semnturii electronice, conform Legii
nr. 455/2001 privind semntura electronic, republicat.

Art. 19. Limba oficial de prezentare

(1) Informaiile se introduc n Registrul public electronic n limba
romn.
(2) Publicarea n limba englez a informaiilor cuprinse n Registrul
public electronic se stabilete prin ordin al preedintelui ASPAAS.

CAPITOLUL IV
Etica profesional, independena, obiectivitatea, confidenialitatea
i secretul profesional

Art. 20. Etica profesional i scepticismul profesional

(1) Toi auditorii financiari i toate firmele de audit respect principiile
de etic profesional, care se refer cel puin la funcia lor n interesul public,
integritatea i obiectivitatea lor, competena lor profesional i atenia cuvenit,
astfel cum sunt stabilite prin Codul etic adoptat de ctre ASPAAS.
(2) Codul etic este tradus n limba romn i publicat prin grija
ASPAAS.
(3) n aplicarea prevederilor alin. (1), ASPAAS emite norme de
inspecie privind asigurarea calitii.
(4) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s i pstreze
scepticismul profesional pe tot parcursul auditului, admind posibilitatea unor
erori materiale ca urmare a faptelor sau a conduitei care indic nereguli, inclusiv
fraude sau erori, indiferent de experiena anterioar a auditorului sau a firmei de
audit n ceea ce privete corectitudinea i integritatea personalului de conducere
i a persoanelor responsabile cu administrarea entitii auditate.
(5) Auditorul financiar sau firma de audit i pstreaz scepticismul
profesional mai ales n situaia n care evalueaz estimrile personalului de
conducere a entitii auditate privind determinarea valorii juste, deprecierea
activelor, provizioanele i fluxurile de trezorerie viitoare relevante pentru
capacitatea entitii de a-i continua activitatea.

Art. 21. Independena i obiectivitatea

(1) n situaia n care efectueaz un audit statutar, auditorul financiar
i/sau firma de audit, precum i orice persoan fizic aflat n poziia de a
 16

influena n mod direct sau indirect rezultatul auditului statutar trebuie s fie
independent de entitatea auditat i s nu fie implicat n procesul decizional al
entitii auditate, n nelesul Codului etic.
(2) Independena este necesar att n perioada acoperit de situaiile
financiare care fac obiectul auditului, ct i n perioada n care se efectueaz
auditul statutar.
(3) Auditorul financiar sau firma de audit ia toate msurile rezonabile
pentru a se asigura c, n situaia n care efectueaz auditul statutar,
independena sa nu este influenat de un conflict de interese existent sau
potenial ori de relaii de afaceri sau de alte relaii directe sau indirecte care
implic auditorul financiar sau firma de audit care efectueaz auditul i, dup
caz, reeaua din care face parte, personalul de conducere executiv, auditorii,
salariaii i orice persoan fizic ale crei servicii se afl la dispoziia sau sub
controlul auditorului financiar sau al firmei de audit sau orice persoan legat
direct sau indirect de auditorul financiar sau de firma de audit printr-o relaie de
control.
(4) Auditorul financiar sau firma de audit nu trebuie s efectueze un
audit statutar n cazul n care exist vreun pericol de autoevaluare, interes
propriu, de reprezentare, de familiaritate sau de intimidare ca urmare a relaiilor
financiare, personale, de afaceri, de munc sau de alt natur ntre:
a) auditorul financiar, firma de audit, reeaua sa i orice persoan fizic
aflat n poziia de a influena rezultatul auditului statutar; i
b) entitatea auditat, din care un ter obiectiv, rezonabil i informat,
innd seama de msurile de protecie aplicate, ar concluziona c independena
auditorului financiar sau a firmei de audit este compromis.
(5) Auditorul statutar, firma de audit, partenerii-cheie de audit ai
acestora, angajaii acestora i orice persoane fizice ale cror servicii se afl la
dispoziia sau sub controlul auditorului statutar sau al firmei de audit respective
i care sunt implicate direct n activiti de audit statutar, precum i persoanele
care au legturi strnse cu acestea n sensul Regulamentului (UE) nr. 596/2014
al Parlamentului European i al Consiliului din 16 aprilie 2014 privind abuzul
de pia (regulamentul privind abuzul de pia) i de abrogare a Directivei
2003/6/CE a Parlamentului European i a Consiliului i a Directivelor
2003/124/CE, 2003/125/CE si 2004/72/CE ale Comisiei, publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene nr. L 173 din 12 iunie 2014, nu trebuie s dein
niciun fel de instrumente financiare emise, garantate sau susinute ntr-un alt fel
de o entitate auditat n domeniul lor de activiti de audit statutar ale acestora,
altele dect participaiile deinute indirect prin organisme de plasament colectiv
 17

diversificat, inclusiv fonduri gestionate, cum ar fi fondurile de pensii sau

asigurrile de via, nu au un beneficiu material i direct din acestea i nu
efectueaz nicio tranzacie cu acestea.

Art. 22. Documentarea cu privire la ameninrile la adresa

independenei
(1) Auditorul financiar sau firma de audit documenteaz n dosarele de
audit toate ameninrile semnificative la adresa independenei sale, precum i
msurile de protecie aplicate pentru a reduce acele ameninri.
(2) n nelesul alin. (1), ameninrile semnificative, fr a fi limitative,
se pot referi la aspecte precum:
a) interese financiare;
b) mprumuturi i garanii;
c) relaii de afaceri;
d) relaii familiale i personale;
e) angajarea la un client de audit;
f) alocarea temporar de personal;
g) servicii recente furnizate clienilor de audit;
h) deinerea unei funcii de conducere sau de director n cadrul
clientului de audit;
i) furnizarea de servicii de non-asigurare unui client de audit;
j) politici de recompensare i evaluare;
k) cadouri i ospitalitate;
l) litigii n curs sau iminente.

Art. 23. Msuri privind pstrarea independenei i obiectivitii

(1) Persoanele sau firmele menionate la art. 21 alin. (5) nu trebuie s
participe la auditul statutar al unei entiti auditate i nici nu trebuie s
influeneze ntr-un alt mod rezultatele unui astfel de audit, n cazul n care:
a) dein instrumente financiare ale entitii auditate, altele dect
participaii deinute indirect prin organisme de plasament colectiv diversificat;
b) dein instrumente financiare ale oricrei entiti legate de entitatea
auditat, altele dect participaii deinute indirect prin organisme de plasament
colectiv diversificat, fapt care poate constitui un conflict de interese sau care
poate fi perceput n acest fel;
c) au deinut o funcie n cadrul entitii auditate sau au avut relaii de
afaceri sau de alt natur cu entitatea auditat n perioada menionat la art. 21
 18

alin. (2), fapt care poate constitui un conflict de interese sau poate fi perceput n
acest fel.
(2) Persoanele sau firmele menionate la art. 21 alin. (5) nu solicit i
nu accept daruri sau favoruri pecuniare sau nepecuniare de la entitatea auditat
sau de la orice entitate legat de entitatea auditat, cu excepia cazului n care un
ter obiectiv, rezonabil i informat, ar considera valoarea acestora neimportant
sau nesemnificativ.
(3) Dac, n cursul perioadei acoperite de situaiile financiare, o
entitate auditat este achiziionat de/fuzioneaz cu/achiziioneaz o alt
entitate, auditorul financiar sau firma de audit identific i evalueaz toate
interesele sau relaiile curente sau recente, inclusiv orice alte servicii dect cele
de audit prestate celeilalte entitii care, innd seama de msurile de protecie
disponibile, ar putea compromite independena auditorului i capacitatea sa de a
continua auditul statutar dup data efectiv a fuziunii sau a achiziiei.
(4) Ct mai curnd posibil, dar nu mai trziu de 3 luni de la data lurii
la cunotin a fuziunii sau achiziiei, auditorul financiar sau firma de audit
adopt toate msurile necesare pentru a pune capt tuturor intereselor sau
relaiilor curente care i-ar compromite independena i, dac este posibil, adopt
msurile de protecie necesare pentru a reduce la minimum toate ameninrile la
adresa independenei sale legate de interesele i relaiile anterioare i curente
fa de entitatea auditat sau o alt entitate legat de aceasta.

Art. 24. Angajarea de ctre entitile auditate a unor foti

auditori financiari sau a unor angajai ai unor auditori financiari sau ai
unor firme de audit
(1) nainte de expirarea unei perioade de cel puin un an sau, n cazul
auditului statutar al unor entiti de interes public, a unei perioade de cel puin
2 ani de la ncetarea activitii sale n calitate de auditor financiar sau de
partener-cheie de audit n cadrul misiunii de audit, auditorul financiar sau
partenerul-cheie de audit care efectueaz un audit statutar n numele unei firme
de audit:
a) nu preia o funcie-cheie n conducerea entitii auditate;
b) nu devine, dup caz, membru al comitetului de audit al entitii
auditate sau al unui organism cu atribuii echivalente cu cele ale unui comitet de
audit;
c) nu devine membru neexecutiv al organismului administrativ sau al
organismului de supraveghere al entitii auditate.
 19

(2) Angajaii i partenerii, alii dect partenerii-cheie de audit, ai unui

auditor financiar sau ai unei firme de audit care efectueaz un audit statutar,
precum i orice alte persoane fizice ale cror servicii se afl la dispoziia sau sub
controlul auditorului financiar sau al firmei de audit respective, n situaia n
care astfel de angajai, parteneri sau alte persoane fizice sunt autorizate ca
auditori financiari, nu pot ocupa niciuna dintre poziiile menionate la alin. (1)
nainte de expirarea unei perioade de minimum un an de cnd acetia au fost
implicai n mod direct n misiunea de audit statutar.

Art. 25. Pregtirea auditului statutar i evaluarea aspectelor

care amenin independena
nainte de a accepta sau de a continua o misiune de audit statutar,
auditorul financiar sau firma de audit evalueaz i documenteaz urmtoarele:
a) ndeplinirea dispoziiilor prevzute la art. 21;
b) existena ameninrilor la adresa independenei sale i msurile de
protecie aplicate pentru a atenua ameninrile respective;
c) dac are la dispoziie personalul calificat i timpul necesar, precum
i celelalte resurse necesare efecturii auditului statutar ntr-o manier adecvat;
d) autorizarea ca auditor financiar a partenerului-cheie de audit n
Romnia, n cazul firmelor de audit.

Art. 26. Confidenialitatea i secretul profesional

(1) Toate informaiile i documentele la care are acces auditorul
financiar sau firma de audit n situaia n care efectueaz un audit statutar trebuie
s fie protejate potrivit politicilor i procedurilor emise de auditorul financiar
sau firma de audit n conformitate cu reglementrile naionale specifice i cu
prevederile Codului etic privind confidenialitatea i secretul profesional.
(2) Normele privind confidenialitatea i secretul profesional aplicabile
auditorilor financiari sau firmelor de audit nu mpiedic aplicarea dispoziiilor
prezentei legi sau ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014.
(3) n cazul n care auditorul financiar sau firma de audit este nlocuit
cu un alt auditor financiar sau o alt firm de audit, fostul auditor financiar sau
fosta firm de audit asigur accesul noului auditor financiar sau al noii firme de
audit la toate informaiile relevante cu privire la entitatea auditat i la cel mai
recent audit al acesteia.
(4) Un auditor financiar sau o firm de audit care a ncetat s mai fie
angajat ntr-o anumit misiune de audit, ct i fostul auditor financiar sau fosta
 20

firm de audit, fac n continuare obiectul dispoziiilor alin. (1) i (2) cu privire la
acea misiune de audit.
(5) n cazul n care auditorul financiar sau firma de audit efectueaz
audit statutar la o entitate care face parte dintr-un grup a crui entitate mam se
situeaz ntr-o ar ter, regulile de confidenialitate i de pstrare a secretului
profesional prevzute la alin. (1) nu mpiedic auditorul financiar sau firma de
audit s transmit auditorului grupului situat ntr-o ar ter documentaia
relevant privind serviciile de audit prestate, dac este necesar pentru
efectuarea auditului situaiilor financiare consolidate ale entitii mam.
(6) Auditorul financiar sau firma de audit care efectueaz auditul
statutar al unei entiti care a emis titluri de valoare ntr-o ar ter sau care face
parte dintr-un grup care prezint situaii financiare statutare consolidate ntr-o
ar ter poate transfera documentele de lucru sau alte documente privind
auditul acelei entiti pe care le deine numai autoritilor competente din ri
tere relevante, n condiiile prevzute la art. 70.
(7) Transferul informaiilor ctre auditorul grupului dintr-o ar ter
are loc n conformitate cu dispoziiile Legii nr. 677/2001 pentru protecia
persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i libera
circulaie a acestor date, cu modificrile i completrile ulterioare.

Art. 27. Independena i obiectivitatea auditorilor financiari care

efectueaz auditul statutar n numele firmelor de audit
ASPAAS se asigur c la nivelul firmei de audit trebuie s existe
politici i proceduri care interzic acionarilor sau asociailor firmei de audit,
precum i membrilor organelor administrative, de conducere executiv sau de
supraveghere ale unei astfel de firme sau ale unei firme afiliate s intervin n
efectuarea unui audit statutar n vreun mod care s pericliteze independena i
obiectivitatea auditorului financiar care efectueaz auditul statutar n numele
firmei de audit.

Art. 28. Cerine de organizare intern

(1) Un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s respecte
urmtoarele cerine de organizare:
a) o firm de audit trebuie s stabileasc politici i proceduri
corespunztoare prin care se asigur c asociaii sau acionarii, precum i
membrii organelor administrative, de conducere i de supraveghere ale firmei
sau ale unei entiti afiliate nu intervin n efectuarea auditului statutar n niciun
fel prin care s pericliteze independena i obiectivitatea auditorului financiar i
 21

ale vreunui membru din echipa de audit care efectueaz auditul statutar n
numele firmei de audit;
b) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s pun n aplicare
proceduri administrative i contabile adecvate, mecanisme interne de control de
asigurare a calitii, proceduri eficace de evaluare a riscurilor, msuri de
protecie pentru sistemele de prelucrare a informaiilor, precum i un control
eficace. Mecanismele interne de control al asigurrii calitii sunt elaborate
astfel nct s asigure respectarea deciziilor i procedurilor att de auditorul
financiar, ct i n cadrul firmei de audit;
c) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie politici
i proceduri corespunztoare pentru a se asigura c salariaii si i orice alte
persoane fizice ale cror servicii se afl la dispoziia sa ori sub controlul su i
care sunt implicate direct n activitile de audit statutar dein cunotinele i
experiena corespunztoare pentru a ndeplini sarcinile atribuite;
d) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie politici
i proceduri adecvate pentru a se asigura c externalizarea activitilor
importante de audit nu afecteaz calitatea controlului intern de calitate aplicat de
auditorul financiar sau de firma de audit i nici capacitatea ASPAAS de a
supraveghea modul n care auditorul financiar sau firma de audit respect
obligaiile prevzute de prezenta lege i, dup caz, de Regulamentul (UE)
nr. 537/2014;
e) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie
mecanisme administrative i organizatorice adecvate i eficace pentru a preveni,
identifica, elimina sau gestiona, precum i pentru a comunica orice aspecte care
i amenin independena, potrivit prevederilor art. 21, art. 24 i 25;
f) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie politici
i proceduri adecvate privind efectuarea auditului statutar, ndrumarea,
supravegherea i revizuirea activitii angajailor, precum i organizarea
structurii dosarului de audit potrivit prevederilor art. 29 alin. (9) (12);
g) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie un
sistem intern de control de calitate n scopul asigurrii calitii auditului statutar.
Sistemul de control de calitate trebuie s acopere cel puin politicile i
procedurile menionate la lit. f). n cazul unei firme de audit, responsabilitatea
sistemului intern de control de calitate revine unui auditor financiar din cadrul
acesteia autorizat n Romnia;
h) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s utilizeze sisteme,
proceduri i resurse adecvate pentru asigurarea continuitii i consecvenei
desfurrii activitii sale de audit statutar;
 22

i) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie

mecanisme organizatorice i administrative adecvate i eficace pentru a gestiona
i a ine evidena incidentelor care au sau care pot avea consecine grave asupra
activitii sale de audit statutar;
j) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s adopte politici de
remunerare adecvate, inclusiv politici pentru participarea la profit, prin care s
ofere stimulente corespunztoare pentru asigurarea calitii auditului. Veniturile
obinute de auditorul financiar sau firma de audit din furnizarea unor servicii
nonaudit entitii auditate nu se iau n considerare n evaluarea performanei i
nici n remunerarea persoanelor implicate n audit sau capabile s influeneze
desfurarea acestuia;
k) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s monitorizeze i
s evalueze adecvarea i eficacitatea sistemelor sale, a politicilor i a
procedurilor de control intern de calitate stabilite n conformitate cu prezenta
lege i, dup caz, cu Regulamentul (UE) nr. 537/2014 i s ia msurile necesare
pentru remedierea eventualelor deficiene. Auditorul financiar sau firma de audit
trebuie s evalueze anual sistemul intern de control de calitate menionat la
lit.g). Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s in evidena rezultatelor
evalurii respective i a eventualelor msuri propuse pentru modificarea
sistemului intern de control de calitate. Politicile i procedurile menionate la
prezenta liter trebuie s fie documentate i comunicate salariailor auditorului
financiar sau ai firmei de audit. Eventuala externalizare a activitii de audit,
astfel cum se menioneaz la lit. d), nu afecteaz responsabilitatea auditorului
financiar sau a firmei de audit fa de entitatea auditat.
(2) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s ia n considerare
amploarea i complexitatea activitilor sale n situaia n care aplic prevederile
alin. (1).
(3) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s fie n msur s
demonstreze ASPAAS faptul c politicile i procedurile destinate conformrii
sunt adecvate, avnd n vedere amploarea i complexitatea activitilor
auditorului financiar sau ale firmei de audit.

