914 ENRIQUE FOWLER NEWTON CIERRE DE LA AUDITORA 915

son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.

e) los rangos dentro de los cuales podran oscilar sus efectos patrimo-
niales;
f) las razones de cualquier limitacin que pudiere contener su res-
puesta.
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines

22. El examen de estos rubros podra encararse as:

a) identificar los dbitos y crditos que resulten de procedimientos CAPTULO 17
contables sobre los que pueda depositarse confianza debido a la
realizacin previa de pruebas sobre controles y movimientos;
CIERRE DE LA AUDITORA
b) observar los dbitos y crditos mensuales del tipo indicado para
detectar variaciones o conceptos inusuales;
c) aplicar los procedimientos de auditora que se consideren necesa- 17,1. INTRODUCCIN
rios para examinar las citadas variaciones o conceptos inusuales y
los dbitos y crditos que no encuadran en el inciso a); En este captulo nos referimos a los trabajos requeridos por una auditoria
d) si el estado se presentase ajustado por inflacin, tener en cuenta las de estados contables, que:
consideraciones presentadas en el 15,3. a) se efectan hacia su finalizacin; y
e) comparar los importes presentados en el estado de resultados con b) se refieren ms a cuestiones generales que a rubros especficos de los
los del perodo equivalente del ejercicio anterior, para determinar estados contables.
si hay variaciones importantes (esto tambin podra hacerse como
parte de una revisin analtica final).
17,2. REVISIN DEL PROCESO DE CONSOLIDACIN

Si el cliente presentase estados consolidados (como informacin nica o

como complemento de sus estados individuales), el auditor debera:
a) examinar los elementos que respaldan las cifras consolidadas para
constatar que el proceso de consolidacin haya incluido:
1) la conversin de los estados contables emitidos en otras monedas
mediante la aplicacin de un mtodo que est requerido o acepta-
do por las NCR;
2) la combinacin de los datos incluidos en los estados contables de
las controladas que deban consolidarse de acuerdo con lo estable-
cido por las NCR;
3) la realizacin y documentacin de los ajustes de consolidacin nece-
sarios en el caso (1);
4) la revisin de los correspondientes clculos por parte de una perso-
na distinta a la que los efectu;
5) el examen del trabajo terminado en un nivel de supervisin;
6) la correccin de los errores detectados durante la tarea anterior;

