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Contenido

INFORME
El Proceso de Cierre Contable.............................................................................................................................................. B-1
CASOS PRCTICOS
Venta Sujeta a Confirmar................................................................................................................................................... B-4
Reconocimiento de Activo Fijo.......................................................................................................................................... B-4
MEMODATOS....................................................................................................................................................................... B-4

Seccin Contable y Auditora

CPC Felipe Rodrguez Julca* Informe

El Proceso de Cierre Contable
El Cierre contable es el proceso consistente en cerrar o cancelar las APLICACIN PRCTICA
cuentas de resultados y llevar su resultado a las cuentas de balance
respectivas. La Empresa Comercial Rodrguez Avila S.R.L, desea efectuar los
Al finalizar un per odo contable, se debe proceder a cerrar las asientos de cierre del ejercicio 2009, para lo cual nos proporciona
cuentas para determinar el resultado econmico del ejercicio o del sus Estados Financieros, los cuales detallamos a continuacin:
perodo que bien puede ser una prdida o una utilidad.
En esta oportunidad vamos a realizar el cierre de la cuentas COMERCIAL RODRGUEZ AVILA S.R.L
aplicando las 3 alternativas a las que nos refiere la Resolucin BALANCE GENERAL
CONASEV N 006-84-EFC/94.10 y las cuales procedemos a detallar (Expresado en Nuevos Soles)
a continuacin: Al 31 de Diciembre del 2009

1. Alternativa A ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

El proceso de cierre para determinar el resultado del ejercicio se
lleva a cabo utilizando las cuentas de la clase 8 es decir la cuenta 80 10 Caja y Bancos 1, 294,520 39 Depreciacin 1, 145,00
Margen Comercial, 81 Produccin del Ejercicio, 82 Valor Agregado, 12 Clientes 934,568 40 Tributos por Pagar 980,000
83 Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotacin, 84 Resultado 16 Cuentas por
de Explotacin, 85 Resultado antes de Participaciones e Impuestos, Pagar Diversas 333,568 41 Remun. por pagar 345,980
20 Mercaderas 690,654 42 Proveedores 1, 435,000
de acuerdo a lo establecido en la Resolucin CONASEV N 252-85- 31 Valores 225,765 46 Ctas. por pagar div. 245,000
EF/94.10. 33 Inmuebles, 50 Capital 2, 158,277
Maq. y Equipos 2, 654,459 59 Resultados Acum. 81,930
2. Alternativa B 38 Cargas Diferidas 257,653 591 Utilid. no Distribuidas
El proceso de cierre para determinar el resultado del ejercicio, se
lleva a cabo saldando las cuentas de la clase 6 y clase 7 a travs de Total Activo 6, 391,187 Total Pasivo y Patrim. 6, 391,187
una sola cuenta, la cuenta 87 Saldos Intermediarios de Gestin,
utilizando las divisionarias, 871 Margen Comercial, 872 Produccin COMERCIAL RODRGUEZ AVILA S.R.L
del Ejercicio, 873 Valor Agregado, 874 Excedente (o Insuficiencia) ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Bruto de explotacin, 875 Resultado de Explotacin y 876 Resultado (Expresado en Nuevos Soles)
antes de Participaciones e Impuestos, de acuerdo a lo establecido Al 31 de Diciembre del 2009
en la Resolucin CONASEV N 252-85-EF/94.10.
Ventas netas 2,715,321
3. Alternativa C Costo de ventas (1,980,000)
Las empresas consideradas econmicamente pequeas pueden Utilidad Bruta 735,321
determinar el resultado del ejercicio, saldando las cuentas de la
Gastos de Venta (267,789)
clase 6 y clase 7 directamente a travs de la cuenta 89 Resultado Gastos de Administracin (256,897)
del Ejercicio, y transferir luego el saldo cuando corresponda a la Utilidad de Operacin 210,635
cuenta 86 Distribucin legal de la Renta Neta y 88 Impuesto a la
renta, para finalmente ser transferido a la cuenta 59 Resultados Ingresos Diversos 55,000
Acumulados, de acuerdo a lo establecido en la Resolucin CONASEV Ingresos Excepcionales 128,235
N 285-86-EF/94.10. Ingresos Financieros 103,678
Las cuales detallamos en el siguiente Diagrama: Gastos Financieros (289,000)
Gastos Excepcionales (78,500)
CIERRE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y
GASTOS Utilidad antes de Participaciones
e Impuestos 130,048
Alternativa A Alternativa B Alternativa C Participacin de los trabajadores (13,005)
Utilizacin de las Utilizacin de la Utilizacin de las Impuesto a la renta (35,113)
cuentas 80 a 85 cuenta 87 cuentas 89 Utilidad del ejercicio 81,930
R.Conasev N 006 - R.Conasev N 252 - R.Conasev N 285 - * Contador Pblico Colegiado. Especializacin en Auditora, con estudios de Postgrado en Tributacin en la
84 EF/94.10 85 EF/94.10 86 EF/94.10 Universidad de Lima. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera

Informativo
Vera Paredes B-1
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1ra Quincena de Enero

Asimismo nos proporciona informacin de sus cuentas de ingresos 82 Valor Agregado 499,821
y gastos del perodo 2009, la cual detallamos a continuacin: 62 Cargas de Personal 96,000
64 Tributos 102,410
83 Excedentes (o insuficiencia) Bruto de
Saldos explotacin 301,411
CTA Nombre de la Cuenta
Deudor Acreedor x/x Para determinar el Excedente
60 Compras 1,895,000 (o insuficiencia) Bruto de explotacin
------------------------x------------------------
61 Variacin de Existencias 1,895,000
Del ejercicio.
62 Cargas de Personal 96,000
63 Servicios Prestados por Terceros 235,500 ------------------------x------------------------
83 Excedente (o insuficiencia) Bruto de
64 Tributos 102,410 Explotacin 301,411
65 Cargas Diversas de Gestin 34,996 75 Ingresos Diversos 55,000
(Excepto la divisionaria 75.8)
66 Cargas Excepcionales 78,500 65 Cargas Diversas de Gestin 34,996
67 Cargas Financieras 289,000 68 Provisiones del Ejercicio 55,780
84 Resultado de explotacin 265,635
68 Provisiones del Ejercicio 55,780 x/x Asiento de Cierre para determinar
69 Costo de Ventas 1,980,000 el Resultado de Explotacin del ejercicio
------------------------x------------------------
70 Ventas 2,715,952 84 Resultado de Explotacin 265,635
75 Ingresos Diversos 55,000 76 Ingresos Excepcionales 128,235
77 Ingresos Financieros 103,678
76 Ingresos Excepcionales 128,235 66 Cargas excepcionales 78,500
77 Ingresos Financieros 103,678 67 Cargas Financieras 289,000
85 Resultados antes de Participaciones
94 Gastos de Administracin 256,897 e Impuestos 130,048
95 Gastos de Ventas 267,789 x/x Para determinar el resultado antes de
Participaciones e Impuestos
97 Gastos Financieros 289,000 ------------------------x------------------------
79 Cargas Imputables a Cta. de Cos- 813,686 85 Resultados antes de Participaciones e
tos Impuestos 130,048
89 Resultados del Ejercicio 130,048
Asientos Previos o de Transferencia x/x Asiento por el traslado del Resultado
antes de
------------------------x------------------------ Participaciones e Impuestos a los
61 Variacin de Existencias 1, 980,000 Resultados del Ejercicio.
611 Mercaderas ------------------------x------------------------
69 Costo de Ventas 1, 980,000 89 Resultados del Ejercicio 48,118
691 Mercaderas 86 Distribucin Legal de la Renta Neta 13,005
x/x Por el traslado de la cuenta 69 a la 88 Impuesto a la renta 35,113
cuenta 61 x/x Afectacin al Resultado del ejercicio
------------------------x------------------------ de la Distribucin legal de la renta
79 Cargas Imputables a cuenta de costos 813,686 Neta y del Impuesto a la Renta.
94 Gastos Administrativos 256,897 ------------------------x------------------------
95 Gastos de Ventas 267,789 86 Distribucin Legal de la Renta Neta 13,005
97 Gastos Financieros 289,000 41 Remuneraciones y Participaciones
x/x Para cancelar la cuenta 79 y clase 9 por Pagar 13,005
------------------------x------------------------ x/x Cuenta por pagar derivada de la
distribucin de la Renta.
------------------------x------------------------
1) Alternativa A 88 Impuesto a la Renta 35,113
Luego de haber efectuado los asientos denominados de transferen- 40 Tributos por Pagar 35,113
cias continuamos con los asientos de cierre de acuerdo a la primera x/x Por la provisin del Impuesto a la Renta
Alternativa, para obtener el resultado del ejercicio. ------------------------x------------------------
89 Resultado del Ejercicio 81,930
------------------------x------------------------ 59 Resultados Acumulados 81,930
70 Ventas 2, 715,321 591 Utilidades No Distribuidas
701 Mercaderas x/x Transferencia del Resultado Neto del
80 Margen Comercial 735,321 ejercicio a la cuenta 59
60 Compras 1, 895,000 ------------------------x------------------------
601 Mercaderas 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada 1, 145,000
61 Variacin de Existencias 85,000 40 Tributos por Pagar 980,000
(Mercaderas) 41 Remuneraciones y Participaciones
x/x Para determinar el Margen Comercial por Pagar 345,980
------------------------x------------------------ 42 Proveedores 1, 435,000
80 Margen Comercial 735,321 46 Cuentas por Pagar Diversas 245,000
63 Servicios Prestados por Terceros 235,500 50 Capital 2, 158,277
82 Valor agregado 499,821 59 Resultados Acumulados 81,930
x/x Para determinar el Valor Agregado 591 Utilidades no Distribuidas
del Ejercicio 10 Caja y Bancos 1, 294,520
------------------------x------------------------ 12 Clientes 934,568