Art. 29. Organizarea activitii de audit

(1) n cazul efecturii auditului statutar de ctre o firm de audit,
aceasta desemneaz cel puin un partener-cheie de audit. Firma de audit pune la
dispoziia partenerului sau partenerilor-cheie de audit resurse suficiente i
personal care are competena i capacitile necesare pentru a-i ndeplini
ndatoririle n mod adecvat.
 23

(2) Principalele criterii care determin selectarea partenerului sau

partenerilor-cheie de audit de ctre firma de audit trebuie s fie independena,
competena i capacitatea de asigurare a calitii auditului.
(3) Partenerul sau partenerii-cheie de audit trebuie s se implice activ
n efectuarea auditului statutar.
(4) Auditorul financiar trebuie s aloce suficient timp pentru misiune i
s atribuie resurse suficiente pentru a-i ndeplini n mod adecvat sarcinile.
(5) Auditorul financiar sau firma de audit ine evidena oricror
nclcri ale dispoziiilor prezentei legi i, dup caz, ale Regulamentului (UE)
nr. 537/2014.
(6) Att auditorul financiar, ct i firma de audit, in evidena tuturor
nclcrilor i consecinelor acestora, inclusiv a msurilor adoptate pentru
remedierea acestor nclcri i pentru modificarea sistemului lor intern de
control de calitate. Acetia ntocmesc un raport anual care cuprinde o sintez a
eventualelor msuri aplicate i l comunic la nivel intern.
(7) n situaia n care un auditor financiar sau o firm de audit apeleaz
la consiliere n cadrul desfurrii unei misiuni de audit din partea unor experi
externi, acesta sau aceasta pstreaz documentele prin care transmite solicitarea,
precum i rezultatele consilierii.
(8) Un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s pstreze o
eviden a clienilor. Pentru fiecare client auditat, aceast eviden trebuie s
conin urmtoarele informaii:
a) denumirea, adresa i sediul social;
b) n cazul firmelor de audit, numele partenerului sau ale
partenerilor-cheie de audit;
c) onorariile percepute pentru auditul statutar i onorariile percepute
pentru alte servicii, pentru fiecare exerciiu financiar.
(9) Un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s ntocmeasc un
dosar de audit pentru fiecare audit statutar.
(10) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s documenteze cel
puin informaiile nregistrate n conformitate cu art. 25 din prezenta lege i,
dup caz, cu art. 6 - 8 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(11) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s pstreze orice
alte informaii i documente care prezint importan pentru c stau la baza
raportului prevzut la art. 34 din prezenta lege i, dup caz, la art. 10 i 11 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014, ct i pentru monitorizarea conformitii cu
prezenta lege i cu alte cerine legale aplicabile.
 24

(12) Dosarul de audit se nchide n termen de cel mult 60 de zile de la

data semnrii raportului de audit menionat la art. 34 din prezenta lege i, dup
caz, la art. 10 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(13) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s pstreze evidena
eventualelor reclamaii scrise cu privire la efectuarea auditului statutar.
(14) Auditorii financiari i firmele de audit care desfoar activiti de
audit statutar trebuie s furnizeze anual, sau ori de cte ori este cazul, ctre
ASPAAS, un raport privind activitatea de audit statutar care conine cel puin
informaii similare cu cele prevzute la art. 13 i 14 din Regulamentul (UE)
nr. 537/2014, conform reglementrilor specifice ale ASPAAS.
(15) ASPAAS are dreptul de a solicita auditorilor financiari i firmelor
de audit orice informaii referitoare la modul de ndeplinire a obligaiilor i
atribuiilor legale ale acestora n desfurarea activitii de audit statutar,
conform legii.
(16) Nerespectarea obligaiei prevzute la alin. (14) i (15) de ctre
auditorii financiari i firmele de audit constituie abatere administrativ i se
sancioneaz conform prevederilor art. 40 alin. (4) lit. a) d).
(17) Repetarea abaterii administrative prevzute la alin. (14) i (15)
constituie abatere administrative grav i se sancioneaz conform art. 40
alin. (4) lit. d).

Art. 30. Onorariile de audit

Prin ordin al preedintelui ASPAAS se aprob reglementri care
prevd c onorariile pentru auditul statutar:
a) nu sunt influenate sau determinate de prestarea de servicii
suplimentare entitii auditate;
b) nu se pot baza pe niciun fel de condiionri, aa cum prevede Codul
etic.

Art. 31. Aria de aplicare a auditului statutar

Fr a aduce atingere dispoziiilor de raportare, aa cum sunt prevzute
la art. 34 din prezenta lege i, dup caz, la art. 10 i 11 din Regulamentul (UE)
nr. 537/2014, aria de aplicare a auditului statutar nu include garantarea
viabilitii n viitor a entitii auditate sau a eficienei sau eficacitii cu care
organul de conducere executiv sau administrativ a condus sau va conduce
activitile entitii.
 25

CAPITOLUL V
Standardele internaionale de audit i raportul de audit

Art. 32. Standardele internaionale de audit

(1) Auditorii financiari i firmele de audit trebuie s efectueze auditul
statutar n conformitate cu standardele internaionale de audit adoptate de
Comisia European potrivit prevederilor art. 26 alin. (3) din Directiva
2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 17 mai 2006 privind
auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate, de modificare a
Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului i de abrogare a
Directivei 84/253/CEE a Consiliului, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Standardele internaionale de audit se traduc n limba romn i se
public prin grija AS PA AS.
(3) ASPAAS poate decide aplicarea unui standard de audit, a unor
proceduri sau cerine att timp ct Comisia European nu adopt un standard
internaional de audit care se refer la aceeai chestiune.
(4) n sensul alin. (1), standarde internaionale de audit nseamn
Standardele Internaionale de Audit (ISA), Standardul internaional privind
controlul calitii 1 (ISQC 1) i alte standarde emise de Federaia Internaional
a Contabililor (IFAC) prin intermediul Consiliului pentru Standarde
Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB), n msura n care acestea sunt
relevante pentru auditul statutar.

Art. 33. Auditul statutar al situaiilor financiare anuale

consolidate
(1) n cazul unui audit statutar al situaiilor financiare anuale
consolidate ale unui grup de entiti:
a) auditorul grupului poart deplina responsabilitate att pentru
raportul de audit menionat la art. 34 din prezenta lege i, dup caz, la art. 10 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014, ct i pentru raportul suplimentar adresat
comitetului de audit, astfel cum se menioneaz la art. 11 din Regulamentul
(UE) nr. 537/2014, dac este cazul;
b) auditorul grupului evalueaz activitatea de audit efectuat de orice
auditor dintr-o ar ter sau de auditorul financiar, precum i de entitatea de
audit dintr-o ar ter sau de firma de audit, n scopul derulrii auditului
grupului, i documenteaz natura, momentul i dimensiunea activitii
desf urate de aceti auditori, inclusiv, dac este cazul, revizuirea efectuat de
 26

auditorul grupului cu privire la prile relevante ale documentaiei de audit a

auditorilor respectivi;
c) auditorul grupului revizuiete activitatea de audit desfurat de
auditorul/auditorii sau de auditorul financiar dintr-o ar ter, precum i de
entitatea de audit din ara ter sau firma de audit dintr-o ar ter, n scopul
derulrii auditului grupului, i o documenteaz.
(2) Documentaia este pstrat de auditorul grupului astfel nct s
permit ASPAAS s revizuiasc activitatea de audit a auditorului grupului.
(3) Auditorul grupului se poate sprijini pe rezultatele activitii
auditorului din ara ter, a auditorului financiar, a entitii de audit dintr-o ar
ter sau a firmei de audit n cauz, cu condiia obinerii acordului acestuia
pentru transferul documentaiei relevante n timpul efecturii auditului situaiilor
financiare anuale consolidate.
(4) n cazul n care nu poate ndeplini condiia prevzut la alin. (1)
lit. c), auditorul grupului ia msurile adecvate i ntiineaz ASPAAS. Aceste
msuri includ, dup caz, efectuarea unor activiti suplimentare de audit statutar
la filiala sau structura secundar n cauz, fie direct, fie prin externalizarea
acestora.
(5) n situaia n care este supus unei inspecii de asigurare a calitii
sau unei investigaii privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale
consolidate ale unui grup de entiti, auditorul grupului pune la dispoziia
ASPAAS, la cerere, documentaia relevant pe care o deine cu privire la
activitatea de audit desfurat de auditorii, entitile de audit, auditorii
financiari sau firmele de audit dintr-o ar ter n scopul derulrii auditului
grupului, inclusiv toate documentele de lucru relevante pentru auditul grupului.
(6) ASPAAS poate cere documente suplimentare privind activitatea de
audit efectuat de auditorul financiar sau de firma de audit n scopul derulrii
auditului grupului de la autoritile competente relevante, n temeiul art. 58.
(7) n situaia n care o entitate mam sau o entitate afiliat care face
parte dintr-un grup este auditat de unul sau mai muli auditori sau de una sau
mai multe entiti de audit dintr-o ar ter, ASPAAS poate cere documente
suplimentare privind activitatea de audit a auditorilor sau a entitilor de audit
din ar ter de la autoritile competente relevante din rile tere pe baza
acordurilor de cooperare menionate la art. 70.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (7), n cazul n care o entitate
mam sau o entitate afiliat care face parte dintr-un grup este auditat de unul
sau mai muli auditori sau de una sau mai multe entiti de audit dintr-o ar
ter cu care ASPAAS nu a ncheiat un acord de cooperare, astfel cum se
 27

menioneaz la art. 70, auditorul grupului este responsabil de transmiterea

corespunztoare, la cerere, a documentaiei suplimentare aferente activitii de
audit desfurate de auditorii sau entitile de audit din ara ter, inclusiv a
foilor de lucru relevante pentru auditul grupului. Pentru a asigura transmiterea
corespunztoare, auditorul grupului pstreaz o copie a documentaiei respective
sau convine cu auditorii din ara ter sau cu entitile de audit din ara ter s i
se permit accesul nerestricionat la aceast documentaie, la cerere, sau aplic
alte msuri adecvate. n cazul n care, din motive legale sau de alt natur, foile
de lucru ale auditului nu pot fi transferate dintr-o ar ter auditorului grupului,
auditorul grupului include n documentaia pstrat dovada c a urmat
procedurile corespunztoare pentru a obine accesul la documentele auditului. n
cazul n care restriciile nu au fost impuse de legislaia rii tere n cauz,
auditorul grupului include dovezi care arat existena i natura impedimentului
respectiv.

Art. 34. Raportul de audit statutar

(1) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s prezinte
rezultatele auditului statutar ntr-un raport de audit. Raportul se elaboreaz n
conformitate cu cerinele standardelor de audit adoptate de Uniunea European
sau de ASPAAS, dup caz, conform art. 32.
(2) Raportul de audit se ntocmete n scris i trebuie s cuprind:
a) identificarea entitii ale crei situaii financiare anuale sau
consolidate fac obiectul auditului statutar prin denumirea, sediul social i codul
unic de identificare; identificarea situaiilor financiare anuale sau consolidate i
data sau perioada pentru care au fost ntocmite i identificarea cadrului de
raportare financiar aplicat la ntocmirea acestora;
b) descrierea ariei de aplicare a auditului statutar care identific cel
puin standardele de audit n conformitate cu care a fost efectuat auditul statutar;
c) opinia auditorului care este fie fr rezerve, fie cu rezerve, fie
contrar, i exprim clar punctul de vedere al auditorului sau al firmei de audit
cu privire la urmtoarele: dac situaiile financiare anuale ofer o imagine
fidel, n conformitate cu cadrul relevant de raportare financiar; i, dup caz,
dac situaiile financiare anuale sunt conforme cerinelor legale aplicabile. Dac
auditorul sau firma de audit nu este n msur s emit o opinie de audit,
raportul menioneaz imposibilitatea emiterii acestei opinii;
d) orice alt aspect asupra cruia auditorul financiar sau firma de audit
atrage atenia n mod special, fr ca opinia de audit s fie modificat;
 28

e) opinia auditorului referitoare la: coerena raportului administratorilor

cu situaiile financiare pentru acelai exerciiu financiar; i pregtirea raportului
administratorilor n conformitate cu prevederile legale aplicabile;
f) o declaraie privind identificarea de informaii eronate semnificative
prezentate n raportul administratorilor, indicnd natura acestor informaii
eronate;
g) o declaraie privind orice incertitudine semnificativ asociat
evenimentelor sau condiiilor care pot pune n mod semnificativ la ndoial
capacitatea entitii de a-i continua activitatea;
h) o meniune privind sediul auditorului financiar sau al firmei de
audit.
(3) n cazul n care auditul statutar a fost efectuat de mai muli auditori
financiari sau mai multe firme de audit, acetia convin asupra rezultatelor
auditului statutar i transmit un raport i o opinie comune. n caz de dezacord,
fiecare auditor financiar sau firm de audit i transmite opinia ntr-un paragraf
separat al raportului de audit i indic motivul dezacordului.
(4) Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre auditorul
financiar. n cazul n care auditul statutar este derulat de o firm de audit,
raportul de audit este semnat cel puin de auditorul financiar care a efectuat
auditul statutar n numele firmei de audit. n cazul n care mai muli auditori
financiari sau mai multe firme de audit au executat n comun auditul unei
entiti, raportul de audit se semneaz de ctre toi auditorii financiari sau cel
puin de ctre auditorii financiari care efectueaz auditul statutar n numele
fiecrei firme de audit.
(5) Auditorul financiar care semneaz raportul de audit statutar n
nume propriu sau n numele unei firme de audit trebuie s aib statutul de
auditor financiar activ.
(6) n mprejurri excepionale, prin reglementri emise de ASPAAS,
aprobate prin ordin al preedintelui, se stabilesc condiiile n care semntura s
nu fie divulgat publicului, n cazul n care aceast divulgare ar putea duce la o
ameninare iminent i semnificativ la adresa securitii personale a oricrui
individ. n orice caz, numele persoanei implicate este adus la cunotina
autoritii de supraveghere sau judiciare competente.
(7) Raportul auditorului financiar sau al firmei de audit privind
situaiile financiare anuale consolidate trebuie s respecte cerinele prevzute la
alin. (1) (6). n situaia n care raporteaz asupra coerenei raportului
administratorilor cu situaiile financiare, potrivit prevederilor alin. (2) lit. e),
auditorul financiar sau firma de audit trebuie s aib n vedere situaiile
 29

financiare anuale consolidate i raportul consolidat al administratorilor. Se poate

prezenta un singur raport de audit dac situaiile financiare anuale ale entitii
mam sunt anexate la situaiile financiare anuale consolidate.

CAPITOLUL VI
Asigurarea calitii

Art. 35. Sistemele de asigurare a calitii

(1) Toi auditorii financiari i firmele de audit fac obiectul unui sistem
de asigurare a calitii care respect cel puin criteriile prevzute la alin. (4).
(2) ASPAAS efectueaz inspeciile pentru asigurarea calitii la
auditorii financiari i firmele de audit n legtur cu activitatea de audit statutar,
n aplicarea prevederilor prezentei legi.
(3) n vederea evalurii sistemului de control al calitii la nivelul
auditorului financiar sau firmei de audit, precum i a respectrii cerinelor de
etic profesional, inspeciile pentru asigurarea calitii se pot desfura i
asupra altor misiuni de audit financiar efectuate de auditorul financiar sau firma
de audit la clientul de audit statutar n cadrul perioadei auditate, altele dect cele
de audit statutar.
(4) Criteriile ce trebuie ndeplinite de sistemul de asigurare a calitii
sunt urmtoarele:
a) sistemul de asigurare a calitii trebuie s fie organizat astfel nct s
fie independent de auditorii financiari i de firmele de audit inspectate i s fac
obiectul supravegherii publice;
b) finanarea sistemului de asigurare a calitii trebuie s fie sigur i
fr eventuale influene necorespunztoare din partea auditorilor financiari sau a
firmelor de audit;
c) sistemul de asigurare a calitii trebuie s dispun de resurse
corespunztoare;
d) persoanele care efectueaz inspecii pentru asigurarea calitii au
vechime de cel puin 7 ani ca auditor activ n domeniul auditului statutar, din
care cel puin 3 ani la entiti de interes public;
e) selectarea celor care fac inspecii pentru asigurarea calitii se face
n baza unor proceduri obiective, concepute astfel nct s se evite orice conflict
de interese ntre cei care fac inspeciile pentru asigurarea calitii i auditorul
financiar sau firma de audit care face obiectul inspeciei de asigurare a calitii;
f) aria de aplicabilitate a inspeciilor pentru asigurarea calitii trebuie
s fie susinut de testarea adecvat a dosarelor de audit selectate i s includ o
 30