(1) Eliminacin de saldos resultantes de operaciones entre las consolidadas,

homogeneizacin de las NC aplicadas, determinacin y exposicin de las participaciones de
los otros accionistas en los patrimonios y resultados de las controladas, etctera.
 916 ENRIQUE FOWLER NEWTON
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
b) verificar que los datos contables de las sociedades controladas ingre-
sados al proceso coincidan con los examinados por el propio auditor o
por otro, segn cual fuera el enfoque adoptado como parte del planea-
miento;
c) verificar que las desviaciones significativas a la aplicacin de las NCR
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
que hubieren sido detectadas durante la auditora de los estados indi-
viduales de las sociedades consolidadas hayan dado lugar a los ajus-
tes pertinentes (2);
d) cuando la controlante presente estados individuales en los que la me-
dicin contable de las participaciones en sus controladas se haya efec-
tuado aplicando un mtodo del VPP que requiera los mismos ajustes
que la consolidacin, constatar que el resultado y el patrimonio que
muestran los estados consolidados coincidan con los que aparecen en
los estados individuales;
e) respecto de las participaciones de los accionistas no controlantes en
los patrimonios y resultados de las controladas consolidadas:
1) examinar los clculos correspondientes;
2) constatar que para su determinacin se hayan tenido en cuenta los
ajustes de consolidacin que corresponda considerar de acuerdo
con las NCR;
f) obtener una conciliacin de los cambios ocurridos en las participacio-
nes de dichos accionistas sobre los patrimonios de las controladas y
cotejar:
1) los saldos iniciales, con los determinados al cierre del ejercicio an-
terior;
2) la participacin en el resultado y el saldo final con las cifras exami-
nadas en el paso e);
3) las otras variaciones, con los elementos de juicio colectados al exa-
minar las inversiones de la controlante.
Ejemplo: s la controlante hubiera efectuado aportes a una controlada
consolidada y se hubiera respetado el derecho de preferencia, las partici-
paciones de los no controlantes deberan haber aumentado con motivo
de sus propios aportes.
17,3. REVISIN DEL TRABAJO DE COLABORADORES
Nos referimos a esta cuestin en el ll,14,b).
(2) Al aplicar este paso, la significacin debe evaluarse en relacin con los estados conso-
lidados.
CIERRE DE LA AUDITORA 917
17,4. CONTROL DE CONFIRMACIONES
Una auditora incluye la realizacin de diversos pedidos de informacin
a terceros (bancos, depositarios de activos, deudores, acreedores, asesores
legales, etctera).
Cuando el final del trabajo se aproxima, y para establecer las conclusio-
nes resultantes de cada circularizacin, hay que:
a) identificar los pedidos de confirmacin que no hayan sido contesta-
dos;
b) evaluar qu respuestas son lo suficientemente importantes como para
justificar esfuerzos adicionales para su obtencin y hacerlos;
c) decidir en qu casos aplicar procedimientos de auditora sustitutivos y,
de ser as, cules.
Estos esfuerzos:
a) pueden incluir:
1) la gestin telefnica, personal o por correo electrnico de las res-
puestas faltantes, previa autorizacin del cliente;
2) el requerimiento de un anticipo oral (o por correo electrnico) de la
respuesta que el tercero dirigir al auditor;
b) tienen mayor posibilidad de xito cuando son apoyados por la geren-
cia del cliente, que normalmente desea que el auditor complete sus
evidencias de auditora y termine su tarea sin problemas.
Tambin debe evaluarse si hay respuestas que parezcan contener errores
significativos cometidos por los informantes y si, dado ese supuesto, debera
tomarse contacto con ellos para aclarar las discrepancias, en cuyo caso habra
que:
a) tomar nota de las conclusiones obtenidas como resultado de las entre-
vistas;
b) solicitar de ser necesario respuestas rectificativas de las originales.
Las informaciones obtenidas oralmente deben documentarse por escrito,
con mencin de los nombres y los cargos de las personas que las suministra-
ron. Una vez obtenidas las respuestas formales, debe verificarse la coinciden-
cia de su contenido con la informacin previamente obtenida. Luego, pueden
destruirse las anotaciones previas, salvo cuando:
a) se las considere necesarias para justificar el mayor tiempo empleado
en la auditora; o
b) alguna norma legal obligue a su conservacin.
Efectuadas las tareas anteriores, pueden cerrarse las circularizaciones de
las maneras comentadas en captulos anteriores.
 918 ENRIQUE FOWLER NEWTON
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
17,5. REVISIN FINAL DE LOS AJUSTES
POR INFLACIN
Cuando los ajustes por inflacin no se efectan mensualmente sino al
cierre del ejercicio, la aplicacin del enfoque genera) que presentamos en el
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
15,3 debe ser complementado con procedimientos adicionales que permitan
determinar:
a) que la tarea fue encarada como un todo coherente;
b) que no se haya omitido el ajuste de ningn componente de los estados
contables;
c) cuando las NCR permitan que alguna cifra ajustada se determine por
diferencia (3), que sta no arrastre los efectos de omisiones o errores
cometidos al reexpresar otros componentes de dicho estados.
Para el logro de estos objetivos sugerimos estos procedimientos (que
pueden superponerse parcialmente por los aplicados al examinar rubros espe-
cficos):
a) cotejar el asiento de ajuste con las planillas empleadas para su clculo;
b) comprobar que los datos incorporados a dichas planillas estn debi-
damente respaldados;
c) constatar que los saldos contables posteriores al ajuste (o sus agrupa-
mientos) coincidan con los que muestran dichas planillas;
d) observar si los antecedentes del ajuste muestran evidencias de la revi-
sin independiente y de la supervisin de la tarea;
e) seleccionar algunos componentes cuya reexpresin haya sido ya com-
probada y verificar que los correspondientes importes ajustados por
inflacin coincidan con los observados al examinar tales componen-
tes;
f) seleccionar otros componentes y constatar:
1) que los totales no ajustados coincidan con los contabilizados (antes
del ajuste);
2) que la asignacin de partidas no ajustadas a perodos de origen sea
correcta (para esto, recurrir a las acumulaciones en las respectivas
cuentas del mayor y a los elementos complementarios que corres-
pondan en cada caso);
3) que los coeficientes de ajuste aplicados sean los adecuados;
4) los clculos y acumulaciones efectuados para arribar a los importes
reexpresados.
(3) Algunas NCR argentinas lo permiten respecto de ciertos resultados financieros y de
tenencia.
CIERRE DE LA AUDITORA 919
17,6. LECTURA DE ACTAS
La lectura de actas de los rganos de gobierno del cliente (posiblemente
iniciada en las visitas preliminares) debe extenderse para cubrir las emitidas
hasta el momento de finalizacin de la auditora.
Si se encontraren actas que no contengan todas las firmas necesarias o
con otros defectos, debera solicitarse su correccin inmediata.
17,7. EXAMEN DE HECHOS POSTERIORES
El auditor debe aplicar procedimientos que le permitan determinar si
entre la fecha de los estados contables y la de su informe pudieron ocurrir:
a) hechos confirmatorios de situaciones ya existentes a la fecha del ba-
lance que deban considerarse al reconocer activos o pasivos o al asig-
narles mediciones contables; o
b) hechos que por su importancia deban ser expuestos en los estados
contables.
Los programas de trabajo sobre ciertos rubros especficos suelen incluir