Informativo
B-2 Vera Paredes
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1ra Quincena de Enero B
16 Cuentas por Pagar Diversas 333,568 75 Ingresos Diversos 55,000
20 Mercaderas 690,654 76 Ingresos Excepcionales 128,235
31 Valores 225,765 68 Provisiones del Ejercicio 55,780
33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos 2, 654,459 x/x Por la transferencia de los saldos
38 Cargas Diferidas 257,653 deudores de las cargas diversas de
x/x Por el activo, Pasivo y el Patrimonio al gestin y provisiones del ejercicio al
cierre del perodo Econmico 2009. Resultado de explotacin.
------------------------x------------------------ ------------------------x------------------------
87 Saldos Intermediarios de Gestin 393,870
2) Alternativa B 875 Resultado de Explotacin
En esta alternativa los asientos de cierre se realizan, efectuando 87 Saldos Intermediarios de Gestin 393,870
las transferencias de las cuentas a cada una de las divisionarias 876 Resultado antes de Participaciones
del Resultado de Gestin de la misma manera que se realiz en la e Impuestos
primera alternativa, debiendo utilizar en vez de las cuentas de la x/x Por la transferencia del saldo del
clase 8 las divisionarias de la cuenta 87 Saldos Intermediarios de resultado de explotacin
Gestin. Al resultado antes de participaciones e
impuestos.
------------------------x------------------------ ------------------------x------------------------
70 Ventas 2, 715,321 87 Saldos Intermediarios de Gestin 263,822
701 Mercaderas 876 Resultado antes de Participaciones
87 Saldos Intermediarios de Gestin 735,321 e Impuestos
871 Margen Comercial 66 Cargas Excepcionales 78,500
60 Compras 1, 895,000 67 Cargas Financieras 289,000
601 Mercaderas 77 Ingresos Financieros 103,678
61 Variacin de Existencias 85,000 x/x Por la transferencia de los ingresos
611 Mercaderas excepcionales, Financieros, adems de
x/x Por el cierre de la cuenta 70, 60 y 611 y los gastos financieros y excepcionales.
el traslado del saldo a la cuenta 87. ------------------------x------------------------
------------------------x------------------------ 87 Saldos Intermediarios de Gestin 130,048
87 Saldos Intermediarios de Gestin 735,321 876 Resultado antes de Participaciones
871 Margen Comercial e Impuestos
87 Saldos Intermediarios de Gestin 735,321 89 Resultado del ejercicio 130,048
873 Valor Agregado x/x Por la transferencia del resultado antes
x/x Por el traslado del margen comercial de Participaciones e impuestos
al valor agregado ------------------------x------------------------
------------------------x------------------------
87 Saldos Intermediarios de Gestin 235,500 Igualmente que en la primera alternativa el asiento de cierre
873 Valor Agregado final de las cuentas de balance ser realizando cargos de la clase
63 Servicios Prestados por Terceros 235,500 4 y 5 con abonos a la cuenta de saldo deudor que comprende
x/x Por el traslado de los saldos de servicios las cuentas de la clase 1, 2 y 3 para saldar todas las cuentas de
prestados por terceros patrimonio.
------------------------x------------------------
87 Saldos Intermediarios de Gestin 499,821 3) ALTERNATIVA C
873 Valor Agregado Los asientos de cierre de acuerdo a la tercera alternativa se efectua-
87 Saldos Intermediarios de Gestin 499,821 rn trasladando los saldos de las cuentas de la clase 6 y 7 directamen-
874 Excedente (o Insuficiencia) Bruto te a la cuenta 89 Resultado del Ejercicio, de la siguiente manera:
de Explotacin
x/x Por la transferencia del saldo del Valor ------------------------x------------------------
Agregado al excedente (o insuficiencia) 70 Ventas 2, 715,321
bruto de explotacin. 75 Ingresos diversos 55,000
------------------------x------------------------ 76 Ingresos Excepcionales 128,235
87 Saldos Intermediarios de Gestin 198,410 77 Ingresos Financieros 103,678
874 Excedente (o insuficiencia) Bruto 89 Resultados del Ejercicio 3, 002,234
de explotacin x/x Para saldar las cuentas de la clase 7 al
62 Cargas de Personal 96,000 final del ejercicio
64 Tributos 102,410 89 Resultados del Ejercicio 2, 872,186
x/x Por la transferencia de los saldos 60 Compras 1, 895,000
deudores de las cargas de personal y 61 Variacin de Existencias 85,000
tributos a la divisionaria 874. 62 Cargas de Personal 96,000
------------------------x------------------------ 63 Servicios Prestados por Terceros 235,500
87 Saldos Intermediarios de Gestin 301,411 64 Tributos 102,410
874 Excedente (o Insuficiencia) Bruto 65 Cargas Diversas de Gestin 34,996
de Explotacin 66 Cargas Excepcionales 78,500
87 Saldos Intermediarios de Gestin 301,411 67 Cargas Financieras 289,000
875 Resultado de Explotacin 68 Provisiones del Ejercicio 55,780
x/x Por la transferencia del saldo acreedor x/x Para saldar las cuentas de la clase 6
del excedente bruto de explotacin al ------------------------x------------------------
resultado de explotacin.
------------------------x------------------------ Igualmente que en la primera alternativa el asiento de cierre final
87 Saldos Intermediarios de Gestin 92,459 de las cuentas de balance ser realizando cargos de la clase 4 y 5 con
875 Resultado de Explotacin abonos a la cuenta de saldo deudor que comprende las cuentas de
65 Cargas Diversas de Gestin 34,996 la clase 1,2 y 3 para saldar todas las cuentas de patrimonio.