evaluare a conformitii cu standardele de audit aplicabile, cu cerinele de

independen, precum i o evaluare a cantitii i calitii resurselor cheltuite, a
onorariilor de audit percepute i a sistemului intern de control al calitii din
cadrul firmei de audit;
g) inspeciile pentru asigurarea calitii se finalizeaz printr-un raport
scris, care trebuie s conin principalele concluzii ale inspeciilor pentru
asigurarea calitii;
h) inspeciile pentru asigurarea calitii trebuie s aib loc pe baza unei
analize a riscului i se desfoar cel puin o dat la 6 ani n cazul auditorilor
financiari i al firmelor de audit care efectueaz audit statutar, astfel cum este
definit la art. 2 pct. 1;
i) pe pagina de internet a ASPAAS se public anual o sintez a
rezultatelor inspeciilor. Nu fac obiectul publicrii onorariile de audit percepute;
j) auditorul financiar sau firma de audit d curs recomandrilor
formulate la ncheierea inspeciilor pentru asigurarea calitii n termenul stabilit
de ctre inspectorii ASPAAS, dar care nu poate depi 12 luni;
k) inspeciile pentru asigurarea calitii trebuie s fie adecvate i
proporionale cu amploarea i complexitatea activitii auditorului financiar sau
a firmei de audit care face obiectul verificrii.
(5) n cazul n care nu se d curs recomandrilor menionate la lit. j)
sau la art. 26 alin. (8) par. 2 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, auditorul
statuar sau firma de audit, dup caz, face obiectul msurilor menionate la
art. 39 alin. (1) din prezenta lege sau sanciunilor administrative menionate la
art. 40 alin. (4) din prezenta lege.
(6) n sensul alin. (4) lit. e), n vederea selectrii inspectorilor se aplic
cel puin urmtoarele criterii:
a) inspectorii au vechime de cel puin 7 ani ca auditor activ n
domeniul auditului statutar, din care cel puin 3 ani la entiti de interes public;
b) nu poate deine calitatea de inspector n cadrul unei inspecii pentru
asigurarea calitii care vizeaz un auditor financiar sau o firm de audit o
persoan care a avut calitatea de partener, angajat sau asociat n alt fel cu
auditorul financiar sau cu firma de audit n cauz, dect dup un termen de cel
puin 3 ani;
c) inspectorii trebuie s declare c nu exist conflicte de interese ntre
ei i auditorul financiar sau firma de audit care urmeaz s fie inspectat.
(7) n sensul alin. (4) lit. k), inspectorii, n situaia n care efectueaz
inspecii pentru asigurarea calitii auditului statutar al situaiilor financiare
anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate ale entitilor mici, in cont
 31

de faptul c standardele de audit adoptate n conformitate cu art. 32 se aplic n

funcie de complexitatea activitii entitii auditate.
(8) n vederea inspeciei privind asigurarea calitii sau a unei
eventuale investigaii, dosarul de audit poate fi solicitat la sediul auditorului
financiar, al firmei de audit sau la sediul ASPAAS.
(9) ASPAAS emite norme i proceduri de inspecie privind asigurarea
calitii activitii de audit statutar n vederea aplicrii prevederilor prezentei
legi.
(10) n aplicarea prevederilor alin. (6), ASPAAS stabilete, prin
regulamentul su de organizare i funcionare, condiiile specifice pentru
angajarea inspectorilor.
(11) Prin Regulamentul de organizare i funcionare a ASPAAS se
stabilesc criteriile de selecie a auditorilor financiari i a firmelor de audit care
efectueaz audit statutar, la care vor fi efectuate inspecii pentru asigurarea
calitii.

CAPITOLUL VII
Investigaii i sanciuni

Art. 36. Sistemele de investigaii i sanciuni

(1) ASPAAS este responsabil pentru instituirea i implementarea unui
sistem eficace de investigaii i sanciuni pentru a detecta, corecta i preveni
efectuarea necorespunztoare a auditului statutar.
(2) ASPAAS i exercit competenele de investigare sau sancionare
n conformitate cu prezenta lege i dreptul intern, n oricare dintre urmtoarele
moduri:
a) direct;
b) n colaborare cu alte autoriti;
c) prin sesizarea autoritilor judiciare competente.

Art. 37. Sancionarea auditorilor financiari i firmelor de audit

(1) Sanciunile aplicate auditorilor financiari i firmelor de audit, n
cazul n care auditul statutar nu este efectuat n conformitate cu dispoziiile
prezentei legi, ale altor reglementri din domeniul auditului statutar i, dup caz,
ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014, trebuie s fie eficace, proporionale i
descurajante.
(2) Sanciunile aplicate nu trebuie s aduc atingere regimului de
rspundere civil.
 32

(3) n aplicarea prevederilor prezentei legi, ASPAAS emite norme i

proceduri de investigaie aprobate prin ordin al preedintelui ASPAAS.
ASPAAS notific Comisiei Europene normele menionate la alin. (3). ASPAAS
notific fr ntrziere Comisiei Europene orice modificare ulterioar a acestor
norme.

Art. 38. Rspunderea civil

Rspunderea civil a auditorilor financiari sau a firmelor de audit
poate fi angajat, n condiiile legii civile, pentru cauzarea de prejudicii prin
nclcarea obligaiilor profesionale.

Art. 39. Msuri de prevenie

(1) n cazul n care se constat nerespectarea prevederilor prezentei
legi, ale reglementrilor din domeniul auditului statutar aprobate n condiiile
legii sau, dup caz, ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014, ASPAAS poate
emite, anterior iniierii procedurii administrative, o recomandare scris ctre
auditorii financiari sau firmele de audit, prin care se solicit acestora s pun
capt comportamentului respectiv i s se abin de la orice repetare a acestuia.
(2) ASPAAS poate emite o declaraie conform creia raportul de audit
statutar nu respect cerinele art. 34 alin. (2) din prezenta lege sau, dup caz, ale
art. 10 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, care se public pe pagina de
internet a ASPAAS.
(3) Situaiile n care se aplic msurile prevzute de prezentul articol
se stabilesc prin ordin al preedintelui ASPAAS.

Art. 40. Rspunderea administrativ

(1) Auditorul financiar i firmele de audit rspund administrativ n
cazul svririi unor abateri de la ndatoririle profesionale.
(2) Abaterea administrativ const ntr-o aciune sau inaciune prin
care sunt nclcate dispoziiile prezentei legi, ale reglementrilor din domeniul
auditului statutar aprobate n condiiile legi sau, dup caz, ale Regulamentului
(UE) nr. 537/2014.
(3) Procedura de constatare a abaterilor administrative, precum i
modul de desfurare a procedurii administrative sunt prevzute n regulamentul
Comisiei de disciplin a ASPAAS.
(4) n urma derulrii procedurii administrative, ASPAAS aplic
auditorilor financiari i firmelor de audit una sau mai multe dintre urmtoarele
sanciuni:
 33

a) avertisment public, n care sunt identificate persoana sancionat i

natura nclcrii, publicat pe pagina de internet a ASPAAS;
b) penalitate administrativ, cuprins ntre 2 i 6 salarii minime brute
pe economie, pentru auditorii financiari;
c) penalitate administrativ, cuprins ntre 0,5% i 2,5% din cifra de
afaceri anual aferent activitii de audit statutar, pentru firmele de audit;
d) interdicie temporar, cuprins ntre 1 i 3 ani pentru auditorul
financiar, firma de audit sau partenerul-cheie de audit s efectueze audituri
financiare i/sau s semneze rapoarte de audit statutar;
e) retragerea autorizrii, nsoit, n cazul persoanelor fizice, de
pierderea calitii de auditor financiar;
f) o interdicie temporar, de pn la 3 ani, pentru un membru al firmei
de audit sau un membru al organismului administrativ sau de conducere al unei
entiti de interes public s exercite funcii la firme de audit sau la entiti de
interes public.
(5) n cazul n care auditorul financiar este condamnat printr-o hotrre
definitiv pentru fapte penale legate de exercitarea activitii de audit financiar
sau i se aplic pedeapsa complementar a interzicerii de a desfura o asemenea
activitate ori se ia msura de siguran a exercitrii acestei activiti, se va
comunica o copie a hotrrii judectoreti ASPAAS, pentru a opera retragerea
autorizrii i radierea acestuia din Registrul public electronic. ASPAAS
urmrete stadiul derulrii aciunilor penale ndreptate mpotriva auditorilor
statutari.
(6) Sunt considerate abateri grave i sunt sancionate conform
prevederilor alin. (4) lit. d) sau lit. e) urmtoarele fapte svrite de auditorii
financiari sau firmele de audit:
a) nepunerea n aplicare sau aplicarea neadecvat a prevederilor art. 28
alin. (1) lit. a) g) i lit. k);
b) nclcarea principiilor de etic profesional;
c) lipsa probelor de audit care s poat susine concluziile n baza
crora a fost emis opinia de audit.

Art. 41. Aplicarea sanciunilor

(1) n aplicarea msurilor de prevenie prevzute la art. 39 sau a
sanciunilor administrative menionate la art. 40 alin. (4) se ine cont de
circumstanele relevante, inclusiv, dup caz, de:
a) gravitatea i perioada nclcrii;
 34

b) gradul de rspundere a persoanei responsabile, raportat la atribuiile

acesteia;
c) cuantumul profitului obinut sau al pierderilor evitate de ctre
persoana responsabil, n msura n care acestea se pot stabili, n legtur cu
angajamentul care conduce la aplicarea sanciunii respective;
d) msura n care persoana responsabil coopereaz cu ASPAAS;
e) abateri anterioare de la legislaia n domeniul auditului statutar de
care se face vinovat auditorul financiar sau firma de audit responsabil.
(2) ASPAAS poate ine cont i de ali factori, dac aceti factori sunt
prevzui de dreptul intern.

Art. 42. Publicarea sanciunilor i a msurilor de prevenie

(1) ASPAAS public pe pagina sa de internet, dup epuizarea cilor de
atac sau expirarea termenului de exercitare a acestora, informaii privind tipul i
natura nclcrii i identitatea persoanei fizice sau juridice creia i s-a aplicat
sanciunea rmas definitiv.
(2) Decizia de sancionare va conine i prevederi privind modalitatea
n care aceasta va fi fcut public.
(3) Prin excepie de la alin. (1), ASPAAS public o sanciune rmas
definitiv, fr a indica identitatea persoanei sancionate, ntr-o manier
conform cu dreptul intern, n oricare dintre urmtoarele situaii:
a) n cazul n care sanciunea este impus unei persoane fizice i n
urma unei evaluri anterioare obligatorii a proporionalitii publicrii datelor cu
caracter personal se dovedete c aceasta este disproporionat;
b) publicarea ar pune n pericol stabilitatea pieelor financiare sau o
anchet penal n curs de desfurare;
c) publicarea ar produce prejudicii disproporionate instituiilor i
persoanelor implicate.
(4) ASPAAS se asigur c informaiile publicate n conformitate cu
alin. (1) rmn pe pagina sa de internet pentru o perioad de 5 ani dup ce cile
de atac au fost epuizate sau a expirat termenul de exercitare a acestora.
(5) Publicarea sanciunilor i a msurilor, precum i a oricrei
declaraii publice trebuie s respecte drepturile fundamentale, astfel cum sunt
stabilite n Carta drepturilor fundamentale a Uniunii Europene, n special
dreptul la respectarea vieii private i de familie i dreptul la protecia datelor cu
caracter personal. ASPAAS poate decide ca aceast comunicare sau orice
declaraie public s nu conin date cu caracter personal n sensul art. 3 lit. a)
din Legea nr. 677/2001, cu modificrile i completrile ulterioare.
 35

Art. 43. Rspunderea administrativ-disciplinar a structurilor

de conducere ale CAFR
(1) Membrii Consiliului CAFR i ali membri alei sau care ocup o
funcie n structurile de conducere ale CAFR rspund pentru abaterile
administrativ-disciplinare svrite n exercitarea funciilor i atribuiilor pe care
le dein.
(2) ASPAAS aplic persoanelor prevzute la alin. (1) urmtoarele
sanciuni administrativ-disciplinare:
a) avertisment scris;
b) penalitate administrativ-disciplinar, cuprins ntre unu i 12 salarii
minime brute pe economie;
c) suspendarea din funcie pe o perioad de la 6 luni la un an.
(3) n situaia suspendrii preedintelui CAFR, preedinia interimar
este asigurat conform reglementrilor specifice ale CAFR.
(4) Abaterile administrativ-disciplinare pentru care se aplic
sanciunile administrativ-disciplinare prevzute la alin. (2) sunt urmtoarele:
a) nclcarea atribuiilor i a sarcinilor stabilite conform art. 52;
b) nerespectarea legislaiei aplicabile pentru oricare dintre activitile
delegate conform art. 52.
(5) ASPAAS public pe pagina sa de internet sanciunile
administrativ-disciplinare aplicate conform prezentului articol, rmase definitive
dup epuizarea cilor de atac sau expirarea termenului de exercitare a acestora.
(6) Sanciunile publicate conform alin. (5) se menin pe pagina de
internet a ASPAAS pe o perioad de un an de la data publicrii.
(7) Sanciunile administrativ-disciplinare prevzute la alin. (2) se
aplic n termen de 3 ani de la data svririi faptei.
(8) ASPAAS elaboreaz procedura de constatare a abaterilor, precum
i norme de aplicare a sanciunilor administrativ-disciplinare.
(9) Sumele aferente sanciunilor prevzute la alin. (2) lit. b) i la art. 40
alin. (4) lit. b) i c) se fac venit la bugetul de stat.

Art. 44. Rspunderea contravenional

(1) Constituie contravenii urmtoarele fapte:
a) nclcarea de ctre orice persoan prevzut la art. 21 alin. (5),
art. 23, 24 i art. 40 alin. (6), a interdiciilor menionate la aceste articole;
b) nclcarea de ctre entitile auditate a prevederilor art. 62 alin. (2)
i art. 65 alin. (1) i (7);
 36

c) exercitarea activitii de audit financiar fr viza anual emis de

autoritatea competent;
d) exercitarea activitii de audit financiar de ctre persoane care au
promovat examenul de competen profesional i nu sunt nregistrate n
Registrul public electronic prevzut la art. 14;
e) nclcarea de ctre entitatea auditat sau de ctre auditorul financiar
sau firma de audit, dup caz, a prevederilor art. 63 alin. (3).
(2) Contraveniile prevzute la alin.(1) se sancioneaz dup cum
urmeaz:
a) cele prevzute la lit. a), c), d) i e), cu amend de la 10.000 lei la
20.000 lei;
b) cele prevzute la lit. b), cu amend de la 50.000 lei la 100.000 lei.
(3) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre
persoanele stabilite prin ordin al preedintelui ASPAAS.
(4) Contraveniilor prevzute la alin. (1) le sunt aplicabile dispoziiile
Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i
completrile ulterioare.
(5) Sumele provenite din amenzile aplicate se fac venit la bugetul de
stat.
(6) Contraveniile prevzute la alin. (1) se prescriu n termen de 3 ani
de la data svririi faptei.

Art. 45. Rspunderea penal

Exercitarea fr drept a activitii de audit financiar constituie
infraciune i se pedepsete conform legii penale.

Art. 46. Ci de atac

(1) Ordinele preedintelui ASPAAS, precum i orice alt act
administrativ emis de ASPAAS pot fi contestate la instana de contencios
administrativ competent, cu condiia formulrii unei plngeri prealabile i cu
respectarea celorlalte prevederi ale Legii contenciosului administrativ
nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Procesele-verbale de contravenie ntocmite de personalul
mputernicit din cadrul ASPAAS pot fi atacate conform prevederilor Ordonanei
Guvernului nr. 2/2001, cu modificrile i completrile ulterioare.
 37

Art. 47. Raportarea nclcrilor

(1) Prin ordin al preedintelui ASPAAS se aprob reglementri prin
care se instituie mecanisme eficace pentru a ncuraja raportarea ctre ASPAAS a
nclcrilor prezentei legi, a Regulamentului (UE) nr. 537/2014 sau a oricror
alte reglementri aplicabile n domeniul auditului statutar aprobate n condiiile
legii.
(2) Mecanismele menionate la alin. (1) includ cel puin:
a) proceduri specifice de primire a sesizrilor cu privire la nclcri ale
oricror reglementri aplicabile n domeniul auditului statutar, aprobate n
condiiile legii, precum i aciunile de monitorizare ulterioare n vederea
soluionrii sesizrii respective;
b) protecia datelor cu caracter personal, att ale persoanei care
raporteaz nclcarea suspectat sau efectiv, ct i ale persoanei suspectate sau
incriminate de comiterea acelei nclcri, n conformitate cu principiile stabilite
n Directiva 95/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din
24 octombrie 1995 privind protecia persoanelor fizice n ceea ce privete
prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date,
publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 281 din
23 noiembrie 1995;
c) proceduri adecvate de garantare a dreptului persoanei incriminate la
aprare i de a fi audiat nainte de adoptarea unei decizii care o privete.
(3) ASPAAS efectueaz verificri privind adoptarea de ctre firmele
de audit a unor proceduri adecvate care s le permit angajailor acestora s
raporteze intern nclcrile poteniale sau efective ale prevederilor prezentei legi
i ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014.

Art. 48. Schimbul de informaii

(1) ASPAAS furnizeaz anual ctre COESA o sintez cu privire la
toate msurile i sanciunile aplicate n temeiul prezentului capitol.
(2) ASPAAS comunic ctre COESA toate interdiciile temporare
menionate la art. 40 alin. (4) lit. d) i f) dup epuizarea sau expirarea termenului
de exercitare a cilor de atac a actului administrativ de sancionare, potrivit
legislaiei naionale.
 38

CAPITOLUL VIII
Supravegherea public i acordurile de reglementare dintre statele membre

Art. 49. Principiile supravegherii publice

(1) ASPAAS este responsabil cu supravegherea public a auditorilor
financiari i a firmelor de audit i organizarea unui sistem eficace de supraveghere
public pe baza principiilor prevzute la alin. (2) (4) i art. 50 55.
(2) Toi auditorii financiari i toate firmele de audit fac obiectul
supravegherii publice.
(3) Preedintele ASPAAS, precum i membrii Consiliului superior al
ASPAAS sunt nepracticieni care posed cunotine n domenii relevante pentru
auditul statutar. Membrii Consiliului superior al ASPAAS sunt selectai n urma
unei proceduri de numire independente i transparente.
(4) ASPAAS poate angaja practicieni pentru a ndeplini sarcini
specifice i, de asemenea, poate fi asistat, de experi n situaia n care prezena
acestora este important pentru ndeplinirea adecvat a sarcinilor sale. n astfel
de cazuri, nici practicienii, nici experii nu trebuie s se implice n niciun proces
decizional al ASPAAS.