exmenes de hechos posteriores del primer tipo.
Ejemplos:
a) la auditora de las cuentas por cobrar incluye el examen dess cobros
posteriores;
b) para localizar pasivos omitidos se examinan compras y pagos registra-
dos despus de la fecha del balance;
c) los pedidos a los asesores legales del cliente incluyen la solicitud de
que cubran lo ocurrido hasta la fecha de su contestacin.
Para complementar esos procedimientos y facilitar la deteccin de he-
chos del segundo tipo, conviene realizar algunas tareas adicionales, como
stas:
a) examinar conceptualmente los informes contables posteriores que ya
pudieren haberse emitidos, compararlos con los estados bajo examen
e investigar especialmente:
1) los importes registrados como REA despus de la fecha de cierre
de un ejercicio, ya que su imputacin genera dudas sobre la medi-
cin de los resultados examinados;
2) los resultados anormales, ya que podran resultar de hechos poste-
riores que por su naturaleza e importancia deban ser expuestos en
los estados auditados;
3) las prdidas por ventas de activos, que pueden poner en evidencia
mediciones contables superiores a sus valores recuperables;
 920 ENRIQUE FOWLER NEWTON
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
4) las variaciones que llamen la atencin;
b) revisar los asientos de diario del intervalo e investigar los que resulten
atpicos;
c) examinar las actas de los rganos de direccin hasta la fecha de finali-
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
zacin de la auditoria (cuestin ya mencionada);
d) preguntar a los funcionarios del cliente si existen hechos posteriores
que afecten los estados contables o actas de los rganos directivos que
no hayan sido mostradas al auditor;
e) aplicar los procedimientos que resulten adecuados en funcin del tipo
de hechos posteriores buscados.
Por ejemplo; para la deteccin de compromisos que no constituyan pasi-
vos pero deban informarse en los estados contables, puede precederse
as:
a) indagar a funcionarios del ente sobre la existencia de contratos para la
provisin permanente de bienes de cambio, la construccin de edifi-
cios o maquinarias u otros de naturaleza inusual y montos significati-
vos.
b) localizarlas rdenes de compra correspondientes a operaciones del
tipo indicado y examinarlas, prestando especia] atencin alas clusu-
las referidas a las transacciones a ser perfeccionadas despus de la
fecha del balance.
Adems, debe estarse atento a lo que ocurre en la empresa y en su contex-
to. No es necesaria ninguna actividad especial para informarse sobre la exis-
tencia de un incendio de las oficinas del cliente o de la ocurrencia de una
fuerte devaluacin monetaria.
Las cuestiones arriba comentadas han sido tratadas en la ISA 560 (4) y en
la seccin 560 de las NA del AICPA (5).
17,8. EVALUACIN DE LA CONTINUIDAD DEL EMISOR
DE LOS ESTADOS CONTABLES
La evaluacin de la continuidad del emisor de los estados contables
auditados es esencial para ponderar la razonabilidad de los criterios segui-
dos por l para determinar los valores recuperables de sus activos.
Una empresa en marcha podra considerar que el valor recuperable de sus
activos fijos es su valor de uso, pero una empresa en liquidacin debera
tomar en cuenta su VNR, que podra ser muy inferior.
(4) Subsequent Events, International Standard on Auditing 560 de la 1FAC.
(5) Codification of Statements on Auditing Standards Numbers 1 to 101 del AiCPA, 2003, AU
560.
CIERRE DE LA AUDITORA 921
Por otra parte, algunas NA requieren la afectacin del informe de auditora
en caso de duda sobre la continuidad del ente.
Nos referimos a la cuestin en el 7,5,i).
Es posible que durante la ejecucin de los procedimientos de auditora
sobre componentes especficos de los estados contables se tome conocimiento
de situaciones que, aisladamente consideradas, provoquen dudas sobre la
continuidad del ente.
Ejemplos:
a), el capital corriente es fuertemente negativo;
b) se vienen produciendo prdidas operativas recurrentes;
c) el flujo de fondos de las actividades operativas es negativo o se espera
que lo sea en el futuro inmediato;
d) las cobranzas no alcanzan para pagar los costos fijos;
e) se producen atrasos en la cancelacin de obligaciones (6) o se las nova;
f) el crdito otorgado por proveedores disminuye y compras que antes
se hacan a crdito deben efectuarse al contado;
g) las nuevas financiaciones se hacen con tasas de inters desmesuradas;
h) la capacidad operativa del ente se ve disminuida por siniestros u otras
causas;
i) un cambio en la legislacin perjudica el futuro del ente.
Los hallazgos del tipo indicado deberan ser reunidos y considerados en
su conjunto hacia el final de la auditora. Si de esta evaluacin surgieran
dudas sobre la continuidad del ente, el auditor debera:
1) examinar los presupuestos financieros y econmicos del ente en bs-
queda de elementos que confirmen o desmientan sus dudas;
2) requerir a la gerencia informacin sobre los planes que existieren para
superar la situacin;
3) evaluar la factibilidad de cumplir con dichos planes, lo que est sujeto
a las dificultades inherentes a cualquier examen de informacin pros-
pectiva, que enunciaremos en el cap. 20;
4) practicar una nueva evaluacin global sobre la cuestin.
Si llegado a este punto el auditor mantuviese sus dudas sobre la continui-
dad del cliente, debera:
(6) Con respecto a este tema, vale la propia experiencia del auditor en su carcter de
proveedor.
 922 ENRIQUE FOWLER NEWTON
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
a) discutir la situacin con l;
b) evaluar la forma en que se trat la cuestin a los fines de la preparacin
de los estados contables, prestando especial atencin a:
1) los criterios empleados para la determinacin de los valores recu-
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
perables de los activos;
2) la informacin brindada en la informacin complementaria (o el
hecho de que no se haya suministrado ninguna informacin);
c) considerar, teniendo en cuenta las NA aplicables al caso, las implica-
ciones de la situacin sobre su opinin profesional.
El tema considerado en esta seccin ha sido especialmente tratado por la
ISA 570 (7) y la seccin 341 de las NA del AICPA.
17,9. REVISIN DE LA INFORMACIN COMPLEMENTARIA
La informacin complementaria de los estados bsicos aparece princi-
palmente en las notas o anexos, aunque algunos elementos de ella podran
figurar en la portada o en los encabezamientos de los estados contables.
Como los requisitos informativos contenidos en las NCR suelen ser ex-
tensos, consideramos conveniente la aplicacin de este enfoque general:
a) obtener informacin sobre los pasos dados por el cliente para prepa-
rar la informacin complementaria;
b) teniendo a la vista las NCR y a mano la evidencia reunida durante la
auditora, identificar:
1) las situaciones que obligan a la preparacin de la informacin com-
plementaria;
2) los casos dudosos;
c) discutir los casos dudosos con los administradores del cliente, hasta
determinar si corresponde la inclusin de alguna nota o anexo;
d) evaluar si la informacin complementaria preparada por el cliente:
1) es consistente con la presentada en los estados contables bsicos y
con la contenida en la evidencia de auditora reunida;
2) est debidamente respaldada;
3) fue preparada de acuerdo con las NCR.
Cuando la informacin complementaria resulta de la compilacin de in-
formacin contable o extracontable, su revisin puede encararse sobre bases
similares a la del examen de un rubro.
(7) Going Concern, International Standard on Auditing 570 de la IFAC.
CIERRE DE LA AUDITORA 923
Ejemplo 1