Informativo
Vera Paredes B-3
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1ra Quincena de Enero

CPC Felipe Rodrguez Julca* Casos Prcticos

VENTA SUJETA A CONFIRMAR
La Empresa Florencia S.R.L, nos refiere que en el mes de diciembre
de 2009 entreg bienes sujetos a confirmacin a la empresa Roco en el mes de enero, porque es esa fecha en la cual se transfiere los
S.A, la cual se encuentra sustentada con una gua de remisin en el
referido mes. La empresa que recibi los bienes confirma el da 15
de enero de 2010 que quedo satisfecho con los bienes entregados
y que acepta adquirir los bienes, su interrogante es cuando debe
reconocer el ingreso por la referida entrega de bienes. La Empresa
Florencia S.R.L nos consulta cuando deber reconocer el ingreso
por la referida entrega de bienes.
Solucin:
Partiendo de la premisa que la operacin fue pactada entre las par-
tes como una entrega de bienes sujeta a confirmar (venta futura), la
venta quedara firme solo si se cumple con los requisitos establecidos
en el prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos, la cual nos describe que el
ingreso por la venta de bienes deben ser reconocidos si se cumple
las siguientes condiciones:
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios
importantes de la propiedad de los bienes;
b) La empresa no retiene involucramiento administrativo al grado
generalmente asociado con la propiedad, ni el control efectivo
sobre los bienes vendidos;
c) La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente;
d) Es probable que los beneficios econmicos asociados con la
transaccin fluirn hacia la empresa; y
e) Los costos incurridos o por ser incurridos respecto de la transac-
cin pueden ser cuantificados confiablemente.
En esta operacin vemos que la empresa no ha transferido al com-
prador los riesgos y beneficios de los bienes, por lo tanto la ope-
racin realizada por la Empresa Florencia S.R.L se debe reconocer
riesgos y beneficios asociados a la operacin.
RECONOCIMIENTO DE ACTIVO FIJO
La empresa hotelera Hermanos Rodrguez S.A acaba de adquirir
5 televisores plasma de 22 pulgadas, por un valor de S/. 8, 000
para ser instalados en las habitaciones de la mencionada empresa,
nos consulta si esa operacin debe contabilizarlo como activo fijo
o gasto.
Solucin:
Para dar respuesta a esta interrogante nos remitiremos a las normas
contables, especialmente a la NIC 16, Inmuebles, Maquinarias y
Equipos, la cual nos dice que son activos tangibles que:
- Posee una empresa para ser utilizados en la produccin o sumi-
nistro de bienes y servicios, para ser alquilados a terceros o para
propsitos administrativos; y
- Se espera usarlos durante ms de un periodo.
En esta consulta queda claro que los bienes comprados van a ser
utilizados para los servicios de habitacin y esparcimiento que
presta la empresa, y tambin ser usado en ms de un periodo,