Art. 50. Responsabilitatea final

n condiiile n care se deleag atribuii potrivit prevederilor art. 52,
ASPAAS deine responsabilitatea final pentru ndeplinirea atribuiilor delegate,
respectiv:
a) autorizarea i nregistrarea auditorilor financiari i a firmelor de
audit;
b) adoptarea standardelor de audit, de etic profesional i de control
intern de asigurare a calitii, n cazul auditorilor financiari i al firmelor de
audit;
c) formarea profesional continu;
d) sistemele de asigurare a calitii;
e) sistemele de investigaie i disciplin.

Art. 51. Autoritatea competent

(1) ASPAAS este autoritatea competent pentru ndeplinirea
atribuiilor prevzute de prezenta lege. Ministerul Finanelor Publice informeaz
Comisia European n legtur cu desemnarea ASPAAS ca autoritate
competent.
 39

(2) ASPAAS este nvestit cu competenele necesare pentru a-i

permite s-i ndeplineasc atribuiile i responsabilitile care i revin n temeiul
prezentei legi.
(3) ASPAAS i exercit competenele n conformitate cu
reglementrile legale privind protecia persoanelor fizice n ceea ce privete
prelucrarea datelor cu caracter personal.

Art. 52. Delegarea atribuiilor i condiii de delegare a

atribuiilor
(1) Prin ordin al preedintelui, ASPAAS poate delega ctre CAFR,
integral sau parial, ndeplinirea urmtoarelor atribuii, n condiiile prezentei
legi:
a) autorizarea, ca auditori financiari, a persoanelor fizice, potrivit
prevederilor art. 3 alin. (3);
b) autorizarea, ca firme de audit, a entitilor, potrivit prevederilor
art. 3 alin. (5);
c) nregistrarea firmelor de audit autorizate n alt stat membru, potrivit
prevederilor art. 4 alin. (2) i (3);
d) retragerea autorizrii unui auditor financiar sau a unei firme de
audit, potrivit prevederilor art. 3 alin. (6) i art. 6 alin. (4);
e) organizarea examenului de competen profesional, potrivit
prevederilor art. 8 alin. (1);
f) organizarea testului de verificare a cunotinelor pentru accesul la
stagiu, precum i verificarea desfurrii stagiului de pregtire practic, potrivit
prevederilor art. 11;
g) organizarea programelor de formare continu, potrivit prevederilor
art. 12 alin. (2);
h) autorizarea auditorilor financiari care au fost autorizai n alt stat
membru al Uniunii Europene/Spaiului Economic European, potrivit
prevederilor art. 13 alin. (1);
i) nregistrarea auditorilor financiari i a firmelor de audit n Registrul
public electronic, potrivit prevederilor art. 14 alin. (2), alin. (5) i alin. (7);
j) actualizarea informaiilor cuprinse n Registrul public electronic,
potrivit prevederilor art. 17 alin. (2);
k) traducerea i publicarea Codului etic, potrivit prevederilor art. 20
alin. (2);
l) traducerea i publicarea Standardelor internaionale de audit, potrivit
prevederilor art. 32 alin. (2);
 40

m) asigurarea respectrii principiilor de etic profesional de ctre

auditorii financiari i firmele de audit, potrivit prevederilor art. 20 alin. (1);
n) efectuarea inspeciilor pentru asigurarea calitii la auditorii
financiari i firmele de audit, care efectueaz audit statutar la alte entiti dect
cele de interes public.
(2) Delegarea prevzut la alin. (1) se face cu respectarea prevederilor
art. 24 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(3) Ordinul preedintelui ASPAAS privind rennoirea delegrii
oricrei atribuii ctre CAFR trebuie s aib la baz o evaluare privind
capacitatea operaional a CAFR i modul de ndeplinire a atribuiilor delegate
n perioada anterioar.
(4) Delegarea oricreia dintre atribuiile menionate la alin. (1) se face
pentru o perioad de cel mult 5 ani, cu posibilitatea rennoirii acesteia conform
alin. (3).
(5) ASPAAS supravegheaz ndeplinirea atribuiilor delegate conform
prevederilor alin. (1) printr-un control eficace i permanent.
(6) n exercitarea atribuiilor sale, ASPAAS are dreptul de a solicita
CAFR orice informaii necesare pentru atingerea obiectivelor urmrite
referitoare la activitile delegate sau supravegheate.
(7) n ordinul preedintelui ASPAAS de delegare sunt specificate
atribuiile delegate, precum i condiiile n care acestea trebuie executate.
(8) Delegarea uneia sau mai multor atribuii prevzute la alin. (1) se
face cu respectarea, de ctre CAFR, cel puin a urmtoarelor condiii:
a) raportarea anual, sau ori de cte ori ASPAAS consider necesar,
asupra modului de exercitare a atribuiei sau a atribuiilor delegate;
b) asigurarea condiiilor de lucru pentru personalul ASPAAS care
supravegheaz i controleaz exercitarea atribuiei sau atribuiilor delegate,
inclusiv a accesului la informaii i comunicrii cu angajaii CAFR;
c) aplicarea reglementrilor din domeniul delegat;
d) cooperarea permanent cu ASPAAS;
e) punerea n aplicare a recomandrilor ASPAAS;
f) ndeplinirea condiiilor specifice de delegare stabilite prin ordinul de
delegare emis de ASPAAS, n funcie de atribuiile delegate.
(9) n cazul redobndirii de ctre ASPAAS a uneia sau mai multor
atribuii delegate ctre CAFR, referitoare la organizarea examenului de
competen profesional, potrivit prevederilor art. 8 alin. (1), sau la verificarea
desfurrii stagiului de pregtire practic, potrivit prevederilor art. 11 alin. (1),
stagiarilor n activitatea de audit statutar li se recunosc, dup caz, probele
 41

examenului de competen profesional promovate pn la momentul

redobndirii respectivei atribuii, precum i anii de stagiu efectuai n perioada
de delegare.
(10) Prin ordin al preedintelui ASPAAS se aprob reglementri
privind supravegherea i controlul ndeplinirii atribuiilor delegate.

Art. 53. Retragerea delegrii

(1) ASPAAS retrage delegarea uneia sau mai multor atribuii
prevzute la art. 52 alin. (1), n oricare dintre urmtoarele cazuri:
a) nclcarea condiiilor delegrii;
b) nendeplinirea, ndeplinirea cu ntrziere sau defectuoas de ctre
CAFR a oricreia dintre atribuiile delegate;
c) n alte situaii prevzute de lege.
(2) Prin ordin al preedintelui ASPAAS se aprob procedura privind
retragerea atribuiilor delegate.
(3) Anterior retragerii delegrii, ASPAAS acord o perioad de
remediere a deficienelor constatate, cuprins ntre 30 i 120 de zile de la data
comunicrii constatrii ctre CAFR. n situaia n care se constat c
deficienele nu sunt remediate n termenul stabilit, se aplic prevederile alin.(1)
referitoare la retragerea delegrii.

Art. 54. Competena de investigaii

(1) ASPAAS are dreptul s iniieze i s desfoare investigaii privind
auditorii financiari sau firmele de audit i s ia msurile corespunztoare, dup caz.
(2) n cazul n care ASPAAS contracteaz experi pentru a efectua
servicii specifice n cadrul investigaiilor, trebuie s se asigure c nu exist
conflicte de interese ntre acetia i auditorul financiar sau firma de audit
investigat, precum i ntre acetia i ASPAAS sau CAFR. Criteriile de selecie
pentru experi trebuie s fie aceleai cu cele prevzute la art. 35 alin. (6) lit. a) i c).

Art. 55. Principiile de finanare i asigurarea transparenei

(1) ASPAAS trebuie s fie finanat n mod corespunztor i s
dispun de resurse adecvate pentru ndeplinirea atribuiilor, inclusiv pentru a
iniia i a desfura investigaii, astfel cum este menionat la art. 51 alin. (2) i
art. 54.
(2) Finanarea ASPAAS trebuie s fie sigur i fr influene
inadecvate din partea auditorilor financiari sau a firmelor de audit.
 42

(3) Pentru a asigura transparena activitii desfurate, planul anual de

activitate i raportul anual de activitate ale ASPAAS se public pe pagina sa de
internet.

Art. 56. Cooperarea dintre sistemele de supraveghere public la

nivelul Uniunii Europene
(1) Acordurile de reglementare ncheiate de ASPAAS cu organisme de
supraveghere public din celelalte state membre ale Uniunii Europene/Spaiului
Economic European permit cooperarea eficace n ceea ce privete activitile de
supraveghere public a auditului statutar.
(2) ASPAAS este autoritatea responsabil pentru asigurarea cooperrii
eficace la nivelul Uniunii Europene n ceea ce privete activitatea de
supraveghere public a auditului statutar.

Art. 57. Recunoaterea reciproc a acordurilor de reglementare

dintre statele membre
(1) Acordurile ncheiate de Romnia cu celelalte state membre ale
Uniunii Europene/Spaiului Economic European, privind reglementarea i
supravegherea public, respect principiul jurisdiciei statului membru de
origine n care este autorizat auditorul financiar sau firma de audit i n care i
are sediul social entitatea auditat.
(2) Fr a aduce atingere prevederilor alin. (1), firmele de audit
autorizate ntr-un stat membru care efectueaz servicii de audit n Romnia, n
temeiul art.4, fac obiectul inspeciilor de asigurare a calitii n statul membru de
origine i al supravegherii ASPAAS pentru misiunile de audit statutar efectuate
pe teritoriul Romniei.
(3) Misiunile de audit desfurate de ctre firmele de audit din
Romnia n alt stat membru fac obiectul supravegherii organismului competent
din statul membru respectiv.
(4) n cazul auditului statutar al situaiilor financiare anuale
consolidate, autoritile din Romnia care solicit auditul statutar al situaiilor
financiare anuale consolidate nu pot s impun auditorului financiar sau firmei
de audit care efectueaz auditul statutar al unei filiale stabilite ntr-un alt stat
membru al Uniunii Europene/Spaiului Economic European cerine
suplimentare fa de statul membru respectiv cu privire la nregistrarea,
verificarea pentru asigurarea calitii, standardele de audit, etic i
independen.
 43

(5) n cazul entitilor care i au sediul social ntr-un alt stat membru
al Uniunii Europene/Spaiului Economic European, iar valorile mobiliare ale
acestora sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat din Romnia,
autoritile romne nu pot impune auditorului financiar sau firmei de audit care
efectueaz auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale
consolidate ale entitilor respective, cerine suplimentare cu privire la
nregistrare, inspecii pentru asigurarea calitii, standarde de audit, etic i
independen.
(6) Un auditor financiar sau o firm de audit face obiectul sistemelor
de supraveghere, de asigurare a calitii i de investigaii i sanciuni din
Romnia dac:
a) auditorul financiar sau firma de audit este nregistrat n Romnia,
ca urmare a autorizrii n conformitate cu art. 3 sau art. 66; i
b) auditorul financiar sau firma de audit respectiv emite rapoarte de
audit privind situaiile financiare anuale sau situaiile financiare anuale
consolidate pe o pia reglementat din Romnia, astfel cum este menionat la
art. 67 alin. (1).

Art. 58. Secretul profesional i cooperarea dintre statele membre

n domeniul reglementrii
(1) ASPAAS coopereaz cu:
a) autoritile competente ale statelor membre responsabile pentru
autorizare, nregistrare, asigurarea calitii, inspecie i disciplin;
b) autoritile competente desemnate n conformitate cu art. 20 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014; i
c) autoritile de supraveghere europene relevante, ori de cte ori este
necesar n scopul ndeplinirii responsabilitilor i atribuiilor care le revin,
prevzute n prezenta lege i n Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(2) ASPAAS acord asisten autoritilor competente din alte state
membre i autoritilor europene de supraveghere relevante. n mod special,
ASPAAS face schimb de informaii i coopereaz n investigaiile referitoare la
efectuarea auditului statutar.
(3) Obligaia secretului profesional se aplic tuturor persoanelor care
sunt sau au fost angajate sau desemnate de ASPAAS, precum i colaboratorilor.
Informaiile care fac obiectul secretului profesional nu pot fi dezvluite niciunei
alte persoane sau autoriti, cu excepia cazului cnd prin lege se prevede altfel.
 44

(4) Prevederile alin.(3) nu mpiedic ASPAAS i CAFR s fac

schimb de informaii confideniale. n aceast situaie, prevederile alin. (3) se
aplic n mod corespunztor i CAFR.

Art. 59. Schimbul de informaii

(1) Prevederile art. 58 alin. (3) nu mpiedic autoritile competente
menionate la art. 58 alin. (1) s fac schimb de informaii confideniale.
Informaiile schimbate astfel fac obiectul secretului profesional, la care sunt
obligate persoanele angajate sau angajate anterior de autoritile competente.
Obligaia pstrrii secretului profesional se aplic, de asemenea, oricrei
persoane angajate sau foste angajate a CAFR, n msura n care ASPAAS i
deleag atribuii n sensul prevederilor prezentei legi.
(2) ASPAAS furnizeaz, la cerere i fr o ntrziere nejustificat,
orice informaii solicitate n sensul dispoziiilor art. 58 alin. (1) i (2). n cazul n
care ASPAAS primete o astfel de cerere ia, fr nicio ntrziere nejustificat,
msurile necesare pentru a colecta informaiile solicitate. Informaiile astfel
furnizate fac obiectul secretului profesional care oblig persoanele angajate sau
angajate anterior de autoritile competente care primesc informaiile respective.
(3) n cazul n care ASPAAS nu poate furniza fr ntrziere
informaiile cerute n conformitate cu prevederile alin. (2), aceasta notific
autoritii competente care a adresat cererea, motivele ntrzierii.
(4) ASPAAS poate refuza s dea curs unei solicitri de informaii, n
situaia n care:
a) furnizarea de informaii poate aduce atingere securitii naionale,
aprrii rii i ordinii publice; sau
b) au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai aciuni
i mpotriva acelorai auditori financiari sau firme de audit, pe lng autoritile
romne crora le-a fost adresat cererea; sau
c) a fost adoptat deja o hotrre judectoreasc definitiv cu privire la
aceleai aciuni i mpotriva acelorai auditori financiari sau firme de audit de
ctre autoritile competente romne crora le-a fost adresat cererea.

Art. 60. Utilizarea informaiilor

(1) Fr a aduce atingere obligaiilor care le revin n cadrul
procedurilor judiciare, autoritile competente din Romnia care primesc
informaii n temeiul art. 58 alin. (1) i (2) le pot utiliza numai pentru exercitarea
funciilor lor n sensul prezentei legi i al Regulamentului (UE) nr. 537/2014 i
 45

n cadrul procedurilor administrative sau judiciare legate n mod specific de

exercitarea funciilor respective.
(2) La solicitarea acestora, ASPAAS transmite ctre Banca Naional a
Romniei, Autoritatea de Supraveghere Financiar sau ctre alte autoriti
publice responsabile cu supravegherea entitilor de interes public, sau
Sistemului European al Bncilor Centrale i Bncii Centrale Europene, n
calitatea lor de autoriti de supraveghere, precum i Comitetului european
pentru risc sistemic, informaii confideniale necesare exercitrii atribuiilor
acestora.
(3) Pentru a-i ndeplini atribuiile n conformitate cu Regulamentul
(UE) nr. 537/2014, exercitarea dreptului de transmitere a informaiilor ntre
autoritile menionate la alin. (1) i (2) nu poate fi interzis.

Art. 61. Cooperarea n cazul nclcrii dispoziiilor legale pe

teritoriul unui alt stat membru
(1) n situaia n care ASPAAS constat c se comit sau au fost comise
acte contrare dispoziiilor Directivei 2006/43/CE, aa cum a fost modificat prin
Directiva 2014/56/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 16 aprilie 2014
de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului
din 17 mai 2006 privind auditul legal al situaiilor financiare anuale i al situaiilor
financiare consolidate, pe teritoriul unui alt stat membru, notific aspectele
constatate autoritii competente a celuilalt stat membru, ct mai specific posibil.
(2) n cazul n care autoritatea competent a unui alt stat membru
informeaz ASPAAS cu privire la comiterea pe teritoriul Romniei, de ctre
auditorii financiari sau firmele de audit autorizate n Romnia, de acte contrare
legislaiei referitoare la auditul statutar, ASPAAS acioneaz n mod
corespunztor, conform legii.
(3) ASPAAS informeaz autoritatea competent care a emis
notificarea cu privire la rezultatul aciunilor ntreprinse i, dac este posibil, cu
privire la evoluiile semnificative.
(4) ASPAAS poate solicita efectuarea unei investigaii de ctre
autoritatea competent a unui alt stat membru pe teritoriul acestuia din urm, n
baza protocolului ncheiat cu acesta.
(5) La solicitarea autoritilor competente n domeniul auditului
statutar dintr-un alt stat membru, ASPAAS efectueaz investigaii pe teritoriul
Romniei.
 46

(6) ASPAAS poate solicita ca unora dintre angajaii si s li se permit

s nsoeasc personalul autoritii competente a celuilalt stat membru pe durata
investigaiei.
(7) La solicitarea autoritilor competente n domeniul auditului
statutar dintr-un alt stat membru, ASPAAS poate permite ca angajai ai acestora
s nsoeasc personalul ASPAAS pe durata investigaiei.
(8) Investigaia prevzut la alin. (5) face obiectul unui control general
din partea autoritii competente din Romnia.
(9) ASPAAS poate refuza s dea curs unei cereri de efectuare a unei
investigaii, astfel cum se prevede la alin. (5), sau unei cereri ca personalul su
s fie nsoit de personalul autoritilor din alte state membre, astfel cum se
prevede la alin. (6), n situaia n care:
a) furnizarea de informaii poate aduce atingere securitii naionale,
aprrii rii i ordinii publice; sau
b) au fost deja iniiate procedurile judiciare cu privire la aceleai
aciuni i mpotriva acelorai persoane pe lng autoritile din Romnia; sau
c) a fost deja adoptat o hotrre judectoreasc definitiv mpotriva
unor persoane pentru aceleai aciuni de ctre autoritile competente din
Romnia.