Si el total de deudores por ventas aparece en el estado de situacin y se
desagrega en una nota a los estados contables, la revisin de sta se enca-
ra de la misma manera que si los componentes del rubro aparecieran
directamente en dicho estado.
Ejemplo 2
Si una nota informa sobre el importe total de los compromisos signifi-
cativos asumidos por el cliente que no son pasivos a la fecha del balance,
puede procederse a:
a) obtener un anlisis de la composicin de dicho importe;
b) revisar sus sumas;
c) examinar las rdenes de compra o contratos que conforman el saldo y
verificar que los compromisos asumidos no se hayan convertido ya en
pasivos en firme ni hayan sido dejados sin efecto con el acuerdo del
proveedor.
La ISA 501 se ha ocupado especficamente del examen de la informacin
por segmentos (8).
17,10. RESMENES DE PROBLEMAS QUE AFECTAN
LA OPININ SOBRE LA APLICACIN DE LAS NCR
Para fundamentar el carcter del informe sobre los estados contables (sin
salvedades, con ellas, adverso, abstencin), es conveniente resumir:
a) las limitaciones que pudiere haber tenido el trabajo, con indicacin de
sus potenciales efectos sobre el establecimiento de conclusiones;
b) las desviaciones a las NCR, con indicacin de su efecto combinado
sobre los principales componentes de los estados contables examina-
dos (activo corriente, total del activo, pasivo corriente, total del pasivo,
patrimonio, resultado de la actividad principal, resultado ordinario,
resultado total, etctera).
Aunque tales efectos combinados vayan a ser evaluados a la luz de ciertos
niveles definitivos de significacin cuyo clculo no se ha efectuado, es admi-
sible la exclusin de los ajustes que, por su escaso monto, tengan una proba-
bilidad muy baja de llegar a ser considerados importantes.
Por ejemplo, la omisin de cargar al resultado del perodo gastos pagados
en el mismo mediante un fondo fijo pequeo, cuya reposicin se efectu
en los primeros das del perodo siguiente.
(8) Audit Evidence Additional Consderations for Specific tems, International Standard
on Auditing 501 de la IFAC, parte D.
 924 ENRIQUE FOWLER NEWTON
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
17,11. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS FINALES
Aunque el trabajo profesional haya sido cuidadoso, es conveniente apli-
car procedimientos analticos a las cifras que el cliente presentara en los esta-
dos contables si previamente realizase todos los ajustes necesarios para co-
rregir los problemas hallados durante la auditora.
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
Nos referimos a tales procedimientos en el 10,2,b).
17,12. ESTIMACIN DEFINITIVA DE LOS NIVELES
DE SIGNIFICACIN
Para determinar el carcter del informe del auditor es necesario determi-
nar si los problemas hallados durante la auditora son significativos, y para
esto deben calcularse niveles de significacin basados en las cifras que el
cliente presentara en los estados contables si previamente corrigiese todos
esos problemas. Si no se hubiera detectado ningn problema contable, esta
tarea podra omitirse.
Si los niveles definitivos de significacin fuesen muy distintos a los esti-
mados a los efectos de la planificacin (tema tratado en el 11,5), debera
evaluarse si es necesaria la extensin del alcance de las pruebas de auditora
y9 efectuadas.
17,13. PROPUESTAY DISCUSIN DE AJUSTES
A LOS ESTADOS CONTABLES
Una vez establecidos los niveles definitivos de significacin, deben con-
siderarse las desviaciones observadas a las NCR e identificarse las que, de no
s^r corregidas, justificaran la emisin de una opinin con salvedades o ad-
versa.
En los casos de problemas de medicin contable, la tarea incluye la pro-
puesta de asientos de ajuste.
Este tema fue presentado en el 13,6,t).
El paso siguiente es la concertacin de una reunin con un funcionario
autorizado a la adopcin de las decisiones del caso o con quien ste designe.
En ella, habra que:
a) proponer los asientos de ajuste y los cambios al contenido y la forma
de los estados contables que se consideren necesarios (9);
(9) Si el auditor armase los estados contables, la reunin podra aprovecharse para que el
profesional someta su propuesta al cliente, que es el responsable final por el contenido y la
fprma dlos estados contables.
CIERRE DE LA AUDITORA 925
b) tomar nota de la aceptacin o rechazo de cada una de las propuestas.
Nada obsta a que durante la reunin tambin se pongan en conocimiento
del cliente los problemas contables no significativos, aclarndole que su falta
de correccin no afectar el dictamen pero dndole la oportunidad de pre-
sentar estados contables que brinden una mayor aproximacin a la realidad.
Los ajustes que el cliente no acepte debern ser considerados para la
preparacin del informe sobre los estados contables. Dado este supuesto,
debera actualizarse el resumen de problemas contables referido en el 17,10.
17,14. COMPROBACIN DE LA CONTABILIZACIN DE
LOS AJUSTES ACEPTADOS
Los ajustes sobre cuestiones de medicin contable que el auditor propu-
so y el cliente acept deben ingresar a la rutina contable habitual. Por lo tanto,
convendr que el primero:
a) examine los correspondientes borradores de asiento para constatar
que los ajustes contabilizados corresponden a lo propuesto;
b) verifique el pase de los asientos al mayor;
c) requiera la entrega de un nuevo balance de saldos;
d) vuelque los nuevos saldos a sus hojas gua y verifique que las variacio-
nes con respecto a los originales se deben, nicamente, a los ajustes
efectuados;
e) adapte los otros papeles de trabajo para incorporar los efectos de los
ajustes.
Sobre la forma de volcar los ajustes a las hojas gua, ver las considera-
ciones que presentamos en el 13,6,d).
17,15. OBTENCIN DE LA CARTA DE GERENCIA
Es conveniente que el borrador de la carta de gerencia sea preparado por
el auditor, teniendo en cuenta:
a) las consideraciones que presentamos en el 10,2,q);
b) las contestaciones de los administradores del cliente a las preguntas
que el auditor les formul a lo largo de la auditora;
c) los problemas contables no corregidos que incidan sobre la redaccin
de uno o ms prrafos de la carta.
Si el cliente se negase a incluir alguna afirmacin, debera pedrsele que
aclare su motivo y evaluar su respuesta. Si la argumentacin no fuera atendi-
ble, existira una limitacin al alcance del trabajo del auditor cuya importan-
 926 ENRIQUE FOWLER NEWTON
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
cia debera evaluarse para determinar si justifica una salvedad en su informe
o la negacin del mismo.
La carta finalmente obtenida debera estar firmada por las mismas perso-
nas que autorizarn la publicacin de los estados contables. Su texto debera
ser comparado con el del borrador oportunamente preparado por el auditor.
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
17,16. REVISIN DE LOS ESTADOS CONTABLES
DEFINITIVOS
Una vez que el cliente haya preparado los estados contables definitivos,
el auditor debera examinar detenidamente su contenido y su forma para
determinar si:
a) las informaciones cuantitativas y cualitativas que presentan se corres-
ponden con la evidencia de auditora e incluyen los efectos de los ajus-
tes aceptados;
b) respetan las NCR referidas a cuestiones de exposicin.
17,17. REVISIN DE REGISTROS CONTABLES LEGALES
En algunos lugares, las normas profesionales requieren que el informe
del auditor exprese si los estados contables examinados surgen de registros
llevados de conformidad con las disposiciones legales vigentes.
Sobre la situacin en la Argentina, ver el 7,12,f).