por lo tanto la adquisicin de los televisores plasma deben ser
reconocidos como activo de la empresa y se podr enviar al gasto
anualmente mediante la depreciacin correspondiente aplicados
a los bienes del activo fijo.

CPC Felipe Rodrguez Julca* Memodatos

DEPRECIACIN
Prdida o disminucin de valor de un activo
fijo (excepto terrenos), debido al uso, a la
accin del tiempo o a la obsolescencia.
EXISTENCIAS
Bienes de propiedad de una empresa, des-
tinados a la fabricacin de sus productos, al
consumo y mantenimiento de sus servicios,
o a la venta.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Son explicaciones o descripciones de he-
chos, o situaciones cuantificables o no, que
forman parte de dichos estados, pero que
no se pueden incluir en los mismos. Para
una correcta interpretacin, los estados
financieros deben leerse conjuntamente
con ellos.
DIFERENCIA DE CAMBIO
Ganancia o prdida originada por la va-
riacin del tipo de cambio de la moneda
nacional respecto de una divisa, cuando se
mantienen activos o pasivos en moneda
extranjera.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
Estado Financiero que muestra las varia-
ciones ocurridas en las distintas partidas
patrimoniales, durante un perodo deter-
minado.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Es un estado Financiero que nos revela
informacin sobre los ingresos y salidas en
efectivo de caja proveniente de actividades
de operacin, inversin y financiacin.
INVENTARIO
Relacin detallada de los componentes del
activo, pasivo y patrimonio de una empresa
a una fecha determinada.
PRINCIPIO DE DEVENGADO
Este principio general de Contabilidad nos
indica que las variaciones patrimoniales
que se beben considerar para establecer el
resultado econmico, son las que corres-
ponden a un ejercicio sin entrar a distinguir
si se han cobrado o pagado durante dicho
perodo.
CONTROL INTERNO
Es un proceso continuo realizado por la
direccin, gerencia y, el personal de la
entidad; para proporcionar seguridad
razonable, respecto a si estn logrndose
los objetivos siguientes: a. Promover la
efectividad, eficiencia y economa en las
operaciones y, la calidad en los servicios que
deben brindar cada entidad; b. Proteger
y conservar los recursos contra cualquier
prdida, despilfarro, uso indebido, irregu-
laridad o acto ilegal; c. Cumplir las leyes,
reglamentos y otras normas; y, d. Elaborar
informacin financiera vlida y confiable,
presentada con oportunidad.
PATRIMONIO NETO
Es la diferencia entre el total del activo
y total del pasivo, generalmente repre-
sentada por el capital, la participacin
patrimonial del trabajo, las reservas y las
utilidades no repartidas. Cantidad que
podra repartirse entre los accionistas si
la empresa se disolviera sin problemas.
Suma del capital desembolsado y todas
las reservas. El patrimonio neto tangible
es la cifra del patrimonio neto deducido
el activo intangible.

Informativo
B-4 Vera Paredes