CAPITOLUL IX
Contractele de audit statutar i comitetul de audit

Art. 62. Numirea auditorilor financiari sau a firmelor de audit

(1) Auditorul financiar sau firma de audit este numit de adunarea
general a acionarilor sau a asociailor entitii auditate. Auditul statutar se
efectueaz n temeiul contractului de audit statutar care se ncheie n form
scris, dup data numirii auditorului financiar sau firmei de audit de adunarea
general a acionarilor sau a asociailor entitii auditate.
(2) Se interzice orice clauz contractual prin care se restricioneaz, la
anumite categorii sau liste de auditori financiari sau firme de audit, posibilitatea
adunrii generale a acionarilor sau a asociailor entitii auditate de a desemna
n temeiul alin. (1) un anumit auditor financiar sau firm de audit pentru a
efectua auditul statutar al entitii respective. Orice astfel de clauze existente
sunt nule.
 47

Art. 63. Rezilierea contractelor de audit statutar

(1) Contractul de audit statutar ncheiat cu un auditor financiar sau cu
o firm de audit poate fi reziliat n condiiile legii.
(2) Divergena de opinii cu privire la tratamentele contabile sau
procedurile de audit nu reprezint un motiv temeinic pentru rezilierea
contractului.
(3) Entitatea auditat i auditorul financiar sau firma de audit
informeaz n scris ASPAAS n legtur cu rezilierea contractului intervenit pe
durata mandatului sau a contractului de audit statutar i dau o explicaie scris
adecvat pentru motivele acestora.

Art. 64. Plngerea privind revocarea auditorului financiar sau a

firmei de audit
(1) n cazul unui audit statutar la o entitate de interes public, este
permis naintarea unei plngeri ctre o instan judectoreasc competent prin
care se solicit revocarea auditorului financiar sau rezilierea contractului de
audit statutar cu firma de audit.
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), se poate solicita instanei
obligarea firmei de audit la revocarea auditorului financiar desemnat de firma de
audit pentru a efectua o anumit misiune de audit statutar.
(3) ASPAAS poate cere revocarea auditorului financiar sau rezilierea
contractului de audit statutar, dup caz, dac auditorului financiar sau firmei de
audit i s-a aplicat o sanciune, rmas definitiv, potrivit prevederilor art. 40
alin. (4) lit. d) i e).

Art. 65. Comitetul de audit

(1) Entitile de interes public trebuie s aib un comitet de audit,
potrivit legii.
(2) Comitetul de audit trebuie s fie un comitet independent sau un
comitet al consiliului de administraie sau de supraveghere al entitii auditate.
Acesta este alctuit din membri neexecutivi ai consiliului de administraie sau
de supraveghere al entitii auditate i/sau din membrii desemnai de adunarea
general a acionarilor sau asociailor entitii auditate sau, pentru entitile care
nu au acionari sau asociai, de un organism echivalent.
(3) Cel puin un membru al comitetului de audit trebuie s dein
competene n domeniul contabilitii i auditului statutar, dovedite prin
documente de calificare pentru domeniile respective.
 48

(4) Comitetul de audit trebuie s aib calificrile prevzute de lege n

domeniul n care i desf oar activitatea entitatea auditat.
(5) Majoritatea membrilor comitetului de audit trebuie s fie
independeni de entitatea auditat. Preedintele comitetului de audit este numit
de membrii acestuia sau de ctre consiliul de supraveghere al entitii auditate i
este independent de entitatea auditat.
(6) Fr a aduce atingere responsabilitii administratorului entitii,
membrilor consiliului de administraie/supraveghere, de conducere ori a altor
membri care sunt numii de adunarea general a acionarilor sau asociailor din
cadrul entitii auditate, comitetul de audit are, printre altele, urmtoarele
atribuii:
a) informeaz administratorul entitii sau membrii consiliului de
administraie/supraveghere ai entitii auditate, dup caz, cu privire la rezultatele
auditului statutar i explic n ce mod a contribuit auditul statutar la integritatea
raportrii financiare i care a fost rolul comitetului de audit n acest proces;
b) monitorizeaz procesul de raportare financiar i transmite
recomandri sau propuneri pentru a asigura integritatea acestuia;
c) monitorizeaz eficacitatea sistemelor controlului intern de calitate i
a sistemelor de management al riscului entitii i, dup caz, a auditului intern n
ceea ce privete raportarea financiar a entitii auditate, fr a nclca
independena acestuia;
d) monitorizeaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al
situaiilor financiare anuale consolidate, n special efectuarea acestuia, innd
cont de constatrile i concluziile autoritii competente, n conformitate cu
art. 26 alin. (6) din Regulamentul (UE) nr. 537/2014;
e) evalueaz i monitorizeaz independena auditorilor financiari sau a
firmelor de audit n conformitate cu art. 21 25, art. 28 i 29 din prezenta lege
i cu art. 6 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014 i, n special, oportunitatea
prestrii unor servicii care nu sunt de audit ctre entitatea auditat n
conformitate cu art. 5 din respectivul regulament;
f) rspunde de procedura de selecie a auditorului financiar sau a
firmei de audit i recomand adunrii generale a acionarilor/membrilor
organului de administraie sau supraveghere, auditorul financiar sau
firma/firmele de audit care urmeaz a fi desemnate n conformitate cu art. 16 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014, cu excepia cazului n care se aplic art. 16
alin. (8) din Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
 49

(7) Entitile ale cror situaii financiare anuale sunt supuse, potrivit
legii, auditului statutar, sunt obligate s organizeze i s asigure exercitarea
activitii de audit intern, potrivit cadrului legal.

CAPITOLUL X
Aspecte internaionale i aplicarea dispoziiilor Regulamentului (UE)
nr.537/2014 privind cerine specifice referitoare la auditul statutar al
entitilor de interes public i de abrogare a Deciziei 2005/909/CE a
Comisiei Europene

Art. 66. Autorizarea auditorilor din ri tere

(1) Sub rezerva reciprocitii, ASPAAS poate autoriza un auditor
dintr-o ar ter ca auditor financiar n cazul n care persoana respectiv a
furnizat dovada c respect cerine echivalente cu cele prevzute la art. 5 i
art. 7 12.
(2) ASPAAS aplic cerinele prevzute la art. 13 nainte de autorizarea
unui auditor dintr-o ar ter care ndeplinete cerinele de la alin. (1).

Art. 67. nregistrarea i supravegherea auditorilor i a entitilor

de audit din ri tere
(1) ASPAAS, n conformitate cu art. 14 16, trebuie s nregistreze
fiecare auditor dintr-o tar ter sau entitate de audit dintr-o tar ter n situaia
n care auditorul sau entitatea de audit respectiv transmite un raport de audit
privind situaiile financiare anuale sau consolidate ale unei entiti nregistrate n
afara Uniunii Europene, ale crei valori mobiliare transferabile sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat din Romnia n sensul art. 4 alin. (1)
pct. 14 din Directiva 2004/39/CE a Parlamentului European i a Consiliului din
21 aprilie 2004 privind pieele instrumentelor financiare, de modificare a
Directivelor 85/611/CEE i 93/6/CEE ale Consiliului i a Directivei 2000/12/CE
a Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a Directivei 93/22/CEE
a Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 145 din
30 aprilie 2004, cu excepia cazului n care entitatea n cauz este un emitent
exclusiv de titluri de crean n curs, pentru care se aplic una dintre urmtoarele
condiii:
a) au fost admise la tranzacionare pe o pia reglementat a unui stat
membru n sensul art. 2 alin. (1) lit. c) din Directiva 2004/109/CE a
Parlamentului European i a Consiliului din 15 decembrie 2004 privind
armonizarea obligaiilor de transparen n ceea ce privete informaia
 50

referitoare la emitenii ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare

pe o pia reglementat i de modificare a Directivei 2001/34/CE, publicat n
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 390 din 31 decembrie 2004, nainte
de 31 decembrie 2010 i avnd o valoare nominal unitar la data emiterii de
minimum 50.000 de euro ori, n cazul titlurilor de crean exprimate n alt
moned, o valoare la data emiterii echivalent cu minimum 50.000 de euro;
b) sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a unui stat
membru n sensul art. 2 alin. (1) lit. c) din Directiva 2004/109/CE ncepnd
cu 31 decembrie 2010 i avnd o valoare nominal unitar la data emiterii de
minimum 100.000 de euro ori, n cazul titlurilor de crean exprimate n alt
moned, o valoare la data emiterii echivalent cu minimum 100.000 de euro.
(2) nregistrarea auditorilor i a entitilor de audit din ri tere se
efectueaz cu respectarea prevederilor art. 17 i 18 referitoare la informaiile
cuprinse n Registrul public electronic.
(3) Auditorii i entitile de audit din ri tere care sunt nregistrate dar
nu i autorizate n Romnia nu au dreptul de a desfura n Romnia activiti de
audit financiar n conformitate cu prezenta lege.
(4) Auditorii i entitile de audit din ri tere, nregistrai dar nu i
autorizai n Romnia, se supun sistemelor de supraveghere a calitii, de
asigurare a calitii i de investigaii i sanciuni prevzute de prezenta lege.
(5) ASPAAS poate excepta un auditor sau o entitate de audit dintr-o
ar ter, nregistrat dar nu i autorizat n Romnia, de la obligaia de a face
obiectul sistemului de asigurare a calitii, n cazul n care sistemul de asigurare
a calitii dintr-un stat membru sau dintr-o ar ter, considerat echivalent n
conformitate cu art. 69 a efectuat o verificare a calitii activitii auditorului sau
a entitii de audit din ara ter n ultimii 3 ani.
(6) Fr a aduce atingere dispoziiilor art. 69, rapoartele de audit asupra
situaiilor financiare anuale sau situaiilor financiare consolidate menionate la
alin. (1), emise de auditori sau de entiti de audit din ri tere care nu sunt
nregistrate n Romnia, nu au efect juridic pe teritoriul rii noastre.

Art. 68. Condiiile nregistrrii entitilor de audit din ri tere

(1) n aplicarea art.67, ASPAAS poate nregistra entiti de audit din
ri tere, numai n condiiile n care:
a) majoritatea membrilor organului administrativ sau de conducere al
entitii de audit dintr-o ar ter ndeplinesc cerine echivalente cu cele
prevzute la art. 5 11;
 51

b) auditorul dintr-o ar ter care efectueaz auditul n numele entitii

de audit dintr-o ar ter ndeplinete cerine echivalente cu cele prevzute la
art. 5 11;
c) auditul situaiilor financiare anuale sau consolidate menionate la
art. 67 alin. (1) se efectueaz n conformitate cu standardele internaionale de
audit, astfel cum se prevede la art. 32, precum i cu cerinele menionate la
art. 21 23, art. 25 i art. 30 sau cu standarde si cerine echivalente;
d) public pe pagina sa de internet un raport anual de transparen care
cuprinde informaiile menionate la art. 13 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014
sau respect cerine echivalente privind furnizarea de informaii.
(2) ASPAAS poate nregistra un auditor dintr-o ar ter numai dac
acesta ndeplinete condiiile prevzute la alin. (1) lit. b) d).
(3) ASPAAS poate evalua echivalena prevzut la alin. (1) lit. c), n
lipsa unei decizii n acest sens a Comisiei Europene.

Art. 69. Derogarea n caz de echivalen

(1) Cerinele enunate la art. 67 alin. (1), (4) i (5), pe baz de
reciprocitate ntre ASPAAS i autoritatea competent din ara respectiv, pot s
nu fie aplicate sau s fie aplicate cu modificri numai n cazul n care auditorii
sau entitile de audit din ri tere fac obiectul unor sisteme de supraveghere
public, de asigurare a calitii i de investigaie i sanciuni n ara ter,
sisteme care ndeplinesc cerine echivalente cu cele enunate la art. 29, 30 i
art. 32 ale Directivei 2006/43/CE, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Dup ce Comisia European a recunoscut echivalena menionat
la alin. (1), ASPAAS se poate baza pe aceast echivalen.
(3) ASPAAS transmite Comisiei Europene:
a) evalurile sale privind echivalena;
b) principalele elemente ale acordurilor de cooperare cu sistemele de
supraveghere public, sistemele de asigurare a calitii i sistemele de
investigaii i penalizri din ri tere, n baza alin. (1).

Art. 70. Cooperarea cu autoritile competente din ri tere

(1) ASPAAS poate permite transferul ctre autoritile competente
dintr-o ar ter al dosarelor de audit sau al altor documente deinute de
auditorii financiari sau firmele de audit autorizate n Romnia, precum i al
rapoartelor de inspecie sau de investigaii referitoare la auditul n cauz, cu
condiia ca:
 52

a) aceste documente de audit sau alte documente s aib legtur cu

auditul societilor care au emis valori mobiliare n acea ar ter sau care fac
parte dintr-un grup care ntocmete situaii financiare anuale consolidate n acea
ar ter;
b) transferul s aib loc prin intermediul autoritilor competente din
Romnia ctre autoritile competente din ara ter, la cererea acestora;
c) autoritile competente din ara ter n cauz s ndeplineasc
cerinele care au fost considerate adecvate n conformitate cu alin. (3);
d) s existe un acord de colaborare pe baz de reciprocitate ntre
autoritatea competent din Romnia i autoritile competente din ara ter;
e) transferul de date personale ctre ara ter s aib loc n
conformitate cu prevederile Legii nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu
privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor
date, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Acordurile de colaborare prevzute la alin. (1) lit. d) trebuie s
asigure c:
a) autoritile competente justific motivele cererii pentru obinerea
dosarelor de audit sau a altor documente;
b) persoanele angajate sau angajate anterior de ctre autoritile
competente ale rii tere care primete informaiile fac obiectul obligaiei de
pstrare a secretului profesional;
c) s nu fie compromis protecia intereselor comerciale ale entitii
auditate, inclusiv drepturile de proprietate intelectual i industrial;
d) autoritile competente ale unei ri tere pot folosi dosarele de audit
i alte documente doar pentru exercitarea funciilor lor de supraveghere public,
de asigurare a calitii i de investigaii, funcii care ndeplinesc cerine
echivalente cu cele de la art. 29, 30 i art. 32 ale Directivei 2006/43/CE, cu
modificrile i completrile ulterioare;
e) ASPAAS poate refuza cererea unei autoriti competente dintr-o
ar ter privind dosarele de audit sau alte documente deinute de un auditor
financiar sau de o firm n situaia n care: furnizarea dosarelor de audit sau a
documentelor poate aduce atingere suveranitii, securitii sau ordinii publice a
Uniunii Europene sau a Romniei; au fost deja iniiate proceduri judiciare cu
privire la aceleai aciuni i mpotriva acelorai persoane pe lng autoritile
din Romnia crora le este adresat solicitarea; a fost deja adoptat o hotrre
judectoreasc definitiv cu privire la aceleai aciuni i mpotriva acelorai
auditori financiari sau firme de audit de ctre autoritile competente din
Romnia.
 53

(3) ASPAAS adopt msurile necesare pentru a se conforma deciziei

Comisiei Europene, cu privire la gradul de adecvare menionat la alin. (1) lit. c).
(4) n cazuri excepionale i prin derogare de la dispoziiile alin. (1),
ASPAAS poate permite auditorilor financiari sau firmelor de audit autorizate n
Romnia s transfere dosare de audit i alte documente de audit direct ctre
autoritile competente ale unei ri tere, cu condiia ca:
a) autoritile competente din acea ar ter s fi iniiat investigaii
referitoare la respectivul auditor financiar sau firma de audit;
b) transferul s nu contravin obligaiilor pe care trebuie s le respecte
auditorii financiari i firmele de audit n legtur cu transferul dosarelor de audit
sau al altor documente ctre ASPAAS;
c) s existe un acord de colaborare ntre autoritatea competent romn
i autoritile competente ale acelei ri tere care s permit ASPAAS acces
direct reciproc la dosarele de audit i la alte documente ale entitilor de audit
din respectiva ar ter;
d) autoritatea competent care face solicitarea din ara ter n cauz
informeaz n prealabil ASPAAS cu privire la fiecare cerere direct de
informaii, indicnd motivele acesteia;
e) s fie respectate condiiile menionate la alin. (2).
(5) ASPAAS aduce la cunotina Comisiei Europene acordurile de
colaborare prevzute la alin. (1) i (4) la care este parte.