Anteriormente, describimos procedimientos de auditora que incluyen el
examen de la transcripcin los registros contables legales de:
a) muestras de asientos de diario;
b) los asientos de subdiarios examinados como parte del trabajo sobre
componentes especficos de los estados contables; y
c) los asientos de ajuste propuestos y aceptados por el cliente.
Para completar la revisin de dichos registros legales, es necesario cons-
tatar:
a) la transcripcin a ellos de:
1) los ltimos asientos de diarios y subdiarios del perodo cubierto
por los estados contables (una especie de control de corte) (10);
(10) Normalmente, esto incluir a los asientos de ajuste propuestos por el auditor y acep-
tados por su cliente.
CIERRE DE LA AUDITORA 927
2) los estados contables definitivos sobre los cuales se emite opinin,
cuando exista un libro destinado a ese efecto;
3) las partidas que componen los activos y pasivos, en el mismo caso;
b) que dichos registros se llevan dando cumplimiento a las normas vi-
gentes, para lo cual debera efectuarse una lectura que alcance a todo el
perodo cubierto por los estados contables;
c) de as estar establecido, que en los registros donde se transcriben las
informaciones indicadas en a)2) y a)3) y consten las signaturas de las
personas que deben firmar los estados contables de publicacin.
Esta tarea debera quedar documentada mediante un resumen que con-
tenga:
a) la nmina de los registros contables legales utilizados por el cliente;
b) cuando ellos sean individualizados por alguna autoridad estatal, los
datos pertinentes (por ejemplo, su fecha y nmero);
c) la fecha (de asientos o de los estados contables, segn corresponda)
hasta la cual se ha volcado informacin;
d) si se tratase de registros con hojas de numeracin correlativa, la ltima
utilizada.
Lo mismo puede hacerse respecto de los registros de decisiones de los
rganos de conduccin del cliente (actas de asamblea, de directorio, del co-
mit de auditora).
Cabe sealar que algunos clientes no desean transcribir los estados con-
tables al correspondiente registro legal sin antes asegurarse de que la versin
a copiar es la auditada. En este caso, puede seguirse esta secuencia de pasos:
a) el auditor entrega al cliente una copia no firmada del juego definitivo
de estados contables y de su informe;
b) el cliente transcribe esos estados contables al libro oficial y los firma (si
la ley lo exigiese o el cliente lo considerase conveniente, hace lo mismo
con el informe del auditor);
c) el auditor verifica que la transcripcin sea correcta, firma su informe y
hace lo propio con los estados contables (al nico efecto de identificar-
los con su informe).
Digresin: en la Argentina, han sido muchas las sanciones disciplina-
rias a auditores que en sus informes aseguraban que los estados conta-
bles surgan de registros contables llevados de conformidad con las
disposiciones legales vigentes que, en la realidad, no estaban al da.
17,18. REVISIN FINAL DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA
Una vez cumplidos los pasos anteriores, corresponde revisar la evidencia
de auditora colectada y archivada para establecer que:
 928 ENRIQUE FOWLER NEWTON
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
a) el programa de auditora archivado:
1) incluye todas las modificaciones decididas durante el desarrollo
del trabajo;
2) describe adecuadamente el trabajo efectivamente realizado;
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
3) permite (junto con la restante evidencia) la eventual reconstruccin
de la tarea realizada;
b) el trabajo hecho y las conclusiones surgidas del mismo fueron debida-
mente documentados;
c) se ha dejado constancia de las actividades de supervisin;
d) todos los problemas significativos:
1) fueron resueltos; o
2) estn reflejados en las conclusiones de la auditora;
e) los objetivos de los procedimientos de auditora fueron alcanzados;
f) las conclusiones expresadas:
1) son consistentes con los resultados del trabajo; y
2) sustentan la opinin expresada en el informe de auditora.
Tambin debe verificarse que la evidencia de auditora:
a) facilite:
1) la supervisin a ser ejercida en niveles superiores al de conduccin
de la auditora en el terreno;
2) la tarea del socio revisor (distinto al firmante), cuando su participa-
cin est prevista como parte de los controles de calidad de la firma;
3) la realizacin de posteriores revisiones internas, revisiones por pa-
res o inspecciones;
b) ayude a la prestacin de otros servicios profesionales, como la prepa-
racin de declaraciones juradas del impuesto a las ganancias;
c) cumpla con las normas establecidas por:
1) las normas legales o profesionales aplicables;
2) la propia firma de auditora;
d) sea apta como medio de defensa en cualquier controversia judicial o
disciplinaria relacionada con las responsabilidades profesional, civil o
penal del auditor.
Algunas firmas que utilizan software especial para el manejo de la evi-
dencia de auditora tienen establecido que la evidencia de auditora no pue-
de sufrir ninguna modificacin una vez transcurrido cierto lapso a partir de la
fecha de emisin del informe.
CIERRE DE LA AUDITORA 929
17,19. PREPARACIN DEL INFORME SOBRE LOS
ESTADOS CONTABLES
Este informe debe ser preparado teniendo en cuenta las consideraciones
que presentamos en el cap. 7.
Por cortesa, su contenido puede ser anticipado al cliente, sin que esto
implique un pedido de autorizacin, una discusin de su contenido o una
negociacin.
17,20. INTERVENCIN DE UN SOCIO REVISOR
Si estuviese requerido por las normas legales o profesionales o por las
reglas internas de la firma, debera darse intervencin a un socio revisor de la
evidencia de auditora, distinto al que firmar el informe de auditora.
De acuerdo con la ISQC 1, el alcance de esta intervencin debera depen-
der de la complejidad del trabajo y del riesgo de emitir un informe inadecua-
do y debera incluir:
a) discusiones con el socio a cargo;
b) una revisin de los estados contables auditados;
c) una evaluacin del contenido del informe de auditora (11).
La misma ISQC indica que, en los casos de auditoras de empresas con
cotizacin, el socio revisor debera considerar:
a) la independencia de los miembros del equipo de auditora en relacin
con el trabajo especfico;
b) los riesgos significativos identificados durante el trabajo y las respues-
tas que se les dio;
c) las estimaciones efectuadas, particularmente respecto de la significa-
cin y los riesgos importantes;
d) si se han efectuado consultas adecuadas en relacin con las cuestiones
que involucran diferencias de opinin u otras cuestiones dificultosas o
controvertidas;
e) las conclusiones resultantes de tales consultas;
f) la importancia y el tratamiento dado a las afirmaciones errneas iden-
tificadas durante el trabajo (las corregidas y las que no lo fueron);
g) las cuestiones que deben ser informadas a la gerencia, a las personas a
cargo del gobierno del cliente y si correspondiere a terceros (por
ejemplo, organismos regulatorios);
(11) Quality Control for Firms That Perform Audits and Reviews of Historical Financial
Information, and Other Assurance and Related Services Engagements, International Standard
on Quality Control 1 dla IFAC, 2004, 64.
 930 ENRIQUE FOWLER NEWTON
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
h) si la evidencia de auditora seleccionada para la revisin refleja el tra-
bajo realizado en relacin con las estimaciones significativas y respal-
dan las conclusiones alcanzadas;
i) la aptitud del informe de auditora a ser emitido (12).
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
Las eventuales discrepancias entre el firmante y el socio revisor deberan
documentarse y resolverse.
17,21. DISCUSIN DE LAS DEBILIDADES DE CONTROL
Las debilidades de control interno detectadas durante la auditora debe-
ran tratarse con;
a) los gerentes bajo cuya responsabilidad est su solucin; y
b) el funcionario al que oportunamente se dirigir la carta con recomen-
daciones.
Las razones de esta ltima sugerencia aparecen en el 8,4.
17,22. PREPARACIN DE LA CARTA CON RECOMENDACIONES
Hecho lo anterior, debera prepararse una carta con recomendaciones
referidas a las debilidades significativas de control interno que no hubieran
sido informadas a la finalizacin de alguna de las visitas preliminares.
Sobre el contenido de la carta, ver el cap. 8.
17,23. SUGERENCIAS PARA LA AUDITORA SIGUIENTE
No debera concluirse una auditora sin expresar por escrito las ideas que
ayuden a mejorar la programacin y ejecucin de auditoras futuras, salvo
que ya se sepa que la siguiente auditora ser encomendada a otro profesio-
nal. Tales ideas pueden volcarse en un memorando, del cual puede agregarse
una copia a la documentacin dla auditora corriente.
17,24. EVALUACIN DEL DESEMPEO DE LOS MIEMBROS
DEL EQUIPO DE AUDITORA
Finalizado un trabajo, cada integrante del equipo de auditora que haya
contado con colaboradores debera:
(12) Ibdem, 65.
CIERRE DE LA AUDITORA 931
a) analizar crticamente su desempeo;
b) formularles los comentarios, crticas y elogios del caso;
c) preparar los informes escritos que prevean las normas internas del
estudio profesional;
d) elevarlos a su propio superior, si lo tuviere.
Ejemplo: un encargado de equipo debera preparar evaluaciones del des-
empeo de sus asistentes y comentarla con el gerente. Este, a su vez, debe-
ra ponderar la actuacin del encargado y someter sus consideraciones al
socio a cargo, que a su vez debera evaluar la tarea del gerente.
17,25. ANLISIS DEL TIEMPO EMPLEADO Y FACTURACIN
Finalizada la auditora:
a) debera verificarse que:
1) los registros de las horas empleadas en ella por cada miembro del
equipo estn completos;
2) sus totales coincidan con los que surgen de la contabilidad de la
firma;
b) deberan identificarse y estudiarse las variaciones significativas entre
tiempos reales y presupuestados;
c) cuando la facturacin se base en los tiempos reales demandados por la
auditora, deberan identificarse los mayores tiempos ocasionados por
ineficiencias (que no deberan trasladarse al cliente);
d) cuando el contrato de auditora prevea la realizacin de ajustes por
incumplimientos del cliente que provoque el uso excesivo de tiempo
de miembros del equipo, deberan identificarse las horas correspon-
dientes a dicha utilizacin.
Concluidas estas tareas, puede completarse la facturacin final de los
honorarios, respetando las clusulas contenidas en el contrato de auditora.
17,26. RESUMEN
Las tareas finales de una auditora de estados contables incluyen:
a) en caso de existir una consolidacin, su revisin, debiendo verificarse
que las desviaciones significativas a la aplicacin de las NCR que hu-
bieren sido detectadas durante la auditora de los estados individuales
de las sociedades consolidadas hayan dado lugar a los ajustes perti-
nentes;
b) la revisin del trabajo de los colaboradores del auditor;
 932 ENRIQUE FOWLER NEWTON
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
c) la identificacin de los pedidos de confirmacin que no hayan sido
contestados y, en el caso de las respuestas pendientes importantes, la
realizacin de los esfuerzos adicionales necesarias para obtenerlas;
d) la revisin final de los ajustes por inflacin que correspondiere con-
tabilizar, para determinar:
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
1) que esa tarea fue encarada como un todo coherente;
2) que no se haya omitido el ajuste de ningn componente de los
estados contables;
3) en el caso de haberse determinado cifras ajustadas por diferencia,
que ellas no arrastren los efectos de omisiones o errores cometidos
al reexpresar otros componentes de los estados contables;
e) la lectura de actas emitidas hasta el momento de finalizacin de la
auditora;
f) el examen de hechos ocurridos entre la fecha de los estados contables
y la del informe del auditor;
g) la evaluacin de la continuidad del emisor de los estados contables
auditados, que es esencial para ponderar la razonabilidad de los crite-
rios seguidos por l para determinar los valores recuperables de sus
activos;
h) la revisin de la informacin complementaria, contenida principal-
mente en las notas y los anexos a los estados contables;
i) el resumen de:
1) las limitaciones que pudiere haber tenido el trabajo, con indicacin
de sus potenciales efectos sobre el establecimiento de conclusio-
nes;
2) las desviaciones a las NCR, con indicacin de su efecto combinado
sobre los principales componentes de los estados contables exami-
nados;
j) la realizacin de procedimientos analticos finales;
k) la estimacin definitiva de los niveles de significacin;
1) la propuesta y discusin de ajustes a los estados contables;
m) la constatacin de que los ajustes aceptados fueron debidamente con-
tabilizados;
n) la obtencin de la carta de gerencia, que debera ser firmada por las
mismas personas que autorizan la publicacin de los estados conta-
bles;
) la revisin de los estados contables definitivos;
o) la revisin final de los registros contables legales, cuando el auditor
deba pronunciarse sobre a forma en que son llevados;
CIERRE DE LA AUDITORA 933
p) la revisin final de la evidencia de auditora;
q) la preparacin del informe sobre los estados contables;
r) cuando las normas legales o profesionales o las internas del estudio
profesional lo exijan, la intervencin de un socio revisor, con un alcan-
ce que sea adecuado en funcin de la complejidad del trabajo y del
riesgo de emitir un informe inadecuado;
s) la discusin de las debilidades de control detectadas durante la audi-
tora con:
1) los gerentes bajo cuya responsabilidad est su solucin; y
2) el funcionario al que oportunamente se dirigir la carta con reco-
mendaciones;
t) la preparacin de una carta de ese tipo, con los puntos no informados
a la finalizacin de las visitas preliminares;
u) la preparacin de un memo que ayude a mejorar la programacin y
ejecucin de auditoras futuras;
v) la evaluacin del desempeo de los miembros del equipo de audito-
ra;
w)el anlisis del tiempo empleado y la facturacin del trabajo.
17,27. PREGUNTAS Y EJERCICIOS
1. Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para
que una aseveracin sea correcta debe serlo totalmente.
a) El examen de estados consolidados incluye la revisin de los lla-
mados ajustes de consolidacin.
b) Todo problema que obligue al auditor de una controlada a calificar
su informe debe ser tratado de similar manera por el auditor de los
estados consolidados de la controlante.
c) La evaluacin de la continuidad del ente es necesaria para ponde-
rar los criterios de medicin contable de sus bienes de uso.
d) Las dudas sobre la continuidad del ente se descartan fcilmente
mediante el examen de los presupuestos del emisor de los estados
contables.
e) El auditor debe verificar que los ajustes contables que l ha decidi-
do fueron contabilizados.
2. Enumere los pasos finales que requiere el examen de un juego de esta-
dos consolidados.
3. Explique si el hecho de que el cliente pague con retardo sus aportes a
una caja estatal de jubilaciones debera preocupar el auditor.
 934 ENRIQUE FOWLER NEWTON CIERRE DE LA AUDITORA 935
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.