Art. 71. Aplicarea dispoziiilor Regulamentului (UE) nr.537/2014

(1) Auditorii financiari i firmele de audit pot presta serviciile
menionate la art. 5 alin. (1) paragraful 2 lit. a) pct. (i) i pct. (iv) (vii) i la
lit. f) din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, cu respectarea cerinelor prevzute
la art. 5 alin. (3) din Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(2) Conform prevederilor art. 17 alin. (4) din Regulamentul (UE)
nr. 537/2014, durata maxim menionat la art. 17 alin. (1) paragraful 2 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014 poate fi prelungit pn la o durat maxim de
20 de ani, n cazul n care o procedur public de atribuire pentru auditul statutar
se desfoar n conformitate cu art. 16 alin. (2) (5) din Regulamentul (UE)
nr. 537/2014 i produce efecte dup expirarea duratei maxime menionate la
art. 17 alin. (1) paragraful 2.
(3) n aplicarea prevederilor art. 20 alin. (1) lit. c) din Regulamentul
(UE) nr.537/2014, ASPAAS este autoritatea competent, responsabil cu
ndeplinirea atribuiilor prevzute de Regulamentul (UE) nr. 537/2014 i cu
verificarea punerii n aplicare a prevederilor acestuia.
 54

(4) n aplicarea alin. (3), procedura de desemnare de ctre ASPAAS a

auditorilor financiari se completeaz cu dispoziiile n materie cuprinse n
legislaia specific emis de autoritile cu atribuii de reglementare.

TITLUL II
Autoritatea pentru supravegherea public a activitii de audit statutar

Art. 72. Obiect

Prezentul titlu reglementeaz nfiinarea, organizarea, funcionarea i
atribuiile Autoritii pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit
Statutar (ASPAAS), precum i supravegherea activitii auditorilor financiari, a
firmelor de audit i a CAFR.

Art. 73. Statutul juridic i rolul ASPAAS

(1) ASPAAS se nfiineaz prin reorganizarea Consiliului pentru
Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile nfiinat conform art. 53
din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al
situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate i
supravegherea n interes public a profesiei contabile, aprobat cu modificri prin
Legea nr. 278/2008, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) ASPAAS este autoritatea competent n domeniul supravegherii n
interes public a auditului statutar i i exercit atribuiile potrivit prevederilor
prezentei legi.
(3) ASPAAS este instituie public, cu personalitate juridic, avnd
rolul de a asigura supravegherea n interes public, potrivit principiilor cuprinse
n Directiva 2006/43/CE, cu modificrile i completrile ulterioare, asigurnd
aplicarea, implementarea i urmrirea respectrii actelor normative emise la
nivelul Uniunii Europene transpuse n legislaia naional sau care se aplic
direct, n domeniile prevzute de prezenta lege.
(4) ASPAAS funcioneaz n subordinea Ministerului Finanelor
Publice.
(5) ASPAAS are sediul n municipiul Bucureti, str. Apolodor nr. 17,
sector 5. Sediul ASPAAS se poate modifica, n condiiile legii, prin ordin al
preedintelui ASPAAS, care se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
(6) ASPAAS i desfoar activitatea potrivit prezentei legi, hotrrii
Guvernului prevzute la art. 81 alin. (1) i Regulamentului de organizare i
funcionare a ASPAAS, aprobat de ministrul finanelor publice.
 55

(7) n vederea asigurrii aplicrii n condiii de continuitate a

prevederilor Directivei 2006/43/CE, cu modificrile i completrile ulterioare, i
cu respectarea prevederilor art. 81, ASPAAS preia personalul, precum i
patrimoniul de la entitatea care se reorganizeaz, stabilit pe baza situaiilor
financiare ntocmite potrivit prevederilor art. 28 alin. (11) din Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(8) ncadrarea personalului preluat de la Consiliul pentru
Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile se realizeaz cu
respectarea termenelor i procedurilor legale aplicabile fiecrei categorii de
personal.

Art. 74. Obiectivele ASPAAS

n vederea creterii ncrederii publice n situaiile financiare anuale i
n situaiile financiare anuale consolidate auditate ASPAAS are, n principal,
urmtoarele obiective:
a) creterea calitii auditului statutar;
b) creterea profesionalismului auditorilor financiari i firmelor de
audit;
c) supravegherea n interes public a activitii de audit statutar, potrivit
cerinelor reglementrilor Uniunii Europene i ale altor reglementri n
domeniu;
d) asigurarea eficacitii propriei activiti desfurate n domeniul
auditului statutar.

Art. 75. Atribuiile ASPAAS

(1) Atribuiile principale ale ASPAAS n calitate de autoritate
competent potrivit Directivei 2006/43/CE, cu modificrile i completrile
ulterioare, i prezentei legi, sunt urmtoarele:
a) autorizarea i retragerea autorizrii auditorilor financiari i a
firmelor de audit;
b) nregistrarea auditorilor financiari i a firmelor de audit n Registrul
public electronic;
c) formarea continu a auditorilor financiari i formarea stagiarilor n
activitatea de audit statutar;
d) efectuarea inspeciilor pentru asigurarea calitii auditului statutar;
e) efectuarea inspeciilor referitoare la auditorii financiari i firmele de
audit n exercitarea activitii de audit statutar;
 56

f) adoptarea msurilor i aplicarea sanciunilor prevzute de prezenta

lege;
g) supravegherea i controlul modului n care CAFR i exercit
atribuiile delegate conform art. 52;
h) cooperarea cu alte autoriti competente din Romnia i din alte
state membre, precum i cu alte organisme naionale i internaionale de profil
implicate n procesul de elaborare i implementare a reglementrilor specifice
domeniului auditului statutar;
i) transmiterea de informri i rspunsuri, la solicitrile Comisiei
Europene, n ceea ce privete profesia de audit statutar i supravegherea n
interes public la nivel naional a activitii de audit statutar;
j) emiterea reglementrilor proprii n baza i n aplicarea prevederilor
prezentei legi.
(2) ASPAAS ndeplinete i urmtoarele atribuii necesare exercitrii
competenelor sale:
a) implementarea strategiei cu privire la activitatea de supraveghere n
interes public a activitii de audit statutar;
b) adoptarea Codului etic emis de IFAC;
c) supravegherea traducerii i a revizuirii traducerii standardelor
internaionale de audit i a Codului etic emis de IFAC;
d) orice alte atribuii specifice domeniului su de activitate, stabilite
prin prezenta lege sau prin alte reglementri naionale i ale Uniunii Europene.

Art. 76. Dreptul ASPAAS de a solicita informaii

(1) ASPAAS, n exercitarea dreptului su de a solicita informaii de la
auditorii financiari, firmele de audit sau CAFR, utilizeaz instrumente precum
raportri, chestionare, intervievri sau alte modaliti, n funcie de obiectivul
avut n vedere.
(2) ASPAAS are dreptul de a efectua verificri cu privire la
informaiile primite de la auditorii financiari, firmele de audit sau CAFR pentru
a constata dac acestea corespund realitii i legalitii.
(3) ASPAAS are dreptul de a solicita oricrei instituii i/sau autoriti
cu atribuii de reglementare/supraveghere a entitilor de interes public
informaiile pe care le consider necesare pentru ndeplinirea atribuiilor sale.
Instituiile n cauz trebuie s rspund cu celeritate solicitrilor ASPAAS.
 57

Art. 77. Preedintele ASPAAS

(1) ASPAAS este condus de un preedinte cu rang de subsecretar de
stat, numit prin decizie a prim-ministrului, la propunerea ministrului finanelor
publice.
(2) n exercitarea atribuiilor, preedintele ASPAAS emite ordine i
decizii.
(3) Ordinele preedintelui ASPAAS cu caracter normativ se public n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
(4) Preedintele ASPAAS are calitatea de ordonator teriar de credite i
poate delega aceast calitate ctre funcionari publici de conducere, n condiiile
legii. Prin ordinul de delegare se precizeaz limitele i condiiile delegrii.
(5) Preedintele reprezint ASPAAS n raporturile cu autoritile
administraiei publice, cu alte persoane juridice, cu persoane fizice, precum i cu
organisme din ar i din strintate.
(6) Preedintele ASPAAS poate delega, n condiiile legii, unele
atribuii ctre funcionari publici de conducere din cadrul ASPAAS. Prin ordinul
de delegare se precizeaz limitele i condiiile delegrii.
(7) n cazul n care preedintele ASPAAS, din motive ntemeiate, nu
i poate exercita atribuiile, l deleag prin ordin pe unul dintre funcionarii
publici de conducere s exercite aceste atribuii.
(8) Preedintele ASPAAS rspunde n faa ministrului finanelor
publice pentru ntreaga activitate a ASPAAS.

Art. 78. Consiliul superior al ASPAAS

(1) n exercitarea atribuiilor prevzute de lege, preedintele ASPAAS
este sprijinit de membrii Consiliului superior al ASPAAS.
(2) Membrii Consiliului superior reprezint instituiile care i-au
desemnat i sunt consultai cu privire la desfurarea activitii de supraveghere
n interes public a activitii de audit statutar, potrivit prevederilor
Regulamentului de organizare i funcionare a ASPAAS.
(3) Consiliul superior este format din 6 membri i are urmtoarea
componen:
a) un reprezentant al Ministerului Finanelor Publice, care s nu fie
salariat al ASPAAS;
b) un reprezentant al Ministerului Justiiei;
c) un reprezentant al Bncii Naionale a Romniei;
d) un reprezentant al Autoritii de Supraveghere Financiar;
e) un reprezentant al Camerei de Comer i Industrie a Romniei;
 58

f) un reprezentant al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.

(4) Consiliul superior alege un preedinte dintre membrii si. Durata
mandatului preedintelui Consiliului superior este de un an, cu drept de
rennoire a mandatului o singur dat.
(5) Membrii Consiliului superior trebuie s se afle n raporturi juridice
cu a instituia care i-a desemnat. ncetarea raporturilor juridice cu instituia pe
care o reprezint are ca efect ncetarea mandatului persoanei respective n
Consiliul superior.
(6) Preedintele ASPAAS particip la edinele Consiliului superior.
(7) Toi membrii Consiliului superior trebuie s fie nepracticieni n
domeniul auditului financiar.
(8) Consiliul superior se ntrunete trimestrial, precum i la convocarea
preedintelui ASPAAS.
(9) edinele Consiliului superior sunt statutare, cu condiia participrii
a cel puin 3 membri ai acestuia.
(10) Membrii Consiliului superior primesc o indemnizaie trimestrial
de participare la edine. Nivelul indemnizaiei este de 25% din indemnizaia
preedintelui ASPAAS din luna ultimei edine din trimestru.
(11) Durata mandatului membrilor Consiliului superior este de 3 ani,
cu drept de rennoire a mandatului o singur dat, la propunerea instituiei care
i-a numit.
(12) Preedintele ASPAAS poate invita la edinele Consiliului
superior i alte persoane, n funcie de ordinea de zi a edinelor.

Art. 79. Atribuiile i responsabilitatea membrilor Consiliului

superior al ASPAAS
(1) Membrii Consiliului superior, prin experiena specific n
domeniile de activitate pe care le reprezint, asigur suportul tehnic i expertiza
necesare preedintelui pentru desfurarea corespunztoare a activitii
ASPAAS.
(2) Consiliul superior are urmtoarele atribuii:
a) propune planurile anuale de activitate i orientrile strategice ale
ASPAAS;
b) propune msuri de mbuntire a monitorizrii i supravegherii n
interes public, n scopul mbuntirii activitii de audit;
c) ndeplinete orice alte atribuii n domeniu, stabilite prin
Regulamentul de organizare i funcionare a ASPAAS.
 59

(3) Membrii Consiliului superior emit opinii i puncte de vedere, n

condiiile prevzute de Regulamentul de organizare i funcionare a ASPAAS.

Art. 80. Planul anual de activitate i raportul anual ale ASPAAS

(1) Planul anual de activitate i raportul anual de activitate ale
ASPAAS se supun aprobrii ministrului finanelor publice i se public pe
site-ul ASPAAS.
(2) Neaprobarea raportului anual de activitate conduce la revocarea
preedintelui ASPAAS.

Art. 81. Personalul ASPAAS

(1) Structura organizatoric i numrul de posturi ale ASPAAS se
aprob prin hotrre a Guvernului, n termen de 60 de zile de la data intrrii n
vigoare a prezentei legi.
(2) Numrul maxim de posturi prevzut la alin. (1) este 25.
(3) Salarizarea personalului ASPAAS se stabilete la nivelul de
salarizare aferent funciilor din cadrul aparatului propriu al Ministerului
Finanelor Publice sau din instituiile subordonate acestuia, n cazul n care nu
exist funcie similar.

Art. 82. Conflictul de interese

Membrii Consiliului superior i ai Comisiei de disciplin, precum i
personalul ASPAAS i desfoar activitatea astfel nct s se evite conflictul
de interese.

Art. 83. Comisia de disciplin a ASPAAS

(1) n cadrul ASPAAS se constituie i funcioneaz Comisia de
disciplin.
(2) Comisia de disciplin este format din 4 membri cu pregtire
juridic sau economic i are urmtoarea componen:
a) un reprezentant al Ministerului Finanelor Publice;
b) un reprezentant al Bncii Naionale a Romniei;
c) un reprezentant al Autoritii de Supraveghere Financiar;
d) un reprezentant al ASPAAS.
(3) Comisia de disciplin alege un preedinte dintre membrii si.
(4) Punerea n practic a procedurii administrative referitoare la
abaterile de la legislaia auditului statutar se realizeaz prin Comisia de
disciplin.
 60

(5) Durata mandatului membrilor Comisiei de disciplin este de 3 ani,

cu drept de rennoire a mandatului o singur dat, la propunerea instituiei care
i-a numit.
(6) Organizarea i funcionarea Comisiei de disciplin sunt prevzute
de regulamentul acesteia.
(7) Comisia de disciplin se ntrunete trimestrial, precum i la
convocarea preedintelui acesteia.
(8) edinele Comisiei de disciplin sunt statutare cu condiia
participrii a cel puin 3 membri ai acesteia.
(9) Comisia de disciplin ntocmete un raport prin care propune
sanciunile prevzute la art. 40 alin. (4), respectiv la art. 43 alin. (2), sau un
raport de clasare a sesizrii, dup caz.
(10) Comisia de disciplin este competent cu privire la sesizrile
administrative referitoare la auditorii financiari i firmele de audit din Romnia
n oricare dintre urmtoarele situaii:
a) dac faptele au legtur cu efectuarea activitii de audit statutar;
b) dac sunt nclcate prevederile Codului etic menionat la art. 20
alin. (1), n efectuarea activitii de audit statutar;
c) dac faptele sunt svrite de ctre membrii Consiliului CAFR sau
de ali membri alei sau care ocup o funcie n structurile de conducere ale
CAFR, n legtur cu atribuiile prevzute de prezenta lege;
d) n orice alte situaii prevzute de lege.
(11) n baza raportului prevzut la alin. (9), preedintele ASPAAS
emite ordin de soluionare a sesizrilor, care se comunic prilor.
(12) Membrii Comisiei de disciplin primesc o indemnizaie
trimestrial de participare la edine. Nivelul indemnizaiei este de 25% din
indemnizaia preedintelui ASPAAS din luna ultimei edine din trimestru.

Art. 84. Procedura disciplinar

(1) ASPAAS poate fi sesizat n scris i motivat de orice persoan
interesat, n legtur cu abaterile administrative svrite de auditorii financiari
i firmele de audit din Romnia n situaiile prevzute la art. 83 alin. (10). De
asemenea, ASPAAS se poate autosesiza n legtur cu astfel de abateri.
(2) Derularea procedurii disciplinare, precum i orice alte aspecte
legate de soluionarea cauzei disciplinare se reglementeaz prin Regulamentul
Comisiei de disciplin.
 61

(3) ASPAAS solicit informaii CAFR sau oricrui alt organism

profesional la care auditorul financiar sau firma de audit mpotriva cruia/creia
este formulat sesizarea este membru, ori de cte ori este necesar.
(4) n cazul abaterilor administrative svrite de persoanele
enumerate la art. 83 alin. (10) lit. c), calitatea de membru al Consiliului CAFR
sau de ali membri alei sau care ocup o funcie n structurile de conducere ale
CAFR trebuie s fie deinut ori la momentul svririi faptei, ori la momentul
sesizrii abaterii. Pierderea calitii de membru dup svrirea faptei sau dup
sesizarea abaterii nu atrage schimbarea competenei de soluionare a sesizrii.
(5) n cazul dobndirii calitii de membru al Consiliului CAFR sau de
ali membri alei sau care ocup o funcie n structurile de conducere ale CAFR
dup sesizarea abaterii, competena de soluionare a sesizrii este a ASPAAS.
Pierderea calitii nainte de soluionarea sesizrii de ctre ASPAAS nu atrage
schimbarea competenei stabilite conform prezentului alineat.
(6) Sesizarea disciplinar se soluioneaz n termen de un an de la data
nregistrrii sesizrii, dar nu mai trziu de 3 ani de la data svririi abaterii
administrative.
(7) Ordinele de soluionare a sesizrilor disciplinare ale preedintelui
ASPAAS se pot contesta la instana de contencios administrativ competent,
fr a fi necesar formularea unei plngeri prealabile, n termen de 30 de zile de
la data comunicrii.
(8) Contestaia formulat potrivit alin. (7) i comunicat potrivit
prevederilor art.201 alin.(1) din Legea nr. 134/2010 privind Codul de procedur
civil, republicat, cu modificrile ulterioare, suspend executarea sanciunii
administrative.

Art. 85. Finanarea ASPAAS

(1) Finanarea ASPAAS se asigur din venituri proprii i, n
completare, subvenii de la bugetul de stat, prin bugetul Ministerului Finanelor
Publice.
(2) Veniturile proprii ale ASPAAS reprezint contribuii ale CAFR, n
procent de 30% din cheltuielile curente i de capital ale ASPAAS.
(3) Plata contribuiei prevzute la alin. (2) se efectueaz n dou trane,
n baza ntiinrii de plat emise de ASPAAS. Procedura de administrare a
contribuiei CAFR i termenele de plat se stabilesc prin ordin al preedintelui
ASPAAS.
(4) ntiinarea de plat prevzut la alin. (3) se supune dispoziiilor
Codului de procedur fiscal.
 62

TITLUL III
Modificarea i completarea Ordonanei de urgen a Guvernului
nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar

Art. 86. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind

activitatea de audit financiar, republicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 598 din 22 august 2003, cu modificrile i completrile ulterioare,
se modific i se completeaz dup cum urmeaz:

1. Articolul 1 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 1. Prezenta ordonan de urgen reglementeaz auditul
financiar i exercitarea independent a profesiei de auditor financiar de ctre
persoanele care au dobndit aceast calitate n condiiile prevzute de lege.

2. Articolul 2 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 2. Auditul financiar reprezint activitatea efectuat de auditorii
financiari n vederea exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare sau a
unor componente ale acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare i servicii
profesionale, potrivit reglementrilor legale n domeniu.

3. Articolul 3 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 3. (1) Auditorul financiar este persoana fizic ce dobndete
aceast calitate n condiiile legii.
(2) Firma de audit este persoana juridic ce se autorizeaz n condiiile
legii.
(3) Auditul financiar se efectueaz de ctre auditorii financiari sau de
firmele de audit care sunt autorizai/autorizate n condiiile legii i care sunt
membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, denumit n continuare
Camera, i const, n principal, din urmtoarele activiti:
a) auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor
financiare anuale consolidate, n condiiile legii;
b) auditul situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale
consolidate n msura n care acesta nu constituie un audit statutar, conform
legii;
c) misiuni de revizuire a situaiilor financiare anuale, a situaiilor
financiare consolidate, precum i a situaiilor financiare interimare;
 63

d) misiuni de asigurare i alte misiuni i servicii profesionale, n

conformitate cu standardele internaionale n domeniu i cu alte reglementri
adoptate de Camer;
e) audit intern, altul dect auditul public intern.
(4) Auditorii financiari i firmele de audit pot desfura i alte
activiti, precum:
a) consultan financiar-contabil;
b) management financiar-contabil;
c) pregtire profesional de specialitate n domeniu;
d) expertiz contabil, evaluare, reorganizare judiciar i lichidare,
precum i consultan fiscal. Persoanele fizice i juridice care au calitatea de
auditor financiar pot efectua activitile de expertiz contabil, evaluare,
reorganizare judiciar i lichidare, precum i consultan fiscal, numai dup
dobndirea, n condiiile legii, a calitii de expert contabil, evaluator, practician
n insolven sau consultant fiscal, dup caz, i nscrierea ca membri n
organizaiile care coordoneaz profesiile liberale respective.

4. Articolul 4 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 4. Auditorii financiari i firmele de audit, n exercitarea
independent a profesiei, trebuie s fie liberi i percepui a fi liberi de orice
constrngere care ar putea aduce atingere principiilor de independen,
obiectivitate i integritate profesional.

5. La articolul 5, alineatele (2) (5) se modific i vor avea

urmtorul cuprins:
(2) Camera este autoritatea competent care reglementeaz i
monitorizeaz desfurarea activitilor de audit financiar n Romnia, altele
dect auditul statutar.
(3) Camera are, n principal, urmtoarele atribuii:
a) reglementarea i monitorizarea activitilor desfurate de ctre
membrii si, prevzute la art. 3 alin. (3) lit. b) e);
b) atribuiile delegate de ctre Autoritatea pentru Supravegherea
Public a Activitii de Audit Statutar, denumit n continuare ASPAAS, sub
supravegherea i controlul acesteia;
c) reprezentarea intereselor membrilor si.
(4) Camera elaboreaz:
 64

a) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, care se

aprob prin hotrre a Conferinei membrilor Camerei, cu avizul prealabil al
ASPAAS;
b) normele de audit intern, altele dect cele de audit public intern;
c) reglementrile necesare efecturii activitilor prevzute la alin. (6);
d) alte reglementri necesare ducerii la ndeplinire a atribuiilor
Camerei.
(5) Reglementrile prevzute la alin. (4) lit. b) d) se aprob prin
hotrri ale Consiliului Camerei.

6. La articolul 5, dup alineatul (5) se introduc dou noi alineate,

alin.(6) i (7), cu urmtorul cuprins:
(6) Camera, n exercitarea atribuiilor sale, desfoar urmtoarele
activiti:
a) organizeaz i urmrete programul de formare continu a
membrilor si, pentru activitile prevzute la art. 3 alin. (3) lit. b) e);
b) controleaz calitatea activitii membrilor si, pentru activitile
prevzute la art. 3 alin. (3) lit. b) e);
c) nainteaz propuneri privind actualizarea legislaiei prin ASPAAS i
Ministerul Finanelor Publice, precum i a normelor de audit financiar i audit
intern, n concordan cu prevederile legii i cu reglementrile instituiilor
profesionale europene i internaionale n domeniu;
d) poate radia sau retrage, la cerere, autorizarea de auditor financiar
sau firm de audit, dup caz, n condiiile legii;
e) poate aplica sanciunile administrative prevzute la art. 321 alin. (4);
f) poate propune sancionarea administrativ de retragere a autorizrii
unui auditor financiar sau firme de audit, dup caz, n condiiile legii;
g) asigur reprezentarea profesiei de auditor financiar din Romnia la
nivel internaional;
h) adopt Codul etic i standardele internaionale de audit, revizuire,
alte misiuni de asigurare i servicii conexe, pentru alte misiuni dect cele de
audit statutar;
i) emite, cu aprobarea ASPAAS, ghiduri i ndrumri n domeniul
auditului statutar cu privire la standardele internaionale de audit i n aplicarea
Codului etic adoptat de ASPAAS;
j) orice alte activiti necesare pentru punerea n aplicare a prezentei
ordonane de urgen.
 65

(7) Camera desfoar i activiti delegate de ASPAAS care privesc

auditorii statutari, n condiiile legii.

7. Articolul 6 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 6. (1) Camera are sediul n municipiul Bucureti,
Str. Sirenelor nr. 67 69, sectorul 5.
(2) Camera poate nfiina reprezentane n ar i n strintate, fr
personalitate juridic.
(3) Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferina, Consiliul i
Biroul permanent al Consiliului Camerei.
(4) Membrii i preedintele Consiliului Camerei sunt alei n cadrul
Conferinei, dintre auditorii financiari, pentru un mandat de 3 ani, putnd
ndeplini cel mult dou mandate.
(5) Consiliul Camerei este format din 11 membri, inclusiv preedintele
acestuia.
(6) Alegerea membrilor i a preedintelui Consiliului Camerei se
desfoar n conformitate cu procedura de alegeri aprobat de ctre Consiliul
Camerei, cu avizul prealabil al ASPAAS.
(7) n cadrul Conferinei, preedintele Consiliului Camerei se alege
separat de alegerea membrilor Consiliului Camerei.
(8) Membrii Consiliului aleg, dintre acetia, pentru aceeai perioad,
membrii Biroului permanent, cu excepia persoanei prevzute la alin. (7).
(9) Conferina este format din membrii Camerei care au calitatea de
auditor financiar i au ndeplinite obligaiile ctre Camer, n anul anterior
desfurrii Conferinei, la termenele stabilite prin reglementrile Camerei.
(10) Membrii Consiliului Camerei, membrii structurilor de disciplin
ale acesteia, precum i angajaii Camerei au obligaia s respecte ntocmai
regimul juridic al conflictului de interese.

8. Articolul 8 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 8. (1) Camera are ca membri auditori financiari care, din
punctul de vedere al dreptului de exercitare a profesiei, pot fi activi sau
nonactivi, i firme de audit, conform legii.
(2) Auditorul sau auditorii financiari care semneaz raportul de audit
sau alte rapoarte prevzute de standardele internaionale de audit, n nume
propriu sau n numele unei persoane juridice trebuie s aib statutul de auditor
financiar activ.
 66

(3) Nu pot fi auditori financiari activi ntr-o entitate economic sau,

dac au fost desemnai de adunarea general a entitii economice respective,
decad din aceast calitate:
a) rudele sau afinii pn la gradul al patrulea inclusiv, ori soii
administratorilor;
b) persoanele care primesc, sub orice form, pentru alte funcii dect
aceea de auditor financiar activ, un salariu sau o remuneraie de la administratori
ori de la entitatea economic auditat;
c) persoanele crora le este interzis ocuparea funciei de
administrator;
d) persoanele care pe durata exercitrii profesiei de auditor financiar
au atribuii de control financiar n cadrul Ministerului Finanelor Publice sau al
altor instituii publice, cu excepia situaiilor prevzute expres de lege.
(4) Auditorii financiari care coordoneaz activitatea de audit intern
conform art. 23 trebuie s aib statutul de auditor financiar activ.

9. Articolele 10-13 se abrog.

10. Articolul 131 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 131. (1) Auditorii financiari trebuie s urmeze programe
adecvate de formare profesional continu, pentru a-i menine cunotinele
teoretice i competenele profesionale la un nivel nalt.
(2) Nerespectarea cerinelor privind formarea profesional continu se
sancioneaz potrivit reglementrilor emise n acest sens, conform legii.

11. Articolul 132 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 132. Camera este autoritatea competent pentru efectuarea de
revizuiri n vederea asigurrii calitii serviciilor prevzute la art. 3 alin. (3)
lit. b) e), prestate de auditorii financiari i firmele de audit.

12. Articolul 20 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 20. (1) Entitile ale cror situaii financiare anuale sunt
supuse, potrivit legii, auditului statutar, sunt obligate s organizeze i s asigure
exercitarea activitii de audit intern, potrivit legii.
(2) Standardele de audit intern aplicabile entitilor prevzute la
alin. (1) sunt standardele internaionale de audit intern emise de Institutul
Auditorilor Interni din Statele Unite ale Americii i adoptate de Camer.
 67

(3) La regiile autonome, companiile/societile naionale, precum i la

celelalte entiti economice cu capital majoritar de stat, activitatea de audit
intern se organizeaz i funcioneaz potrivit cadrului legal privind auditul
public intern din entitile publice.

13. Articolele 21 i 22 se abrog.

14. Articolele 24 26 se abrog.

15. Articolul 29 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 29. La entitile care opteaz pentru auditarea situaiilor
financiare, auditul se efectueaz potrivit prezentei ordonane de urgen, n
msura n care nu constituie un audit statutar, potrivit legii.

16. Articolul 30 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 30. Ministerul Finanelor Publice elaboreaz i promoveaz
spre adoptare proiecte de acte normative care reglementeaz organizarea i
funcionarea Camerei, cu consultarea acesteia i a ASPAAS.

17. Capitolul VIII se abrog.

18. Articolul 32 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 32. (1) nclcarea prevederilor prezentei ordonane de urgen,
precum i a reglementrilor emise de Camer atrage, dup caz, rspunderea
administrativ, disciplinar, civil sau penal, dup caz.
(2) Abaterile disciplinare svrite de auditorii financiari i firmele de
audit pentru care se aplic sanciuni disciplinare de ctre Comisia de disciplin a
Camerei se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei.
(3) Procedura de constatare a abaterilor disciplinare i de aplicare a
sanciunilor disciplinare, precum i modul de desfurare a procedurii
disciplinare sunt cuprinse n Regulamentul Comisiei de disciplin a Camerei.

19. Articolul 321 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 32. (1) n cadrul Camerei se constituie i funcioneaz Comisia
de disciplin.
(2) Comisia de disciplin a Camerei este competent cu soluionarea
sesizrilor disciplinare referitoare la abaterile disciplinare svrite de auditorii
 68

financiari i firmele de audit, dac faptele acestora au legtur cu efectuarea

activitilor prevzute la art. 3 alin. (3) lit. b) e) i alin. (4) lit. a) c).
(3) Organizarea i funcionarea Comisiei de disciplin a Camerei sunt
prevzute de Regulamentul Comisiei de disciplin, elaborat de Camer.
(4) Comisia de disciplin din cadrul Camerei aplic auditorilor
financiari i firmelor de audit urmtoarele sanciuni disciplinare:
a) avertisment public n care sunt identificate persoana responsabil i
natura nclcrii, publicat pe pagina de internet proprie a Camerei;
b) penalitate disciplinar cuprins ntre 2 i 6 salarii minime brute pe
economie, pentru auditorii financiari;
c) penalitate disciplinar cuprins ntre 0,5% i 2,5% din cifra de
afaceri anual aferent activitii de audit statutar, pentru firmele de audit;
d) suspendarea activitii cuprins ntre un an i 3 ani, conform creia i
este interzis auditorului financiar sau firmei de audit s efectueze una sau mai
multe dintre activitile prevzute la art. 3 alin. (3) lit. b) e) i alin. (4) lit. a) c).
(5) Comisia de disciplin din cadrul Camerei nainteaz propunerea de
retragere a autorizrii unui auditor financiar sau firme de audit, pentru abateri
grave, ctre ASPAAS, spre competent soluionare, conform legii.
(6) Procedura disciplinar se suspend n situaia n care mpotriva
auditorului financiar cercetat disciplinar s-a dispus punerea n micare a aciunii
penale pentru aceeai fapt.
(7) Persoana cercetat disciplinar este obligat s aduc la cunotina
Camerei faptul c s-a dispus mpotriva sa punerea n micare a aciunii penale.
(8) Hotrrile Comisiei de disciplin a Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia se pot contesta la Secia de contencios administrativ i fiscal a
Curii de Apel Bucureti, n termen de 30 de zile de la data comunicrii, fr
ndeplinirea unei proceduri prealabile.
(9) Contestaia formulat potrivit alin. (8) i comunicat potrivit
prevederilor art. 201 alin. (1) din Codul de procedur civil suspend executarea
hotrrii Comisiei de disciplin a Camerei.
 69

20. Dup articolul 321 se introduce un nou capitol, Capitolul IX1,

Veniturile Camerei, cuprinznd articolele 321 i 323, cu urmtorul cuprins:

CAPITOLUL IX1
Veniturile Camerei

Art. 322. Camera i asigur veniturile necesare pentru efectuarea

cheltuielilor de organizare i funcionare din urmtoarele surse:
a) cotizaii anuale fixe i variabile de la membrii si;
b) cotizaii de la auditorii financiari stagiari;
c) taxe n vederea desfurrii activitii n conformitate cu prevederile
legale;
d) ncasri din vnzarea publicaiilor proprii;
e) sanciuni pecuniare aplicate conform art. 321 alin. (4) lit. b) i c);
f) donaii, sponsorizri i alte venituri, potrivit dispoziiilor legale n
vigoare.

Art. 323. (1) Cuantumul cotizaiilor, taxelor i al altor venituri ale

Camerei, precum i modalitatea de ncasare se aprob de Consiliului Camerei.
(2) Membrii Camerei datoreaz acesteia cotizaii anuale fixe i
variabile.
(3) Cotizaiile variabile sunt stabilite ca procent aplicat la cifra de
afaceri realizat din activitile prevzute de prezenta ordonan de urgen.

TITLUL IV
Modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr.65/1994 privind
organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai

Art. 87. Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea

activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 13 din 8 ianuarie 2008, cu
modificrile i completrile ulterioare, se modific i se completeaz dup
cum urmeaz:

1. La articolul 3, alineatul (1) se modific i va avea urmtorul

cuprins:
Art. 3. (1) Accesul la profesia de expert contabil i de contabil
autorizat se face pe baz de examen de admitere, la care s se obin cel puin
 70

media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea unui stagiu de la unu

la 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului, conform
reglementrilor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia.

2. Articolul 6 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 6. Expertul contabil poate executa, ca profesionist individual
sau ca societate, pentru persoanele fizice i juridice, urmtoarele lucrri:
a) organizeaz, conduce, ine, verific i supravegheaz contabilitatea,

ntocme te i semneaz situaiile financiare i executa lucrari cu caracter

fiscal, respectiv calculul de impozite, taxe i contribuii, ntocmirea i

depunerea de declaraii fiscale i asigurarea reprezentrii clientului n relaia cu
autoritile fiscale, ca parte a unui contract de prestri de servicii n domeniul
contabilitii.
Prin inerea contabilitii se nelege nregistrarea n contabilitate a
operaiunilor economico-financiare cu respectarea legii contabilitii i a
reglementrilor contabile aplicabile, precum i refacerea sau revizuirea
contabilitii. Rezultatul lucrrilor de verificare sau revizuire poate consta n
semntura de certificare acordat de expertul contabil. Prin lucrri cu caracter
fiscal se nelege calculul de impozite, taxe i contribuii, ntocmirea i
depunerea de declaraii fiscale i asigurarea reprezentrii clientului n relaia cu
autoritile fiscale;
b) acord asisten de specialitate privind organizarea i inerea
contabilitii;
c) efectueaz analize i evaluri economico-financiare n scop
financiar-contabil, altele dect cele definite prin Ordonana Guvernului
nr. 24/2011 privind unele msuri n domeniul evalurii bunurilor, aprobat prin
Legea nr. 99 din 12 aprilie 2013, cu modificrile i completrile ulterioare i
care nu se concretizeaz ntr-un raport de evaluare ntocmit potrivit standardelor
de evaluare adoptate de Asociaia Naional a Evaluatorilor Autorizai din
Romnia (ANEVAR). Astfel de evaluri se pot referi la estimri ale fluxurilor
de trezorerie i a strii financiare a entitii, evaluarea veniturilor i a
cheltuielilor, estimarea nivelului provizioanelor i a ajustrilor de valoare,
 71

precum i alte evaluri executate de experii contabili n activitatea lor curent,

fr a se limita la acestea;
d) efectueaz expertize financiar-contabile, inclusiv expertize
financiar-contabile cu component fiscal, dispuse de organele judiciare sau
solicitate de persoanele fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege i de
reglementrile CECCAR;
e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, inclusiv activiti
de eviden electronic a personalului, de salarizare, de organizare
administrativ i informatic, certificare de informaii, date i documente;
f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n
mandatul de cenzor i de mandatar financiar;
g) acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea i
reorganizarea societilor;
h) asigur managementul financiar-contabil i al performanei
economice;
i) asigur controlul intern de gestiune i managementul riscurilor
persoanelor juridice;
j) acord consultan n gestiune financiar i n contabilitate,
presteaz servicii specifice contabilitii manageriale i raportrii integrate;
k) efectueaz pentru persoanele fizice i juridice servicii profesionale
care presupun cuno tine privind activitile prevzute la prezentul articol.