4. Enumere tareas finales dirigidas a determinar si hay hechos posterio- c) costo de mercaderas vendidas
res que deban ser considerados en la preparacin de los estados con-
tables bajo examen. Existencia inicial (al costo UEPS) 44.000
5. Indique qu actitud debera asumirse si los estados contables no con- Compras 126.000
tuvieran todas las notas necesarias para su adecuada interpretacin.
170.000
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines

6. De acuerdo con las NCR del caso, su cliente Reexpresin S. A. debe

ajustar sus estados contables para considerar los efectos de la infla- Existencia final (al costo PEPS) 80.000
cin. Durante la auditora de stos, uno de sus colaboradores le pre- Costo de las mercaderas vendidas 90.000
senta esta nota:
d) datos extracontables
Contabilizacin de facturas de proveedores (nota informativa)
Existencia inicial (al costo PEPS) 55.000
Durante el ejercicio, la empresa contabiliza las facturas de proveedores en las
fechas de pago. Esto no afecta los estados contables porque: Existencia final (al costo UEPS) 72.000
a) al comienzo y al cierre del ejercicio se consideraron las facturas impagas a
esas fechas y se las contabiliz debidamente;
Las NA del caso no requieren opinin sobre uniformidad.
b) el crdito fiscal por IVA fue computado en los meses de compra, de modo
que no hubo perjuicio para la empresa. Las NCR del caso son las normas internacionales de informacin finan-
Formule las observaciones que considere oportunas. ciera de la IASB.