3. Articolul 7 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 7. Persoanele fizice i juridice care au calitatea de expert
contabil pot efectua i alte activiti n afara celor prevzute la art. 6, care sunt
specifice activitilor de audit financiar, consultan fiscal i evaluare numai
dup dobndirea, n condiiile legii, a calitii de auditor financiar, consultant
fiscal sau evaluator autorizat, dup caz, i nscrierea ca membri n organizaiile
care coordoneaz profesiile liberale respective.

4. Articolul 8 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 8. Experii contabili pot s i exercite profesia individual ori
se pot constitui n societi de contabilitate i/sau de expertiz contabil, potrivit
legii.

5. Articolul 9 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 9. (1) Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s
ndeplineasc urmtoarele condiii:
 72

a) s aib ca obiect de activitate principal exercitarea profesiei de

expert contabil, iar activitile secundare s fie conforme prevederilor prezentei
ordonane i reglementrilor Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia;
b) majoritatea aciunilor sau a prilor sociale s fie deinute de experi
contabili;
c) structura de administrare a societii, conform Legii societilor
nr. 31/1990, cu modificrile i completrile ulterioare, s fie aleas n majoritate
dintre acionarii sau asociaii experi contabili;
d) aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie
admis de adunarea general;
e) modul de distribuire a beneficiilor i de suportare a pierderilor s
se fac potrivit ponderilor aciunilor sau a prilor sociale deinute de acionari
sau asociai.
(2) n vederea nregistrrii societii la Oficiul Registrului Comerului,
structura de administrare a societii solicit avizul de principiu al Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic i pentru orice modificare a
condiiilor de la alin. (1).
(4) Avizul de principiu prevzut la alin. (2) i (3) atest faptul c
asociaii/administratorii i personalul de conducere ndeplinesc condiiile
prevzute de lege i confer dreptul acestora de a constitui societatea, de a
efectua modificri n actul constitutiv i de a nregistra aceste operaiuni la
Oficiul Registrului Comerului.
(5) Radierea sau suspendarea dreptului de exercitare a profesiei se
dispune de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia i se comunic, n termen de 30 de zile, de ctre structura de
administrare a societii la Oficiul Registrului Comerului pe raza cruia este
nregistrat societatea membr a Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia.

6. La articolul 10, dup litera b) se introduce o nou liter, lit. c),

cu urmtorul cuprins:
c) efectueaz activiti de eviden electronic a personalului i de
salarizare.

7. Articolul 11 se modific i va avea urmtorul cuprins:

 73

Art. 11. (1) Contabilii autorizai pot s i exercite profesia

individual ori se pot constitui n societi de contabilitate, nfiinate potrivit
legii.
(2) Prevederile art.9 se aplic i n cazul societilor de contabilitate, n
mod corespunztor calitii i activitii de contabil autorizat.

8. Articolul 12 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 12. (1) Experilor contabili i contabililor autorizai le este
interzis s efectueze lucrri pentru operatorii economici sau pentru instituiile la
care sunt salariai i pentru cei cu care angajatorii lor sunt n raporturi
contractuale ori se afl n concuren.
(2) Experii contabili i contabilii autorizai nu pot efectua pentru teri
lucrrile prevzute la art. 6 i art. 10, n situaia n care exist elemente care
atest starea de incompatibilitate.
(3) Activitatea de cenzor poate fi desfurat, potrivit legii, de ctre
experii contabili, persoanele cu studii economice superioare cu diplom
recunoscut de Ministerul Educaiei Naionale i experien n activitatea
financiar-contabil de cel puin 5 ani, precum i de ctre societile membre ale
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, n care
ace tia sunt acionari/asociai i administratori.
(4) Radierea sau suspendarea dreptului de exercitare a profesiei
individual se dispune de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia i se comunic, n termen de 30 de zile, de ctre
expertul contabil/contabilul autorizat, organului fiscal la care este nregistrat.
(5) Experii contabili, pentru expertizele judiciare, pot conveni cu
clienii onorarii avnd n vedere tabloul onorariilor de referin adoptat de
Conferina Naional.

9. Articolul 13 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 13. Experii contabili i contabilii autorizai garanteaz
rspunderea civil privind activitatea desfurat, prin subscrierea unei polie de
asigurare.

10. La articolul 18, dup alineatul (1) se introduc dou noi

alineate, alin. (2) i (3), cu urmtorul cuprins:
(2) Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai este
organizaie profesional fr scop patrimonial.
 74

(3) Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai este singura

autoritate competent care organizeaz i monitorizeaz activitatea experilor
contabili i contabililor autorizai, precum i a societilor de contabilitate i
expertiz contabil, respectiv a societilor de contabilitate.

11. La articolul 20, litera c) se modific i va avea urmtorul

cuprins:
c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili, a
contabililor autorizai i a societilor de contabilitate i/sau de expertiz
contabil;

12. La articolul 26, alineatul (1) se modific i va avea urmtorul

cuprins:
Art. 26. (1) Persoanele fizice sau juridice strine care nu au
domiciliul ori, dup caz, sediul n Romnia, pot exercita activitatea de expert
contabil sau de contabil autorizat, potrivit prevederilor prezentei ordonane, dac
n rile lor au aceast calitate, respectiv exercit n mod legal aceste activiti i
dac au susinut, potrivit normelor elaborate n acest sens de Corpul Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, interviul viznd cunoaterea
legislaiei naionale n domeniul organizrii i funcionrii societilor, precum
i a celei fiscale i contabile.

13. La articolul 30, alineatul (11) se abrog.

131. La articolul 30, alineatul (4) se modific i va avea urmtorul

cuprins:
(4) Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, este
convocat din nou Conferina naional. La a doua convocare aceasta este legal
constituit indiferent de numrul membrilor prezeni.

14. La articolul 31, litera b) se modific i va avea urmtorul

cuprins:
b) aprob Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, precum i
modificrile i completrile propuse la acesta. Regulamentul de organizare i
 75

funcionare, astfel aprobat, se transmite spre avizare Ministerului Justiiei i

Ministerului Finanelor Publice;

15. La articolul 31, dup litera i) se introduc dou noi litere, lit. i1)
i i2), cu urmtorul cuprins:
i1) hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consiliului
superior, la propunerea Comisiei superioare de disciplin;
i2) hotrte sancionarea disciplinar a membrilor i preedintelui
Comisiei superioare de disciplin, la propunerea Consiliului superior;

16. Articolul 32 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 32. (1) Consiliul superior reprezint profesia n faa
autoritilor publice prin preedintele su, conform statutului Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i coordoneaz
activitatea filialelor judeene.
(2) Consiliul superior are urmtoarele atribuii:
a) alege dintre membrii si 5 vicepreedini ai Consiliului superior;
b) asigur elaborarea i completarea Regulamentului de organizare i
funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, solicitnd avizele Ministerului Justiiei i Ministerului Finanelor
Publice;
c) asigur elaborarea i completarea Codului etic naional al
profesionitilor contabili pe baza Codului etic IFAC;
d) delibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia de expert
contabil i de contabil autorizat;
e) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de Regulamentul de
organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia i de hotrrile Conferinei naionale.
(3) Biroul Permanent al Consiliului superior numete i revoc
directorul general executiv, activitatea acestuia desf urndu-se n baza unui
contract de mandat; ndeplinete atribuiile prevzute la alin. (2) lit. e), inclusiv
hotrrile Consiliului superior.
(4) Preedintele Consiliului superior este ales de Conferina naional
dintre membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia.
(5) Preedintele Consiliului superior este membru activ al Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i are o bun
 76

reputaie profesional i moral. Acesta poate cumula aceast funcie doar cu

activiti n domeniul cercetrii sau n nvmntul universitar de profil.
(6) Preedintele Consiliului superior este ales prin vot secret pentru un
mandat de 4 ani. Preedintele Consiliului superior poate cumula cel mult dou
mandate consecutive. Preedintele, dup ncetarea mandatului, cu respectarea
prevederilor prezentului alineat, poate fi reales dup cel puin o perioad egal
cu cea a unui mandat, n condiiile stabilite prin Regulamentul de organizare i
funcionare.
(7) Membrii titulari i membrii supleani sunt alei prin vot secret,
pentru un mandat de 4 ani. Membrii crora le nceteaz mandatul pot fi realei
dup cel puin o perioad egal cu cea a unui mandat, n condiiile stabilite prin
Regulamentul de organizare i funcionare.
(8) Prevederile alin. (5) (7) referitoare la alegeri sunt aplicabile i
filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
(9) Preedintele Consiliului superior reprezint Corpul Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia n faa autoritilor publice,
precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i din
strintate.

17. La articolul 33, alineatul (4) se abrog.

18. La articolul 33, alineatul (5) se modific i va avea urmtorul

cuprins:
(5) Comisia superioar de disciplin are urmtoarele competene:
a) analizeaz plngerile referitoare la abateri de la conduita etic i
profesional ale membrilor Consiliului superior fcnd, dac este cazul,
propunere de sancionare Conferinei naionale, care hotrte;
b) soluioneaz plngerile referitoare la abaterile de la conduita etic i
profesional ale preedinilor i membrilor consiliilor filialelor, ale preedinilor
i membrilor comisiilor de disciplin de pe lng consiliile filialelor, precum i
ale persoanelor fizice strine crora le-a fost recunoscut dreptul de a exercita
profesia de expert contabil sau de contabil autorizat n Romnia i aplic, dup
caz, sanciunile prevzute la art. 17 alin. (1);
c) soluioneaz contestaiile formulate mpotriva hotrrilor
disciplinare pronunate de comisiile de disciplin ale filialelor;
d) aplic sanciunea interzicerii dreptului de a exercita profesia de
expert contabil sau contabil autorizat membrilor Corpului Experilor Contabili i
 77

Contabililor Autorizai din Romnia care au svrit abateri grave, prevzute de

regulament.

19. La articolul 33, alineatul (6) se abrog.

191. La articolul 34, alineatul (3) se modific i va avea urmtorul

cuprins:
(3) Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, se
convoac din nou adunarea general. La a doua convocare aceasta este legal
constituit indiferent de numrul membrilor prezeni.

20. Articolul 37 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 37. (1) Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia i filialele sale i acoper cheltuielile din venituri, care se
constituie din:
a) taxa de nscriere la examenul de expert contabil, respectiv de
contabil autorizat;
b) taxa de nscriere n evidena Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia;
c) cotizaiile membrilor, fixe i variabile;
d) ncasri din vnzarea publicaiilor proprii;
e) donaii, sponsorizri;
f) alte venituri din activitatea Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia i a filialelor sale, stabilite prin
Regulamentul de organizare i funcionare.
(2) Taxele de nscriere n eviden i cotizaiile membrilor se stabilesc
anual de Conferina naional a experilor contabili i contabililor autorizai.

21. Articolele 38 i 40 se abrog.

22. Articolul 44 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Art. 44. (1) Hotrrile i deciziile de interes general adoptate de
Consiliul superior, Biroul permanent i Conferina naional se public n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, n termen de 30 de zile de la adoptare.
 78

(2) Nepublicarea hotrrilor i deciziilor n condiiile prevzute la

alin. (1) face ca acestea s nu fie opozabile membrilor Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia sau altor persoane fizice i
juridice.
(3) Prin Regulamentul de organizare i funcionare se stabilete care
sunt hotrrile i deciziile de interes general.

23. Dup articolul 441 se introduc trei noi articole, art. 442 444, cu
urmtorul cuprins:
Art. 442. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia elaboreaz propuneri de modificare i completare a actelor normative
care reglementeaz activitatea experilor contabili i a contabililor autorizai i
le nainteaz Ministerului Finanelor Publice, n vederea analizrii i
promovrii.

Art. 443. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din

Romnia, Ministerul Finanelor Publice i/sau Agenia Naional de
Administrare Fiscal pot realiza, pe baz de protocol, schimbul de informaii
necesare n vederea aplicrii Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, i a prezentei ordonane.

Art. 444. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din

Romnia i Oficiul National al Registrului Comerului asigur gratuit schimbul
de informaii necesare n vederea aplicrii prezentei ordonane.

TITLUL V
Dispoziii tranzitorii i finale

Art. 88. (1) Prezenta lege intr n vigoare la 3 zile de la data

publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, cu excepia prevederilor
art. 44, care intr n vigoare la 30 de zile de la data publicrii n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I.
(2) La data intrrii n vigoare a prezentei legi, se abrog Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare
anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate i supravegherea n interes
public a profesiei contabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
 79

Partea I, nr.481 din 30 iunie 2008, aprobat cu modificri prin Legea

nr. 278/2008, cu modificrile i completrile ulterioare.
(3) Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea
de audit financiar, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 598 din 22 august 2003, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i
cu cele aduse prin prezenta lege se va republica n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, dup aprobarea acesteia prin lege, dndu-se textelor o nou
numerotare.
(4) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia se adopt n termen de un an de la intrarea n vigoare a
prezentei legi.
(5) Hotrrea Guvernului nr. 433/2011 pentru aprobarea
Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 345 din
18 mai 2011, se abrog la data intrrii n vigoare a Regulamentului de
organizare i funcionare a CAFR, n condiiile prevzute la alin. (4). Pn la
aprobarea unui nou Regulament de organizare i funcionare a Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia, Camera Auditorilor Financiari din Romnia
funcioneaz n baza regulamentului n vigoare.

Art. 89. (1) Mandatul membrilor Consiliului superior, ai Comisiei

tehnice, ai Comisiei de disciplin ai Consiliului pentru Supravegherea n Interes
Public a Profesiei Contabile, nceteaz la data intrrii n vigoare a prezentei legi.
(2) ASPAAS se substituie n toate drepturile i obligaiile decurgnd
din toate actele normative, contractele, conveniile, nelegerile, protocoalele,
memorandumurile, acordurile i altele asemenea, precum i n toate litigiile
organismului de supraveghere nfiinat conform art. 53 din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 90/2008, aprobat cu modificri prin Legea
nr. 278/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, n care acesta este parte.

Art. 90. (1) Pn la intrarea n vigoare a reglementrilor emise n

aplicarea prezentei legi, normele emise de Consiliul pentru Supravegherea n
Interes Public a Profesiei Contabile i de CAFR i pstreaz valabilitatea.
(2) n termen de 12 luni de la data intrrii n vigoare a prezentei legi,
se actualizeaz protocoalele sau acordurile ncheiate de ctre CAFR cu alte
entiti i care privesc domenii n care ASPAAS este autoritate competent,
conform prezentei legi.
 80

(3) Actualizarea protocoalelor sau acordurilor se realizeaz fie prin

includerea ASPAAS ca parte a acestora, fie prin ncheierea unor noi acorduri,
dup caz.

Art. 91. n aplicarea direct a prevederilor Regulamentului (UE)

nr. 537/2014, orice referire la auditul legal sau la auditorul legal se consider a
fi o referire la auditul statutar sau la auditorul financiar.

Art. 92. Persoanele fizice care, pn la data intrrii n vigoare a

prezentei legi, au dobndit calitatea de auditor financiar, respectiv firmele de
audit aprobate/autorizate, n condiiile legii, pot desfura activitile prevzute
de prezenta lege, inclusiv audit statutar.

Art. 93. Prevederile art. 62 alin. (2) i ale art. 63 alin. (2) se aplic
pentru contractele ncheiate ulterior intrrii n vigoare a prezentei legi.

Art. 94. Sesizrile nregistrate la Consiliul pentru Supravegherea n

Interes Public a Profesiei Contabile n aplicarea prevederilor art. 811 alin. (5) din
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 90/2008, aprobat cu modificri prin
Legea nr. 278/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, nesoluionate la
momentul intrrii n vigoare a prezentei legi, se soluioneaz de ASPAAS.

Art. 95. (1) La data intrrii n vigoare a prezentei legi atribuiile care
pot fi delegate de ctre ASPAAS ctre CAFR conform prevederilor art. 52 sunt
delegate de drept, sub supravegherea i controlul ASPAAS, pentru o perioad
de un an.
(2) n vederea exercitrii atribuiilor delegate potrivit alin. (1), CAFR
va aplica reglementrile existente la momentul intrrii n vigoare a prezentei
legi, pn la momentul n care ASPAAS va elabora reglementri specifice
proprii pentru activitile delegate.
(3) La expirarea termenului prevzut la alin. (1), delegarea atribuiilor
nceteaz de drept i devin aplicabile prevederile art. 52.
 81

*
* *

Prezenta lege transpune prevederile Directivei 2014/56/UE a

Parlamentului European i a Consiliului din 16 aprilie 2014 de modificare a
Directivei 2006/43/CE privind auditul legal al situaiilor financiare anuale i al
situaiilor financiare consolidate, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene nr. L 158 din 27 mai 2014.
 82

Aceast lege a fost adoptat de Parlamentul Romniei,

cu respectarea prevederilor art. 75 i ale art. 76 alin. (1) din Constituia
Romniei, republicat.

p. PREEDINTELE PREEDINTELE
CAMEREI DEPUTAILOR SENATULUI

PETRU GABRIEL VLASE CLIN POPESCU-TRICEANU

Bucureti,
Nr.