7. Su asistente en la auditora de los estados contables de Auxilio S. A. al Indique si sugerira algn ajuste y si su dictamen se vera afectado en el
30/06/04 considera adecuada la clasificacin dentro del rubro patri- caso de que el mismo no fuese aceptado.
monio neto de un aporte irrevocable recibido el 30/06/01, porque den-
tro del mismo rubro se lo expuso en los estados contables a esa fecha y 10. Por aplicacin de determinadas normas legales, su informe sobre la
al 30/06/02 y 30/06/03, de donde resulta que hay uniformidad en el auditora de Transcripcin S. A. al 31/03/04 debe indicar si los estados
tratamiento contable. Comente el argumento. contables examinados surgen de anotaciones efectuadas en los regis-
tros contables llevados (en sus aspectos formales) de acuerdo con las
8. Como parte de la auditora de los estados contables de Nonono S. A. disposiciones del cdigo de comercio y de cierta legislacin comple-
usted prepara un borrador de carta de gerencia y solicita su firma al mentaria.
presidente del directorio de la empresa. Este se niega con el argumento
de que es usted quien debe decirle si los estados contables estn bien Al finalizar la auditora, el 10/07/04, Ud. encuentra que la empresa ha
y no a la inversa. Comente el caso. omitido la transcripcin de los asientos del ejercicio en el libro diario
9. Durante la auditora de los estados contables de Armonizacin S. A. al exigido por la normativo vigente. El gerente general de la empresa le
pide que Ud. le entregue un informe que no mencione la cuestin,
30/06/04, usted examin estos datos: porque debe presentar los estados contables ante un banco de manera
a) evolucin del patrimonio: inmediata. A cambio, se compromete a regularizar la situacin dentro
Patrimonio inicial 100.000 de los diez das siguientes.
Resultado del ejercicio 14.000 Un colaborador suyo opina que lo que corresponde es emitir un infor-
Patrimonio final 114.000 me con salvedad determinada referida a la aplicacin de las NCR.
b) estado de resultados (resumido) Exponga su opinin.
Ventas 120.000 11. En un estudio profesional argentino, un contador examina (en carcter
Costo de las mercaderas vendidas 90.000 de revisor) los antecedentes de una auditora que estuvo a cargo de
30.000 uno de sus socios. Entre ambos se produce una controversia sobre la
aplicacin de ciertas NCR, que tiene un efecto decisivo sobre el conte-
Gastos operativos 16.000 nido del informe del auditora. Ninguno de los dos socios cede en su
Ganancia del ejercicio 14.000 posicin y no se desea consultar a un tercero. Indique cmo puede
resolverse el caso.
 936 ENRIQUE FOWLER NEWTON
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
17,28. SOLUCIONES PROPUESTAS ALAS PREGUNTAS
Y EJERCICIOS
1 . a) Correcto.
b) Incorrecto. Un problema contable que es significativo en relacin
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
con los estados contables de una controlada podra ser menos im-
portante o insignificante en relacin con los estados consolidados
de la controlante.
c) Correcto. La continuidad del ente incide sobre la determinacin del
valor recuperable de los bienes de uso, que es el lmite para la me-
dicin contable del rubro.
d) Incorrecto. El examen de presupuestos no es fcil, principalmente
debido a las dificultades que implica la evaluacin de la validez de
las premisas empleadas para su preparacin.
e) Incorrecto. El auditor no decide ajustes sino que los propone.
2. Ver el 17,2.
3. Debera hacerlo, porque la mora podra:
a) generar sanciones con efectos patrimoniales que no estuvieran re-
conocidos contablemente;
b) constituir un indicio de problemas para la continuidad del ente.
4. Las tareas finales dirigidas a determinar si hay hechos posteriores que
deban ser considerados en la preparacin de los estados contables
bajo examen pueden incluir las siguientes:
a) examinar conceptualmente los informes contables posteriores que
ya pudieren haberse emitidos, compararlos con los estados bajo
examen e investigar especialmente:
1) los importes registrados como REA despus de la fecha de cie-
rre de un ejercicio;
2) los resultados anormales;
3) las prdidas por ventas de activos;
4) las variaciones que llamen la atencin;
b) revisar los asientos de diario del intervalo e investigar los que re-
sulten atpicos;
c) examinar las actas de los rganos de direccin hasta la fecha de
finalizacin de la auditora;
d) preguntar a los funcionarios del cliente si existen hechos posterio-
res que afecten los estados contables o actas de los rganos directi-
vos que no hayan sido mostradas al auditor;
e) aplicarlos procedimientos que resulten adecuados en funcin del
tipo de hechos posteriores buscados.
CIERRE DE LA AUDITORA 937
5. Deberan proponerse las correcciones y agregados que se consideren
necesarios para dar cumplimiento a las NCR. Si el cliente no aceptare
ajustes considerados significativos, debera emitirse un dictamen con
salvedad determinada o una opinin adversa por discrepancias en
materia de aplicacin de NCR.
6. El procedimiento seguido por la empresa afecta los estados contables
porque altera los meses de origen considerados para la determinacin
de los ajustes por inflacin.
7. En el caso, debera dudarse de la irrevocabilidad del aporte, pues han
pasado ms de tres aos sin que se haya concretado su capitalizacin.
Para aceptar su clasificacin dentro del rubro patrimonio neto, el audi-
tor debera satisfacerse de que:
a) el importe efectivamente existi;
b) existe un acuerdo escrito entre el aportante y la empresa estipulan-
do que el destino del aporte es su futura conversin en acciones y
estableciendo las condiciones para dicha conversin;
c) ese acuerdo fue aprobado por la asamblea de accionistas (u rgano
equivalente);
d) una prxima asamblea concretar la capitalizacin.
8. Debe explicarse al presidente que la responsabilidad por el contenido
de los estados contables es siempre de quienes disponen su publica-
cin. Tambin debe informrsele el propsito de la carta de gerencia y
que su firma no le genera ninguna responsabilidad adicional. Si se
mantuviese la negativa, debera tomrsela como una limitacin al alcan-
ce del examen y emitir un informe con abstencin de opinin o salve-
dad indeterminada.
9. La empresa debi computar un AREA por el efecto del cambio de mto-
do de valuacin de existencias a! comienzo del ejercicio, cuyo importe
es:
Existencia inicial (al costo PEPS) 55.000
Existencia inicial (al costo UEPS) 44.000
Revalo de la existencia inicial y REA 11.000
El mismo importe debe incidir en el costo de lo vendido y en el re-
sultado del perodo. El nuevo clculo del primero es:
Existencia inicial (al costo PEPS) 55.000
Compras 126.000
181.000
Existencia final (a! costo PEPS) 80.000
Costo de las mercaderas vendidas 101.000
 938 ENRIQUE FOWLER NEWTON CIERRE DE LA AUDITORA 939
son exclusivamente didcticos. Prohibida su reproduccin parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.

El estado de resultados (resumido) debera mostrar estos importes: 11. De acuerdo con la ley argentina, la responsabilidad de los auditores es
individual de modo que debe prevalecer la opinin del firmante No
Ventas 120.000
obstante, debera agregarse a la evidencia de auditora un resumen del
Costo de las mercaderas vendidas 101.000
desacuerdo.
19.000
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines

En un pas donde dicha responsabilidad pudiera extenderse al estudio

Gastos operativos 16.000 profesional, sera lgico que otros socios participaran en la discusin.
Ganancia del ejercicio 3.000

El estado de evolucin del patrimonio neto, una vez corregido, debe

reflejar esta informacin:
Patrimonio inicial
Segn estados contables anteriores 100.000
Ajuste de ejercicios anteriores 11.000 111.000
Resultado del ejercicio 3.000
Patrimonio final 114.000

Para corregir estos problemas debera proponerse este asiento:

Costo de las mercaderas vendidas 11.000

AREA 11.000

Si este ajuste no fuera aceptado, debera darse una opinin adversa

sobre los estados de resultados y de evolucin de) patrimonio neto, ya
que el efecto del error es muy significativo (hace pasar la rentabilidad
del patrimonio del 3 % al 14 % anual). La opinin sobre el estado de
situacin no se ve afectada.
Adicionalmente, debe verificarse que los estados contables contengan
la informacin requerida por las NCR para los casos de cambios de
normas contables.
10. El pedido del cliente no puede ser satisfecho porque implicara la emi-
sin de un informe con un dato falso.
Tampoco corresponde calificar el dictamen, porque la cuestin no es
tcnica.
Lo que debe hacerse es:
a) entregar al cliente un informe que mencione la situacin dentro de
las informaciones requeridas por normas legales; o
b) esperar que el cliente regularice la situacin, verificar que lo ha
hecho y luego entregarle el informe, previa extensin de la revisin
de hechos posteriores hasta la fecha de emisin del informe.